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Para comenzar definiremos la palabra "presupuesto", la cual se compone de dos raíces latinas:
• "Pre", que significa antes de o delante de, y "Supuesto", que significa hecho o formado;
Ahora bien, en el uso común que se da a "presupuesto", se entiende como: un plan integrador y
coordinado, expresado en términos financieros, de las operaciones y recursos de una entidad, con
objetivos comunes a todas las áreas de la empresa para un periodo futuro determinado. Esta
definición podemos analizarla de la siguiente manera, es decir, el presupuesto debe comprender los
lineamientos que a continuación se mencionan:
Plan: se entiende como tal al conjunto de actividades programadas anticipadamente, de tal manera
que va a expresar lo que la administración tratará de realizar para la consecución de un fin. El
presupuesto es integrador porque toma en cuenta todas las áreas y actividades de la empresa como
un todo, de tal modo que va a contribuir con el objetivo global de la misma.
Es coordinado porque los planes de la entidad deben ser preparados conjuntamente y en armonía
para que el presupuesto tenga sentido; es decir, que el todo sea igual a la suma de sus partes.
Contendrá términos financieros, lo que significa que el plan debe ser expresado en unidades
monetarias tomando en cuenta todas las afectaciones económicas de la entidad.
El presupuesto comprenderá las operaciones que son las actividades propias que realiza la entidad,
las cuales se van a traducir en los ingresos que se obtendrán, así como todos los gastos que se van a
generar.
Los fundamentos teóricos y prácticos del presupuesto, como herramienta de planificación y control,
tuvo su origen en el sector gubernamental a finales del siglo XVIII cuando se presentaba al
Parlamento Británico los planes de gastos del reino y se daban pautas sobre su posible ejecución y
control.
Desde el punto de vista técnico de la palabra se deriva del francés antiguo bougette o bolsa. Dicha
acepción intentó perfeccionarse posteriormente en el sistema inglés con el término budget de
conocimiento común y que recibe en nuestro idioma la denominación de presupuesto.
En 1820 Francia adopta el sistema en el sector gubernamental y los Estados Unidos lo acogen en
1821 como elemento de control del gasto público y como base en la necesidad formulada por
funcionarios cuya función era presupuestar para garantizar el eficiente funcionamiento de las
actividades gubernamentales.
Esta innovación genera un periodo de análisis y entendimiento profundos de los costos, promueve la
necesidad de presupuestar y programar y fomenta el tecnicismo, el trabajo de grupo y a la toma de
decisiones con base al estudio y la evaluación amplios de los costos.
• En 1931 en México, empresas de origen norteamericano, como la General Motors Co., y después la
Ford Motors Co., establecen la Técnica Presupuestal.
• En 1948 el Departamento de Marina de los Estados Unidos presenta el presupuesto por programas
y actividades.
• En 1961 el Departamento de Defensa de los Estados Unidos trabaja con un sistema de planificación
por programas y presupuestos.
• En 1964 el Departamento de Agricultura de los Estados Unidos, intenta el Presupuesto Base Cero,
siendo un fracaso.
• En 1965 el gobierno de los Estados Unidos crea el Departamento de Presupuesto e incluye en las
herramientas de planeación y control del sistema conocido como "planeación por programas y
presupuestos".
• En 1970 la compañía Texas Instruments en Estados Unidos, por medio de Peter A. Pyhrr hace otra
versión del presupuesto base cero, instrumentando por medio de Paquetes de Decisión, que fue
aplicado en el Estado de Georgia.
Actualmente, el rápido crecimiento de las economías a escala mundial, los nuevos paradigmas de la
globalización, tecnología y cultura ha incidido directa o indirectamente en los enfoques de las
organizaciones, constantes cambios implica retos para las empresas como satisfacer las necesidades
de los clientes, accionistas, empleados, proveedores o las entidades estatales.
Es por eso que ahora la alta gerencia se plantea soluciones inteligentes a corto, mediano y largo
plazo. Las organizaciones han creado departamentos de presupuesto con la finalidad de planear las
actividades, controlar y medir el manejo de los ingresos y gastos, coordinar las operaciones a
desarrollar y lograr los resultados propuestos.
CONCLUSIONES
El presupuesto es una herramienta fundamental para cualquier persona, natural o jurídica con el fin
que prevenir posibles eventos futuros y asignar eficientemente los recursos.
El progreso del presupuesto ha generado mayores análisis y mejoran la interpretación de los costos
tanto en el sector público como privado.
El éxito de una empresa se constituye en el buen manejo como las herramientas de planificación y
control presupuestal.
3) OBJETIVOS DE PRESUPUESTO
Objetivos de Previsión.
Objetivo del Presupuesto: tener anticipadamente todo lo necesario para la elaboración y ejecución del
Presupuesto.
Objetivos de Planeación.
Concepto: camino a seguir, unificación y sistematización de actividades, por medio de las cuales se
establecen los objetivos de la empresa y la organización necesaria para alcanzarlos.
El presupuesto en sí, es un plan esencialmente numérico que se anticipa a las operaciones que se
pretenden llevar a cabo; pero desde luego que la obtención de resultados razonablemente correctos,
dependerá de la información estadística que se posea en el momento de efectuar la estimación, ya
que además de los datos históricos, es necesario enterarse de todo aquello que se procura realizar y
que afecte de algún modo lo que se planea, para que con base en las experiencias anteriores,
puedan proyectarse los posibles resultados a futuro. (Entre los métodos más usuales para
conseguirlo, están el de las Tendencias y el de las Correlaciones).
Objetivos de Organización.
Concepto: estructuración técnica de las relaciones que deben existir entre las funciones, niveles y
actividades de los elementos materiales y humanos de una entidad, con el fin de lograr su máxima
eficiencia dentro de los planes y objetivos señalados.
La elaboración de los presupuestos particulares para cada departamento, permite apreciar si cada
uno de ellos realiza las funciones establecidas, utilizando en este caso el presupuesto como elemento
para modificar la estructura de la Entidad en caso necesario.
Concepto: desarrollo y mantenimiento armónicos de las actividades de la Entidad, con el fin de evitar
situaciones de desequilibrio entre las diferente secciones que integran su organización.
La influencia coordinadora de los presupuestos, constituye una ayuda muy valiosa para lograr este
equilibrio, ya que para la elaboración de un presupuesto de un departamento, es necesario basarse o
auxiliarse en los otros, de tal manera que se va creando una cadena de dependencia entre ellos,
engranando así todas las funciones de la empresa.
Objetivo del Presupuesto: compaginación estrecha y coordinada de todas y cada una de las
secciones para que cumplan con los objetivos de la Entidad.
Objetivos de Dirección.
Concepto: función ejecutiva para guiar o conducir e inspeccionar o supervisar, a los subordinados, de
acuerdo a lo planeado.
Objetivo del Presupuesto: ayuda en las políticas a seguir, toma de decisiones y visión de conjunto, así
como auxilio correcto y buenas bases para conducir y guiar a los subordinados.
Concepto: es la acción por medio de a cual se aprecia si los planes y objetivos se están cumpliendo.
La acción controladora del presupuesto se establece al hacer la comparación entre éste y los
resultados obtenidos, lo cual conduce a la determinación de las variaciones o desviaciones ocurridas;
en virtud de que la simple determinación de las diferencias no es una solución, será necesaria
analizarlas con el objeto de tomar las medidas convenientes para corregir las deficiencias existentes.
Objetivo del Presupuesto: comparación a tiempo entre lo presupuestado y los resultados habidos,
dando lugar a diferencias analizables y estudiables, para hacer superaciones y correcciones.
4. CARACTERÍSTICAS.
Las características fundamentales, por tanto, del Presupuesto del Sector Público son las
siguientes:
2. El carácter jurídico del documento presupuestario: el presupuesto es una previsión normativa que
ha de ser aprobada por el Parlamento y es obligatoria para el Gobierno. Resulta, en consecuencia, de
necesario cumplimiento para el Gobierno y la Administración del Estado, lo cual es especialmente
relevante para el caso de los gastos previstos, ya que estos establecen el límite máximo que pueden
realizarse, mientras que en los ingresos se trata de una simple previsión.
5. El presupuesto constituye un acto de previsión, hace una estimación anticipada de lo que deben
ser los ingresos y los gastos en un ejercicio, de ahí, la importancia de las técnicas y de las hipótesis
de previsión sobre las que se desarrolla.
6. En cuanto a su aplicación, el presupuesto tiene que ser flexible y criterioso, ya que las
fluctuaciones económicas y las fuertes presiones a que actualmente se ven sometidas las
organizaciones, obligan a las personas a efectuar cambios en los planes, en plazos relativamente
breves, de ahí que sea preciso que los presupuestos sean aplicados con flexibilidad y criterio,
debiendo éstos aceptar cambios en el mismo sentido en que varíe el ciclo económico.
7. El presupuesto representa, asimismo y como se ha dicho, la concreción del plan económico del
partido político o coalición política en el poder para un período determinado.
1. Según la flexibilidad
5. Otras clasificaciones
Los presupuestos pueden clasificarse desde varios puntos de vista. A continuación se expone una
clasificación de acuerdo con sus aspectos sobresalientes:
- SEGÚN LA FLEXIBILIDAD
Estos se elaboran para un solo nivel de actividad. Una vez alcanzado este, no se permiten los ajustes
requeridos por las variaciones que sucedan. De este modo se efectúa un control anticipado, sin
considerar el comportamiento económico, cultural, político, demográfico o jurídico de la región donde
actúa la empresa. Esta forma de control anticipado dio origen al presupuesto que tradicionalmente
utilizaba el sector público.
Flexibles o Variables
Son los presupuestos que se elaboran para diferentes niveles de actividad y pueden adaptarse a las
circunstancias que surjan en cualquier momento. Estos muestran los ingresos, costos y gastos
ajustados al tamaño de operaciones manufactureras o comerciales. Tienen amplia aplicación en el
campo de la presupuestación de los costos, gastos indirectos de fabricación, administrativos y ventas.
La determinación del lapso que abarcarán los presupuestos dependerá del tipo de operaciones que
realice la Empresa, y de la mayor o menor exactitud y detalle que se desee, ya que a más tiempo
corresponderá una menor precisión y análisis. Así pueden haber presupuestos:
A corto plazo. Son los presupuestos que se planifican para cubrir un ciclo de operación y estos
suelen abarcar un año o menos.
A largo plazo. En este campo se ubican los planes de desarrollo del estado y de las grandes
empresas. En el caso de los gobiernos los planes presupuéstales están bajo las normas
constitucionales de cada país. Los lineamientos generales suelen sustentarse en consideraciones
económicas, como generación de empleo, creación de infraestructura, lucha contra la inflación,
difusión de los servicios de seguridad social, fomento del ahorro, etc.
Las grandes empresas adoptan este presupuesto cuando emprenden proyectos de inversión en
actualización tecnológica, ampliación de la capacidad instalada, integración de intereses accionarios y
expansión de los mercados. También ocurre cuando se utiliza el método uno + cuatro es decir se
planifica el primer año y se les va sumando los restantes.
Presupuesto Maestro
Consiste además en pronosticar sobre un futuro incierto porque cuando más exacto sea el
presupuesto o pronóstico, mejor se presentará el proceso de planeación, fijado por la alta dirección
de la Empresa.
Beneficios:
Limitaciones:
Presupuesto De Operación
Son estimados que en forma directa en proceso tiene que ver con la parte Neurológica de la
Empresa, desde la producción misma hasta los gastos que conlleve ofertar el producto o servicio, son
componentes de este rubro:
Son estimados que tienen como prioridad determinar el nivel de ventas real y proyectado de una
empresa, para determinar límite de tiempo.
Presupuesto de Producción
Son estimados que se hallan estrechamente relacionados con el presupuesto de venta y los niveles
de inventario deseado.
Es el diagnóstico requerido para contar con una diversidad de factor humano capaz de satisfacer los
requerimientos de producción planeada.
Son estimados que de manera directa o indirecta intervienen en toda la etapa del proceso producción,
son gastos que se deben cargar al costo del producto.
Son estimados que de manera específica intervienen en todo el proceso de fabricación unitaria de un
producto, quiere decir que del total del presupuesto del requerimiento de materiales se debe calcular
la cantidad requerida por tipo de línea producida la misma que debe concordar con el presupuesto de
producción.
Es el Presupuesto de mayor cuidado en su manejo por los gastos que ocasiona y su influencia en el
gasto Financiero.
Considerando como la parte medular de todo presupuesto porque se destina la mayor parte del
mismo; son estimados que cubren la necesidad inmediata de contar con todo tipo de personal para
sus distintas unidades, buscando darle operatividad al sistema.
Debe ser lo más austero posible sin que ello implique un retraso en el manejo de los planes y
programas de la empresa.
Presupuesto Financiero
Consiste en fijar los estimados de inversión de venta, ingresos varios para elaborar al final un flujo de
caja que mida el estado económico y real de la empresa, comprende:
Presupuesto de Tesorería
Se formula con la estimación prevista de fondos disponibles en caja, bancos y valores de fácil
realización. También se denomina presupuesto de caja o de efectivo porque consolida las diversas
transacciones relacionadas con la entrada de fondos monetarios (ventas al contado, recuperaciones
de cartera, ingresos financieros , etc) o con salida de fondos líquidos ocasionados por la congelación
de deudas o amortizaciones de créditos o proveedores o pago de nomina, impuestos o dividendos.
Se formula en dos periodos cortos: meses o trimestres.
Públicos
Son aquellos que realizan los Gobiernos, Estados, Empresas Descentralizadas, etc., para controlar
las finanzas de sus diferentes dependencias. En estos se cuantifican los recursos que requiere la
operación normal, la inversión y el servicio de la deuda pública de los organismos y las entidades
oficiales.
Privados
Son los presupuestos que utilizan las empresas particulares como instrumento de su administración.
OTRAS CLASIFICACIONES
- POR SU CONTENIDO
PRINCIPALES
Estos presupuestos son una especie de resumen, en el que se presentan los elementos medulares
en todos los presupuestos de la empresa.
Son aquellos que muestran en forma analítica las operaciones estimadas por cada uno de los
departamentos que integran la organización de la empresa.
ESTIMADOS
Son los presupuestos que se formulan sobre bases empíricas; sus cifras numéricas, por ser
determinadas sobre experiencias anteriores, representan tan sólo la probabilidad más o menos
razonable de que efectivamente suceda lo que se ha planeado.
ESTÁNDAR
Son aquellos que por ser formulados sobre bases científicas o casi científicas, eliminan en un
porcentaje muy elevado las posibilidades de error, por lo que sus cifras, a diferencia de las anteriores,
representan los resultados que se deben obtener.
DE POSICIÓN FINANCIERA
Este tipo de presupuestos muestra la posición estática que tendría la empresa en el futuro, en caso
de que se cumplieran las predicciones. Se presenta por medio de lo que se conoce como Posición
Financiera (Balance General) Presupuestada.
DE RESULTADOS
DE COSTOS
Se preparan tomando como base los principios establecidos en los pronósticos de ventas, y reflejan,
a un período futuro, las erogaciones que se hayan de efectuar por concepto del Costo Total o
cualquiera de sus partes.
DE PROMOCIÓN
DE APLICACIÓN
Se emplean para determinar anticipadamente las operaciones que hayan de resultar de una
conjunción de entidades.
Cuando se desea cuantificar la responsabilidad de los encargados de las áreas y niveles en que se
divide una compañía.
POR PROGRAMAS
BASE CERO
Este presupuesto es útil ante la desmedida y continua elevación de los precios, exigencias de
actualización, de cambio, y aumento continuo de los costos en todos los niveles, básicamente.
Resulta ser muy costoso y con información extemporánea.
DE TRABAJO
Es el presupuesto común utilizado por cualquier empresa; su desarrollo ocurre normalmente en las
siguientes etapas puras:
PREVISIÓN
PLANEACIÓN
FORMULACIÓN
a) Presupuestos Parciales
Se elaboran en forma analítica, mostrando las operaciones estimadas por cada departamento de la
empresa; con base en ellos, se desarrollan los:
b) Presupuestos Previos
Son los que constituyen la fase anterior a la elaboración definitiva, sujetos a estudios y a:
APROBACION
La formulación previa está sujeta a estudio, lo cual generalmente da lugar a ajustes de quienes afinan
los presupuestos anteriores, para dar lugar al: