LEGISLACIÓN

TRIBUTARIA

Roberto Enrique Palomino Queruz

2020
LA
OBLIGACIÓN
TRIBUTARIA
 Nota característica del tributo es su
obligatoriedad, fundamentada en la
coercitividad del Estado.
A la obligatoriedad está vinculado el
ejercicio del poder de imperio estatal,
El tributo es toda prestación de modo que se prescinde de la
obligatoria, en dinero o en especie, que voluntad del obligado propia de los
el Estado, exige, en ejercicio de su negocios jurídicos, recurriendo a la
poder de imperio, en virtud de ley. "unilateralidad“ estatal en lo atinente
al origen de la obligación.
Pero esta coercitividad, no es ejercicio
de un poder omnímodo, sino que tiene
por límite formal el principio de
legalidad. Dice el apotegma: "nullum
tributum sine lege".
Sistema Tributario
Concepto
La obligación tributaria es el vínculo que se establece por
ley entre el acreedor (el Estado) y el deudor tributario (las
personas naturales o jurídicas) y cuyo objetivo es el
cumplimiento de la prestación tributaria. Por tratarse de
una obligación, puede ser exigida de manera coactiva.
 Prestaciones Tributarias
La obligación tributaria se
manifiesta a través de tres
tipos de Prestaciones o
Conductas
DAR
NO HACER
HACER
Origen de la Obligación
La Obligación Tributaria nace, se origina, al presentarse el
hecho generador señalado en la ley.
El hecho generador es el presupuesto establecido por la ley
para tipificar el tributo y cuya realización origina el
nacimiento de la obligación tributaria.

Sustancial o
Obligación Material
Tributaria Formal /
Accesoria
 Extinción de la Obligación
Desaparición de la relación jurídico-tributaria entre el sujeto activo y el sujeto
pasivo. Corresponde a la conducta por la cual termina la razón que le dio origen al
deber contributivo.

Las formas de extinguir la obligación tributaria son

✓Solución o pago
✓Compensación de las deudas fiscales
✓Condonación o remisión de las deudas tributarias.

Se incluye también el cumplimiento de las obligaciones formales

 Principales
Obligaciones
 Registro Único Tributario
RUT

Mecanismo único para

Identificar
Clasificar
Ubicar
 Sanciones Relacionadas
✓ Por no inscribirse antes del inicio de la actividad: Clausura del establecimiento por 1
día por cada mes o fracción de mes de retraso, o una multa de 1 UVT si no tiene
establecimiento (UVT 2020 $35.607)

✓ Por no exhibir en lugar visible la certificación de inscripción en el RUT por el No

Responsable de IVA: Multa de 10 UVT (2020 $356.000)

✓ Por no actualizar información dentro del mes siguiente al hecho que genera la
actualización: 1 UVT por cada día de retraso en la actualización de la información. Si es
dirección o actividad económica, la sanción será de 2 UVT (2020 $71,000)

✓ Por informar datos falsos, incompletos o equivocados: 100 UVT ($3.561.000)

Resolución 042 de 2020 – DIAN
 Sistemas de Facturación
Factura de
Venta
Electrónica
Sistemas Talonario

Documento
Equivalente
Obligados
1. Los responsables de IVA
2. Los responsables del INC
3. Todas las personas o entidades que
a) tengan la calidad de comerciantes
b) ejerzan profesiones liberales o presten servicios inherentes a estas
c) enajenen bienes producto de la actividad agrícola o ganadera.
4. Los comerciantes, importadores o prestadores de servicios o en
las ventas a consumidores finales
5. Los tipógrafos y litógrafos que no sean responsables del impuesto
sobre las ventas –IVA.
6. Los contribuyentes inscritos en el impuesto unificado bajo el
régimen simple de tributación -SIMPLE.
No Obligados
1. Los bancos, las corporaciones financieras y las compañías de financiamiento.
2. Las cooperativas de ahorro y crédito, los organismos cooperativos de grado superior, las
instituciones auxiliares del cooperativismo, las cooperativas multiactivas e integrales, y
los fondos de empleados, en relación con las operaciones financieras que realicen tales
entidades.
3. Los No Responsables de IVA
4. Los NO Responsables de INC
5. Las empresas constituidas como personas jurídicas o naturales que presten el servicio
de transporte público urbano o metropolitano de pasajeros, en relación con estas
actividades.
6. Las personas naturales vinculadas por una relación laboral o legal y reglamentaria y los
pensionados, en relación con los ingresos que se deriven de estas actividades.
7. Las personas naturales que únicamente vendan bienes excluidos o presten servicios no
gravados con el impuesto sobre las ventas -IVA, que hubieren obtenido ingresos brutos
totales provenientes de estas actividades en el año anterior o en el año en curso
inferiores a 3.500 UVT.
8. Los prestadores de servicios desde el exterior, sin residencia fiscal en Colombia por la
prestación de los servicios electrónicos o digitales.
Otros

• Requisitos de la factura : ver artículos 11 y 12 R. 042 de 2020

• Documentos Equivalentes y sus requisitos: artículo 13 R. 042 de

2020
Sanciones
• Por facturar sin requisitos
• Ausencia requisitos literales a), h) e i)
• 1% de las operaciones facturadas sin requisitos, máximo 950 UVT ($33.827.000)

• Si hay reincidencia CIERRE por 3 días

• Ausencia de requisitos literales b, c, d, e, f, g CIERRE por tres días

• Por no facturar
• Cierre del establecimiento 3 días
Contabilidad
Libros registrados en la Cámara de Comercio ( Ley Anti
trámites: solamente registro de socios, actas de asamblea)

Estar respaldados por comprobantes internos y

externos

Reflejar completamente la situación de la entidad o

de la persona

No haber sido desvirtuados por las autoridades

Hechos irregulares en la
contabilidad
✓No llevar libros de contabilidad estando obligados
✓No tener registrados los libros principales de contabilidad (Actualmente solo
Actas y Registro Accionistas)
✓No exhibirlos
✓Llevar doble contabilidad
✓No llevar los libros en forma que permitan verificar o determinar los
factores necesarios para establecer las bases de liquidación de los
impuestos
✓Atraso mayor a 4 meses
 Sanciones
• Rechazo de costos, deducciones, impuestos
descontables, exenciones, descuentos
tributarios

• 0.5% del mayor valor entre el patrimonio

líquido y los ingresos netos del año anterior
al de su imposición
Declaraciones Tributarias
✓Nacionales
✓Renta y Complementarios
✓SIMPLE
✓IVA
✓Impuesto al Consumo
✓Retención en la Fuente
✓Territoriales
✓Industria y Comercio
✓Predial
✓Vehículos
 Periodo declaraciones IVA
• Declaraciones Bimestrales
• Grandes contribuyentes
• Los responsables con ingresos brutos a 31 de diciembre del año
anterior iguales o superiores a 92.000 UVT ($3,152.840.000)
(UVT 2019 $34.270)
• Los productores de bienes exentos y prestadores de servicios
exentos
• Declaraciones Cuatrimestrales
• Quienes a 31 de diciembre del año anterior hayan obtenido
ingresos inferiores a 92.000 UVT.
Quienes inician actividades, su periodo será bimestral
 Sanciones
✓Extemporaneidad

✓Corrección

✓Intereses de Mora (26,59%

feb./2020) Por COVID hay

reducción temporal
ESTRUCTURA
DE LOS
IMPUESTOS
 Principales Impuestos a Cargo
• Impuesto sobre la Renta

• Impuesto sobre las Ventas

• Impuesto al Consumo

• Impuesto de Industria, Comercio y Avisos

 Impuesto sobre la Renta
• El impuesto sobre la renta grava todos los ingresos que obtenga un
contribuyente en el año, que sean susceptibles de producir incremento neto del
patrimonio en el momento de su percepción, siempre que no hayan sido
expresamente exceptuados, y considerando los costos y gastos en que se incurre
para producirlos.

• Es un tributo que grava las rentas o aquellos ingresos que se configuran como
utilidades o beneficios. Éstos ingresos provienen de una cosa o actividad,
constituyéndose la renta, a partir de todos los beneficios, utilidades e
incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera sea su
naturaleza, origen o denominación
Impuesto sobre la Renta
La base gravable en el impuesto sobre la renta,
tiene dos caminos de determinación, ambos de
cálculo obligatorio

SISTEMA
ORDINARIO DE RENTA
DEPURACIÓN DE PRESUNTIVA
LOS INGRESOS
 SISTEMA ORDINARIO DE
DEPURACIÓN
FISCALMENTE CONTABLEMENTE
Ingresos Brutos Ingresos Brutos
(-) Devoluciones, Rebajas (-) Devoluciones, Rebajas
(-) Ing. No Constitutivos NO EXISTE EL CONCEPTO

(=) INGRESOS NETOS (=) INGRESOS NETOS

(-) Costos
(-) Costos
(=)UTILIDAD BRUTA EN VENTAS
(=) RENTA BRUTA
(-) Gastos de Admin. Y Ventas
(-) Deducciones
(=) UTILIDAD OPERACIONAL
(=) RENTA LIQUIDA
(+)Otros Ingresos
(-) Rentas Exentas
(-) Otros Egresos
(=) RENTA GRAVABLE
(=) UTILIDAD ANTES DE
IMPUESTOS
 FISCALMENTE
Ingresos Brutos
(-) Devoluciones, Rebajas
(-) Ingresos no Constitutivos
(=) INGRESOS NETOS
(-) Costos
(=) RENTA BRUTA
(-) Deducciones
(=) RENTA LIQUIDA
(-) Rentas Exentas
(=) RENTA LÍQUIDA GRAVABLE
(x) Tarifa del Impuesto
(=) IMPUESTO BÁSICO DE RENTA
(-) Descuentos Tributarios
(=)IMPUESTO NETO DE RENTA
 Características de los Ingresos
• Recibidos en dinero o especie
• Sean ordinarios o extraordinarios
• Susceptibles de producir un incremento en
el patrimonio
• Realizados en el año
• No exceptuados por la ley
 Ingresos no Constitutivos de
Renta
No sometidos a gravamen por disposición
legal:

• Falta de requisitos para considerarlos

gravados.

• Política fiscal o judicial, buscando estimular

sectores económicos
 Requisitos de Procedencia de Gastos

• Relación de Causalidad
Requisitos de
• Necesidad Fondo

• Proporcionalidad

• Soportes Requisitos de
Forma
• Principio de Legalidad
 Impuesto sobre las
Ventas
El impuesto sobre las ventas, comúnmente denominado impuesto al
valor agregado IVA, es un gravamen que recae sobre el consumo de
bienes y servicios. En Colombia se aplica en las diferentes etapas del
ciclo económico de la producción, importación y distribución.
Fiscalmente el concepto de valor agregado, como su denominación lo
indica, corresponde a la diferencia entre el valor pagado por los bienes
y servicios gravados adquiridos y el valor que al momento de
la venta o prestación del servicio gravado se adiciona, de tal manera
que el impuesto a las ventas se causa únicamente sobre el mayor
valor adicionado en la nueva operación, pero el impuesto pagado al
adquirirlos se trata como descontable.
IMPUESTO SOBRE LAS
VENTAS
Se
Venta encuentran Juegos
de de
gravados
Bienes azar
con IVA

Venta
derechos Importación
Intangibles Prestación Bienes
de
Servicios
 Gravados

CLASIFICACIÓN Exentos

Excluidos
 Ventas
a. Todos los actos que impliquen la transferencia del dominio a
título gratuito u oneroso de bienes corporales muebles,
independientemente de la designación que se dé a los
contratos o negociaciones que originen esa transferencia y de
las condiciones pactadas por las partes, sea que se realicen a
nombre propio, por cuenta de terceros a nombre propio, o por
cuenta y a nombre de terceros.
b. Los retiros de bienes corporales muebles hechos por el
responsable para su uso o para formar parte de los activos
fijos de la empresa.
IMPUESTO
NACIONAL
AL
CONSUMO
El impuesto nacional al consumo tiene como hecho generador la
prestación o la venta al consumidor final o la importación por parte del
consumidor final, de los siguientes servicios y bienes:
(…)
El servicio de expendio de comidas y bebidas preparadas en
restaurantes, cafeterías, autoservicios, heladerías, fruterías,
pastelerías y panaderías para consumo en el lugar, para ser llevadas
por el comprador o entregadas a domicilio, los servicios de alimentación
bajo contrato, incluyendo el servicio de catering, y el servicio de expendio
de comidas y bebidas alcohólicas para consumo dentro de bares,
tabernas y discotecas. Son responsables del impuesto al consumo …el
prestador del servicio de expendio de comidas y bebidas, … Este
impuesto no es aplicable a las actividades de expendio de bebidas y
comidas bajo franquicias.
Restaurantes
• Se entiende por restaurantes, aquellos establecimientos cuyo objeto es el
servicio de suministro de comidas y bebidas destinadas al consumo como
desayuno, almuerzo o cena, y el de platos fríos y calientes para refrigerio
rápido, sin tener en cuenta la hora en que se preste el servicio,
independientemente de la denominación que se le dé al establecimiento.
• También el establecimiento que en forma exclusiva se dedica al expendio
de comidas propias de cafeterías, heladerías, fruterías, pastelerías y
panaderías y los establecimientos, que adicionalmente a otras
actividades comerciales presten el servicio de expendio de comidas.
• Están excluidos del Impuesto al Consumo:
• Los servicios de restaurante y cafetería prestados por los establecimientos de
educación
• Los servicios de alimentación institucional o alimentación a empresas, prestado
bajo contrato (Catering), estarán excluidos del impuesto al consumo.
Base gravable y tarifa en el
servicio de restaurantes.
La base gravable está conformada por el precio
total de consumo, incluidas las bebidas
acompañantes de todo tipo y demás valores
adicionales.

No hacen parte de la base la propina, por ser

voluntaria, ni los alimentos excluidos del
impuesto sobre las ventas que se vendan sin
transformaciones o preparaciones adicionales.

La tarifa aplicable al servicio es del 8% sobre

todo consumo.
Bares, tabernas y discotecas
• Se entiende por bares, tabernas y discotecas, aquellos
establecimientos, con o sin pista de baile o presentación de
espectáculos, en los cuales se expenden bebidas alcohólicas y
accesoriamente comidas, para ser consumidas en los mismos,
independientemente de la denominación que se le dé al
establecimiento
• La base gravable estará integrada por el valor total del consumo,
incluidas comidas, precio de entrada, y demás valores adicionales al
mismo.
• En ningún caso la propina, por ser voluntaria, hará parte de la base
del impuesto al consumo.
• La tarifa aplicable al servicio es del ocho por ciento (8%) sobre
todo consumo.
Medidas especiales en
el IVA y el INC por el
COVID19
D.L. 682 DE 2020
IVA Días sin IVA

INC Reducción
tarifa al 0%
Restaurantes
Bares
Impuesto de
Industria,
Comercio y
Avisos
• La base gravable del impuesto de industria y comercio está
constituida por
• la totalidad de los ingresos ordinarios y extraordinarios percibidos en el
respectivo año gravable, incluidos los ingresos obtenidos por rendimientos
financieros, comisiones y en general todos los que no estén expresamente
excluidos.
• No hacen parte de la base gravable los ingresos correspondientes a
actividades exentas, excluidas o no sujetas, así como las devoluciones, rebajas
y descuentos, exportaciones y la venta de activos fijos.
• Sobre la base gravable se aplicará la tarifa que determinen los
Concejos Municipales dentro de los siguientes límites:
• Del dos al siete por mil (2 a 7 x 1.000) para actividades industriales, y
• Del dos al diez por mil (2 a 10 x 1.000) para actividades comerciales y de
servicios.
• Actividad Industrial
La producción, extracción, fabricación, manufactura,
confección, preparación, etc..
• Actividad Comercial
Expendio, compraventa, distribución de bienes o
mercancías
• Actividad Servicios
Toda tarea, labor o trabajo ejecutado sin que medie
relación con quien lo contrata
 Territorialidad del ICA
El impuesto de industria y comercio se causa a favor del municipio en
el cual se realice la actividad gravada, bajo las siguientes reglas:
1. En la actividad industrial se mantiene la regla prevista en el
artículo 77 de la Ley 49 de 1990 y se entiende que la
comercialización de productos por él elaborados es la culminación de su
actividad industrial y por tanto no causa el impuesto como actividad
comercial en cabeza del mismo.
2. En la actividad comercial se tendrán en cuenta las siguientes
reglas:
a. Si la actividad se realiza en un establecimiento de comercio
abierto al público o en puntos de venta, se entenderá realizada en
el municipio en donde estos se encuentren.
b. Si la actividad se realiza en un municipio en donde no existe
establecimiento de comercio ni puntos de venta, la actividad se
entenderá realizada en el municipio en donde se perfecciona la
venta. Por tanto, el impuesto se causa en la jurisdicción del
municipio en donde se convienen el precio y la cosa vendida.
c. Las ventas directas al consumidor a través de correo, catálogos,
compras en línea, tele ventas y ventas electrónicas se entenderán
gravadas en el municipio que corresponda al lugar de despacho de
la mercancía.
d. En la actividad de inversionistas, los ingresos se entienden
gravados en el municipio o distrito donde se encuentra ubicada
la sede de la sociedad donde se poseen las inversiones.
3. En la actividad de servicios, el ingreso se entenderá percibido
en el lugar donde se ejecute la prestación de mismo, salvo en los
siguientes casos:
a. En la actividad de transporte el ingreso se entenderá
percibido en el municipio o distrito desde donde se despacha el
bien, mercancía o persona.
b. En los servicios de televisión e Internet por suscripción y
telefonía fija, el ingreso se entiende percibido en el municipio
en el que se encuentre el suscriptor del servicio, según el
lugar informado en el respectivo contrato.
c. En el servicio de telefonía móvil, navegación
móvil y servicio de datos, el ingreso se entiende
percibido en el domicilio principal del usuario que
registre al momento de la suscripción del contrato
o en el documento de actualización.
• Las empresas de telefonía móvil deberán llevar un registro
de ingresos discriminados por cada municipio o distrito.
• El valor de ingresos cuya jurisdicción no pueda establecerse se
distribuirá proporcionalmente en el total de municipios según
su participación en los ingresos ya distribuidos.
 Determinación del Impuesto
Total Ingresos Ordinarios y Extraord.
(-) Actividades Exentas
(-) Actividades no Sujetas
(-) Devoluciones, Rebajas, Desctos.
(-) Exportaciones
(-) Venta de Activos Fijos

TOTAL INGRESOS NETOS

 Impuesto Unificado
bajo el Régimen
Simple de Tributación
- SIMPLE
Objetivos
1. Reducir las cargas formales y sustanciales
2. Impulsar la formalidad
3. Simplificar y facilitar el cumplimiento de las
obligaciones tributarias de los contribuyentes que
VOLUNTARIAMENTE se acojan a este régimen
¿Qué es?
✓Modelo de tributación opcional de determinación integral, de
declaración anual y anticipo bimestral.
✓Sustituye el impuesto sobre la renta
✓Integra el INC y el Impuesto de Industria y Comercio
Consolidado
✓ICA consolidado comprende el complementario de avisos y
tableros y la sobretasa bomberil
✓Integra los aportes del empleador a pensiones
✓Integra el IVA para tiendas pequeñas, mini - mercados, micro -
mercados y peluquería.
Aportes a Pensiones
✓Contribuyentes que opten por acogerse al SIMPLE, deben realizar aportes al
Sistema General de Pensiones.
✓Quedan exonerados de aportes parafiscales, en los términos del artículo 114-1 del
E.T.
✓Aporte se puede tomar como descuento tributario en el pago del anticipo
bimestral
✓Descuento no puede exceder el valor del anticipo.
✓Parte que corresponda a ICA no puede ser cubierta con el descuento.
✓Exceso originado en el descuento puede ser tomado en los siguientes pagos.
✓Para procedencia del descuento, el pago del aporte debe realizarse antes de
pagar el anticipo bimestral.
Hecho Generador y Base Gravable
HECHO GENERADOR
Obtención de ingresos susceptibles de producir un incremento en
el patrimonio.
BASE GRAVABLE
Totalidad de ingresos brutos, ordinarios y extraordinarios.
No se incluyen los ingresos constitutivos de ganancia ocasional
ni los ingresos no constitutivos de renta ni ganancia ocasional
Los entes territoriales mantienen la autonomía para la
definición de los elementos del tributo.
Sujetos Pasivos
Pueden serlo las personas naturales o jurídicas que reúnan la TOTALIDAD de
las siguientes condiciones:
1. Que se trate de una persona natural que desarrolle una empresa o de una
persona jurídica en la que sus socios sean personas naturales, nacionales o
extranjeras, residentes en Colombia.
2. Que en el año gravable anterior hubieren obtenido ingresos brutos inferiores
a 80.000 UVT ($2.741.600.000). En el caso de las empresas o personas
jurídicas nuevas, la inscripción en el SIMPLE estará condicionada a que los
ingresos del año no superen estos límites.
3. Si uno de los socios persona natural tiene una o varias empresas o participa
en una o varias sociedades, inscritas en el SIMPLE, los límites máximos de
ingresos brutos se revisarán de forma consolidada y en la proporción a su
participación en dichas empresas o sociedades.
No pueden optar al SIMPLE
1. Las personas jurídicas extranjeras o sus establecimientos permanentes.
2. Las personas naturales sin residencia en el país o sus establecimientos
permanentes.
3. Las personas naturales residentes en el país que en el ejercicio de sus
actividades configuren los elementos propios de un contrato realidad laboral
o relación legal y reglamentaria de acuerdo con las normas vigentes. La
DIAN no requerirá pronunciamiento de otra autoridad judicial o
administrativa para el efecto.
4. Las socios o administradores tengan en sustancia una relación laboral con el
contratante, por tratarse de servicios personales, prestados con
habitualidad y subordinación.
5. Las entidades que sean filiales, subsidiarias, agencias, sucursales, de
personas jurídicas nacionales o extranjeras, o de extranjeros no residentes.
6. Las sociedades que sean accionistas, suscriptores, partícipes, fideicomitentes
o beneficiarios de otras sociedades o entidades legales, en Colombia o el
exterior.
No pueden optar al SIMPLE
1. Las sociedades que sean entidades financieras.
2. Las personas naturales o jurídicas dedicadas a alguna de las
siguientes actividades:
• Actividades de microcrédito;
• Actividades de gestión de activos, intermediación en la venta de
activos, arrendamiento de activos y/o las actividades que
generen ingresos pasivos que representen un 20% o más de los
ingresos brutos totales de la persona natural o jurídica.
• Factoraje o factoring;
• Servicios de asesoría financiera y/o estructuración de créditos;
• Generación, transmisión, distribución o comercialización de
energía eléctrica;
No pueden optar al SIMPLE
f. Actividad de fabricación, importación o comercialización de
automóviles;
g. Actividad de importación de combustibles;
h. Producción o comercialización de armas de fuego, municiones y
pólvoras, explosivos y detonantes.

9. Las personas naturales o jurídicas que desarrollen simultáneamente

una de las actividades relacionadas en el numeral 8 anterior y otra
diferente.
10. Las sociedades que sean el resultado de la segregación, división o
escisión de un negocio, que haya ocurrido en los 5 años anteriores al
momento de la solicitud de inscripción.
Procedimiento en el SIMPLE
➢Quienes opten por el SIMPLE, deben inscribirse en el RUT hasta el 31
de enero del año gravable para el que se ejerce la opción.
➢Quienes se inscriban por primera vez en el RUT, deben indicar en el
formulario su intención de acogerse a este régimen.
➢Quienes se inscriban en el SIMPLE no estarán sometidos al régimen
ordinario de renta por el respectivo año gravable. Pueden volver al
ordinario al año siguiente.
➢Se debe presentar declaración anual consolidada en el formulario y dentro
de los plazos que fije la DIAN. Ello sin perjuicio del pago del anticipo
bimestral a través de recibo electrónico, el cual es de presentación
obligatoria.
➢Declaración debe transmitirse y presentarse con pago a través de los
sistemas electrónicos de la DIAN
Procedimiento en el SIMPLE
✓Si los valores pagados bimestralmente son superiores al impuesto
anual, se reconoce saldo a favor compensable de forma automática
con los recibos de los meses siguientes o con las declaraciones
anuales siguientes.

✓Los contribuyentes pertenecientes al SIMPLE no son sujeto de

retenciones y no están obligados a practicar retenciones o
autorretenciones excepto por pagos laborales
 EJEMPLO IMPUESTO DE RENTA Vs. IMPUESTO SIMPLE
PERSONA JURIDICA -CONSULTORÍA

IMPUESTO DE RENTA ORDINARIO IMPUESTO SIMPLE

INGRESOS INGRESOS
Consultorías $ 170.000.000 Consultorías $ 170.000.000

APORTES A PENSION EMPLEADOS $ 4.769.948 I.N.C.R. $ -

OTROS COSTOS Y GASTOS $ 140.000.000

RENTA LIQUIDA $ 25.230.052 BASE GRAVABLE $ 170.000.000

RENTA LIQUIDA GRAVABLE $ 25.230.052 RENTA LIQUIDA GRAVABLE $ 170.000.000

IMPUESTO DE RENTA 33% $ 8.325.917 Renta Líquida Gravable UVT 4.961
IMPUESTO DE RENTA (4,90% ) $ 8.330.000

DESCUENTOS TRIBUTARIOS DESCUENTOS TRIBUTARIOS

50% ICA (6,9 x MIL) $ 586.500 Aportes Pension empleados $ 4.769.948

IMPUESTO DE RENTA A PAGAR $ 7.739.417 IMPUESTO DE RENTA A PAGAR $ 3.560.052

TASA TRIBUTACION REAL 4,55% TASA TRIBUTACION REAL 2,09%

ASPECTOS
DE
PLANEACIÓN
FISCAL
ÁREA
LABORAL
Pagos a viudas y huérfanos de
miembros de las FF.MM.

➢Deducción del 200% de los salarios y

prestaciones sociales pagados.

Mantenimiento Orden
Viudas
Huérfanos Fallecidos Restablecimiento Público
Acción Directa
 Desaparecidos Aplica mientras permanezcan
Cónyuges en tal situación
Secuestrados

La deducción máxima por cada persona esta

LIMITADA 610 UVT ($21.720.000)

Aplica también para la contratación de miembros de las

FFMM que hayan sufrido disminución de su capacidad
psicofísica.
 Ejemplo Práctico
SIN BENEFICIO CON BENEFICIO
Sueldo Anual $ 10,533,636 Sueldo Anual $ 10,533,636
Prestaciones Prestaciones
Cesantías $ 877,803 Cesantías $ 877,803
Primas $ 877,803 Primas $ 877,803
Vacaciones $ 438,902 Vacaciones $ 438,902
Intereses 12.00% $ 99,374 Intereses 12.00% $ 99,374
Total $ 12,827,518 Total $ 12,827,518
BENEFICIO 200%
TOTAL CON BENEFICIO $ 25,655,035

$ 8,892,000 $ 2,934,000 LIMITE $ 21,720,000

 Pagos a Discapacitados
Artículo 31, Ley 361 de 1997
Deducción del 200% de los
salarios y prestaciones pagados a
discapacitados.
✓Discapacidad > 25%
✓Certificado por autoridad médica.
 Mujeres Víctimas de la violencia
Ley 1257 de 2008 – Decreto 2733 de 2012
• Contribuyentes obligados a declarar renta, que
ocupen mujeres víctimas de violencia
comprobada.
• Procede por un término máximo de 3 años
desde que inicia la relación laboral.
• Deducen el 200% de los salarios y prestaciones
sociales pagados en el año.
• Las medidas y decisiones en favor de la mujer
víctima deben haber sido dictadas luego de la
expedición de la ley y que la relación laboral se
haya iniciado después de la adopción de las
mismas.
a. Violencia comprobada: Se entiende por violencia comprobada contra una mujer,
aquellas situaciones que se verifiquen a través de:

• Sentencia condenatoria ejecutoriada por violencia intrafamiliar cuya víctima sea la mujer que esté o sea
contratada.
• Sentencia condenatoria ejecutoriada por violencia sexual cuya víctima sea la mujer que esté o sea
contratada.
• Sentencia condenatoria ejecutoriada por acoso sexual cuya víctima sea la mujer que esté o sea contratada.
• Sentencia condenatoria ejecutoriada por lesiones personales cuya víctima sea la mujer que esté o sea
contratada.
• Sentencia ejecutoriada a través de la cual se demuestre que, por mal manejo del patrimonio familiar por
parte de su compañero o cónyuge, perdió bienes y/o valores que satisfacían las necesidades propias y de los
hijos.
• Medida de protección y/o atención, dictada por la autoridad competente a favor de la mujer que esté o sea
contratada, de acuerdo con la normatividad que regula la adopción de tales medidas.
b. b. Constancia de violencia comprobada: Es el documento donde consta la decisión
tomada por la autoridad administrativa o judicial en la cual se reconoce a la mujer
como víctima de violencia de género, de conformidad con las situaciones establecidas
en el literal a. del presente artículo.
Requisitos para la procedencia de la deducción.
a) Contrato de trabajo con una o varias mujeres víctimas de violencia comprobada, acreditando
la existencia de la relación laboral dentro del período gravable en que se solicita la deducción.
b) Copia de la constancia de violencia comprobada.
c) Comprobante de los pagos efectuados por concepto de salarios y prestaciones sociales
cancelados a las trabajadoras víctimas de violencia comprobada, durante el período gravable
en el cual se solicita la deducción.
d) Certificación expedida por el operador de información de la Planilla Integrada de Liquidación
de Aportes en la que consten las cotizaciones, aportes y bases, relativas a las trabajadoras a
que se refiere el presente Decreto.
e) Copia de la Planilla Integrada de Liquidación de Aportes (PILA) o el documento que haga
sus veces, relacionada con los pagos realizados desde la vinculación laboral que da lugar al
beneficio y durante el respectivo año gravable, mediante la cual se prueben los pagos
periódicos de los salarios y aportes que dan lugar a la deducción en el periodo gravable
correspondiente.
f) Acreditar el cumplimiento de lo previsto en el artículo 108 del Estatuto Tributario y los
demás requisitos para la procedibilidad de las deducciones.
 Deducciones por contribuciones a
educación de los empleados.
Las siguientes deducciones serán aceptadas fiscalmente siempre y cuando se
encuentren debidamente soportadas:
a. Los pagos destinados a programas de becas de estudios totales o parciales
y de créditos condonables para educación, establecidos por las personas
jurídicas en beneficio de sus empleados o de los miembros del núcleo familiar
del trabajador;
b. Los pagos a inversiones dirigidos a programas o centros de atención,
estimulación y desarrollo integral y/o de educación inicial, para niños y niñas
menores de 7 años, establecidos por las empresas exclusivamente para los
hijos de sus empleados;
c. Los aportes que realicen las empresas para instituciones de educación
básica- primaria y secundaria y media reconocidas por el Ministerio de
Educación, y las de educación técnica, tecnológica y de educación superior
que cumplan con los requisitos establecidos por el Ministerio de Educación, y
que se justifican por beneficiar a las comunidades y zonas de influencia
donde se realiza la actividad productiva o comercial de la persona jurídica
 Deducción del primer empleo
• Contribuyentes obligados a declarar renta
• Pueden deducir 120% de pagos por concepto de salario
• Empleados menores de 28 años
• Que sea su primer empleo
• Deducción máxima no puede exceder de 115 UVT mensuales
($4.095.000. Anual $49.140.000)
• Procede en el año en que se realice el contrato
• Debe tratarse de nuevos empleos
 Ley 1979 de 2019
• ARTÍCULO 16°. INCENTIVO PARA LA GENERACIÓN DE EMPLEO - NO APORTE A CAJAS DE
COMPENSACIÓN FAMILIAR. Los empleadores que vinculen veteranos, que al momento del inicio del
contrato de trabajo tengan entre 18 a 40 años de edad; no tendrán que realizar los aportes a Cajas de
Compensación Familiar por tales trabajadores afiliados durante los dos primeros años de vinculación .
Para acceder al anterior beneficio, el empleador deberá incrementar el número de empleados con relación
a los que tenía en la nómina del año anterior; e incrementar el valor total de la nómina del año gravable
inmediatamente anterior en términos constantes al que se va a realizar la correspondiente exención de
pago.
• El Gobierno Nacional reglamentará dentro de los seis (6) meses siguientes a la expedición de la presente
Ley, las condiciones que deben cumplir las empresas para acogerse a este beneficio.
• Parágrafo 1. El beneficio de que trata este artículo sólo aplica para nuevo personal, sin que puedan
interpretarse como nuevo personal aquel que se vincule luego una fusión, adquisición, alianza y/o escisión
de empresas.
• Parágrafo 2. En ningún caso, el beneficio previsto se podrá realizar sobre las personas menores de 40
años de edad, que se vinculen para reemplazar personal contratado con anterioridad.
• Veteranos: Son todos los miembros de la Fuerza Pública con asignación de retiro, pensionados por
invalidez y quienes ostenten la distinción de reservista de honor. También son Veteranos todos aquellos
que hayan participado en nombre de la República de Colombia en conflictos internacionales.
 Contratación Adulto Mayor
• Contratación de personas
• No beneficiarias de pensión de vejez, familiar o de sobrevivencia
• Hayan cumplido requisito de edad de pensión
• Derecho a deducir el 120% de salarios más
prestaciones sociales pagados durante cada uno de los años
gravables que esté contratado
• Contratados deben ser por lo menos 2.5% de planta de
personal para empresas con menos de 100 empleados
• Si planta es mayor a 100 empleados, se incrementa 0.5%
por cada 100 empleados adicionales sin exceder de 5%
• Vinculación mínimo a un año con posterioridad a vigencia de
la ley
• Despido Justa Causa: se completa tiempo con contratación
de otro adulto mayor
• En caso de renuncia del trabajador motivada por
incumplimientos del empleador, el empleador perderá los
beneficios tributarios obtenidos por ese trabajador en
particular, una vez se establezcan sus incumplimientos
mediante sentencia judicial en firme.
• Gobierno tiene 6 meses para reglamentación
 Deducción

Manejo diferente
según destinatario

Descuento
• Solamente se manejan como
DEDUCCIÓN las donaciones
realizadas a:
• Red Nacional de Bibliotecas Públicas
• Donaciones a la Corporación General
Gustavo Matamoros D’costa
• Apadrinamiento de parques naturales y
conservación de bosques naturales.
Requisitos
DE LOS BENEFICIARIOS: Cuando se trate de una entidad
calificada en el RTE, deberá reunir las siguientes condiciones:
1. Estar legalmente constituida y estar sometida a inspección, control y
vigilancia de una entidad estatal.
2. Si se trata de una de las entidades a las que se refiere el artículo 19
de este Estatuto, haber sido calificada en el Régimen Tributario Especial
antes de haber sido efectuada la donación.
3. Haber cumplido con la obligación de presentar la declaración de ingresos
y patrimonio o de renta, según el caso, por el año inmediatamente anterior
al de la donación, salvo cuando se haya constituido en el mismo año
gravable.
4. Manejar, en depósitos o inversiones en establecimientos financieros
autorizados, los ingresos por donaciones.
DE LOS DONANTES. Tener un certificado expedido por el
beneficiario, donde consten las situaciones anteriores, firmado por el R.
Legal y CP/RF
 Modalidades
• Donación en dinero
• Cheque
• Tarjeta de crédito / débito
• Intermediario financiero
• Otros activos
• Valor se estima: costo de adquisición + ajustes - depreciación
Cuando se donen otros activos su valor será el menor
entre el valor comercial y el costo fiscal del bien donado.
 Donaciones a la Red Nacional de Bibliotecas
Públicas
• Personas jurídicas obligadas al pago del impuesto sobre la renta.
• Donen dinero para
• Construcción
• Dotación
• Mantenimiento
• Derecho a deducir el 100% del valor donado, previa verificación y
aprobación de Min Cultura
• Donaciones dan derecho a Certificado de Donación Bibliotecaria, titulo
valor negociable expedido por el Min Cultura. El monto de podrá
amortizarse en un término de 5 años desde la fecha de la donación.
• Beneficia igualmente a quienes donen acervos bibliotecarios, recursos
informáticos y en general recursos bibliotecarios, previo avalúo de Min
Cultura
 Corporación General Gustavo Matamoros
• Los contribuyentes que hagan donaciones a la Corporación General
Gustavo Matamoros D'Costa y a las fundaciones y organizaciones
dedicadas a la defensa, protección y promoción de los derechos
humanos y el acceso a la justicia, tienen derecho a deducir de la
renta, el 125% del valor de las donaciones efectuadas durante el
año o período gravable.
• Los contribuyentes que hagan donaciones a organismos del deporte
aficionado tales como clubes deportivos, clubes promotores, comités
deportivos, ligas deportivas, asociaciones deportivas, federaciones
deportivas y Comité Olímpico Colombiano debidamente reconocidas,
que sean personas jurídicas sin ánimo de lucro, tienen derecho a
deducir de la renta el 125% del valor de la donación.
 Apadrinamiento de parques
naturales
• Contribuyentes que realicen donaciones
a la UAE Sistema de Parque Nacionales
Naturales
• Objeto: financiar los parques naturales
de Colombia y conservar los bosques
naturales
• Deducen 30% del valor de las
donaciones
 Deducción por donaciones e inversiones en
investigación, desarrollo tecnológico e
innovación
✓Inversiones que se realicen en investigación, desarrollo
tecnológico e innovación, de acuerdo con los criterios y las
condiciones señaladas por el CONPES mediante actualización
del documento 3834 de 2015, serán deducibles en el periodo
gravable en que se realicen.
✓No excluye la aplicación del descuento señalado en el artículo
256 del ET.
✓Igual tratamiento se aplica a las donaciones que se realicen
a través de IES o del ICETEX, dirigidos a programas de
becas o créditos condonables aprobados por el MEN, los cuales
pueden incluir manutención, hospedaje, transporte, matrícula,
útiles y libros
 Integración de Energías Renovables No
Convencionales
Ley 1715 de 2014. Busca la promoción del
aprovechamiento de las fuentes no convencionales de
energía, principalmente aquellas de carácter renovable, lo
mismo que para el fomento de la inversión, investigación y
desarrollo de tecnologías limpias para producción de
energía.
Una de sus finalidades es Estimular la inversión, la investigación y el
desarrollo para la producción y utilización de energía a partir de fuentes no
convencionales de energía, principalmente aquellas de carácter renovable,
mediante el establecimiento de incentivos tributarios, arancelarios o contables
y demás mecanismos que estimulen el desarrollo de tales fuentes en Colombia.
 Incentivos Ley 1715 de
2014
Derecho a deducir anualmente de la renta, por los 5 años
siguientes al año gravable en que hayan realizado la inversión,
el 50% del valor total de la inversión realizada. El valor a
deducir por este concepto, en ningún caso podrá ser superior al
50% de la renta líquida del contribuyente, determinada antes de
restar el valor de la inversión.
Los equipos, elementos, maquinaria y servicios nacionales o
importados que se destinen a la pre inversión e inversión, para la
producción y utilización de energía partir de las fuentes no
convencionales, así como para la medición y evaluación de los
potenciales recursos estarán excluidos de IVA.
 OTRAS
DEDUCCIONES
 Impuestos Pagados
• Es deducible el cien por ciento (100%) de los impuestos, tasas y
contribuciones, que efectivamente se hayan pagado durante el año o
periodo gravable por parte del contribuyente, que tengan relación de
causalidad con su actividad económica, con excepción del impuesto
sobre la renta y complementarios.
• G.M.F. es deducible el 50% que haya sido efectivamente pagado
durante el respectivo año gravable, independientemente que tenga o no
relación de causalidad con la actividad económica del contribuyente,
siempre que se encuentre debidamente certificado por el agente
retenedor.
• El contribuyente podrá tomar como descuento tributario del impuesto
sobre la renta el 50% del ICA. (Se incrementa al 100% a partir de
2022)
Rentas
Exentas
 Incentivo tributario para empresas
de economía naranja.
Las rentas provenientes del desarrollo de industrias de valor
agregado tecnológico y actividades creativas, por un término de 7
años, siempre que se cumplan los siguientes requisitos:
a. Las sociedades deben tener su domicilio principal dentro del territorio
colombiano, y su objeto social exclusivo debe ser el desarrollo de industrias
de valor agregado tecnológico y/o actividades creativas.
b. Las sociedades deben ser constituidas e iniciar su actividad económica
antes del 31 de diciembre de 2021.
c. Las actividades que califican para este incentivo son las siguientes:
CÓDIGO
DESCRIPCIÓN DE LA ACTIVIDAD
CIIU
3210 Fabricación de joyas, bisutería y artíc ulos conexos
5811 Edición de libros.
5820 Edición de programas de informática (software)
5911 Actividades de producción de pelíc ulas cinematográficas, videos, programas anuncios y comerciales
de televisión
5912 Actividades de pos producción de pelíc ulas cinematográficas, videos, programas, anuncios y
comerciales de televisión
5913 Actividades de distribución de pelíc ulas cinematográficas, videos, programas, anuncios y comerciales
de televisión
5914 Actividades de exhibición de pelíc ulas cinematográficas y videos
5920 Actividades de grabación de sonido y edición de música
6010 Actividades de programación y transmisión en el servicio de radiodifusión sonora
6020 Actividades de programación y transmisión de televisión
6201 Actividades de desarrollo de sistemas informáticos (planificación, análisis, diseño, programación,
pruebas)
6202 Actividades de consultoría informática y actividades de administración de instalaciones informáticas
7110 Actividades de arquitectura e ingeniería y otras actividades conexas de consultoría técnica
7220 Investigaciones y desarrollo experimental en el campo de las ciencias sociales y las humanidades
7410 Actividades especializadas de diseño
7420 Actividades de fotografía
9001 Creación literaria
9002 Creación musical
9003 Creación teatral
9004 Creación audiovisual
9005 Artes plásticas y visuales
9006 Actividades teatrales
9007 Actividades de espectáculos musicales en vivo
9008 Otras actividades de espectáculos en vivo
9101 Actividades de bibliotecas y archivos
9102 Actividades y funcionamiento de museos, conservación de edificios y sitios históricos
Actividades referentes al turismo cultural.
Actividades relacionadas con Deporte, recreación y aprovechamiento del tiempo libre.
d. Las sociedades deben cumplir con los montos mínimos de empleo que defina el
Gobierno Nacional, que en ningún caso puede ser inferior a 3 empleados. Los
empleos que se tienen en cuenta para la exención en renta son aquellos
relacionados directamente con las industrias de valor agregado tecnológico y
actividades creativas. Los administradores de la sociedad no califican como
empleados para efectos de la presente exención en renta.
e. Las sociedades deben presentar su proyecto de inversión ante el Comité de
Economía Naranja del Ministerio de Cultura, justificando su viabilidad financiera,
conveniencia económica y calificación como actividad de economía naranja. El
Ministerio debe emitir un acto de conformidad con el proyecto y confirmar el
desarrollo de industrias de valor agregado tecnológico y actividades creativas.
f. Las sociedades deben cumplir con los montos mínimos de inversión en los
término que defina el Gobierno nacional, que en ningún caso puede ser inferior a
4.400 UVT y en un plazo máximo de tres 3 años gravables. En caso de que no
se logre el monto de inversión se pierde el beneficio a partir del tercer año,
inclusive.
g. Los usuarios de zona franca podrán aplicar a los beneficios establecidos en
este numeral, siempre y cuando cumplan con todos los requisitos señalados en
este artículo para efectos de acceder a esta exención.
 Incentivo tributario para el desarrollo del
campo colombiano.
Las rentas provenientes de inversiones que incrementen la
productividad en el sector agropecuario por un término de 10 años,
contados a partir del año en que el Min. Agricultura emita el acto de
conformidad siempre que cumplan los siguientes requisitos:
Las sociedades deben tener por objeto social exclusivo alguna de las
actividades que incrementan la productividad del sector
agropecuario.
Las sociedades deben ser constituidas a partir de la entrada en
vigencia de la Ley 1943 de 2018 e iniciar su actividad económica
antes del 31 de diciembre de 2022.
Se debe acreditar la contratación directa a través de contrato
laboral de un mínimo de empleados con vocación de permanencia que
desempeñen funciones relacionadas directamente con las actividades.
El número mínimo de empleos
requerido tendrá relación
directa con los ingresos brutos
obtenidos en el respectivo
periodo, requiriendo de inversión
mínima en un periodo de 6 años
en PPE:
3. Venta de energía eléctrica generada con base en energía eólica,
biomasa o residuos agrícolas, solar, geotérmica o de los mares, según
las definiciones de la Ley 1715 de 2014 y el Decreto 2755 de
2003, realizada únicamente por parte de empresas generadoras, por
un término de quince (15) años, a partir del año 2017, siempre que
se cumplan los siguientes requisitos:

• a. Tramitar, obtener y vender certificados de emisión de bióxido

de carbono de acuerdo con la reglamentación del Gobierno
nacional.
• b. Que al menos el 50% de los recursos obtenidos por la venta
de dichos certificados sean invertidos en obras de beneficio social
en la región donde opera el generador. La inversión que da
derecho al beneficio será realizada de acuerdo con la proporción
de afectación de cada municipio por la construcción y operación de
la central generadora.
4. Las siguientes rentas asociadas a la vivienda de interés social y
la vivienda de interés prioritario:

a. La utilidad en la enajenación de predios destinados al desarrollo de proyectos de vivienda

de interés social y/o de vivienda de interés prioritario;
b. La utilidad en la primera enajenación de viviendas de interés social y/o de interés
prioritario;
c. La utilidad en la enajenación de predios para el desarrollo de proyectos de renovación
urbana; L
d. as rentas de que trata el artículo 16 de la Ley 546 de 1999, en los términos allí
previstos;
e. Los rendimientos financieros provenientes de créditos para la adquisición de vivienda de
interés social y/o de interés prioritario, sea con garantía hipotecaria o a través de
leasing financiero, por un término de 5 años contado a partir de la fecha del pago de la
primera cuota de amortización del crédito o del primer canon del leasing.
5. Aprovechamiento de nuevas plantaciones forestales, incluida la
guadua, el caucho y el marañón según la calificación que para el
efecto expida la corporación autónoma regional o la entidad
competente.
6. La prestación del servicio de transporte fluvial con embarcaciones
y planchones je bajo calado, por un término de quince (15) años a
partir de la vigencia de la presente ley.
7.Las rentas de que tratan los artículos 4° del Decreto 841 de
1998 y 135 de la Ley 100 de 1993.
8.El incentivo tributario a las creaciones literarias de la economía
naranja, contenidas en el artículo 28 de la Ley 98 de 1993.
9.Los rendimientos generados por la reserva de estabilización que
constituyen las entidades administradoras de fondos de pensiones y
cesantías de acuerdo con el artículo 101 de la Ley 100 de 1993.
DESCUENTOS TRIBUTARIOS
Artículo Concepto
115 Descuento del 50% del ICA
254 Descuento por impuestos pagados en el exterior
255 Inversiones realizadas en control, conservación y
mejoramiento del medio ambiente
256 Inversiones realizadas en investigación y desarrollo
tecnológico o innovación
257 Donaciones a entidades sin ánimo de lucro pertenecientes al
RTE
258-1 IVA pagado en la importación, formación, construcción o
adquisición de activos fijos reales productivos
 Inversiones en control y
mejoramiento del medio ambiente
• Solo a personas jurídicas.
• Realizar inversiones directas en control, conservación y
mejoramiento del medio ambiente
• Descuentan del impuesto a cargo el 25% de las
inversiones
• No procede cuando la inversión es realizada por
mandato de autoridad ambiental.
 ✓Inversiones que se realicen en
Descuento investigación, desarrollo tecnológico e
por
innovación, de acuerdo con los criterios y las
condiciones señaladas por el CONPES
inversiones mediante actualización del documento
en 3834 de 2015.

investigación ✓Descuento del 25% del valor invertido.

desarrollo
✓Igual tratamiento se aplica a las
donaciones que se realicen a través de IES
tecnológico e o del ICETEX, dirigidos a programas de
innovación becas o créditos condonables aprobados por
el MEN, los cuales pueden incluir
manutención, hospedaje, transporte,
matrícula, útiles y libros
 Las donaciones efectuadas a entidades

Descuento
sin ánimo de lucro que hayan sido
calificadas en el régimen especial del
por impuesto sobre la renta y
complementarios y a las entidades no
donaciones contribuyentes de que tratan los

a
artículos 22 y 23 del Estatuto
Tributario, no serán deducibles del
entidades impuesto sobre la renta y
complementarios, pero darán lugar a un
del RTE descuento del impuesto sobre la renta y
complementarios, equivalente al 25% del
valor donado en el año o período gravable
 Los descuentos anteriores, tomados en su conjunto, no
podrán exceder del 25% del impuesto sobre la renta a
cargo del contribuyente en el respectivo año gravable. El
exceso no descontado en el año tendrá el siguiente
tratamiento:
1. El exceso originado en el descuento por inversiones en
Límite de medio ambiente, podrá tomarse dentro de los cuatro (4)
períodos gravables siguientes a aquel en que se efectuó
los la inversión en control y mejoramiento del medio
ambiente.
descuentos 2. El exceso originado en el descuento por inversiones en
investigación, podrá tomarse dentro de los cuatro (4)
períodos gravables siguientes a aquel en que se efectuó
la inversión en investigación, desarrollo e innovación.
3. El exceso originado en el descuento por donaciones a
entidades del RTE, podrá tomarse dentro del periodo
gravable siguiente a aquel en que se efectuó la donación.
Descuento del IVA pagado – Activos
Fijos Reales Productivos
• Responsables de IVA
• Descontar del Impuesto sobre la renta, correspondiente al año en
que se efectúe el pago, o cualquiera de los periodos siguientes, el
IVA pagado por la

• Adquisición
• Construcción Activos Fijos Reales
• Formación Productivos
• Importación

• Descuento procede así se hayan utilizado contratos de leasing,

requiriendo opción irrevocable de compra.
 Definición
Son activos fijos reales productivos, aquellos que cumplan con la
totalidad de las siguientes características:
1. Sean activos fijos en los términos del artículo 60 del Estatuto
Tributario;
2.Sean bienes tangibles o corporales en los términos del Estatuto
Tributario;
3.Se adquieran, construyan, formen o importen para formar parte
del patrimonio bruto del contribuyente;
4.Participen de manera directa y permanente en la actividad
productora de renta del contribuyente para la producción de bienes
y/o servicios, y
5. Sean susceptibles de depreciarse o amortizarse fiscalmente.
 Oportunidad del reconocimiento del
descuento
• Los responsables del impuesto sobre las ventas IVA podrán
descontar del impuesto sobre la renta a cargo, correspondiente al
año en el que se efectúe su pago, o en cualquiera de los periodos
gravables siguientes, el IVA pagado por la adquisición, construcción
o formación e importación de activos fijos reales productivos,
incluyendo el asociado a los servicios necesarios e imprescindibles
para ponerlos en condiciones de utilización.
• En el caso de los activos fijos reales productivos formados o
construidos, el IVA podrá descontarse en el año gravable en que
dicho activo se active y comience a depreciarse o amortizarse, o en
cualquiera de los periodos gravables siguientes.
Reconocimiento
El IVA pagado en la adquisición, construcción o formación e
importación de activos fijos reales productivos podrá tener uno de los
siguientes tratamientos:

1. Ser reconocido como un descuento en el impuesto sobre la renta,

tal como lo señala el artículo 258-1 del Estatuto Tributario y el
presente Capítulo; o
2. Como un mayor valor del costo o gasto del activo, el cual puede
ser depreciable o amortizable.