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Verificación – Fiscalización

Determinación de oficio

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Fisco
Posee facultades tendientes a comprobar el
cumplimiento de las leyes, reglamentos y demás
normas tributarias.

Contribuyente
Autodeterminación - Autoliquidación.

Objeto
Comprobar la real situación y conducta tributaria del
contribuyente

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- Obligar al Contribuyente y Terceros a llevar libros y
registros especiales.
Todas las registraciones contables deberán estar respaldadas por
los comprobantes correspondientes, y sólo de la fe que estos
merezcan, surgirá el valor probatorio de aquéllas.

- Exigir que los responsables otorguen determinados


comprobantes y exigir que los guarden por el término
de 10 años.

- Obligar que los contribuyentes constaten que los


comprobantes que reciban estén autorizados por
AFIP.

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Ley de Procedimiento Ley Antievasión
Art. 34 Art. 2
- Faculta al PE a - Los pagos no
condicionar el cómputo efectuados tal como lo
de deducciones, CF, prevé el art.1 no serán
etc. ante la falta de computables como
utilización de deducciones, CF, etc.
determinados medios aún cuando el
de pago. contribuyente acredite la
- El contribuyente deberá veracidad de las
acreditar la veracidad operaciones.
de las operaciones. - Se aplica el art. 14 de
LPT.

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La AFIP tendrá amplios poderes para verificar en
cualquier momento a los contribuyentes. A tal fin
podrá:

- Citar al firmante de la DJ, al presunto


contribuyente o responsable o a cualquier tercero
para informar sobre aspectos vinculados con el
hecho imponible (con “trascendencia tributaria”)

- Exigir la presentación de comprobantes.

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- Inspeccionar libros, documentación del contribuyente
y de terceros.

- Clausurar preventivamente establecimientos.

- Autorizar, mediante orden de juez administrativo, a


actuar a los funcionarios como agentes fedatarios.

- Disponer medidas preventivas tendientes a evitar la


consumación de maniobras de evasión tributaria.

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- Requerir por medio del Administrador y
funcionarios habilitados:

- El auxilio inmediato de la fuerza pública, cuando


tropezasen con inconvenientes en el desarrollo de
sus funciones o para hacer comparecer a
responsables y terceros o para ejecutar ordenes
de allanamiento.

- Orden de allanamiento al juez nacional que


corresponda.

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- Teoría del fruto del árbol envenenado

Fallo Avícola Humboldt SA (CNACAF – sept. 2005)


Implica la exclusión del uso material de los elementos
probatorios ilegítimamente obtenidos.
Esta regla admite una excepción cuando existe otra fuente
alternativa válida que razonablemente hubiera permitido la
incorporación de la prueba incriminatoria que ingresaron al
proceso a raíz de ese vicio. Para ello debe constar en el
expte., la existencia de esa actividad independiente que
hubiera conducido inevitablemente al mismo resultado.

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- Teoría de la simple o franca vista

Maldotti Juan Carlos (TFN – sept. 2004)


Sostiene que los funcionarios no están impedidos
de secuestrar elementos demostrativos de la
comisión de un delito distinto de aquel por el cual
se libró la orden de allanamiento, si el funcionario
advierte por accidente o a “franca o simple vista”
mientras requisa en busca de lo ordenado por el
juez, evidencias que hagan presumir la comisión
de un delito.

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Tiene como finalidad la determinación por parte del
Fisco de la materia imponible o el quebranto
impositivo.

Corresponde cuando:
◦ No se hayan presentado DDJJ
◦ Resulten impugnables las DDJJ presentadas
◦ Efectivizar la responsabilidad solidaria.

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Proceso de Determinación de Oficio

} Acuerdo
AFIP Propone Contesta Resolución
Vto. DJ Pre vista Vista Conclusivo
Fiscaliza
.
Ajuste } Vista
Voluntario
DO

Sin plazo, salvo


15 + 15
pronto despacho

Si contribuyente acepta ajuste, no sigue el proceso.

Si acepta ajuste, es Rect.


p/ Cont. y D.O. p/ Fisco

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} Si la D.O. resulta inferior a la realidad, el
contribuyente queda obligado de así denunciarlo y
satisfacer el impuesto correspondiente.

} Una vez firme, la D.O. solo podrá ser modificada


en contra del contribuyente, cuando:
◦ Se dejó expresa constancia del carácter parcial de la
misma, y definidos los aspectos objeto de la fiscalización
(solo podrían modificarse los aspectos no considerados).
◦ Surjan nuevos elementos de juicio, o de comprobarse la
existencia de error, omisión o dolo en su exhibición.

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Tópicos
◦ De Hecho: se cuestiona la existencia misma del
hecho generador.
◦ De Derecho: se centra en si el hecho económico da
lugar al presupuesto generador de la oblig. tributaria.
Modalidades
◦ Base Cierta: informaciones ciertas suministradas por
los cont., resp. o terceros u obtenidas por el Fisco.
◦ Base Presunta: mediante el empleo de presunciones.
Competencia
Sólo puede ser realizada por Juez Administrativo.

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PRESUNCION
Permite inferir hechos desconocidos, partiendo de otros
conocidos. Puede definirse como el acto de aceptar la
veracidad de un hecho por la evidencia de otro del que
normalmente depende aquel hecho no probado.

FICCION
Es una valoración jurídica, contenida en un precepto legal,
en virtud del cual se atribuye a determinados supuestos
de hecho efectos jurídicos que violentan e ignoran su
naturaleza real. No falsea ni oculta la verdad real, lo que
hace es crear una verdad jurídica distinta a la real.

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Simples

Presunciones Absolutas:
no admiten prueba
en contrario.
Legales

Relativas:
admiten prueba en
contrario

Ficciones

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Orden de prelación cronológico a las formas de
determinación:
- El Fisco deberá recurrir primero a la Base Cierta.

- Podrá determinar sobre base presunta cuando se


adviertan irregularidades que imposibiliten el
conocimiento cierto de las operaciones o se den las
circunstancias especialmente previstas.

Hay Base Cierta cuando:


- No hay discusión sobre los hechos y sí sobre el derecho.
- Cuando los elementos conocidos por la Administración dan un
conocimiento cierto de la materia imponible.

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Antecedentes jurisprudenciales

Causa Coceramic SA (TFN 4/86)


Los métodos presuntivos son alternativas válidas que habilita la Ley
a favor de la Administración sólo en los casos en que haya 1)
inexistencia de elementos, 2) Registraciones contables con notoria
falencia, 3) Documentación que no resulta fehaciente, como así
también otras insuficiencias de diversa índole.

Causa Oyamburú Pedro (TFN 8/87)


El Fisco no puede recurrir a la determinación presunta para
fundamentar la invalidez de las DDJJ del contribuyente. Debe
proceder exactamente a la inversa. Impugnar su validez en base a
la falta de sustentación jurídica de los elementos para determinar
con exactitud la real carga tributaria.

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Antecedentes jurisprudenciales

Causa Oddone (TFN 10/88)


Los libros y documentos comerciales no constituyen en el ámbito
tributario prueba válida y suficiente pues la existencia de una
contabilidad inobjetable no exime al interesado de aportar otras
pruebas, cuando el Fisco, fundado en presunciones legales o
simples, verifica la existencia de factores no reflejados en los
registros contables, que inciden en el monto de la renta.

Casa Siravegna SCC (CNACAF 3/12)


La prueba pericial se basó en los libros y regist. contables de la
empresa. Las observaciones del TFN en torno a su falta de
relevancia para revertir el criterio del fisco, son acertadas. La pericia
fue respondida a partir de los asientos contables de la
contribuyente, sobre los que caben los reproches aludidos.
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Tipos de Pruebas
} Informativa

} Testimonial
} Pericial

} Documental

} Confesional
} Reconocimiento Judicial

} Medidas para mejor proveer:


El DR faculta al Juez Administrativo a disponer medidas
probatorias para mejor proveer, tanto en caso de ofrecimiento de
prueba por parte del contribuyente como ante su silencio

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Indicios:

ü Capital invertido en explotación


ü Fluctuaciones patrimoniales
ü Volumen de transacciones de ejercicios fiscales
anteriores
ü Utilidad de otros períodos fiscales
ü Montos de compras y ventas
ü Existencia de mercaderías o materia prima
ü Rendimiento normal del negocio, explotación o de
empresas similares

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Indicios (cont.):

üGastos generales de la empresa


üSalarios
üAlquiler del negocio o de la casa habitación
üNivel de vida del contribuyente
üCualquier otro elemento de juicio que pbre en poder de
la AFIP o que deban proporcionar los agentes de
retención, cámaras de comercio o industria, bancos,
asociaciones gremiales, entidades públicas o privadas,
cualquier otra persona, etc.

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Admiten prueba en contrario:

üAlquileres pagados
üValor de inmueble comercializado
üDiferencias físicas de inventarios
üDiferencia de producción por Imágenes satelitales
üPunto Fijo
üOperaciones marginales
üIncrementos patrimoniales no justificados
üDepósitos bancarios

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Admiten prueba en contrario (cont.):

ü Remuneraciones abonadas al personal no


declarado
ü Utilización de otros índices como consumo de
gas, energía eléctrica, adquisición e materia
prima, salarios pagados, etc.
} Ingreso de fondos provenientes de paraísos
fiscales. Art. a cont.18 LPT

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Conceptos a tener en cuenta:
- Nuestro sistema impositivo está basado en la
autodeclaración
- Los contribuyentes exteriorizan en el impuesto
declarado o determinado, su capacidad
contributiva.
- Cuando los contribuyentes no cumplen con su
obligación, la AFIP se ve obligada a llevar
adelante un método compulsivo para ello.

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La facultad asignada al Fisco Nacional para
requerir el pago provisorio de impuestos
vencidos a quienes no presenten declaraciones
juradas debe interpretarse restrictivamente, por
constituir una excepción al sistema que
consagran la Ley 11.683, relativos a la
determinación de oficio de las obligaciones
tributarias, con la finalidad de mantener la
regularidad de la recaudación de los tributos
(CSJN – V. A. Gualtieri -2008)

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¿ En qué casos puede aplicarlo AFIP ?

- El contribuyente no presenta DJ al vencimiento


de la obligación.
- La AFIP intima al contribuyente a presentar la
DJ.
- El contribuyente no presenta la DJ.
- La AFIP conoce por DDJJ anteriores (o DO) el
monto de la obligación por períodos anteriores.

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Consecuencias:
- AFIP inicia juicio de ejecución fiscal
- Reclama un importe como pago a cuenta del
tributo que le corresponda tributar al
contribuyente.
- Toma como base cualquiera de los períodos no
prescriptos.
- Luego de iniciado el juicio, la AFIP no estará
obligada a considerar la reclamación del
contribuyente, sino por vía de la repetición.

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DICTAMEN 12/95 (DAL)

En la medida que los pagos hayan sido


informados, deberían tomarse en cuenta toda
vez que hacen a los conceptos de la
declaración jurada final que se reclama.
En caso contrario, la Dirección estaría
excediendo la facultad acordada por el art. 31
de la Ley.

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DICTAMEN 12/95 (DAL)

En la medida que los pagos hayan sido


informados, deberían tomarse en cuenta toda
vez que hacen a los conceptos de la
declaración jurada final que se reclama.
En caso contrario, la Dirección estaría
excediendo la facultad acordada por el art. 31
de la Ley.

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