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Ganancias - Renta bruta por categoría

Art. 41 a 48 y 79 LG

La base imponible son las ganancias, y éstas las informa en su composición el cuadro
de resultados. Nos valemos para entender lo que hablamos, de una abstracción:

Anteriormente comentamos que el legislador organizó las actividades económicas


del sujeto persona física, en categorías, de manera que veremos la normatización que hace,
sobre cada una de ellas, que no es ni más ni menos, que la integración de las partidas
contables en su composición y número. Nuevamente, apelamos a una abstracción:

Partidas Cat. I Cat II Cat III Cat IV


Partidas contables de ingresos - - - -
Partidas contables de egresos - - - -
Resultado bruto - - - -
Menos Gastos deducibles - - - -
Resultado neto por categoría - - - -

-suma de resultados - Resultado neto del periodo -


(podra ser Beneficio/Quebranto)

Deducciones Generales -
Deducciones Personales art. 23 LG -
Resultado neto del periodo fiscal = Base Imponible -
Ganancias - Renta bruta por categoría

Ganancias de I Categoría (Si no la incluye el art. 49 LG):

a-producido en dinero y/o especie por locación de inmuebles urbanos y/o rurales

b- ídem por la constitucion de derechos reales de usufructo, uso, habitación o anticresis.

c-mejoras que introduzca el inquilino que constituya beneficio no sujeto a indemnización

d-gravamenes que tome a cargo el inquilino

e-el importe que se atribuye a muebles u otros accesorios.

f-valor locativo por los inmuebles que el propietario ocupe para recreo o veraneo

g-valor locativo o arrendamiento presunto de imuebles cedidos a titulo gratuito o a precio


no determinado

-también el producido de la sublocación


-presunción de valor locativo
-condóminos (es titular, por el porcentaje de participación)
-afectación a distintos fines: Se lo trata tributariamente según la afectación.

Art. 41 a 44 LG y 56 a 63 DR
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Ganancias de II Categoría (Si no la incluye el art. 49 LG):

a-renta de titulos, cédulas, bonos, ... y toda suma que sea el producto de la colocación
de un capital.

b- ídem por la locación de muebles y los derechos, las regalías y los subsdios periódicos.
Regalía: contraprestación por cesion de dominio definitivo/temporl de cosas o derechos
determinado por unidad de producción, de venta, de explotación (art. 47 LG)

c-rentas vitalicias y participaciones en seguros sobre la vida


d-
e-
f-idem por obligaciones de no hacer (si el no hacer es de tercera y/o cuarta, va a esas cat.)

g-interés accionario que distribuyan las cooperativas., excepto las de consumo.


En las de trabajo, todo es cuarta (art. 79 inc. e.)

h-Idem por la transferencia definitiva de llave, marcas, patentes, regalías.


I-dividendos y utilidades que distribuyan las sociedades del 69 inc. a)
j-Idem, originados por derehos/obligaciones emergentes de instrumentos y/o contratos
derivados
k-Idem por compra venta, cambio permuta o disposicion de acciones.
Art. 45 a 48 LG y 66 a 67 DR
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Ganancias de III Categoría:

a-provenientes de los responsables del art. 69 L.

b-las derivadas de sociedades o empresas unipersonales

c-las derivadas de la actividad de comisionista, rematador, consignatario y demas


axiliares de comercio no incluídos en IV categoría

d-las derivadas de loteos con fines de urbanización, las provenientes de la edificación


y enajenación de inmuebles bajo el regimen de la ley Nº 13512 (propiedad horizontal)

...Idem de fideicomisos en los que el fiduciante posea la calidad de beneficiario, excepto


en fideicomisos financieros o cuando el fiduciante/beneficiario sea del exterior

e-las demas ganancias no incluídas en otras categorías.

Suma a esta categoria todo beneficio, como compensación y/o viatico que no sea
un efectivo reembolso de gastos.

Si actividad del art. 79 se complementa con explotación comercial suma todo a III

Art. 49,50 LG; 68 a 70, 89 DR


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Ganancias de III Categoría – Precisiones del reglamentador:

Respecto al art. 49 inc. d)

-loteos con fines de urbanización, lo integra con estos parámetros: Art. 89 DR


-de una unidad de tierra resulta un numero de sotes superior a 50
-que en el termino de dos años de la iniciación efectiva de las ventas, se enajenen
mas de cincuenta lotes de una misma fracción (aunque correspondan a distintos
fraccionamientos)

-las provenientes de la edificación y enajenación de inmuebles bajo el regimen


de la ley Nº 13512 (propiedad horizontal)
Al respecto, téngase presente que la edificación y venta bajo el régimen, es siempre
tercera categoría. Art. 90 DR
Respecto del costo, aquello que será espacio no vendible (calles, etc) se convierte
en costo. Art. 91 DR
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Ganancias de IV Categoría: Art. 79 L

a-provenientes de cargos publicos y la percepción de gastos protocolares.

b- ídem por el trabajo personal ejecutado en relación de dependencia

c-Idem de las jubilaciones, pensiones, retiros o subsidios, cuando tengan origen en el


trabajo personal

d-beneficios netos de aportes no deducibles, por planes de seguros de retiro privado


que operen en la orbita de la superintendencia y tenga origen en relación dependiente

e-Idem por las prestaciones de los socios de las sociedades cooperativas, en tanto
trabajen personalmente (incluso el retorno).

f-el ejercicio de profesiones liberales, y funciones de albacea, síndico, mandatario, gestor


de negocios, director de SA, y fideicomisario. Idem, las sumas asignadas por el 87 J)

g-derivadas de las actividades de corredor, viajante y despachante de aduana.

-Suman las compensaciones en dinero y/o especie, viaticos, y todo lo percibido por estas
actividades, en cuanto exceden lo que la Dirección juzgue razonables.
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Ganancias de IV Categoría: (Cont.).

El Art. 99 L, derogó todas aquellas exenciones o substracciones de base Imponible vigentes


-hasta su derogación-, no receptadas por el texto legal, con origen en negociaciones colec-
tivas de trabajo u otras normas de inferior jerarquía, que acuerden tratamiento especial a
rubros como viáticos, movilidad, bonificación especial, protocolo, riesgo profesional,
dedicación especial, etc. Complementa el Art. 165 DR, con una clarísima prohibición a la
deducibilidad como gasto.

A su vez, seguidamente, el Art. 100 L, agrega: “Aclárase” -o sea


desde siempre- los rubros/conceptos como beneficios sociales, extensión de tarjetas de
crédito, vivienda, viajes, recreo, gastos de educación del grupo familiar los alcanza el
impuesto. Eceptúase la capacitación para el trabajo, y la ropa de trabajo.

ASPECTOS CONTROVERTIDOS - Jurisprudencia

Para aquellos que les interese respecto lo que está pasando con determinados rubros de
los dependientes del sector público provincial, seguidamente se dan algunas herramientas
de las que puede valerse el dependiente, en orden a su estudio.
Cabe mencionar que la interpretación de la CSJN respecto al tratamiento de sus propios
haberes, más la de sus pares, y las sucesivas adhesiones del mismo tenor de cada Poder
Jurisdiccional Provincial, y en su caso también del Poder Ejecutivo Provincial, ha llevado a
tratamiento disigual tributario a iguales circunstancias, alterando el óptimo o ideal.
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Ganancias de IV Categoría - Sector Público: (Cont.).

ACORDADA 20/1996 CSJN del 11/04/1996


“...Declarar la inaplicabilidad del artículo 1° de la ley 24.631 en cuanto deroga las exenciones contempladas
en el artículo 20 inc. p) y r) de la ley 20628 t.o. Dto 450/86, para los Magistrados y funcionarios del Poder Judicial
de la Nación”

Al respecto, el Dictamen N° 48/96 del Procurador del Tesoro de la Nación consideró:


... que no resulta procedente como asesor del Poder Ejecutivo examine o cuestione la juridicidad de los
fundamentos dados por la Corte Suprema de JN, en tal sentido los fundamentos estan dados en las
atribuciones que posee para ejercer los poderes implicitos que le correponden a fin de preservar su
existencia y conservación, y de asegurar la independencia y la efectiva realización de sus fines
institucionales, concluyendo que el criterio sustendado por el Alto Tribunal debe ser acatado por la
Administración.

Similares acordadas, efectuaron los tribunales jurisdiccionales provinciales (Poder Judicial).

En atención a estos hechos, podríamos concluir que al menos para los integrantes del
Poder Judicial Nacional y/o Provincial, está firme el interpretar de no gravar esos rubros de
remuneración con el impuesto las ganancias, en tanto si suman como renta se deducen
como gasto.
Ganancias - Renta bruta por categoría

Ganancias de IV Categoría - Sector Público: (Cont.).

Ahora bien, Respecto de otras rentas que tenían similar/igual tratamiento, no está resuelto. Ej:
-integrantes del Tribunal Fiscal de la Nación y/o Tribunales Provinciales

Un caso de jurisprudencia administrativa, respecto al Fiscal de Estado de la Provincia


de Bs. As. no da lugar al tratamiento exentivo de esos rubros de remuneración, fundado
en que ese cuerpo NO pertenece al Poder Judicial - Dictamen DAL 55/2000

ACORDADA 56/96 CSJN del 21/09/1996


Frente a un reclamo respecto del tratamiento tributario en ganancias de diversos rubros de la
liquidación de haberes integrantes del Poder Judicial de la Nación, a la hora de Pronunciarse la Corte,
expresó por Acordada
...los conceptos mencionados en la Resolución del Expte N°... “... de compensación
Jerárquica, dedicacióon exclusiva y movilidad fija, resulan deducibles de la base imponible del
Impuesto, encontrándose incluídos dentro de los alcances del art. 82 inc. e) de la mentada norma”.

Dictamen 07/2000 DAL


Para el Organismo, debe aplicarse el articulo n° 165 del Decreto Reglamentario de
Ganancias.

Concluimos:
Para el intérprete (Poder Judicial) esos rubros son ingresos, y a su vez, son deducibles
en la liquidación del impuesto por la la naturaleza de la remuneración.
Para el Fisco la deducción es improcedente.

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