2.

Leyes que guardan relación con el ejercicio profesional de la Contaduría

Pública.

El ejercicio profesional del Contador Público, pues se encuentra sometido a que su

actividad genera responsabilidad, como consecuencia de errores o conductas
antijurídicas productoras de daños, responsabilidad que puede ser de diversos tipos, a
saber, civil, penal, administrativa y disciplinaria.

De acuerdo a los requerimientos legales, el contador público venezolano, debe

cumplir con lo establecido en leyes, reglamentos, resoluciones, entre otras
disposiciones legales, que regulen las actividades propias del profesional en
contaduría pública. Así mismo, el contador público venezolano en su ejercicio
profesional, debe cumplir con lo establecido en la Ley del ejercicio de la Contaduría
Pública, su Reglamento, Estatutos y el Código de Ética. De igual manera, en el
ejercicio profesional debe cumplir, con los principios de contabilidad generalmente
aceptados (PCGA), fuentes nacionales (BA-VEN-NIF) y fuentes internacionales (NIC Y
NIIF). Al mismo tiempo, es responsabilidad del profesional conocer muy bien el
comportamiento de los clientes, su actuación, origen de su capital, movimientos
extraños en el aumento de su capital, para evitar involucrarse en los ilícitos de capital.

En conclusión, son muchas las leyes que le establecen responsabilidades al

Contador Público y por ende sanciones si no las cumple. A continuación, se describen
algunos de los instrumentos legales que de alguna forma regulan la actuación
profesional en Contaduría Pública:

2.1. Constitución de la República Bolivariana de Venezuela.

La Constitución es el vértice de la pirámide del ordenamiento jurídico venezolano.

Las leyes van a depender directa o indirectamente de la Constitución y no pueden
contener disposiciones contrarias. La Constitución rige la conducta y deberes que
deben tener los ciudadanos con la Nación y con la sociedad.

La relación de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela con el

ejercicio de la Contaduría Pública tiene sus orígenes en las disposiciones contenidas
en las derogada, Constitución de la República de Venezuela de 1961, en las cuales se
establecían entre otras competencias de la Contraloría General de la República, el
establecimiento de los sistemas de contabilidad para todos los ramos y dependencias
sujetas a su control; prescripción de los libros, registros y formularios que debían ser
utilizados así como los procedimientos para llevar las cuentas y los lapsos para
rendirlas, mediante instrucciones y modelos que se publicaban en las gacetas
oficiales; la centralización de las cuentas de todas las dependencias sometidas a su
control, que administraban, custodiaban o manejaban fondos u otros bienes
nacionales y la formación del Balance General de la Hacienda Pública Nacional como
resultado de dicha centralización.

Por su parte, la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, aprobada

mediante el Referéndum Popular de 1999, dio un impulso definitivo a la reforma de la
Administración Financiera del Estado y al Sistema Nacional de Control Fiscal, por lo
que los estudios para dicha reforma, adaptados a los nuevos requerimientos del Texto
Fundamental en la Ley Orgánica de la Administración Financiera del Sector Público,
promulgada el 05 de septiembre del año 2000, desarrollan definitivamente la nueva
concepción de la administración financiera del Estado y del sistema de control interno.

El Artículo 311 de la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela

indica, en el primer párrafo que:

“La gestión fiscal estará regida y será ejecutada con base en principios de
eficiencia, solvencia, transparencia, responsabilidad y equilibrio fiscal. Ésta se
equilibrará en el marco plurianual del presupuesto de manera que los ingresos
ordinarios deben ser suficientes para cubrir los gastos ordinarios” y, en su último
párrafo establece que: “Los principios y disposiciones establecidos para la
administración económica y financiera nacional, regularán la de los Estados y
Municipios en cuanto sean aplicables”, por lo que se evidencia que “gestión fiscal” y
“administración económica financiera” son denominaciones sinónimas que se refieren
a una misma actividad; lo cual queda reafirmado en el Artículo 313 de la misma, que
señala “La administración económica y financiera del Estado se regirá por un
presupuesto aprobado anualmente por ley. El Ejecutivo Nacional presentará a la
Asamblea Nacional, en la oportunidad que señale la Ley Orgánica, el Proyecto de Ley
de Presupuesto…”
 2.2. Código de Comercio Venezolano.

Es el conjunto de normas legales ordenadas que regulan las relaciones

mercantiles con el fin de tener un orden en la actividad comercial. Su objetivo principal
es regular el comercio y todo lo relacionado con actos de comercios, así mismo como
sabemos quienes realizan el comercio son las empresas también regula todo lo
concerniente en materia comercial a las empresas.

Se relaciona por la responsabilidad que deben ejercer los administradores y

contadores en el ámbito comercial y de acuerdo el régimen que debe cumplir según la
Ley, si se tiene culpa o intenciones de no cumplir con las responsabilidades asignadas
será sancionada por el Código Penal.

La manera más fácil de comprender la relación que existe entre el Código de

Comercio con el ejercicio profesional de la Contaduría Pública es profundizando
directamente en él.

TÍTULO I

De las Obligaciones de los Comerciantes

Parágrafo Tercero: De la contabilidad mercantil

Artículo 32. Todo comerciante debe llevar en idioma castellano su contabilidad, la

cual comprenderá, obligatoriamente, el Libro Diario, el Libro Mayor y el de Inventarios.

Artículo 33. El Libro Diario y el de Inventarios no pueden ponerse en uso sin que
hayan sido previamente presentados al Tribunal o Registrador Mercantil, en los
lugares donde los haya, o al Juez ordinario de la mayor categoría en la localidad
donde no existan aquellos funcionarios, a fin de poner en primer folio de cada libro
nota de los que éste tuviere, fechada y firmada por el Juez y su Secretario o por el
Registrador Mercantil. Se estampará en todas las demás hojas el Sello de la oficina.

Artículo 34. En el Libro Diario se asentarán, día por día, las operaciones que haga
el comerciante, de modo que cada partida exprese claramente quién es el acreedor y
quién es el deudor, en la negociación a que se refiere, o se resumirán mensualmente,
por lo menos, los totales de esas operaciones siempre que, en este caso, se
conserven todos los documentos que permitan comprobar todas las operaciones, día
por día.

Artículo 35. Todo comerciante, al comenzar su giro y al fin de cada año, hará en
el libro de inventarios una descripción estimatoria de todos sus bienes, tanto muebles
como inmuebles y de todos sus créditos, activos y pasivos, vinculados o no a su
comercio. El inventario debe cerrarse con el balance y la cuenta de ganancias y
pérdidas; ésta debe demostrar con evidencia y verdad los beneficios obtenidos, así
como cualesquiera otras obligaciones contraídas bajo condición suspensiva con la
anotación de la respectiva contrapartida.

Los inventarios serán firmados por todos los interesados en el establecimiento del
comercio que se hallen presentes en su formación.

Artículo 38. Los libros llevados con arreglo a los artículos anteriores podrán hacer
prueba entre comerciantes por hechos de comercio. Respecto a otra persona que no
fuere comerciante, los asientos de los libros sólo harán fe contra su dueño; pero la
otra parte no podrán aceptar lo favorable sin admitir también lo adverso que ellos
contengan.

Artículo 44. Los libros y los comprobantes deben ser conservados durante diez
años, a partir del último asiento de cada libro.

La correspondencia recibida y las copias de las cartas remitidas, serán clasificadas

y conservadas durante diez años.

De este modo, el Código de Comercio establece la normativa a seguir por los

comerciantes, en nuestro país, para llevar la información financiera de las entidades,
de manera que exista control y orden de cada una de las transacciones que se
realizan a diario. Este Código explica la forma correcta de llevar el registro de las
operaciones o transacciones llevadas a cabo en cualquier entidad. Es entonces, que
el comerciante en Venezuela debe regirse por el Código de Comercio, a la hora de
decidir formar una sociedad. El Código de Comercio es preciso al establecer las
obligaciones que todo comerciante debe recurrir para llevar a cabo la presentación de
la información contable de la empresa.
 En sus artículos del 32 al 44, el código explica que todo comerciante debe llevar el
libro Diario, el libro Mayor, y el de Inventarios, así como todos los libros auxiliares que
considere conveniente, los cuales deberán ser previamente presentados al Tribunal o
Registrador Mercantil, con el fin de colocar en el primer folio de cada libro una nota de
los 72 que éste tuviere, fechada y firmada por el Juez o Registrador Mercantil, y las
hojas subsiguientes el sello de la oficina. Sin esta nota y sello, los libros no podrán ser
usados, y por consecuencia no serán de uso legal.

Asimismo, el registro de la información financiera en dichos libros deberá ser en

idioma castellano, de esta manera se logrará mayor orden y claridad de sus
operaciones.

En el libro Diario se registrarán todas las transacciones que haga el comerciante,

expresando de forma clara quien es el acreedor y quien el deudor a través de las
partidas contables a las que se refiere cada operación, las cuales serán asentadas día
a día o resumidas de forma mensual, siempre y cuando se conserven todos los
documentos que permitan comprobar tales operaciones. Así pues, el registro de la
información debe ser llevada en un orden correlativo por fechas y sin ningún tipo de
tachaduras.

2.3. Código Orgánico Tributario.

El Código orgánico tributario, constituye un texto legal, que viene a establecer

dentro del sistema jurídico-fiscal venezolano, los principios generales de la tributación,
tanto en el ámbito sustantivo como procesal administrativo.

Desde este punto de vista, la ley penal tributaria regula el Delito de Defraudación
Tributaria y el Delito Contable como una de las responsabilidades penales más
resaltantes del Contador Público.

En el Código Orgánico Tributario, el Título III, Capítulo I, Sección II desde los

artículos (Nº 84 al Nº 92), mediante los cuales se especifica quienes son
responsables, en qué circunstancias se exime de esta responsabilidad, establece la
solidaridad y algunas penas (Artículo Nº 89 Desde este punto de vista, la ley penal
tributaria regula el Delito de Defraudación Tributaria y el Delito Contable como una de
las responsabilidades penales más resaltantes del Contador Público).

Haciendo mención a lo anterior se pude mencionar que los siguientes términos

para poder observar de manera general a lo que refiere a ilícitos en el COT.

 Delitos Tributarios: es el incumplimiento por parte del contribuyente de las

obligaciones legales, reglamentarias o administrativas, relativas a los tributos
establecidos en el sistema y que acarrean sanciones para quien resulte
responsable por dicho incumplimiento. Asimismo, se encuentran dentro de este
concepto “todo incumplimiento de una conducta exigida por normas tributarias,
tales como las referidas a la inscripción en los registros de la administración
tributaria, emitir y exigir comprobantes de pago, presentar declaraciones y
comunicaciones, permitir el control de la Administración Tributaria y pagar los
tributos.”

 Delito Contable: la ley penal tributaria regula el delito contable, cuando se produce
en un momento anterior a la determinación del tributo y en consecuencia supone
una alteración voluntaria en la determinación de los tributos, dificultando la labor
de fiscalización de la Administración Tributaria, que considera delito contable a los
siguientes supuestos:

Incumpla totalmente dicha obligación, no hubiera anotado actos, operaciones,

ingresos en tales libros, realice anotaciones de cuentas, asientos, cantidades y datos
falsos en los mencionados libros y registros, destruya y oculte total o parcialmente los
libros y/o registros contables o los documentos relacionados con la tributación.

Como puede observarse, se trata de un tipo autónomo de la defraudación tributaria

y se sanciona por el solo hecho de la conducta criminalizada, siempre y cuando el
agente haya actuado con dolo (conciencia y voluntad), aun cuando no haya tenido
como resultado el dejar de pagar tributos. En materia disciplinaria este instrumento
legal dispone:

Artículo. 84: La responsabilidad por ilícitos tributarios es personal, salvo las

excepciones contempladas en este Código.
 Artículo. 85: Son circunstancias que eximen de responsabilidad por ilícitos
tributarios:

1. El hecho de no haber cumplido 18 años.

2. La incapacidad mental debidamente comprobada.

3. El caso fortuito y la fuerza mayor.

4. El error de hecho y de derecho excusable.

5. La obediencia legítima y debida.

6. Cualquier otra circunstancia prevista en las leyes y aplicables a los ilícitos

tributarios.

Artículo. 86: Se aplicará la misma sanción que al autor principal del ilícito, sin
perjuicio de la graduación de la sanción que corresponda, a los coautores que
tomaren parte en la ejecución del ilícito.

Artículo. 87: Se aplicará la misma sanción que al autor principal del ilícito
disminuido de dos terceras partes a la mitad, sin perjuicio de la graduación de la
sanción que corresponda, a los instigadores que impulsen, sugieran o induzcan a otro
a cometer el ilícito o refuercen su resolución.

Artículo. 88: Se aplicará la misma sanción correspondiente al ilícito de

defraudación tributaria, disminuida de dos terceras partes a la mitad:

a) A aquellos que presten al autor principal o coautor su concurso, auxilio o

cooperación en la comisión de dicho ilícito mediante el suministro de
medios o apoyando con sus conocimientos, técnicas y habilidades, así
como a aquellos que presten apoyo o ayuda posterior cumpliendo
promesa anterior a la comisión del ilícito.

b) A los que sin promesa anterior al ilícito y después de la ejecución de

éste, adquieran, tengan en su poder, oculten, vendan o colaboren en la
venta de bienes respectos de los cuales sepan o deban saber que se ha
cometido un ilícito.
Parágrafo Único:

No constituyen suministros de medios, apoyo ni participación en ilícitos

tributarios, las opiniones o dictámenes de profesionales y técnicos, en los que se
expresen interpretaciones de los textos legales y reglamentarios relativos a los
tributos en ellos establecidos.

Artículo. 89: Sin perjuicio de los establecido en el artículo anterior, se les aplicará
la inhabilitación para el ejercicio de la profesión, por un término igual a la pena
impuesta, a los profesionales y técnicos que con motivo del ejercicio de su
profesión o actividad participen, apoyen, auxilien o cooperen en la comisión del
ilícito de defraudación tributaria.

Artículo. 90: Las personas jurídicas responden por los ilícitos tributarios. Por la
comisión de los ilícitos sancionados con penas restrictivas de la libertad, serán
responsables sus directores, gerentes, administradores, representantes o síndicos
que hayan personalmente participado en la ejecución del ilícito.

Artículo. 91: Cuando un mandatario, representante, administrador, síndico,

encargado o dependiente incurriere en ilícito tributario, en el ejercicio de sus
funciones, los representados serán responsables por las sanciones pecuniarias,
sin perjuicio de su acción de reembolso contra aquéllos.

Artículo. 92: Los autores, coautores y partícipes responden solidariamente por las
costas procesales.

Del contenido de los artículos citados, se desprende que, en el caso particular del
Contador Público, pudiese derivarse para él responsabilidad penal por ilícitos
tributarios sancionados con pena privativa de libertad, cuando esté presente su
intervención como coautor, es decir, que actúa en cooperación, en unión o
conjuntamente con otro u otros en la comisión de un ilícito tributario. Igualmente,
cuando de su intervención aparezca como instigador, es decir, que impulse e
incite, induzca, sugiera, fortalezca o refuerce por cualquier medio a otro a cometer
un ilícito tributario; o cuando se compruebe su participación, en un ilícito tributario,
mediante la prestación de auxilio o cooperación para con el autor principal o
coautor responsable en la comisión del ilícito de defraudación tributaria.
 Esta responsabilidad penal del Contador Público a que se hace mención,
aun cuando de manera expresa no lo menciona el Código Orgánico Tributario,
deviene de estar incluido dentro de la categoría de profesionales o técnicos a que
hace mención las normas transcritas, por cuanto a estas denominaciones
corresponden los asesores, abogados y auditores externos, estos últimos solo
calificados por ostentar el título de Licenciado en Contaduría Pública, tal como de
manera tacita lo indica el Ordinal 5 de la Disposición Transitoria Quinta de la
Constitución de la República Bolivariana de Venezuela.

La disposición de sanción disciplinaria prevista en este artículo, tiene como

derivación previa la comisión de un ilícito tributario sancionado con pena restrictiva
de libertad, de los establecidos en los Artículos 115 al 119; en concordancia con el
Artículo 88 del referido Código Orgánico Tributario; debiendo para su aplicación
considerar lo que a este aspecto establece la Ley de Ejercicio de la Contaduría
Pública y su Reglamento, a los fines de que se materialice la sanción disciplinaria
indicada en el precitado Articulo 89.

Artículo. 115: Constituyen ilícitos sancionados con pena restrictiva de libertad:

1. La defraudación tributaria.

2. La falta de enteramiento de anticipos por parte de los agentes de retención o

percepción

3. La divulgación o el uso personal o indebido de la información confidencial

proporcionada por terceros independientes que afecte o pueda afectar su posición
competitiva, por parte de los funcionarios o empleados públicos, sujetos pasivos y sus
representantes, autoridades judiciales, y cualquier otra persona que tuviese acceso a
dicha información.

Parágrafo Único:

En los casos de los ilícitos sancionados con penas restrictivas de libertad a los que
se refieren los numerales 1 y2 de este artículo, la acción penal se extinguirá si el
infractor acepta la determinación realizada por la administración tributaria y paga el
monto de la obligación tributaria, sus accesorios y sanciones, en forma total, dentro
del plazo de veinticinco días hábiles de notificada la respectiva resolución culminatoria
del sumario. Este beneficio no procederá en los casos de reincidencia en los términos
establecidos en este código.

Artículo. 116: Incurre en defraudación tributaria el que, mediante simulación,

ocultación, maniobra o cualquier otra forma de engaño induzca en error a la
administración tributaria y obtenga para sí o un tercero un enriquecimiento indebido
superior a dos mil unidades tributarias (2000 U.T.) a expensas del sujeto activo a la
percepción del tributo.

La defraudación será penada con prisión de seis (6) meses a siete (7) años. Esta
sanción será aumentada de la mitad a dos terceras partes, cuando la defraudación se
ejecute mediante la ocultación de inversiones realizadas o mantenidas en
jurisdicciones de baja imposición fiscal.

Cuando la defraudación se ejecute mediante la obtención indebida de

devoluciones o reintegros por una cantidad superior a cien unidades tributarias (100
U.T.) será penada con prisión de cuatro (4) a ocho (8) años.

Parágrafo Único:

A los efectos de determinar la cuantía señalada en este artículo, se atenderá a los

defraudados en cada liquidación o devolución, cuando el tributo se liquide por año. Si
se trata de tributos que se liquiden por periodos inferiores a un año o tributos
instantáneos, se atenderá al importe defraudado en las liquidaciones o devoluciones
comprendidas en un año.

Artículo. 117: Se considerarán indicios de defraudación, entre otros:

1. Declarar cifras o datos falsos, u omitir de liberadamente circunstancias que

influyan en la determinación de la obligación tributaria.
2. No emitir facturas u otros documentos obligatorios.
3. Emitir o aceptar facturas o documentos cuyo monto no coincida con el
correspondiente a la operación real.
4. Ocultar mercancías o efectos gravados o productores de rentas.
5. Utilizar dos o más números de inscripción, o presentar certificados de
inscripción o identificación del contribuyente, falsos o adulterados, en
 cualquier actuación que se realice ante la administración tributaria o en los
casos en se exija hacerlo.
6. Llevar dos o más juegos de libros para una misma contabilidad, con
distintos asientos.
7. Contradicción evidente entre las constancias de los libros o documentos y
los datos consignados en las declaraciones tributarias.
8. No llevar o exhibir libros, documentos o antecedentes contables, en los
casos en que los exija la ley.
9. Aportar informaciones falsas sobre las actividades o negocios.
10. Omitir dolosamente la declaración de hechos previstos en la ley como
imponible, o no se proporcione la documentación correspondiente.
11. Producir, falsificar, expender, utilizar o poseer especies gravadas cuando
no se hubiere cumplido con los registros o inscripción que las leyes
especiales establecen.
12. Ejercer clandestinamente la industria del alcohol o de la especie
alcohólicas.
13. Emplear mercancías, productos o bienes objeto de beneficios fiscales, para
fines distintos de los que correspondan.
14. Elaborar o comercializar clandestinamente con especie gravadas,
considerándose comprendidas en esta norma la evasión o burla de los
controles fiscales, la utilización indebida de sellos, timbres, precintos y
demás medios de control, o su destrucción o adulteración; la alteración de
las características de las especies, su ocultación, cambio de destino o falsa
indicación de procedencia.
15. Omitir la representación de la declaración informativa de las inversiones
realizadas o mantenidas en jurisdicciones de baja imposición fiscal.

Artículo. 118: Quien con intención no entere las cantidades retenidas o

percibidas de los contribuyentes, responsables o terceros, dentro de los plazos
establecidos en las disposiciones respectivas y obtenga para así o para un tercero
un enriquecimiento indebido, serán penado con prisión dedos (2) a cuatro (4) años.

Artículo. 119: Los funcionarios o empleados públicos; los sujetos pasivos y

sus representantes, las autoridades judiciales y cualquier otra persona que directa
 o indirectamente, revele, divulgue o haga uso personal o indebido, a través de
cualquier medio o forma, de la información confidencial proporcionada por terceros
independientes que afecte o pueda afectar suposición competitiva, serán penados
con prisión de tres (3) meses a tres (3) años.

2.4. Código Civil Venezolano.

 Compendio analítico de normas jurídicas que regulan la actuación del contador

público, caso código civil:
Este compendio analítico, contiene los principales artículos por las cuales
debe regirse el profesional de la Contaduría Pública, a los fines de que su
actuación profesional, siempre este enmarcada dentro del ordenamiento jurídico
venezolano y de esta manera brinde y garantice razonable, confiabilidad y
transparencia a los usuarios de sus servicios, al Estado Venezolano y a su propia
persona e imagen profesional y gremial.

 De los hechos ilícitos.

Artículo. 1.185: el que, con intención, o por negligencia, o por imprudencia, ha
causado un daño a otro, está obligado a repararlo. Debe igualmente reparación el
que haya causado un daño a otro, excediendo el ejercicio de su derecho, los
límites fijados por la buena fe o por el objeto en vista del cual le ha sido conferido
ese derecho.

 Materialidad del hecho ilícito.

Esta norma, constituye lo que en el orden jurídico se conoce como norma
rectora de la responsabilidad civil en Venezuela; y el hecho ilícito se materializa
cuando cualquier persona y por ende en ella incluida el Contador Público, procede
de manera intencional, negligente o imprudente y causa un daño a otra, está
obligada a repararlo; según la doctrina “ es la conducta culposa o dolosa, contraria
a derecho y del cual el ordenamiento jurídico deriva como consecuencia
sustantiva el deber de indemnizarla”. Como puede advertirse en esta norma, se
está en presencia de la responsabilidad civil genérica, es decir, que la
 responsabilidad del agente es considerada en un sentido amplio (la tu sensu), que
comprende además la acción en sentido positivo como la omisión, en sentido
negativo, e incluye los diversos grados de culpa (culpa leve y culpa levísima).
Al relacionar esta norma con la responsabilidad implícita que asume el
Contador Público, bien por intencionalidad, impericia, desconocimiento,
negligencia o imprudencia por actos referidos al ejercicio profesional y por tanto
causa un daño a otra persona usuaria de sus servicios, está obligado al
resarcimiento del daño causado.

 Antijuricidad.
La norma indicada está orientada a preservar los intereses de cualquier
persona que resulte agraviada por la conducta antijurídica de otra.

 Medios de Comisión.
Para la comisión del hecho ilícito basta con que el agente cause un daño a
otro; y en cuanto al Contador Público se refiere, el hecho ilícito estaría configurado
cuando suscriba información financiera o económica; o, dictamine mediante
procesos de auditoría aspectos relevantes, requeridos para la toma de decisiones
del usuario de esa información y la misma no se corresponda o no presente
razonablemente la verdadera situación económica y financiera del titular del
estado financiero y en consecuencia cause daños patrimoniales a quien haga uso
de esa información.

 Culpabilidad.
El hecho ilícito se configura por la sola voluntad consciente o no del
causante del daño a sabiendas de la responsabilidad que asume de sus propios
actos. En el caso del Contador Público el hecho ilícito se le configura cuando por
efectos de su actuación profesional causa un daño económico y moral a un
tercero usuario de su actuación; pues no es excusable el desconocimiento del
destino que se le dará a la información por el producida, ni el desconocimiento
que tenga sobre las normas jurídicas vinculadas a su profesión.

 Tipicidad.
 A los efectos legales el sujeto activo del hecho ilícito puede ser cualquier
persona que intencionalmente, por imprudencia, impericia, negligencia u omisión
cause un daño a otro; y en el caso del Contador Público se individualiza y se
manifiesta cuando el daño se origine de su actuación profesional; el sujeto pasivo
está representado por toda persona vinculada al interés jurídico protegido, que en
el caso de la actuación profesional del Contador Público es el usuario de los
dictámenes emitidos por dicho profesional y resulte afectado económica y
moralmente.

 Sanción.
La sanción prevista por el legislador para los hechos ilícitos, es la
reparación o resarcimiento del daño causado, que generalmente tiene carácter
pecuniario.
A la luz del Derecho Civil y en base al contenido y análisis de la norma
antes indicada, se desprende la responsabilidad civil del Contador Público en
ejercicio independiente de su profesión y más aún en su actuación como Auditor,
al dictaminar sobre la veracidad positiva o negativa de información de carácter
económico y financiero, necesaria para la toma de decisiones; en lo que respecta
a la materia de las obligaciones, ya que normalmente los servicios profesionales
se prestan mediante la celebración de contratos; para lo cual es importante hacer
mención de lo dispuesto en Código Civil Venezolano en esta materia, según se
indica a continuación:

Artículo. 1.133: El contrato es una convención entre dos o más personas para
constituir, reglar, transmitir, modificar o extinguir entre ellas un vínculo jurídico.

Artículo. 1.140: Todos los contratos, tengan o no denominación especial, están

sometidos a las reglas generales establecidas, sin perjuicio de las que se
establezcan especialmente en los títulos respectivos para alguno de ellos en
particular, en el Código de Comercio sobre las transacciones mercantiles y en las
demás leyes especiales.

Artículo. 1.167: En el contrato bilateral, si una de las partes no ejecuta su

obligación, la otra puede a su elección reclamar judicialmente la ejecución del
contrato o la resolución del mismo, con los daños y perjuicios en ambos casos si
hubiere lugar a ello.

Artículo. 1.196: La obligación de reparación se extiende a todo daño material o

moral causado por el acto ilícito.

Artículo. 1.264: Las obligaciones deben cumplirse exactamente como han sido
contraídas. El deudor es responsable de daños y perjuicios, en caso de
contravención.

Artículo.1.271: El deudor será condenado al pago de los daños y perjuicios, tanto

por inejecución de la obligación como por retardo en la ejecución, sino prueba que
la inejecución u el retardo provienen de una causa extraña que no le sea
imputable, aunque de su parte no haya habido mala fe.
Artículo. 1.272: El deudor no está obligado a pagar daños y perjuicios, cuando, a
consecuencia de un caso fortuito o de fuerza mayor, ha dejado de dar o de hacer
aquello a que está obligado o ha ejecutado lo que estaba prohibido.

En los artículos citados se refleja claramente la responsabilidad civil que

asume el Contador Público en el ejercicio de su profesión; ya que por lo general
siempre existirá un contrato que vincule la relación entre el contratante y el
Contador Público contratado; por lo cual, cualquier forma de incumplimiento o
inejecución en que incurra el profesional de la Contaduría Pública, a excepción de
lo dispuesto en el Articulo 1.272 citado, recae para él, una sanción de reparación
de los daños y perjuicios que haya ocasionado al agraviado por tal incumplimiento
o inejecución delo estipulado en el contrato, no obstante de otras sanciones en
materia disciplinaria previstas en la Ley del Ejercicio de la Contaduría Pública y su
Reglamento. Es importante destacar que el incumplimiento de los servicios
contratados por un profesional de la Contaduría Pública, no solo implica la no
realización del trabajo a que se obligó, si no también cuando dichos servicios los
haya prestado y el resultado no se corresponda razonablemente con lo requerido
por el contratante según su real situación económica y financiera, y en
consecuencia le ocasione un daño a su imagen comercial o empresarial, o en su
defecto le impida la realización de un negocio de carácter económico o financiero.
 De allí que el Contador Público en el ejercicio de sus funciones, debe llevar
a cabo su trabajo con la mayor diligencia posible, aplicar sus mejores
conocimientos y observar las normas jurídicas a que está obligado según el
derecho positivo vigente.

2.5. Código Orgánico Procesal Penal.

La responsabilidad penal del contador público es aquella que esta legislada

por el Código Penal Venezolano, el cual aplica las penas de privación de libertad,
inhabilitación para ejercer o la combinación de ambas.
El Código Penal Venezolano es el cuerpo normativo que establece las
sanciones, por excelencia al cometer un delito. En este código se determinan, de
manera sistematizada, todos los aspectos sustanciales relativos a los hechos y
responsabilidades derivadas de los hechos punibles o tipos penales, culpabilidad,
imputabilidad, penas o sanciones, agravantes, atenuantes.
Carrara, F. (1971) define el delito como “la infracción de la ley del Estado,
promulgada para proteger la seguridad de los ciudadanos, y que resulta de un
acto externo del hombre, positivo o negativo, moralmente imputable y socialmente
dañoso”. (p.43)
El Código Penal en su libro segundo habla de las diversas especies de
delito, entre las que guardan relación con el ejercicio de los contadores públicos
tenemos:

Título VI de los delitos contra la fe pública. Capítulo III de la falsedad de los

actos y documentos:

Artículo. 321: El individuo que hubiere falsificado o alterado, total o parcialmente,

alguna escritura, carta u otro género de papeles de carácter privado, de modo que
haciendo él, u otro, uso de dichos documentos, pueda causarse un perjuicio al
público o a particulares, será castigado con prisión de seis a dieciocho meses.

Artículo. 325: Para la aplicación de las disposiciones de los artículos

precedentes, se asimilan a los funcionarios públicos, los individuos que hayan sido
autorizado para afirmar actos a los cuales la Ley atribuye autenticidad. Con el
mismo fin se asimilan a los actos públicos los testamentos otorgados solo antes
testigos, las letras y libranzas de cambio y todos los títulos de crédito al portador o
que sean transmisibles por endoso.

Titulo X de los delitos contra la propiedad. Capítulo III de la estafa y otros

fraudes.

Artículo. 462: El que, con artificios o medios capaces de engañar o sorprender la

buena fe de otro, induciéndole en error, procure para sí o para otro un provecho
injusto con perjuicio ajeno, será penado con prisión de uno a cinco años. La pena
será de dos a seis años si el delito se ha cometido:
1. En detrimento de una administración pública, de una entidad autónoma en
que tenga interés el Estado o de un instituto de asistencia social.
2. Infundiendo en la persona ofendida el temor de un peligro imaginario o el
erróneo convencimiento de que debe ejecutar una orden de la autoridad.

El que cometiere el delito previsto en este artículo, utilizando como medio de

engaño un documento público falsificado o alterado, o emitiendo un cheque sin
provisión de fondos, incurrirá en la pena correspondiente aumentada de un sexto a
una tercera parte.

Las normas antes señaladas establecen que toda falsificación o alteración de

los estados financieros realizada por un contador público será considerada como
un delito y se sancionará según el presente código.

Son muchos los clientes que pueden tomar decisiones basados en estados
financieros, y si estas decisiones están fundadas sobre un estado financiero falso
o alterado, puede tener serios perjuicios económicos o de otro tipo, y ante esa
situación puede denunciar penalmente al contador público que los firmó, sin
perjuicio que también se le pueda denunciar por estafa y se le exija incluso la
reparación económica por los posibles daños o pérdida económica sufrida por el
cliente al decidir sobre un estado financiero falso o alterado.
Titulo X de los delitos contra la propiedad. Capítulo V del aprovechamiento de las
cosas provenientes de delito

Artículo. 470: El que adquiera, reciba, esconda moneda nacional extranjera,

títulos valores o efectos mercantiles, así como cualquier cosa mueble proveniente
de delito o cualquier forma se entrometa para que se adquieran, reciban o
escondan dicho dinero, documentos o cosas, que formen parte del cuerpo de
delito, sin haber tomado parte en el delito mismo, será castigado con prisión de
tres años a cinco años.

Título IV de las faltas relativas a la protección pública de la propiedad.

Capítulo II de la falta de precauciones en las operaciones de comercio o de
prendas.

Artículo. 539: Todo individuo que sin haber previamente adquirido la certidumbre
de una procedencia legitima, haya comprado o recibido en prenda, en pago o
deposito, objetos que por razón de su naturaleza o de las circunstancias de la
persona que los presenta o del precio exigido, o aceptado, parecieren provenir de
un hecho punible; será castigado con multas de veinte unidades tributarias (20
U.T) a cien unidades tributarias (100 U.T). Si el contraventor es una de las
personas indicadas en el artículo 538, será castigado además con arresto de dos
meses. El que compruebe la legítima procedencia de los objetos, quedara exento
de toda pena.

Artículo. 540: Todo individuo que después de recibir dinero o de comprar o de

haberse procurado objetos provenientes de un delito, supieren que son de
ilegitima procedencia, y no haya dado inmediato aviso a la autoridad, denunciando
el hecho, será castigado con multas de treinta bolívares, por lo menos, y podrá
imponerse además el arresto hasta por veinte días.

Además del Código Penal Venezolano, la Ley del Ejercicio de la Contaduría

Pública en su capítulo V del ejercicio ilegal y de las sanciones en su artículo 26
hace mención que se aplicará las penas señaladas en la presente ley, siguiendo
el procedimiento pautado para las faltas en el Código de Enjuiciamiento Criminal.
El producto de las multas será destinado al Fisco Nacional. El Código de
Enjuiciamiento Criminal fue derogado por el Código Orgánico Procesal Penal.
El Código Orgánico Procesal Penal, en conjunto con la Constitución de la
República Bolivariana de Venezuela, tiene como objetivo garantizar los derechos
tanto de la víctima como del imputado, preservar el equilibrio de ambas partes, y
mantener la oralidad lo mayormente posible.

Según el presente Código (C.O.P.P.) define a la víctima como:

Artículo. 121: se considera víctima:

1. la persona directamente ofendida por el delito (…)
4. los socios o socias, accionistas o miembros respecto de los delitos que afectan
a una persona jurídica, cometidos o cometidas por quienes la dirigen, administran
o controlan (…)

Por otra parte, define al imputado como:

Artículo. 126: se denomina imputado o imputada a toda persona a quien se le

señale autor o autora, o participe de un hecho punible, por un acto de
procedimiento de las autoridades encargadas de la persecución penal conforme a
lo establecido en este código.
Con la admisión de la acusación el imputado o imputada adquiere la condición de
acusado o acusada.

Cabe señalar que el mismo código establece:

Artículo. 8: cualquiera a quien se le impute la comisión de un hecho punible tiene

derecho a que se le presuma inocente y a que se le trate como tal, mientras no se
establezca su culpabilidad mediante sentencia firme.

2.6. Leyes Especiales.

2.6.1. Ley De La Actividad Aseguradora.

 Todo contador público tiene la facultad de actuar como auditores de las
compañías de seguros, así como otras instituciones de créditos que deben
publicar o presentar los estados financieros de conformidad con las disposiciones
legales. Igualmente, para dictaminar sobre dichos estados financieros.

También tienen la facultad de actuar en los casos que se requiera, como

peritos contables y comisarios según lo establecido en la Ley de Ejercicio de la
Contaduría Pública.

La Ley de la Actividad Aseguradora tiene como objetivo, establecer los

principios y mecanismos mediante los cuales el estado regula la actividad
aseguradora, y conexas realizadas en el país, en beneficio de los contratantes,
asegurados y beneficiarios de los seguros mercantiles.

A los fines de este Decreto Ley, se entiende por actividad aseguradora,

aquella mediante la cual existe la obligación de prestar un servicio o el pago de
una cantidad de dinero, en caso de que ocurra un acontecimiento futuro e incierto
y que no dependa exclusivamente de la voluntad del beneficiario, a cambio de una
contraprestación en dinero.

Por lo tanto, la Superintendencia de la Actividad Aseguradora tendrá a su

cargo la inspección, supervisión, vigilancia, fiscalización regulación y control de la
actividad aseguradora, en especial a las empresas de seguros y reaseguros
constituidas en el país.

Entre las normas referentes a la contabilidad, que deben cumplir las

empresas dedicadas a las actividades aseguradoras tenemos:

Artículo 9. La Superintendencia de Seguros ejercerá la intervención

indicada en este Decreto Ley y, en general, las facultades de regulación,
inspección, vigilancia, supervisión, control y fiscalización en forma consolidada,
abarcando al grupo económico, estén o no sus miembros domiciliados en el país,
para lo cual deberá como mínimo:
 1.  Verificar que tienen procedimientos adecuados para vigilar y controlar
sus actividades en el ámbito nacional e internacional, si fuere el caso.
2.  Obtener información sobre el grupo a través de inspecciones regulares,
estados financieros auditados y otros informes.
Artículo 23. Los funcionarios de la Superintendencia de Seguros deberán
inhibirse de efectuar fiscalizaciones e inspecciones en las empresas que tengan
por presidente, directores, administradores, comisarios, auditores externos o
actuarios independientes a sus respectivos cónyuges, uniones estables de hecho,
o a parientes de dichos funcionarios dentro del segundo grado de consanguinidad
o segundo de afinidad. Igualmente dichos funcionarios podrán ser recusados de
conformidad con lo establecido en la ley que rige la función pública y, en su
defecto, por lo contemplado en el Código de Procedimiento Civil.

Artículo 51. Quedarán impedidos temporalmente para ser promotores,

accionistas principales, presidentes, administradores, directores, auditores
internos o externos, contables o de sistemas, actuarios independientes, actuarios
de empresas de seguros o de reaseguros o de sociedades de corretaje de
seguros o de reaseguros…

Artículo 66. La contabilidad de los sujetos regulados por la presente Ley, salvo
las asociaciones cooperativas que realicen actividad aseguradora, debe llevarse
conforme a los Manuales de Contabilidad y Códigos de Cuentas que dicte la
Superintendencia de la Actividad Aseguradora, los cuales se ajustarán en lo
posible a los principios de contabilidad generalmente aceptados y a las normas
internacionales de contabilidad.
La contabilidad debe reflejar fielmente todas las operaciones derivadas de actos y
contratos realizados por esas empresas y personas.

Artículo 68. Los sujetos regulados por la presente Ley deben remitir los
balances personales o los estados financieros consolidados, según el caso,
acompañados de la información contable que la Superintendencia de la Actividad
Aseguradora requiera de cualquiera de las personas naturales o jurídicas
 Artículo 115. La contabilidad de las empresas de seguros, de las de
reaseguros y de las demás empresas y personas a que se refiere el artículo 1 de
este Decreto Ley, deberá llevarse conforme a los Manuales de Contabilidad y
Códigos de Cuentas que dicte la Superintendencia de Seguros, los cuales se
ajustarán en lo posible a los principios de contabilidad generalmente aceptados.
La contabilidad debe reflejar fielmente todas las operaciones derivadas de
actos y contratos realizados por dichas empresas y personas.

Ahora bien, en cuanto a las sanciones que establece la presente ley se

encuentran:

 Quien emita información financiera falsa, se sancionará como se estipula en el

siguiente artículo:

Artículo 164. El integrante de la junta directiva, consejero o consejera, asesor o

asesora, ejecutivo o ejecutiva, empleado o empleada, auditor interno, comisario o
comisaria, actuario, contador o contadora de una empresa de seguros, de
medicina pre-pagada, asociaciones cooperativas, empresa de reaseguros,
sociedades de corretaje de seguros y de reaseguros, y financiadoras de primas
que falsee la verdad sobre estados financieros, informaciones financieras, de
reservas técnicas, patrimonio propio no comprometido, margen de solvencia,
inversiones o cualquiera otros datos, según sea el caso, con el que induzca a
engaño, o que realice operaciones de reaseguro en las que no haya transferencia
real de riesgo, será sancionado con multa de cuatro mil unidades tributarias (4.000
U.T.) a cinco mil unidades tributarias (5. 000 U.T.) y prohibición para el ejercicio de
la actividad aseguradora o reaseguradora por el lapso de hasta diez años, sin
perjuicio de las sanciones penales.

En cuanto a las sanciones penales serán penados con prisión de dos a seis
años y la revocación de la autorización para ejercer su actividad.

 Si se niega a suministrar información, se sancionará como se estipula en el

siguiente artículo:
 Artículo 167. Los directores o directoras, consejeros o consejeras,
administradores o administradoras, ejecutivos o ejecutivas, auditores internos,
comisarios o comisarias, apoderados o apoderadas, gerentes, auditores externos
y actuarios de las empresas de seguros, de reaseguros, de medicina pre-pagada,
las asociaciones cooperativas, los actuarios independientes, así como los
interventores y liquidadores delegados, que sin causa justificada se negaren a
suministrar a la Superintendencia de la Actividad Aseguradora las informaciones y
documentos que se encuentren en su poder y que ésta les requiera para el
ejercicio de las funciones que le son propias, serán sancionados con multa de
doscientas unidades tributarias (200 U.T.) a dos mil unidades tributarias (2.000
U.T.).

En el caso de que culmine el lapso fijado por la Superintendencia de la

Actividad Aseguradora y aun no ha sido presentada la información serán
suspendidos por un lapso de dos años.

 Si realiza infracción en las normas de carácter contable mencionadas, se

sancionará como se estipula en el siguiente artículo:

Artículo 169. Los sujetos regulados, los auditores de sistemas y los comisarios,
serán sancionados, en caso de personas naturales con multa de mil unidades
tributarias (1.000 U.T.) a dos mil unidades tributarias (2.000 U.T.), y si se trata de
personas jurídicas con multa de dos mil unidades tributarias (2.000 U.T.) a seis mil
unidades tributarias (6.000 U.T.), cuando:

1. Infrinjan las normas e instrucciones de carácter financiero y contable

establecidas en la presente Ley o que dicte la Superintendencia de la Actividad
Aseguradora.
2. Sus estados financieros no se ajusten a los modelos contenidos en los
Manuales de Contabilidad o normas prudenciales que al respecto dicte la
Superintendencia de la Actividad Aseguradora.

2.6.2 Ley General de Bancos y otras Instituciones Financieras.

 La actividad de intermediación financiera consiste en la captación de recursos,
incluidas las operaciones de mesa de dinero, con la finalidad de otorgar créditos o
financiamientos, e inversiones en valores; y sólo podrá ser realizada por los
bancos, entidades de ahorro y préstamo y demás instituciones financieras
reguladas por este Decreto Ley.
Simplificado, el Artículo 2 de la presente Ley estable que los bancos
universales, bancos comerciales, bancos hipotecarios, bancos de inversión,
bancos de desarrollo, bancos de segundo piso, arrendadoras financieras, fondos
del mercado monetario, entidades de ahorro y préstamo, casas de cambio, grupos
financieros, operadores cambiarios fronterizos; así como las empresas emisoras y
operadoras de tarjetas de crédito; son regidas mediante este decreto. Asimismo,
las sociedades de garantías recíprocas y los fondos nacionales de garantías
recíprocas estarán bajo la inspección, supervisión, vigilancia, regulación y control
de la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras y, de igual
manera, quedan sometidas a este Decreto Ley las operaciones de carácter
financiero que realicen los almacenes generales de depósitos.

Por otra parte, este Decreto Ley no será aplicable al Banco del Pueblo
Soberano, C.A. y ni al Banco de Desarrollo de la Mujer, C.A., puesto que estos se
regirán por lo que dispongan sus respectivos instrumentos de creación, tampoco
será aplicable a aquellas instituciones establecidas o por establecerse, por el
Estado, que tengan por objeto la creación, estimulación, promoción y desarrollo
del sistema micro-financiero del país, para atender la economía popular y
alternativa. Del mismo modo, las disposiciones del presente Decreto Ley no se
aplicarán a las personas jurídicas de derecho público que tengan por objeto la
actividad financiera, salvo disposición expresa en contrario contenida en el
presente Decreto Ley.

En consecuencia, a los efectos del presente Decreto Ley, la referencia a las

personas sometidas al control de la Superintendencia de Bancos y Otras
Instituciones Financieras, así como cualquier expresión similar, excluye a los
entes señalados del presente aparte.
 Sin perjuicio de lo dispuesto por el Banco Central de Venezuela, los hoteles y
centros de turismo que realicen operaciones de cambio de divisas, se encontrarán
obligados a proporcionar a la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones
Financieras los datos estadísticos y demás informaciones que ésta les solicite, así
como permitir la inspección de libros, documentos y equipos tecnológicos a sus
funcionarios, siempre que se refieran a operaciones de cambio de divisas.
(Artículo 4)

Por su parte, el Artículo 80 prohíbe a los bancos universales:

1. Tener invertida o colocada en moneda o valores extranjeros una cantidad

que exceda de los límites que fije el Banco Central de Venezuela.
2. Conceder créditos en cuenta corriente o de giro al descubierto, no
garantizados, por montos que excedan en su conjunto del cinco por ciento
(5%) del total del activo del banco.
3. Otorgar préstamos hipotecarios por plazos que excedan de veinticinco (25)
años o por más del setenta y cinco por ciento (75%) del valor del inmueble
dado en garantía, según avalúo que se practique. La Superintendencia de
Bancos y Otras Instituciones Financieras podrá aumentar el plazo indicado
en este numeral.
4. Otorgar créditos comerciales por plazos que excedan de tres (3) años,
salvo que se trate de programas de financiamiento para sectores
económicos específicos regulados por el Ejecutivo Nacional.
5. Realizar inversiones en obligaciones de empresas privadas no inscritas en
el Registro Nacional de Valores.
6. Adquirir más del veinte por ciento (20%) del capital social de una empresa,
manteniendo dicha participación por un período de hasta tres (3) años;
transcurridos dichos lapsos deberán reducir su participación en el capital
de la empresa, a un límite máximo del diez por ciento (10%) del capital
social. Cuando se trate de empresas que realicen operaciones conexas o
vinculadas a la actividad bancaria, no se aplicarán los límites y plazos
establecidos en el presente numeral, siempre y cuando hayan sido
 autorizados por la Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones
financieras. En todo caso, la totalidad de las inversiones antes señaladas
no podrá superar en su conjunto el veinte por ciento (20%) del patrimonio
del Banco Universal; incluida la participación en empresas conexas o
vinculadas a la actividad bancaria.
7. Adquirir obligaciones emitidas por los bancos, entidades de ahorro y
préstamo y demás instituciones financieras; salvo cuando se trate de la
colocación de excedentes en operaciones de tesorería, a plazo no
mayores de sesenta (60) días.
8. Mantener contabilizados en su balance, como activos, aquellos créditos o
inversiones que no cumplan con las disposiciones contenidas en la Ley, o
con la normativa prudencial emanada de la Superintendencia de Bancos y
Otras Instituciones Financieras.

La junta administradora de los bancos universales, velará porque haya una

apropiada organización en cuanto a los activos y pasivos, a cuyos efectos tomará
en consideración los vencimientos, montos o cualquier otro parámetro que la
Superintendencia de Bancos y Otras Instituciones Financieras estipule.

La designación de funcionarios para que vigilen y hagan el seguimiento de

las medidas adoptadas por la Junta de Regulación Financiera, la remoción total o
parcial de los directores o administradores del banco, institución financiera, grupo
financiero o empresa relacionada, y la suspensión o revocatoria de la autorización
para operar serán las posibles actuaciones que la Junta de Regulación Financiera
ejecutará como medida de sanción hacia las instituciones financieras que no den
cumplimiento a las normas y directrices establecidas en la Ley.

Su objetivo principal es crear, mantener, fomentar y desarrollar condiciones

y mecanismos favorables para la captación de recursos financieros,
primordialmente ahorros; y su canalización en forma segura y rentable mediante
las actividades crediticias permitidas, hacia la familia, las sociedades,
cooperativas, el artesano, el profesional, las pequeñas y medianas empresas
industriales y comerciales, y particularmente para la concesión de créditos
destinados a la producción nacional.
Artículo. 195: establece que la superintendencia de bancos deberá establecer las
obligaciones de los auditores externos en relación a la forma de presentar los
informes de las auditorias en las entidades financieras.

Artículo. 204: contempla que las auditorías externas no podrán ser ejercidas por
un mismo auditor de manera consecutiva por un lapso mayor a cinco años.
Esta ley impone multas, sanciones e infracciones para auditores y peritos
evaluadores que se nieguen a suministrar información, induzcan a fraudes,
presenten información falsa o incumplan con su labor; algunos artículos
analizados, relacionados con lo antes mencionado son:

Artículo. 415: Infracciones de los auditores externos y peritos evaluadores: que

infrinjan las obligaciones que establece este artículo 195 de este Decreto Ley,
serán sancionados con amonestaciones escritas por la Superintendencia de
Bancos y otras Instituciones Financieras. En caso de reincidencias de las
infracciones, se aplicarán multas de hasta el doble del monto de los honorarios
profesionales cobrados a la respectiva institución. Cuando la infracción impida
conocer razonablemente la verdadera situación patrimonial de la empresa, la
multa será de hasta (4) veces el monto de los honorarios profesionales y el auditor
externo de que se trate será excluido por la Superintendencia del Registro de
Contadores Públicos a que se refiere el numeral 23 del artículo 235, por un lapso
de hasta diez (10) años, independientemente de las sanciones penales a que
hubiere lugar…

Artículo. 427: Los accionistas, directores, administradores, auditores, comisarios

y demás empleados y funcionarios de bancos y otras instituciones financieras, así
como los interventores y liquidadores que sin causa justificada debidamente
razonada, se negaren a suministrar a la Superintendencia las informaciones y
documentos que ésta le requiera, serán sancionados con multa de hasta diez por
ciento (10%) del ingreso anual total percibido en el año inmediato anterior por
concepto de remuneración correspondiente a la posición o cargo por la cual debió
dar la información.
 Todas las personas involucradas de una forma directa con bancos y otras
instituciones financieras, así como los interventores y liquidadores que sin causa
justificada debidamente razonada, se nieguen a suministrar a la Superintendencia
las informaciones y documentos que ésta le requiera, serán sancionadas con
multa del artículo anterior.
Artículo. 433: Quien forje, adultere o emita documentos de cualquier naturaleza o
utilice datos falsos con el propósito de cometer u ocultar fraudes en cualesquiera
de las personas sometidas al control de la Superintendencia de bancos y otras
instituciones financieras, serán castigados con prisión de nueve (9) a once (11)
años.

Artículo. 434: Quienes, a los efectos de celebrar operaciones bancarias,

presente, entreguen o suscriban, balances, estados financieros y, en general,
documentos o recaudos de cualquier clase que resulten ser falsos o forjados, o
que contengan información o datos que no reflejen razonablemente su verdadera
situación financiera, serán penados con prisión de ocho (8) a diez (10) años.

Artículo. 435: Quien elabore, suscriba, autorice, certifique, presente o publique

cualquier clase de información, balances o estados financieros que no reflejen
razonablemente la verdadera solvencia, liquidez o solidez económica o financiera
de las personas sometidas al control de la Superintendencia de Bancos y otras
Instituciones Financieras, será castigado con prisión de ocho (8) a diez(10) años.
En caso de que, con base en dicha información la respectiva institución financiera
haga reparto de dividendos, la sanción se aumentará en un tercio (1/3) de la
misma. Se aumentará en dos tercios (2/3) la pena prevista en el encabezado de
este artículo, cuando se omitieren la medida de supervisión del reparto o pago de
dividendos, dictada por parte de cualquier organismo supervisor.

Artículo. 437: Incumplimiento de los auditores externos. Los auditores externos

que suscriban, certifiquen, adulteren, falsifiquen o suministren un dictamen que no
refleje razonablemente la verdadera solvencia, liquidez o solidez económica de las
personas sometidas al control de la Superintendencia de Bancos y otras
Instituciones Financieras, será castigado con prisión de ocho (8) a diez (10 ) años.
Se aumentará en dos tercios (2/3) la pena prevista en el encabezado de este
artículo, cuando la persona que incurra en la conducta indicada en el
encabezamiento de este artículo, no se encuentre inscrito en el Registro de
Contadores Públicos que lleva la Superintendencia de Bancos y otras
Instituciones Financieras.

Esta ley habla sobre los objetivos de las auditorias y el papel fundamental de los
auditores, que por normas legales y conocimientos son contadores. Aquí la
responsabilidad es muy grande pues los balances y cálculos afines sinceros,
marcan la salud financiera de la institución y cualquier hecho al margen de la ley y
los principios acarrean responsabilidades administrativas, civiles, políticas y
penales

2.6.3. Ley de Mercado de Capitales.

Es el instrumento legal que permite regular la oferta pública, emisión,

colocación y distribución, oferta al público e intermediación de los mercados
primarios y secundarios de los instrumentos financieros autorizados por la
Comisión Nacional de Valores, como organismo controlador y evaluador.

En Venezuela, el Mercado de capitales está regulado por la Comisión

Nacional de Valores, a través de la Ley de Mercado de Capitales. Esta Ley regula
la oferta pública de valores, cualquiera que éstos sean, estableciendo a tal fin los
principios de organización y funcionamiento, las normas rectoras de la actividad
de cuantos sujetos y entidades intervienen en ellos y su régimen de control.

Respecto al ejercicio del profesional de la contaduría pública, ésta ley

aplica sanciones o multas sobre las responsabilidades civiles o penales que
pudieren incurrir los contadores públicos en ejercicio independiente de la
profesión; cuando certifiquen falsamente datos o informaciones contenidas en los
estados financieros o en cualquier otro documento que deben ser remitido en
calidad de información financiera a la Comisión Nacional de Valores. Así mismo
serán aplicadas a los comisarios que no cumplan con sus funciones en
conformidad con lo previsto en el Código de Comercio y en esta ley.
 Las multas o sanciones pueden ser considerablemente grave cuando el
acto realizado otorgue beneficios o ganancias para sí mismo o a terceros, o bien
que ayuden a disminuir algún déficit que posea su cliente.

Entre aspectos o artículos más relevantes lo tomaremos del Título VII

referente a las Sanciones, Capítulo I de las Sanciones Administrativas, Sección
Segunda de las Sanciones Administrativas específicamente los artículos 136, 137,
138 y 141 de la presente ley.

Artículo. 136: Sin perjuicio de la responsabilidad civil o penal en que pudieren

incurrir, serán sancionadas con multas de doscientas (200) a un mil (1.000)
unidades tributarias:
Los contadores públicos en ejercicio independiente de la profesión, que
certifiquen falsamente datos o informaciones contenidos en los estados
financieros o en cualquier otro documento que deban ser remitidos en calidad de
información financiera a la Comisión Nacional de Valores.

Artículo. 137: Sin perjuicio de la responsabilidad civil o penal en que puedan

incurrir será sancionado con multa de cien (100) a mil (1000) unidades tributarias.
Las personas sometidas al control de la Comisión Nacional de Valores, que no
elaboren sus estados financieros, lleven la contabilidad, ni mantengan el capital
social requerido por ésta en las normas dictadas al efecto.

Artículo. 138: Serán castigados con prisión de dos (2) a seis (6) años:
Los contadores públicos en ejercicio independiente de la profesión, que
dictaminen falsamente sobre la situación financiera de la sociedad o entidad de
inversión colectiva.
Los miembros de la Junta Calificadora de una sociedad calificadora de
riesgo que, para obtener algún provecho o utilidad, para sí o para otras personas,
hayan emitido la calificación de un valor para manipular el mercado.

Artículo. 141: Quienes, en el ejercicio de su profesión, trabajo o funciones,

hayan tenido acceso a información privilegiada y la utilice, realizando
cualquier actividad referida al mercado de valores, obteniendo en
consecuencia, beneficio económico, para sí o para un tercero serán
castigados:

1. Con prisión de (3) tres meses a dos (2) años;

2. Con multa, que de acuerdo a la gravedad del hecho oscilará entre un mil
unidades tributarias (1.000 U.T) y cien mil unidades tributarias (100.000 U.T); y
3. Con inhabilitación para el ejercicio de cualquiera de las actividades reguladas
por esta Ley, durante el lapso de uno (1) hasta cinco (5) años.

Con las mismas penas se castigará a quien, en connivencia con alguna de las
personas mencionadas en el encabezamiento de este artículo, realice cualquier
operación bursátil utilizando información privilegiada.

Esta es una ley que a pesar de ser de carácter financiero, por ser de oferta de
valores, papeles comerciales, derivativos y títulos de participación, no habla claro
de la labor de los contables, salvo en lo referente a los balances y tres artículos
(136, 137 y 138) hablan de las sanciones a los contadores que violen la ley en el
sentido de falsear información o divulgar información de carácter privado.

2.6.4. Ley contra la Corrupción.

Esta Ley tiene como propósito establecer las normas que rijan la conducta que
deben tener las personas sujetas a la misma, de manera de poder salvaguardar
con mayor plenitud el fundamento en los principios de honestidad, transparencia,
participación, eficacia, legalidad, rendición de cuentas y responsabilidad;
consagrados en la Constitución de la República Bolivariana de Venezuela, así
como tipificar los delitos contra la cosa pública y las sanciones que deberán
aplicarse a quienes quebranten y violen estas disposiciones y cuyos actos, hechos
u omisiones causen daño al patrimonio público. Es decir, regula y pena todas
aquellas actividades que afecten el patrimonio público, igualmente se menciona
que las personas que incurran en delitos contra el patrimonio público serán
sancionadas con presidio e inhabilitación política por un lapso no mayor a 15
años.
 Aunado a la situación, el contador puede ejercer como funcionario público en
la administración del Estado, esta ley en sus artículos del 16 al 20 establece una
serie de doctrinas o facultades bajo la cual debe actuar, entre ellas destaca
“respetando los principios de economía, celeridad, eficacia, objetividad,
imparcialidad, honestidad, transparencia, buena fe y confianza…” (Artículo. 16).
En pocas palabras, siendo íntegro y ético actuando de conformidad con lo
establecido en la ley. Con esa finalidad y tomando en consideración las más
resaltantes, se expresa en el artículo 33 de la misma legislación que:

Independientemente de la responsabilidad civil, penal, administrativa o

disciplinaria serán sancionados, con multa de cincuenta (50) a quinientas
unidades tributarias (500 U.T.):
 Quienes omitieren presentar la declaración jurada de patrimonio dentro del
término previsto para ello.
 Quienes omitieren presentar en el término que se le hubiere acordado, los
documentos solicitados con motivo del procedimiento de verificación
patrimonial.
 Cualquiera que de algún modo obstaculice o entrabe la práctica de alguna
diligencia que deba efectuarse con motivo de la auditoría patrimonial.
 Cualquier persona que falseare u ocultare los datos contenidos o que deba
contener su declaración de patrimonio o la información o datos que se les
requiera con ocasión a su verificación.
 Los titulares de los órganos y entes a que se refieren los artículos 4 y 5 de
esta Ley, que no publiquen y pongan a disposición el informe a que se
refiere el artículo 9.
 Quienes la Contraloría General de la República les haya ordenado
practicar actuaciones específicas, con la finalidad de verificar el contenido
de la declaración jurada de patrimonio y no las hicieren.

De acuerdo a lo anteriormente expuesto es importante resaltar los siguientes

artículos, ya que no solo existen penas pecuniarias, sino también restrictivas de
libertad e inhabilitación para ejercer cualquier cargo público.
Artículo 75. Los comisarios, administradores, directores o principales de personas
jurídicas en las que tenga interés algún órgano o ente público que, a falta de
balance legalmente aprobado, en disconformidad con él o con base a balances
insinceros, declaren, cobren o paguen utilidades ficticias o que no deban
distribuirse, serán penados con prisión de uno (1) a cinco (5) años.

Artículo 76. Cualquier persona que falseare u ocultare intencionalmente los datos
contenidos o que deba contener su declaración jurada de patrimonio, así como los
que se les requieran con ocasión de la verificación de la misma, o estuviere en
rebeldía en su presentación o en el suministro de información en la auditoria
patrimonial, será castigado con prisión de uno (1) a seis (6) meses y se procederá
a su destitución si se encuentra en el ejercicio del cargo.

Artículo 77. El funcionario público o particular que expida una certificación falsa,
destinada a dar fe ante la autoridad o ante particulares, de documentos, actas,
constancias, antigüedad u otras credenciales, que puedan ser utilizadas para
justificar decisiones que causen daños al patrimonio público, será penado con
prisión de seis (6) meses a dos (2) años.

Artículo 78. Cualquiera que ilegalmente ocultare, inutilizare, alterare, retuviere o

destruyera, total o parcialmente, un libro o cualquier otro documento que curse
ante cualquier órgano o ente público, será penado con prisión de tres (3) a siete
(7) años.
En síntesis, cualquier funcionario que ejerza como administrador público y que
omita o altere información sobre su gestión o un documento que contemple
revelación financiera, falta a su ética como profesional y afecta la hacienda del
Estado, causando perjuicios que no sólo le trae consecuencias a su persona sino
a toda la nación.

2.6.5. Ley Orgánica de Precios Justos.

De acuerdo a su Artículo 1, la presente Ley tiene por objeto:

 Asegurar el desarrollo armónico, justo, equitativo, productivo y soberano de
la economía nacional, a través de la determinación de precios justos de bienes y
servicios, mediante el análisis de las estructuras de costos, la fijación del
porcentaje máximo de ganancia y la fiscalización efectiva de la actividad
económica y comercial, a fin de proteger los ingresos de todas las ciudadanas y
ciudadanos, y muy especialmente el salario de las trabajadoras y los trabajadores;
el acceso de las personas a los bienes y servicios para la satisfacción de sus
necesidades; establecer los ilícitos administrativos, sus procedimientos y
sanciones, los delitos económicos,
su penalización y el resarcimiento de los daños sufridos, para la consolidación del
orden económico socialista productivo.

El rango, valor y fuerza de esta Ley son aplicados en todo el territorio

nacional, teniendo como sujetos a las personas naturales y jurídicas, de derecho
público o privado, nacionales o extranjeras que desarrollen actividades
económicas en el territorio de la República Bolivariana de Venezuela, incluidas las
que se realizan a través de medios electrónicos.

Los fines de esta Ley se encuentran establecidos y su Artículo 3 de la

siguiente manera:
1. La consolidación del orden económico socialista, consagrado en el Plan de la
Patria.
2. Incrementar, a través del equilibrio económico, el nivel de vida del pueblo
venezolano, con miras a alcanzar la mayor suma de felicidad posible.
3. El desarrollo armónico y estable de la economía, mediante la determinación de
precios justos de los bienes y servicios, como mecanismo de protección del
salario y demás ingresos de las personas.
4. Fijar criterios justos de intercambio, para la adopción o modificación de
normativas que incidan en los costos, y en la determinación de porcentajes de
ganancia razonables.
5. Defender, proteger y salvaguardar los derechos e intereses individuales,
colectivos y difusos, en el acceso de las personas a los bienes y servicios para
la satisfacción de sus necesidades.
6. Privilegiar la producción nacional de bienes y servicios.
7. Proteger al pueblo contra las prácticas de acaparamiento, especulación,
boicot, usura, desinformación y cualquier otra distorsión propia del modelo
capitalista, que afecte el acceso a los bienes o servicios declarados o no de
primera necesidad.
8. Atacar los efectos nocivos y restrictivos derivados de las prácticas
monopólicas, mono sónicas, oligopólicas y de cartelización.
9. Cualquier otro que determine el Ejecutivo Nacional.

La sección de la categorización de bienes y servicios, en su Artículo 25

expresa que la Superintendencia Nacional para la Defensa de los Derechos Socio
Económicos (SUNDDE), establecerá la categorización de bienes y servicios, o de
sujetos, atendiendo a los criterios técnicos que estime convenientes, pudiendo
establecer distintos regímenes para bienes y servicios regulados, controlados o
no, en función del carácter estratégico de los mismos, y en beneficio y protección
de las personas que acceden a éstos.

Al momento de realizar una inspección y fiscalización por parte de la

Superintendencia Nacional para la Defensa de los Derechos Socio Económicos
(SUNDDE), se determina la presencia de indicios de información o delito, podrán
sancionarse de conformidad con otros instrumentos normativos.

De igual manera se encuentran expuestas en el Artículo 45 los tipos de

sanciones aplicables de acuerdo a la infracción incurrida:
1. Multa, la cual será calculada sobre la base de Unidades Tributarias.
2. Suspensión temporal en el Registro Único de Personas que Desarrollan
Actividades Económicas.
3. Ocupación temporal con intervención de almacenes, depósitos, industrias,
comercios, transporte de bienes, por un lapso de hasta ciento ochenta (180)
días.
4. Cierre temporal de almacenes, depósitos o establecimientos dedicados al
comercio, conservación, almacenamiento, producción o procesamiento de
bienes, por un lapso de hasta ciento ochenta (180) días.
5. Clausura de almacenes, depósitos y establecimientos dedicados al comercio,
conservación, almacenamiento, producción o procesamiento de bienes.
6. Confiscación de bienes, de conformidad con la Constitución de la República
Bolivariana de Venezuela.
7. Revocatoria de licencias, permisos o autorizaciones, y de manera especial, los
relacionados con el acceso a las divisas.

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Ley especial de Asociaciones Cooperativas (18 de Septiembre de 2001). Gaceta
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