1 la cultura tributaria en Venezuela

la cultura tributaria “es el conjunto de valores, creencias y actitudes compartido por

una sociedad respecto a la tributación y la observancia de las leyes que la rigen”.

Impuesto sobre la renta en Venezuela[editar]

Dentro de los canales de la historia, el tributo ha tenido varios periodos. En el primer
periodo que abarca desde los tiempo de la Colonia hasta 1830, persistía el tributo
impuesto por la Colonia Española, donde no existía ninguna ley que lo reglamentara. Entre
los tributos que se cobraban en esos momentos, encontramos: el registro público, tabaco,
manumisión de esclavos (antes del decreto de la libertad de los esclavos), destilación de
aguardiente, expedición de títulos nobiliarios, alcabala, tonelaje, exportación e importación,
entre otros.
Se puede identificar otra etapa o periodo donde el derecho tributario sufre
transformaciones amoldándose a la circunstancias del país y la historia. Esta segunda
etapa, para identificar este periodo, transcurre desde 1830, hasta entrado los años 1900-
1920 aproximadamente. Se inicia con el gran auge de la explotación agropecuaria
postguerra de la Independencia y con la abolición de todos los tributos coloniales, lo que
conllevó a la creación de nuevos tributos pero ya bajo el régimen de gobernantes
venezolanos. Entre estos nuevos tributos encontramos: los impuestos aduaneros,
impuestos sobre salinas, impuestos sobre licores (destilación y venta), sucesiones y
herencia, registro público, ingresos por estampillas, monopolios fiscales (correos y
telégrafos), derechos consulares, patentes de comercio, impuestos sobre minas,
contribuciones especiales.
Posteriormente, entre 1917 a 1943, se aprueba otra ley de impuesto sobre la renta el 10
de julio de 1942, y en 1943, bajo la presidencia de Isaías Medina Angarita, entra en
vigencia la ley de impuesto sobre la renta, donde se empieza a gravar las regalías
petroleras de una forma más eficiente. Y una 4ta etapa se observa desde 1943 hasta
2016, etapa esta donde Venezuela empieza a recibir una renta por explotación petrolera
enorme, proveniente de la nacionalización de la industria petrolera, periodo donde la
reglamentación de las regalías, incrementan el ingreso a cifras nunca antes vistas en
Venezuela.

Historia legal[editar]
La Unidad Tributaria se creó el 27 de mayo de 1994 con el artículo 229 del Código
Orgánico Tributario (en lo sucesivo COT), publicado en la Gaceta Oficial de la República
de Venezuela número 4.727 Extraordinario, 20 estableciéndose la unidad tributaria para ese
entonces, a los efectos tributarios, en el monto de un mil bolívares (Bs. 1.000,00). Aquel
monto es equivalente a un bolívar fuerte VEF (BsF. 1,00) 211 debido al Decreto número
5.229, con Rango, Valor y Fuerza de Ley de Reconversión Monetaria, 22 publicada en la
Gaceta Oficial número 38.638 de fecha 6 de marzo de 2007 23 de donde se desprende la
Resolución N.º 07-06-0224 (21 de junio de 2007 y publicada en Gaceta Oficial25) del Banco
Central de Venezuela en su artículo 2 y el equivalente a Bs. S.  0,00001 según las normas
de reconversión monetaria dictadas en 2018. 26
Luego de leer el COT de 199420 puede observarse que la Unidad Tributaria, se define
como una medida de valor expresada en moneda de curso legal (actualmente, el Bolívar),
creada por el COT y modificable anualmente por la Administración Tributaria (SENIAT).
En la Gaceta Oficial número 37.305, publicada el 17 de octubre de 2001, 27 el nuevo COT
decretado por la Asamblea Nacional de la República Bolivariana de Venezuela establece
en el Parágrafo Tercero de su artículo 3 que "Por su carácter de determinación objetiva y
de simple aplicación aritmética, la Administración Tributaria Nacional reajustará el valor de
la Unidad Tributaria de acuerdo con lo dispuesto en este Código. En los casos de tributos
que se liquiden por períodos anuales, la unidad tributaria aplicable será la que esté vigente
durante por lo menos ciento ochenta y tres (183) días continuos del período respectivo.
Para los tributos que se liquiden por períodos distintos al anual, la unidad tributaria
aplicable será la que esté vigente para el inicio del período."28
Su objetivo principal es equiparar y actualizar a la realidad inflacionaria, los montos de las
bases de imposición, exenciones y sanciones, entre otros. En este sentido, el artículo 121
contenido en la SECCIÓN PRIMERA "FACULTADES, ATRIBUCIONES Y FUNCIONES
GENERALES" del CAPÍTULO I "FACULTADES, ATRIBUCIONES, FUNCIONES Y
DEBERES DE LA ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA" del TÍTULO IV "DE LA
ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA", señala que: "La Administración Tributaria tendrá las
facultades, atribuciones y funciones que establezcan la Ley de la Administración Tributaria
y demás leyes y reglamentos, y en especial: (...Omissis...) 15. Reajustar la unidad
tributaria (U.T.) dentro de los quince (15) primeros días del mes de febrero de cada año,
previa opinión favorable de la Comisión Permanente de Finanzas de la Asamblea
Nacional, sobre la base de la variación producida en el Índice de Precios al
Consumidor (IPC) en el Área Metropolitana de Caracas, del año inmediatamente anterior,
publicado por el Banco Central de Venezuela. La opinión de la Comisión Permanente de
Finanzas de la Asamblea Nacional, deberá ser emitida dentro de los quince (15) días
continuos siguientes de solicitada."28
La Unidad Tributaria Sancionatoria fue aprobada por la Asamblea nacional Constituyente
mediante Ley Constitucional y fue publicada en la Gaceta Oficial N°41.305 el 21 de
diciembre de 2017. 29 Está estrechamente relacionada con la Unidad Tributaria con la
diferencia que se utilizará su valor para calcular los montos de sanciones y multas que
están basadas en ella.10 Su valor será establecido en las mismas condiciones por
el Ejecutivo Nacional: tendrá como referencia el Índice de Precios al Consumidor30 y será
ajustada los primeros días del mes de febrero de cada año. 31 Para diferenciar ambas en el
artículo 3 se renombra como Unidad Tributaria Ordinaria a la creada en 1994.32 De manera
tácita ambas Unidades tienen el mismo valor monetario en 2017 y a partir de febrero de
2018 sus valores debieron ser actualizados.33
En la Gaceta Oficial N°41.479 del martes 11 de septiembre de 2018 el SENIAT marcó un
hito legal al limitar el aumento de la Unidad Tributaria estrictamente a las operaciones y
sanciones que utiliza la Administración Tributaria, negando a los demás organismos
públicos la utilización del nuevo valor, quienes deberán seguir utilizando el valor
inmediatamente anterior.5

Evolución de la Unidad Tributaria Ordinaria[editar]

Cono monetario VEB[editar]
Vigente de 1897 hasta el 1 de enero del 2012. 34

Valor (en
Año % de aumento Gaceta Oficial ocultarFecha
VEB)

1994 Bs. 1 000,00 0,00 4.72720 27/05/1994

2007 Bs. 37 632,00 12,00 38.6035354 12/01/2007

 Valor (en
Año % de aumento Gaceta Oficial ocultarFecha
VEB)

2002 Bs. 14 800,00 12,12 37.3974445 05/03/2002

2001 Bs. 13 200,00 13,79 37.1944243 10/05/2001

2006 Bs. 33 600,00 14,29 38.3505152 04/01/2006

2005 Bs. 29 400,00 19,03 38.1164950 27/01/2005

2000 Bs. 11 600,00 20,83 36.9574041 24/05/2000

2004 Bs. 24 700,00 27,32 37.87748 11/02/2004

1999 Bs. 9 600,00 29,73 36.67339 05/04/1999

2003 Bs. 19 400,00 31,08 37.6254647 05/02/2003

1998 Bs. 7 400,00 37,04 36.43238 14/04/1998

1996 Bs. 2 700,00 58,82 36.00336 18/07/1996

1995 Bs. 1 700,00 70,00 35.74835 07/07/1995

1997 Bs. 5 400,00 100,00 36.22037 04/06/1997

Cono monetario VEF[editar]

Vigente del 1° de enero del 2008 hasta el 5 de diciembre del 2018 55, 1 000 VEB equivalen
a 1 VEF.56

Año Valor (en VEF) % de aumento Gaceta Oficial ocultarFecha

2008nota 1 Bs. 46,00 22,24 38.8555859 22/01/2008

 Año Valor (en VEF) % de aumento Gaceta Oficial ocultarFecha

2009 Bs. 55,00 19,57 39.1276061 26/02/2009

2010 Bs. 65,00 18,18 39.36162 04/02/2010

2011 Bs. 76,00 16,92 39.6236364 24/02/2011

2012 Bs. 90,00 18,42 39.86665 16/02/2012

2013 Bs. 107,00 19,00 40.10666 06/02/2013

2014 Bs. 127,00 18,60 40.35967 19/02/2014

2015 Bs. 150,00 18,11 40.6086869 25/02/2015

2016nota 2nota 3 Bs. 177,00 18,00 40.84672 11/02/2016

2017 Bs. 300,00 69,49 6.28773 01/03/2017

2018nota 4 Bs. 500,00 66,67 41.35174 01/03/2018

2018nota 5 Bs. 850,00 70,00 41.38776 30/04/2018

2018nota 6nota 7 Bs. 1 200,00 41,17 6.3837980 20/06/2018

Cono monetario VES[editar]

Vigente desde el 20 de agosto del 2018 81 al presente, 100 000 VEF equivalen a 1 VES82.
Unidad Tributaria Ordinaria Normal[editar]

Año Valor (en VES) % de aumento Gaceta Oficial ocultarFecha

2018nota 8 Bs. 0,0120 0% 41.46026 14/08/201883

 Año Valor (en VES) % de aumento Gaceta Oficial ocultarFecha

2018nota 9 Bs. 0,0120 0% 41.47914 11/09/201884

Unidad Tributaria Ordinaria SENIAT[editar]

% de
Año Valor (en VES) Gaceta Oficial ocultarFecha
aumento

2018nota 10 Bs. 0,0120 0 41.46026 14/08/201885

2018nota 11 Bs. 17,00 141.566,67 41.47914 11/09/201886

2019nota 12 Bs. 50,00 294,12 41.59787 07/03/201989

 3.1Bolívar (VEB) (1879 - 2007)

 3.2Bolívar Fuerte (VEF) (2008 - 2018)
 3.3Bolívar Soberano (VES) (2018 - presente)
un avance fundamental en el derecho tributario venezolano,
con la aprobacion del Codigo Organico Tributario en 1982.
QUINTO:
Desde el ano de 1992 hasta este ano 2001, se han producido
cambios fundamentales en el ambito fiscal venezolano, por una
parte se produjo un proceso de modernizacion tributaria con la
creacion del Servicio Nacional Integrado de la Administracion
Tributaria (SENIAT), hoy Servicio Nacional Integrado de la
Administracion Aduanera y Tributaria (SENIAT); en el gobierno
transitorio de Ramon J. Velasquez, se realizaron verdaderas
transformaciones impositivas, con la creacion del Impuesto al
Valor Agregado y el Impuesto a los Activos Empresariales, como
impuesto de naturaleza complementaria al Impuesto sobre la
Renta. Ya en el ano de 1991, se habia producido una modificacion
importante en la Ley del ISR, con la incorporacion de un
nuevo titulo referido al ajuste Inicial por inflacion y reajuste regular,
a los efectos de incorporar los efectos de la inflacion en
los activos monetarios y no monetarios en la determinacion del
patrimonio neto fiscal y en la determinacion de la renta.
Desde 1994, con la creacion del SENIAT y, con la aprobacion
previa a finales de 1993, del paquete de leyes fiscales, se
podia afirmar que estabamos entrando en un verdadero sistema
tributario, tanto por el elemento organico de la administracion
tributaria como por la logica impositiva de los impuestos
en vigencia. Logica que se manifiesta por la relacion entre el
ISR, el IVA y el IAE, a traves de los ingresos brutos. Ademas de
ajuste regular por inflacion por su incidencia en la revalorizacion
de los activos a efectos fiscales. No obstante, en los ultimos
dos anos, se han producido constantes modificaciones con relacion
a los tipos impositivos y la ley tributaria general, que produce
no solo inseguridad juridica o falta de certeza en el regimen
impositivo, sino que se ha generado una involucion en el
derecho tributario con la reciente aprobacion del codigo tributario,
en cuanto a las garantias y derechos constitucionales que
deben asistir a los sujetos pasivos de la obligacion tributaria y a
su caracter altamente punitivo.

Concepto de hacienda pública nacional[editar]

La hacienda pública nacional es todo el patrimonio de la nación, que debe administrarse
de forma lógica, eficiente, eficaz, responsable y equitativo para la consecución de los
objetivos colectivos de la nación. La Ley Orgánica de Hacienda Pública Nacional en su
Artículo No 1, la define como: El conjunto de bienes, rentas y deudas que forman el activo
y el pasivo de la nación, y todos los demás bienes y rentas cuya administración
corresponda al Poder Nacional.2

Características generales de los impuestos sobre la

renta en Venezuela[editar]
 Permite la Globalización de los enriquecimientos.
 Es un sistema progresivo.
 Es eminentemente Personal.
 No grava los pequeños enriquecimiento de las personas naturales.
 Es un impuesto directo.
 Constituye un efectivo instrumento de desarrollo económico.
 Agrupa los enriquecimientos según el sujeto para su gravamen

2 la potestad tributaria en Venezuela

La Potestad Tributaria a Nivel Nacional
Concepto

Potestad según Ossorio (2006), es Dominio, Poder, jurisdicción o facultad que se tiene
sobre una cosa.

Por otra parte, Moya (2009) señala que la potestad tributaria o poder tributario es la
facultad que tiene el Estado de crear unilateralmente tributos, cuyo pago será exigido a las
personas sometidas a su competencia tributaria espacial. Esto, en otras palabras, importa
el poder coactivo estatal de compeler a las personas para que le entreguen una porción de
sus rentas o patrimonios, cuyo destino es el de cubrir las erogaciones que implica el
cumplimiento de su finalidad de atender las necesidades públicas.

La potestad tributaria, considerada en un plano abstracto, significa, por un lado,

supremacía, y, por otro sujeción. Es decir: la existencia de un ente que se coloca en un
plano superior y preeminente, y frente a él, a una masa indiscriminada de individuos
ubicada en un plano inferior (Alessi-Stammati. Instituzioni di diritto tributario. p.29. citado
en Moya, 2009).

Para Villegas (2002) es la facultad que tiene el Estado de crear, modificar o suprimir
unilateralmente tributos. La creación obliga al pago por las personas sometidas a su
competencia. Implica, por tanto, la facultad de generar normas mediante las cuales el
Estado puede compeler a las personas para que le entreguen una porción de sus rentas o
patrimonios para atender las necesidades públicas.

La Potestad Tributaria puede ser Originaria o Derivada, llamada también Delegada.

La Potestad Tributaria Originaria: Se dice que la potestad tributaria es originaria cuando

emana de la naturaleza y esencia misma del Estado, y en forma inmediata y directa de la
Constitución de la República. Nace de la propia Carta Fundamental, donde exista
constitución escrita, o de los principios institucionales donde no exista la misma.

La Potestad Tributaria Derivada O Delegada: Es la facultad de imposición que tiene el ente

Municipal o Estadal para crear tributos mediante derivación, en virtud de una ley y que no
emana en forma directa e inmediata de la Constitución de la República. Se derivan de
leyes dictadas por los entes regionales o locales en propiedad de su propio poder de
imposición. Se dice que son leyes de base que desarrollan principios Constitucionales.

Otra pgina buena

POTESTAD TRIBUTARIA
El Estado requiere de elementos y recursos materiales que deberá
captar, ya sea de su propio patrimonio o de los particulares,
dependiendo de las necesidades que pretenda cubrir; establece las
contribuciones necesarias, y que los particulares sometidos a ese
poder deben participar con una parte de su riqueza. “los impuestos
eran, en principio, exacciones destinadas a un fin determinado: para
cubrir los gastos de guerra, etc., y se concedieron a petición de los
soberanos. Solo con el tiempo se convirtieron en contribuciones
regulares para alimentar la Hacienda Publica”.

La Potestad Tributaria

Nuestra constitución de la República Bolivariana de Venezuela;

establece que solo el Estado esta en capacidad de ejercer la potestad
tributaria, esto quiere decir que, el mismo es quien establece las
obligaciones pecunarias a los contribuyentes. según nuestra
constitución; la nación, los estados y los municipios son los que
estan dotados de potestad tributaria. 

La misma se denomina; como la falcutad para crear el tributo, con el

fin de recaudar los recursos para que el estado pueda cubrir el gasto
público, es decir, las necesidades del colectivo.

Características de la potestad tributaria

La potestad tributaria es en resumen; la fuerza que emana de la propia

soberanía del estado. la misma comprende varias características:

 Abstracta; es abstracta porque independiente de que se ejerza o

no la facultad de aplicar los tributos y el cobro de los mismos, el
poder tributario existe radicado en el Estado aun antes de que se
materialice su ejercicio.
 Permanente; es de forma permanente porque resulta connatural
(conforme a la naturaleza de cada ser) a la existencia del Estado, su
poder de gravar a las personas, sin admitir que tal facultad
desaparezca por caducidad, prescripción o cualquier otro motivo.
 Irrenunciable; es de manera irrenunciable, ya que el poder de
imponer tributos (el estado) se utiliza para cumplir con los fines del
bien común, es decir, para satisfacer las necesidades de la población.
y por último es;
 Indelegable; porque nuestra constitución nos dice que, solo por
ley se pueden establecer tributos.
Competencia Tributaria

La competencia tributaria es la facultad que la ley otorga a los

órganos del estado; es decir, es la facultad que el estado tiene de
ejecutar los mandatos legales y obligar a los contribuyentes a pagar.

La competencia tributaria tiene sus fuentes en la ley, quiere decir

que los principios básicos deben estar en la ley aunque puede
presentarse una regulación reglamentaria de la competencia tributaria
aunque eso a su vez lo estable y reconoce nuestra jurisprudencia
venezolana.
3fundamentos de derecho tributario formal material

Dentro del derecho tributario definido como el conjunto de normas que disciplinan los
tributos, se puede distinguir un derecho tributario material que comprende el conjunto de
normas jurídicas que disciplinan la relación jurídico-tributaria y un derecho tributario formal
que comprende el conjunto de normas jurídicas que disciplinan la actividad administrativa
instrumental que tiene por objeto asegurar el cumplimiento de las relaciones tributarias
sustantivas y las que surgen entre la administración pública y los particulares con ocasión
del desenvolvimiento de esta actividad.
El derecho tributario material se configura como un derecho tributario de obligaciones
cuyas normas son de carácter final. Por el contrario las normas de derecho tributario
formal tienen un carácter instrumental, adjetivo, significan sólo un paso en el camino que la
administración ha de seguir para liquidar el tributo. Derecho tributario formal y derecho
tributario material no están sin embargo separados de forma clara, sus normas se
encuentran íntimamente relacionadas ya que forman parte de un mismo sistema jurídico.
La distinción debe ser realizada con la flexibilidad y relatividad con que toda
sistematización de normas ha de ser utilizada.

Otra
 DERECHO TRIBUTARIO MATERIAL Y DERECHO TRIBUTARIO
FORMAL
Se afirma por los autores la posibilidad de distinguir al interior del Derecho Tributario, dos
aspectos bien diferenciados:
 a) Derecho Tributario Material; que corresponde el conjunto de normas
jurídicas que disciplinan la relación tributaria.
 b) Derecho Tributario Formal; que corresponde el conjunto de normas
jurídicas que disciplinan la actividad instrumental que tiene por objeto asegurar el
 cumplimiento de las relaciones tributarias sustantivas y las que surgen entre
la Administración Pública y particulares con ocasión del desenvolvimiento de esta
actividad.

Tributo
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No se debe confundir con Impuesto.

Los tributos son ingresos de derecho público1 que consisten2 en

prestaciones pecuniarias obligatorias, impuestas unilateralmente por el Estado, exigidas
por una administración pública como consecuencia de la realización del hecho imponible al
que la ley vincule en el deber de contribuir. Su fin primordial, según la visión neoclásica, es
el de obtener los ingresos necesarios para el sostenimiento del gasto público, sin perjuicio
de su posibilidad de vinculación a otros fines.
El impuesto es una clase de tributo (obligaciones generalmente pecuniarias en favor del
acreedor tributario) regido por derecho público, que se caracteriza por no requerir una
contraprestación directa o determinada por parte de la administración hacendaría
(acreedor tributario).
Los impuestos, en la mayoría de legislaciones surgen exclusivamente por la “potestad
tributaria del Estado”, principalmente con el objetivo de financiar sus gastos. Su
principio rector, denominado “Capacidad Contributiva”, sugiere que quienes más tienen
deben aportar en mayor medida al financiamiento estatal, para consagrar el principio
constitucional de equidad y el principio social de la libertad. 1
Los impuestos son cargas obligatorias que las personas y empresas tienen que pagar para
financiar al estado. En pocas palabras: sin los impuestos el estado no podría funcionar, ya
que no dispondría de fondos para financiar la construcción de infraestructuras (carreteras,
puertos, aeropuertos, eléctricas), prestar los servicios públicos de sanidad, educación,
defensa, sistemas de protección social (desempleo, prestaciones por invalidez o
accidentes laborales), etc.
En ocasiones, en la base del establecimiento del impuesto se encuentran otras causas,
como disuadir la compra de determinado producto (por ejemplo, tabaco) o fomentar o
desalentar determinadas actividades económicas. De esta manera, se puede definir la
figura tributaria como una exacción pecuniaria forzosa para los que están en el hecho
imponible. La reglamentación de los impuestos se denomina sistema fiscal o fiscalidad.

Las tasas son contraprestaciones económicas que hacen los usuarios

de un servicio prestado por el estado.
La tasa no es un impuesto, sino el pago que una persona realiza por la
utilización de un servicio, por tanto, si el servicio no es utilizado, no
existe la obligación de pagar por el.
Es común confundir tasa con impuesto, lo que no es así. Mientras el
impuesto es de obligatorio pago por todos los contribuyentes, la tasa
la pagan solo para aquellas personas que hagan uso de un servicio,
por tanto, no es obligatorio.
Otra característica de la tasa, es que existe una retribución por su
pago, es decir, se paga la tasa y a cambio se recibe un servicio, una
contraprestación, algo que no sucede en los impuestos o las
contribuciones, que además de ser obligatorio pagarlos, no existe
ninguna contraprestación especial o directa por ello.

Una tasa, es un tributo cuyo hecho imponible consiste en la utilización privativa o el

aprovechamiento especial del dominio público, la prestación de servicios o la realización
de actividades en régimen de derecho público que se refieran, afecten o beneficien de
modo particular al obligado tributario, cuando los servicios o actividades no sean de
solicitud o recepción voluntaria para los obligados tributarios o no se presten por el sector
privado.