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ASPECTOS CONTABLES DE LAS COOPERATIVA

Prof. Lic. Adolfo Marmolejo

I.- CONTABILIDAD COOPERATIVA

La actividad cooperativa en Venezuela se desarrolla sobre la base de preceptos
jurídicos, económicos, sociales y doctrinales que marcan la pauta a seguir. Es
por ello que las empresas cooperativas son definidas por Ley Especial de
Asociaciones Cooperativas (LEAC, 2001), como asociaciones abiertas y flexibles,
de hecho y derecho cooperativo, de la Economía Social y Participativa,
autónomas, de personas que se unen mediante un proceso y acuerdo voluntario,
para hacer frente a sus necesidades y aspiraciones económicas, sociales y
culturales comunes, para generar bienestar integral, colectivo y personal, por
medio de procesos y empresas de propiedad colectiva, gestionadas y controladas
democráticamente.

Cada una de estas particularidades hace de las cooperativas unos entes con
características muy propias que las diferencian del resto de las demás. En
consecuencia, la contabilidad cooperativa también requiere de un tratamiento
particular que permita reconocer los principios cooperativos que rigen su actuar.

En consecuencia, la LEAC (2001) en su artículo 53 dispone la obligatoriedad de

llevar contabilidad conforme con los principios contables generalmente aceptados,
aplicables a las cooperativas y establecer sistemas que permitan que los
asociados, las instancias de coordinación y control definidas en los estatutos y el
sector cooperativo cuenten con información oportuna y adecuada para la toma de
decisiones.

La contabilidad ¿qué es?

A continuación se presentan algunas definiciones de contabilidad emitidas por
distintos organismos reguladores de la actividad contable, como son:

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Instituto Mexicano de Contadores Públicos (IMPC):

"La contabilidad financiera es una técnica que se utiliza para producir
sistemática y estructuradamente información cuantitativa expresada en
unidades monetarias de las transacciones que realiza una entidad
económica y de ciertos eventos económicos identificables que la afectan,
con el objeto de facilitar a los diversos interesados el tomar decisiones en
relación con dicha entidad económica."

Asociación (Norte) Americana de Contabilidad (American Accouting

Association AAA):

"La contabilidad es un proceso de identificación, medición y comunicación

de información económica que permite formular juicios basados en a
información y la toma de decisiones por aquellos que se sirven de dicha
información".

Instituto (Norte) Americano de Contadores Públicos (AICPA)

"El propósito básico de la contabilidad financiera y de los estados
financieros es proveer información financiera acerca de las empresas
individuales, útil para la toma de decisiones económicas".

Al analizar las distintas definiciones de contabilidad es conveniente que el sector

cooperativo maneje una definición propia, que se identifique con la actividad
cooperativa

CONTABILIDAD COOPERATIVA

Registrar en términos
monetarios, en forma clara, Proporcionar, en cualquier
precisa y sistemática, todas momento, una imagen clara
las operaciones efectuadas de la situación financiera de
por la cooperativa. la cooperativa, que permita la
toma de decisiones

Establecer un control
sobre cada uno de los
recursos y obligaciones
de la cooperativa.

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En efecto, la contabilidad cooperativa cumple con tres papeles fundamentales:

primero, respalda las operaciones cooperativas; segundo, respalda la toma de
decisiones gerenciales; y por último, respalda las ventajas competitivas y
estratégicas de la cooperativa. Cualquiera de estas funciones básicas, alcanzadas
de manera individual, proporcionan a los asociados la información requerida que
le sirven de apoyo y guía para el actuar cooperativo.

Sin embargo, para que la contabilidad cooperativa pueda desarrollar estas

funciones, es necesario aplicar el método contable desde la perspectiva de los
principios cooperativos y de los principios y normas contables que le son
aplicables.

II.- MÉTODO CONTABLE COOPERATIVO

1.- Método Contable: Estructura y Objetivos

El método contable cooperativo es el conjunto de proposiciones y de convenios,
unas veces de carácter conceptual y otras de naturaleza meramente instrumental
que tiene por objeto o que se desarrolla a través de las siguientes fases:

1.1.- Identificar los hechos que poseen significado contable dentro de la

actividad de la cooperativa.

1.2.- Interpretar estos hechos contables seleccionados y procesar los datos

correspondientes para elaborar, a través del Proceso Contable, información
significativa ajustada a los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados en
Venezuela (VEN-NIF) y a las Normas Legales.

1.3.- Comunicar la información mediante los estados financieros

cooperativos a los usuarios/asociados con objeto de facilitarles la toma de
decisiones.

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2.- La Dinámica Cooperativa: Actos Cooperativos y Hechos Contables

Cooperativos
La actividad cooperativa es compleja y variada y, como consecuencia de la
misma, se producen actos y operaciones de diversa naturaleza.

Al identificar los actos cooperativos, estamos en presencia del rasgo más

sobresaliente de la doctrina cooperativa.

En este sentido, la LEAC (2001), contempla el Art. 7, la definición de actos

cooperativos, como los realizados entre las cooperativas y sus asociados o por
las cooperativas entre sí o con otros entes en cumplimiento de su objetivo social.

El acto cooperativo posee la característica de ser: voluntario, igualitario y no

lucrativo, y presenta los siguientes elementos:

ELEMENTOS DEL ACTO COOPERATIVO

La Cooperativa, actuando como El Asociado como

administradora de los recursos
de capital aportados por los
asociados
propietario/beneficiario
directo de los bienes o
servicios adquiridos en
común con los demás
asociados

La retribución económica
como el aporte para la El Objeto como la satisfacción
recomposición del capital de las necesidades comunes a
que entrega el asociado a los asociados y con
cambio del bien o servicio AUSENCIA DE ÁNIMO DE
que recibe LUCRO

Fuente: elaboración propia con información tomada Naranjo (2006).

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Cuando los actos cooperativos producen consecuencias de contenido

económico que afectan a la composición y cuantía del patrimonio, adquieren
un significado contable, es decir, los actos cooperativos se convierten en hechos
contables cooperativos.

Algunos actos cooperativos no afectan el patrimonio de la cooperativa porque son

actos de organización sin incidencia patrimonial directa, como por ejemplo: las
decisiones de las asambleas, la aprobación del presupuesto anual, solicitud de
cotizaciones. En consecuencia, al no modificar el patrimonio, carecen de
significado contable

Dentro del quehacer cooperativo podemos distinguir tres grupos de actividades

principales: consumo, producción de bienes y servicios, y la actividad mixta, las
cuales produce actos cooperativos diferenciados entre los que destacan:

ACTIVIDAD COOPERATIVA
Cooperativa Actividad Acto Cooperativo Incidencia Económica:
Retorno de Excedentes
Consumo Provisión: Tiene por objeto la La distribución se realiza
entrega a los obtención de de acuerdo al número de
asociado y a bienes y servicios operaciones hechas por el
terceros no para el consumo de asociado con la
asociados bienes los asociados cooperativa.
y servicios Los excedentes generados
necesarios para por terceros va al fondo de
satisfacer las educación
necesidades
Producción Producción: Tiene por objeto La distribución se realiza
de Bienes y caracterizado por procurar un puesto de acuerdo a los anticipos
Servicios el trabajo de trabajo para los societarios recibidos.
asociado asociados.
Mixta Provisión y Tiene un doble La distribución se realiza
producción de objeto: obtención de acuerdo a la
bienes y de bienes y participación del asociado
servicios servicios y de un en la actividad cooperativa.
puesto de trabajo.

Fuente: elaboración propia con información tomada de Esteller (1986).

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Todas estas características de la actividad cooperativa requieren de una revisión

profunda por parte de los distintos sectores que hacen vida en el ámbito
cooperativo, que permita crear las bases sólidas que sustenten la generación de
normas contables apropiadas al sector cooperativo.

3.- El Principio de Dualidad

Este principio representa el equilibrio patrimonial, basándose en la siguiente
ecuación:
Activo = Pasivo + Patrimonio

El principio de dualidad es característico del método contable; es una manera de

“ver” y “entender” los hechos contables cooperativos, según lo cual en cada
hecho hay siempre dos componentes patrimoniales entre los que se establecen
una relación de causa a efecto que es precisamente lo que se propone revisar la
contabilidad cooperativa. Es decir, existen dos aspectos contrapuestos que
cualitativamente están perfectamente diferenciados y cuantitativamente presentan
valores idénticos.
Determinar tales elementos y establecer con precisión la relación entre ellos
constituye la problemática básica del método contable cooperativo.

III.- PROCESO CONTABLE COOPERATIVO

El proceso contable cooperativo consiste en un conjunto de fases a través de las
cuales la contabilidad obtiene y comprueba la información financiera producto de
la actividad de la cooperativa.
A continuación describen las fases:

Fase de Sistematización: este proceso se inicia con el establecimiento de un

sistema por medio del cual sea posible el tratamiento de los datos, desde su
obtención hasta su presentación en términos de información acabada.

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Fase de Valuación: se requiere cuantificar los elementos que intervienen en las

transacciones financieras en términos de unidades monetarias, de acuerdo con
reglas de cuantificación contenidas en la Teoría Contable.

Fase de Procesamiento: una vez valuados los datos financieros es necesario

someterlos a un tratamiento por medio de instrumentos específicos, con el fin de
captarlos, clasificarlos, registrarlos, calcularlos y sintetizarlos de manera accesible
para los usuarios/asociados de la información financiera.

Fase de Evaluación: La información plasmada en los estados financieros

cooperativos debe analizarse e interpretarse, con el objeto de conocer la influencia
o el efecto que las transacciones celebradas por la cooperativa tuvieron sobre su
situación financiera.

Fase de Información: es aquella a través de la cual se comunica a los interesados

en la marcha de la cooperativa la información financiera obtenida, como
consecuencia de las transacciones celebradas por la cooperativa.

IV.- ADOPCIÓN DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN

FINANCIERA

Las Normas Internacional de Información son: el Boletín de Adopción Nº 0 (BA

VEN NIF Nº 0), Marco de Adopción de Normas Internacionales de Información
Financiera, que comprende las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), las
Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y las Interpretaciones
emitidas por el Comité de Interpretaciones (SIC) y el Comité de Interpretaciones
de Normas Internacionales de Información Financiera (CIIIF).

Las fechas de vigencia aprobada para la adopción de Normas Internacionales de

Información Financiera quedaron establecidas de la siguiente manera: para las
Grandes Entidades en el ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2008 o

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inmediatamente posterior y para las Pequeñas y Mediana Entidades (PyME) en el

ejercicio finalizado el 31 de diciembre de 2010 o inmediatamente posterior.

Se entiende por Entidad, cualquier unidad identificable, que realice actividades

económicas, constituida por combinación de recursos humanos, naturales y
financieros, coordinados por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la
consecución de los fines para los cuales fue creada. Incluye tanto a personas
naturales, empresarios individuales, formas asociativas de hecho o de derecho,
una parte o combinación de ellas.

Según el Boletín de Adopción VEN-NIF Nº 1 (BA VEN-NIF1), Definición de

Pequeña y Mediana Entidad, aprobado en julio de 2007, establece los parámetros
para clasificar las entidades, de la siguiente manera:

a.- Número de trabajadores promedio anual: se consideran trabajadores,

todas aquellas personas que participen en la actividad operativa de la entidad. Es
de mencionar que de acuerdo a esta definición, se incluye como trabajadores a
los asociados que participen de la actividad cooperativa.

b.- Volumen de ingresos netos, descuentos, rebajas y devoluciones:

para la clasificación como PyME, a los fines de la determinación de la fecha de
aplicación de los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados de
Venezuela (VEN-NIF) definidos en el (BA VEN NIF Nº 0), en la preparación y
presentación de la información financiera en Venezuela, la entidad no debe
superar cualquiera de los valores siguientes:

SECTOR PARÁMETRO VALOR

Industrial Trabajadores/Asociados 250
Ingresos Netos 750.000 Unidades Tributarias
Comercial Trabajadores/Asociados 500
Ingresos Netos 1.000.000 Unidades Tributarias
Servicio Trabajadores/Asociados 100

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Ingresos Netos 500.000 Unidades Tributarias

Agrícola Trabajadores/Asociados 50
Ingresos Netos 300.000 Unidades Tributarias
o Pecuario

MARCO CONCEPTUAL PARA LA PREPARACIÓN Y PRESENTACIÓN DE

ESTADOS FINANCIEROS COOPERATIVOS

El Marco Conceptual se refiere a los estados financieros cooperativos elaborados

con propósitos de información general, incluyendo en este término los
consolidados.

Este marco conceptual fue aprobado por la Federación de Colegio de Contadores

Públicos de Venezuela en agosto del año 2006, en el término de la adopción de
las Normas Internacionales de Información Financiera.

El análisis que se presenta a continuación está bajo un enfoque que permite

vincular este marco conceptual con el marco que regula la actividad cooperativa
en Venezuela.

1.- ALCANCE
El Marco conceptual trata los temas siguientes:
a) El objetivo de los estados financieros cooperativos;
b) Las características cualitativas que determinan la utilidad de la información de
los estados financieros cooperativos;
c) La definición, reconocimiento y valoración de los elementos que constituyen los
estados financieros cooperativos; y
d) Los conceptos de capital y mantenimiento de capital.
Tales estados financieros cooperativos se preparan y presentan al menos
anualmente, y se dirigen a cubrir las necesidades comunes de información de una
amplia gama de usuarios.

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Los estados financieros cooperativos forman parte del proceso de información

financiera y comprenden un balance general, un estado de resultados, un estado
de cambios en la posición financiera (que puede ser presentado en varias formas,
por ejemplo como un estado de flujos de efectivo), así como unas notas, estados
complementarios y otro material explicativo que forma parte integrante de los
estados financieros cooperativos.

Una empresa que presenta los estados financieros cooperativos es toda entidad
para la cual existen usuarios que confían en los estados financieros cooperativos
como su principal fuente de información acerca de la empresa.

1.1.-Usuarios y necesidades de información

Entre los usuarios de los estados financieros cooperativos se encuentran:
a. Inversores. Los suministradores de capital de riesgo presente y
potencial, los que participan a través de los certificados de inversión
y certificados rotativos.

b. Asociados. En su conjunto están interesados en la información

acerca de la situación financiera de la cooperativa. Los asociados
pueden figurar como: Asociado/Prestamista, Asociado/Proveedor y
Asociado/Cliente.

c. Prestamistas. Interesados en conocer la capacidad de la empresa

para hacer de forma oportuna los pagos en el vencimiento.

d. Proveedores y otros acreedores comerciales. Interesados en

conocer la capacidad de pago de la cooperativa.

e. Clientes. Interesados en la información acerca de la continuidad de

la cooperativa, especialmente cuando tienen compromisos a largo
plazo, o dependen comercialmente de ella.

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f. Administraciones Públicas y sus Organismos. Dentro de esta

categoría se encuentra la Superintendecia Nacional de Cooperativas,
SEINAT, IVSS, ICES entre otros, interesados en la distribución de
los recursos y por lo tanto en la actuación de la cooperativa. También
recaba información para regular la actividad de las cooperativas, fijar
políticas fiscales, y utilizarlas como bases para la construcción de
las estadísticas sobre la renta nacional y otras similares.

g. Público en General. Cada ciudadano está afectado de muchas

formas por la existencia y actividad de las cooperativas.

1.2.- Responsabilidad de La Información Financiera

La principal responsabilidad, en relación con la preparación y presentación de los

estados financieros cooperativos, corresponde a la Instancia de Administración de
la cooperativa.

2.- OBJETIVOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS COOPERATIVOS

El objetivo de los estados financieros cooperativos es proveer información acerca

de la posición financiera, de los resultados y de los cambios en la posición
financiera de una cooperativa, que es útil para una gran variedad de usuarios en la
toma de decisiones de índole económica.

Así mismo, los estados financieros cooperativos -preparados con tal propósito-
satisfacen las necesidades comunes de la mayoría de los usuarios. Sin embargo,
los estados financieros cooperativos no suministran toda la información que estos
usuarios pueden necesitar para tomar decisiones económicas, puesto que tales

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estados reflejan principalmente los efectos financieros de sucesos pasados y no

contienen necesariamente información distinta de la financiera.

Estos estados financieros cooperativos también muestran los resultados de la

administración llevada a cabo por la instancia de administración, o dan cuenta de
la responsabilidad en la gestión de los recursos confiados a la misma.

2.1.- Situación financiera, rendimiento y cambios en la posición financiera

Las decisiones económicas que toma el usuario de los estados financieros
cooperativos, requieren de la evaluación de la capacidad de la cooperativa de
generar efectivo y recursos equivalentes al efectivo, así como la preocupación
permanente por la liquidez. Los usuarios pueden evaluar la capacidad de generar
efectivo si se les suministra información de la situación financiera, del desempeño
y de los cambios habidos en la posición financiera de la cooperativa.

La situación financiera de una cooperativa se ve afectada por los recursos

económicos que controla, por su estructura financiera, por su liquidez y por la
solvencia que tiene. La información acerca de los recursos económicos
controlados y su capacidad en el pasado de modificar tales recursos, permite
evaluar la posibilidad de generar efectivo; la información de la estructura financiera
es útil para la predicción de necesidades futuras de préstamos; la liquidez hace
referencia a la disponibilidad de efectivo en un futuro próximo, después de tener
en cuenta el cumplimiento de compromisos financieros del período; la solvencia
hace referencia a la disponibilidad de efectivo con perspectiva a largo plazo, para
cumplir compromisos financieros.

La información del desempeño y en particular sobre su rendimiento, permite

evaluar los cambios potenciales en los recursos económicos que es probable
puedan ser controlados en el futuro; permite predecir la capacidad de generar
flujos de efectivo en el futuro y determina la eficacia con que la cooperativa puede
emplear recursos futuros.

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La información sobre los cambios en la posición financiera permite evaluar sus

actividades de financiación, de inversión y de operación, en el período que cubre
la información financiera. Genera, además, la base para evaluar la capacidad de
generación de efectivo y equivalentes, así como las necesidades de la cooperativa
para la utilización de tales flujos de efectivo.

La información acerca de la situación financiera es suministrada

fundamentalmente por el Balance General; la información de la actividad es
suministrada fundamentalmente por el Estado de Resultados y la información
acerca de los flujos de fondos, es suministrada fundamentalmente por el Estado
de Cambios en la Posición Financiera. Los estados financieros cooperativos
también contienen, notas, cuadros complementarios y otra información.

Las partes que componen los estados financieros cooperativos están

interrelacionadas porque reflejan diferentes aspectos de las mismas transacciones
u otros sucesos acaecidos a la empresa. Además, los estados financieros
cooperativos no pueden interpretarse de forma aislada e independiente; su lectura
debe de ser conjunta.

2.2.- Notas y cuadros complementarios

Los estados financieros cooperativos también deben contienen notas, cuadros
complementarios y otra información. Por ejemplo, pueden contener información
adicional que sea relevante para las necesidades de los usuarios respecto a
determinadas partidas del balance y de la cuenta de resultados.
Pueden incluir informaciones acerca de los riesgos e incertidumbres que afectan a
la cooperativa, y también sobre recursos u obligaciones no reconocidas en el
balance (tales como recursos minerales).

Asimismo, en las notas y cuadros complementarios suele suministrarse

información acerca de segmentos de negocios o geográficos, o acerca del efecto

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sobre la cooperativa de los cambios en los precios, de igual manera se puede

presentar la utilización de los fondos y reservas irrepartible, así como los
repartibles.

3.- HIPÓTESIS FUNDAMENTALES

3.1.- Devengo
Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre la
base de la acumulación o del devengo contable.
Según esta base, los efectos de las transacciones y demás sucesos se reconocen
cuando ocurren (y no cuando se recibe o paga dinero u otro equivalente al
efectivo); asimismo, se registran en los libros contables y se informa sobre ellos en
los estados financieros de los ejercicios con los cuales se relacionan.

Los estados financieros cooperativos elaborados sobre la base contable del

devengo informan a los usuarios no sólo de las transacciones pasadas que
suponen cobros o pagos de dinero, sino también de las obligaciones de pago en el
futuro y de los recursos que representan efectivo a cobrar en el futuro.

3.2.- Empresa en funcionamiento

Los estados financieros cooperativos se preparan normalmente sobre la base de
que la cooperativa está en funcionamiento, y continuará sus actividades de
explotación dentro del futuro previsible.

4.- CARACTERÍSTICAS CUALITATIVAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

COOPERATIVOS

4.1.- Comprensibilidad
Una cualidad esencial de la información suministrada en los estados financieros
cooperativos es que sea fácilmente comprensible para los usuarios/asociados.

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Para este propósito, se supone que los usuarios/asociados tienen un conocimiento

razonable de las actividades económicas, del mundo de los negocios y la base
legal cooperativa, así como de su contabilidad y , también, la voluntad de estudiar
la información con razonable diligencia.

4.2.- Relevancia
Para ser útil, la información debe ser relevante para la toma de decisiones por
parte de los usuarios/asociados. La información posee la cualidad de la relevancia
cuando ejerce influencia sobre las decisiones económicas de los que la utilizan,
ayudándoles a evaluar sucesos pasados, presentes o futuros; o bien, a confirmar
o corregir evaluaciones realizadas anteriormente.

Por ejemplo, la información acerca del nivel actual y la estructura de los activos
poseídos tiene valor para los usuarios/asociados cuando se esfuerzan en predecir
la capacidad de la cooperativa para aprovechar sus oportunidades y su capacidad
para reaccionar ante situaciones adversa.

Frecuentemente, la información acerca de la situación financiera y la actividad

pasada se usa como base para predecir la situación financiera y la actividad
futura, así como otros asuntos en los que los usuarios están directamente
interesados, tales como pago de excedentes, anticipos societarios y salarios, o
capacidad de la cooperativa para satisfacer las deudas a su vencimiento.

4.3.- Importancia relativa o materialidad

La relevancia de la información está afectada por su naturaleza e importancia
relativa. En algunos casos, la naturaleza de la información, por sí misma, es capaz
de determinar su relevancia. Por ejemplo, la presentación de información sobre un
nuevo segmento puede afectar a la evaluación de los riesgos y oportunidades a

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los que se enfrenta la cooperativa, con independencia de la importancia relativa de

los resultados alcanzados por ese nuevo segmento en el ejercicio.

La información tiene importancia relativa, o es material, cuando su omisión o

presentación errónea pueden influir en las decisiones económicas de los
usuarios/asociados, tomadas a partir de los estados financieros cooperativos.

4.5.- Fiabilidad
Para ser útil, la información debe también ser fiable.
La información posee la cualidad de fiabilidad cuando:
 Está libre de error material y de sesgo o prejuicio;
 Los usuarios/asociados pueden confiar en que es la imagen fiel de
lo que pretende representar, o de lo que puede esperarse
razonablemente que represente;
 La información puede ser relevante, pero tan poco fiable en su
naturaleza, que su reconocimiento pueda ser potencialmente una
fuente de equívocos.

Características asociadas a la fiabilidad

a) Representación fiel: para ser confiable, la información debe representar

fielmente las transacciones y demás sucesos que pretende representar, o que se
puede esperar razonablemente que represente.

Así, por ejemplo, un balance debe representar fielmente las transacciones y

demás sucesos que han dado como resultado los activos, pasivos y patrimonio
neto de la cooperativa en la fecha de la información, siempre que cumplan los
requisitos para su reconocimiento.

Buena parte de la información financiera está sujeta a cierto riesgo de no ser el

reflejo fiel de lo que pretende representar.

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b) Prioridad del fondo sobre la forma: Si la información sirve para representar

fielmente las transacciones y demás sucesos que se pretenden reflejar, es
necesario que éstos se contabilicen y presenten de acuerdo con su fondo y
realidad económica, y no solamente según su forma legal. Por ejemplo, una
cooperativa puede vender un activo a un tercero de tal manera que la
documentación aportada de a entender que la propiedad ha pasado a este tercero.

Sin embargo, pueden existir simultáneamente acuerdos que aseguren a la

cooperativa el continuar disfrutando de los beneficios económicos incorporados al
activo en cuestión. En tales circunstancias, presentar información sobre la
existencia de una venta, podría no representar fielmente la transacción efectuada.

c) Neutralidad: Para ser fiable, la información contenida en los estados

financieros cooperativos debe ser neutral, es decir, libre de sesgo o prejuicio.

d) Prudencia: No obstante, quienes elaboran los estados financieros

cooperativos tienen que enfrentarse con las incertidumbres que –inevitablemente-
rodean muchos acontecimientos y circunstancias, tales como la recuperabilidad de
los saldos dudosos, la vida útil probable del inmovilizado material o el número de
reclamaciones por garantía post-venta que pueda recibir la cooperativa.

Prudencia es la inclusión de un cierto grado de precaución, al realizar los juicios

necesarios para hacer las estimaciones requeridas bajo condiciones de
incertidumbre, de tal manera que los activos o los ingresos no se sobrevaloren, y
que las obligaciones o los gastos no se infravaloren. Sin embargo, el ejercicio de
la prudencia no permite, por ejemplo:
• la creación de reservas ocultas o provisiones excesivas;
• la minusvaloración deliberada de activos o ingresos, ni
• la sobrevaloración consciente de obligaciones o gastos.

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Porque de lo contrario los estados financieros cooperativos no resultarían

neutrales y, por tanto, no tendrían la cualidad de fiabilidad.

e) Integridad: Para ser fiable, la información en los estados financieros

cooperativos debe ser completa dentro de los límites de la importancia relativa y el
costo. Una omisión puede causar que la información sea falsa o equívoca, y por
tanto no fiable y deficiente en términos de relevancia.

4.6.- Comparabilidad
Los usuarios/asociados deben ser capaces de comparar los estados financieros
cooperativos de una cooperativa a lo largo del tiempo, con el fin de identificar las
tendencias de la situación financiera y del desempeño.

También deben ser capaces de comparar los estados financieros cooperativos de

cooperativa diferentes, con el fin de evaluar su posición financiera, desempeño y
cambios en la posición financiera en términos relativos.

Por tanto, la valoración y presentación del efecto financiero de transacciones

similares y otros sucesos, deben ser llevadas a cabo de una manera coherente:
 Por toda la cooperativa, a través del tiempo, y también
 De una manera coherente para diferentes cooperativas.

No es apropiado para una cooperativa continuar contabilizando de la misma forma

una transacción u otro suceso si el método adoptado no guarda las características
cualitativas de relevancia y fiabilidad.

También es inapropiado para una cooperativa conservar sin cambios sus políticas
contables cuando existan otras más relevantes o fiables.

4.7.- Restricciones a la información relevante y confiable

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Las restricciones a la relevancia y fiabilidad de la información surgen por la

necesidad de:

a) Oportunidad de la información. Si hay un retraso en la presentación de la

información ésta puede perder su relevancia. Es frecuente que para suministrar
información a tiempo sea necesario presentarla antes de que todos los aspectos
de una determinada transacción u otro suceso sean conocidos, perjudicando su
confiabilidad. A la inversa, si la información se demora hasta conocer todos los
aspectos, la información puede ser muy confiable, pero de poca utilidad para la
toma de decisiones. Lo importante es un equilibrio entre relevancia y fiabilidad,
donde se satisfagan mejor las necesidades de la toma de decisiones económicas
por parte de los usuarios.

b) Equilibrio entre costo y beneficio de la misma. Los beneficios derivados de

la información deben exceder a los costos de suministrarla. Sin embargo, la
evaluación de beneficios y costos es, substancialmente un proceso de juicios de
valor. Además, los costos no son necesariamente soportados por quienes
obtienen los beneficios. En este sentido, se hace difícil aplicar una relación
objetiva de costo-beneficio.

c) Equilibrio entre características cualitativas. El objeto es conseguir un

equilibrio apropiado entre las características cualitativas, en orden a cumplir el
objetivo de los estados financieros cooperativos. La importancia relativa de cada
característica en cada caso particular es una cuestión de juicio profesional.

4.8.- Imagen fiel / Presentación razonable

La aplicación de las principales características cualitativas y de las normas
contables apropiadas llevará, normalmente a ESTADOS financieros cooperativos
que trasmitan lo que generalmente se entiende como una imagen fiel o una
presentación razonable de tal información.

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5.- ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS COOPERATIVOS

Los estados financieros cooperativos reflejan los efectos financieros de las

transacciones y de otros sucesos, agrupándolos en grandes categorías de
acuerdo con sus características económicas. Estas grandes categorías son los
elementos de los estados financieros cooperativos.

Los elementos directamente relacionados con la valoración del desempeño en la

cuenta de resultados son los ingresos y los gastos. Puesto que el estado de
cambios en la posición financiera utiliza, generalmente, elementos de la cuenta de
resultados y cambios en los elementos del balance, este Marco Conceptual no
identifica ningún elemento exclusivo de tal estado financiero.

5.1.- Situación Financiera

Los elementos relacionados directamente con la valoración de la situación
financiera en el balance general son los activos, los pasivos y el patrimonio neto.

a. Un activo es un recurso controlado por la cooperativa como resultado

de sucesos pasados, del que la cooperativa espera obtener, en el
futuro, beneficios económicos.
b. Un pasivo es una obligación actual de la cooperativa, surgida a raíz
de sucesos pasados, al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la
empresa espera desprenderse de recursos que incorporan
beneficios económicos.
c. Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la cooperativa,
una vez deducidos todos sus pasivos.

Las definiciones de activo, pasivo y patrimonio neto, identifican sus características

esenciales, pero no pretenden especificar las condiciones a cumplir para que tales
elementos se reconozcan en el balance. Por lo tanto, ciertas partidas pueden

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caber en las definiciones, pero no se reconocerán como activos o pasivos en el

balance, porque no cumplen las condiciones para su reconocimiento.

Al evaluar si una partida cumple la definición de activo, de pasivo o de patrimonio

neto, debe prestarse atención a las condiciones esenciales, al fondo y a la realidad
económica, y no sólo a su forma legal.

5.2.- Activos
Los beneficios económicos futuros incorporados a un activo consisten en el
potencial del mismo para contribuir, directa o indirectamente, a los flujos de
efectivo y de otros equivalentes al efectivo de la cooperativa. Los beneficios
económicos futuros incorporados a un activo pueden llegar a la empresa por
diferentes vías. Por ejemplo, un activo puede ser:
 Utilizado aisladamente, o en combinación con otros activos, en la
producción de bienes y de servicios a vender por la cooperativa,
 Intercambiado por otros activos,
 Utilizado para satisfacer un pasivo, o
 Distribuido a los propietarios de la cooperativa.

Algunos activos, como por ejemplo las cuentas por cobrar y los terrenos, están
asociados con derechos legales, incluido el derecho de propiedad aunque, al
determinar la existencia o no de un activo, el derecho de propiedad no es esencial.
Así, por ejemplo, los terrenos que se disfrutan en régimen de arrendamiento
financiero son activos si la empresa controla los beneficios económicos que se
espera obtener de ellos.
Una partida determinada podría –incluso- cumplir la definición de activo cuando no
se tenga control legal sobre ella. Por ejemplo, los procedimientos tecnológicos,
producto de actividades de desarrollo llevadas a cabo por la cooperativa, pueden
cumplir la definición de activo cuando, aunque se guarden en secreto sin patentar,
la cooperativa controle los beneficios económicos que se esperan de ellos.

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5.3.- Pasivos
Una característica esencial de todo pasivo es que la cooperativa tiene contraída
una obligación en el momento presente. Un pasivo es un compromiso o una
responsabilidad de actuar de una determinada manera. Las obligaciones pueden
ser exigibles legalmente como consecuencia de la ejecución de un contrato o de
una obligación de tipo legal.

Este es normalmente el caso, por ejemplo, de las cuentas por pagar por bienes o
servicios recibidos. No obstante, las obligaciones también aparecen por la
actividad normal de la cooperativa, por las costumbres y por el deseo de mantener
buenas relaciones comerciales o actuar de forma equitativa. Si, por ejemplo, la
cooperativa decide, como medida política, atender a la rectificación de fallos en
sus productos incluso cuando éstos aparecen después del período normal de
garantía, los importes que se espere desembolsar respecto a los bienes ya
vendidos son también pasivos para la cooperativa.

Es necesario distinguir entre una obligación presente y un encargo o compromiso

para el futuro. La decisión de adquirir activos en el futuro no da lugar, por sí
misma, al nacimiento de un pasivo. Normalmente, el pasivo surge sólo cuando se
ha recibido el activo o la cooperativa entra en un acuerdo irrevocable para adquirir
el bien o servicio.

La cancelación de una obligación presente implica la entrega de recursos que

llevan incorporados beneficios económicos, por ejemplo:
 Pago de dinero;
 Transferencia de otros activos;
 Prestación de servicios;
 Sustitución de ese pasivo por otra deuda, o
 Conversión del pasivo en patrimonio neto.

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Un pasivo puede cancelarse por otros medios, tales como la renuncia o la pérdida
de los derechos por parte del acreedor. Ciertos pasivos pueden evaluarse
únicamente utilizando un alto grado de estimación. Algunas empresas describen
tales pasivos como provisiones.

Cuando la provisión implique una obligación presente, que cumple el resto de la

definición, se trata de un pasivo, incluso si la cuantía de la misma debe estimarse.
Ejemplos de estas situaciones son las provisiones para pagos a realizar por las
garantías contenidas en los productos, y las provisiones para cubrir obligaciones
por pensiones.

5.4.- Patrimonio Neto

Aunque el patrimonio neto ha quedado definido como un residuo o resto, puede
subdividirse a efectos de su presentación en el balance.
 los certificados aportados por los asociados,
 los excedentes pendientes de distribución,
 las donaciones y fondos de reservas irrepartibles y
 las reservas por ajustes para mantenimiento del capital.

5.5.- Ingresos y gastos
La cifra del resultado es a menudo usada como una medida del desempeño en la
actividad de la cooperativa. Los elementos relacionados directamente con la
valoración del resultado son los ingresos y los gastos.

a) Ingresos:
Son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del
ejercicio, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien como
decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del
patrimonio neto, y no están relacionados con las aportaciones de los asociados a
este patrimonio.

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La definición de ingresos incluye tanto a los ingresos ordinarios como los ingresos
por otras partidas que, cumpliendo la definición de ingresos, pueden o no surgir de
las actividades ordinarias llevadas a cabo por la cooperativa. Los ingresos por
estas partidas suponen incrementos en los beneficios económicos y, como tales,
no son diferentes en su naturaleza de los ingresos ordinarios. Estos ingresos
suelen presentarse netos de los gastos relacionados con ellas.

Por tanto, en este Marco Conceptual no se considera que constituyan un elemento

diferente.

b) Gastos
Son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del
ejercicio, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de
nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el
patrimonio neto, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los
propietarios de este patrimonio.

La definición de gastos incluye tanto las pérdidas como los gastos que surgen en
las actividades ordinarias de la empresa. Entre los gastos de la actividad ordinaria
se encuentran, por ejemplo, el costo de las ventas, loas anticipos societarios, los
salarios y la depreciación.

Generalmente, los gastos toman la forma de una salida o de depreciación de

activos, tales como efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo, existencias o
material inmovilizado.

Si las pérdidas se reconocen en la cuenta de resultados, es usual presentarlas por

separado, puesto que el conocimiento de las mismas es útil para los propósitos de
toma de decisiones económicas.

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5.6.- Ajustes por mantenimiento del capital

La revalorización o reexpresión del valor de los activos y pasivos da lugar a
incrementos o decrementos en el patrimonio neto. Aún cuando tales incrementos y
decrementos cumplan la definición de ingresos y gastos respectivamente, no son
incluidos dentro de la cuenta de resultados, bajo ciertos conceptos de
mantenimiento del capital.

6.- RECONOCIMIENTO DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS COOPERATIVOS

Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definición del
elemento siempre que:
• Sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la
partida llegue a, o salga de la cooperativa, y
• La partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con
fiabilidad.
Al evaluar si una partida cumple estos criterios y, por tanto, está cualificada para
su reconocimiento en los estados financieros cooperativos, es necesario tener en
cuenta las condiciones de importancia relativa y la probabilidad de obtener
beneficios futuros.

El concepto de probabilidad se utiliza, en las condiciones para su reconocimiento,

con referencia al grado de incertidumbre con que los beneficios económicos
futuros asociados al mismo llegarán o saldrán, de la cooperativa.

6.1.- Probabilidad de obtener beneficios futuros

 Por ejemplo, cuando es probable que una partida por cobrar de otra
empresa y/o cooperativa vaya a ser pagada por ésta, es justificable, en
ausencia de cualquier evidencia en contrario, reconocer tal partida por
cobrar como un activo.

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 No obstante, para buena parte de las cuentas por cobrar, se considera

normalmente probable un cierto grado de impago, y por tanto se reconoce
un gasto que representa la reducción esperada en los beneficios
económicos por tal motivo.

6.2.- Fiabilidad en la valoración

La segunda condición para el reconocimiento de la partida es que posea un costo
o valor que pueda ser determinado de forma fiable, tal y como este concepto de
fiabilidad ha sido discutido anteriormente.

En muchos casos, cuando el costo o valor debe estimarse, el uso de estimaciones

razonables es una parte esencial de la preparación de los estados financieros
cooperativos, y no debe menoscabar su fiabilidad. Por ejemplo, las
indemnizaciones esperadas de un litigio ante los tribunales pueden cumplir las
definiciones tanto de activo como de ingreso, así como la condición de
probabilidad para ser reconocidas.

Sin embargo, si no es posible valorar de forma fiable la reclamación, no debe

reconocerse ni el activo ni el ingreso.

Revelación sobre partidas relevantes no reconocidas:

 Puede estar justificado que una partida a la que -aún poseyendo las
características esenciales para ser un elemento- le falten por cumplir las
condiciones para su reconocimiento sea revelada a través de notas,
cuadros u otro material informativo dentro de los estados financieros
cooperativos.
 Ello es apropiado cuando el reconocimiento de tal partida se considere
relevante de cara a los usuarios/asociados de los estados financieros
cooperativos, para la evaluación de la situación financiera, los resultados y
los flujos de fondos de una cooperativa.

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6.3.- Reconocimiento de activos

Se reconoce un activo en el balance cuando:
 Es probable que se obtengan del mismo beneficios económicos futuros
para la cooperativa y, además,
 El activo tiene un costo o valor que puede ser medido con fiabilidad.
 Un activo no es objeto de reconocimiento en el balance cuando se
considera improbable que, del desembolso correspondiente, se vayan a
obtener beneficios económicos en el futuro.
 En lugar de ello, tal transacción lleva al reconocimiento de un gasto en la
cuenta de resultados.

Reconocimiento de pasivos
 Se reconoce un pasivo en el balance cuando es probable que, del pago de
esa obligación presente, se derive la salida de recursos que lleven
incorporados beneficios económicos, y además la cuantía del desembolso a
realizar pueda ser evaluada con fiabilidad.

Reconocimiento de ingresos
 Se reconoce un ingreso en la cuenta de resultados cuando ha surgido un
incremento en los beneficios económicos futuros, relacionado con un
incremento en los activos o un decremento en los pasivos, y además el
importe del ingreso puede valorarse con fiabilidad.

Reconocimiento de gastos
 Dentro de la cuenta de resultados, se reconoce inmediatamente como tal
un gasto, cuando el desembolso correspondiente no produce beneficios
económicos futuros, o cuando, y en la medida que, tales beneficios futuros
no cumplen o dejan de cumplir las condiciones para su reconocimiento
como activos en el balance.
 Se reconoce un gasto cuando surge una obligación derivada de la garantía
de un producto.

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7.- VALORACIÓN DE LOS ELEMENTOS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

COOPERATIVOS

La valoración es el proceso de determinación de los importes monetarios por los

que se reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros
cooperativos, para su inclusión en el balance y en la cuenta de resultados.
Para realizarla, es necesaria la selección de una base o de un método particular
de valoración.

En los estados financieros cooperativos se emplean diferentes bases de

valoración, con diferentes grados y en distintas combinaciones entre ellas.

Tales bases o métodos son los siguientes:

 Costo histórico. Los activos se registran por el importe de efectivo y
otras partidas pagadas, o por el valor razonable de la contrapartida
entregada a cambio en el momento de la adquisición.

 Costo corriente. Los activos se contabilizan por el importe de

efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que debería pagarse
si se adquiriese en la actualidad el mismo activo u otro equivalente.

 Valor realizable (o de liquidación). Los activos se contabilizan por el

importe de efectivo y otras partidas equivalentes al efectivo que
podrían ser obtenidos, en el momento presente, por la venta no
forzada de los mismos. Los pasivos se contabilizan por sus valores
de liquidación

 Valor actual. Los activos se contabilizan al valor actual,

descontando las entradas netas de efectivo que se espera genere la
partida en el curso normal de la explotación. Los pasivos se registran

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por el valor actual, descontando las salidas netas de efectivo que se

espera necesitar para pagar las deudas, en el curso normal de la
explotación.

7.1.- Criterios de utilización

 La base o método de valoración más comúnmente utilizado por las
cooperativas al preparar sus estados financieros cooperativos, es el costo
histórico. Éste se combina, generalmente, con otras bases de valoración.
 Por ejemplo, las existencias se registran contablemente al menor valor
entre el costo histórico y el valor neto realizable.

8.- CONCEPTOS DE CAPITAL Y MANTENIMIENTO DE CAPITAL

Este concepto no tiene análisis en se trabajo, ya que sus implicaciones con la
adopción de la Norma Internacional de Contabilidad Nº 3, las requieren de otra
investigación.

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Contadores Públicos de Venezuela. Caracas, Venezuela.

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