Decisiones sobre la estrategia de auditoría Después de haberse efectuado las actividades preliminares a la auditoría y de haberse determinado el alcance del

trabajo, tomamos decisiones sobre la estrategia de auditorías relacionadas con los siguientes asuntos:
• • • • •

La importancia relativa La oportunidad de las actividades de auditoría Las asignaciones del equipo, incluyendo a los especialistas de la firma (si corresponde) La comunicación con el gerente y supervisor del trabajo, el socio a cargo (de IFRS), y el socio de impuestos La participación de otros.

Importancia relativa Debemos considerar la importancia relativa y su relación con el riesgo de auditoría al efectuar una auditoría.1 El objetivo de nuestra auditoría de los estados financieros es permitirnos expresar una opinión sobre si los estados financieros están preparados, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con la estructura aplicable de emisión de informes financieros.2 La información es importante si su omisión o un error e irregularidad al respecto podrían influenciar las decisiones económicas tomadas por los usuarios en base a los estados financieros. La importancia relativa depende del tamaño de la partida o error juzgados en las circunstancias específicas de su omisión o correspondiente error e irregularidad. Por lo tanto, la importancia relativa provee un límite o punto de corte en vez de ser una característica cualitativa que la información ha de tener para que sea útil. Los estados financieros pueden contener errores e irregularidades importantes debido al efecto de lo siguiente:

Una omisión o error e irregularidad individual (o error e irregularidad importante), o • El efecto acumulativo de cierto número de errores e irregularidades (errores e irregularidades significativos) que no se consideran importantes individualmente. Un error e irregularidad significativo es aquel que, tomado en conjunto con otros, podría ocasionar que los estados financieros contengan errores e irregularidades importantes. Los errores e irregularidades en los estados financieros pueden surgir de fraude o de error. El factor que hace la distinción entre fraude y error es si la acción subyacente que da lugar al error e irregularidad en los estados financieros es intencional o no. El fraude en una acción intencional por parte de uno o más individuos entre la gerencia, los encargados de la dirección de la entidad, sus empleados o terceros, que incluye el uso de engaño para obtener una ventaja injusta o ilegal. Aunque el fraude es un concepto
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[ISA 320.2] [120.1] [ISA 320.4] [121]

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clasificación. es decir. y respaldar el nivel menor mediante la ejecución de pruebas de control más detalladas o adicionales o • Reducir el riesgo mediante la modificación de la naturaleza. El término "error" se refiere a un error e irregularidad no intencional en los estados financieros.legal más extenso. después de planear ciertos procedimientos de auditoría. si. menor es el riesgo de auditoría y viceversa. Debemos considerar la importancia relativa para:3 • Determinar la naturaleza. nos concentramos en las acciones fraudulentas que ocasionan un error e irregularidad importante en los estados financieros. mientras mayor sea el nivel de importancia relativa. determinamos que el nivel aceptable de importancia relativa es menor. La evaluación de la importancia relativa es un asunto de nuestro juicio profesional. Consideramos la importancia relativa para planear y efectuar los procedimientos de auditoría. incluyendo la omisión de un monto o una revelación. Tomamos en cuenta dicha relación inversa para determinar la naturaleza. la oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoría y • Evaluar el efecto de los errores e irregularidades. Por ejemplo. tales como los siguientes: • Un error en la recopilación o el procesamiento de los datos con los que se preparan los estados financieros • Una estimación contable incorrecta que surge de la interpretación errónea o falta de consideración de cierta información y • Un error en la aplicación de los principios de contabilidad relacionados con medición. la oportunidad y el alcance de los procedimientos de auditoría. Existe una relación inversa entre la importancia relativa y el nivel de riesgo de auditoría. 3 [ISA 320. la oportunidad y el alcance de los procedimientos sustantivos planeados. Nuestra consideración de la importancia relativa al planear y efectuar los procedimientos de auditoría incluye los conceptos de: • La importancia relativa para efectos de planeación • Los límites de error e irregularidad significativo y • Los límites de asiento de diferencias de auditoría.8] 2/10 . presentación o revelación. el riesgo de auditoría aumenta y compensaríamos la situación mediante: • Reducir el riesgo evaluación de error e irregularidad importante. si es posible. reconocimiento.

Determinamos la importancia relativa para efectos de planeación con respecto a cada conjunto de estados financieros sobre los que emitimos una opinión de auditoría. Al planear y efectuar la auditoría para reducir el riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo. Planeamos la auditoría para obtener una certeza razonable de que se detecten los errores e irregularidades que consideremos que podrían ser suficientemente grandes.4 Importancia relativa para efectos de planeación La importancia relativa para efectos de planeación es la medida cuantitativa de importancia relativa con respecto a los estados financieros.3] 3/10 . Se usa en la determinación de los límites de error e irregularidad significativo. en vista de las circunstancias del entorno. Al hacerlo. hace que sea probable que las decisiones económicas tomadas por los usuarios se hubiesen modificado o influenciado debido a la omisión o error e irregularidad. Por lo tanto. 4 [ISA 240. se diseñan procedimientos de auditoría de manera que el riesgo de que no se detecte un error e irregularidad importante se reduzca a un nivel adecuadamente bajo. La importancia relativa para efectos de planeación representa una medida cuantitativa de la magnitud de una omisión o error e irregularidad con respecto a una partida en los estados financieros que. individualmente o tomados en conjunto. que ha de usarse al planear los procedimientos de auditoría. Para detectar dichos errores e irregularidades cuantitativamente importantes establecemos un nivel aceptable de importancia relativa al que nos referimos como "importancia relativa para efectos de planeación". cumulativamente o no. nos concentramos en los asuntos que podrían ser de importancia para los estados financieros. Aunque estamos alerta a los errores e irregularidades que podrían ser cualitativamente importantes. Al planear la auditoría. es posible que no sea práctico diseñar procedimientos con el fin específico de detectarlos. El socio encargado determina la importancia relativa para efectos de planeación con respecto a los estados financieros tomando en consideración factores tanto cuantitativos como cualitativos. A consecuencia de la interacción de las consideraciones cuantitativas y cualitativas en nuestro juicio de la importancia relativa. para que sean cuantitativamente importantes para los estados financieros. consideramos tanto el monto (la cantidad) como la naturaleza (la calidad) de los errores e irregularidades.Al planear la auditoría. un efecto importante en los estados financieros. debemos considerar los riesgos de que ocurran errores e irregularidades importantes en los estados financieros debido a fraude. consideramos qué podría ocasionar un error e irregularidad importante en los estados financieros. un error e irregularidad de un monto relativamente pequeño podría tener.

Como prueba. Ése es el límite máximo y no ha de usarse como un cálculo matemático predeterminado. Sin embargo. una base normalizada). anticipar todas las circunstancias que eventualmente puedan influenciar los juicios sobre la importancia relativa al evaluar los hallazgos de auditoría durante la Evaluación del Control. Ése es un asunto sujeto al juicio 4/10 . confirma que no es mayor del cinco por ciento. normalmente no nos resulta factible. confirmamos que el monto no exceda el cinco por ciento de la utilidad antes de impuestos de las operaciones permanentes. La determinación del nivel cuantitativo de importancia relativa para efectos de planeación. tal como una amortización importante de la plusvalía. El nivel cuantitativo de importancia relativa para efectos de planeación normalmente se determina mediante una referencia a la utilidad antes de impuestos (es decir. tendríamos la expectativa de que la importancia relativa para efectos de planeación fuera menor que la importancia relativa anticipada al formar nuestras conclusiones. por lo tanto. las Pruebas Sustantivas y la Conclusión de nuestra auditoría.Si los hechos y las circunstancias que afectan nuestro juicio sobre la importancia relativa para efectos de planeación y en el momento que completamos la auditoría son los mismos. el socio aplica juicio para determinar que la importancia relativa para efectos de planeación es de $5 millones. el ingreso antes de impuestos) de las operaciones permanentes. Cuando la utilidad antes de impuestos de las operaciones permanentes es anormalmente diferente a la experimentada normalmente por la entidad. Sin embargo. al planear una auditoría. Por lo tanto. Al hacer la determinación. basado en la utilidad antes de impuestos de las operaciones permanentes de $166 millones. Por ejemplo. nuestro juicio sobre la importancia relativa para efectos de planeación puede diferir del juicio sobre la importancia relativa que se use para evaluar los hallazgos de auditoría. el socio encargado considera el nivel absoluto de importancia relativa para efectos de planeación así como su relación con otros montos. sobre la que se pueda determinar la importancia relativa para efectos de planeación (es decir. en definitiva está sujeta al juicio del socio encargado quien toma en consideración factores tanto cuantitativos como cualitativos. Cuando la importancia relativa para efectos de planeación se determina mediante una referencia a la utilidad antes de impuestos de las operaciones permanentes. el socio encargado puede ajustar la utilidad antes de impuestos presentada de las operaciones permanentes tomando en cuenta las partidas que sean de una naturaleza poco usual o infrecuente o que sean de tal magnitud que ocasionen que la utilidad contable antes de impuestos no sea representativa del negocio. con respecto a los estados financieros. es posible que la importancia relativa para efectos de planeación y de evaluación también sea la misma. No es un cálculo matemático estándar. el socio calcula que el monto de la importancia relativa determinada para efectos de planeación como porcentaje de la utilidad antes de impuestos de las operaciones permanentes es de un tres por ciento y. El propósito de ese ajuste es determinar una base que sea representativa del tamaño de la entidad sujeta a auditoría. El monto se determina basado en juicio.

tomar la utilidad antes de impuestos de las operaciones permanentes como la base para determinar la importancia relativa para efectos de planeación puede resultar en un monto que no sea representativo del tamaño de la entidad en cuanto al volumen de las transacciones comerciales. el nivel cuantitativo de importancia relativa para efectos de planeación se establece en un monto que no sea mayor del cinco por ciento de la utilidad ajustada antes de impuestos de la cifra de las operaciones permanentes. Cuando el socio encargado llega a la conclusión de que la utilidad antes de impuestos de las operaciones permanentes no es la base adecuada para determinar la importancia relativa para efectos de planeación. es posible que la utilidad antes de impuestos de las operaciones permanentes no provea una base razonable para determinar la importancia relativa para efectos de planeación o que sea menos adecuada que una base de ingresos o de activos. En algunos casos.5 por ciento de la cifra que sea mayor entre los ingresos y el total de activos. Cuando el total de activos constituye la base para nuestra determinación de la importancia relativa para efectos de planeación. Por lo tanto. La importancia relativa para efectos de planeación determinada en base a la cifra mayor entre los ingresos y el total de activos puede exceder el cinco por ciento de la utilidad antes de impuestos de las operaciones permanentes. éste se establece en un monto que no sea mayor del 0. En esos casos. 5/10 . el socio encargado discute la determinación de la importancia relativa para efectos de planeación con el revisor del control de calidad del trabajo en caso que el trabajo requiera una revisión de ese tipo. Cuando el nivel cuantitativo de importancia relativa para efectos de planeación se determina mediante una referencia a los ingresos o al total de activos. Por ejemplo: • Cuando la entidad ha sufrido una pérdida o está cerca del punto de equilibrio • En un negocio en la fase inicial en la que las utilidades pueden fluctuar o aumentar rápidamente • En industrias en las que los activos pueden ser una medida principal usada por los sectores influyentes de la entidad. Por ejemplo. En esos casos. el razonamiento que justifica esa decisión se documenta en el Documento de Planeación. el socio encargado considera el desglose de dichos activos por tipo. tales como las compañías de inversión • En entidades en las que hay pocas o ningunas actividades de negocios y • En entidades en las que la utilidad antes de impuestos de las operaciones permanentes no es representativa del tamaño del negocio.profesional del socio encargado. Por ejemplo. el socio encargado puede considerar si la inclusión de dichos montos en la cifra del total de activos puede resultar en un nivel de importancia relativa para efectos de planeación que no sea representativo del tamaño de la entidad. cuando una porción considerable del total de activos consiste de activos intangibles tales como la plusvalía. un negocio de distribución puede devengar márgenes muy bajos en un volumen elevado de transacciones.

dichos factores cualitativos pueden tener un impacto en la entidad que estén: • Próximas a incumplir convenios financieros que sean fundamentales para el concepto de negocio en marcha • Registradas como entidades públicas o en proceso de obtener el registro o • Sujetas a convenios de fusión en los que el pago por la entidad adquiriente a los accionistas de la entidad adquirida depende de las utilidades futuras de la entidad consolidada. la localidad participante determina la importancia relativa para efectos de planeación basada en los estados financieros del componente excepto en caso que la localidad de origen estipule una importancia relativa menor para efectos de planeación. según se muestra en los estados financieros interinos. en estimaciones disponibles de la utilidad antes de impuestos de las operaciones permanentes. En ese caso. Cuando el trabajo lo efectúa más de una localidad. o los montos de los activos o los ingresos según corresponda. por ejemplo.La determinación de la importancia relativa para efectos de planeación usa la utilidad antes de impuestos de las operaciones permanentes. Es posible que se requiera modificar la importancia relativa para efectos de planeación cuando ocurra un cambio significativo en la base después de la determinación inicial. Por ejemplo. Los factores cualitativos relevantes en nuestra determinación de la importancia relativa para efectos de planeación son aquellos que consideramos que pueden afectar las decisiones económicas tomadas por los usuarios de los estados financieros tomados en conjunto. se hace otra determinación aparte de la importancia relativa para efectos de planeación con respecto a la auditoría de los estados financieros del componente. Cuando se determina la importancia relativa para efectos de planeación. Si emitimos una opinión de auditoría sobre estados financieros consolidados. la determinación de la importancia relativa para efectos de planeación puede basarse. usamos los montos consolidados para determinar la importancia relativa para efectos de planeación. el socio encargado considera el efecto de los factores cualitativos. Si emitimos otra opinión de auditoría por separado sobre los estados financieros de un componente incluido en los estados financieros consolidados. los activos o los ingresos del período. La importancia relativa para efectos de planeación con respecto a un componente incluido en los estados financieros consolidados no puede exceder la importancia relativa para efectos de planeación determinada con respecto a los estados financieros consolidados. Dichos factores se basan en nuestro entendimiento del negocio obtenido durante la Planeación. que se muestran en los estados financieros sujetos a auditoría. Sin embargo. excepto en caso que tengamos planes de emitir otro informe de auditoría aparte que exprese una opinión de auditoría sobre los estados financieros del componente. el origen se estipula la importancia relativa para efectos de planeación (normalmente basada en los estados financieros consolidados). Modificar la importancia relativa para efectos de planeación durante la auditoría 6/10 .

asignamos la importancia relativa para efectos de planeación a las clases de transacciones. Por ejemplo. tenemos en mente montos menores que la importancia relativa para efectos de planeación cuando planeamos los procedimientos de auditoría. En caso que. por lo tanto. En nuestra auditoría. La evaluación de lo que puede ser un error e irregularidad significativa para efectos de planeación está sujeta a nuestro juicio profesional. si corresponde. los saldos de cuentas y las revelaciones como el "límite de error e irregularidad significativo". sea adecuado usar niveles de importancia relativa significativamente menores que los que se usaron para efectos de planeación. re-evaluamos la suficiencia y lo adecuado de la evidencia de auditoría obtenida y. la naturaleza. Cuando aplicamos ese juicio. para evaluar los hallazgos de auditoría. la oportunidad o el alcance de nuestros procedimientos de auditoría. los saldos de cuentas y las revelaciones en un 75 por ciento de la importancia relativa para efectos de planeación. definimos la importancia relativa para efectos de planeación asignada a las clases de transacciones. Determinamos un límite de error e irregularidad significativo para aplicarlo a las clases de transacciones. 7/10 . Límites de error e irregularidad significativo La importancia relativa para efectos de planeación se determina con respecto a los estados financieros.Puede resultar adecuado modificar la medida de la importancia relativa para efectos de planeación durante la auditoría si ocurre un cambio significativo en la base después de la determinación inicial. los saldos de cuentas y las revelaciones cuando planeamos y efectuamos los procedimientos de auditoría. La mayoría de los procedimientos de auditoría no aplica a los estados financieros tomados en conjunto. A la final del período. consideramos tanto el monto (la cantidad) como la naturaleza (la calidad) de los errores e irregularidades potenciales. El límite de error e irregularidad significativo se usa para determinar los montos antes mencionados que consideramos como errores e irregularidades significativos en relación con las aseveraciones en los estados financieros correspondientes a las cuentas y revelaciones significativas. Puede que consideremos esto como un cambio significativo en la base y que modifiquemos nuestra importancia relativa para efectos de planeación de acuerdo con los resultados obtenidos. la utilidad antes de impuestos devengada de las operaciones permanentes es un 20 por ciento menor que el monto estimado. por lo tanto. Reconocemos que una acumulación de errores e irregularidades menores tomados en conjunto puede exceder la importancia relativa para efectos de planeación y. nuestra determinación inicial de la importancia relativa para efectos de planeación puede basarse en una estimación de la utilidad antes de impuestos de las operaciones permanentes del período. y lo usamos cuando planeamos nuestros procedimientos de auditoría. Éste es un asunto sujeto al juicio profesional del socio encargado. Usamos la importancia relativa para efectos de planeación como punto de partida para determinar el límite de error e irregularidad significativo.

incluyendo una referencia a su Anexo. los ingresos no recurrentes pueden convertir una pérdida en una utilidad o invertir la tendencia de las ganancias de ir en dirección descendiente a ascendente. considerando los factores tanto cuantitativos como cualitativos. Por lo tanto. aplicamos nuestro juicio para determinar el límite de error e irregularidad significativo basado en factores que sean específicos a esa clase de transacción. Usamos la nueva medida de importancia relativa para efectos de planeación cuando evaluamos la evidencia de auditoría. los usuarios de los estados financieros pueden ser más sensibles a errores e irregularidades cuantitativamente menores relacionados con revelaciones sobre la remuneración de los directores de la entidad o con transacciones entre entes relacionados que a aquellos relacionados con otras clases de transacciones. Cuando se usa un límite menor de error e irregularidad significativo con respecto a ciertas cuentas. saldos de cuentas y revelaciones. En esos casos. Usamos límites de error e irregularidad significativo para: • Evaluar la importancia de los efectos potenciales en los estados financieros de los riesgos con respecto a las aseveraciones • Evaluar el riesgo de que ocurran errores e irregularidades significativos con respecto a cada objetivo de auditoría • Planear los procedimientos de auditoría aplicados con respecto a los objetivos de auditoría y • Calcular los tamaños de las muestras con un Plan de Muestreo. Por ejemplo. puede considerarse adecuado un monto menor. Límites de asiento de diferencias de auditoría 8/10 .En algunas ocasiones. Puede que determinemos que el límite de error e irregularidad significativo con respecto a esas partidas sea menor que el que se determinó originalmente. saldos de cuentas o revelaciones. Si determinamos que es adecuado un límite menor de error e irregularidad significativo con respecto a ciertas clases de transacciones. Es posible que las decisiones económicas de un usuario sean afectadas por el hecho de no revelar por separado alguna partida no recurrente de ingreso de esa magnitud. con respecto a clases de transacciones. el equipo de trabajo indica el uso de diferentes límites de error e irregularidad significativo. saldo de cuenta o revelación y que consideremos que puedan afectar las decisiones económicas tomadas por los usuarios de los estados financieros. es posible que determinemos un límite menor de error e irregularidad significativo que el determinado originalmente con respecto a los ingresos no recurrentes. La importancia relativa para efectos de planeación y los límites de error e irregularidad significativo no se usan como la evaluación final de la importancia relativa para evaluar la evidencia de auditoría y el impacto de las diferencias de auditoría en los estados financieros. De igual manera. saldos de cuentas y revelaciones individuales. el monto menor se determina.

si las hay. Los montos expresados como sin importancia están sujetos a juicio profesional. Específicamente. en ciertas circunstancias. El socio encargado confirma el límite de asiento de diferencias de auditoría que no excede de un 3 a un 5 por ciento de la importancia relativa para efectos de planeación. se considere adecuado un límite más bajo de asiento de diferencias de auditoría. El socio encargado puede determinar. Cuando el socio encargado determina que es adecuado un límite mayor de asiento de diferencias de auditoría con respecto a las reclasificaciones de los montos registrados en 9/10 . cuando el trabajo requiere una revisión de ese tipo. En la firma. ese monto sin importancia es el límite de asiento de diferencias de auditoría. La consideración cualitativa de tales diferencias sin importancia normalmente se limita a una consideración de si dichas diferencias: • Corresponden a un ente relacionado o a transacciones con un ente relacionado • Parecen estar relacionadas con fraude o • Individualmente o tomadas en conjunto pueden indicar fallos de control. con respecto a reclasificaciones de montos registrados en el balance general o el estado de resultados. un límite de asiento de diferencias de auditoría mayor del 3 al 5 por ciento de la importancia relativa para efectos de planeación. Si un monto es cualitativamente significativo pero está por debajo del límite de asiento de diferencias de auditoría. no tienen importancia. saldos de cuentas y revelaciones. el socio encargado considera los factores cualitativos según se discutieron con respecto a la importancia relativa para efectos de planeación. Puede haber distintos límites de asiento de diferencias de auditoría con respecto a las diferentes partidas en el balance general o el estado de resultados. determinamos y documentamos el límite de asiento de diferencias de auditoría que sea relevante a esos saldos de cuenta. Cuando se determina el límite de asiento de diferencias de auditoría. En caso que. el socio encargado discute el límite de asiento de diferencias de auditoría con el revisor del control de calidad del trabajo. En esos casos. sumadas a otras diferencias de auditoría.Estipulamos uno o más montos por debajo de los que consideramos que las diferencias de auditoría. con respecto a ciertas clases de transacciones. Sin embargo. si las hay. consideramos sus aspectos cualitativos. se incluye en el Resumen de Diferencias de Auditoría como una diferencia de auditoría. No se requiere sintetizar en el Resumen de Diferencias de Auditoría las diferencias de auditoría detectadas por debajo del límite de asiento de diferencias de auditoría y se hace una anotación en el papel de trabajo relevante para indicar que la diferencia se considera sin importancia. el juicio es que no resultaría un error e irregularidad importante en los estados financieros si no se corrigen las diferencias de auditoría por debajo del monto estipulado. clases de transacciones y revelaciones específicos en un anexo de la Planeación.

10/10 . si debemos modificar el límite de asiento de diferencias de auditoría. modificamos el límite de asiento de diferencias de auditoría correspondientemente desde una perspectiva cuantitativa. consideramos si ésta se ha modificado para hacerla mayor o menor. esa determinación se documenta en un Anexo de la Planeación y se obtiene la aprobación del socio revisor del control de calidad del trabajo. cuando el trabajo requiere una revisión de ese tipo. En esas situaciones. el equipo de trabajo indica el uso de distintos límites de asiento de diferencias de auditoría en un Anexo de la Planeación. Cuando una cambio en las circunstancias ocasiona que modifiquemos la importancia relativa para efectos de planeación durante la auditoría.el balance general o el estado de resultados. incluyendo una referencia del nacimiento. Cuando la importancia relativa para efectos de planeación se ha modificado para hacerla menor. consideramos. Cuando la importancia relativa para efectos de planeación se ha modificado para hacerla mayor. basados en nuestro juicio profesional.

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