Está en la página 1de 45

TERCERA PARTE

SISTEMAS DE ACUMULACION
DE COSTOS Y ANÁLISIS DE
COSTOS CONJUNTOS
CAPITULO 7: SISTEMA DE ACUMULACIÓN DE COSTOS DE PEDIDOS U
ÓRDENES ESPECIALES
OBJETIVO GENERAL
Capacitar ai estudiante para comprender y analizar el sistema de acumulación de costos por pedidos u órdenes
especiales, principalmente en lo referente al registro, determinación de costos, así como los informes que son
generados para facilitar la planeación y el control de este sistema de acumulación de costos.
Al terminar de estudiar este capítulo, el alumno deberá ser capaz de:
OEA 1) Explicar los tres sistemas que existen para la acumulación de costos.
OEA 3) Calcular, por medio de un ejemplo, el costo de un pedido especial cuyo tiempo de producción dura más
que un periodo contable.
OEA 4) Calcular mediante un ejemplo el costo de un pedido especial cuyo tiempo de producción dura menos que
un periodo contable.
OEA 5) Enunciar 10 empresas en que por naturaleza, el mejor sistema de costear es el de pedidos de órdenes
especiales
OEA 2) Exponer mediante un ejemplo todo el flujo de información que incluye el sistema de costos por órdenes.
OEA 6) Explique dos herramientas administrativas que pueden utilizarse para ejercer el control de este sistema de
acumulación de costos.

INTRODUCCIÓN
Los sistemas de contabilidad de costos pueden clasificarse de las siguientes maneras:
Según el sistema para acumular costos:
Sistema de costos por órdenes de trabajo
Sistema de costos por proceso de fabricación
Sistema combinado
Según la naturaleza de los costos:
Sistema de costos real, histórico, incurrido
Sistema de costos predeterminado
Sistema de costos estimado o normal
Sistema de costos estándar
El sistema de costos que debería aplicarse, sea por órdenes de trabajo, por procesos, o una combinación de
ambos, depende de la naturaleza de las actividades de producción de la compañía. Como se ha sugerido
anteriormente, la DIFERENCIA FUNDAMENTAL ENTRE un sistema de órdenes de trabajo y un sistema de costos
por procesos radica en la importancia que se le asigna a la clasificación y acumulación inicial de los costos de
producción.
El sistema de costos de órdenes de trabajo hace hincapié en la acumulación y asignación de los costos a los
trabajos o conjuntos de productos. Cada trabajo representa distintas especificaciones de fabricación. El sistema de
costos por procesos que se relaciona con productos uniformes, destaca la acumulación de Ios costos de producción
para un período específico, por departamentos, procesos, o centros de costos a través de los cuales circula el
producto.
Bajo un sistema de costos por órdenes de trabajo, los costos se identifican directamente con cada trabajo. Bajo un
sistema de procesos, después de que los costos se han cargado a los departamentos de producción, se asignan a
los productos fabricados. No se hace ningún esfuerzo en un sistema de procesos para averiguar el costo específico
de cada unidad separada de, producción. Más bien, los costos de productos que se obtienen son costos
promedios que se han ido acumulando de departamento en departamento.
Un fabricante de camisas no tendrá interés en el costo de la camisa número cien o número mil producida, sino
más bien en el costo promedio de un determinado estilo, durante un determinado período y de las distintas
operaciones realizadas. Por otra parte, el costo específico de cada trabajo es información especial para la gerencia
de un taller de reparaciones de automóviles. El costo del trabajo es una base para hacer una comparación con él
precio de venta y sirve como referencia para las futuras cotizaciones de precios en trabajos similares.
El sistema de contabilidad de costos de una determinada compañía puede incluir las características tanto del
sistema de costos por órdenes de trabajo como el sistema dé costos por procesos. Por ejemplo, un sistema de
órdenes de trabajo puede utilizarse en el taller de máquinas de una compañía que fabrica productos estándar. Los
costos se acumularían por trabajos según los realizados en el taller de máquinas para otros departamentos.
Las características del sistema de órdenes de trabajo también pueden aplicarse por empresas que primero
ensamblan las piezas para hacer un producto que luego se procesa en uno o más departamentos o procesos de
acabado. La producción en la operación de ensamblado puede dividirse en conjuntos o trabajos a los cuales se les
asignan los costos adicionales a medida que los trabajos pasan por los procesos de acabado. En la operación de
ensamblado, los costos se asignan a los trabajos; en el proceso de acabado, los costos se asignan primero a los
procesos o centros de costo y luego a los trabajos, según se van realizando.
Un sistema de costos predeterminado o un sistema de costos reales, o una mezcla de ambos, como, costos de
materiales reales y mano de obra directa o costos indirectos de fabricación predeterminados, pueden combinarse
ya sea con un sistema de procesos o con un sistema de costos por órdenes de trabajosos costos estimados, en
particular, se utilizan mucho en el costeo de las ordenes de trabajo, especialmente cuando los trabajos abarcan
periodos de tiempo prolongados y comprenden muchos artículos. La razón para ello se explicara más adelante.
Tipo de actividad de producción para el sistema de órdenes de trabajo
El sistema de contabilidad de costos por órdenes de trabajo es especialmente apropiado cuando la producción
consiste en trabajos o procesos especiales, más que cuando los productos son uniformes y el patrón de producción
es repetitivo o continuo. Los ejemplos de este tipo de actividad incluyen diseños de ingeniería, construcción de
edificios, películas cinematográficas, talleres de reparaciones y trabajos de imprenta sobre pedido. También se
emplea el sistema de órdenes de trabajo cuando el tiempo requerido para fabricar una unidad de producto es
relativamente largo y cuando el precio de venta depende estrechamente del costo de la producción, como por
ejemplo, la producción de vinos, quesos y seda cruda. Él sistema de costos por órdenes de trabajo también se
encuentra én compañías que producen diversos productos, tales como tuercas y tornillos, cuando la producción se
programa por trabajos.
Cuando virtualmente cada trabajo producido es algo distinto del anterior, es razonable suponer qué los costos de
producción de cada trabajó también serán distintos, y que estos costos pueden y deben acumularse por separado.
Los costos que pueden identificarse con un determinado trabajo, como por ejemplo: los de materiales, los de mano
de obra, se cargan directamente a ese trabajo tan pronto como se les identifica. Los costos que no están
directamente relacionados con ningún trabajo en particular se asignan a todos trabajos sobre alguna base de
prorrateo.
La mayoría de los costos indirectos de fabricación están dentro de la última categoría aunque algunos, como los
del tiempo de preparación de máquinas, primas por sobretiempo y diseños de ingeniería, frecuentemente se cargan
en forma directa a los trabajos aplicables. Las tasas de costos indirectos predeterminadas son, particularmente
útiles para el costeo de las órdenes de trabajo. Puesto que los costos indirectos reales no pueden determinarse
sino hasta el fin del mes o del año, los costos del trabajo no pueden conocerse inmediatamente después de su
terminación si no se recurre a las tasas de costos indirectos. Estas tasas también le ofrecen a la gerencia una base
para estimar los costos y las cotizaciones de precios.
Anexo 7-3
HOJA DE COSTO DE TRABAJO
Resumen
Costos Costos
Diferencias
Estimados Reales
Materiales 2500 2260 240
Trabajo Nº: 101 Cliente: Vise Mano de Obra 1600 1700 -100
Costos 2000 2125 -125
Articulo: Repuesto Bomba Cantidad: 1 Indirectos
Fecha de Inicio: 6-Apr Fecha de Term.: Total 6100 6085 15

Materiales Mano de Obra Costo Indirectos


Boleta de
Fecha Req. No. Cantidad Fecha Cantidad Fecha Depto. Tasa Cantidad
Tiempo
6-Apr 1006 2260 6-Apr 10687 800 6-Apr Ensamblado 125% 1000
6-May 10705 900 6-May Ensamblado 125% 1125

Total 2260 1700 2125

Anexo 7-2

REQUISICIÓN DE MATERIALES
No. 1006
Fecha requerida: 6/4 Departamento: Ensamblado Trabajo Nnº 1

Costo
Cantidad Artículo Total
unitario
5 Ménsula No. 10-651 140 700
12 Accesorios No. A683 50 600
2 Tubería No. 2081 480 960

Total 2 260
Aprobado por: R. Allende Fecha: 6/3

Anexo 7-3
BOLETA DE TIEMPO
Empleado: S. Cantú No. : 10687
Reloj No.: 86 Departamento: Ensamblado
Fecha: 6/4

Horas en
Horas en Tiempo Orden de
que Tarifa Cantidad
que terminó Total trabajo No.
comenzó
8:00 11:30 3.5 200 700 105
11:30 12:00 0.5 100 104
1:30 5:00 4.0 800 101
Totales 8.0 1600
Registro órdenes trabajo
Debido a que la producción no tiene un ritmo constante bajo el sistema de órdenes de trabajo o pedidos
especiales, se requiere una planeación cuidadosa para lograr la utilización más económica del potencial humano y
la maquinaria. La planeación de la producción comienza con el recibo de un pedido por cliente. Ésta es
generalmente la base para la preparación y emisión a la fábrica de una orden de producción. La órden de
producción contiene información e instrucciones para la fábrica con respecto a las especificaciones del producto, el
periodo de tiempo para la fabricación, recorrido de la producción, máquinas a utilizarse, etc. También puede
contener una lista de materiales, piezas y herramientas requeridas, aunque frecuentemente estos datos se envían
mediante una lista de materiales separada.
El documento de contabilidad que se usaren el sistema de costeo de los pedidos espéciales es llamado hoja de
costos de trabajo. Contiene la acumulación de costos para cada trabajo, subdividida en las principales categorías
de costos. En el anexo 7-1 se presenta una hoja de costos de trabajo. Bajo un sistema de órdenes de trabajos, a
medida que se hacen las requisiciones de materiales y se incurre en la mano de obra, se anotan los trabajos perti-
nentes en los formularios de requisición de materiales y boleta de tiempo, tal como se muestra én los anexos 7-2 y
7-3; La hoja de costos de trabajo también puede indicar el costo estimado o el precio de venta para ofrecer una
medida de la eficiencia de la fábrica o de la utilidad a pérdida realizada.
Las hojas de costos de trabajo constituyen un mayor auxiliar para la cuenta de Trabajos en proceso. En cualquier
momento, el saldo en está cuenta es igual a los saldos sumados de las hojas de costos de trabajos. Cuando se
termina un trabajo, el costo se totaliza en la hoja de costos y se usa como base para trasladar el costo de la orden a
Productos terminados o Costo de ventas.
Estimaciones de costos para licitar o proponer trabajos
Las estimaciones de costos para licitar trabajos o proyectos que se otorgan sobre base de licitación competitiva,
pueden efectuarse mediante un análisis de la experiencia dé costos de la compañía con trabajos o proyectos
idénticos o similares realizados anteriormente. La experiencia pasada debe, por supuesto, modificarse para tomar
en cuenta los cambios ocurridos en los costos y también las futuras tendencias de los costos.
Cuando la empresa no tiene experiencia previa con un determinado tipo de proyecto, la síntesis de una estimación
de costos para un contrato puede requerir una considerable cantidad de estudio. En tales casos los requerimientos
de producción de un proyectó sé determinan estableciendo las cantidades y tipos de materiales necesarios, las
cantidades y tipos de mano de obra requerida, y los tipos de procesos u operaciones requeridas. El costo de los
materiales y la mano de obra puede estimarse tomando en cuenta las tasas y precios vigentes. El tiempo estimado
requerido en cada una de las operaciones multiplicado por el costo promedio de cada uno de los procesos sirve
como una estimación del costo de procesamiento para el proyecto.
Ciertos tipos de costos crean un problema en la estimación de los mismos. En algunos casos debe tomarse una
decisión sobre si un costo determinado debe cargarse a un trabajo o proyecto específico o si debe repartirse entre
varios. El diseño preliminar y los costos de ingeniería son un ejemplo. En algunos casos, es posible que estos
costos no den como resultado la obtención del trabajo u orden en cuyo caso deben ser absorbidos por otros
trabajos. Las primas por sobretiempo y las bonificaciones por turno son otros ejemplos dé costó que, aunque
pueden identificarse con determinados trabajos, podrían repartirse entre varios.
Para tomar la decisión sobre la estimación, es útil saber cuáles prácticas de costeo están utilizando los
competidores que también están licitando los trabajos, información que no siempre puede obtenerse. La situación
competitiva frecuentemente gobierna la decisión con respecto a la exclusión o inclusión de tales costos en las
estimaciones.
Estimación de costos incorporados a las cuentas
Las estimaciones de costos pueden estar incluidas en las cuentas de una compañía. Generalmente se sigue este
procedimiento con el fin de aumentar el control de los costos o para facilitar la contabilidad del flujo de costos
aplicables a los trabajos terminados. Si estos costos predeterminados se basan en un buen nivel de actuación que
pueda obtenerse, se les llama costos estándar. Si representan los costos reales esperados, se les llama costos
estimados.
Las estimaciones de costos son particularmente útiles cuando los contratos de trabajos requieren la terminación
de un determinado número de unidades de producto y entregas durante un periodo de tiempo relativamente largo.
Como ejemplo tenemos un contrato para construir 500 unidades de sonar para el gobierno federal, de las cuales
deben entregarse 25 unidades cada mes, En este caso, las unidades terminadas se acreditan a trabajos en proceso
a medida que se terminan. Aunque el costo real por unidad no se conoce sino hasta que se termina todo el
contrato, los costos estimados por unidad pueden utilizarse mientras tanto a fin, de liberar la cuenta de trabajos en
proceso de los costos de producción aplicables a la producción completada y entregada.
El uso de estimaciones de costos puede ilustrarse suponiendo que una compañía ha recibido un pedido por 80
camiones refrigerantes de diseño especial. Cada camión se estima en un costo de $400000. La producción
comenzó en enero. En anexo 7-4 se supone que los cargos a trabajos en proceso se aplican exclusivamente a este
trabajo. Como se ha indicado al final de marzo los costos totales de trabajo ascienden a $8900000. Durante marzo
se completaron cuatro camiones y fueron entregados al cliente.
A fin de completar el ciclo de costos, es necesario ahora relevar la cuenta de trabajo en proceso y cargar la cuenta
a costo de ventas por el costo de los camiones completados y entregados. Sin embargó los detalles en la hoja de
costos del trabajo representan una mezcla de costos parcialmente aplicables a las unidades terminadas y
parcialmente relacionadas con los camiones no terminados en los cuales se está trabajando. Bajo tales
circunstancia, el costo real por camión no puede determinarse sino hasta que se haya cumplido con todo él
contrato.
Anexo 7-4
Trabajo en proceso
Enero 800000 Marzo (4 unidades)
Febrero 3600000
Marzo 4500000

Cuando la estimación del costo se incorpora a las cuentas, trabajos en procedo puede acreditarse y costo de
ventas cargarse, es decir, al final de marzo, por la cantidad de $1600000 correspondiente a los cuatro camiones ter-
minados.; Cuando se han fabricado los 80 camiones, el saldo restante en la cuenta dé trabajos en proceso
representa la cantidad en que los costos reales han sobrepasado o han estado por debajo de la estimación de
costos. Este saldo se liquida contra la cuenta costo de ventas.
Control de costos de trabajo
Los problemas, del control de costos en un taller son frecuentemente más complejos que las empresas que
utilizan el sistema de fabricación por proceros, en el que las actividades y responsabilidades pueden segregarse por
centros de costos o departamentos y las operaciones tienden a ser recurrentes. En un taller de pedidos especiales,
las subdivisiones en departamentos pueden no existir o estar vagamente definidas. Más aún, cada trabajo es una
entidad separada que quizás no se vuelva a repetir.
El control sobre los costos de las órdenes de trabajo tiende a centrarse en la relación existente entre las
estimaciones de costos usados como base para establecer, los precios de los trabajos y los costos reales. Aunque
una comparación entre los costos de los materiales y mano de obra reales y estimados por trabajo sirve de base
para el control del costo; los costos indirectos no pueden controlarse en términos de trabajos específicos. El control
de los costos indirectos deben ejercerlo los jefes de departamento o los administrativos de mayor nivel.
Anexo 7-5
REPARACIONES DE AUTOMÓVILES BATES, S.A.
Informe de control de costos — taller de carrocerías Mes de: ___________
Ventas-taller de carrocerías
Costos estimados de los trabajos del taller de carrocerías
Utilidad directa estimada del taller de carrocerías
Costos reales Costos estimados
Trabajos Variaciones
Mano de Mano de
Materiales Totales Materiales Total
Obra Obra
101 32000 50000 82000 35000 $51000 86000 4000
102 16000 18000 34000 17500 19000 36500 2500
103 8500 12000 20500 9000 11000 20000 -500
105 27500 27500 55000 26500 35000 61500 6500
108 14000 16000 30000 14000 18000 32000 2000
111 11000 17000 28000 11500 14000 25500 -2500
112 20500 24000 44500 20000 21000 41000 -3500
Total 129500 164500 294000 133500 118000 302500 8500
Variaciones en el presupuesto de los costos indirectos del departamento
Variaciones en el volumen de los costos indirectos del departamento

Cuando un taller de pedidos especiales está dividido en departamentos o centros de costos, puede prepararse un
informe de control de costos tal como el que aparece en el anexo 7-5. Cuando existe este tipo de subdivisión
organizativa, el efecto real sobre la utilidad estimada de las actividades departamentales pueden conocerse
directamente, tal como se muestra en el anexo 7-5. (Los detalles de la variación en el presupuesto de costos
indirectos de departamento se darán por separado).
Costos de los trabajos y periodicidad
Un proyecto de fabricación importante, como por ejemplo una gran obra de construcción, puede durar varios
meses o incluso varios años. Cuando un proyecto se prolonga más allá del cierre del periodo fiscal dé una
empresa, es necesario determinar ingresos periódicos de alguna manera, aun cuando él proyecto no se haya
terminado todavía.
Un método para hacer esto es estimar el porcentaje de terminación del proyecto en términos de los costos en que
se ha incurrido hasta la fecha con relación a los costos totales estimados por todo el proyecto. Los ingresos pueden
luego acumularse por la cantidad del porcentaje de terminación multiplicado por el precio total del contrato.
Frecuentemente se hacen “pagos parciales” al contratista constructor a medida que vaya cumpliendo con ciertas
etapas del trabajo. Estos pagos se reconocen como ingresos contrarios cuales se cargan los costos de
construcción incurridos hasta ese momento.
Supongamos, por ejemplo, que la compañía Baílantine está construyendo una obra para un contrato cuyo precio
es de $27000000 con pagos parciales de $9000000 pagaderos en cada etapa de un tercio de terminación. Al final
del primer: año de trabajos la obra está a la mitad de su terminación y; se ha incurrido en $12000000 de costos de
un total estimado de $24000000 para todo el proyecto.
Al momento de hacerse el primer pago parcial, se podrían haber hecho los siguientes asientos:
Efectivo 9000000
a Ingresos 9000000
Costo de producción terminada 8000000
a Trabajos en proceso 8000000
Al final del primer año de trabajo, cuando el proyecto está a medio terminar, el ingreso adicional puede
acumularse, y los costos adicionales pueden transferirse de trabajos en proceso a la cuenta costó de producción
terminada, tal como sigue:
Costo de producción terminada 4000000
a Trabajos en proceso 4000000
Ingresos estimados por cobrar 4500000
A Ingresos 4500000
Los ingresos basados en pagos parciales ascienden a $1000000. Si se acumulan ingresos y costos adicionales
para reflejar el porcentaje de terminación, las utilidades ascenderían a $1500000. Al informar sobre las utilidades en
dicho caso, es mejor indicar la base que se ha tomado.
EJEMPLO DE LOS COSTOS DE LAS ÓRDENES DE TRABAJO
La compañía Sol, S.A. construye piscinas según los gustos especiales de sus clientes. Las piscinas pueden ser
circulares, cuadradas, en forma de riñón, rectangulares o cualquier otro diseño particular. Los materiales que
generalmente emplea la compañía Sol para la construcción de las piscinas son:
1. Cemento y arena (para el concreto)
2. Trampolines
3. Escaleras para la piscina
4. Varillas de acero (para reforzar el concreto).
5. Aparato filtrador
6. Desagüe y tubería conectados al aparato filtrador
7. Calentador para la piscina
La compañía Sol tiene un subcontrato con la compañía de Excavaciones, S.A. sobre una base de horas para
hacer los trabajos de excavación para la piscina mediante la utilización de equipo mecánico. La compañía Sol utiliza
a sus propios empleados para poner los toques finales en la excavación empleando palas.
Después que se ha hecho la excavación, se instalan moldes en los lados de la excavación, que sirven para vaciar
el concreto. Antes de echar el concreto se instalan el desagüe y las tuberías que van a los filtros y el calentador. El
equipo necesario (aparte de la excavación) es de propiedad de la compañía y consta de una mezcladora de
cemento, moldes para los lados de concreto, un camión para transportar el equipo desde la oficina de la compañía
y el depósito de almacenamiento, un automóvil para uso del vendedor y varias herramientas incluyendo palas.
Cuando los moldes están colocados alrededor de los bordes de la piscina, se forma el concreto con la arena,
cemento y agua, y se vierte dentro de los moldes. El piso de la piscina también se hace de concreto.
Cuando el concreto de los bordes y el piso está firme, se quitan los moldes y se hacen los trabajos de acabado
para que el concreto quede parejo. El último paso es la instalación del filtro y del calentador, y el mezclado y va-
ciado del concreto para los alrededores de la piscina.
La compañía Sol mantiene una oficina y también un depósito de almacenamiento en el mismo edificio, que es
alquilado. La oficina ocupa aproximadamente una cuarta parte del edificio. En el depósito mantiene un inventario de
cemento, varillas de acero para refuerzos, trampolines, escaleras, desagües, aparatos filtradores, calentadores y
tubería. Además, herramientas, la mezcladora de cemento, los moldes, el camión y el automóvil se guardan en ese
mismo sitio.
La compañía emplea a tres hombres y un capataz para los trabajos de construcción de las piscinas, más un
vendedor y una secretaria, que también hace los trabajos de contabilidad. El vendedores a la vez gerente. El
sistema de cuentas fue diseñado por una compañía de contadores que también hace los trabajos de contabilidad
de fin de año para la compañía, tales como declaraciones de impuestos y estados financieros.
La compañía no realiza trabajos de construcción durante noviembre, diciembre y enero. Los obreros de
producción son relevados por la compañía durante estos meses y se dedican a otros trabajos estacionarios durante
dos de los tres meses de invierno. El vendedor continúa trabajando durante los meses de inactividad, asegurando
contratos para la siguiente estación. La secretaria trabaja todo el año a excepción de dos semanas en diciembre.
El ejemplo que sigue ilustra las actividades de dos meses a partir del 1 ° de enero. Al comienzo del año, la
compañía Sol tenía un balance general tal como se muestra en el anexo 7-6.
Anexo 7-6
Balance General: 1º de enero
Activo Pasivo
Circulante A corto plazo
Caja 150000 Cuentas por pagar
Cuentas por cobrar 900000 y otras acumulaciones $200000
Inventario de materiales 800000 Documentos por pagar 400000
Trabajos en proceso -0-
Activo circulante total $1850000 Pasivo total $60000
Fijo: Capital contable
Camión $250000
Menos: Deprec. acumulada 100000 150000 Capital social $1500000
Mezcladora de cemento 120000 Utilidad retenida 170000
Menos: Deprec. acumulada 30000 90000 Capital $1670000
Equipo de oficina 80000
Menos: Deprec. acumulada 20000 60000
Carro 200000
Menos: Deprec. acumulada 80000 120000
Activo fijo total $420000
Activo total $2270000 Total pasivo y capital $2270000

Durante el mes de enero se realizan las siguientes actividades:


Cobros en efectivo recibidos de los clientes: ________$600000
Pagos en efectivo:
Sueldo de la secretaria: ________________________ $30000
Sueldo del vendedor: __________________________ 50000
Alquiler del edificio: ____________________________ 20000
Servicios públicos: _____________________________ 2000
Letras por pagar: ______________________________ 10000
Gastos del automóvil (gasolina, aceite, etc.) _________ 6000
Gastos del camión (gasolina, aceite, etc.) ___________ 1000 _______119000
Exceso de ingresos sobre pagos $481000
Las cuentas no se cerraron al terminar el mes de enero porque no había actividad de ventas, pero se hicieron los
siguientes asientos de ajuste:
Depreciación del automóvil ________________________ 3300
Depreciación del camión __________________________ 4200
Depreciación de la mezcladora de cemento ___________ 1300
Depreciación del equipo de oficina __________________ 800
Depreciación acumulada-automóvil _________________ 3300
Depreciación acumulada-camión____________________ 4200
Depreciación acumulada-mezcladora de cemento_______ 1300
Depreciación acumulada-equipo de oficina_____________ 800

En febrero comenzaron los trabajos de construcción de la estación. Se programaron seis piscinas para comenzar
a construir en ese mes. Se considera que cada piscina es un trabajo separado, y se emplea un sistema de contabi-
lidad de costos por órdenes de trabajo. Cada trabajo de la estación se numeró, comenzando con el 101. La
secretaria mantiene una hoja de costos para cada trabajo y registra los costos periódicamente. Los costos se
cargan a cada trabajo tan pronto como se conocen. Los materiales sacados del almacén se anotan en la hoja de
requisición de materiales en el almacén. La secretaria las reúne al final de cada día y asienta los cargos en las
hojas de costos de los trabajos.
A los trabajadores de construcción se les paga sobre una base de horas y generalmente trabajan 40 horas a la
semana, excepto en los periodos de mucha urgencia. El capataz mantiene boletas de tiempo, que son registros del
tiempo trabajado cada día por cada obrero en cada trabajo, y se las pasa a la secretaria al final de cada día. Los
costos de mano de obra se cargan a las hojas de costos de los trabajos al siguiente día laboral sobre la base de las
boletas de tiempo.
Puesto que la producción no se realiza en un lugar techado llamado fábrica, el término “costos indirectos de
construcción” es más apropiado que “costos indirectos de fabricación”, por lo cual, es el que se usará en este caso.
La compañía Sol usa una tasa de costos indirectos predeterminada o normal para cargar los costos de construcción
a los trabajos. Los costos estimados de construcción a incurrirse durante el año se calculan en enero, y para este
año constan de los siguientes renglones y cantidades:
Depreciación de la mezcladora de cemento $15000
Depreciación del camión 50000
Alquiler del edificio (tres cuartas partes) 180000
Herramientas (incluyendo lámparas) 15000
Gastos del camión (gasolina, aceite, etc.) 48000
Total 308000
El camión y el automóvil se estaban depreciando sobre una base de cinco años (en línea recta), la mezcladora de
cemento y el equipo de oficina sobre ocho años (línea recta) y las herramientas se consideraban como gastos al
momento de comprarse. El edificio está alquilado por 10 años, y el alquiler se paga mensualmente. Los moldes de
cemento se consideraban como gastos al comprarse y por lo tanto no se depreciaban.
Las horas de mano de obra directa se utilizan como base para aplicar los costos indirectos de construcción a los
trabajos. La compañía considera que el costo de materiales sería una base igualmente buena para aplicar los cos-
tos indirectos, puesto que el costo de los materiales varía directamente con el tamaño de las piscinas, tal como lo
hace el costo de mano de obra directa. Sin embargo, las horas estimadas de mano de obra directa son las que se
toman como base, debido a que es un poco más fácil calcularlas sobre la base de cuatro obreros de construcción
(se considera que el capataz es un trabajador directo), cada uno de los cuales trabaja 40 horas a la semana. Las
horas estimadas de mano de obra directa para los 9 meses de operación por lo tanto ascendían a 5600 horas, 36
semanas (—1 semana de permiso por enfermedad, ausencias) X 4 hombres X 40 horas. Los costos indirectos se
aplican a las hojas de costos de los trabajos una vez por semana. La tasa de costos indirectos predeterminada o
normal, es de 55 pesos por hora de mano de obra directa ($308 000  5600 horas).
Los costos incurridos para los diversos trabajos durante febrero se muestran en el anexo 7-7.
Se terminaron los trabajos numerados del 101 al 104, y se pasaron facturas a los clientes por valor de $300000,
$270000 y $290000, respectivamente. La nómina de los trabajos de construcción (incluyendo seguro social y
prestaciones) para el mes ascendía a:
Mano de obra directa grado A (capataz) $ 46500
Mano de obra directa grado B 107750
Durante el mes, cinco horas del tiempo de trabajo del capataz y 15 horas del tiempo de los obreros no se
cargaban a ningún trabajo. La compañía trata esto como una pérdida por tiempo ocioso y lo incluye en la tasa
auxiliar de costos indirectos, que se describe a continuación.
Anexo 7-7
LA COMPAÑÍA SOL: Costos por trabajo-febrero
Costos indirectos
Costos del de construcción
Trabajo Materiales
subcontrato Mano de obra directa (a $55 por hora)
Horas Tasa* Monto
101 $40000 $163150 30 $300 $9000
100 250 25000 $ 7150
102 50000 162450 20 300 6000
100 250 25 00 6600
103 45000 150800 30 300 9000
110 250 27500 7700
104 35000 175350 40 300 12000
90 250 22500 7150
105 30 000 -0- 10 300 3000
10 250 2500 1100
106 40000 -0- 20 300 6000
60 250 1500 4400
Total $240000 $651700 620 $149000 $34100
*La mano de obra directa de grado A es de $300 para el capataz, y la mano de obra directa de grado B es de
$250 para los otros tres hombres.
Para propósitos administrativos, la compañía Sol también utiliza una tasa auxiliar de costos indirectos para cargar
a los trabajos los costos de oficina y de ventas, así como las pérdidas por tiempo ocioso. Aunque esto no es
aceptable para propósitos de información externa, en la que se hace auditoría de los estados financieros por
contadores públicos, es una medida útil para la compañía Sol al hacer la estimación de los costos con el fin de pre -
sentar licitaciones y contratos. Las funciones de ventas y oficina general se consideran como departamentos de
servicio que ayudan a la función de construcción. Las horas de mano de obra directa también se toman como base
para la aplicación. Los costos indirectos suplementarios estimados para el año consistían en:
Pérdida por tiempo ocioso $20000
Depreciación del automóvil 40000
Depreciación del equipo de oficina 10000
Gastos del automóvil (gasolina, aceite, etc.) 30000
Servicios públicos (cantidad total) 28000
Alquiler (una cuarta parte) 60000
Sueldo de la secretaria 360000
Sueldo del vendedor 600000
$1148000
La tasa auxiliar predeterminada de costos indirectos asciende por lo tanto a $205 ($1 184 000 -í- 5 600 horas).
Las actividades durante el mes de febrero fueron:
Cobros en efectivo a los clientes $200 000

Pagos en efectivo:
Nómina de construcción $154250
Sueldo de la secretaria 30000
Sueldo del vendedor 50000
Alquiler del edificio 20000
Servicios públicos 2500
Documentos por pagar 10000
Gastos de automóvil (gasolina, aceite, etc.) 4500
Gastos del camión (gasolina, aceite, etc.) 5500
Herramientas 6000 $282750
Exceso de pagos sobre ingresos ($82750)
Los ajustes mensuales hechos en las cuentas fueron:
Depreciación del automóvil 3300
Depreciación del camión 4200
Depreciación de la mezcladora de cemento 1300
Depreciación del equipo de oficina 300
Depreciación acumulada-automóvil 3300
Depreciación acumulada-camión 4200
Depreciación acumulada-mezcladora de cemento 1300
Depreciación acumulada-equipo de oficina 800
En el anexo 7-8 muestra las cuentas de la compañía Sol después de haberse completado todos los registros de la
actividad del mes. Después de esto, los asientos expresados, en forma de diario general se muestran en el anexo
7-9. En las cuentas se hace referencia a los asientos por medio de letras, para ayudar a comprender la forma en
que se relaciona el sistema de costos por órdenes de trabajo con el juego completo de cuentas que mantiene la
compañía Sol.
Anexo 7-8
COMPAÑÍA SOL, S.A.: Cuentas de costos y cuentas financieras generales
Enero y febrero

Depreciación acumulada:
Caja Camión
(a) 150000 (b) 119000 (a) 100000
(b) 600000 (e) 240000 (c) 4200
(i) 200000 (i) 282750 (j) 4200

Activo fijo: mezcladora de


Cuentas por cobrar
cemento
(a) 900000 (b) 600000 (a) 120000
(k) 1180000 (i) 200000

Depreciación acumulada:
Inventario de materiales Mezcladora de cemento
(a) 800000 (d) 651750 (a) 30000
(c) 1300
(j) 1300

Trabajos en proceso Activo fijo: Automóvil


(a) -0- (k) 1092950 (a) 200000
(d) 651 750
(e) 240 000
(f) 149 000
(g) 34 100
(h) 127 100

Activo fijo: Camión Depreciación acumulada:


Automóvil
(a) 250 000 (a) 80 000
(c) 3 300
(j) 3 300

Activo fijo: Equipo de oficina Utilidades retenidas


(a) 8000000 (a) 170000

Depreciación acumulada; equipo


de oficina Ventas de piscinas
(a) 20000 (k) 1180000
(c) 800
(j) 800
Cuentas por pagar y otras Costos de artículos
acumulaciones vendidos
(i) 154 250 (a) 200000 (k) 1092950
(f) 154250

Control de costos indirectos


Documentos por pagar de construcción
(b) 10000 (b) 400000 (b)16 000 (g) 34 100
(i) 10000 (c)5 500
(i)26 500
(j)5 500

Control de costos indirectos


Capital social auxiliares
(a) 1500000 (b) 93000 (h) 127 100
(c) 4100
(f) 5250
(i) 92000
(j) 4100
Gastos de camión
(b) 1 000
(i) 5 500

Mayor auxiliar-control de
costos indirectos auxiliares:
Depreciación del camión Sueldo de la secretaria
(c) 4200 (b) 30000
(j) 4200 (i) 30000

Depreciación de la mezcladora de
cemento Alquiler de edificio
(c) 1300 (b)5000
(j) 1300 (i) 5000

Herramientas Sueldo del vendedor


(i) 6 000 (b)50000
(i) 50000

Depreciación del automóvil


(c) 3300
(j) 3300

Depreciación de equipo de
Servicios públicos oficina
(b) 2000 (c) 800
(i) 2500 (j) 800

Gastos del automóvil Pérdida de tiempo ocioso


(b) 6000 (f) 5250
(i) 4500
Hoja de costos de trabajos (Mayor auxiliar a trabajos en proceso):
Costos Costos
Precio de Costo de Mano de obra Costo
Materiales indirectos de indirectos
venta subcontrato directa
Anexo 7-9 total
construcción auxiliares
A. 30h a
Trabajo 101 $300- $9000 270950
$40000 $163150 B. 100 h a $7150 $26650
$300000 (completo)
$250 -$25000
A.20 ha
Trabajo 102 $300-$6000 274650
$50000 $162450 B.100 h a $6600 $24600
$270000 (completo)
$250-$25000
A.30 h a
Trabajo 103 $300-$9000 268700
$45000 $150800 B.100 h a $7700 $28700
$320000 (completo)
$250-$27500
A.40 h a
Trabajo 104 $300-$ 12 000 278650
$35000 $175350 B.90 h a $7150 $26650
$290000 (completo)
$250-$22 500
A.10 h a
Trabajo 105 $300-$3 000 40700
$30000 -0- B.10 h a $1100 $4100
260000 (incompleto)
$250-$2 500
A.20 h a
Trabajo 106 $300- $6000 68300
$40000 -0- $4400 $16400
280000 B.60 h a (incompleto)
$250-$1500

COMPAÑÍA SOL, S.A.


Explicación de actividades en las cuentas
(a) Los saldos de las cuentas según el balance general al Io de enero.

(b) Pagos en efectivo durante enero. Caja ........


600 000
Cuentas por cobrar ................................................................... 600 000
Control de costos indirectos de construcción .... 16 000 93
Control de costos indirectos suplementarios ................................ 000 10
La subdivisión de los costospor
Documentos indirectos de construcción y los suplementarios
pagar ................................................................. 000 se carga a las cuentas auxiliares de
costos indirectos, tal como
Caja sigue: 119 000
Construcción:
Alquiler del edificio (tres cuartas 15 000 1
000
partes) 16 000
Gastos del camión
Total 30 000 50
Suplementarios: 000
Sueldo de la secretaria 5 000
Sueldo del vendedor 2 000
Alquiler del edificio (una cuarta parte) 6 000
93 000
Servicios públicos
Gastos del automóvil
Total
(c) Ajustes hechos a fines de enero. Estos
forma de diario general a comienzos del capítulo. La depreciación del camión
ajustes se han presentado en
y la mezcladora de cemento se carga a la cuenta control de costos indirectos de construcción y a las cuentas
auxiliares indicadas en el asiento mostrado anteriormente. De forma similar, la depreciación del automóvil y el
equipo de oficina se carga a control de costos indirectos auxiliares y a las cuentas auxiliares apropiadas.
Resumen de materiales usados en los trabajos durante febrero:
Trabajos en proceso .................................................. 651 750
Trahain 101 1 03 1 KO I
Anexo 7-9
ción. El cargo a trabajos en proceso y el crédito a inventario de materiales se hacían en total al final del mes,
después de haber reunido todas las hojas de requisiciones de materiales. Este procedimiento permite hacer una
revisión de oficina, ya que al final del mes, cuando se ha terminado con todos los trabajos de contabilidad el saldo
de la cuenta control de trabajo en proceso debe estar de acuerdo con los totales de las hojas de costos
individuales.
Los costos de subcontrato se pagaron este mes y se cargaron a los trabajos.
Trabajos en proceso 240 000
Trabajo 101 40 000
Trabajo 102 50 000
Trabajo 103 45 000
Trabajo 104 35 000
Trabajo 105 30 000
Trabajo 106 40 000

Caja 240 000


La nómina de construcción para el mes de febrero se registró y cargó a los trabajos sobre la base de las boletas
de tiempo
Trabajo entregadas diariamente por el capataz. Los cargos a los
101 ................................................................................................................................. 34 trabajos
000 se han asentado diariamente. El cálculo
Trabajo 102 ................................................................................................................................
de la nómina y los asientos en la cuenta de control de trabajos en proceso 31 000 y las obligaciones por pagos se hacen al
Trabajo 103 ................................................................................................................................. 36 500
final del mes.
Trabajo 104 ................................................................................................................................. 34 500
Trabajo 105 ................................................................................................................................... 5 500
Trabajo 106 .................................................................................................................................. 7 500
Cargos al mayor auxiliar:
Asientos
149 000en resumen para registrar la nómina a fin de mes:
Trabajos en proceso 149 000
Control de costos indirectos suplementarios (pérdida por tiempo ocioso) 5 250
Cuentas por pagar y otras acumulaciones .. 154 250
Los costos indirectos de construcción a 55 pesos por hora de mano de obra directa tal como se muestran en las
boletas de tiempo, se aplicaban a las hojas de costos de los trabajos una vez por semana y en total a control de
trabajb en proceso a fin de mes:
Auxiliares:
Trabajo 101 . 7 150
Trabajo 102 : 6 600
Trabajo 103 7 700
¡TEMA
Trabajo 104 - ^ 150
Trabajo 105 * * * * 100
34 100
Trabajo 106 —_ii||
Control:
Trabajos en proceso 34 100
Control de costos indirectos de construcción . 34 100
Los costos indirectos suplementarios a razón de $205 por hora de mano de obra directa tal como se muestra en
las boletas de tiempo se cargan a las hojas de costos de trabajos individuales una vez por semana y a control de
trabajos en proceso al final del mes.
Auxiliares:
Trabajo 101 26 650
Trabajo 102 24 600
Trabajo 103 28 700
Trabajo 104 26 650
Trabajo 105 4 loo
Trabajo 106 16 400
127 100

Control:
Trabajos en proceso ........................................................................... 127 100
Control de costos indirectos suplementarios .. 127 100

(i) Ingresos y pagos en efectivo durante febrero:


Caja .................................................................................................... 200 000
Cuentas por cobrar ...................................................................... 200 000
Cuentas por pagar y otras acumulaciones ......................................... 154 250 26
Control de costos indirectos de construcción .... 500 92
Control de costos indirectos suplementarios ................................... 000 10
Documentos por pagar...................................................................... 000
Caja .............................................................................................. 282 750

La subdivisión de los costos indirectos de construcción y los suplementa rios se carga a las cuentas
auxiliares de costos indirectos, tal como sigue:

Construcciones:
Alquiler de edificio .................................................................................................................................................................. 15 000
Gastos de camión ................................................................................................................ 5 500
Herramientas ..................................................................................................................... 5 00S|
26 500

Suplementarios:
Sueldo de la secretaria ..................................................................................................................................................
236
TERCERA PARTE:
SISTEMAS DE ACUMULACIÓN
Sueldo del vendedor........................................................................................ 50 000
Alquiler del edificio (una cuarta parte).............................................................. 5 000
Servicios públicos .............................................................................................. 2 500
Gastos del automóvil 4
500
92 000
34 100
(j) Los ajustes hechos a fines de febrero son idénticos a los de (c);
(k) Los trabajos, 101, 102, 103 y 104 fueron terminados durante el mes. La
hora de mato compañía mandó las facturas a los clientes:
se cargan lana Cuentas por cobrar ............................................................... 1 180 000
y a con- Ventas de piscinas............................................................. 1 180 000

Se quitaron del mayor auxiliar a trabajo en proceso las hojas de costos de los trabajos
terminados:
. 26 650 . Costo de ventas....................................................................... 1 092 950
24 600 . Trabajos en proceso ........................................................... 1 092 950
28 700 . La compañía Sol no utiliza una cuenta productos terminados porque no hay un
26 650 . 4 inventario. Las piscinas fabricadas quedan en la cuenta trabajos en proceso hasta que la
100 . 16 compañía manda la factura a los clientes.
400 127
100

127 100

200 000

282 750

lementa-
no sigue:

. 15 000
[ 5 500 6
00Q 26
500

30 000
SISTEMA DE
DE COSTO
CAPITULO 8: SISTEMA DE ACUMULACIÓN DE COSTOS POR
PROCESOS
OBJETIVO GENERAL
Capacitar al estudiante para comprender y analizar el sistema de acumulación de costos por procesos.
Principalmente en lo referente al registro, determinación de costos mediante este método, así como los
informes que son generados para facilitar la planeación y el control de este sistema de acumulación.
Al terminar de estudiar este capítulo el alumno deberá ser capaz de:
OEA 1) Explicar en qué consiste el sistema de acumulación de costos por procesos y enunciar cinco
empresas donde es aplicable. OEA 2) Exponer, por medio de un ejemplo, todo el flujo de información que
conlleva el sistema de costos por procesos.
OEA 3) Calcular, mediante un ejemplo, el costo de un producto, cuyo proceso productivo implica tres o
más departamentos productivos donde no hay inventarios iniciales ni finales
OEA 4) Calcular, mediante un ejemplo, el costo de un producto cuyo proceso productivo implica tres o
más departamentos productivos donde existen inventarios iniciales y finales, utilizando el método UEPS o
PEPS para valuar inventarios.
OEA 5) Calcular por medio de un ejemplo el costo de un producto, cuyo proceso productivo implica la
adición de materiales en algún departamento.
OEA 6) Desarrollar mediante un ejemplo los dos métodos de registro contable de los desperdicios
OEA 7) Explicar cinco*limitaciones en el uso de los costos unitarios para el control de costos y la toma de
decisiones.
INTRODUCCION
En el capítulo anterior se describió el sistema de contabilidad de costos de las órdenes de trabajo, que es un
sistema apropiado para las actividades de producción relacionadas con proyectos separados y generalmente
distintos. En este capítulo se estudia la contabilidad de costos por procesos. En las empresas que utilizan el
sistema de fabricación por procesos, se elaboran productos relativamente estandarizados para tenerlos en
existencia en lugar de producir para clientes determinados según sus especificaciones. Debido a la diversificación
de actividades de las empresas comerciales, cada día que pasa es más difícil definir las industrias y clasificar sus
actividades como pertenecientes al tipo de órdenes de trabajo o de procesos. Por lo tanto, cualquier empresa
diversificada puede tener actividades de ambos tipos.
Procesos de producción
Se puede argumentar que las empresas deberían cambiarse del tipo de producción por órdenes de trabajo al
tipo de producción por procesos, siempre que esto sea posible, debido a que es un tipo de producción más estable,
estandarizado y, por lo tanto, más eficiente. Las actividades de planeamiento, actuación, y control son más sencillas
y requieren menos atención por parte de la gerencia cuando las unidades de productos son uniformes y los
procesos continuados, que cuando las unidades de productos son distintas y los procesos intermitentes.
En este capítulo el análisis de los costos por procesos se relaciona con actividades de producción continua de
productos más bien estandarizados. Los conceptos que se presentan en este capítulo proporcionan una
comprensión básica de la naturaleza de la contabilidad de costos por procesos y ofrecen los conocimientos básicos
suficientes para enfrentar situaciones más complejas.
Un proceso es una entidad o sección de la compañía en la cual se hace un trabajo específico, especializado y
repetitivo. Algunos de los otros términos que se usan para describir un proceso son: departamentos, centro de
costo, centro de responsabilidad, función y operación. Algunos ejemplos de procesos son: ensamblado,
subensamblado (o fabricación), lijada, pintura, trituración, pulido, esmaltado, fundición y acabado.
Cualquier proceso puede utilizarse para la fabricación de varios productos. También, cualquier producto puede
requerir procesamiento en varios procesos. El plan de producción depende de las característica técnicas del diseño
de producto y proceso.
Además de la naturaleza del diseño del producto y del proceso, la organización y distribución de la planta
también determina la relación de los procesos entre sí, como por ejemplo, si se van a arreglar como procesos en
secuencia o como procesos paralelos. Los procesos paralelos operan independientemente unos de otros. La
producción de uno de estos procesos paralelos no se convierte en la materia prima ni en insumo para el otro.
Cuando un proceso recibe la producción de otro proceso, ambos procesos están dentro de un arreglo secuencia.
Apreciación de la contabilidad de costos por proceso
Antes de entrar a analizar con amplitud las características del sistema de contabilidad de costos por procesos,
recordaremos brevemente la estructura general de dicho sistema y su aplicación en dos áreas principales: control
administrativo y costeo de productos. En la contabilidad de costos por procesos, se hace hincapié en la
acumulación de costos para cierto periodo de tiempo, como por ejemplo un mes, por proceso o departamentos,
funciones o centros de costo por los cuales es responsable un gerente. Esto contrasta con la importancia que
otorga el sistema de órdenes de trabajo a la acumulación de costos por trabajos o conjuntos de producto.
Los costos que son directos con respecto a los procesos o departamentos son los que tienen importancia para
los propósitos de control. Los costos que se relacionan directamente con el producto también se relacionan
directamente con el proceso. Los costos directos del producto, tales como materiales directos, mano de obra
directa, y gastos generales directos, también pueden relacionarse directamente con el departamento o proceso en
el cual se incurren. Sin embargo, para propósitos de costeo de los productos, los costos que tienen una relación
indirecta con los procesos se asignan a éstos sobre alguna base razonable.
Después de acumular los costos para cada departamento o proceso, se preparan los informes de control y la
información para la gerencia. Los costos por los cuales es responsable cada gerente de departamento o proceso,
se comparan con alguna medida de actuación, como por ejemplo, asignaciones presupuéstales, costos estándar, o
resultados de periodos anteriores. Luego, la gerencia toma las medidas necesarias para controlar aquellas
situaciones que están “fuera de control”.
Una vez que se ha obtenido la información de control de las cuentas de costos, todos los elementos del costo de
producción se “pasan” por las cuentas del proceso con el fin de determinar el costo de fabricación total de los
productos terminados. El inventario de apertura de trabajos en proceso más los tres elementos del costo de
producción (materiales, mano de obra, y gastos generales) que se ponen en proceso durante un periodo de tiempo
deben contabilizarse.
Después de asignar los costos de producción incurridos a los productos, se les contabiliza ya sea como costo de
artículos procesados, y se les envía al siguiente proceso o como inventario final de trabajos en proceso. El flujo de
los costos por las cuentas se realiza acreditando un proceso y cargando el siguiente proceso (o productos
terminados) por el costo de los artículos transferidos. Los saldos restantes en las cuentas del proceso forman el
inventario de trabajos en procesó.
El costo unitario del producto se obtiene dividiendo las unidades de productos fabricados o procesados entre el
costo de los artículos fabricados o procesados. Estos costos unitarios se van acumulando a medida que pasan de
uno a otro departamento en una situación de proceso secuencial, de modo que el producto terminado soporta el
costó acumulativo de todas las operaciones realizadas. Estos datos de costo del producto se usan luego para la
determinación dé la utilidad, costeo del inventario, y en la toma de decisiones administrativas, tales como la fijación
de precios.
Inventario de trabajos en proceso en la contabilidad de costos por procesos
En la contabilidad de costos de las órdenes de trabajo, el costo del inventario de los trabajos en proceso se
determina simplemente haciendo referencia al saldo en la cuenta de trabajos en proceso, que es respaldada por las
hojas de costo de los trabajos. En los sistemas de contabilidad de costos por proceso no se llevan hojas de costos
de trabajos, por lo cual el mayor interés diario recae sobre la asignación de los costos, no a los productos, sino a los
procesos o departamentos en los cuales se incurren los costos. En la contabilidad de costos por procesos, la tarea
de determinar el inventario de trabajos en proceso en cualquier momento dado es algo más complicada. La mayor
parte de este capítulo tratará sobre este problema.
Parte de la dificultad para determinar el costo del inventario de trabajos en proceso se debe al hecho de que la
producción no terminada puede ubicarse en uno o en todos los procesos de producción así como entre procesos en
un arreglo de proceso secuencial. Por ser más conveniente, los inventarios entre procesos se consideran como
inventarios en proceso del proceso anterior.
Deben calcularse los distintos inventarios y sumarse juntos para constituir el inventario total de trabajos en
proceso a usarse en el estado de costo de productos fabricados y en el balance general.
Para poder asignar los costos de producción ya sea a los artículos terminados y transferidos de un procesó, o a
aquellos que forman el inventario final de los trabajos en proceso, se debe conocer la forma en que se agregan los
materiales a la producción. En general, los materiales pueden agregarse al producto al comienzo de la etapa del
procesamiento, continuamente á través de todo el procesamiento, en ciertas etapas de terminación, o al final del
proceso.
Generalmente se supone que los costos de mano de obra directa y los costos indirectos de fabricación se
asignan al producto uniformemente a través del procesamiento. En este libro se hará siempre esta suposición.
Como sé supone que los costos de mano de obra y los costos indirectos de fabricación se asignan de acuerdo a
algún patrón, el término “costo de conversión”, que es el término para la combinación de ambos, se usará
frecuentemente. Otras expresiones que tienen el mismo significado son “costo de procesamiento” y “costo de
operación”.
EJEMPLO DE COSTOS POR PROCESOS
Tomaremos como ejemplo a una compañía ficticia, que llamaremos compañía La Luna, para demostrar la
contabilidad de costos por procesos. Supongamos que losmateriales A y Bse ensamblan para formar los productos
semiterminados X en un proceso llamado proceso 1, y que los materiales C y D se ensamblan para formar los
productos semiterminados Y en un proceso denominado proceso 2. Los productos semiterminados X y Y se
terminan en el proceso 3 convirtiéndose en los productos finales X y Y .
La relación entre los procesos 1 y 2 es paralela. La relación entre los procesos 1 y 3, y de los procesos 2 y 3 es
secuencial. Los productos semiterminados X , que emergen del proceso 1, son el material que pasa al proceso 3.
Igualmente, la producción del proceso 2 (artículos semiterminados Y ) es el material que ingresa al proceso 3. Bajo
un arreglo de proceso en secuencia, para poder trazar el flujo de costos por las cuentas de costos y determinar
costos de productos, es necesario tratar las cuentas de costos según sus secuencias. En otras palabras, el costo
de la producción del proceso 1 debe calcularse primero, porque éste se convierte en el costo del material que ingre-
sa al proceso 3. Por otra parte, los costos de la producción de los procesos 1 y 2 pueden computarse al mismo
tiempo o cada uno por separado. Cualquier empresa puede tener algunos de sus procesos en arreglo paralelo y
otros en arreglo secuencial. Es muy útil al estudiar los procesos de producción y los sistemas de costo por
procesos, seguir el movimiento de la producción en un diagrama. Puesto que para los propósitos de costeo se
asignan o aplican a la producción los costos de materiales, mano de obra y costos indirectos, estos costos pasan
por las cuentas de costos de la misma manera en que la producción pasa por los procesos. En el anexo 8-1
aparece un diagrama para la compañía La Luna.
Anexo 8-1.
COMPAÑÍA LA LUNA: Movimiento de la producción y los costos

Movimiento de producción:
Materiales A y B Proceso 1 Producto semiterminado X Producto terminado X

Proceso 3

Materiales C y D Proceso 2 Producto semiterminadoY Producto terminadoY


Movimiento de costos:
Proceso 1 Proceso 3
Materiales A y B Costos de productos Producto semiterminado X Costo de artículos
Mano de obra semiterminados X (material) fabricados o
directa completados producidos:
Costos indirectos
Proceso 2
Materiales C y D. Costos de productos Producto semiterminadoY Producto terminado X
Mano de obra semiterminados Y (material) Producto terminadoY
directa completados Mano de obra directa
Costos indirectos Costos indirectos

Aplicando el plan de costos por procesos de la compañía La Luna supongamos que han desarrollado las
siguientes actividades durante el mes de enero: no había inventarios de trabajos en proceso durante o entre los
procesos al comienzo del mes; los materiales A y B se agregan al comienzo del procesamiento en el proceso 1; los
materiales C y D se agregan al comienzo del procesamiento en el proceso 2. Como se ha mencionado
anteriormente, se supone que los servicios y por lo tanto los costos de la mano de obra y rubros de costos
indirectos en todos los procesos se agregan uniformemente durante el procesamiento.
Debido al arreglo secuencial de los procesos 1 y 2 con respecto al proceso 3, la producción de estos dos
procesos (productos semiterminados X y Y ) es el material que ingresa al proceso 3, y se supone que se agrega al
comenzar la etapa de procesamiento en el proceso 3. Una unidad de producto semiterminado X se convierte en
una unidad de producto terminado X , una unidad de producto semiterminadoY se convierte en una unidad de
producto terminadoY .
En enero, el proceso 3 estaba destinado íntegramente al procesamiento del producto semiterminado X para
convertirlo en producto terminado X . La producción del producto semiterminadoY estaba almacenada como
inventario entre procesos. El conteo de producción de cada proceso se hace a medida que sale del proceso.
Las actividades durante el mes de enero fueron las siguientes:
Materiales empleados:
Material A .................................................................... $140.000
Material B ...................................................................... 220.000
Material C…………………………………………………… 180.000
Material D ......................................................................160.000
Mano de obra directa utilizada:
En el proceso 1 .............................................................. 800.000
En el proceso 2 .............................................................. 600.000
En el proceso 3 .......................................................... 1.200.000
Gastos generales de fabricación incurridos:
Directos:
Proceso 1 ...................................................................... 160.000
Proceso 2 ...................................................................... 200.000
Proceso 3 ...................................................................... 400.000
Indirectos (asignados a los procesos):
Proceso 1 ................................................................... 600.000
Proceso 2 ................................................................... 600.000
Proceso 3 ................................................................... 1.600.000
Unidades de producto semiterminado X producidas…………………….. 1.000.000
Unidades de producto semiterminadoY producidas…………………….... 600.000
Unidades de producto terminado X producidas…………………………… 800.000
Anexo 8-2
COMPAÑÍA LA LUNA: Cuentas de costos por procesos
Proceso 1 Proceso 3
tario inicial -0- Contabilizados como: Inventario inicial Contabilizados
-0- como:
ial A 140.000Semiterminados X Semiterminados X Producto X terminado:
ial B 220.000 procesados: del Proceso 1: 8.000 unidades
de obra directa 800.000 10 000 unidades 10.000 unidades iniciadas Inventario final
os gen. directos 160.000
Inventario final en proceso
os indirectos de 600.000 Mano de obra directa 1.200.000
2.000 unidades a medio terminar
ricación Gastos gen. directos 400.000
os a contabilizar 1.920.000 1.920.000 Costos indirectos de fabricación 1.600.000
Costos a contabilizar
Proceso 2 SemiterminadosY
tario inicial Contabilizados
-0- como: Inventario inicial
ial C SemiterminadosY
180.000 Del proceso 2:
ial D 160.000 procesados: 6.000 unidades
de obra directa 600.000
os gen. directos 200.000
6.000 unidades
os indirectos de Inventario final -0-
fabricación 600.000
os a contabilizar 1.740.000
No hay inventario final de trabajos en proceso para el proceso 1, ni para el proceso 2 y tampoco entre los procesos 1 y 3. No hubo unidades desperdi ciadas o
dañadas en ningún proceso. El inventario final para el proceso 3, por lo tanto, consiste de productos X que cuando estén completos serán un total de 2.000 unidades.
Como estas unidades no se han terminado, se hace una inspección (generalmente en cooperación con ingenieros) para estimar, en promedio, el grado de
terminación de la producción en proceso. En el ejemplo de la compañía La Luna, se estima que todo el trabajo en proceso del proceso 3, está, como promedio, a la
mitad de su terminación.
Movimiento de los costos a través de las cuentas, procesos 1 y 2
En el anexo 8-2 aparecen las cuentas de costos antes de trazar el movimiento de costos a través de las mismas.
La tarea de asignar costos y rastrearlos a través de las cuentas es idéntica para los procesos 1 y 2. Como no
hay inventario de trabajos en proceso inicial ni final en ninguno de los procesos, el costo total de la producción es
igual al total de insumos de costos en cada proceso. Por lo tanto, el costo de las 10.000 unidades de producto
semiterminado X procesadas y enviadas al proceso 3 asciende a $1.920.000 ($19.200 por unidad de producción); el
costo de las 6.000 unidades de producto terminadoY procesadas y almacenadas como inventario entre procesos
asciende a $1.740.000 ($290 por unidad de producción).
Los asientos que reflejan este movimiento de costos son:
Proceso 3……………………………………………………. 1.920.000
Proceso 1………………………………………………. 1.920.000
SemiterminadosY …………………………………………… 1.740.000
Proceso 2………………………………………………… 1.740.000
Los saldos restantes en los procesos 1 y 2 son inventarios finales de trabajos en proceso que en este caso
equivalen a cero.
Movimiento de los costos a través de las cuentas, proceso 3
La tarea de asignar los costos al producto y rastrear estos costos a través del proceso 3 es algo más complicado
debido al inventario final de trabajos en proceso que están a medio terminar. El hecho de que no haya inventarios
iniciales de trabajos en proceso es un factor que contribuye a simplificar las operaciones. El costo del producto
semiterminado X ($1.920.000) con que se inicia el proceso, es un costo de materiales en el proceso 3. Este costo,
más los costos de conversión (mano de obra y costos indirectos de fabricación) asignados al proceso 3, deben
repartirse entre dos grupos de productos: 1. las 8.000 unidades que se completaron y enviaron a productos
terminados y 2. las unidades a medio terminar en el inventario final de trabajos en proceso que, cuando se
terminen, serán un total de 2.000 unidades.
Como los materiales ( semiterminado X ) se agregan al comienzo de la etapa de procesamiento y se supone que
los elementos de conversión se agregan uniformemente a través del procesamiento, los dos tipos de costo deben
tratarse por separado y de distinta manera. El costo total de materiales, que es de $1.920.000, debe asignarse
entre las 8.000 unidades y las 2.000 unidades de producto X . Como las 2.000 unidades también están completas
en lo que se refiere a materiales, las 8.000 y las 2.000 se conocen como unidades reales para propósitos de
asignación del costo de materiales. Debido a que todas las 10.000 unidades están completas en lo que se refiere a
materiales, a estas unidades en ambos grupos de producto se les “asigna en forma completa” el costo de
materiales, tal como sigue:
$ 1.920.000 ÷ 10 000 unidadesreales=$ 192 por unidad real
8.000 unidades reales× $ 192=$ 1.536 .000
2.000 unidadesreales × $ 192=$ 384.000
$ 1.536 .000+$ 384.000=$ 1.920.000
Por lo tanto, el elemento materiales dentro del costo de las 8.000 unidades de producto X completadas y
enviadas a productos terminados, asciende a $1.536.000 mientras que este mismo elemento dentro del costo de
las 2.000 unidades no terminadas de producto X que constituyen el inventario final de trabajos en proceso en el
proceso 3, asciende a $384.000.
Los costos de conversión del proceso 3, de $3.200.000 se han incurrido durante este periodo con el fin de: 1.
iniciar y terminar el procesamiento de 8.000 unidades y 2. iniciar y llevar a una etapa de 50% de terminación las
2.000 unidades que todavía están en proceso. Las 2.000 unidades son en términos dé unidades reales
completadas, es decir que este conjunto hará un total de 2.000 unidades cuando estén terminadas.
Debe usarse una base de unidades equivalentes de producción (más que unidades reales) para asignar los
costos de conversión a los dos grupos de producto. Las 2.000 unidades que están a medio terminar son el
equivalente a 1.000 completamente terminadas. Por lo tanto, el inventario final de productos en proceso, cuando
trata con el elemento costo de conversión, es igual a 1.000 unidades equivalentes.
Para las 8.000 unidades que se comenzaron y terminaron en este periodo, las unidades equivalentes son
iguales a las unidades reales, es decir 8.000. El total de unidades equivalentes de producción obtenidas durante
este período para propósitos de costos de conversión asciende a 9.000, lo cual es la base para asignar los
$3.200.000 de costos de conversión a los productos terminados y el inventario final de trabajos en proceso. La
asignación se hace de la siguiente manera:
$ 3.200.000 ÷ 9.000 unidades equivalentes=$ 355.56 por unidad , equivalente
8.000 unidades equivalentes× $ 355.56=$ 2.844 .400
1.000 unidades equivalentes× $ 355.56=$ 355.600
$ 2.844 .400+ $ 355.600=$ 3.200 .000
El elemento costo de conversión en el costo del producto X terminado y transferido es de $2.844.400, mientras
que el elemento costo de conversión en el inventario final de trabajos en proceso es de $355.600.
El costo total del producto X terminado es de $4.380.400 ($1.536.000 de costo de materiales, +¿ $2.844.400 por
costo de conversión). El costo total del inventario final de trabajos en proceso es de $739.600 ($384.000 por cos to
de materiales +¿ $355.600 por costo de conversión).
El asiento que refleja el flujo de costo es:
Productos terminados ( producto X ) ............................. 4.380.400
Proceso 3…………………………………………………………. 4.380.400
Esto deja un saldo de $739.600 como inventario de trabajos en proceso en el proceso 3.
En los estados financieros que se presentan a las autoridades, el inventario de $1.740.000 del
producto Y semiterminado se considera como parte del inventario de trabajos en proceso, ya que todavía no es un
producto terminado.
Costo unitario de los productos
El costo unitario de los productos asciende a $547.55 ($4 380 400 -r 8 000), así como el costo por unidad
equivalente del inventario final de trabajos en proceso ($192 de costo de materia = $355.55 por costo de
conversión).
El costo unitario dado de $547.55 (expresado en términos de producción más que de insumo) es un costo
acumulativo que se sintetizó o acumuló de la siguiente manera:
Proceso 1:
Material A 14 ( $ 140.000÷ 10.000 unidades )
Material B .................................................................. 22( $ 220.000÷ 10.000 unidades )
Costo de conversión:
Mano de obra directa................................................. 80( $ 800.000 ÷10.000 unidades )
Gastos generales directos.......................................... 16 ( $ 160.000÷ 10.000 unidades )
Gastos generales indirectos....................................... 60( $ 600.000÷ 10.000 unidades )
Total $192
Proceso 3:
Costo de conversión:
Mano de obra directa................................................. $133.33( $ 1.200.000 ÷ 9.000 unidades )
Gastos generales directos………………… 44.44( $ 400.000 ÷ 9.000 unidades )
Gastos generales indirectos……………..... 177.78( $ 1.600.000 ÷ 9.000 unidades )
Total.................................................... $355.55
Total……………………………………………… $547.55
Las cuentas de costos de la compañía La Luna se presentan en el anexo 8-3, después de haber hecho los
asientos en las cuentas por el flujo de producción a través de las cuentas de costos.
En el anexo 8-4 se presenta un informe de costos de procesos de la compañía La Luna. En dicho informe se
registra el flujo de unidades y costos dentro de y entre los procesos. El departamento de contabilidad de costos usa
este informe como base para preparar los asientos en el diario. Generalmente, no se envía a la administración de
planta, o por lo menos, no en esta forma.
Se observará que las 10.000 unidades ya terminadas en el proceso 1 han sido transferidas al proceso 3 a un
costo de $1.920.000. Las unidades terminadas en el proceso 2 no han sido transferidas al proceso 3, ya que se les
mantiene en almacenamiento. También pueden considerarse como “artículos completados y no transferidos” en el
proceso 2.
En el ejemplo de la compañía La Luna se ilustran las características generales de un sistema de contabilidad de
costos de procesos. Se incluyeron las siguientes situaciones propias de este sistema de costos:
Anexo 8-3
COMPAÑÍA LA LUNA: Cuentas de costos por procesos
Proceso 1 Proceso 3
Inventario inicial -0- Contabilizados como: Inventario inicial -0- Contabilizados como:
Material A 140.000 Semiterminados X Semiterminados X del Producto X terminado:
Material B 220.000 procesados: 10.000 u. Proceso1: 10.000 u. 8.000 unidades a
Mano de obra directa 800.000 a 192 1.920.000 iniciadas en proceso a 192 1.920.000 547,55 4.380.400
Gtos. gen. directos 160.000 Inventario final -0- Mano de obra directa 1.200.000 Inventarío final 2.000 u.
Ctos. indirectos de Gtos. gen. directos 400.000 a medio terminar a
fabricación 600.000 Ctos. indirectos de 547,55 739.600
Costos a contab. $1.920.000 1.920.000 fabricación 1.600.000
Costos a contab. 5.120.000 5.120.000

Proceso 2 SemiterminadosY
Inventario inicial -0- Contabilizados como: Inventario inicial -0-
Material C 180.000 SemiterminadosY Del Proceso 2:
Material D 160.000 procesados: 6.000 u. a 6.000 u. a 290 1.740.000
Mano de obra directa 600.000 290 1.740.000
Gtos. gen. directos 200.000 Inventario final -0-
Ctos. indirectos de
fabricación 600.000
Costos a contab. 1.740.000 1.740.000
Anexo 8-4
COMPAÑÍA LA LUNA: Informe de costo por procesos. Mes de enero

Proceso 1 Proceso 2 Proceso 3


Costo Costo Costo
Costo total Costo total Costo total
unitario unitario unitario
Costos a contabilizar
Inventario en proceso -0- -0- -0-
Del departamento
anterior…………………. -0- -0- $1.920.000 192,00
Materiales agregados 360.000 36,00 $340.000 $56,70 -0- -0-
Costos de conversión 1.560.000 156,00 1.400.000 233,30 3.200.000 355,55
Total……………………. $1.920.000 192,00 $1.740.000 290,30 $5.120.000 547,55
Costos contabilizados:
Artículos terminados $1.920.000 $1.740.000*
$4.380.400
Inventario en proceso -0- -0- 739.600
Total……………………… $1.920.000 $1.740.000 $5.120.000
Unid, a contabilizar:
Inventario en proceso -0- -0- -0-
Del departamento
anterior………………… -0- -0- 10.000
Nuevas unidades
agregadas…………...... 10.000 6.000 -0-
Total…………………… 10.000 6.000 10.000
Unidades contabilizadas:
Terminadas……………. 10.000 6.000 8.000
En proceso……………. -0- -0- 2.000
Total……………………. 10.000 6.000 10.000
Unidades equivalentes
producidas
Materiales…………….. 10.000 6.000 10.000
Costo de conversión 10.000 6.000 9.000
* Almacenados
1. El flujo de la producción y los costos a través de las cuentas en arreglos secuenciales y paralelos.
2. El fenómeno de los inventarios entre procesos.
3. La asignación de los costos de procesos a la producción terminada o transferida y al inventario final de trabajos
en proceso que está solo parcialmente procesado, cuando los materiales se agregan en la etapa de comienzo
de procesamiento y bajo la suposición usual de que los costos de conversión se agregan en forma constante y
uniforme a través del procesamiento.
4. El concepto de las unidades equivalentes de producción al asignar los costos de conversión a los productos
terminados y al inventario final (incompleto) de trabajos en proceso.
Compli… en el… los pro…
Ahora podemos entrar a considerar los aspectos más complejos del costeo de los procesos. Entre éstos
tenemos: 1. inventarios iniciales y finales de trabajos en proceso, 2. la adición de materiales en distintas etapas del
proceso, 3. el efecto de usar los métodos de costeo PEPS, UEPS y del inventario promedio compensado, y 4. la
contabilidad de las unidades perdidas en el proceso.
Inventario inicial… finales… parcialmente terminados
Tomando como ejemplo el proceso 1 de la compañía La Luna supongamos que en uno de los últimos meses la
cuenta del proceso aparecía tal como se muestra en el anexo 8-5.
Supongamos que hay un inventario inicial de 10.000 unidades en el proceso 1, a medio terminar, y un inventario
final de 5.000 unidades terminadas en 80%. Se recordará que los materiales se agregan al comienzo del
procesamiento, mientras que la mano de obra y los costos indirectos ingresan de manera continua durante todo el
procesamiento. El problema de costo es el de asignar los $4.980.000 al producto terminado y al inventario final, to-
mando como base la aplicación del método PEPS.
Como los materiales se agregan al comienzo del procesamiento, tanto el inventario final como los productos
terminados (así como el inventario inicial) están completos en lo que respeta a materiales. Por lo tanto, el costo de
materiales de $720.000 se distribuye entre 20.000 unidades de producción (25.000 + 5.000 – 10.000), o en un costo
unitario de 36 pesos para los materiales utilizados durante este periodo.
Como los costos de conversión se asignan de manera continua a través del procesamiento y los inventarios
iniciales y finales están sólo parcialmente procesados, las unidades equivalentes de producción deben utilizarse pa-
ra costear el inventario final y los productos terminados y transferidos.
Anexo 8-5.
COMPAÑÍA LA LUNA: Cuenta de costos por procesos
Proceso 1
Inventario inicial (10.000 unidades de Contabilizados como:
producto a medio terminar): Semiterminados X completados
Materiales Ay B 360. 000 (25.000 unidades de producto)
Costo de conversión 780.000 Inventario final
Materiales A y B 720.000 (5.000 unidades de producto
Mano de obra directa 1.600.000 cuatro quintas partes
Gastos generales directos 320.000 terminadas)
Gastos generales indirectos 1.200.000
Costos a contabilizar 4.980.000 4.980.000
Durante el mes se incurrió en costos de conversión por $3.120.000 a fin de realizar lo siguiente:
1. Terminar las 10.000 unidades que estaban a medio terminar en el inventario inicial.
2. Comenzar y terminar 15.000 unidades.
3. Comenzar y procesar hasta 80% de terminación las 5.000 unidades incompletas del inventario final.
Las unidades equivalentes de producción que son la base para asignar los $3.120.000 de costos de conversión
a estos tres grupos de productos son:
1. Cinco mil unidades equivalentes. Completando la segunda mitad de la conversión o procesamiento, 10.000
unidades es el equivalente de hacer toda la conversión, o procesamiento de 5.000 unidades.
2. Quince mil unidades equivalentes. Como estas unidades se comenzaron y terminaron durante el periodo, las
unidades equivalentes son iguales a las unidades reales.
3. Cuatro mil unidades equivalentes. Procesando 5.000 unidades hasta 80% de terminación se tiene el equivalente
de todo el procesamiento necesario para 4.000 unidades.
Las unidades equivalentes totales ascienden a 24.000 y los costos de conversión incurridos durante el mes
ascienden a $3.120.000. El costo de conversión es de $130 por unidad equivalente.
Ahora se pueden asignar los costos a las 25.000 unidades terminadas y transferidas y a las 5.000 unidades
todavía en proceso, tal como se muestra a continuación:
Unidades terminadas y transferidas:
1
10.000=$ 1.140 000+ ( 10.000 × $ 130 ) … $ 1.790 .000
2
15.000 a $ 166 … … … … … … … … … … … … … … … … … 2.490 .000 $ 4.280.000
Unidades todavía en proceso(80 % de terminación):
5.000 a $ 36+0,8 ( 5.000 ×$ 130 ) … … … … … …700.000
Costos totales contabilizados … … … … … … … $ 4.980.000
El informe de costos del proceso que refleja esta actividad aparece en el anexo 8-6. Se observará que bajo el
método PEPS, los costos unitarios se calculan sólo para los nuevos insumos de costos. Por lo tanto, el costo unita-
rio de $166 representa el costo de una unidad terminada en el proceso 1 en este periodo.
Cálculo alternativo de unidades equivalentes
El cálculo de las unidades equivalentes de producción puede realizarse de otra manera que produce los mismos
resultados. El objetivo que se persigue es el de determinar una medida de la actividad de producción que hubo du-
rante el periodo vigente. Durante el periodo se completaron y del proceso 1 salieron 25.000 unidades de producto.
Sin embargo, durante el mes anterior se hizo la mitad del trabajo en 10.000 de estas unidades, quedando 20.000
como el número equivalente de unidades en las que se hizo todo el procesamiento durante el mes en curso.
Además, de estas 20.000 unidades equivalentes que se comenzaron y terminaron durante el periodo, se hizo 80%
de trabajo en las 5.000 unidades (4.000 unidades equivalentes) del inventario final, lo que da un total de 24.000
unidades equivalentes de producción
Patrones de aplicación de costo de Ios materiales
Refiriéndonos al anexo 8-5, alternemos la suposición de que los materiales se agregan al comienzo del
procesamiento con el fin de ilustrar el efecto que tiene sobre el costeo de los procesos utilizar otros patrones de
aplicación del costo de los materiales.
Anexo 8-6.
COMPAÑÍA LA LUNA: Informe de costos del proceso 1
Costo total Costo
unitario
Costos a contabilizar:
Inventario en proceso............................. $1.140.000
Materiales agregados............................. 720.000 $36
Costos de conversión............................. 3.120.000 130
Total................................................ $4.980.000 $166
Costos contabilizados:
Artículos terminados............................... $4.280.000
Inventario en proceso............................. 700.000
Total................................................ $4.980.000
Utilidades a contabilizar:
En proceso ………………………………… 1.000.000
Nuevas unidades agregadas.................. 2.000.000
Total................................................. 3.000.000
Unidades contabilizadas:
Terminadas ........................................... 2.500.000
En proceso ............................................ 500.000
Total................................................. 3.000.000
Unidades equivalentes producidas:
Materiales .............................................. 2.000.000
Costos de conversión............................. 2.400.000

En forma de resumen, los datos de materiales para el proceso 1 son los siguientes:
Unidades
Costo
de producto
Inventario inicial (a medio terminar)……………………….. $360.000 10.000
Material agregado…………………………………………… 720.000 20.000
Total………………………………………………………… $1.080.000 30.000
Semiterminado X completado……………………………… 25.000
Inventario final (cuatro quintas partes terminadas)………. 5.000
Total…………………………………………………………… 30.000
Utilizando estos datos, los costos de materiales asignados a la producción terminada y al inventario final se
ilustrarán para los casos en los cuales los materiales se agreguen 1. en forma continua a través del procesamiento,
2. al final del procesamiento, y 3. al nivel de 30% del procesamiento.
Materiales que se agregan en forma continua'. En este caso, el costo de los materiales se trata de la misma
manera que los costos de conversión, es decir, usando unidades equivalentes de producción. En el anexo 8-5, las
unidades equivalentes de producción son 24.000. El costo de materiales incurrido durante el periodo es de
$720.000 o 30 pesos por unidad equivalente.
La asignación del costo de los materiales se hace así:
Semiterminado X completado (25.000 unidades):
10.000 unidades, $ 360.000+$ 150.000(5.000 uni dades equivalentes× $ 30) $510.00
15.000 unidades× $ 30 ……………………………………………………………….. 0 $960.000
Inventario final (5.000 unidades, cuatro quintas partes terminadas) 450.000
120.000
4.000 unidades equivalentes × $ 30…………………………………………………
$1.080.000
Materiales agregados al final del procesamiento. En este caso, solamente se asignaría el costo de los materiales
a aquellos productos que se han completado y han salido del proceso. Como ejemplos de los materiales que se
agregan de esta manera tenemos las tapas de las botellas después de haberlas llenado, los materiales de
empaquetamiento, y la pintura que se aplica al producto terminado.
En el ejemplo, el costo total de materiales para el periodo que es de... $720.000 se asignaría a las 25.000
unidades terminadas a razón de 28,8 pesos. No se asignarían costos al inventario final porque no está terminado
todavía.
Materiales agregados en una determinada etapa de procesamiento. Frecuentemente, como en los procesos de
fabricación de la industria química y en los procesos de ensamblado, los materiales se agregan en una determinada
etapa del procesamiento. En el ejemplo, suponiendo que los materiales se incorporan en la etapa del 30% del
procesamiento, el costo de los materiales de $720.000 se asignaría a las 5.000 unidades del inventario final y sólo a
15.000 de las 25.000 unidades terminadas y transferidas. Las otras 10.000 unidades pasaron la etapa del 30% en
un periodo anterior. El costo unitario de las 20.000 unidades es de 36 pesos. Por lo tanto, se asignarían $540.000
(15.000 × $ 36) a los productos terminados y $180.000 (5.000 × $ 36) al inventario final.
Costo del proceso y el método de flujo de costos UEPS
Al ilustrar los efectos que tienen sobre los costos los distintos patrones para agregar los materiales al proceso de
producción, se supuso la aplicación de un método de costeo de primeras entradas, primeras salidas. Otros métodos
de costeo, son el método de las últimas entradas, primeras salidas, y el método del costo promedio que producen
distintos costeos de la producción transferida y del inventario final. Los métodos de costeo alternativos son
importantes cuando los niveles deprecio de los insumos de producción cambian.
El efecto del método de costeo UEPS en el proceso 1 de la compañía La Luna se ha descubierto en base a los
datos para un determinado periodo, los cuales se dan en el anexo 8-7.
Supongamos que los materiales se incorporan al comienzo del procesamiento. En el anexo 8-7 también se
supone que los costos de conversión se asignan de manera continua durante el procesamiento. Obsérvese que los
niveles de precios para los insumos de producción han aumentado considerablemente en comparación con el
periodo anterior.
Como el costo de materiales y los costos de conversión ingresan al proceso siguiendo patrones distintos, cada
uno se discutirá por separado.
Anexo 8-7
COMPAÑÍA LA LUNA: Cuenta de costos por procesos
Proceso 1

Inventario inicial (10.000 unidades Contabilizados como:


de producto a medio terminar): Semiterminados Xcompletados
Materiales A y B 360.000 (15.000 unidades de producto)
Costo de conversión 780.000 Inventario final (15.000 unidades
Materiales A y B (por 20.000 de producto a medio terminar)
unidades de producto) 1.440.000
Mano de obra directa 3.200.000
Gastos generales directos 630.000
Gastos generales indirectos 2.400.000
Costos a contabilizar 8.810.000 8.810.000
Costo de materiales. En contraste con PEPS, bajo el método UEPS, los costos del inventario inicial se
encuentran en el inventario final más bien que en el costo de los artículos terminados. El método UEPS costea el
elemento materiales del inventario final de la siguente manera:
15.000 unidades de producto, a medio terminar:
10.000 unidades de inventario inicial a un costo de materiales de…………………………….. $360.000
5.000 unidades a un nivel de costo en el periodo vigente de $72 (1.440 .000 ÷20.000)……. 360 000
$720.000
El costo de materiales de los productos terminados es:
15.000 unidades de producto al último costo de 72 pesos $1.080.000
El costo total de materiales a contabilizar es:
$360.000 + $1.440.000 o $1.800.000
El costo de materiales en el inventario final, que es de $720.000 más el costo de materiales de la producción
terminada que es de $1.080.000, equivalen a $1.800.000.
Costos de conversión. Los costos de conversión en el inventario inicial bajo el método UEPS se convierten en
parte del inventario final. Las unidades equivalentes de producción hacen un total de 17.500 (15.000 unidades
empezadas y terminadas, más 5.000 unidades procesadas hasta 50% de terminación).
15.000 unidades de producto, a medio terminar:
10.000 unidades del inventario inicial al costo de conversión…………… $780.000
5.000 unidades (2.500 unidades equivalentes al nivel de costo
del periodo vigente de $356 ( $ 6.230 .000÷ 17.500)………………………. $890.000
$1.670.000
El costo de conversión asignado a las unidades de producción terminada es: 15.000 unidades de producto “al
último” costo de $356……………………………………………………………. $5.340.000
Los costos totales de conversión a contabilizarse son:
$ 780.000+$ 3.200.000 , $ 630.000 y $ 2.400 .000 o $ 7.010 .000 .
Los $1.670.000 de costo de conversión del inventario final más el costo de conversión de la producción
terminada, que es de $5.340.000 equivalen a $7.010.000.
En resumen, balo el mótodo UEPS los costos se asignan de la siguiente manera*.
Inventarios Costo del producto
finales terminado
Costo de $720.000 $1 080 000
materiales………………... 1.670.000 5.340.000
Costos de conversión……………… 2.390.000 6.420.000
Total…………………………………. 2 390 000
8.810.000
Costos totales
contabilizados……...

Método del promedio compensado


Bajo el método de costeo PEPS (o UEPS) se debe agregar el saldo inicial de trabajo en proceso de los
insumos de los costos del periodo, puesto que los trabajos en proceso iniciales son el primer conjunto de los costos
que se transfieren. Cuando se usa el método del promedio compensado, se supone que la producción del periodo
se aplica equivalentemente a todos los costos, ya sea que se hayan originado en el periodo vigente o en el anterior.
Bajo este método, es necesario combinar los costos de los materiales en el inventario inicial con los costos de los
materiales del periodo vigente, igualmente, los costos de conversión y los costos de departamento del periodo
anterior en el inventario inicial de trabajos en proceso deben combinarse con estos costos del periodo vigente.
En el anexo 8-8 se ilustra un informe de costos de proceso, tomando como base los datos correspondientes a la
compañía La Luna que se presentaron en él anexo 8-7. El costo total combinado de materiales era de $1 800 000,
con lo cual se obtenía una producción de 30 000 unidades, a un costo unitario de 60 pesos (materiales agregados
al comienzo del proceso). El costo de conversión combinado era de $7 010 000 lo cual resultaba en la producción
equivalente de 22 500 unidades (15 000 + 50% X 15 000) o 311.56 por unidad. Los costos totales del proceso se
contabilizan de la siguiente manera:
Unidades terminadas: 15.000 a $371,56………………….. $5.573.400
1
En proceso: 15.000 a $ 60+ (15.000 ×311,56 )……… 3.236.600
2
Costos totales contabilizados………………………………. $ 8.810.000
Anexo 8-8
COMPAÑÍA LA LUNA: Informe de costos por procesos
Proceso 1, Método de costo promedio
Costo total Costos Unitarios
Costos a contabilizar:
Materiales:
En proceso……………………… $360.000
Nuevos materiales agregados... 1.440.000
Costos totales de materiales… 1.800.000 $ 60
Costos de conversión:
En proceso……………………….. $ 780.000
Periodo vigente…………………... 6.230.000
Costos totales de conversión…. $7.010.000 311,56
Costos totales a contabilizar……... 8.810.000 371,56
Costos contabilizados:
Completados y transferidos…….. $5.573.400
En proceso………………………… 3.236.600
Total……………………………..... $8.810.000
Unidades a contabilizar:
En proceso…………………………. 10.000
Nuevas unidades agregadas………. 20.000
Total………………………………… 30.000
Unidades contabilizadas:
Completas y transferidas…………. 15.000
En proceso (a medio terminar)……... 15.000
Total………………………………… 30.000
Unidades equivalentes producidas:
En 30.000
materiales………………………. 22.000
Costos de
conversión……………….

MATERIALES DE DESPERDICIO
Los materiales que se malogran pueden considerarse como un producto secundario que no tiene ningún valor en
el mercado. Generalmente, hay dos formas de tratar el factor desperdicio:
1. Los costos de producción incurridos durante el periodo pueden asignarse al material desperdiciado y acreditarse
fuera de la cuenta de proceso directamente como pérdida a la cuenta pérdidas y ganancias o cargarse a costos
indirectos de fabricación (cargar: pérdidas de desperdicios; acreditar: proceso Z, por ejemplo).
2. Todos los costos de producción incurridos durante el periodo pueden asignarse sólo a las unidades buenas
producidas. Bajo este método, el incurrimiento de desperdicios aumenta el costo unitario y total de la producción.
Estos dos métodos para la contabilidad de los materiales desperdiciados se ilustran en el anexo 8-9,
correspondiente al proceso Z de la compañía W. Pasando por alto los inventarios iniciales y finales de trabajos en
proceso, suponga que el proceso Z, 80.000 litros de materia prima que cuestan $1.600.000 se convierten en 60.000
litros del producto D. Los costos de conversión que se incurren durante el mes ascienden a $1.400.000.
Bajo el primer método descrito, los $3.000.000 de costos se contabilizarían de la siguiente manera:
Producto D: 60.000 litros a $37,50……………………..$2.250.000
Pérdida debida a desperdicio: 20.000 litros a $37,50… 750.000
Costos totales contabilizados……………………………$3.000.000
Anexo 8-9.
COMPAÑÍA W: Contabilidad de desperdicios o deterioros
Proceso Z
Inventario inicial -0- Producto D producido:
Material agregado: 80.000 1 60.000 1
a $20 1.600.000 Pérdida por desperdicio o
deterioro:
Costo de conversión 1.400.000 20.000 1
Costos a contabilizar 3 000 000 Inventario final -0-
Costos contabilizados
El asiento que registra esto en las cuentas es:
Inventario de producto D .......................2.250.000
Pérdida por desperdicio..........................750.000
Proceso Z ........................................ 3.000.000
Una variante de este primer método, que da como resultado una cantidad de pérdida distinta, es la de reconocer
como pérdida solamente el elemento materiales. Esto podría ser especialmente apropiado cuando el deterioro o
desperdicio ocurre en una de las primeras etapas del procesamiento. En este caso, resultarían las siguientes
cantidades:
Producto D, 60.000 litros
Costo de materiales a $20......................................................$1.200.000
Costo de conversión a $23 ..................................................... 1.400.000
2.600.000
Pérdida por desperdicio, 20.000 litros
Costo de materiales a $20...................................................... $ 400.000
Costos totales contabilizados............................................. $3.000.000
Bajo el segundo método para tratar el factor desperdicios, los $3.000.000 de costos se aplicarían al producto D
producido (a las unidades buenas). Los 60.000 litros de producción tendrían un costo total de $3.000.000 (60 pesos
por litro) y ninguna pérdida, por lo que así se registraría. El lector debe observar que bajo este método, el costo
unitario del producto D es de 50 pesos por litro, en lugar de 37,5 pesos o 44,33 pesos por litro bajo las dos varian-
tes del método alternativo.
El primer método es generalmente conveniente cuando la cantidad de desperdicio que se produce es anormal.
Al establecer una cuenta de pérdidas, las condiciones de deficiencia representadas por el factor de desperdicio
extraordinario llegan a conocimiento del personal administrativo. Estas pérdidas no son un costo normal que
debería asignarse a los productos.
El segundo método generalmente se considera apropiado cuando el desperdicio es inevitable o normal. Ciertas
técnicas de producción son de una naturaleza tal que es inevitable que se produzca cierta cantidad de desperdicio.
Hay pérdidas de peso, por ejemplo, en los procesos que requieren evaporación, o quemado, fundición o reducción
de las materias primas. Generalmente, es inevitable el desperdicio de metal al cortar las piezas componentes en las
láminas.
Las unidades de producto defectuosas son un tipo especial de desperdicio. La contabilidad de estas unidades
generalmente depende del uso que se les dé. Algunas de las posibilidades son:
1. Ventas con unidades defectuosas
2. Reprocesamiento para convertirlas en unidades buenas
3. Considerarlas como desperdicio propiamente dicho
Si las unidades defectuosas se venden como “irregulares” podría estar indicado el uso del método del
subproducto (que se analizará en el siguiente capítulo), o que se consideraran los ingresos provenientes de la venta
de las unidades defectuosas como otro tipo de ingresos. Cuando las unidades defectuosas se vuelven a procesar,
uno de los métodos para su contabilidad es el de asignar el costo de materiales únicamente a estas unidades,
procesarlas nuevamente, y tratar a las unidades defectuosas como cualquier otro material que ingresa al proceso.
En este caso, cualquier costo de mano de obra o costo indirecto de fabricación en que se haya incurrido sería
cargado a productos buenos. Las unidades defectuosas que se eliminan se consideran como desperdicio. En este
caso, se les puede asignar los costos y considerarlos como pérdida (cuando la producción defectuosa es anormal
en cantidad) o podría aumentarse el costo unitario y total de las unidades buenas producidas, a fin de reflejar éste
desprecio (cuando las unidades defectuosas son normales en cantidad, o inevitables).
IMPORTANCIA DE LOS DATOS DE COSTOS UNITARIOS
Es indispensable conocer los costos unitarios del producto si se quiere hacer un costeo del inventario, o medir
las utilidades. Los datos de costos unitarios también pueden ser útiles para el control de los costos y la toma de
decisiones. Algunas compañías preparan informes sobre un periodo regular, por ejemplo, meses, trimestres, etc.,
en los cuales se compara la utilidad bruta real por unidad con la utilidad bruta estándar. Un ejemplo de este tipo de
informe es el que aparece en el anexo 8-10. Con este informe, la gerencia tiene una visión integral del efecto
compuesto de las distintas actividades de fabricación sobre el costo del producto. Este tipo de información puede
conducir a que se tomen medidas en cuanto a los precios, o puede concentrar la atención en las áreas potenciales
de reducción de precios. Estos informes son particularmente útiles cuando la compañía emplea un sistema de costo
total al fijar los precios de sus productos, es decir, costo total de fabricación más un margen para gastos de venta y
administrativos y utilidades.
Limitaciones del uso de los datos de costos unitarios
Hay ciertas limitaciones en el uso de los datos de costos unitarios, particularmente en lo que se refiere al control
de los costos y a la toma de decisiones. En cuanto a la medición de utilidades, siempre y cuando se utilicen los
mismos procedimientos de costeo de periodo a periodo, los datos son comparables y están de acuerdo con el
principio contable de la consistencia. Las deficiencias de los datos de costos unitarios, desde el punto de vista de
control de costos y toma de decisiones, son las siguientes:
1. Los costos unitarios del producto son costos promedio. Generalmente, en la toma de decisiones, se consideran
los costos increméntales o adicionales, y no los costos promedio. Muchas compañías, con el fin de ofrecer este
tipo de información, segregan sus costos unitarios de producto según los elementos fijos y variables, puesto que
los costos variables normalmente pueden considerarse como increméntales.
2. Los costos unitarios totales incluyen tanto los costos directos como indirectos. Generalmente, desde el punto de
vista de control de costos y toma de decisiones, los costos asignados no son pertinentes. Los procedimientos de
asignación rara vez son suficientemente precisos como para producir datos significativos para estos propósitos.
Además, normalmente un gerente de productos tiene poco control sobre los costos asignados.
3. Los costos indirectos de fabricación incluidos en los costos unitarios generalmente se basan en la aplicación de
los costos indirectos por medio de tasas predeterminadas de costos indirectos. Estas tasas se basan en un nivel
de actividad presupuestado. Sin embargo, dependiendo del nivel de actividad real; los costos unitarios pueden
variar considerablemente. Muchas decisiones están relacionadas en forma directa con la proporción de capaci-
dad ociosa. Esto puede no ser revelado por los datos de costos unitarios, particularmente si se usan tasas
normales de costos indirectos.
4. Por lo general, el cálculo de las unidades equivalentes de producción en una situación de costos por procesos se
basa en el criterio, o de lo contrario se pasa por alto. Frecuentemente podría ser sumamente práctico y tener só-
lo un ligero efecto sobre los costos unitarios pasar por alto el efecto de los productos en proceso sobre los
costos unitarios. Esto ocurre cuando los trabajos en proceso tienden a ser aproximadamente iguales al comienzo
y al final del periodo, o cuando el procesamiento ocurre en forma rápida, por ejemplo, leche, productos químicos,
alimentos enlatados, etc. En este último caso, el saldo de trabajos en proceso en cualquier momento dado,
tiende a ser relativamente insignificante en comparación con el costo de los productos fabricados.
Si en lugar de tomar como base para los costos unitarios las unidades equivalentes producidas, se toma el
número real de unidades producidas, pueden obtenerse datos de costos unitarios erróneos cuando los trabajos
en proceso tienden a ser considerables en relación con el costo de los artículos fabricados. En tales casos, el
grado de terminación de las unidades en proceso al final de un periodo puede ser estimado por personal de
fábrica capacitado. En una operación de fabricación larga y complicada, sería una tarea difícil, y a veces, el
criterio de la persona que hace la estimación provocará errores en los datos de costos unitarios.
5. En el análisis anterior de la contabilidad de costos por procesos, se supuso la fabricación de un solo producto.
En la mayoría de las situaciones reales, se elaboran diversos productos. Esto significa que los costos del proce-
so deben asignarse entre los productos de alguna manera, lo cual generalmente se hace sobre la base de
asignaciones más o menos arbitrarias. Los datos de costos de producto que se obtienen pueden ser
satisfactorios para propósitos de la medición de ingresos, siempre que los métodos de asignación que se
empleen sean aplicados en forma coherente. Sin embargo, tales datos de costos de productos pueden ser
completamente inútiles para otros propósitos administrativos. En el próximo capítulos trataremos sobre el pro-
blema de los costos conexos.
Costos de procesos medición utilidades internas
En las operaciones descentralizadas de una empresa manufacturera, los productos pueden transferirse de un
proceso, departamento o unidad organizativa a otra, para su procesamiento adicional. Frecuentemente, como en al-
gunas empresas integradas, el producto tiene un valor de mercado al final de cada una de una serie de
operaciones. Para que la gerencia pueda evaluar la actuación de un determinado departamento (medir las
utilidades internamente) en términos de la relación entre los insumos de costo y el valor de mercado de la
producción de ese departamento, las transferencias entre departamentos pueden hacerse tomando como base el
valor de mercado en lugar del costo.
Para ilustrar lo anterior, supongamos que el material A, por valor de $1.500.000 ingresa al proceso A, en el cual
se incurre en costos de conversión por $3.000.000. Pasando por alto los inventarios iniciales y finales de trabajos
en proceso, supongamos que la producción del proceso A pudiera venderse en $5.500.000. El valor agregado, o
utilidad interna generada por el proceso A, es de $1.000.000. Si al proceso A se le acreditan $5.500.000 y al
proceso B se le carga esa cantidad, se habrá originado la siguiente información administrativa:
1. El costo del proceso A no sobrepasa a los ingresos tal como lo indica la cifra del precio de venta.
2. Hay una indicación de la rentabilidad del proceso A, que en este caso es un margen de contribución a la utilidad
y a los gastos, costos y pérdidas de la compañía de $1.000.000.
3. Se tiene información que sirve para tomar las decisiones en cuanto a: hacer o comprar, y vender o efectuar
procesamiento adicional.
Anexo 8-10
COMPAÑÍA DE MUÑECAS MAQUITA: Estado de costos del producto Muñecas Maqui
Reales
Estánda Este Trimestre
r trimestr anterior
e
Precio de
venta…………………………. $1.500 $1.450 $1.500
Costo de fabricación:
Materiales:
Aserrín………………………………... 10 101 102
Almidón………………………………. 40 386 384
Resina………………………………… 20 214 215
Ojos…………………………………… 65 650 650
Pelo…………………………………… 85 892 874
Vestido……………………………….. 118 1 145 1 170
Caja…………………………………… 24 241 252
Otros………………………………….. 38 405 416
Total……………………………….. $ 400 $4.034 $4.063
Mano de obra directa:
Mezclado……………………………... $ 17 $ 196 $ 203
Horneado…………………………….. 11 115 114
Remiendo y encolado……………… 40 415 419
Pulido y rectificación………………… 29 272 270
Unión…………………………………. 22 248 241
Pintura………………………………... 46 451 451
Ensamblado y empaquetamiento…. 85 839 864
Total……………………………….. $ 250 $2.536 $2.562
Costos indirectos de fabricación:
Mezclado…………………………….. $ 34 $ 363 $ 371
Horneado……………………………. 33 338 332
Remiendo y
encolado……………….. 60 604 611
Pulido y rectificación………………… 58 551 546
Unión…………………………………. 33 332 345
Pintura………………………………... 69 692 691
Ensamblado y
empaquetamiento….. 63 781 742
Total……………………………….. $ 350 $3.661 $3.638
Costos totales de
fabricación…………. $1.000 $10.231 $10.263

Utilidad
$ 500 $4.269 $4.737
bruta…………………………….
Anexo 8-11
Medición de utilidades internas
Proceso A Proceso B
Material 1.500.000 5.500.000 5.500.000
Mano de obra y costos
indirectos de fabricación 3.000.000
Se proporciona la información con el fin de ayudar en el planeamiento de las operaciones futuras.
Este ejemplo de la medición de las utilidades internas se ilustra en el anexo 8-11. El saldo de crédito en el
proceso A representa el valor agregado por este proceso. Debe observarse que esta técnica dará como resultado
un inventario dé productos terminados que se valoriza, aproximadamente, al preció de venta. En otras palabras,
bajo este método las utilidades se reconocen a medida que se producen, y no al alcanzar el punto de venta. Como
el reconocimiento de los ingresos sobre una base de producción no es normalmente aceptable para propósitos de
informes para uso externo, puede hacerse un ajuste como el que se indica más adelante, al momento de calcular
los inventarios y determinar los ingresos. En el ajuste, se supone que no se ha realizado ninguno de los trabajos
para el proceso B. Esto es lo mismo que suponer que el proceso B es la cuenta inventario de productos terminados.
Asignación para utilidad interdepartamental (una
contra cuenta para el proceso A)………………………… 1.000.000
Proceso B (o productos terminados)…………………………. 1.000.000
Cuando no existe un valor de mercado para la producción del proceso A, puede computarse el precio de
transferencia interdepartamental agregándole al costo normal o estándar de la producción del proceso A una
cantidad normal de gastos de venta, gastos generales y administrativos, y utilidad neta. Para propósitos de control,
esto tiene el efecto de forzar el objetivo de utilidades y motivación de la empresa hacia niveles de operación más
bajos. En uno de los próximos capítulos estudiaremos con mayor detenimiento las distintas complejidades que se
encuentran al establecer los precios de transferencia interna.

CAPITULO 9: SISTEMA DE COSTOS PARA PRODUCTOS


CONEXOS (CONJUNTOS) Y SUBPRODUCTOS
INTRODUCCION
En capítulos anteriores, al referirnos al cálculo de los costos del producto hemos supuesto que los
materiales y la mano de obra directa podían identificarse directamente con los productos terminados, y
que los costos indirectos de fabricación podían asignarse a los productos sobre una base qué se
considerara representativa de la manera en que los costos indirectos realmente fluyen hacia los
productos. Este capítulo analizará situaciones en las que dos o más productos se fabrican en conjunto a
partir de un solo grupo de registros de costos, que no pueden identificarse o relacionarse fácilmente con
los productos individuales. En tales casos, debe emplearse algún método para asignar los costos totales
entre los productos conexos. De otra manera, no se pueden determinar costos unitarios de productos ni
tampoco medir los ingresos del periodo.
Distinción entre productos conexos y subproductos
Cuando dos o más productos de una misma materia prima o proceso o de varias materias primas y
procesos, se les conoce cómo productos conexos (a veces también llamados coproductos) o producto
principal y subproductos. La determinación de si dos productos que resultan de los mismos costos deben
clasificarse como productos conexos o uno como producto principal y el otro como subproducto, depende
principalmente de los objetivos y políticas de la gerencia. No existe un criterio definitivo para hacer una
distinción entre estas dos clases de productos.
Generalmente, la diferenciación entre un producto conexo y un subproducto tiende a basarse en las
ventas relativas del producto. Aplicando este criterio, si los ingresos de cada uno de los dos productos son
casi iguales en cantidad o al menos importantes en relación con los ingresos totales, se les trata como
productos conexos. Si por otra parte, los ingresos de un producto son relativamente menores en
importancia, el producto se debe clasificar como un subproducto. En términos del criterio de las ventas
relativas, es posible que en un momento determinado, un subproducto se convierta en un producto
conexo y viceversa.
Otro criterio que se aplica para hacer la distinción entre productos conexos y subproductos incluye los
objetivos declarados del negocio, el patrón dé utilidades deseado, la necesidad de un mayor grado de
procesamiento antes de las ventas, y la seguridad de los mercados. Por ejemplo, un producto
relativamente importante, con un mercado inseguro, podría clasificarse como un subproducto más qué
cómo producto conexo. La distinción entre productos conexos y subproductos no es académica, puesto
que determina si es el método de contabilidad de costos de los productos conexos o el método de
contabilidad de costos de los subproductos es el que habrá de usarse y porque tiene un importante efecto
sobre las utilidades.
Naturaleza de actividades de fabricación y clasificación de los productos
Generalmente, las actividades de fabricación pueden clasificarse:
1. Como actividades de sintetización o fabricación propiamente dicha o,
La construcción de edificios, fabricación de muebles o de equipo, y otros tipos de actividades en las
cuales las materias primas y las piezas componentes se ensamblan juntas para sintetizar o formar el
producto final, son ejemplos del primer tipo de actividad.
2. Como actividades de tipo analítico.
En el tipo de fabricación analítica, las materias primas se analizan o subdividen en varios productos
principales. En el empaquetamiento de carne, la res (materia prima) se divide en diferentes cortes de
carne, cuero, fertilizantes, etc. Mediante la refinación del petróleo se convierte petróleo crudo en
diversos productos terminados, entre los que se puede contar gasolina, aceites, lubricantes, aceites
combustibles, petróleo diesel, kerosene y nafta. En un aserradero, un determinado lote de materia
prima puede producir distintas calidades de madera.
Las situaciones más complejas de costos conexos se encuentran en el tipo de fabricación analítica. Sin
embargo, los costos conexos se producen, incluso, en industrias de ensamblado. Muchos costos
indirectos de fabricación tienen una relación indirecta con los procesos y los productos, es decir, dos o
más productos pueden recibir servicios en conjunto de una sola instalación o de otro costo indirecto. La
similitud entre los costos indirectos de fabricación y los costos de productos conexos se demuestra en el
anexo 9-1.
Anexo 9-1
Costos indirectos de fabricación (indirectos con respecto a los productos
o departamentos), y costos comunes a los productos conexos
Costos indirectos de fabricación (indirectos con costos comunes a los productos conexos
respecto a los productos o departamentos)

Sin embargo, debe observarse una importante diferencia: se presume o supone que la base elegida
para asignar los costos indirectos refleja la manera en que los costos indirectos realmente fluyen hacia los
procesos o productos. En otras palabras, existe la suposición de que los costos indirectos pueden
relacionarse o identificarse con procesos o productos específicos. Cuando se elaboran productos
conexos, esta suposición generalmente no tiene garantías, y la basé para asignar los costos totales a los
productos es en su mayor parte arbitraria.
CONTABILIDAD DE LOS PRODUCTOS CONEXOS
El objeto de la contabilidad de costos de los productos conexos es el de asignar una parte de los costos
conexos totales a cada producto conexo, de modo, que puedan calcularse los costos unitarios de
producto y prepararse el balance general, situación que se ilustra en el anexo 9-2. Esencialmente, el
problema radica en la asignación de los costos. En la práctica se emplean diversos métodos, entre los
cuales los que se citan a continuación son quizás los más comunes:
Valor de venta relativa de la producción. Multiplicando el número de unidades fabricadas por el precio de
venta, se halla el valor de venta de la producción. La porción de los costos conexos totales asignada a
cada producto es igual a la proporción entre el valor de venta de la producción de cada pro ducto y el valor
de venta de toda la producción.
Anexo 9-2
Flujo de costos de productos conexos
Datos para la medición de los ingresos y el balance general
El anexo 9-3 muestra la forma en que una compañía de tabaco utiliza este método. Las compras totales
de hojas de tabaco sin clasificar ascendieron a 20 millones de kilos, a un costo de $680 millones. Al
clasificarlas se obtuvieron tres calidades de tabaco cuyos valores de venta se dan en el anexo. El valor en
el mercado de la producción clasificada se utiliza para asignar el costo total del tabaco sin clasificar a las
tres calidades producidas, lo que da por resultado los costos unitarios que aparecen en la última columna
del anexo 9-3.
Anexo 9-3
COMPAÑIA DE TABACO GAVIOTA
Método del valor de venta relativo para la asignación de los costos conexos
Cantidades Valor de Costo total
Clasificación clasificadas Precio mercado de la Porcen- asignado (en Costo
de las hojas producidas (en de venta Producción taje del millones unitario (por
de tabaco millones de kg) unitario clasificada (en total moneda millón de kg)
millones de mJn) nacional)
1 14000 $55 $770000 82.4 $560320 $40020
2 4000 30 120000 12.9 87720 21930
3 2000 22 44000 4.7 31960 15980
Total... 20000 $934000 100.0 $680000
Anexo 9-4
Método del valor de venta relativo para la asignación de los costos conexos
(Procesamiento adicional después del punto de separación)
Costos de
proceso por Contribució
Preci Unidade Contribución Contri- Costo
unidad n neta por Asignación
Product o s total al pun- bución unitario
después unidad al de los costos
o de produci- de separa- del pro- de pro-
del punto punto de conexos
venta das ción ducto % ducto
de separación
separación
A $400 $100 $300 10 000 $3 000 000 66.7 $2 000 000 $200
B 250 -0- 250 6 000 1 500 000 33.3 1 000 000 167
Total... 16 000 $4 500 000 100.0 $3 000 000
El uso de este método para asignar los costos conexos presupone la existencia de una relación entre el
precio y el costo, lo cual no implica que los costos del producto sean la basé para fijar los precios. Por el
Contrario, los precios de los productos conexos tienden a basarse en la competencia inter- industrial, en
los suministros en existencia, en las condiciones del mercado mundial y en otras consideraciones.
Bajo este método los productos o líneas de productos se cargan “con lo que soporten”, lo cual da como
resultado una igualdad de márgenes de utilidad de los productor, es decir, rendimiento bruto sobre las
ventas. Por ejemplo en él anexo 9-4, el costo por unidad de cada producto es 67% de su con tribución
neta en el punto de división. A pesar de esa limitación, el método se usa bastante y es justificable bajo la
mayoría de las circunstancias. Puesto que los costos conexos de ningún punto de vista pueden
identificarse con los productos conexos, debe imputarse alguna forma de flujo de costos. Al no contar con
más información no es ilógico suponer que los productos de precio elevado son también productos de
costo elevador y viceversa.
Cuando uno o más productos requieren procesamiento adicional, después del punto de división del
costo conexo, se usa una variación del método del valor de venta relativo a la producción (supuesto en el
anexo 9-4). Estos costos de procesamiento identificables por separado se restan de los precios de venta.
La resultante contribución neta del producto en el punto de división se aplica luego a la producción para
que sirva de base a la asignación de los costos conexos. En el anexo 9-4, el costo conexo total en el
punto de división asciende a $3000000. El producto B se vende sin procesamiento adicional a $250 la
unidad. Sin embargo, las 10000 unidades del producto A requieren procesamiento adicional, a un costo
de $1000000 antes de venderse a $400 cada unidad
Medición física de la producción. Bajo este método los costos conexos se asignan a los productos conexos
sobre la base de la unidades físicas de producción, es decir, kilos, toneladas, litros, etc. Este método
generalmente no puede emplearse cuando la producción consta de distintos tipos de unidades, por
ejemplo, líquidos y sólidos, a menos de que se les pueda igualar. El uso de unidades de producción para
asignar los costos conexos se justifica muy pocas veces. Generalmente es ilógico suponer que las
unidades físicas tienen igual valor. Un kilo de carné de lomo tiene mayor valor que un kilo de carne de
pecho. Un litro de aceite lubricante vale mucho más que un litro de gasolina. Si se compra un terreno que
luego se subdivide en lotes, con distintos valores de venta debido a diferencias del terreno o de la
ubicación, es razonable suponer que en el precio de adquisición se tomaron en consideración estos
valores divergentes. Un ejemplo del uso de este método en su aplicación a la elaboración de coque,
aparece en el anexo 9-5. El costo por tonelada de carbón ($800) se asigna a los productos sobre la base
de los kilos producidos.
Anexo 9-5
COMPAÑIA WILLI DE FABRICACION DE COQUE
Base de unidades físicas para la asignación de los costos conexos
Producto Peso del producto, kg. Porcentaje del total Costo asignad\ del producto
Coque 1300 68.4 $547
Alquitrán 150 7.9 63
Gas 350 18.4 147
Otros productos 100 5.3 43
Desperdicio 100 -0- -0-
Total 2000 100.0 $800
Anexo 9-6
COMPAÑIA PETROLERA ARRI
Método del rendimiento estándar para la asignación de los costos conexos
Rendimiento Valor de Ingresos Ingresos Costo Costo por
estándar por mercado realizables totales asignado por litro
100 1 por 1 (1)×(2) realizables, 100 1 (5)÷ (1)
(1) (2) (3) % (5) (6)
(4)
Gasolina . 32.0 $14 $448 53.8 $3658 $114
Aceite lubricante 5.0 18 90 10.8 734 147
Aceite combustible 50.0 04 200 24.0 1632 33
Bencina, kerosene 8.0 10 80 » 9.6 653 81
Gasóleo 3.0 05 15 1.8 123 41
Pérdida 2,0 -0- -0- -0- -0- -0-
Total 100.0 835 100.0 6800
Medición del costo unitario promedio. Según este método, no se hace ningún esfuerzo por calcular costos
separados para cada uno de los productos conexos. En su lugar, se calcula un costo promedio para todos
Ios productos, que se usa para propósitos del costeo del inventario. En efecto, la premisa subyacente es
que, puesto que los costos conexos no pueden realmente identificarse con productos específicos, los
costos unitarios promedio son tan "satisfactorios como cualquier otra base para la medición de los
ingresos, siempre que se usen en forma consistente. Un ejemplo del uso de este método en un
aserradero es el que se da a continuación:
Producción total en metros cuadrados de tabla 6000000
Costos conexos totales $15000000000
Costo por millar de metros cuadrados $2500
Método del rendimiento estándar. En este método, los costos de las materias primas y procesos se asignan
a los productos conexos, sobre la base de rendimientos estándar. En el anexo 9-6 se muestra la forma en
que se usa este método en una refinería de petróleo en la que el costo del petróleo crudo y el
procesamiento son de $6800 cada 100 litros.
Ejemplo… efec… método… costo… producto… conexso… dete de la…
La compañía procesa la materia prima A, en una operación llamada proceso por separación, y obtiene
dos productos básicos, X y Y, que se someten a procesamiento adicional y luego se venden. En el anexo
9-7 se suponen los siguientes hechos con respecto a las operaciones de la compañía D.
1. Durante del proceso de separación se usa el método de contabilidad de costos de los productos
conexos.
2. El material A se agrega al comenzar la etapa del procesamiento, y la separación de los productos X y
Y, ocurre virtualmente al final del procesamiento,
3. Los costos de conversión se asignan uniformemente a la producción durante el procesamiento.
4. El inventario de trabajos en proceso es constante, es decir, el nivel del inventario final es igual al nivel
del inventario inicial. Se usa el método UEPS para el costo del inventario.
En el anexo 9-7 los datos de producción para el mes de junio son los siguientes:
Inventario de trabajos en proceso:
Inicial 2000 kg una cuarta parte terminada:
to de los materiales $240000
to de conversión 40000
Final 2000 kg una cuarta parte terminada:
to de los materiales 240000
to de conversión 40000
Material A puesto en el proceso de separación durante
mes: 30000 kg a $120 3600000
Costos de conversión incurridos durante el mes de junio
el proceso de separación 2400000
Producto básico X terminado (precio de venta: $400 el kg. 10000 kg)
Producto básico Y terminado (precio de venta: $200 por el kg 20000 kg)
Se supone que no hay desperdicio, aumento, disminución, o materiales de desecho. Bajo UEPS, en este
caso, los inventarios iniciales y finales se costean en las mismas cantidades.
En el anexo 9-7 se presenta esta información tal como aparece en la cuenta proceso de separación.
Anexo 9-7
COMPAÑIA D
Proceso de separación
Inventario inicial 2000 kg Producto X terminado:
una cuarta parte terminada: 10000 kg
Costo de los materiales 240000 Producto Y terminado:
Costo de conversión 40000 20000 kg
Material A agregado: 30000 kg Inventario final 2000 kg
a $120 3600000 una cuarta parte terminada
Costos de conversión 2400000 Costo de materiales - 240000
Costo de conversión - 40000
Costos a contabilizarse
Costos a contabilizarse 6280000
Puesto que los inventarios iniciales y finales de trabajos en proceso permanecen invariables, el problema
es el de asignar los costos corrientes de materiales y conversión, que totalizan $6000000 (anexo 9-7), a
los dos productos X y Y, usando el método de los productos conexos.
Se considerarán tres métodos de asignación:
Método 1: Peso relativo de la producción
Método 2: Valor de venta relativo de la producción
Método 3: Precio de venta relativo por unidad de producto
Los costos de los productos obtenidos bajo cada uno de estos métodos son los siguientes:
Método 1:
Producto X: 10000 ÷30000 × $ 6000000=$ 2000000 o $ 200 por kg
Producto Y: 20000 ÷ 30000× $ 6 000000=$ 4000000 o $ 200 por kg
Método 2:
Producto X: $ 4000000 ÷ $ 8000000× $ 6000000=$ 3000000 o $ 300 por kg
Producto Y: $ 4000000 ÷ $ 8000000× $ 6000000=$ 3000000 o $ 150 por kg
Método 3:
Producto X: 400 ÷ $ 600 × $ 6000000=$ 4000000 o $ 400 por unidad
Producto Y: 200 ÷ $ 600 × $ 6000000=$ 2000000 o $ 100 por unidad
El efecto sobre las utilidades de la compañía D se muestran en el anexo 9-8. Es evidente que la elección
de un determinado método para asignar los costos conexos a los productos puede tener un efecto
significativo sobre las utilidades derivadas del producto o contribución a las utilidades. Puesto que los
inventarios también se costean a distintos costos, de lo cual depende el método de asignación que se
use, los ingresos declarados por la compañía también se ven afectados. Al respecto, debe hacerse notar
que sea cual fuere el método que se adopte, debe usarse de manera consistente. Esto, por supuesto,
permite una comparación de los ingresos presentes de una compañía con los de periodos anteriores. Sin
embargo, el uso de diversos métodos de asignación es un factor que tiende a hacer difíciles las
comparaciones de utilidades entre distintas compañías, incluso dentro de la misma industria.
Anexo 9-8
COMPAÑIA D
Contribución a las utilidades bajo los métodos alternativos para el costeo de los productos conexos
Método 1 Método 2 Método 3
X Y X Y X Y
Ingresos Costo de $4000000 $4000000 $4000000 $4000000 $4000000 $4000000
producción...... 2000000 4000000 3000000 3000000 4000000 2000000
Contribución a las utilidades $2000000 -0- 1000000 1000000 -0- $2000000
Costos conexos y decisiones administrativas
Hasta este punto en el análisis sobre los costos conexos, las técnicas de costeo se han relacionado con
el costeo de los productos y la medición de las utilidades. Es evidente que la asignación de costos a
productos conexos es en gran parte arbitraria. Aunque la contabilidad de los costos conexos es esencial
para la medición de las utilidades, los costos derivados de los productos tienen escaso valor para la torna
de decisiones de la gerencia. Dicho más directamente, el uso de los costos de los productos conexos
para tomar decisiones administrativas, con frecuencia dará como resultado decisiones erróneas.
Esto puede ilustrarse si suponemos que dos productos, X y Y, tienen costos unitarios de $1200 cada
uno, calculados tal como se presenta a continuación. El precio actual en el mercado para X es $1500, y
para Y, $1100
Producción Costos conexos Costo
Producto unidades asignados unitario
X 10000 $12000000 $1200
Y 5000 6000000 1200
Si se vendieran todas las unidades producidas, podría prepararse al siguiente estado de resultados:
Producto X Producto Y Combinados
Ingresos brutos $15000000 $5500000 $20500000
Costos 12000000 6000000 18000000
Utilidades $3000000 ($500000) $2500000
Parecería que dado que el producto Y muestra pérdida, la compañía estaría en mejor situación si no lo
vendiera. Esto es, por supuesto, un espejismo. Como se trata de productos conexos, el producto X no
puede producirse sin el producto Y. Si no se vendieran las 5000 unidades del producto Y, el total de
$18000000 de costos se aplicarían al producto X, y se sufriría una pérdida combinada de $3000000 en
lugar de la utilidad combinada de $2500000. La diferencia de $5500000 representa la contribución del
producto Y a las utilidades.
Supongamos ahora que una parte de la producción de Y, que no puede venderse fuera de la empresa,
se envía a otro departamento dentro de la compañía a un precio de $1200 la unidad. El gerente del
departamento comprador sostiene que puesto que él puede obtener el mismo producto en el mercado a
$1100 la unidad, tanto su departamento como la compañía están sufriendo una pérdida de $100 en cada
unidad que se vende internamente. Tiene razón tan sólo en parte. Como estas unidades no pueden
venderse fuera, la compañía tiene una ganancia real de $1100 por unidad, cuando se usan es tos artículos
internamente. Sin embargo, desde el punto de vista de la evaluación de la actuación, es innegable que el
departamento comprador ha sido perjudicado y que es conveniente hacer un ajuste del precio de
transferencia interna de la compañía.
Supongamos ahora que el producto Y puede convertirse en el producto Z con un procesamiento
adicional que significará $200 más por unidad. El producto Z puede venderse a $1350 por unidad. Si se
hiciera esto, el producto Z tendría un costo de $1400 (costo de $1200 del producto Y + $200 de pro-
cesamiento adicional) contra un precio de venta de $1350, lo cual daría como resultado una pérdida de 50
pesos por cada unidad. De aquí podría deducirse que no es conveniente el procesamiento adicional. Pero
esta suposición es incorrecta. Sólo los ingresos y costos adicionales son pertinentes en una decisión de
este tipo. Por lo tanto, debe producirse el producto Z, puesto que los ingresos adicionales ($250) son
mayores que el costo adicional ($200)
En este tipo de decisiones, deben reconocerse otras consideraciones aparte de los costos. Por ejemplo,
una compañía puede preferir vender en vez de realizar procesamientos, adicionales debido a las
dificultades para obtener materiales o mano de obra para el procesamiento adicional, o porque no desean
proyectar sus esfuerzos en esta dirección. O, por el contrario, la empresa puede decidirse en favor del
procesamiento adicional a pesar de las consideraciones de costos para mantener un personal de trabajo
estable. El procesamiento adicional podría ser apropiado en previsión de un aumento en la producción de
Z en caso de que el producto X estuviera perdiendo importancia.
En el ejemplo, hemos considerado sólo los costos adicionales de procesamiento directo, lo cual es muy
lógico. A pesar de esto, muchos hombres de negocios y contadores insisten en que el producto Z debería
soportar su carga justa de costos indirectos asociados con la producción de X y Y. Asignar algunos de
estos costos al procesamiento de Z, si se escoge esa alternativa, podría ser conveniente para el cálculo
de la rentabilidad de producto, aunque incluso esto es dudoso bajo la mayoría de las circunstancias. Sin
embargo, no es apropiado incluir dichos costos en el análisis para tomar la deci sión en uno u otro sentido,
es decir, vender o efectuar el procesamiento adicional.
A comienzos de este análisis, se ha sugerido que el costo unitario derivado de un producto conexo
generalmente no debe usarse para determinar precios de venta. Ante la existencia de costos conexos,
sólo los ingresos y costos totales son pertinentes, y no los ingresos y costos de los productos individuales.
A este respecto, frecuentemente es posible alterar la mezcla de producto de los productos conexos, por
ejemplo, en la refinería del petróleo. Cuando se da este caso, se asigna mayor importancia a la obtención
de la mezcla de producto que produce una maximización del ingreso marginal.
MÉTODOS DE COSTEO DE LOS SUBPRODUCTOS
Bajo el método de costeo de los subproductos se supone que por lo menos uno de los productos que
constituyen la producción de la empresa tiene importancia secundaria con relación a los ingresos
derivados de las ventas relativas o de cualquier otro criterio que se aplique. Si los ingresos derivados del
producto secundario son casi insignificantes, al producto se le llama material de desecho o sobrante.
Otros artículos tangibles que surgen del proceso de producción pero que no tienen ningún valor de venta
se conocen como desperdicios.
El método de contabilidad de los subproductos supone que el producto secundario tiene algún valor en
el mercado. Por lo tanto, en este análisis, el método tiene aplicación cundo el valor comercial del producto
secundario es bastante importante, pero no tan importante como el valor de venta la producción del
producto o productos principales, (o sea, cuando se trata de un subproducto propiamente dicho) y
también cuando el valor de venta del producto secundario es relativamente menor (material de desecho o
sobrante). Dentro del término producto secundario incluimos tanto los subproductos como los materiales
de desecho. Los distintos métodos para tratar el producto secundario tienen un efecto sobre los costos
totales y unitarios de los productos principales.
Bajo el método de contabilidad de los subproductos, el valor estimado en el mercado o de venta del
producto secundario se deduce del costo de producción total incurrido para la producción de todos los
productos, principales y secundarios. Esta cantidad residual se asigna Iuego al producto o productos
principales, empleando el método de los costos conexos si existen productos conexos. El producto
secundario se asienta en el inventario a su valor comercial estimado.
En el anexo 9-9 se ilustra el método de contabilidad de los subproductos que utiliza la compañía Rasmus

para dos productos principales, A y B, y un producto secundario, C, que resultan del proceso X. El valor
comercial estimado del producto C fabricado durante el periodo asciende a $30000. Para simplificar el
ejemplo, se supone que no hay inventarios iniciales ni finales.
El asiento para reducir los costos de producción asignables a los productos principales por la cantidad
del valor comercial estimado de la producción del subproducto es:
Inventario del subproducto C (o material de desecho) al valor comercial estimado 30000
a Proceso X 30000
El saldo de $1800000 ($ 1830000−30000) se asigna a los productos A y B con base en cantidades, bajo
el método de productos conexos, la asignación asciende a:
Producto A:2500 ÷ 4500 × $ 1800000 o $ 1000000
Producto B: 2000 ÷ 4500 × $ 1800000 o $ 800000
Anexo 9-9
COMPAÑIA RASMUS: Costeo de productos conexos. Proceso X
Inventario inicial —0— Producto principal A: 2500 unidades 1000000
Costos de proceso: materias primas, Producto principal B: 2000 unidades 800000
mano de obra directa, y costos Subproducto C (subproducto o material
indirectos de fabricación (10000 kg de de desecho): 1000kg 30000
material) 1830000
Costos a contabilizar 1830000 inventario final —0—
Costos contabilizados 1830000
El asiento para registrar la transferencia de las unidades terminadas a productos terminados es:
Inventario de producto A (al costo) 1000000
Inventario de producto B (al costo) 800000
A Proceso X 1800000
En realidad, bajo el método de los subproductos, el valor de venta de la producción del subproducto se
asienta en las cuentas como el inventario del subproducto y como una reducción en los costos de
producción asignables, a los productos principales. Mediante el método de costos conexos, por otra parte,
el valor de venta relativo de la producción puede usarse simplemente como una base para la asignación
de los costos de producción a los productos conexos. Es decir, bajo el método de costeo de los productos
conexos, los valores de venta en sí mismos no se asientan en las cuentas tal como sucede en el método
de los subproductos.
Una variación de este método de los subproductos es la valoración de subproducto o material de
desecho a su precio de venta estimado menos
1. Costos estimados de la venta del subproducto o desecho y/o
2. Una cantidad estimada de utilidad normal.
Supongamos, por ejemplo, que se incurriría en un costo de $4500 para vender el subproducto o material
de desecho cuyo valor estimado en el mercado es de $30000. La cantidad neta de $25500 se deduce de
$1830000, con lo cual queda $1804500 para asignarse a los productos A y B. Suponiendo que se emplea
el método de costos conexos, y sobre la base de las unidades relativas de A y B, el asiento en la cuenta
de los costos del proceso X seria:
Inventario de subproducto C (o desecho) 25500
Inventario de producto A 1002500
Inventario de producto B 802000
a Proceso X 1830000
Suponiendo que la producción del subproducto C se vende a $30000 y que los gastos de venta en
realidad ascienden a $4500, no aparece ninguna utilidad en la venta del subproducto C. Por el contrario,
el producto líquido de $25500 se ha usado para reducir el costo total de los productos A y B a $1804500,
por lo tanto, para aumentar su rentabilidad.
Si, además, una utilidad normal de 5% del precio de venta bruto va a deducirse también del valor
comercial del producto C, los cálculos y asientos serían así:
Inventario de subproducto C (o desecho) 24000
Inventario de producto A 1003300
Inventario de producto B 802700
a Proceso X 1830000
300
Suponiendo que el producto C se vende en $30000 y que los costos de venta sean de
$4500, la utilidad atribuida al producto C sería de $1500, que era la cifra de utilidad normal de 5% usada
en la valoración del inventario del subproducto C. De esta manera, al atribuir esta utilidad normal al
subproducto C, se reduce el costo total de los productos A y B a $1806000, en lugar de $1804500, como
en el caso anterior. Por lo tanto, la utilidad de $1500 que muestra el subproducto C habría correspondido
de otra manera productos principales.
Una alternativa para la forma de tratar los productos secundarios bajo, el método de los subproductos es
la de considerar los ingresos derivados de la venta del producto secundario como “varios” u otro tipo de
ingresos. Bajo tal procedimiento, los costos totales de producción de $1830000 se asignan solamente a
los productos A y B. (Sobre una base de costos conexos, usando unidades de producto relativas, el
producto A se costearía a $1016700 y el producto B a $813300). En este caso, no se asigna ninguna cifra
monetaria al inventario del subproducto C. Si se hace un inventario antes de las ventas, el subproducto
tiene que inventariarse en forma de memorándum mostrando cantidades solamente. Los asientos en la
cuenta en este caso serían:
Inventario de producto A 1016700
Inventario de producto B 813300
a Proceso X 1830000
Al momento de venderse el subproducto C, los asientos serian:
Caja de cuentas por cobrar 30000
a Ingresos de la venta del subproducto C (o desecho) 30000
Costos de venta 4500 4500
a Caja o cuentas por pagar

Cuando se usa este método, el método de contabilidad para el subproducto C no afecta de ninguna
manera al costo de producción de los productos A y B.
No hay reglas establecidas para determinar qué método debe usarse en un caso particular. La
importancia de los subproductos y el deseo de mostrar o de no mostrar utilidades derivadas de la venta
del subproducto son factores que se toman en consideración para decidir la forma de contabilizarlos.

También podría gustarte