UNIVERSIDAD TÉCNICA DE COTOPAXI

FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS

CARRERA DE LICENCIATURA EN CONTABILIDAD Y AUDITORIA

TEMA:

IMPUESTO A LA RENTA; LEY DEL RÉGIMEN TRIBUTARIO, LOS SUJETOS,

LA BASE IMPONIBLE Y EL HECHO GENERADOR

NOMBRE:

TANIA MATA

ASIGNATURA:

LEGISLACIÓN TRIBUTARIA

CURSO:

8vo. “E”

PERIODO ACADÉMICO:

MARZO-SEPTIEMBRE 2020

LATACUNGA-ECUADOR
 INDICE
OBJETIVOS ................................................................................................................................ 3
OBJETIVO GENERAL ......................................................................................................... 3
OBJETIVO ESPECIFICO ..................................................................................................... 3
INTRODUCCIÓN....................................................................................................................... 4
MARCO CONCEPTUAL .......................................................................................................... 5
DEFINICIÓN DE IMPUESTO.............................................................................................. 5
IMPUESTO A LA RENTA .................................................................................................... 6
TARIFAS DEL IMPUESTO A LA RENTA ........................................................................ 7
SUJETO ACTIVO .................................................................................................................. 7
SUJETO PASIVO ................................................................................................................... 8
LA BASE IMPONIBLE.......................................................................................................... 8
EL HECHO GENERADOR................................................................................................... 9
CONCLUSIÓN .......................................................................................................................... 11
RECOMENDACIÓN ................................................................................................................ 12
BIBLIOGRAFIA ....................................................................................................................... 13

INDICE DE GRÁFICOS
Gráfico 1 Tarifas del Impuesto a la Renta ........................................................................ 7
 OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL
Recopilar información del impuesto a la renta, los tipos de sujetos, la base imponible y
el hecho generador a través de una exhaustiva investigación para efectuar un ensayo
óptimo.

OBJETIVO ESPECIFICO
 Señalar que ente este encargado de administrar este impuesto.
 Analizar cuáles son los sujetos del impuesto.
 Indicar como influye el hecho generador dentro del impuesto a la renta.
 INTRODUCCIÓN
Los impuestos, a más de ser una fuente de ingresos corrientes para el Estado,
constituyen un instrumento de maniobra en la economía. Los impuestos son
fundamentales para el desarrollo y crecimiento de un país desde el punto de vista
económico y social, es por esto que, las sociedades y las personas naturales tienen un rol
clave como contribuyentes al ser entes generadores de riqueza, y las administraciones
tributarias en la generación y fortalecimiento de un sistema tributario equitativo, sólido y
razonable.

El Impuesto a la Renta es uno de los cimientos fundamentales de la recaudación

tributaria, siendo por lo general el impuesto más importante para la aplicación de políticas
fiscales en los distintos países. De todos los ingresos que anualmente se percibe, la Ley
los clasifica en ingresos de fuente ecuatoriana y en ingresos provenientes del exterior. Los
primeros pueden ser obtenidos a título gratuito u oneroso, provenir del trabajo o del
capital o de ambos y consistir en dinero.

En el Ecuador al determinar los sujetos se está determinando quienes ocuparan los

tributos y quiénes serán los que los pagaran, los sujetos activos son todos los organismos
gubernamentales, municipios, consejos provinciales. En cambio, los sujetos pasivos son
todos aquellos que deben cancelar los impuestos en cada compra y no se puede retener
los impuestos.
 MARCO CONCEPTUAL
DEFINICIÓN DE IMPUESTO
No existe una sola definición de la palabra impuestos, pero a lo largo de la historia
algunos autores han podido definirlo, a continuación, se detalla:

La primera Asamblea Constituyente Francesa dijo: “El impuesto es la deuda común

de los ciudadanos, y el precio de las ventajas que la sociedad proporciona”.1 (Franco y
Rúales, 200)

Esto significa que todos los ciudadanos que viven y forman parte de una sociedad, para
poder vivir en ella tiene un contrato social con el fisco, en el que debe cumplir con el pago
de los impuestos. Además, se considera como el precio de las ventajas que la sociedad
proporciona ya que antes se buscaba el equilibrio de que todo lo que se percibe como
impuestos era igual al gasto, obteniéndose así un equilibrio presupuestario para que no se
provoque distorsiones en la economía.

Comisión Económica para América Latina y el Caribe (2013), en donde indica: “Toda
organización social es fruto de un contrato. En la organización privada se explicaba en un
documento escrito y firmado por las partes; en cambio el contrato social se manifiesta por
medio de leyes en las que los ciudadanos expresan su adhesión a través de sus
representantes que son los legisladores. El contrato social como todos los demás contratos
determinan derechos, deberes y obligaciones de las partes; y una de esas obligaciones es
que todos los ciudadanos tienen que contribuir para mantener el Estado, aquí radica su
obligatoriedad”2

Al definirse como un contrato implica que van existir dos elementos esenciales dentro
de la organización social: derechos y obligaciones. El formar parte de la sociedad
debemos cumplir unas series de obligaciones con el Estado por ejemplo el pago de los
tributos, pero también se tiene los derechos de recibir los servicios públicos que el Estado
debe proveer.

El impuesto es una prestación monetaria percibida de los particulares autoritariamente

a título definitivo y sin contrapartida para la cobertura de las cargas públicas.

1
Franco y Rúales, (2000). Alternativas de reforma tributaria, Escuela Superior Politécnica del Litoral, Ecuador.
2
Comisión Económica para América Latina y el Caribe (CEPAL), (2013). “Panorama fiscal de América Latica y El
Caribe”, Chile
 Se puede resaltar tres elementos:

1. Surge de la autoridad que se lo impone mediante la ley.

2. Es de carácter definitivo y no temporal.
3. Que no va a existir una contraprestación directa por parte del Estado, ya que
por lo general el impuesto está destinado por los servicios públicos para toda
la sociedad.

Cuando se analiza una estructura impositiva, debe conocerse ciertas definiciones que
son usadas en este campo y que son los elementos que conforma la estructura de los
impuestos, tales como: Sujetos Activos y Pasivos del Impuesto, base imponible y el hecho
generador.

IMPUESTO A LA RENTA
En el Ecuador, En 1921 se creó un impuesto especial sobre la renta. Para ello se
sumaban todos los valores personales, se calculaba el 5% de su productividad y sobre
dicha renta se pagaba al fisco el 1%. Tal impuesto fue derogado en 1925. Como fruto de
la "Revolución Juliana", en 1926 se creó el impuesto sobre renta del trabajo, con
deducciones en la base y por cargas de familias.

En el marco de las reformas planteadas por la Misión Kemmerer, en 1928 se sustituyó

la ley de impuestos interno por la Ley de Impuesto a la Renta, el primer instrumento
realmente técnico sobre la materia, que exigió hacer las declaraciones anualmente y bajo
pena de multa.

Al menos en teoría, el impuesto a la renta debía cumplir una función redistributiva en

la sociedad: pagan más quienes más ganan y menos (o nada) los que menos tienen. De
esta manera las fuertes imposiciones los ricos debían servir para tender los más pobres y
necesitados, ya que con los impuestos recibidos el Estado podría financiar las obras y
servicios de mayor beneficio colectivo.

Pero en la práctica, el impuesto a la renta pasó a ser aplicado, en forma inexorable, a

los poseedores de rentas fijas, es decir empleados y trabajadores asalariados, porque las
capas más ricas de la población lograron burlarlo sistemáticamente. Siempre "fallaron"
los controles y la persecución a los grandes y ricos evasores del impuesto a la renta.
 El Impuesto a la Renta se aplica sobre aquellas reatas que obtengan las personas
naturales, las sucesiones indivisas y las sociedades sean nacionales o extranjeras. El
ejercicio impositivo comprende desde l de enero al 31 de diciembre".3

Es el impuesto que se debe cancelar sobre los ingresos o rentas, producto de

actividades personales, comerciales, industriales, agrícolas, y en general actividades
económicas y aún sobre ingresos gratuitos, percibidos durante un año, luego de descontar
los costos y gastos denominados deducciones, incurridos para obtener o conservar dichas
rentas.

El monto que se debe pagar depende de la base imponible, sobre la cual las sociedades
pagan el 25%, y las personas naturales y las sucesiones indivisas deben aplicar una tabla
progresiva.

TARIFAS DEL IMPUESTO A LA RENTA

Gráfico 1 Tarifas del Impuesto a la Renta

SUJETO ACTIVO
El sujeto activo es el Ente público titular del derecho de crédito tributario. En este sentido,
tratándose de una relación jurídica de deuda, será sujeto activo el ente público titular de las
potestades administrativas de gestión del tributo, independientemente de que este ente
ostente o no la titularidad de la potestad normativa sobre el tributo de que se trate, o de que
el ente tenga potestad financiera sobre el producto recaudatorio del tributo.

3
La Ley de Régimen Tributario Interno, Capítulo 1 Normas Generales
 Así sucede, por ejemplo, con las exacciones parafiscales de la Seguridad Social, en
que es el Estado el que las establece por Ley, en tanto organismo autónomo, la que tiene las
potestades administrativas de gestión y, por tanto, es ésta el sujeto activo. Otro ejemplo es
el del Impuesto territorial, en que el sujeto activo es el Estado, porque es la Dirección
General de la Tributación Directa la que lo gestiona, independientemente de que parte del
producto recaudatorio corresponda a las Municipalidades.

SUJETO PASIVO
Los sujetos pasivos del impuesto a la renta son las personas naturales, las sucesiones
indivisas y las sociedades que tienen domicilio dentro o fuera del país, es decir, como
sujeto pasivo a toda persona natural o jurídica que tiene la obligación de cumplir con
sus obligaciones tributarias.

En este sentido el artículo 24 del Código Tributario define al sujeto pasivo como: “la
persona natural o jurídica que, según la ley, está obligada al cumplimiento de la prestación
tributaria, sea como contribuyente o como responsable”.4

Para el caso específico del Impuesto a la Renta, el artículo 2 del Reglamento para la
aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, establece: “Son sujetos pasivos del
impuesto a la renta en calidad de contribuyentes: las personas naturales, las sucesiones
indivisas, las sociedades definidas como tales por la Ley de Régimen Tributario Interno
y sucursales o establecimientos permanentes de sociedades extranjeras, que obtengan
ingresos gravados. Son sujetos pasivos del impuesto a la renta en calidad de agentes de
retención: las personas naturales y las sucesiones indivisas obligadas a llevar
contabilidad, las sociedades definidas como tales por la Ley de Régimen Tributario
Interno, las instituciones del Estado y las empresas públicas reguladas por la Ley
Orgánica de Empresas Públicas y las sucursales o establecimientos permanentes de
sociedades extranjeras, que realicen pagos o acrediten en cuenta valores que constituyan
ingresos gravados para quienes lo reciban.”5

LA BASE IMPONIBLE
La base imponible de este impuesto es del total de los ingresos gravados menos las
devoluciones, gastos y demás deducciones atribuibles a dichos ingresos. La deducción de
los gastos personales no deberá sobrepasar el 50% de la totalidad de los ingresos gravados

4
Artículo 24 del Código Tributario
5
Artículo 2 del Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno
por el ciudadano y en ningún caso debe ser mayor al equivalente a 1,3 veces la fracción
básica desgravada del impuesto a la renta de personas naturales.

La tarifa para personas naturales y sucesiones indivisas fluctúa de 0 al 35%

dependiendo de la base imponible. Para sociedades con tarifa de este impuesto fue del
24% en el año 2011, 23% en el año 2012 y 22% en el año 2013.6

Así de acuerdo a la ley de régimen tributario interno su base imponible corresponde al

“(…) valor total de los bienes inmuebles de naturaleza corporal que se transfieren o de
los servicios que se presten, calculando en base a sus precios de venta o de prestación de
servicios (…)”.7

En las importaciones se lo hace sobre el valor del CIF más impuestos, aranceles y
otros gastos imputables a este precio.

El artículo 10 de la Ley de Régimen Tributario Interno establece todos los conceptos

que pueden considerarse como deducciones para el cálculo de la base imponible del
Impuesto a la Renta; en general se considera que se puede deducir de los ingresos las
erogaciones en que incurre un contribuyente para obtener, mantener y mejorar sus
ingresos. Al respecto, el mencionado artículo manifiesta: “Deducciones. - En general,
para determinar la base imponible sujeta a este impuesto se deducirán los gastos que se
efectúen con el propósito de obtener, mantener y mejorar los ingresos de fuente
ecuatoriana que no estén exentos...”.8

EL HECHO GENERADOR
Es aquel que se realiza al momento de generar una venta, es decir, al momento de
entregar un bien o prestar un servicio, y cuya realización origina el nacimiento de la
obligación tributaria.

Existen varias discusiones en la doctrina del Derecho Tributario en cuanto a la

denominación del hecho generador; sin embargo coinciden en que es el punto de partida
de la obligación tributaria, al respecto el autor Dino Jarach, indica: “La ley no puede
generar la obligación sin la existencia en la vida real del hecho imponible concreto que
pueda subsumirse en la definición legal del hecho imponible abstracto. Por otra parte, el
hecho imponible no crea por sí solo la obligación, sino que lo hace a través de la ley. Esta

6
Ley de Régimen tributario Interno, Capítulo V Base Imponible
7
Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, Art.58, pag,38
8
Artículo 10 de la Ley de Régimen Tributario Interno
conexión entre el hecho imponible y la norma demuestran que el hecho imponible es un
“hecho jurídico” o, dicho con otras palabras, es un hecho que, por voluntad de la ley,
produce efectos jurídicos”.9

El artículo 17 del Código Tributario, establece: “Calificación del hecho generador. -

Cuando el hecho generador consista en un acto jurídico, se calificará conforme a su
verdadera esencia y naturaleza jurídica, cualquiera que sea la forma elegida o la
denominación utilizada por los interesados. Cuando el hecho generador se delimite
atendiendo a conceptos económicos, el criterio para calificarlos tendrá en cuenta las
situaciones o relaciones económicas que efectivamente existan o se establezcan por los
interesados, con independencia de las formas jurídicas que se utilicen”. 10

Por lo tanto, el hecho generador del Impuesto a la Renta, se verifica al momento en el

que se perciben los ingresos, entendiéndose como tales a los ingresos netos, es decir,
restadas las erogaciones imputables a tales ingresos. De lo expuesto, se concluye que la
renta gravada con el impuesto es la utilidad, ganancia o beneficio obtenido por el sujeto
pasivo en un determinado ejercicio económico.

9
Jarach, Dino. Op. Cit. Pág. 381.
10
Artículo 17 del Código Tributario
 CONCLUSIÓN
 El estado es del encargado de administrar a través del Servicio de Rentas Internas
(SRI) el impuesto a la renta generado por las personas naturales, las sucesiones
indivisas y las sociedades nacionales o extranjeras domiciliadas o no en el país
que obtenga ingresos gravados o sean contribuyentes obligados a llevar
contabilidad, los mismos que pagaran el impuesto a la renta en base de los
resultados que arroje la misma el ejercicio en positivo es anual, y comprende el
lapso que va del 1 de enero al 31 de diciembre cuando la actividad generadora de
la renta se inicie en fecha posterior al 1 de enero el ejercicio en positivo se cerrará
obligatoriamente el 31 de diciembre de cada año.
 Cada uno de los sujetos de la obligación tributaria, tienen obligaciones y deberes,
que los deben cumplir y, que están contempladas en las diferentes leyes
tributarias. Así como la Administración Tributaria para el cumplimiento de sus
deberes y facultades, entre ellas la determinación de la obligación tributaria, debe
desarrollar su actuar con arreglo a los principios de simplificación, celeridad y
eficacia; sus actos administrativos se producirán por el órgano competente
establecido en la Ley, actos que se expedirán por escrito, debidamente motivados
y notificados, los que gozarán de las presunciones de legitimidad y ejecutoriedad.
 Del análisis realizado se desprende que el hecho generador del Impuesto a la
Renta, se confirma al momento en el que se perciben los ingresos, entendiéndose
como tales a los ingresos netos, es decir, una vez restadas las erogaciones
imputables a tales ingresos. Por lo tanto, la renta gravada con el impuesto es la
utilidad, ganancia o beneficio obtenido por el sujeto pasivo en un determinado
ejercicio económico.
 RECOMENDACIÓN
 El impuesto a la Renta debería ser el que produzca mayor recaudación ya que es
un impuesto progresivo y más justo en el sentido de que paga más el que más tiene
para esto se debería realizar un mejor control, y así convertirlo en el principal
tributo recaudado. Es vital el hecho de dar a conocer los resultados de los cobros
de Impuesto a la Renta de grandes contribuyentes, especialmente de aquellos que
permanentemente han evadido el pago de estos tributos para así incentivar a los
demás contribuyentes.
 Lo importante para el Estado no está en crear más impuestos, sino recaudarlos los
ya existentes, se han determinado como una obligación para los contribuyentes se
ha logrado desde siempre obtener recursos económicos que han logrado satisfacer
en alguna medida las necesidades de la población ecuatoriana de manera general
siempre aplicadas de acuerdo a la política económica que han implantado
determinado estado, pero esto ha logrado inconformidad de parte de los sujetos
pasivos obligados a contribuir con los tributos establecidos por la ley.
 Cuando el hecho generador se delimite atendiendo a conceptos económicos, el
criterio para calificarlos, según nuestra legislación, tendrá en cuenta las
situaciones o relaciones económicas que efectivamente existan o se establezcan
por los interesados, con independencia de las formas jurídicas que se utilicen.
 BIBLIOGRAFIA
Franco y Rúales, (2000). Alternativas de reforma tributaria, Escuela Superior Politécnica
del Litoral, Ecuador.

Comisión Económica para América Latina y el Caribe (CEPAL), (2013). “Panorama

fiscal de América Latica y El Caribe”, Chile

La Ley de Régimen Tributario Interno, Capítulo 1 Normas Generales

Artículo 24 del Código Tributario

Artículo 2 del Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno

Ley de Régimen tributario Interno, Capítulo V Base Imponible

Ley Orgánica de Régimen Tributario Interno, Art.58, pag,38

Artículo 10 de la Ley de Régimen Tributario Interno

Jarach, Dino. Op. Cit. Pág. 381.

Artículo 17 del Código Tributario