2017 Trib 32 Quinta Categoria PDF

RETENCIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORÍA
C.P.C. Josué Bernal Rojas

RETENCIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA
DE QUINTA CATEGORÍA
C.P.C. Josué Bernal Rojas

ÍNDICE
Retención del Impuesto a la Renta de quinta categoría
Introducción ................................................................................................................................ 7
1. Determinación de la retención del Impuesto a la Renta de quinta categoría......................................... 9
2. Retenciones en montos distintos a la remuneración y gratificación ordinaria........................................ 10
3. Retención en casos especiales. (Remuneraciones montos variables).................................................. 10
4. Retenciones en exceso.......................................................................................................................... 11
5. UIT y créditos aplicables para el cálculo de las retenciones.................................................................. 12
6. Declaración jurada a presentar por el trabajador a su empleador.......................................................... 12
7. Deducción adicional de tres UIT a partir del ejercicio 2017.................................................................... 13
8. Casos prácticos ................................................................................................................................ 18
Introducción
En la presente edición se desarrolla al aspecto de las retenciones del impuesto a la
renta de quinta categoría que debe realizar el empleador mensualmente a sus traba-
jadores según mandato de la mencionada ley, este aspecto es importante para los
empleadores por que no efectuar dichas retenciones estarán sujetos a la multa por
no efectuar las retenciones que equivale al 50% del tributo no retenido el cual no
puede ser menor al 5% de la UIT.
Todos los trabajadores cuya remuneración anual proyectada supere el mínimo ina-
fecto de siete Unidades Impositivas Tributarias estará sujeto a la retención ya que
dispone de capacidad contributiva, dichas retenciones mensuales tienen carácter de
pago a cuenta, sin embargo como sabemos a partir del ejercicio 2017 se puede deducir
3 Unidades Impositivas Tributarias adicionales a las siete anteriores por concepto
de arrendamiento de vivienda, gastos de médicos, odontólogos, abogados, intereses
de créditos hipotecarios, arquitectos, veterinarios y otros, debidamente sustentados
con comprobantes de pago electrónico y bancarizados.
Dentro del presente texto el lector podrá encontrar la explicación teórica para efectos
de realizar las retenciones y el desarrollo de casos prácticos con diversas situaciones
en las que deberá efectuar la retención del impuesto.
C.P.C. JOSUÉ BERNAL ROJAS
Retención del Impuesto a la Renta de

quinta categoría
1. Determinación de la retención del Impuesto a la Renta de quinta

categoría
Para la determinación de las retenciones mensuales del Impuesto a la Renta
de quinta categoría se procede de la siguiente forma:
- La remuneración ordinaria mensual puesta a disposición del trabajador se
multiplicará por el número de meses que falte para terminar el ejercicio,
incluyendo el mes al que corresponda la retención. A éste resultado se
le sumará las gratificaciones ordinarias que correspondan al ejercicio y
las remuneraciones ordinarias y demás conceptos que están a disposición
del trabajador en los meses anteriores del mismo ejercicio, tales como
participaciones, reintegros y cualquier otra suma extraordinaria.
- Posteriormente se deducirá el monto de siete Unidades Impositivas Tribu-
tarias. Si el trabajador sólo percibe rentas de quinta categoría, el gasto por
concepto de donaciones sólo podrá deducirse en el mes de diciembre con
motivo de regularización anual. Las donaciones, efectuadas se acreditarán
con los documentos respectivos, según corresponda.
- Al resultado que se obtenga después de deducir las 7 UIT, se le aplicará
las tasas previstas en el artículo 53 del T.U.O. de la Ley del I.R. determi-
nándose de esta manera el impuesto anual.
- El impuesto anual determinado en cada mes se fraccionará de la siguiente
manera:
• En los meses de enero a marzo, el impuesto anual se dividirá entre
doce.
• En el mes de abril se deducirá al impuesto anual las retenciones efec-
tuadas en los meses enero a marzo del mismo ejercicio, el resultado
deberá dividirse entre nueve (9).
• En los meses de mayo a julio se deducirá al impuesto anual las reten-
ciones efectuadas en los meses de enero a abril del mismo ejercicio,
el monto obtenido se dividirá entre ocho (8).
INSTITUTO PACÍFICO 9
• En el mes de agosto se le deducirá las retenciones efectuadas en

los meses de enero a julio del mismo ejercicio, el resultado de esta
operación se dividirá entre cinco (5).
• En los meses de setiembre a noviembre, se deducirá al impuesto
anual las retenciones efectuadas en los meses de enero a agosto del
mismo ejercicio, el resultado se dividirá entre cuatro (4).
• En el mes de diciembre se efectuará la regulación del impuesto anual,
para cuyo efecto se deducirán las retenciones efectuadas en los meses
de enero a noviembre.
2. Retenciones en montos distintos a la remuneración y gratificación

ordinaria
- En los meses en que el trabajador obtenga pagos, como participación en
las utilidades o reintegros por servicios, gratificaciones o bonificaciones
extraordinarias, el empleador calculara el monto a retener siguiendo los
pasos señalados anteriormente. Al monto que salga se sumará el resultado
del siguiente procedimiento:
• Al resultado de multiplicar la remuneración ordinaria mensual por los
números de meses que falte para terminar el ejercicio incluyendo el
mes al que corresponda la retención; se le sumará el monto adicional
percibido en el mes por concepto de participaciones, reintegros o
sumas extraordinarias.
• A la suma obtenida en el párrafo anterior se le aplicará las tasas
previstas en el artículo 53° de la Ley I.R. 1
• Al resultado que se obtenga del párrafo anterior se deducirá el monto
calculado en el tercer guión del inciso 12.2 que antecede (impuesto
anual), determinado de la remuneración ordinaria mensual.
La suma resultante constituye el monto a retener en el mes.
- En los casos en que la remuneración sea en forma semanal o quincenal,
en impuesto a retener en el mes se fraccionará proporcionalmente en las
fechas de pago.
El empleador deberá incluir toda compensación en especie que constituya
renta gravable y deberá computarla por el valor de mercado que corres-
ponda atribuirles.
3. Retención en casos especiales. (Remuneraciones montos variables)

Cuando las remuneraciones pagadas al trabajador sean de montos variables, se
aplicará el procedimiento previsto en el artículo 40° del Reglamento de la Ley de
I.R., sin embargo el empleador podrá optar por considerar como remuneración
1 Art. 53º del T.U.O. de la Ley I.R. “El impuesto a cago de persona naturales(….) domiciliadas en el país, se
determina aplicando a la suma de su renta neta del trabajo y la renta de fuente extranjera (….), la escala
progresiva acumulativa siguiente: hasta 5 UIT el 8%, más de 5 UIT hasta 20 UIT el 14 %, más de 20 UIT
hasta 35 UIT el 17%, más de 35 UIT hasta 45 UIT el 20%, más de 45 UIT el 30%”.
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mensual el promedio de las remuneraciones pagadas en ese mes y en los dos

meses inmediatos anteriores. Para el cálculo del promedio y de la remunera-
ción anual proyectada, no se considerarán las gratificaciones ordinarias a que
tiene derecho el trabajador. Al resultado se le agregará las gratificaciones tanto
ordinarias como extraordinarias y en su caso las participaciones del trabajador,
que hubieran sido puestas a disposición del mismo en el mes de la retención.
La opción deberá formularse al practicar la retención correspondiente al pri-
mer mes del ejercicio gravable y deberá mantenerse durante el transcurso de
dicho ejercicio.
En el caso del trabajador que se incorporen con posterioridad al 1 enero, el
empleador practicará la retención sólo después de transcurrido un periodo de
tres meses completos, a partir de la fecha de incorporación.
Los trabajadores que se incorporen con posterioridad al 1 de enero el emplea-
dor deberá, tomar como base la remuneración que corresponda al mes de su
incorporación.
En los casos en que el trabajador hubiera percibido remuneraciones de más
de un empleador en un mismo ejercicio (enero a diciembre), para efecto de la
retención el nuevo empleador deberá considerar las remuneraciones y reten-
ciones acreditadas con el respectivo certificado. El nuevo empleador podrá
optar al realizar la primera retención, por el procedimiento determinado en el
artículo 40° de la Ley de I.R. debiendo computar las retribuciones pagadas en
el mismo ejercicio gravable, por los anteriores empleadores.
Cuando en el curso de un ejercicio gravable se dé por terminado el contrato
de trabajo o el vínculo laboral, el empleador determinará con carácter de
ajuste final la retención correspondiente al mes en que tenga lugar ese hecho,
sumando todas las remuneraciones y gratificaciones obtenidas por el trabajador
en el ejercicio gravable, incluidas las remuneraciones gravadas percibidas con
motivo de la terminación del contrato, así como en su caso, las participaciones
del trabajador y todo ingreso puesto a disposición del trabajador.
A dicha suma se le restará la deducción de 7 Unidades Impositivas Tributarias
contemplada en el artículo 46 de la Ley de I.R. correspondiente al ejercicio.
Al resultado, después de deducir las 7 UIT, se le aplicará las tasas previstas en
el artículo 53° de la Ley de I.R.
Después de haber calculado el impuesto se le deducirá los créditos que les
corresponda y las retenciones efectuadas de conformidad con los incisos e) y f)
del artículo 40 del Reglamento de la Ley de I.R. determinándose así el monto
de la retención correspondiente al ajuste final.
4. Retenciones en exceso
- El empleador deberá devolver el exceso de retenciones, al trabajador
cuando se termine el contrato o se realice el cese del vínculo laboral.
- El empleador deberá compensar la devolución efectuada al trabajador
con el monto de las retenciones que por el referido mes haya practicado a
otros trabajadores. Cuando no pueda compensar con otras retenciones la
devolución efectuada, podrá optar por aplicar la parte no compensada; a la

retención que por los meses siguientes deba efectuar a otros trabajadores,
también podrá solicitar su devolución a la SUNAT.
- Cuando con posterioridad al cierre del ejercicio se determine retenciones
en exceso a contribuyentes que no se encuentren obligados a presentar
declaración, las disposiciones que se apliquen será lo que la SUNAT es-
tablezca. De la misma forma se aplicará lo que la SUNAT establezca en
caso de que como resultado de la aplicación de lo dispuesto en el literal
n) o ñ) del artículo 37 de la Ley del I.R.2 se determine que parte de la re-
muneración que ha sido dispuesta a disposición del trabajador constituye
dividendo del propietario de la empresa, titular de la Empresa Individual
de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista socio o asociado
de personas jurídicas.
5. UIT y créditos aplicables para el cálculo de las retenciones

Para efecto de las retenciones se debe tener en cuenta lo siguiente:
- Se deberá tomar como referencia la Unidad Impositiva Tributaria (UIT)
vigente en el mes al que corresponda la retención.
- Los créditos autorizados por las leyes especiales y los contemplados en el
inciso c) del artículo 88 de la Ley del I.R.3 Sólo serán computables a partir
del mes en que el trabajador acredite ante su empleador el derecho a los
mismos.
6. Declaración jurada a presentar por el trabajador a su empleador.

- Los trabajadores que perciban rentas de quinta categoría, tienen la obli-
gación de presentar a su empleador y éste a exigirles una declaración
jurada en la que conste los créditos a que tienen derecho de acuerdo a
las siguientes normas:
• Se presentará en formatos cuyo modelo publicará la SUNAT.
2 Art. 37º T.U.O. de la Ley I.R. Son deducibles (…), n) Las remuneraciones que por todo concepto corres-
pondan al titular de una Empresa Individual de Responsabilidad limitada, accionistas participacionistas y en
general a los socios y asociados de personas jurídicas, en tanto se pruebe que trabajan en el negocio y que
la remuneración no excede el valor de mercado(….). califiquen como parte vinculada con el empleador, en
razón a su participación en el control, la administración o el capital de la empresa. El reglamento establecerá
los supuestos en los cuales se configure dicha vinculación. En el caso que dichas remuneraciones excedan el
valor de mercado, la diferencia será considerada dividendo a cargo de dicho titular, accionista, participacio-
nista o socio o asociado. ñ) Las remuneraciones del cónyuge, concubino o parientes hasta el cuarto grado
de consanguinidad y segundo de afinidad, del propietario de la empresa, titular de una Empresa Individual
de Responsabilidad Limitada, accionista, participacionista (…) en tanto se pruebe que trabajan en el negocio
y que la remuneración no excede del valor de mercado (….) que califiquen como parte vinculada con el em-
pleador en razón a su participación en el control, la administración o el capital de la empresa el reglamento
establecerá los supuestos en los cuales se configura dicha vinculación. En el caso que dichas remuneraciones
excedan el valor de mercado la diferencia será considerada dividendo a cargo de dicho propietario, titular,
accionista, participacionista, socio o asociado.
3 Art. 88° inciso c) del T.U.O. de la Ley I.R. Los saldos a favor del contribuyente reconocidos por la SUNAT
o establecidos por el propio responsable en sus declaraciones juradas anteriores como consecuencia de
los créditos autorizados en este artículo, siempre que dichas declaraciones no hayan sido impugnadas. La
existencia y aplicación de estos últimos saldos quedan sujetos a verificación por parte de la SUNAT.
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• Los trabajadores que se encuentren prestando servicios al inicio del

ejercicio gravable la presentarán dentro de los quince primeros días
del citado ejercicio.
• Los trabajadores que ingresen con posterioridad al inicio del ejercicio
gravable la presentaran dentro de los primeros quince días siguientes
a la fecha de ingreso.
• Cuando los créditos consignados en la declaración jurada experimente
variación, los trabajadores deberán actualizarla dentro de los diez
días siguientes a aquél en el que se produzca el hecho que origina la
variación.
- Aquellos que perciban dos o más remuneraciones de quinta categoría
deberán presentarla ante el empleador que pague la remuneración de
mayor monto, incluyendo la información referente a las remuneraciones
percibidas de otros empleadores para que éste las acumule y efectúe la
retención correspondiente. En el mes en que dichas remuneraciones va-
ríen, el trabajador está obligado a informar de tal hecho al empleador que
efectúa la retención, quien las considerará para el cálculo de la retención
correspondiente.
Copia de la declaración jurada debidamente recepcionada deberá ser
entregada por el trabajador a sus otros empleadores, a efecto de que no
se practique las retenciones a que estuviesen obligados.
- El incumplimiento de la presentación de la declaración jurada no exime al
empleador de la obligación de efectuar las retenciones correspondientes
a las remuneraciones que él abone.
Base legal:
Art. 71°, inciso a), literal ii), Art. 75°del T.U.O. de la Ley del I.R. Art. 40°,
41°, 42°, 43°, 44° y el inciso 1 del Art. 45° del reglamento de la ley del
impuesto a la renta.
Informe N° 059-2011
El sujeto obligado al pago de los referidos importes debe efectuar la retención
del Impuesto a la Renta cuando los pague o acredite, por lo cual dicha retención
debe considerarse como una obligación relativa al período fiscal correspondiente
al pago o la acreditación de las rentas de quinta categoría.
7. Deducción adicional de tres UIT a partir del ejercicio 2017

Mediante el Decreto Legislativo Nº 1258 publicado el 08 de diciembre de
2016, se realizaron modificaciones a la Ley de Impuesto a la Renta con el fin
de ampliar la base tributaria e incentivar la formalización, modificaciones que
son aplicables a las ganancias de capital obtenidas por personas naturales y
sucesiones indivisas no domiciliadas por la enajenación de inmuebles situados
en el país, asimismo se establece incentivos para que las personas naturales
domiciliadas exijan comprobantes de pago, permitiendo de esta forma la de-
ducción de gastos de las rentas del trabajo.
El Decreto en mención entró en vigencia el 1 de enero de 2017.
La modificación en el Artículo 46 dice: De las rentas de cuarta y quinta ca-

tegorías podrán deducirse anualmente, un monto fijo equivalente a siete (7)
Unidades Impositivas Tributarias.
Adicionalmente, se podrán deducir como gasto los importes pagados por
concepto de:
a) Arrendamiento y/o subarrendamiento de inmuebles situados en el país
que no estén destinados exclusivamente al desarrollo de actividades que
generen rentas de tercera categoría.
Solo será deducible como gasto el 30% de la renta convenida. Para tal
efecto, se entenderá como renta convenida:
i) Al íntegro de la contraprestación pagada por el arrendamiento o
subarrendamiento del inmueble, amoblado o no, incluidos sus
accesorios, así como el importe pagado por los servicios suminis-
trados por el locador y el monto de los tributos que tome a su cargo
el arrendatario o subarrendatario y que legalmente corresponda al
locador.
ii) El Impuesto General a las Ventas y el Impuesto de Promoción Mu-
nicipal que grave la operación, si es que corresponde.
b) Intereses de créditos hipotecarios para primera vivienda.
Se considera crédito hipotecario para vivienda al tipo de crédito esta-
blecido en el numeral 4.8 del Capítulo I del Reglamento para la Evalua-
ción y Clasificación del Deudor y la Exigencia de Provisiones aprobado
por la Resolución SBS Nº 11356-2008 y sus normas modificatorias 4,
o norma que la sustituya, siempre que sea otorgado por una entidad
del sistema financiero. Asimismo, se entiende como primera vivienda
a la establecida en el literal mm) del artículo 2 del Reglamento para el
Requerimiento de Patrimonio Efectivo por Riesgo de Crédito aprobado
4 R. SBS Nº11356-2008 Numeral 4.8 CRÉDITOS HIPOTECARIOS PARA VIVIENDA

Son aquellos créditos otorgados a personas naturales para la adquisición, construcción, refacción, re-
modelación, ampliación, mejoramiento y subdivisión de vivienda propia, siempre que tales créditos se
otorguen amparados con hipotecas debidamente inscritas; sea que estos créditos se otorguen por el
sistema convencional de préstamo hipotecario, de letras hipotecarias o por cualquier otro sistema de
similares características.
Se incluyen también en esta categoría los créditos para la adquisición o construcción de vivienda propia
que a la fecha de la operación, por tratarse de bienes futuros, bienes en proceso de independización o
bienes en proceso de inscripción de dominio, no es posible constituir sobre ellos la hipoteca individua-
lizada que deriva del crédito otorgado.
Asimismo, se consideran en esta categoría a:
a) Los créditos hipotecarios para vivienda otorgados mediante títulos de crédito hipotecario negociables de
acuerdo a la Sección Sétima del Libro Segundo de la Ley Nº 27287 del 17 de junio de 2000; y,
b) Las acreencias producto de contratos de capitalización inmobiliaria.”
Para determinar el nivel de endeudamiento en el sistema financiero se tomará en cuenta la información
de los últimos seis (6) Reportes Crediticios Consolidados (RCC) remitidos por la Superintendencia. El
último RCC a considerar es aquél que se encuentra disponible el primer día del mes en curso.
En caso el deudor no cuente con historial crediticio, el nuevo crédito será tomado como criterio para
determinar su nivel de endeudamiento en el sistema financiero. Asimismo, si el deudor cuenta con
historial crediticio, pero no ha sido reportado en todos los RCC de los últimos seis (6) meses que haya
remitido la Superintendencia, se tomará en cuenta sólo la información de los RCC antes mencionados,
en que figure el deudor.
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por la Resolución SBS Nº 14354-2009 y sus normas modificatorias, o

norma que la sustituya.5
Para efectos del presente inciso no se considera créditos hipotecarios para
primera vivienda a:
i) Los créditos otorgados para la refacción, remodelación, ampliación,
mejoramiento y subdivisión de vivienda propia.
ii) Los contratos de capitalización inmobiliaria.
iii) Los contratos de arrendamiento financiero.
Se permitirá la deducción de los intereses de un solo crédito hipotecario
para primera vivienda por cada contribuyente.
c) Honorarios profesionales de médicos y odontólogos por servicios prestados
en el país, siempre que califiquen como rentas de cuarta categoría.
Serán deducibles los gastos efectuados por el contribuyente para la atención
de su salud, la de sus hijos menores de 18 años, hijos mayores de 18 años
con discapacidad de acuerdo a lo que señale el reglamento, cónyuge o
concubina (o), en la parte no reembolsable por los seguros.
Solo será deducible como gasto el 30% de los honorarios profesionales.
d) Servicios prestados en el país cuya contraprestación califique como rentas
de cuarta categoría, excepto los referidos en el inciso b) del artículo 33 de
la ley I.R.6
5 R.SBS Nº14354-2009 Art. 2º literal mm) Primera vivienda: es la primera vivienda del deudor o de su cónyu-
ge registrada en la Superintendencia Nacional de Registros Públicos (SUNARP) al momento del otorgamien-
to del crédito. La búsqueda registral se debe efectuar en la zona registral donde reside el deudor, en la zona
registral donde reside su cónyuge, y en la zona registral donde se solicita el crédito hipotecario para vivienda.
Asimismo, las empresas deberán tomar en consideración lo siguiente:
* Se considera como vivienda a los predios urbanos no industriales ni comerciales, cuya única finalidad
sea la de casa-habitación.
* Si a la fecha de otorgamiento del crédito hipotecario para vivienda, el deudor y/o su cónyuge no cuentan
con viviendas registradas en SUNARP pero mantienen créditos hipotecarios para vivienda de acuerdo
con la última información disponible del Reporte Crediticio Consolidado, el crédito hipotecario para
vivienda a otorgarse no podrá ser considerado para adquisición o construcción de primera vivienda.
* Si a la fecha de otorgamiento del crédito hipotecario para vivienda, el deudor y/o su cónyuge cuentan
con viviendas inscritas en SUNARP en calidad de copropiedad con terceros, se debe analizar el porcen-
taje de participación sobre los citados bienes. Si su participación en los referidos bienes es mayor o igual
al 50%, no puede considerarse que el crédito hipotecario para vivienda a otorgarse tiene como destino
la adquisición o construcción de primera vivienda.
* En el caso de sociedades conyugales sujetas al régimen de separación de patrimonios, si en la evalua-
ción crediticia se incluyen los ingresos generados por ambos cónyuges, se tomará en consideración las
viviendas que sean propiedad de cualquiera de ellos para determinar si el crédito hipotecario a otorgarse
tiene como destino la adquisición o construcción de primera vivienda. En caso se incluya únicamente
los ingresos del solicitante, se tomará en consideración únicamente las viviendas de propiedad de dicho
solicitante.
* En caso de transferencia de un crédito hipotecario para adquisición o construcción de primera vivienda
de una empresa del sistema financiero a otra, dicho crédito seguirá siendo considerado como crédito
hipotecario para adquisición o construcción de primera vivienda
6 Ley I.R. Art. 33º Son rentas de cuarta categoría las obtenidas por:
a) El ejercicio individual, de cualquier profesión, arte, ciencia, oficio o actividades no incluidas expresa-
mente en la tercera categoría.
b) El desempeño de funciones de director de empresas, síndico, mandatario, gestor de negocios, albacea
y actividades similares, incluyendo el desempeño de las funciones del regidor municipal o consejero
regional, por las cuales perciban dietas.
Solo será deducible como gasto el 30% de la contraprestación de los

servicios.
e) Las aportaciones al Seguro Social de Salud - ESSALUD que se realicen
por los trabajadores del hogar de conformidad con el artículo 18 de la Ley
Nº 27986,7 Ley de los Trabajadores del Hogar o norma que la sustituya.
El Ministerio de Economía y Finanzas mediante decreto supremo establece
las profesiones, artes, ciencias, oficios y/o actividades que darán derecho a
la deducción a que se refiere el inciso d) del segundo párrafo del presente
artículo, así como la inclusión de otros gastos y, en su caso, la exclusión
de cualesquiera de los gastos señalados en este artículo, considerando
como criterios la evasión y formalización de la economía.
Los gastos establecidos en este artículo y los que se señalen mediante decreto
supremo, excepto los previstos en el inciso e) del segundo párrafo de este ar-
tículo, serán deducibles siempre que:
i) Estén sustentados en comprobantes de pago que otorguen derecho a
deducir gasto y sean emitidos electrónicamente y/o en recibos por arren-
damiento que apruebe la SUNAT, según corresponda.
No será deducible el gasto sustentado en comprobante de pago emitido
por un contribuyente que a la fecha de emisión del comprobante:
1. Tenga la condición de no habido, según la publicación realizada por
la administración tributaria, salvo que al 31 de diciembre del ejercicio,
el contribuyente haya cumplido con levantar tal condición.
2. La SUNAT le haya notificado la baja de su inscripción en el Registro
Único de Contribuyentes.
ii) El pago del servicio, incluyendo el Impuesto General a las Ventas y el
Impuesto de Promoción Municipal que grave la operación, si es que
corresponde, se realice utilizando los medios de pago establecidos en el
artículo 5º de la Ley Nº 281948 - Ley para la Lucha contra la Evasión y
7 Ley Nº27986 Art.18.- Riesgos cubiertos

Los trabajadores al servicio del hogar bajo relación de dependencia están comprendidos en las dispo-
siciones relativas a la seguridad social, como asegurados obligatorios, en cuanto concierne a todo tipo
de prestaciones de salud. (…..).
8 Ley 28194 Art. 5º Medios de Pago
Los Medios de Pago a través de empresas del Sistema Financiero que se utilizarán en los supuestos previstos
en el artículo 3 son los siguientes:
a) Depósitos en cuentas.
b) Giros.
c) Transferencias de fondos.
d) Órdenes de pago.
e) Tarjetas de débito expedidas en el país.
f ) Tarjetas de crédito expedidas en el país.
g) Cheques con la cláusula de “no negociables”, “intransferibles”, “no a la orden” u otra equivalente,
emitidos al amparo del artículo 190 de la Ley de Títulos Valores.
Los Medios de Pago señalados en el párrafo anterior son aquellos a que se refiere la Ley General.
Mediante decreto supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas se podrá autorizar el uso de
otros Medios de Pago considerando, entre otros, su frecuencia y uso en las empresas del Sistema Financiero
o fuera de ellas.
16
para la Formalización de la Economía y normas modificatorias, indepen-

dientemente del monto de la contraprestación.
Cuando parte de la contraprestación sea pagada utilizando formas distintas a
la entrega de sumas de dinero, se exigirá la utilización de medios de pago úni-
camente por la parte que sea pagada mediante la entrega de sumas de dinero.
El Ministerio de Economía y Finanzas mediante decreto supremo podrá estable-
cer excepciones a la obligación prevista sobre los medios de pago, considerando
como criterios el importe de los gastos, los sectores así como las excepciones
previstas en la Ley Nº 281949 - Ley para la Lucha contra la Evasión y para la
Formalización de la Economía y normas modificatorias.
Las disposiciones previstas en la citada Ley Nº 28194 son aplicables en tanto
no se opongan a lo dispuesto anteriormente.
La deducción de los gastos señalados en este artículo y los que se señalen me-
diante decreto supremo se deducirán en el ejercicio gravable en que se paguen
y no podrán exceder en conjunto de tres (3) Unidades Impositivas Tributarias
por cada ejercicio.
Los contribuyentes que obtengan rentas de cuarta y quinta categorías solo
podrán deducir el monto fijo y el monto que corresponda a los gastos a que se
refiere el penúltimo párrafo del artículo 46 por una vez.
La modificación en el artículo 75 es en el primer párrafo el cual indica lo siguien-
te: Las personas naturales y jurídicas o entidades públicas o privadas que paguen
rentas comprendidas en la quinta categoría, deberán retener mensualmente
sobre las remuneraciones que abonen a sus servidores un dozavo del impuesto
que, conforme a las normas de esta ley, les corresponda tributar sobre el total
de las remuneraciones gravadas a percibir en el año, dicho total se disminuirá
en el importe de la deducción correspondiente al monto fijo a que se refiere
el primer párrafo del artículo 4610 de la ley I.R., es decir las retenciones que
se realicen por personas naturales y jurídicas o entidades públicas o privadas
9 Ley Nº 28194 Art. 6º Excepciones

Quedan exceptuados de la obligación establecida en el artículo 3 los pagos efectuados:
a) A las empresas del Sistema Financiero y a las cooperativas de ahorro y crédito no autorizadas a captar
recursos del público.
b) A las administraciones tributarias, por los conceptos que recaudan en cumplimiento de sus funciones.
Están incluidos los pagos recibidos por los martilleros públicos a consecuencia de remates encargados
por las administraciones tributarias.
c) En virtud a un mandato judicial que autoriza la consignación con propósito de pago.
También quedan exceptuadas las obligaciones de pago, incluyendo el pago de remuneraciones, o la entrega
o devolución de mutuos de dinero que se cumplan en un distrito en el que no existe agencia o sucursal de
una empresa del Sistema Financiero, siempre que concurran las siguientes condiciones:
a) Quien reciba el dinero tenga domicilio fiscal en dicho distrito. Tratándose de personas naturales no
obligadas a fijar domicilio fiscal, se tendrá en consideración el lugar de su residencia habitual.
b) En el distrito señalado en el inciso a) se ubique el bien transferido, se preste el servicio o se entregue o
devuelva el mutuo de dinero.
c) El pago, entrega o devolución del mutuo de dinero se realice en presencia de un Notario o Juez de
Paz que haga sus veces, quien dará fe del acto. Mediante Decreto Supremo refrendado por el Ministro
de Economía y Finanzas se podrá establecer a otras entidades o personas que puedan actuar como
fedatarios, así como regular la forma, plazos y otros aspectos que permitan cumplir con lo dispuesto en
este inciso.
10 Ley de I.R. Art. 46º primer párrafo De las rentas de cuarta y quinta categorías podrán deducirse anual-
mente, un monto fijo equivalente a siete (7) Unidades Impositivas Tributarias.
que paguen rentas de quinta categoría solo podrán deducir 7 UIT de la remu-
neración mensual que abonen a sus servidores sin considerar las deducciones
adicionales establecidas por dicho artículo referidas a arrendamientos, intereses,
honorarios profesionales, etc, serán realizadas por el propio trabajador al final
del ejercicio en la medida que cumpla los requisitos establecidos, como por
ejemplo contar con los comprobantes electrónicos, etc.
También mediante el Decreto Legislativo Nº 1258 se ha derogado el segundo
párrafo del artículo 79 de la Ley de Impuesto a la Renta, el cual indicaba lo
siguiente: “No presentarán la declaración a que se refiere el párrafo anterior,
los contribuyentes que perciban exclusivamente rentas de quinta categoría”.
Lo cual indica que a partir del ejercicio 2017 deberán presentar la declaración
jurada correspondiente a la renta obtenida en el ejercicio gravable a fin de
poder deducir las 3 UIT adicionales.
Con respecto al aumento de la deducción adicional de 3 UIT se deberá tener
en cuenta lo siguiente:
Gastos sustentados con comprobantes de pago
Para efecto de lo dispuesto en el artículo 46 de la Ley de I.R., la SUNAT esta-
blecerá mediante resolución de superintendencia los supuestos en que pueden
ser sustentados con comprobantes de pago y los gastos que no sean emitidos
electrónicamente. El requisito previsto en el acápite i) del cuarto párrafo del
artículo 46 de la Ley de I.R. será exigible a partir de la entrada en vigencia de
la resolución de superintendencia que emita la SUNAT.
8. Casos prácticos
Caso práctico N.° 1
Trabajador con remuneración fija sin participación de utilidades

El señor Julio Benavente trabaja en una empresa con una remuneración mensual de
S/ 3,000.00 que incluye asignación familiar, no percibe participación de utilidades, se pide
determinar la retención mensual del impuesto a la renta de quinta categoría y el total anual.
El señor Benavente a realizado gastos de salud correspondientes a su persona, cónyuge
e hijos menores de 18 años durante el ejercicio 2017 pagados con recibos por honorarios
electrónicos por el monto de S/ 3,000 habiendo cancelado utilizando medio de pago (depósito
en cuenta), también ha pagado intereses por crédito hipotecario durante el ejercicio 2017 un
total de S/ 4,000.
18
CUADRO DE CALCULO DEL IMPUESTO DE LOS MESES DE ENERO A DICIEMBRE DE 2017
Retención por remuneraciones ordinarias:
Total
Concepto Ene Feb Mar Abr May Jun Jul Ago Set Oct Nov Dic
anual
Remuneración a disposición 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 36,000.00
x resto meses 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
INSTITUTO PACÍFICO
Total 36,000.00 33,000.00 30,000.00 27,000.00 24,000.00 21,000.00 18,000.00 15,000.00 12,000.00 9,000.00 6,000.00 3,000.00
Grat. Jul. 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00
Grat. Dic. 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00
Conceptos recibidos en meses anteriores:
Rem. Meses Ant. 3,000.00 6,000.00 9,000.00 12,000.00 15,000.00 18,000.00 21,000.00 24,000.00 27,000.00 30,000.00 33,000.00
Utilidades
Bon. Extraordinaria 270.00 270.00 270.00 270.00 270.00
Total 42,000.00 42,000.00 42,000.00 42,000.00 42,000.00 42,000.00 42,000.00 42,270.00 42,270.00 42,270.00 42,270.00 42,270.00 42,000.00
- 7 UIT -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00
Renta neta 13,650.00 13,650.00 13,650.00 13,650.00 13,650.00 13,650.00 13,650.00 13,920.00 13,920.00 13,920.00 13,920.00 13,920.00 13,650.00
I.R. 8% 1,092.00 1,092.00 1,092.00 1,092.00 1,092.00 1,092.00 1,092.00 1,113.60 1,113.60 1,113.60 1,113.60 1,113.60
I.R. anual por remuneraciones ordinarias 1,092.00 1,092.00 1,092.00 1,092.00 1,092.00 1,092.00 1,092.00 1,113.60 1,113.60 1,113.60 1,113.60 1,113.60
(-) Retenciones de meses anteriores 0.00 0.00 0.00 -273.00 -364.00 -364.00 -364.00 -658.60 -749.60 -749.60 -749.60 -1,022.60
Saldo del impuesto a la renta anual 1,092.00 1,092.00 1,092.00 819.00 728.00 728.00 728.00 455.00 364.00 364.00 364.00 91.00
Denominador 12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1
Retención 1 91.00 91.00 91.00 91.00 91.00 91.00 91.00 91.00 91.00 91.00 91.00 91.00
Retención por participación de utilidades y bonificaciones extraordinarias:
Renta neta anterior 13,650.00 13,920.00
Participación de utilidades 0 0
Bonificación extraordinaria 270.00 270.00 540.00
Total renta neta 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 13,920.00 0.00 0.00 0.00 0.00 14,190.00 14,190.00
IR 8% 1,113.60 1,135.20 1,135.20
(-) I.R. anual por remuneraciones ordinarias -1,092.00 -1,113.60
Retención 2 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 21.60 0.00 0.00 0.00 0.00 21.60
RETENCIÓN TOTAL DEL MES 91.00 91.00 91.00 91.00 91.00 91.00 112.60 91.00 91.00 91.00 91.00 112.60 1,135.20
19
Cálculo a realizar por el trabajador a fin de presentar su declaración anual y poder deducir los
gastos de intereses y de salud.
Renta bruta 42,540 (3,000 x 14 + 270 + 270)

Deducción 7 UIT -28,350
Deducción de intereses -4,000 No excede 3 UIT (S/ 12,150)
Deducción gastos de salud (S/ 3,000 x 30% = S/ 900) -900 = S/ 4,900
Renta neta S/ 9,290
I.R. 8% 743.20
Determinamos el exceso retenido:
Retenciones 1,135.20
Impuesto del ejercicio -743.20
Exceso 392.00
El señor Benavente presentará declaración jurada anual del impuesto a la renta y solicitará la
devolución del importe retenido en exceso.
Trabajador con remuneración fija sin participación de utilidades

El señor Julio Benavente trabaja en una empresa con una remuneración mensual de
S/ 4,530.00 que incluye asignación familiar, no percibe participación de utilidades, se pide de-
terminar la retención mensual del impuesto a la renta de quinta categoría y el total anual.
El señor Benavente a realizado gastos de salud correspondientes a su persona, cónyuge e
hijos menores de 18 años durante el ejercicio 2017 pagados con recibos por honorarios físi-
cos por el monto de S/ 3,000 habiendo cancelado sin utilizar medio de pago también ha pa-
gado intereses por crédito hipotecario durante el ejercicio 2017 un total de S/ 5,000, también
ha pagado las aportaciones de Essalud en el ejercicio 2017 de su empleada del hogar por
S/ 918 y cuenta con el correspondiente comprobante de pago de la aportación.
20
Total
anual
x resto meses 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
INSTITUTO PACÍFICO
Total 54,360.00 49,830.00 45,300.00 40,770.00 36,240.00 31,710.00 27,180.00 22,650.00 18,120.00 13,590.00 9,060.00 4,530.00
Grat. Jul. 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00
Grat. Dic. 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00 4,530.00
Conceptos recibidos en meses ante-
riores:
Rem. Meses Ant. 4,530.00 9,060.00 13,590.00 18,120.00 22,650.00 27,180.00 31,710.00 36,240.00 40,770.00 45,300.00 49,830.00
Utilidades
Total 63,420.00 63,420.00 63,420.00 63,420.00 63,420.00 63,420.00 63,420.00 63,827.70 63,827.70 63,827.70 63,827.70 63,827.70 63,420.00
- 7 UIT -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00
Renta neta 35,070.00 35,070.00 35,070.00 35,070.00 35,070.00 35,070.00 35,070.00 35,477.70 35,477.70 35,477.70 35,477.70 35,477.70 35,070.00
I.R. 8% x 20,250.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00
I.R. 14% x 14,820.00 2,074.80 2,074.80 2,074.80 2,074.80 2,074.80 2,074.80 2,074.80
I.R. 14% x 15,227.70 2,131.88 2,131.88 2,131.88 2,131.88 2,131.88
(-) Retenciones de meses anteriores 0.00 0.00 0.00 -923.70 -1,231.60 -1,231.60 -1,231.60 -2,212.38 -2,520.28 -2,520.28 -2,520.28 -3,443.98
Saldo del impuesto a la renta anual 3,694.80 3,694.80 3,694.80 2,771.10 2,463.20 2,463.20 2,463.20 1,539.50 1,231.60 1,231.60 1,231.60 307.90
Denominador 12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1
Retención 1 307.90 307.90 307.90 307.90 307.90 307.90 307.90 307.90 307.90 307.90 307.90 307.90
Total renta neta 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 35,477.70 0.00 0.00 0.00 0.00 35,885.40 35,885.40
IR 8% x 20,250.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00
I.R. 14% x 15,227.70 2,131.88
I.R. 14% x 15,635.40 2,188.96 2,188.96
Total impuesto a la renta -3,694.80 -3,751.88 3,808.96
(-) I.R. anual por remuneraciones ordi-
narias
21
Retención 2 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 57.08 0.00 0.00 0.00 0.00 57.08
Renta bruta 64,235.40 (4,530 x 14 + 407.70 + 407.70)

Deducción de intereses -5,000 No excede 3 UIT (S/ 12,150)
Deducción gastos de salud (no procede) 0 = S/ 5,918
Aportaciones Esssalud empleada del hogar -918
Renta neta 29,967
I.R. 8% x 20,250 1,620
I.R. 14% x 9,717.40 1,360
Impuesto del ejercicio 2,980
Retenciones 3,809
Impuesto del ejercicio -2,980
Exceso 829
Nota: No procede la deducción de gastos de salud por no haber bancarizado los pagos.
Trabajador que labora para mas de un empleador con remuneraciones fijas

El señor Augusto Tamayo durante el ejercicio 2017 labora para dos empleadores, el em-
pleador 1 le abona una remuneración mensual de S/ 3,000 y el empleador 2 le abona una
remuneración mensual de S/ 2,500, no hubo participación de utilidades. Se pide determinar
la retención mensual durante el ejercicio 2017.
El señor Tamayo a realizado gastos de salud correspondientes a su persona, cónyuge e hijos
menores de 18 años durante el ejercicio 2017 pagados con recibos por honorarios electró-
nicos por el monto de S/ 10,000 habiendo cancelado utilizando medio de pago (depósito en
cuenta), también ha pagado alquiler de arrendamiento de vivienda durante el ejercicio 2017
un total de S/ 18,000,honorarios de abogados por S/ 15,000 pagados con depósito en cuenta
y con recibos electrónicos y por el arrendamiento cuenta con los recibos de arrendamiento
mensuales.
22
Total
anual
Empleador 1 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 3,000.00 36,000
Empleador 2 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 2,500.00 30,000
Remuneraciones a disposición 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00
INSTITUTO PACÍFICO
x resto meses 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
Total 66,000.00 60,500.00 55,000.00 49,500.00 44,000.00 38,500.00 33,000.00 27,500.00 22,000.00 16,500.00 11,000.00 5,500.00 66,000.00
Grat. Jul. (Empleador 1 y 2) 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00
Grat. Dic. (Empleador 1 y 2) 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00 5,500.00
Rem. Meses Ant. 5,500.00 11,000.00 16,500.00 22,000.00 27,500.00 33,000.00 38,500.00 44,000.00 49,500.00 55,000.00 60,500.00
Utilidades
Total 77,000.00 77,000.00 77,000.00 77,000.00 77,000.00 77,000.00 77,000.00 77,495.00 77,495.00 77,495.00 77,495.00 77,495.00 77,000.00
- 7 UIT -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00
Renta neta 48,650.00 48,650.00 48,650.00 48,650.00 48,650.00 48,650.00 48,650.00 49,145.00 49,145.00 49,145.00 49,145.00 49,145.00 48,650.00
Cálculo del impuesto
I.R. 8% x 20,250 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00
I.R. 14% x 28,400 3,976.00 3,976.00 3,976.00 3,976.00 3,976.00 3,976.00 3,976.00
I.R. 14% x 28,895 4,045.30 4,045.30 4,045.30 4,045.30 4,045.30
(-) Retenciones de meses anteriores 0.00 0.00 0.00 -1,399.00 -1,865.33 -1,865.33 -1,865.33 -3,333.63 -3,799.97 -3,799.97 -3,799.97 -5,198.97
Saldo del impuesto a la renta anual 5,596.00 5,596.00 5,596.00 4,197.00 3,730.67 3,730.67 3,730.67 2,331.67 1,865.33 1,865.33 1,865.33 466.33
Denominador 12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1
Retención 1 466.33 466.33 466.33 466.33 466.33 466.33 466.33 466.33 466.33 466.33 466.33 466.33
Total renta neta 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 49,145.00 0.00 0.00 0.00 0.00 49,640.00 49,640.00
I.R. 8% x 20,250 1,620.00 1,620.00 1,620.00
I.R. 14% x 28,895 4,045.30
I.R. 14% x 29,390 4,114.60 4,114.60
Total impuesto a la renta 5,665.30 5,734.60 5,734.60
(-) I.R. anual por remuneraciones ordinarias -5,596.00 -5,665.30
Retención 2 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 0.00 69.30 0.00 0.00 0.00 0.00 69.30
Nota: El empleador que debe realizar la retención es el empleador 1 por ser el que abona la mayor remuneración.
23
Renta bruta 77,990.00 (5,500 x 14 + 495 + 495)

Deducción de alquileres (S/ 18,000 x 30%) -5,400 Excede 3 UIT (S/ 12,150)
Deducción gastos de salud (S/ 10,000 x 30%)) -3,000 = S/ 12,900 (exceso = S/ 750)
Deducción de gasto de abogado (S/ 15,000 x 30%) -4,500
36,740
Mas exceso (deducción máxima 3 UIT = 12,150) 750
Renta neta 37,490
I.R. 8% x 20,250 1,620
I.R. 14% x 17,240 2,414
Retenciones 5,735
Exceso 1,701
Trabajador con remuneración fija más participación de utilidades

El señor Pedro López durante el ejercicio 2017 labora para una empresa que le abona una
remuneración mensual de S/ 12,800 y el mes de marzo percibe participación de utilidades por
S/ 16,500, Se pide determinar la retención mensual durante el ejercicio 2017.
El señor López ha realizado gastos de salud correspondientes a su persona, cónyuge e hijos
menores de 18 años durante el ejercicio 2017 pagados con recibos por honorarios electró-
nicos por el monto de S/ 10,000 habiendo cancelado utilizando medio de pago (depósito en
cuenta), también ha pagado alquiler de arrendamiento de vivienda durante el ejercicio 2017
un total de S/ 18,000, honorarios de abogados por S/ 15,000 pagados con depósito en cuenta
y con recibos electrónicos y por el arrendamiento cuenta con los recibos de arrendamiento
mensuales.
24
Total
anual
x resto meses 12 11 10 9 8 7 6 5 4 3 2 1
Total 153,600.00 140,800.00 128,000.00 115,200.00 102,400.00 89,600.00 76,800.00 64,000.00 51,200.00 38,400.00 25,600.00 12,800.00
INSTITUTO PACÍFICO
Grat. Jul. 12,800.00 12,800.00 12,800.00 12,800.00 12,800.00 12,800.00 12,800.00 12,800.00 12,800.00 12,800.00 12,800.00 12,800.00 12,800.00
Grat. Dic. 12,800.00 12,800.00 12,800.00 12,800.00 12,800.00 12,800.00 12,800.00 12,800.00 12,800.00 12,800.00 12,800.00 12,800.00 12,800.00
Rem. Meses Ant. 12,800.00 25,600.00 38,400.00 51,200.00 64,000.00 76,800.00 89,600.00 102,400.00 115,200.00 128,000.00 140,800.00
Utilidades 16,000.00 16,000.00 16,000.00 16,000.00 16,000.00 16,000.00 16,000.00 16,000.00 16,000.00
Bon. Extraordinaria 1,152.00 1,152.00 1,152.00 1,152.00 1,152.00
Total 179,200.00 179,200.00 179,200.00 195,200.00 195,200.00 195,200.00 195,200.00 196,352.00 196,352.00 196,352.00 196,352.00 196,352.00 179,200.00
- 7 UIT -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00 -28,350.00
Renta neta 150,850.00 150,850.00 150,850.00 166,850.00 166,850.00 166,850.00 166,850.00 168,002.00 168,002.00 168,002.00 168,002.00 168,002.00 150,850.00
IR 8% x 20,250.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00
IR 14% x 60,750.00 8,505.00 8,505.00 8,505.00 8,505.00 8,505.00 8,505.00 8,505.00 8,505.00 8,505.00 8,505.00 8,505.00 8,505.00
IR 17% x 60,750.00 10,327.50 10,327.50 10,327.50 10,327.50 10,327.50 10,327.50 10,327.50 10,327.50 10,327.50 10,327.50 10,327.50 10,327.50
IR 20% x 9,100.00 1,820.00 1,820.00 1,820.00
IR 20% x 25,100.00 5,020.00 5,020.00 5,020.00 5,020.00
IR 20% x 26,252.00 5,250.40 5,250.40 5,250.40 5,250.40 5,250.40
(-) Retenciones anteriores 0.00 0.00 0.00 -8,768.13 -10,624.17 -10,624.17 -10,624.17 -16,422.69 -18,278.73 -18,278.73 -18,278.73 -23,846.86
Saldo del impuesto a la renta anual 22,272.50 22,272.50 22,272.50 16,704.38 14,848.33 14,848.33 14,848.33 9,280.21 7,424.17 7,424.17 7,424.17 1,856.04
Denominador 12 12 12 9 8 8 8 5 4 4 4 1
Retención 1 1,856.04 1,856.04 1,856.04 1,856.04 1,856.04 1,856.04 1,856.04 1,856.04 1,856.04 1,856.04 1,856.04 1,856.04
Renta neta anterior 150,850.00 166,850.00 168,002.00
Participación de utilidades 16,000.00 16,000.00
Bonificación extraordinaria 1,152.00 1,152.00 2,304.00
Total renta neta 166,850.00 0.00 0.00 0.00 168,002.00 0.00 0.00 0.00 0.00 169,154.00 169,154.00
IR 8% x 20,250.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00 1,620.00
IR 14% x 60,750.00 8,505.00 8,505.00 8,505.00 8,505.00
IR 17% x 60,750.00 10,327.50 10,327.50 10,327.50 10,327.50
IR 20% x 25,100.00 5,020.00
IR 20% x 26,252.00 5,250.40
IR 20% x 27,404.00 5,480.80 5,480.80
Total impuesto a la renta 25,472.50 25,702.90 25,933.30 25,933.30
(-) I.R. anual por remuneraciones ordinarias -22,272.50 -25,472.50 -25,702.90
Retención 2 0.00 0.00 3,200.00 0.00 0.00 0.00 230.40 0.00 0.00 0.00 0.00 230.40
25
RETENCIÓN TOTAL DEL MES 1,856.04 1,856.04 5,056.04 1,856.04 1,856.04 1,856.04 2,086.44 1,856.04 1,856.04 1,856.04 1,856.04 2,086.44 25,933.30
gastos de intereses, salud y abogado.
Renta bruta 197,504.00 (12,800 x 14 + 1,152 + 1,152 + 16,000)

Deducción de alquileres (S/ 18,000 x 30%) -5,400 Excede 3 UIT (S/ 12,150)
Deducción gastos de salud (S/ 10,000 x 30%)) -3,000 = S/ 12,900 (exceso = S/ 750)
Deducción de gasto de abogado (S/ 15,000 x 30%) -4,500
156,254
Mas exceso (deducción máxima 3 UIT = 12,150) 750
Renta neta 157,004
I.R. 8% x 20,250 1,620
IR 14% x 60,750.00 8,505
IR 17% x 60,750.00 10,328
IR 20% x 15,254 3,051

Retenciones 25,933
Exceso 2,430
Devolución S/ 2,430
El señor López deberá presentar declaración jurada anual del impuesto a la renta y solicitar
la devolución del importe retenido en exceso.
26

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RETENCIÓN DEL IMPUESTO A LA RENTA DE QUINTA CATEGORÍA

C.P.C. Josué Bernal Rojas

C.P.C. Josué Bernal Rojas

Retención del Impuesto a la Renta de quinta categoría

Retención del Impuesto a la Renta de

1. Determinación de la retención del Impuesto a la Renta de quinta

• En el mes de agosto se le deducirá las retenciones efectuadas en

2. Retenciones en montos distintos a la remuneración y gratificación

3. Retención en casos especiales. (Remuneraciones montos variables)

mensual el promedio de las remuneraciones pagadas en ese mes y en los dos

devolución efectuada, podrá optar por aplicar la parte no compensada; a la

5. UIT y créditos aplicables para el cálculo de las retenciones

6. Declaración jurada a presentar por el trabajador a su empleador.

• Los trabajadores que se encuentren prestando servicios al inicio del

7. Deducción adicional de tres UIT a partir del ejercicio 2017

La modificación en el Artículo 46 dice: De las rentas de cuarta y quinta ca-

4 R. SBS Nº11356-2008 Numeral 4.8 CRÉDITOS HIPOTECARIOS PARA VIVIENDA

por la Resolución SBS Nº 14354-2009 y sus normas modificatorias, o

Solo será deducible como gasto el 30% de la contraprestación de los

7 Ley Nº27986 Art.18.- Riesgos cubiertos

para la Formalización de la Economía y normas modificatorias, indepen-

9 Ley Nº 28194 Art. 6º Excepciones

Trabajador con remuneración fija sin participación de utilidades

Renta bruta 42,540 (3,000 x 14 + 270 + 270)

Determinamos el exceso retenido:

Caso práctico N.° 2

Trabajador con remuneración fija sin participación de utilidades

Renta bruta 64,235.40 (4,530 x 14 + 407.70 + 407.70)

Caso práctico N.° 3

Trabajador que labora para mas de un empleador con remuneraciones fijas

Renta bruta 77,990.00 (5,500 x 14 + 495 + 495)

Caso práctico N.° 4

Trabajador con remuneración fija más participación de utilidades

Renta bruta 197,504.00 (12,800 x 14 + 1,152 + 1,152 + 16,000)

Determinamos el exceso retenido:

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