Manual - U - 1 - Derecho Tributario - II

Derecho Tributario II
Benjamín Gutiérrez Galván

Manual – Unidad 1
2 Manual
Índice
Introducción...................................................................................................................................................5
Organización de la Asignatura.......................................................................................................................7
Unidades didácticas...................................................................................................................................7
Tiempo mínimo de estudio........................................................................................................................7
UNIDAD 1:...................................................................................................................................................9
TEORÍAS DE IMPOSICIÓN A LA RENTA - BASE JURISDICCIONAL - CRITERIOS DE
VINCULACIÓN – CLASIFICACIÓN.........................................................................................................9
Diagrama de organización.........................................................................................................................9
Tema n.° 1: Introducción al Impuesto a la Renta......................................................................................9
1. Origen y características..............................................................................................................10
1.1. Antecedentes..........................................................................................................................10
1.2. Características........................................................................................................................11
1.2.1. Carácter no trasladable......................................................................................................11
1.2.2. Imposición equitativa: capacidad contributiva..................................................................11
1.2.3. Efecto estabilizador...........................................................................................................12
2. Concepto de Renta: teorías de imposición.................................................................................13
2.1. Teoría de la Renta - Producto...............................................................................................14
2.1.1. Elementos..........................................................................................................................14
2.1.2. La Renta – Producto en la legislación del Impuesto a la Renta (IR).................................17
2.2. Teoría del flujo de riqueza.....................................................................................................19
2.2.1. Supuestos abarcados..........................................................................................................19
2.2.2. La teoría de flujo de riqueza en la legislación del Impuesto a la Renta (IR)....................22
2.2.3. El concepto de terceros en la jurisprudencia tributaria peruana........................................25
2.3. Teoría del consumo más incremento patrimonial..................................................................27
2.3.1. Concepto............................................................................................................................27
2.3.2. La teoría del consumo más incremento patrimonial en la legislación del Impuesto a la
Renta (IR) 30
De la teoría a la práctica..........................................................................................................................32
Tema n.° 2: Base jurisdiccional - Criterios de vinculación en el Impuesto a la Renta............................37
1. Fundamento y concepto.............................................................................................................37
2. Clasificación...............................................................................................................................38
2.1. Criterios subjetivos................................................................................................................39
2.1.1. Criterios subjetivos............................................................................................................39
2.1.2. La residencia o domicilio..................................................................................................40
2.1.3. Lugar de constitución........................................................................................................41
2.1.4. Sede de dirección efectiva.................................................................................................41
2.2. Criterio objetivo.....................................................................................................................41
2.2.1. Ubicación o territorialidad de la fuente.............................................................................41
3. El domicilio como criterio de circulación en la LIR..................................................................42
3.1. Sujetos domiciliados en Perú.................................................................................................44
3.2. Adquisición de domicilio.......................................................................................................46
Universidad Continental | Manual 3

3.3. Pérdida de domicilio..............................................................................................................47
De la teoría a la práctica..........................................................................................................................49
Tema n.° 3: Sujetos pasivos e inafectos del IR........................................................................................51
1. Sujetos pasivos del IR................................................................................................................51
2. Sujeto inafecto del IR.................................................................................................................53
Tema n.° 4: Supuestos inafectos y exonerados del IR.............................................................................56
1. Sujeto inafecto............................................................................................................................56
2. Supuestos exonerados................................................................................................................58
Glosario de la Unidad 1...............................................................................................................................61
Bibliografía de la Unidad 1..........................................................................................................................64
4 Manual
Introducción
El Derecho Tributario es, muy probablemente, la rama más amplia del Derecho, ya que, además de
abarcar instituciones y/o temas de Derecho Financiero, Administrativo, Constitucional y Procesal, busca
regular la relación existente entre los contribuyentes y el Estado, lo que implica, el estudio y regulación
de todos los tributos que este último le impone a aquéllos, en ejercicio de su potestad tributaria.
La regulación tributaria en Perú no es la excepción, toda vez que nuestro sistema tributario nacional,
además de abarcar la regulación constitucional y la establecida en el Código Tributario – cuyas
instituciones y/o temas ya se estudiaron en la asignatura Derecho Tributario I -, contiene también
regulaciones específicas (leyes, decretos, resoluciones) por cada tributo y por cada ente con potestad para
crearlos, como son, el legislativo, el gobierno central, y, los gobiernos regionales y locales.
Debido a esta amplitud y complejidad de nuestro sistema tributario, resultaría ineficaz y anti didáctico,
pretender que la presente asignatura: Derecho Tributario II, abarque el estudio de todos los tributos
existentes en Perú.
Por dicho motivo, se ha optado por estructurar la asignatura, considerando los dos tributos más
importantes en Perú. Dichos tributos son el Impuesto a la Renta -al cual denominados “IR”- y el Impuesto
General a las Ventas – más conocido como el “IGV” –
Estos dos tributos - cuya sub clasificación es la de impuestos – representan, según cifras oficiales
ofrecidas por la SUNAT, alrededor del 85% del total de ingresos por tributos que percibe el gobierno
central; he allí la explicación del por qué el IR y el IGV son considerados los tributos más importantes;
para el Estado, por el nivel de recaudación que representan y, para los contribuyentes, por su incidencia
en sus ingresos (IR) y adquisiciones (IGV).
La presente asignatura está dividida en cuatro unidades. En las primeras dos se estudiará el Impuesto a la
Renta, analizando sus conceptos esenciales, sus características, su estructura impositiva y sus tipos,
haciendo hincapié en las rentas empresariales; en las dos últimas unidades, se estudiará el Impuesto
General a las Ventas, analizando su marco normativo, sus características y cada uno de sus supuestos
gravados.
El autor

6 Manual
Organización de la Asignatura
Resultado de aprendizaje de la asignatura
Al finalizar la asignatura, el estudiante será capaz de aplicar las normas del impuesto a la
renta y del impuesto general a las ventas, a casos concretos, permitiéndoles optar por las
alternativas tributarias más eficientes y reducir contingencias.
Unidades didácticas
UNIDAD 1 UNIDAD 2 UNIDAD 3 UNIDAD 4

Teorías de Imposición Determinación y Impuesto General a las Determinación del
a la Renta - Base Cálculo del Impuesto a Ventas: Naturaleza - Impuesto y
Jurisdiccional - la Renta Empresarial – Ámbito de Aplicación Obligaciones Formales
Clasificación Obligaciones Formales
Resultado de Resultado de Resultado de Resultado de

aprendizaje aprendizaje aprendizaje aprendizaje
Al finalizar la unidad, Al finalizar la unidad, Al finalizar la unidad, Al finalizar la unidad,
el estudiante será capaz el estudiante será capaz el estudiante será capaz el estudiante será capaz
de explicar el de determinar el de aplicar a casos de aplicar el
fundamento, los impuesto a la renta reales, los procedimiento de
conceptos y las empresarial, conforme fundamentos, cálculo de la
características del al procedimiento conceptos, ámbito de declaración y pago del
Impuesto a la Renta establecido en la aplicación y el IGV, conforme a la
aplicable en Perú, legislación peruana. nacimiento de la legislación peruana.
conforme a la obligación tributaria
legislación aplicable. del Impuesto General a
las Ventas (IGV)
aplicable en Perú.
Tiempo mínimo de estudio
UNIDAD 1 UNIDAD 2 UNIDAD 3 UNIDAD 4
24 horas 24 horas 24 horas 24 horas

8 Manual
UNIDAD 1:
TEORÍAS DE IMPOSICIÓN A LA RENTA -
BASE JURISDICCIONAL - CRITERIOS DE
VINCULACIÓN – CLASIFICACIÓN
Diagrama de organización
Tema n.° 1: Introducción al Impuesto a la Renta
Este tema busca que se identifique el origen, características y el concepto de renta, estudiando,
para ello, las teorías que lo definen y la regulación específica en la Ley del Impuesto a la
Renta y su Reglamento

1. Origen y características
1.1. Antecedentes
El primer antecedente documentado, sobre la existencia de una norma creadora
de este impuesto, data del siglo XIX (1842), cuando en Inglaterra se creó la Ley
del Impuesto a la Renta1.
Cabe señalar que, en Estados Unidos de Norteamérica, durante ese mismo siglo,
existió un impuesto a la guerra), con algunas características similares a la renta,
pero este fue derogado al término de la guerra de Secesión. Reaparece en 1894,
es declarado inconstitucional, pero luego ratificado con enmiendas en el año
19132.
En América Latina,
La repercusión de este movimiento científico y legislativo se produce
con algún retraso, pudiendo indicarse que entre los años 1920 y 1935 se
asiste a la difusión de este impuesto, quedando incorporado desde
entonces a los sistemas tributarios, en los cuales tiene un peso que varía
de país a país, en general puede considerarse de gran trascendencia.
(García, 1978, p. 7)
En nuestro país, la Ley N.° 7904, de fecha 26 de julio de 1934, fue el primer instrumento
jurídico que reguló el impuesto sobre la renta. “En ésta, se creó un sistema mixto de impuestos
cedulares, con un impuesto complementario de tasas progresivas, sobre la renta global” (Mur,
2011, p. 28).
1
Mur, M. (2011) Concepto de Renta, evolución y nuevas tendencias. Disponible en [Link]
2
García, R. (1978). Manual del Impuesto a la Renta. p. 7. Buenos Aires, Argentina: Centro Interamericano de Estudios
Tributarios – CIET.
10 Manual
1.2. Características
Las características generales que la doctrina de este impuesto considera
son las siguientes:
 Carácter no trasladable.
 Imposición equitativa.
 Tiene un efecto estabilizador.
1.2.1. Carácter no trasladable
Tiene el carácter de ser no trasladable, ya que es un impuesto que afecta
directamente a aquel sujeto que se realice el hecho imponible del IR, sin
poder evitar su carga.
Es decir, “el impuesto no es susceptible de traslación, por lo que afecta
directa y definitivamente a aquel sobre el cual la ley lo hace recaer”
(García, 1978).
1.2.2. Imposición equitativa: capacidad contributiva
Esta característica consiste en que el impuesto debe ser estructurado de
una manera tal que disminuya al máximo cualquier situación de
inequidad entre los contribuyentes por supuestos o actividades
similares.
Para conseguir esta equidad, se aplica el principio de capacidad
contributiva, cuyos índices de medición son tres:
a) La renta que se obtiene b) El capital que se posee c) El gasto o
consumo que se realiza.
La doctrina en general acepta que, de estos tres referentes, el más
utilizado es el criterio de la renta que se obtiene, por lo que claramente

el impuesto sobre la renta se ajusta a la capacidad contributiva, y en
consecuencia contempla la equidad.
(Alva, 2012)
Asimismo, cabe señalar que este criterio de equidad, puede ser de dos
tipos: equidad horizontal y equidad vertical. La primera busca que
aquéllos que estén en igual de condiciones, tributen cargas similares y,
los que estén en situaciones distintas, tributen en función de su estatus
contributivo.
1.2.3. Efecto estabilizador
Consiste en que, debido a su estructura de imposición progresiva y
acumulativa – aplicación de la tasa (alícuota) por tramos, en función a
los ingresos -, se flexibiliza la carga que los contribuyentes soportan,
sobre todo en situaciones de inflación o de menor poder adquisitivo.
Sobre esta característica, podría decirse que:
En concepciones de política tributaria preponderantemente preocupadas
por neutralizar los ciclos de la economía, se indica que la estructura
progresiva de la tasa otorga buena flexibilidad al impuesto (built-in
flexibility), por cuanto en situaciones de alza de precios, el impuesto,
operando a tasas más altas, congela mayores fondos de los particulares,
y a la inversa, en épocas de recesión, decreciendo el nivel de ingresos,
la tasa baja más rápidamente que la disminución en la base, con lo cual
se liberan mayores recursos.
(García, 1978)
2. Concepto de Renta: teorías de imposición
No existe un concepto único sobre lo que es la renta; ésta, ha sido definida desde por
12 Manual
la doctrina jurídica tributaria, a través de algunas teorías que buscan delimitar su
concepto y los supuestos que ésta abarca.
Las legislaciones de cada país, han recogido dichas teorías – en algunos casos total y
otros parcialmente -, con el fin de gravar con el Impuesto a la Renta (en adelante, el
“IR”) las operaciones que, dentro de su jurisdicción, se consideran pertinentes.
En Perú, no hay una definición sobre la renta, pero si un listado de las operaciones que
abarca, las mismas que se sustentas en las teorías de imposición que la doctrina ha
creado. Estas teorías son las siguientes:
 Teoría de la Renta – Producto o Teoría de la fuente.
 Teoría del Flujo de Riqueza.
 Teoría del Consumo más Incremento Patrimonial.
2.1. Teoría de la Renta - Producto
Esta teoría - en la que subyace una concepción de la renta de tipo
económico y objetivo – define a la renta como: “el producto periódico
de una fuente durable en estado de explotación” (García, 1978, p.16).
Por ello, indica dicho autor, que sólo son categorizables como rentas,
los enriquecimientos que tienen como requisitos: a) ser un producto, b)
provengan de una fuente durable, c) sean periódicos, y, d) la fuente
haya sido puesta en explotación (habilitación). A continuación,
analizaremos cada uno de dichos elementos o requisitos.
2.1.1. Elementos
Ser un producto
Implica que la ganancia o beneficio (renta) analizada, debe ser un
producto cuantificable, generado por una actividad u operación. Es

decir, debe tratarse de un ingreso nuevo y diferente del capital (fuente)
que la generó.
Provenir de una fuente durable
La renta que, como se dijo, es un producto nuevo, debe provenir de una
fuente que subsiste a la generación de aquélla. Es decir, de una fuente
que sigue existiendo en la esfera de dominio de su titular o quien la
posee, al margen de las rentas que vaya generando.
Nótese que dicha fuente, necesariamente, debe ser un capital, ya sea
material (corporal) o inmaterial (incorporal), por lo que la renta, vendrá
a ser una ganancia derivada de la explotación – no necesariamente
empresarial – de un capital. Dicho capital puede ser un bien mueble o
inmueble, un derecho, una marca, dinero y también las actividades,
como los servicios.
Asimismo, nótese que dicha fuente debe permanecer en la esfera de
dominio de quien la explota, pues, de lo contrario, la fuente ya no sería
durable. Efectivamente, si la fuente no subsiste a la generación de la
renta, lógicamente, ésta habría sido enajenada o transferida, supuesto no
incluido dentro el concepto de la renta - producto.
Ser periódica
Significa que la fuente deber ser susceptible de generar ingresos o
rentas periódicas. Es decir, que la fuente esté en capacidad de repetir la
generación del producto considerado como renta.
Téngase en cuenta que el requisito de la periodicidad implica
potencialidad, no necesariamente que ocurra en la realidad. Es decir,
basta con que el capital (fuente) tenga la característica de generar
ingresos potenciales.
14 Manual
Por ello, la periodicidad no implica que se verifique que, en los hechos,
se de una determinada repetición de la renta (diaria, semestral o anual),
ya que, lo importante, es que se pueda verificar que la fuente, pueda
generar ingresos periódicos potenciales.
La fuente deber ser puesta en explotación
El concepto de habilitación (explotación) de la fuente significa que:
Es la voluntad del hombre la que convierte al capital en
productivo, cuando decide explotar la tierra, efectuar un
préstamo o invertir el capital que tenía ocioso, o utilizar su
actividad laboral o inteligencia, en la producción de bienes o
servicios. Supone esto excluir la utilidad recibida de un
acontecimiento fortuito, de una accesión, de un aluvión o de un
mero aumento de valor por causas de coyuntura, porque si bien
éstos derivan de una fuente, ésta no es productiva. (García,
1978, p.121)
“Para producir la renta, la fuente debe haber sido habilitada de manera
racional para ello. Esto significa que ha sido acondicionada o dispuesta,
de manera tal, que su destino sea la producción de riqueza” (García,
1978, p.121).
Como se aprecia, este requisito, implica necesariamente una acción
humana de parte del titular o poseedor de la fuente (capital), con la
finalidad que ésta tenga la potencialidad de generar rentas.
La renta debe ser neta
Significa que la renta, es decir, el importe susceptible de ser gravado
con el impuesto, debe, necesariamente, ser la ganancia que se derive de

la fuente habilitada para su explotación. Ello implica que sólo se
gravará con el impuesto, el resultado de deducir a los ingresos, el costo
o los gastos incurridos para producir o mantener la fuente (capital).
2.1.2. La Renta – Producto en la legislación del Impuesto a la
Renta (IR)
Esta teoría ha sido recogida sin excepción en la legislación peruana,
estableciéndose en el artículo 1 de la Ley del Impuesto a la Renta (en
adelante, la “LIR”), El Impuesto a la Renta grava, nos dice lo siguiente:
a) Las rentas que provengan del capital, del trabajo y de la aplicación
conjunta de ambos factores, entendiéndose como tales aquellas
que provengan de una fuente durable y susceptible de
generar ingresos periódicos. (El resaltado es agregado). (…)
Están incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las
siguientes:
1) Las regalías. (…).
(Ley del Impuesto a la Renta, art. 1)
Asimismo, la podemos verificar de forma específica en algunos incisos
de los artículos 9 y 10 de la LIR, donde destacan la cesión en uso de
bienes, derechos y servicios, y, el artículo 23 de la LIR, donde se
regulan los supuestos de rentas de primera categoría (alquileres de
predios
Algunos ejemplos de operaciones que generan ingresos considerados
bajo la teoría renta-producto son:
 Alquileres de bienes: donde el producto es la mensualidad pagada,
la fuente el bien, los ingresos periódicos serían las mensualidades y
16 Manual
la fuente habilitada, el bien debidamente preparado para su
alquiler.
 Cesión en uso de derechos de autor: en este ejemplo, el producto
es el pago por la cesión, la fuente son los derechos de autor, los
ingresos periódicos se corroborarían por la potencialidad de que los
derechos generen más pagos por su cesión y, finalmente, se
acreditaría la fuente habilitada para su explotación, con la propia
naturaleza que tienen los derechos para ser comercializados.
 Prestación de servicios: en este caso, el producto es la
contraprestación que percibe el prestador del servicio, la fuente es
el propio prestador del servicio (trabajo), claramente puede generar
ingresos periódicos y la fuente se encuentra debidamente habilitada
con su trabajo.
2.2. Teoría del flujo de riqueza
A través de esta teoría, se considera como renta, a todos aquéllos
beneficios derivados de operaciones con terceros. A diferencia de la
renta producto, no requiere que exista un producto, una fuente durable
ni que ésta tenga la potencialidad de generar ingresos periódicos. Para
esta teoría, bastará que el beneficio se derive de una operación con un
tercero, a fin de que sea considerado como renta.
Por este motivo, es evidente que esta teoría es más amplia que la renta
producto, ya que abarca más beneficios o supuestos que ésta.
Sin embargo, ello no significa que los beneficios incluidos en la renta
producto no puedan encajar dentro de la teoría del flujo de riqueza; al
contrario, la teoría del flujo de riqueza abarca también los beneficios

incluidos en la renta producto, ya que éstos no dejan de provenir de
operaciones con terceros.
2.2.1. Supuestos abarcados
Ahora bien, los ingresos o beneficios considerados dentro de la teoría
del flujo de riqueza - distintos a los de la renta producto -, pueden ser:
Las Ganancias de capital realizadas
Se consideran como tales, a: “las originadas en la realización de bienes
patrimoniales en tanto la realización de esos bienes, no sea el objeto de
una actividad lucrativa habitual” (García, 1978).
Cabe señalar que por realización debe entenderse a la enajenación o
transmisión de bienes de capital, esto es, de bienes que no están
destinados a su comercialización, sino usados para producir bienes o
servicios. Por ello es que, en nuestra legislación del IR, específicamente
en el artículo 2 de la LIR, se considera como ganancias de capital a:
“cualquier ingreso que provenga de la enajenación de bienes de
capital. Se entiende por bienes de capital, aquéllos que no están
destinados a ser comercializados en el ámbito de un giro de negocio o
de una empresa” (LIR, Artículo 2). (el resaltado es agregado).
A continuación de esta definición, en el mismo artículo, se listan una
serie de conceptos que constituyen ganancias de capital, como, por
ejemplo, la enajenación o rescate de acciones o participaciones, la
enajenación de bienes muebles, de marcas y derechos de llave, así como
también, la enajenación de bienes de cualquier naturaleza que
18 Manual
constituyan activos de personas jurídicas o empresas constituidas en el
país.
Como se aprecia, las ganancias de capital provienen de la enajenación
(realización) de bienes de capital y, en ese sentido, sus beneficios no
pueden incluirse dentro de la renta producto, ya que la fuente (bien) no
es durable en cabeza de quien genera el beneficio; de hecho, se
transmite (enajena).
En ese sentido, cualquier beneficio derivado por las ganancias de
capital, siempre estará enmarcado dentro de la teoría de flujo de
riqueza.
Ingresos por actividades accidentales
Para esta teoría se consideran renta, los ingresos que se originan
producto de una fuente habilitada de manera eventual o transitoria, o
que provenga de actos accidentales, es decir, en los que no ha existido
un trabajo previo de preparación de la fuente con la finalidad de
producir dicha renta, aunque para su realización es preciso que exista
una decisión previa.
Algunos ejemplos de este tipo de beneficios, pueden ser la ganancia que
genera una persona al referir clientes a un amigo o colega; no significa
que esa persona se dedique a ser comisionista, sino que, aprovechando
un contexto específico, genera un ingreso no necesariamente esperado.
Los ingresos eventuales

Vienen a ser aquéllos ingresos o beneficios cuya generación, depende
de un factor externo, es decir, quien obtiene el beneficio no tiene forma
de poder influenciar en ese factor ajeno para la obtención del beneficio.
En este rubro, podemos citar a las ganancias derivadas de los juegos de
azar o loterías. En efecto, en éstos, el ganador depende exclusivamente
de la suerte, lo que hace que se trate de un ingreso eventual.
Ingresos a título gratuito
Se consideran ingresos a título gratuito, a cualquier tipo de beneficio
adquirido sin haber efectuado una contraprestación. Las donaciones y
las herencias son los supuestos más comunes.
2.2.2. La teoría de flujo de riqueza en la legislación del
Impuesto a la Renta (IR)
Esta teoría ha sido recogida en toda su extensión en la legislación
peruana, salvo por los ingresos a título gratuito – supuestos no gravados
-. De manera general, en el artículo 1 de la LIR, en donde se establece
lo siguiente:
b) Las ganancias de capital
c) Los ingresos que provengan de terceros establecidos por esta Ley.
(…)
Están incluidas dentro de las rentas previstas en el inciso a), las
siguientes:
2) Los resultados de la enajenación3 de:
i. Terrenos rústicos o urbanos.
ii. Inmuebles, cuando hubieran sido adquiridos o edificados, total
o parcialmente, para su enajenación.

3
Revisar el Glosario de la Unidad.
20 Manual
iii. Los resultados de la venta, cambio o disposición habitual de
bienes. (…)
Asimismo, la podemos verificar en los artículos 2 y 3 de la LIR; los
del artículo 2 son los supuestos de ganancia de capital y los del artículo
3, los supuestos siguientes:
Los ingresos provenientes de terceros que se encuentran gravados
por esta ley, cualquiera sea su denominación, especie o forma de
pago son los siguientes:
a) Las indemnizaciones en favor de empresas por seguros de su
personal y aquéllas que no impliquen la reparación de u daño,
así como las sumas a que se refiere el inciso g) del Artículo 24.
b) Las indemnizaciones destinadas a reponer, total o parciamente,
un bien del activo de la empresa, en la parte en que excedan del
costo computable de ese bien, salvo que se cumplan las
condiciones para alcanzar la inafectación total de esos importes
que disponga el Reglamento.
En general, constituye renta gravada de las empresas, cualquier
ganancia o ingreso derivado de operaciones con terceros, así
como el resultado por exposición a la inflación determinado
conforme a la legislación vigente”.
(Ley del Impuesto a la Renta, art. 2-3) (El resaltado es agregado)
Sobre el último párrafo transcrito, corresponde resaltar que se haya
establecido que sólo para las empresas, se considerará que cualquier
ganancia que obtengan de operaciones con terceros, será un supuesto
gravado con el IR.

Esto nos lleva a inferir que, tratándose de personas naturales sin
negocio, sociedades conyugales que optaron tributar como tales o
sucesiones indivisas, no cualquier ingreso proveniente de terceros hacia
éstas, estará gravado con el IR, sino sólo los que las normas de la LIR
establezcan.
En efecto, esta conclusión se corrobora con el inciso g) del Art. 1 del
Reglamento de la LIR, el cual establece que el término empresa
comprende a toda persona o entidad perceptora de rentas de tercera
categoría (con negocio) y a las personas no domiciliadas que realicen
actividad empresarial.
Es decir, como sólo las personas naturales con negocio generan rentas
de tercera categoría, entonces, por ejemplo, una donación hecha por un
padre a su hija, no será considerado una operación gravada con el IR, en
tanto la hija no genera rentas empresariales (tercera categoría).
Finalmente, sobre esta teoría también se pueden apreciar más ejemplos
de su incidencia normativa, en determinados incisos de los artículos 9 al
12 de la LIR, y, en los artículos 24 y 28 de la misma norma, donde se
regulan los supuestos de segunda y tercera categoría, respectivamente.
2.2.3. El concepto de terceros en la jurisprudencia
tributaria peruana
Ha quedado claro que la teoría de flujo de riqueza es una teoría que
define como renta a cualquier beneficio derivado con terceros, sin
embargo, es preciso dilucidar qué es lo que debe entenderse por
terceros, en tanto que no necesariamente cualquier beneficio
proveniente de un tercero, es considerado como renta.
22 Manual
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal – máximo órgano colegiado en
sede administrativa tributaria en Perú – en diversas resoluciones ha
señalado lo siguiente:
No son ingresos que provengan de terceros gravados con el IR,
los montos devueltos por la Administración Tributaria a título
de pagos indebidos o en exceso, incluidos los intereses que le
son accesorios, pues no provienen del devenir de la actividad de
la empresa con otros particulares en la que los intervinientes
participan en igualdad de condiciones, sino que se configuran
como mandatos legales.
(RTF N.° 3942-5-2010)
Los ingresos obtenidos como producto del Régimen del
Drawback no califican como renta de acuerdo con lo dispuesto
en las normas del IR, precisando que los referidos ingresos no
derivan de operaciones con terceros, entendidos como los
obtenidos en el devenir de la actividad de la empresa en sus
relaciones con oros particulares, en los que los intervinientes
participan en igualdad de condiciones y, por lo tanto, consienten
en el nacimiento de obligaciones.
(RTF N.° 9401-3-2016)
Como se aprecia de la jurisprudencia expuesta, el Tribunal Fiscal ha
delimitado – consideramos con propiedad - el concepto de tercero
dentro de la teoría de flujo de riqueza. En ese sentido, ha excluido al
Estado del concepto de tercero, cuando éste no efectúa actividad
empresarial o no se encuentra en igualdad de condiciones que el
perceptor del beneficio.

Por ello, los intereses pagados por la SUNAT a un contribuyente, no
podrían considerarse como ingresos afectos bajo la teoría de flujo de
riqueza; en sí, tampoco entrarían en el concepto de renta producto.
Asimismo; los pagos por concepto de drawback - Régimen Aduanero
que permite la devolución total o parcial de los derechos arancelarios -
no podrían considerarse dentro de la teoría de flujo de riqueza, toda vez
que el Estado no es un tercero en igualdad de condiciones que un
particular, porque el mandato de pago, nace de una ley y no de un
acuerdo entre particulares.
En síntesis, a fin de determinar que un beneficio provenga de una
operación con terceros, deberá verificarse que el flujo del beneficio
provenga de una relación entre partes en condiciones similares para
decidir llevar a cabo la transacción; no deberá provenir del
cumplimiento de un mandato legal – como los ejemplos mencionados -
o de otra índole, en donde se evidencie que no hay un ánimo de llevar a
cabo una transacción comercial o empresarial.
2.3. Teoría del consumo más incremento patrimonial
2.3.1. Concepto
Esta es la teoría más amplia sobre el concepto de renta,
ya que se considera renta a los aumentos patrimoniales y
los consumos efectuados en un determinado ejercicio. En
efecto, para esta teoría, es renta el incremento en el
patrimonio de un contribuyente entre el inicio y el fin del
ejercicio gravable, más todos los consumos que éste haya
efectuado en el mismo ejercicio.
Por ejemplo, imaginemos que una persona tiene al inicio
24 Manual
del ejercicio, un patrimonio de 200 y durante el
transcurso del mismo, hace un consumo de 80; por otro
lado, terminando el ejercicio su patrimonio se ve
incrementado a 230. En este caso, su renta será de 110
(30 del incremento de su patrimonio, más 80 de sus
consumos en el ejercicio gravable).
Como se aprecia, esta teoría no se preocupa por verificar
si hubo una fuente generadora de beneficios o si los
beneficios provienen de operaciones con terceros, como
es el caso de las teorías anteriores. Para esta teoría, lo que
importa es imponer un gravamen verificando la
capacidad contributiva del sujeto.
La renta, se dice, interesa como índice de capacidad
contributiva del individuo, de su aptitud real o potencial
para satisfacer necesidades, de su “poder económico
discrecional”; si ello es así, para medirla no hay que
recurrir a su origen (fuente o flujo), sino a su
constatación a nivel personal a lo largo de un período.
Analizada bajo este ángulo, ella se plasma en dos grandes
rubros: las variaciones patrimoniales y los consumos.
(García, 1978, p.20)
Las variaciones patrimoniales pueden ser positivas o
negativas, en tanto responden al incremento o pérdida de
valor de los bienes de propiedad de un sujeto; los
consumos, por su parte, pueden ser sobre bienes
adquiridos en el ejercicio en que se computa la renta, de
bienes durables adquiridos en el período anterior o de

bienes y servicios producidos directamente por quien los
consume.
A estos consumos se les suele denominar como “rentas
imputadas” o “de goce y disfrute”; en efecto, se les
denomina así porque no buscan determinar una ganancia
o beneficio, basta con que se identifique un consumo
(capacidad contributiva) para darle una connotación de
renta.
Como se aprecia, esta teoría es bastante audaz por el
alcance que le da a la definición de renta; nótese que no
busca gravar el beneficio, sino un consumo que sería el
hecho probatorio de capacidad económica o contributiva.
2.3.2. La teoría del consumo más incremento

patrimonial en la legislación del Impuesto a
la Renta (IR)
Debe precisarse que en nuestra legislación de renta – a
diferencia de las teorías de renta producto y flujo de
riqueza - la teoría del consumo más incremento
patrimonial no ha sido considerada en todo su alcance,
sino, de manera excepcional, en los supuestos
expresamente establecidos como tales en la LIR. Así, se
consideran gravables con el IR, sólo algunas “rentas
imputadas”.
Ello se corrobora, leyendo el artículo 1 de la LIR, en donde
se establece lo siguiente “El Impuesto a la Renta grava:
26 Manual
(…) d) Las rentas imputadas, incluyendo las de goce o
disfrute establecidas por esta Ley.”
Un ejemplo de renta imputada es la que se establece en el
inciso b) del artículo 23 de la LIR, en donde se presume la
existencia de una renta ficta anual no menor de 8% del
valor de adquisición de los bienes muebles o inmuebles
distintos a predios, cedidos por personas naturales, a título
gratuito, a precio no determinado o a un precio inferior al
de las costumbres de la plaza, a contribuyentes generadores
de tercera categoría.
Lo mismo ocurre con el caso del inciso d) del mismo
artículo, en donde se presume una renta ficta anual de 6%
del valor del predio, cuya ocupación hayan cedido sus
propietarios (personas naturales o jurídicas) a título
gratuito o a precio no determinado.
Otro ejemplo es el establecido en el artículo 26 de la LIR,
el cual establece un interés ficto no menor a la tasa activa
de mercado promedio mensual promedio mensual en soles
(TAMN), en caso se pacten préstamos sin haberse
establecido el tipo de interés o donde expresamente se haya
establecido la inexistencia de intereses.

De la teoría a la práctica
A continuación, identificaremos bajo qué teoría de renta se encontrarían los siguientes
conceptos y si están gravados con el IR al amparo de la legislación peruana.
1. Venta de casa efectuada por persona natural sin negocio a su vecino
1.1 Identificación de la teoría aplicable
No podría ser la renta producto, dado que, en ésta, la fuente subsiste a la
generación del producto (beneficio), en el dominio de quien lo genera; en este caso,
la casa (fuente) sale de la esfera patrimonial del vendedor.
Se trata de una ganancia de capital (enajenación de bien de capital) sujeta a la
teoría del flujo de riqueza, ya que el vendedor genera un beneficio proveniente de
una operación con un tercero, quien voluntariamente se obligó a la compra.
1.2 ¿Está gravada con el IR peruano?
La única opción para que no esté gravada con el IR, es que se trate de la venta del
inmueble ocupado como casa habitación del vendedor, ya que así lo dispone el
tercer párrafo del Art. 2 de la LIR.
Se considera casa habitación al inmueble de propiedad del enajenante durante un
plazo mínimo 2 años y que no esté destinado, exclusivamente, al comercio,
industria, almacén, oficina, cochera y similares. (Art. 1-A del Reglamento de la
LIR).
De no ser este el caso, entonces la venta estará gravada con el IR, ya que la
enajenación de predios situados en Perú, genera renta de fuente peruana (inciso a)
del Art. 9 de la LIR. Recuérdese que, por enajenación, se entiende a todo por el
cual se transmite el dominio a título oneroso (Art. 5 de la LIR) y la venta lo es.
2. Utilidades de trabajadores en planilla pagadas anualmente por mandato legal.
28 Manual
Sería la teoría de renta producto, ya que: (i) existe un producto (las utilidades), (ii)
una fuente durable (el empleado subsiste a la generación de las utilidades), (iii) la
fuente es susceptible de generar ingresos periódicos (utilidades pagadas
anualmente en la medida de que la compañía las genere) y (iv) porque existe una
fuente habilitada (el trabajo del empleado).
Cabe mencionar que este ejemplo constituye una excepción al hecho que
normalmente los beneficios incluidos en la renta producto, se encuentran dentro del
flujo de riqueza. No se encuentra dentro de ésta, ya que la obligación de pago de
las utilidades surge de un mandato legal y no de un acuerdo voluntario entre partes
en igualdad de condiciones para obligarse mutuamente.
2.2 ¿Están gravadas con el IR peruano?
Si, por aplicación del artículo 9.f) de la LIR, el cual establece que es renta de
fuente peruana, toda remuneración pagada por el trabajo personal llevado a cabo en
el territorio peruano. Cabe señalar que también lo están como renta de quinta
categoría en el inciso a) del Art. 34 de la LIR y, de manera general, en el inciso a)
del Art. 1 de la LIR.
3. Cesión de derechos de transmisión del Mundial de Fútbol a canal de TV peruano
Sería la teoría de renta producto, ya que: (i) existe un producto (contraprestación
por la cesión), (ii) una fuente durable (derechos de la FIFA), (iii) la fuente es
susceptible de generar ingresos periódicos (los derechos pueden cederse todos los
años o cada cuatro en el caso de los mundiales) y (iv) porque existe una fuente
habilitada (negocio de cesión de derechos televisivos, generado por la FIFA).
Sin embargo, esta operación también estaría dentro de la teoría de flujo de
riqueza, ya que el ingreso de la FIFA proviene de un acuerdo con un tercero
(canal de TV), en igualdad de condiciones para generar obligaciones recíprocas

entre sí.
3.2 ¿Está gravada con el IR peruano?
Sí, a pesar de que la FIFA es una entidad no domiciliada, ya que se trata de una
renta de fuente peruana. Recuérdese que los no domiciliados tributan por sus
rentas de fuente peruana, únicamente.
La cesión de derechos genera renta de fuente peruana al amparo del inciso b) del
Art. 9 de la LIR, el cual incluye a los beneficios derivados de la explotación de
derechos, cuando éstos se explotan económicamente en Perú.
En este caso, el derecho de transmitir el Mundial de Fútbol se explotará
económicamente en Perú, ya que el canal de TV incrementará sus ventas
publicitarias, por transmitir exclusivamente para Perú, el Mundial de Fútbol.
4. Servicio de publicidad “banner ads” prestado por Facebook (empresa no
domiciliada) a empresa peruana fabricante de zapatos.
Sería la teoría de renta producto, ya que: (i) existe un producto (contraprestación
pagada a Facebook por el servicio), (ii) una fuente durable (titularidad de
plataforma en internet), (iii) la fuente es susceptible de generar ingresos periódicos
(venta de espacios publicitarios constantes) y (iv) porque existe una fuente
habilitada (plataforma de Facebook habilitada para el negocio publicitario).
Sin embargo, esta operación también estaría dentro de la teoría de flujo de riqueza,
ya que la renta de Facebook, proviene de un acuerdo con una empresa (tercero), en
igualdad de condiciones para generar obligaciones recíprocas entre sí.
4.2 ¿Está gravado con el IR peruano?
También lo está; es un servicio digital que califica como renta de fuente peruana;
en efecto, el inciso i) del Art. 9 de la LIR establece que los servicios digitales
30 Manual
generan renta de fuente peruana cuando se utilizan económicamente en el país. En
este caso, se trata de un servicio digital, ya que el numeral 8 del inciso b) del Art.
4-A del Reglamento de la LIR, considera como tales, a los servicios de banner ads
(publicidad por internet).
También se considera utilizado económicamente en el país, ya que para que esta
condición se cumpla, el servicio tiene que servir para que el perceptor del mismo,
realice sus actividades económicas (inciso b) del Art. 4-A del RLIR). En este caso,
no cabe duda de que la empresa peruana busca publicitar sus zapatos, a fin de
incrementar sus ventas, por lo que el requisito se cumple.

Tema n.° 2: Base jurisdiccional - Criterios de vinculación en el Impuesto a la Renta
Este tema busca que se identifique el fundamento por el cual un Estado advierte que un
determinado hecho económico genera una carga de la cual es acreedor. Asimismo, entender
cómo se regula dicho fundamento en la legislación peruana.
1. Fundamento y concepto
Cierto es que los Estados a través de sus legisladores, tienen la potestad de considerar
gravados con tributos, los hechos económicos que consideren pertinentes; pero también
es cierto que, para que el Estado imponga esa carga tributaria y exija su cumplimiento,
debe tener alguna vinculación con esos hechos o con el obligado a asumir el tributo, ya
que: “las normas jurídicas sólo tienen incidencia en aquéllas personas a quienes alcanza
la soberanía del estado que las dicta”4.
Esa soberanía que se traduce en la potestad tributaria, se legitima por la conexión o
vinculación entre el Estado y el hecho económico o el contribuyente. El grado de esta
conexión se determina por ciertos criterios denominados criterios de vinculación o “(…)
“puntos de conexión” o “momentos de vinculación”, es decir, aspectos especiales del
fenómeno que lo ligan o lo vinculan con el Estado” (García, 1978).
En efecto,
(…) es claro que entre el estado que hace la descripción hipotética de la
norma y las personas que serán los sujetos pasivos debe mediar un nexo, un
puente. Esto es, entre el estado que dicta la media – dentro de su vocación de
acreedor – y la persona en quien se cumple la hipótesis – obligado a la
prestación -, tiene que existir un cierto nivel de relación, porque de lo
contrario, además de no tener justificación la norma resultaría
impráctica pues el pretendido acreedor no estaría en aptitud de exigir su
cumplimiento (…)”.
4
Medrano, H. (1991). Los criterios de vinculación en el Impuesto a la Renta. Lima, Perú: IPDT. Disponible en [Link]
32 Manual
(Medrano, 1991) (El resaltado es agregado)
Los criterios de vinculación se clasifican en subjetivos y objetivos; los primeros
vinculan al Estado con la persona que realiza el hecho económico gravado y, los
segundos, vinculan al Estado con el lugar de la fuente que genera el hecho económico
gravable.
2. Clasificación
Los criterios subjetivos pueden ser la nacionalidad, residencia o domicilio en el caso de
las personas naturales o, en el caso de las jurídicas, el lugar de su constitución o de su
sede de dirección efectiva. En cambio, desde el lado objetivo, sólo hay un criterio y éste
es el lugar donde se ubica la fuente. El siguiente gráfico, expone mejor lo dicho:
Figura 1. Puntos de conexión en el IR, Tomado de Manual del Impuesto a la Renta, por
García M., 1978.
A continuación, se hará una breve explicación de los criterios de vinculación o conexión:

2.1. Criterios subjetivos
2.1.1. Criterios subjetivos
Este criterio – que por razones obvias sólo aplica para personas naturales -
valida la jurisdicción tributaria de un Estado sobre un hecho económico, cuando
los que obtienen el beneficio derivado de éste, ha nacido en aquél Estado.
Bajo este criterio, no importa si el nacido en dicho país, tiene su domicilio o
residencia en éste, ni tampoco si el hecho económico se lleva a cabo en otra
jurisdicción; lo único que se verifica es que el que genera el beneficio derivado
del hecho económico gravado, tenga una nacionalidad determinada para que se
obligue a la asunción del impuesto a la renta o a las ganancias, según se
denomine en cada país.
Por ejemplo, los ciudadanos estadounidenses – cuyo país aplica este criterio –
tributan en Estados Unidos por todas sus rentas mundiales, es decir, a pesar de
que no vivan en dicho país o de que sus ingresos provengan de capitales
(fuentes) u operaciones (flujos de riqueza) ubicadas o llevadas a cabo en Seúl,
Marrakech, Praga, Ottawa, Sidney o, en cualquier otra parte del mundo.
La crítica a este criterio, radica en que, si bien es cierto que los países tienen
potestad tributaria, resulta desproporcionado que se irroguen jurisdicción sobre
hechos económicos generados por sujetos o capitales que no residen ni se
ubican en su territorio, respectivamente.
2.1.2. La residencia o domicilio
Antes de desarrollar este criterio, corresponde señalar que, aunque los juristas
sabemos que, desde la óptica del derecho privado, la residencia y el domicilio
no son lo mismo, en materia tributaria, estos dos conceptos tienen una
connotación equivalente.
34 Manual
Ahora bien, este criterio justifica la aplicación de la potestad tributaria de un
Estado sobre los beneficios de determinados hechos económicos, en función del
domicilio de quien los genera (beneficiario).
Como es lógico, al igual que la nacionalidad, sólo aplica para personas naturales
o físicas.
2.1.3. Lugar de constitución
Por razones evidentes, este criterio sólo aplica a las personas jurídicas y es
utilizado para vincularlas tributariamente con los Estados en los que se
constituyeron, ya sea como sociedades u otras formas jurídicas. Este criterio es
utilizado normalmente en los países americanos.
2.1.4. Sede de dirección efectiva
Este criterio que es utilizado sobre todo en los países europeos, busca identificar
en qué ámbito geográfico radica el poder económico de la persona jurídica;
luego de que esta localización es identificada, los estados aplican su jurisdicción
tributaria.
2.2. Criterio objetivo
2.2.1. Ubicación o territorialidad de la fuente
Este criterio es único y no se basa en aspectos subjetivos, es decir, en
determinada condición del sujeto pasivo del impuesto. Este criterio busca
identificar el lugar donde se encuentra la fuente o la actividad que generan el
beneficio gravado con el IR.
Es un principio de solidaridad, tanto social como económico, el que
justifica que aquel Estado en cuyo seno la riqueza nace, la someta a
tributación, pues dicha obtención fue posible en virtud de un cierto

ambiente político, económico, social y jurídico cuyo costo es lógico
contribuir a sufragar, sin que interese, entonces, la nacionalidad o el
domicilio o cualquier otra condición personal del perceptor.
(García, 1978)
Como se aprecia, debido a ese carácter solidario entre Estados, podríamos
señalar que este es un criterio más preciso y por esto mismo, más justo, ya que
se enfoca en perseguir exactamente al lugar de la fuente que genera la renta, a
diferencia de los otros criterios que se fijan en supuestos personales
(nacionalidad o domicilio), que muchas veces no reflejan la verdadera
situación del sujeto obligado al pago del impuesto. En efecto, las personas
pueden tener varias nacionalidades o varios lugares de residencia en un mismo
ejercicio.
El criterio de fuente, entonces, busca la ubicación de la fuente como nexo
entre el Estado y los contribuyentes. Esa fuente puede ser un capital, un
trabajo o de la aplicación conjunta de ambos factores (actividades
empresariales).
El inconveniente con este criterio puede ser la necesidad de ubicar
concretamente a la fuente, que, en algunos casos puede dar lugar a
imprecisiones, por ejemplo, con el caso de los intangibles o derechos, más aún
cuando se usan en muchas jurisdicciones.
3. El domicilio como criterio de circulación en la LIR
En nuestra legislación del IR, se ha optado por utilizar como criterio de vinculación
rector, al domicilio. En efecto, el artículo 6 de la LIR establece que:
Están sujetas al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que obtengan los
contribuyentes que, conforme a las disposiciones de esta Ley, se consideran
domiciliados en el país, sin tener en cuenta la nacionalidad de las personas
36 Manual
naturales, el lugar de constitución de las jurídicas, ni la ubicación de la fuente
productora.
En caso de contribuyentes no domiciliados en el país, de sus sucursales,
agencias o establecimientos permanentes, el impuesto recae sólo sobre las
rentas gravadas de fuente peruana”.
(Ley del Impuesto a la Renta, art. 6) (resaltado agregado)
Como se aprecia de la norma transcrita, la regla general de vinculación o conexión es la
del domicilio, sin embargo, para el caso de los sujetos no domiciliados, se aplica el
criterio de la ubicación de la fuente, ya que éstos, sólo tributarán por sus rentas de
fuente peruana, es decir, por las listadas en los artículos 9 al 12 de la LIR.
En efecto, conforme al artículo 5 del Reglamento de la LIR, los sujetos domiciliados
tributarán el IR por sus rentas de fuente mundial, es decir, por las de fuente peruana y
extranjera; en cambio, los no domiciliados, sólo por sus rentas de fuente peruana. Ello
lo podemos resumir de la siguiente manera:

Figura 2. Tributación en función al domicilio.
Fuente: Elaboración propia
3.1. Sujetos domiciliados en Perú
Nuestra LIR establece cuáles son los supuestos que establecen que las personas
naturales y las jurídicas, se consideren domiciliadas para efectos del IR. Estos
supuestos están listados en el artículo 7 de la LIR, tal como se describe a
continuación:
Artículo 7°. - Se consideran domiciliadas en el país:
a) Las personas naturales de nacionalidad peruana que tengan domicilio en el
país, de acuerdo con las normas de derecho común.
b) Las personas naturales extranjeras que hayan residido o permanecido en el
país más de ciento ochenta y tres (183) días calendario durante un periodo
cualquiera de doce (12) meses.
c) Las personas que desempeñan en el extranjero funciones de
representación o cargos oficiales y que hayan sido designadas por el Sector
Público Nacional.
d) Las personas jurídicas constituidas en el país.
e) Las sucursales, agencias u otros establecimientos permanentes en el Perú
de personas naturales o jurídicas no domiciliadas en el país, en cuyo caso la
38 Manual
condición de domiciliada alcanza a la sucursal, agencia u otro
establecimiento permanente, en cuanto a su renta de fuente peruana.
f) Las sucesiones, cuando el causante, a la fecha de su fallecimiento, tuviera
la condición de domiciliado con arreglo a las disposiciones de esta Ley.
g) Los bancos multinacionales a que se refiere la Décimo Sétima
Disposición Final y Complementaria de la Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la Superintendencia de
Banca y Seguros- Ley N° 26702, respecto de las rentas generadas por sus
operaciones en el mercado interno.
h) Las empresas unipersonales, sociedades de hecho y entidades a que se
refieren el tercer y cuarto párrafos del Artículo 14° de la Ley, constituidas o
establecidas en el país.
(Ley del Impuesto a la Renta, art. 7) (resaltado agregado)
Como se aprecia, el legislador ha tratado de aplicar el criterio del domicilio a todas
las posibles situaciones en que las personas naturales y jurídicas podrían
encontrarse, por lo menos, las que bajo su consideración podrían ocurrir.
Como se ha dicho, determinar la condición de domicilio de un sujeto es
determinante para que el Estado sepa que a esa persona le debe exigir el pago del
IR por todas sus rentas mundiales (peruanas y extranjeras) o sólo por las peruanas,
en caso sea no domiciliado.
3.2. Adquisición de domicilio
Como se sabe, una persona natural o jurídica se considera domiciliada en el país si
es que se encuentra en cualquiera de los supuestos taxativos, establecidos en el
artículo 7 de la LIR.
Sin embargo, ello no significa que se considera domiciliada desde el momento en

que se cumple cualquiera de dichos supuestos, sino que, conforme al artículo 8 de
la LIR, una persona natural o jurídica se considera domiciliada en el Perú, según
fuese su situación, al inicio de cada ejercicio gravable, es decir, al 01 de enero de
cada año.
Ello implica que en cada inicio del ejercicio gravable se tenga que verificar cuál es
la situación de la persona, a fin de determinar si durante todo ese ejercicio, tributará
por sus rentas de fuente mundial (domiciliada) o sólo de fuente peruana (no
domiciliada).
No obstante, el propio artículo 8 de la LIR, establece que cualquier cambio de
condición domiciliaria en el transcurso del ejercicio, sólo producirá efectos a partir
del ejercicio siguiente.
Esta regla tiene dos excepciones; sólo aplican para personas naturales y consisten
en que éstas: (i) de haber perdido su condición de domiciliados en algún momento,
recuperarán esta condición, desde el momento en que retornen al país
definitivamente, es decir, por más de 183 días calendario, en un periodo cualquiera
de 12 meses (penúltimo párrafo del Art. 7 de la LIR); (ii) serán consideradas no
domiciliadas desde el momento en que tengan residencia en otro país y hayan
salido de Perú (segundo párrafo del Art. 7 de la LIR y numeral 2 del inciso a de su
Reglamento).
En estos casos, como se aprecia, ya no habrá necesidad de que su cambio de
condición, surta efectos a partir del ejercicio siguiente, sino que, tendrán un
determinado domicilio desde el momento en que cumplan con las condiciones
indicadas.
Cabe agregar que, para el cómputo de los días de permanencia en el Perú, se toma
en cuenta los días de presencia física, aunque la persona esté presente en el país
sólo parte de un día, incluyendo el de llegada y el de partida. (Numeral 2 del inciso
40 Manual
a del Art. 4 del Reglamento de la LIR).
3.3. Pérdida de domicilio
En aplicación de los artículos 7 de la LIR y 4 a) del Reglamento de la LIR, Las
personas domiciliadas en Perú - con excepción de los funcionarios que cumplen
labores de representación del Estado en el extranjero - pierden su condición de
domiciliadas en los siguientes casos:
 Cuando adquieran la residencia en otro país y hayan salido del Perú. La
residencia en otro país se acredita con: (i) visa correspondiente, o (ii)
contrato de trabajo por un plazo no menor de un año, visado por el
Consulado Peruano o el que haga de sus veces.
 Se encuentren ausentes en Perú, por más de 183 días calendario, en un
período cualquiera de 12 meses. Para el cómputo de ausencia en el Perú,
no se toma en cuenta el día de salida del país ni el de retorno al mismo.
(Numeral 2 del inciso a) del Art. 4 del Reglamento de la LIR).

De la teoría a la práctica
Analicemos conjuntamente el siguiente caso, a fin de determinar la condición de domicilio del
Sr. Cortéz.
1. Datos
En el año 2012, el Sr. Cortéz - por su excelente labor como gerente de una conocida empresa de
seguros con sede en Perú - recibió una jugosa oferta de trabajo para mudarse a trabajar a Islas
Bermudas, como Gerente Regional de Cuentas para Latinoamérica, en la tercera reaseguradora
más grande del mundo, cuya sede de operaciones se encuentra allí.
El señor Cortéz, ante tamaña oferta, no dudó en aceptar, firmar su contrato y esperar los tickets
de avión que su nuevo empleador le envió. Así, el día 12 de noviembre de ese año, sale del país
con un contrato de trabajo de 3 años, el cual se encontraba debidamente legalizado por el
Consulado Peruano.
Como dato adicional, téngase en cuenta que el Sr. Cortéz nunca había salido del país por más de
183 días en un período cualquiera de 12 meses; por tanto, antes de mudarse a trabajar era un
sujeto domiciliado para efectos tributarios en Perú.
2. Análisis
Bajo las nuevas condiciones, el señor Cortéz no tendrá que esperar al 01/01/2013 para
determinar si sigue siendo o no domiciliado en Perú, ya que, en aplicación del acápite i) del
numeral 2) del inciso a) del artículo 4 del Reglamento de la LIR, perdió su condición de
domicilio el 12 de noviembre de 2012 (día en que tuvo su contrato con las formalidades
requeridas y salió del país). Nótese que tienen que darse ambos requisitos.
Imaginemos ahora que el señor Cortéz, luego de un año de trabajo regresó a Perú para disfrutar
de unas merecidas vacaciones, quedándose desde el 01/11/2013 al 31/01/2014, es decir, por 92
días. Posteriormente, regresó a Bermuda a seguir trabajando, sin embargo, por un tema
personal, pidió una licencia temporal, la que toma retornando al Perú entre el 01/05/2014 y
31/07/2014 (92 días más).
42 Manual
En este caso, se aprecia que en un período de doce meses (específicamente entre el 01/11/2013
y 31/10/2014), el señor Cortéz estuvo en Perú por 184 días, precisamente un día más del límite
máximo permitido por el último párrafo del artículo 7 de la LIR, para no recobrar la condición
de domiciliado. En este caso, a partir del día 184, el señor Cortéz habrá recuperado su condición
de domiciliado peruano, la misma que deberá hacerse efectiva a partir del 01/01/2015 (Art. 8 de
la LIR).
Claramente, este último supuesto es uno bastante improbable de ocurrir, pero lo hemos puesto
para evidenciar las conclusiones a las que se puede llegar aplicando la regulación peruana.

Tema n.° 3: Sujetos pasivos e inafectos del IR
Este tema busca que se conozca a quiénes, la legislación del IR considera como sujetos pasivos
de dicho impuesto y a quiénes no.
1. Sujetos pasivos del IR
Nuestra LIR, en su artículo 14, considera como sujetos pasivos del IR, es decir como
contribuyentes obligados a asumir la carga impositiva, a los siguientes:
Son contribuyentes del impuesto las personas naturales, las sucesiones
indivisas, las asociaciones de hecho de profesionales y similares y las
personas jurídicas. También se considerarán contribuyentes a las sociedades
conyugales que ejercieran la opción prevista en el Artículo 16° de esta Ley.
Para los efectos de esta Ley, se considerarán personas jurídicas, a las siguientes:
a) Las sociedades anónimas, en comandita, colectivas, civiles, comerciales de
responsabilidad limitada, constituidas en el país.
b) Las cooperativas, incluidas las agrarias de producción.
c) Las empresas de propiedad social.
d) Las empresas de propiedad parcial o total del Estado.
e) Las asociaciones, comunidades laborales incluidas las de compensación
minera y las fundaciones no consideradas en el Artículo 18°.
f) Las empresas unipersonales, las sociedades y las entidades de cualquier
naturaleza, constituidas en el exterior, que en cualquier forma perciban renta de
fuente peruana. g) Las empresas individuales de responsabilidad limitada,
constituidas en el país.
h) Las sucursales, agencias o cualquier otro establecimiento permanente en el
país de empresas unipersonales, sociedades y entidades de cualquier naturaleza
constituidas en el exterior.
i) Las sociedades agrícolas de interés social.
44 Manual
j) derogado
k) Las sociedades irregulares previstas en el Artículo 423° de la Ley General de
Sociedades; la comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y otros contratos
de colaboración empresarial que lleven contabilidad independiente de la de sus
socios o partes contratantes.
(…)
En el caso de las sociedades irregulares previstas en el Artículo 423° de la Ley
General de Sociedades, excepto aquellas que adquieren tal condición por
incurrir en las causales previstas en los numerales 5 y 6 de dicho artículo;
comunidad de bienes; joint ventures, consorcios y demás contratos de
colaboración empresarial que no lleven contabilidad independiente, las rentas
serán atribuidas a las personas naturales o jurídicas que las integran o que sean
parte contratante.
Como se aprecia de la norma trascrita, la legislación peruana considera como sujetos
pasivos a todo sujeto privado, ya sea persona natural o jurídica, inclusive al Estado, pero
sólo cuando éste hace actividad empresarial teniendo participaciones o acciones en una
determina sociedad.
En el caso de las sociedades conyugales, las considera como un único contribuyente,
cuando los cónyuges ejercen la atribución de ser considerados como tal para efectos
tributarios, es decir, como una sola persona, que tributará por las rentas comunes de
cada cónyuge.
Asimismo, nótese que la LIR también considera como sujetos pasivos del IR a los
contratos de colaboración empresarial, como los consorcios, asociaciones en
participación, joint ventures. Ello a pesar de que jurídicamente no son personas
jurídicas, sino sólo contratos (Ley General de Sociedades).
Este es un caso notorio en el que aplicándose la autonomía del Derecho Tributario, se

decidió por apartarse de las normas societarias y considerar a los contratos de
colaboración empresarial como personas jurídicas (ficción tributaria), con la única
condición - para ello- de llevar una contabilidad independiente de la de sus partes, es
decir, distinta a la de cada consorciado o asociado; de lo contrario, cada parte tributará
por la parte de la ganancia que le corresponda según su participación en el contrato.
2. Sujeto inafecto del IR
Por su parte, en el artículo 18 de la LIR se han listado a quiénes no se les considera
como sujetos pasivos del IR, en tanto se encuentran inafectos, es decir, no considerados
dentro del aspecto subjetivo (ámbito de aplicación) de la LIR. Veamos:
Artículo 18°. - No son sujetos pasivos del impuesto:
a) El Sector Público Nacional, con excepción de las empresas conformantes de la
actividad empresarial del Estado.
b) derogado.
c) Las fundaciones legalmente establecidas, cuyo instrumento de constitución
comprenda exclusivamente alguno o varios de los siguientes fines: cultura,
investigación superior, beneficencia, asistencia social y hospitalaria y beneficios
sociales para los servidores de las empresas; fines cuyo cumplimiento deberá
acreditarse con arreglo a los dispositivos legales vigentes sobre la materia.
d) Las entidades de auxilio mutuo.
e) Las comunidades campesinas.
f) Las comunidades nativas. (…)
Con este artículo 18, se completa la regulación sobre el aspecto subjetivo de la LIR. En
efecto, como se ha visto, en el artículo 14 se listan a todas las personas naturales o
jurídicas, que deberán tributar el IR por sus beneficios, ganancias o utilidades. Si sólo
existiría este artículo, podría interpretarse – válidamente - que todos los no incluidos en
46 Manual
su alcance, no serían sujetos pasivos del IR.
Sin embargo, esta interpretación incluiría como contribuyentes a las comunidades
campesinas, nativas y a determinados entes como asociaciones o fundaciones no
lucrativas, que llevan a cabo labores valiosas para la sociedad y que merecen ser
apoyadas desde el punto de vista tributario.

En dicho sentido, es valioso que se haya incluido en el artículo 18 una inafectación
legal, por la que las comunidades campesinas y nativas, las entidades de auxilio mutuo
y determinadas fundaciones no sean alcanzadas por el artículo 14 de la LIR.
Finalmente, en el artículo 18 de la LIR se termina por confirmar lo que ya era implícito
en el Art. 14, respecto de la inafectación al IR que gozan las entidades del Estado, con
excepción de sus empresas.
48 Manual
Tema n.° 4: Supuestos inafectos y exonerados del IR
Este tema busca que se conozcan los beneficios que la legislación del IR, considera como
inafectos y exonerados del pago del impuesto.
1. Sujeto inafecto
La inafectación puede ser definida como: “Cualquier hecho –económico o no- que se
encuentre fuera del referido ámbito, califica como inafecto; en el sentido que no va a
soportar la carga tributaria”5.
Nuestra legislación, en el artículo 18 de la LIR, considera a los siguientes ingresos
como inafectos:
a) Indemnizaciones laborales vigentes, por ejemplo, las producidas por el cese de
los trabajadores o por la aplicación de programas, según la Ley de Fomento
del Empleo.
Estas indemnizaciones se encontrarán inafectas hasta por el monto máximo
que corresponde a los trabajadores por despidos arbitrarios, que al día de hoy
son 12 (doce) sueldos.
Téngase en cuenta que el ingreso debe corresponder a una indemnización y no
a cualquier entrega de dinero a título de liberalidad o de gracia. Además, la
indemnización tiene que estar prevista en las disposiciones laborales vigentes.
b) Indemnizaciones recibidas por causa de muerte o incapacidad producidas por
accidentes o enfermedades, ya sea que la indemnización la otorgue el Seguro
Social, una aseguradora privada, cualquier ente en cumplimiento de una
sentencia o de un contrato o de cualquier otra transacción.
Esta regla tiene una excepción y consiste en que la indemnización no estará
inafecta, cuando ésta provenga de una enajenación de derechos de llave,
5
Ruiz de Castilla, P. (2013). Inmunidad, Inafectación, Exoneración, Beneficios e Incentivos Tributarios. Revista Foro
Jurídico. (12). Disponible en [Link]

marcas, empresas, concesiones, denuncios y los demás supuestos del inciso b)
del artículo 2 de la LIR.
c) Las Compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas en la
legislación vigente.
d) Las rentas vitalicias y pensiones que tengan su origen en el trabajo personal,
tales como jubilación, montepío o invalidez.
e) Los subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.
f) Las ganancias que generen los activos que respalden las reservas técnicas de
compañías de seguro de vida, constituidas o establecidas en el país.
g) Los márgenes y retornos exigidos por las Cámaras de Compensación y
Liquidación de Instrumentos Financieros Derivados.
h) Intereses y ganancias de capital provenientes de: (i) letras emitidas por la
República del Perú; (ii) bonos y otros títulos emitidas por la República del
Perú, emitidos bajo el Programa de Creadores de Mercado o el que lo
sustituya, y (iii) Obligaciones del Banco Central de Reserva del Perú, con
algunas salvedades.
2. Supuestos exonerados
Nuestra legislación también ha destinado un artículo, en este caso el 19 de la LIR, para
listar los supuestos que se consideran exonerados del IR. Es decir, aquéllos ganancias o
beneficios que el legislador, por alguna motivación, considera que deben eximirse del
pago del IR.
En efecto, “luego que el legislador ha creado un tributo, delimitando el ámbito de
aplicación, puede seleccionar ciertos hechos –en principio tributables- estableciendo
que no van a dar lugar al nacimiento de la obligación tributaria” (Ruiz de Castilla,
2013).
50 Manual
Actualmente, las exoneraciones están vigentes hasta el 31 de diciembre de 2019.
Podemos resaltar las siguientes:
 Rentas que las sociedades o instituciones religiosas, destinen a la realización de
sus fines específicos en el país.
Por ejemplo, en la Resolución del Tribunal Fiscal N° 6748-3-2004, este órgano
reconoció como institución religiosa a una institución que tenía como fin,
practicar los fundamentos del budismo.
 Rentas de fundaciones afectas y de asociaciones civiles sin fines de lucro (i) cuyo
instrumento de constitución comprenda exclusivamente alguno o varios de los
siguientes fines: beneficencia, asistencia social, educación, cultural, científica,
artística, literaria, deportiva, política, gremiales, y/o de vivienda, (ii) siempre que
no destinen directa o indirectamente entre los asociados o partes vinculadas a
éstos o a aquéllas, y que, (iii) en sus estatutos, esté previsto que su patrimonio se
destinará, en caso de disolución, a cualquiera de los fines contemplados en este
inciso.
Como se aprecia, es indispensable que para que estén exoneradas del IR, las
fundaciones afectas – es decir, aquéllas no incluidas en el inciso b) del artículo 18
de la LIR– y las asociaciones civiles sin fines de lucro cumplan con los tres
requisitos detallados en el párrafo previo, pero además, iniciar un procedimiento
no contencioso ante la SUNAT, solicitándole que se les reconozca como
entidades exoneradas del IR.
 Las remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los
funcionarios y empleados considerados como tales dentro de la estructura
organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones oficiales extranjeras y
organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos así lo
establezcan.

 Los intereses de cualquier tipo, en cualquier moneda, generados por los depósitos
en las entidades del Sistema Financiero Nacional, siempre que los beneficiarios
sean personas naturales, sucesiones indivisas o sociedades conyugales que
optaron por tributar como tales que no generen rentas de tercera categoría.
Tomando en cuenta esta disposición, por ejemplo, una persona natural con
negocio, no podrá considerar que los intereses que perciba por sus depósitos
bancarios están exonerados del IR, ya que es una persona que realiza actividad
empresarial (tercera categoría).
 Los ingresos brutos que perciban las representaciones deportivas nacionales de
países extranjeros por sus actuaciones en el país.
 Los ingresos brutos que perciben las representaciones de países extranjeros por
los espectáculos en vivo, realizados en Perú, de teatro, zarzuela, conciertos de
música clásica, ópera, opereta, ballet y folclor, calificados como espectáculos
públicos culturales por el INC.
Finalmente, cabe agregar que no sólo en la LIR existen exoneraciones al IR. En
efecto, en la Ley del Mercado de Valores, se ha dispuesto que están exoneradas,
también hasta el 31 de diciembre de 2019, la enajenación de valores mobiliarios
entre otros, de acciones comunes y acciones de inversión, valores representativos
de deuda, facturas negociables, certificados de participación en fondos mutuos de
inversión en valores y en fondos de inversión en renta de bienes inmuebles.
52 Manual
Glosario de la Unidad 1
Consumo más incremento Patrimonial
Teoría que busca definir el concepto de renta, considerando como tal, al incremento patrimonial
entre el inicio y fin de un ejercicio, más todos los consumos efectuados en ese mismo ejercicio.
Es una teoría que se aplica en Perú sólo de forma excepcional, para regular determinadas rentas
fictas o presuntas.
Criterios de vinculación
Son los parámetros de conexión entre los Estados y los hechos económicos que generan
beneficios gravados con el Impuesto al a Renta, que, por tanto, habilitan la jurisdicción
tributaria sobre un determinado sujeto (persona natural o jurídica).
Domiciliados
Se consideran a las personas naturales o jurídicas que se encuentran listadas en el artículo 7 de
la Ley del Impuesto a la Renta (LIR) y que tiene como consecuencia que, estas personas,
tributen el IR peruano, por sus rentas de fuente mundial, es decir, las peruanas y las extranjeras.
Enajenación
Venta, permuta, cesión definitiva, expropiación, aporte a sociedades y, en general, todo acto de
disposición por el que se transmite el dominio a título oneroso. (Ley del Impuesto a la Renta,
art. 5).
Exoneración
La exoneración de algún modo es el resultado del ejercicio de la potestad tributaria. En efecto,
luego que el legislador ha creado un tributo, delimitando el ámbito de aplicación, puede
seleccionar ciertos hechos –en principio tributables- estableciendo que no van a dar lugar al

nacimiento de la obligación tributaria.
(Ruiz de Castilla, 2013)
Flujo de Riqueza
Teoría que busca definir el concepto de renta, considerando como tal, a todos aquéllos
beneficios provenientes de operaciones con terceros. Incluye no sólo a los supuestos de la teoría
de renta producto, sino también a supuestos adicionales, como las ganancias de capital, los
ingresos accidentales, eventuales y a título gratuito.
Inafectación
Cualquier hecho –económico o no- que se encuentre fuera del referido ámbito, califica como
inafecto; en el sentido que no va a soportar la carga tributaria (Ruiz de Castilla, 2013).
No domiciliados
Se consideran como tales, a las personas naturales o jurídicas que no se encuentran listadas en el
artículo 7 de la Ley del Impuesto a la Renta (LIR), o que estándolo en un momento, pierden su
condición, conforme a los supuestos de ese mismo artículo. Los no domiciliados tributan el IR
peruano, sólo por sus rentas de fuente peruana.
Renta Producto
Teoría que busca definir el concepto de renta, considerando como tal, a todo producto
(beneficio) derivado de una fuente durable, es decir, que subsiste a la generación del producto
dentro del dominio del beneficiario, debidamente habilitada para su explotación y susceptible de
generar ingresos periódicos. Es una teoría que se aplica en su totalidad en el Perú.
Rentas de Fuente Extranjera
Se consideran como tales a todos aquéllos beneficios generados fuera del territorio peruano y
que la legislación del impuesto a la renta, no los considera como de fuente peruana. Estas rentas
son tributadas en Perú, sólo por los sujetos domiciliados.
54 Manual
Rentas de Fuente Peruana
Son los supuestos de hecho establecidos en los artículos 9 al 12 y 48 de la Ley del Impuesto al a
Renta (LIR), en los que se detallan las actividades, capitales y demás supuestos – en su mayoría,
llevados a cabo en el Perú - que tienen como consecuencia, la generación de un beneficio
gravado con el impuesto a la renta peruano. Los sujetos domiciliados y los no domiciliados,
están obligados a tributarlas.
Sujeto Pasivo
Es el contribuyente, es decir, aquél que se encuentra dentro del supuesto de hecho de la norma,
como obligado a asumir la carga tributaria.

Bibliografía de la Unidad 1
Alva, M. (2012). El Impuesto a la Renta y las teorías que determinan su afectación. Revista
Actualidad Empresarial. Disponible en [Link]
Duran, L. y Mejía, M. (2017). Impuesto a la Renta. Undécima edición. Lima, Perú. Editorial
AELE.
García, H. (1967). El concepto de rédito en la doctrina y en el Derecho Tributario. Buenos
Aires, Argentina. Ed. Depalma.
García, R. (1978). Manual del Impuesto a la Renta. Buenos Aires, Argentina. Centro
Interamericano de Estudios Tributarios – CIET.
Medrano, H. (1991). Los criterios de vinculación en el Impuesto a la Renta. IPDT. Disponible
en [Link]
Mur, M. (2011). Concepto de renta, evolución y nuevas tendencias. Disponible en [Link]
Ruiz de Castilla, P. (2013). Inmunidad, Inafectación, Exoneración, Beneficios e Incentivos
Tributarios. Revista Foro Jurídico. Disponible en [Link]
Talledo, C. (2018). Manual del Impuesto a la Renta. Lima, Perú. Editorial Economía y
Finanzas.
Ley del Impuesto a la Renta LIR (2016). Decreto Supremo N.° 179-2007-EF. Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta. Disponible en [Link]
56 Manual

Manual - U - 1 - Derecho Tributario - II

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Benjamín Gutiérrez Galván

Universidad Continental | Manual 3

Universidad Continental | Manual 5

UNIDAD 1 UNIDAD 2 UNIDAD 3 UNIDAD 4

Resultado de Resultado de Resultado de Resultado de

Tiempo mínimo de estudio

UNIDAD 1 UNIDAD 2 UNIDAD 3 UNIDAD 4

24 horas 24 horas 24 horas 24 horas

Universidad Continental | Manual 7

Tema n.° 1: Introducción al Impuesto a la Renta

Universidad Continental | Manual 9

El primer antecedente documentado, sobre la existencia de una norma creadora

del Impuesto a la Renta1.

existió un impuesto a la guerra), con algunas características similares a la renta,

pero este fue derogado al término de la guerra de Secesión. Reaparece en 1894,

es declarado inconstitucional, pero luego ratificado con enmiendas en el año

La repercusión de este movimiento científico y legislativo se produce

asiste a la difusión de este impuesto, quedando incorporado desde

de país a país, en general puede considerarse de gran trascendencia.

Las características generales que la doctrina de este impuesto considera

son las siguientes:

 Tiene un efecto estabilizador.

1.2.1. Carácter no trasladable

Tiene el carácter de ser no trasladable, ya que es un impuesto que afecta

poder evitar su carga.

Es decir, “el impuesto no es susceptible de traslación, por lo que afecta

directa y definitivamente a aquel sobre el cual la ley lo hace recaer”

1.2.2. Imposición equitativa: capacidad contributiva

Esta característica consiste en que el impuesto debe ser estructurado de

una manera tal que disminuya al máximo cualquier situación de

inequidad entre los contribuyentes por supuestos o actividades

Para conseguir esta equidad, se aplica el principio de capacidad

contributiva, cuyos índices de medición son tres:

a) La renta que se obtiene b) El capital que se posee c) El gasto o

consumo que se realiza.

La doctrina en general acepta que, de estos tres referentes, el más

utilizado es el criterio de la renta que se obtiene, por lo que claramente

Universidad Continental | Manual 11

consecuencia contempla la equidad.

tipos: equidad horizontal y equidad vertical. La primera busca que

aquéllos que estén en igual de condiciones, tributen cargas similares y,

los que estén en situaciones distintas, tributen en función de su estatus

1.2.3. Efecto estabilizador

Consiste en que, debido a su estructura de imposición progresiva y

acumulativa – aplicación de la tasa (alícuota) por tramos, en función a

los ingresos -, se flexibiliza la carga que los contribuyentes soportan,

sobre todo en situaciones de inflación o de menor poder adquisitivo.

Sobre esta característica, podría decirse que:

En concepciones de política tributaria preponderantemente preocupadas

por neutralizar los ciclos de la economía, se indica que la estructura

progresiva de la tasa otorga buena flexibilidad al impuesto (built-in

flexibility), por cuanto en situaciones de alza de precios, el impuesto,

operando a tasas más altas, congela mayores fondos de los particulares,

y a la inversa, en épocas de recesión, decreciendo el nivel de ingresos,

la tasa baja más rápidamente que la disminución en la base, con lo cual

se liberan mayores recursos.

2. Concepto de Renta: teorías de imposición

concepto y los supuestos que ésta abarca.

“IR”) las operaciones que, dentro de su jurisdicción, se consideran pertinentes.

creado. Estas teorías son las siguientes:

 Teoría de la Renta – Producto o Teoría de la fuente.

 Teoría del Flujo de Riqueza.