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FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES,

FINANCIERAS Y ADMINISTRATIVAS

ESCUELA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD


CURSO:
CONTABILIDAD DE TRIBUTOS

TEMA:
INFORME - RENTA NETA, RETENCIONES MENSUALES, IMPUESTO
ANUAL EN LAS RENTAS DEL TRABAJO, RENTAS DE CUARTA Y
QUINTA CATEGORÍA

DOCENTE:
DR. FELIX RUBINA LUCAS

INTEGRANTES:

1. BRICEÑO REGALADO JOEL JOSE


2. CARRANZA TICSE ASHILA MAGALY
3. CARRION BERMUDEZ NATALI ALBINA
4. CASIMIRO NIEVES SAIRA LIZETTE
5. DURAND DEXTRE HILARIO
6. GARCIA NOLAZCO LOIDA ABIGAIL
7. GARCIA MOLINA MARCELINA
8. HERRERA MENDOZA LEONCIO MARCOS
9. ITA CANTARO LISETT ELISA
10. PAJUELO ECHEVARRIA MARIBEL ROXANA

HUARAZ - PERÚ – 2020


DEDICATORIA

A Dios por darnos la vida y oportunidad de


pertenecer a este mundo, conocer todo lo
que nos rodea además de servirnos como
inspirador de fe, fuerza y guía para realizar
este trabajo de investigación.

A nuestros padres, por su amor,


dedicación apoyo, trabajo y sacrificio
en todos estos años, gracias a ustedes
hemos logrado llegar hasta aquí́ y
convertirnos en lo que somos. Ha
sido el orgullo y el privilegio de ser
sus hijas (os), son los mejores padres.

(Todos los integrantes)


AGRADECIMIENTO

Queremos expresar nuestra gratitud a


Dios, quien con su bendición llena siempre
nuestras vidas y a todas nuestras familias
por estar siempre presentes.

Gracias a nuestros padres por ser los


principales motores de nuestros sueños,
por cada día confiar y creer en nuestra
persona, por acompañarnos en nuestra
agotadora noche de estudio y por
desear lo mejor de nuestras vidas. Por
cada una de sus palabras que me guiaron
durante esta vida.

Gracias a la Universidad Católica “Los


Ángeles de Chimbote” sede Huaraz; de manera
especial al Docente Tutor por su asesoramiento,
quien en forma incondicional ofreció sus
conocimientos para llegar con éxito a la
culminación de este trabajo.

(Todos los integrantes)

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INTRODUCCIÓN

En el presente trabajo desarrollaremos los temas de renta neta, retenciones mensuales, impuesto
anual en las rentas del trabajo, rentas de cuarta y quinta categoría.

Donde la renta neta es el monto total de los ingresos afectos al impuesto a la renta, que las
personas naturales generan por el alquiler o cesión de sus bienes muebles o inmuebles, se
desarrolla para persona natura y jurídica, dicha renta neta, además, se utiliza para calcular el
beneficio por acción de las empresas, y se determinara la renta.

En las retenciones mensuales que es la conservación de parte de una cantidad que se debe pagar
para garantizar el cumplimiento de alguna obligación, generalmente de tipo fiscal, se mostrara
los objetivos que tiene.

En cuanto al impuesto anual en las rentas del trabajo, es el impuesto a la renta (IR) se recauda
una vez al año y grava todas las ganancias que se obtengan de un trabajo o de la explotación de
un capital, ya sea un bien mueble o inmueble. Están obligados a pagar el beneficiario de la renta,
es decir, la persona que trabaja o el propietario de un negocio, se desarrollara las Rentas de
Capital de primera, segunda, tercera, cuarta, quinta categoría.

La renta de cuarta, el 01 de enero de 2020 se publicó en El Peruano la Resolución de


Superintendencia N° 280-2019-SUNAT, mediante la cual, la Administración Tributaria fija los
montos que permitirán al perceptor de rentas de cuarta categoría (trabajadores independientes),
quienes podrán solicitar la suspensión de la retención del impuesto a la renta (8%) y a no efectuar
los pagos a cuenta en forma directa, durante el ejercicio 2020. Se hablará de la importancia y
como se hace el cálculo.

Por último, se desarrollará la quinta categoría, que se retiene al trabajo personal prestado en
relación de dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o no, como sueldos, salarios,
asignaciones, emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,
comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en general, toda
retribución por servicios personales, donde se mostrara como se realiza la determinación de la
renta.

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INFORME DE TRABAJO COLABORATIVO

1. RENTA NETA
1.1. Definición:
Según Salazar (2018) la renta neta es “el total de ganancias (o utilidad) de una compañía;
la renta neta se calcula tomando ingresos y restando los costos de hacer negocios tales
como depreciación, intereses, impuestos y otros gastos. Este número aparece en el estado
de resultados de una compañía y es una medida importante de cuán rentable es la compañía
en un período de tiempo” (pág. 25).

La renta neta dependerá de si la persona es natural o jurídica. Asimismo, cada agente,


dependiendo de la actividad y la forma en la que opera, efectuará el cálculo de una manera
u otra.

Es así como menciona López (2018) que la renta neta puede verse desde la perspectiva de
una persona natural, como un trabajador que recibe el sueldo mensual de su empleador. A
su vez, para una persona jurídica, como una sociedad o empresa, será el beneficio o pérdida
generado por su actividad económica.

A. Persona Natural:
Desde el punto de vista de un individuo que cobra un salario, se refiere al dinero que
realmente percibe después de aplicar las deducciones que le correspondan y restarle los
impuestos a su salario bruto (el sueldo que se negocia con la empresa suele ser en
términos brutos).

LA RENTA NETA O EL SALARIO NETO SE OBTIENE ENTONCES DE LA


SIGUIENTE MANERA:
PRIMERO: calcula el dinero sobre el que se va a aplicar el % de impuesto (base
liquidable). Esto hace restándole al salario bruto una serie de gastos deducibles que
permite la ley (costes de transporte, dietas de trabajo, etc), y posteriormente aplicando
unas deducciones en caso que procedan (por tener hijos, parientes a tu cargo,
discapacidad, etc).

Renta bruta – gastos deducibles-deducciones = base liquidable

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SEGUNDO: Una vez obtenida la base liquidable, esta cantidad se multiplica por el %
de retención que corresponda (a mayor renta, mayor retención) y con ello se obtiene la
cuantía económica de impuestos a pagar (cuota tributaria).

Base liquidable X % de retención = cuota tributaria (impuestos)

TERCERO: se restan los impuestos (cuota tributaria) al salario bruto y se obtiene el


salario neto.

Salario bruto – cuota tributaria= renta neta o salario neto

B. Persona Jurídica

La renta neta de una compañía es el dinero que realmente genera al restarle a sus
ingresos todos sus gastos (gastos de funcionamiento, depreciaciones, intereses,
impuestos, etc). Como se puede intuir, esta cifra es una forma de medir qué tan rentable
es una compañía.

DICHA RENTA NETA, ADEMÁS, SE UTILIZA PARA CALCULAR EL


BENEFICIO POR ACCIÓN DE LAS EMPRESAS, Y SE CALCULA DE LA
SIGUIENTE MANERA:

PRIMERO: Se suman todos los ingresos de una empresa y se le restan sus gastos,
deducciones y bonificaciones, obteniendo el beneficio antes de impuestos.

Ingresos-gastos – deducciones-bonificaciones = beneficio antes de impuestos

SEGUNDO: Al beneficio antes de impuestos se le aplica el impuesto de sociedades,


(se multiplica la cifra obtenida en el párrafo anterior por el % impositivo que le
corresponda a cada empresa), y así se obtiene la cuantía a pagar de impuestos o cuota
tributaria.

Beneficio antes de impuestos(X)%impuesto de sociedades = cuota tributaria

TERCERO: se le resta al beneficio antes de impuestos la cuota tributaria y se obtiene


la renta neta o beneficio neto.

Beneficio antes de impuestos – cuota tributaria = renta neta o beneficio neto

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C. Determinación de la renta
Según el Artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta estará dada por la diferencia
existente entre la Renta Bruta y los gastos deducibles hasta el límite máximo permitido
por la Ley.
Tomar en cuenta que los gastos se pueden clasificar en dos tipos según la Ley del
Impuesto a la Renta y su reglamento.

Gastos permitidos:

Se refiere a aquellos gastos necesarios para que la empresa pueda producir ganancias o
mantener la actividad empresarial, siempre que cumplan ciertos criterios como:

 Causalidad

 Generalidad

Gastos no sujetos a límite:

Serán deducibles sin un monto máximo, siempre que cumplan con los requisitos
señalados líneas arriba u otros señalados en el Ley o el Reglamento. Como, por ejemplo:

 Primas de seguro, (37º -c; 21º-b)


 Pérdidas extraordinarias, (37º -d)
 Mermas y desmedros, (37º,f - 21º,c)
 Gastos pre-operativos, (37º -g; 21º-d)
 Provisiones y castigos, (37º,i - 21º,f)
 Regalías, (Art. 11, Ley 28258)

2. RETENCIÓN MENSUALES

2.1. Concepto.- Consiste en conservar parte de una cantidad que debe ser pagada en el

futuro, generalmente en forma de cobro anticipado de impuestos correspondientes al

año fiscal. Se trata de un porcentaje que se retiene sobre los sueldos y salarios de los

trabajadores o sobre las facturas emitidas por autónomos, para garantizar el

cumplimiento del pago de la obligación.

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2.2. Objetivo de la retención

El objetivo fundamental de la retención es garantizar por parte del Estado el

cumplimiento de las obligaciones tributarias del contribuyente, evitando las

distorsiones que se puedan presentar en un momento dado.

2.3. Ventajas de la retención

 Disminuye la posibilidad de la presencia de los fraudes fiscales.

 Aumenta la eficacia recaudatoria de impuestos.

 Además, facilita la tributación al contribuyente.

 Dota también a la Administración Pública, de los medios económicos oportunos

para su buen funcionamiento.

 Por lo tanto, el Estado no necesita esperar que transcurra el tiempo para recaudar

el tributo, sino que, mediante la retención, puede obtener la liquidez necesaria

para cubrir los gastos públicos.

2.4. RETENCIÓN A PERSONAS FÍSICAS

Las retenciones se hacen a cuenta de los ingresos obtenidos por las personas físicas,

cuando se trata de trabajadores bajo relación de dependencia, la retención será

realizada por la empresa sobre los sueldos y salarios de las nóminas de los

trabajadores.

Cuando se trata de trabajadores autónomos, la retención se realizará sobre la factura

de la persona física, estas retenciones no aplican para las empresas.

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3. IMPUESTO A LA RENTA (IR) AL TRABAJO

El impuesto a la renta es un tributo que se determina anualmente, tiene vigencia del 01

de enero al 31 de diciembre.

Si eres persona natural el impuesto se aplica a los ingresos que provienen del

arrendamiento u otro tipo de cesión de bienes muebles o inmuebles, acciones u otros

valores mobiliarios. También del trabajo realizado de forma dependiente o independiente,

siempre que no se realices actividad empresarial.

Conoce los tipos de rentas que puedes generar, si eres una persona natural que no realiza

actividad empresarial:

a) Rentas de Capital - Primera Categoría: generadas por el arrendamiento,

subarrendamiento o cualquier tipo de cesión de bienes muebles o inmuebles. El pago

debes hacerlo tú mismo y corresponde al 6.25% sobre la renta neta (equivalente al 5%

sobre la renta bruta).

b) Rentas de Capital - Segunda Categoría: corresponde a venta de acciones o valores

mobiliarios, intereses por colocación de capitales, regalías, patentes, rentas vitalicias,

derechos de llave y otros.

c) Rentas del Trabajo (Cuarta y/o Quinta categoría) y Renta de Fuente Extranjera:

si eres trabajador independiente o dependiente y tu ingreso anual es superior a 7UIT

deberás pagar impuesto a la renta.

d) Las rentas de Cuarta Categoría: corresponden a servicios prestados de manera

independiente de cualquier profesión, ciencia, arte u oficio. También, están aquí los

trabajadores del Estado con contrato CAS, los directores, consejeros regionales y

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regidores municipales. Si estos ingresos se complementan con actividades

empresariales o viceversa, el total de la renta que se obtenga se considerará como renta

de Tercera Categoría es decir una renta empresarial.

e) Rentas de quinta categoría: son los ingresos obtenidos por el trabajo personal

prestado en relación de dependencia (planilla), incluidos cargos públicos, tales como

sueldos, salarios, asignaciones, gratificaciones, bonificaciones, aguinaldos,

comisiones, compensaciones en dinero o en especie, gastos de representación y, en

general, toda retribución por servicios personales.

Para estas rentas, se tomará en cuenta el periodo de tiempo en que se perciban, entre el

1 de enero y el 31 de Diciembre. Se considerarán percibidas cuando se encuentren a

disposición del trabajador, aunque este no las haya cobrado en efectivo o en especie.

f) Rentas de Fuente Extranjera: provienen de una fuente ubicada fuera del territorio

nacional. No se categorizan y se consideran para efectos del Impuesto, siempre que se

hayan percibido. Por ejemplo, la renta obtenida por alquilar un inmueble en el

extranjero, los intereses obtenidos por certificados de depósitos bancarios de entidades

financieras del exterior, la renta obtenida por prestar servicios en el exterior, entre

otras.

El impuesto se aplicará con tasas progresivas acumulativas de 8%, 14%, 17%, 20% y 30%.

Es decir, a mayor ingreso en el año, se pagará más. Accede a estas páginas, si deseas

calcular el monto de tus impuestos de primera categoría, segunda, cuarta y quinta.

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4. RENTA DE CUARTA CATEGORÍA.
4.1.Concepto.
Son las que se obtienen por el ejercicio independiente de una profesión y oficio, sin estar
subordinado a otra persona o entidad. Si generas estas rentas al final del año podrías estar
obligado a presentar declaración jurada anual y por ello debes saber cómo determinar el
impuesto a la renta.

4.2.Importancia:
- Corresponden a servicios prestados sin relación de dependencia.
- Categoría se complementa con actividades empresariales o viceversa, el total de la renta
que se obtenga se considerará como renta de Tercera Categoría (rentas empresariales).
4.3.Cálculo del pago a cuenta del impuesto a la renta de cuarta categoría
a. Pagos Mensuales: (Retenciones y Pagos a Cuenta)
- Retenciones:
Si eres trabajador independiente y emites tus recibos por honorarios a personas,
empresas o entidades calificados como agentes de retención, te retendrán el impuesto
a la renta por un monto equivalente al 8% del importe total de tu recibo emitido.
No hay retención del impuesto cuando los recibos por honorarios que paguen o
acrediten sean de un importe que no exceda el monto de S/ 1,500 nuevos soles.

b. Pagos a Cuenta:
Como trabajador independiente, bajo determinados supuestos también te puedes
encontrar obligado a presentar declaración mensual y a realizar el pago a cuenta

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correspondiente. aplicando la tasa del 8% sobre la renta bruta abonada.
Este pago a cuenta y declaración mensual lo debes realizar en aquellos casos en que el
monto de la retención no cubre el impuesto sobre el total del ingreso mensual.
No te encuentras obligado a declarar y realizar pagos a cuenta del Impuesto a la Renta
de Cuarta Categoría por el ejercicio 2020, si tus ingresos no superan los montos que se
detallan en el siguiente cuadro:

4.4.Suspensión de Retenciones
a. Suspensión de Retenciones y Pagos del Impuesto a la Renta
Tienes derecho a solicitar la suspensión de retenciones de cuarta categoría si proyectas
que tus ingresos en el año no superarán el monto de S/ 37,625.00, salvo, se trate de
rentas de cuarta categoría obtenidas por el desempeño de funciones de director de
empresas, síndico, mandatario y similares, en cuyo caso el monto que no se deberá
superar será de S/ 30,100.00. Estos importes serán válidos para el ejercicio 2020 y se
incluyen en su cómputo los ingresos por rentas cuarta y quinta categoría, en caso ello
ocurra. La solicitud puede ser presentada desde el 01 de enero del 2020, ingresando a
SUNAT virtual con su clave SOL, procediendo a registrar y enviar el formulario virtual
N° 1609. Se recomienda enviar la constancia de suspensión a su correo electrónico al
momento de ser generada, de modo que pueda consultarla e imprimirla las veces que lo
requiera. La constancia de suspensión será presentada por el emisor de los recibos ante
el agente de retención.

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4.5.Reinicio de los Pagos y Retenciones del Impuesto
Si en un mes del año 2020, superan el monto de S/ 37,625.00, salvo, se trate de rentas de
cuarta categoría obtenidas por el desempeño de funciones de director de empresas, síndico,
mandatario y similares, en cuyo caso el monto que no se deberá superar será de S/
30,100.00, ya no se podrá entregar el formato de autorización de suspensión de retenciones.
Debiendo permitir la retención del 8% sobre el importe recibido, consignando el mismo en
el recibo por honorario (en caso se encuentre obligado a emitir el mismo), salvo que el
monto no sea mayor a S/ 1,500.00.
Una vez reiniciada las retenciones por pagos a cuenta y en caso los ingresos percibidos
sujetos y no sujetos a retención durante el mes excedan el monto de S/ 3,135.00, se deberá
presentar la DDJJ mensual a fin de determinar el pago a cuenta mensual.

4.6.Declaración y Cálculo Anual


a. Declaración y Pago Anual del Impuesto
Cada año, la SUNAT emite una Resolución donde se establecen los contribuyentes
obligados a presentar la declaración y el impuesto anual con su respectivo cronograma
de vencimientos.
Si es conforme la envías por el mismo medio y en caso las corrija la envías también por
el mismo medio, con lo cual está cumplida tu declaración anual.
b. Cálculo Anual:

c. Renta Neta:
Es el monto que resulta de restar a la renta bruta una deducción legal del 20% hasta el

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límite de 24 UITs. Dicha deducción no es aplicable a las rentas percibidas por el
desempeño de funciones de director de empresas, síndico, albacea y actividades
similares, incluyendo el desempeño de las funciones de regidor municipal o consejero
regional.

5. RENTA DE QUINTA CATEGORÍA.


5.1.Concepto.
Son las que se obtienen por el trabajo en relación de dependencia, bajo el mando y control
de otra persona. Es decir, si eres un trabajador en planilla que te encuentras sujeto a reglas
de conducta, horario de ingreso y salida, y expuesto a sanciones en caso de incumplimiento
de tus labores.
INGRESOS AFECTOS EJEMPLO

El trabajo personal prestado en relación de La remuneración de:


dependencia, incluidos cargos públicos, electivos o - Una vendedora en una tienda de ropa.
no, como sueldos, salarios, asignaciones, - Un obrero calificado en una fábrica
emolumentos, primas, dietas, gratificaciones, textil.
bonificaciones, aguinaldos, comisiones, - Un barman en un restaurante.
compensaciones en dinero o en especie, gastos de - Un conductor de buses interprovinciales.
representación y, en general, toda retribución por - Un cajero de entidad financiera.
servicios personales.
Participaciones de los trabajadores, ya sea que El monto por concepto de participación de
provengan de las asignaciones anuales o de cualquier utilidades que se paga a un empleado en
otro beneficio otorgado en sustitución de aquellas. una empresa minera.
Los ingresos provenientes de cooperativas de trabajo El ingreso de un socio de una cooperativa
que perciban los socios. de este tipo destacado en labores
administrativas.
Los ingresos obtenidos por el trabajo prestado en La retribución cobrada por una persona
forma independiente con contratos de prestación de contratada por una empresa comercial
servicios normados por la legislación civil, cuando el para que construya un depósito, fijándole
servicio sea prestado en el lugar y horario designado un horario y proporcionándole los
por el empleador y éste le proporcione los elementos elementos de trabajo y asumiendo la
de trabajo y asuma los gastos que la prestación del empresa los gastos que la prestación del
servicio demanda. servicio demanda.
Los ingresos obtenidos por la prestación de servicios El monto pagado a un obrero de
considerados como Renta de Cuarta Categoría, producción de una fábrica metal-mecánica
efectuados para un contratante con el cual se por reparar una caldera.
mantenga simultáneamente una relación laboral de

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dependencia; es decir, cuando reciba adicionalmente
Rentas de Quinta Categoría del mismo empleador.

5.2.No se encuentran afectos tus ingresos si son:


- Indemnizaciones previstas por las disposiciones laborales vigentes.
- Compensaciones por tiempo de servicios (CTS), previstas por las disposiciones
laborales vigentes.
- Rentas vitalicias y las pensiones que tengan su origen en el trabajo personal, tales como
jubilación, montepío e invalidez.
- Subsidios por incapacidad temporal, maternidad y lactancia.

5.3.Tus ingresos están exonerados si se trata de:


Remuneraciones que perciban, por el ejercicio de su cargo en el país, los funcionarios y
empleados dentro de la estructura organizacional de los gobiernos extranjeros, instituciones
oficiales extranjeras y organismos internacionales, siempre que los convenios constitutivos
así lo establezcan.

5.4.Cálculo del Impuesto


Si eres trabajador que se encuentra en planilla, tu empleador retendrá una parte de tu
remuneración por concepto del impuesto a la renta de quinta categoría.
El procedimiento que realizará tu empleador para determinar la retención mensual es el
siguiente:

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Cálculo del impuesto anual proyectado.

Monto de la retención.

Cálculo adicional SOLO para los meses en que el trabajador ha recibido pagos distintos
a las remuneraciones y gratificaciones ordinarias.

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5.5.Acreditación del trabajador a su nuevo empleador sobre remuneraciones y
retenciones
Aquellos trabajadores que cambie de empleador en el transcurso del año generarán el
“Reporte de renta y Retenciones” a partir del quinto día hábil de terminado el vínculo
laboral, debiendo:
Remitir dicho reporte a través de SUNAT Operaciones en Línea al correo electrónico del
nuevo empleador al generarlo o,
Entregarle una representación impresa del citado reporte, dentro de los trece (13) días
calendario, en caso contrario se tendrá por no entregado.
Debe tener en cuenta:
El trabajador deberá presentar una declaración jurada a su nuevo empleador, adicional a
la entrega del reporte mencionado, en caso se presente alguna de las siguientes
situaciones:
a. El(los) anterior(es) empleador(s) le ha(n) devuelto al trabajador retenciones en
exceso, en cuyo caso en la referida declaración deberá indicar el monto devuelto.
b. En el Reporte de Rentas y Retenciones no se encuentra la información de la
remuneración percibida y retención efectuada correspondiente al mes en el que
termina la relación laboral, en cuyo caso en la declaración debe indicarse dicha
información.
Generación de Reporte de Rentas y Retenciones:
Para generar el Reporte de Rentas y Retenciones, el trabajador debe:
1. Ingresar a SUNAT Operaciones en Línea con el Código de Usuario o número de
DNI y la Clave SOL.
2. Ubicar el rubro “Otras declaraciones y solicitudes” e ingresar a la opción “Aportes
y retenciones”, luego ingresar a “Consulta de Contribuciones y Retenciones” y
seleccionar el “Reporte de Rentas y Retenciones”.

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3. Realizado lo anterior, el reporte se generará automáticamente en archivo de
Formato de Documento Portátil (PDF), el cual contendrá el Código QR y el
mecanismo de seguridad.
El referido reporte podrá ser visualizado por el trabajador, para lo cual ingresará el
enlace indicado por el sistema, pudiendo conservar dicho reporte en formato digital u
obtener su representación impresa.
Para enviar el reporte al correo electrónico del nuevo empleador, el trabajador deberá
consignar la dirección electrónica al momento de su generación.

Verificación del “Reporte de Rentas y Retenciones


El nuevo empleador podrá verificar si el “Reporte de Rentas y Retenciones” ha sido
emitido a través de SUNAT Operaciones en Línea, de la siguiente manera:
a) Si ha recibido el citado reporte en su correo electrónico, deberá ingresar a
SUNAT Virtual y ubicar el rubro “Opciones Sin Clave SOL”, luego ingresar a
“Otras Consultas” y seleccionar “Validación de Documentos con Firma Digital” y
seguir las instrucciones que señale el sistema, hasta que se genere el “mensaje de
validación”.
b) Si ha recibido una representación impresa del reporte, deberá escanear el Código
QR para acceder al PDF del reporte y verificar si existe coincidencia entre la
representación impresa y el PDF del reporte que visualiza, pudiendo obtener una
representación impresa de este PDF.
El nuevo empleador podrá realizar lo señalado en el párrafo anterior dentro de los
veinte (20) días calendario de generado el reporte.
Si luego de la validación se determina que el reporte remitido o entregado al nuevo
empleador no ha sido generado a través de SUNAT Operaciones en Línea, se
considera que el trabajador no cumplió con efectuar la acreditación a que se refiere el
primer párrafo del inciso c) del artículo 41 del Reglamento.

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CASOS PRÁCTICOS
a. Rentas de trabajo

Durante el ejercicio gravable 2018, por su profesión de médico y en el ejercicio


independiente de dicha actividad, el señor Jorge Perales Ruiz es emisor electrónico por
designación de la SUNAT, por lo que sus ingresos están registrados en el “Libro de
Ingresos y Gastos Electrónico”, conforme a lo indicado en el punto 1.1 del presente caso
práctico.

Asimismo, como director de la Clínica Buena Salud SAC identificada con RUC Nº
20530184594, recibió el 20 de setiembre de 2018, por concepto de dietas la suma de S/
28,000, respecto de las cuales se le retuvo el 8%.

Sus ingresos como profesional independiente los recibió a través del banco BBVA,
identificado con RUC Nº 20100130204, siendo afectado con el Impuesto a las
Transacciones Financieras - ITF, por la suma de S/ 100, según constancia de retenciones.

De otro lado el señor Jorge Perales Ruiz ha percibido rentas calificadas como de quinta
categoría de parte de la Clínica La Esperanza SAC por su labor como médico, percibiendo
un haber mensual de S/ 16,000 de enero a diciembre de 2018, más las gratificaciones por
fiestas patrias y navidad.

Asimismo, la empresa le otorgó una bonificación como prestación alimentaría (Ley Nº


28051), la cual fue percibida por un monto de S/ 10,000 por todo el año.

En los meses de mayo y noviembre, percibió la suma de S/ 16,000 como Compensación


por Tiempo de Servicios (CTS) y en diciembre percibió la suma de S/ 9,200 por concepto
de gratificación extraordinaria.
Cabe mencionar que en el mes de octubre vendió parte de sus vacaciones, percibiendo en
dicho mes una remuneración vacacional que ascendió a S/ 8,000.

Adicionalmente la empresa le encargó realizar una exposición de temas médicos para una
de las sucursales que la misma tiene en el extranjero, requiriéndole que por dicho
concepto gire un recibo por honorarios por el monto de S/ 13,000. Dicho servicio al ser
efectuado para la misma empresa con la cual mantiene simultáneamente una relación
laboral de dependencia, se considera como renta de quinta categoría, conforme a lo
dispuesto en el inciso f) del artículo 34° de la Ley.
Por todo concepto la Clínica La Esperanza SAC como agente de retención le ha entregado

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un certificado de retenciones por la suma de S/ 43,200 soles.

A continuación, se detalla la determinación correspondiente a las rentas brutas y netas de


cuarta y quinta categoría. Así como la liquidación del impuesto.

Desarrollo del caso


Rentas de Trabajo
RENTAS DE CUARTA CATEGORÍA

Rentas por el ejercicio individual de la profesión

Hay que indicar que el señor Jorge Perales Ruiz es emisor electrónico designado por la
SUNAT de Recibos por Honorarios y el llevado del Libro de Ingresos y Gastos de manera
Electrónica, conforme a lo establecido en la Resolución de Superintendencia N° 182-
2008/SUNAT y modificatorias, y también emite recibos por honorarios impresos a sus
clientes:

Monto
Fecha de Fecha Recibo por Nombre y Apellidos Ruc del Monto
Retenido
Emisión de Honorarios /Razón Social del Cliente cliente Bruto
8%
cobro
23/12/2017 18/01/2018 E001-034 Librería "el futuro" SAC 20578213695 2 6,000 480
17/01/2018 17/01/2018 E001-035 Luis peña Ramos ……….. 1 2,300
18/01/2018 20/01/2018 E001-036 Las Codornices SRL 20593587968 2 2,800 224
20/01/2018 21/01/2018 E001-037 Rosa centeno Peralta 10289756321 5 2,100 -
TOTAL ENERO 13,200 704
10/02/2018 13/02/2018 E001-038 Lucia Roque Diaz 10458326598 2 6,200 496
17/02/2018 19/02/2018 E001-039 Bodega "El Dulce " SRL 20596984265 2 4,128 330
25/02/2018 26/02/2018 E001-040 Julio Pérez Llanos …… 1 942 -
TOTAL FEBRERO 11,270 826
02/03/2018 04/03/2018 E001-041 Pedro Suarez López 1057329821 5 3,034 -
05/03/2018 08/03/2018 E001-042 María Tirado Rivera …… 1 4,800 -
14/03/2018 14/03/2018 E001-043 Fotocopiadora "La Luz " SA 20145873654 2 9,600 768
TOTAL MARZO 17,434 768
03/04/2018 06/04/2018 E001-044 Vilma Salinas Gonzáles ……… 1 3,500 -
07/04/2018 08/04/2018 E001-045 José Perales Luna 10254736952 3 6,200 -
29/04/2018 30/04/2018 E001-046 REVERTIDO ……… 4 - -
TOTAL ABRIL 9,700 -
20/05/2018 21/05/2018 E001-047 Rosa centeno Peralta 10289756321 5 2,100 -
25/05/2018 27/05/2018 E001-048 Importaciones EL SOL S.A 20694328795 2 1,600 128
27/05/2018 29/05/2018 E001-049 Camilo Vera Ríos ….. 1 2,300 -
TOTAL MAYO 6,000 128
08/06/2018 10/06/2018 E001-050 Librería La Fontana SAC 20547235698 2 5,724 458
15/06/2018 18/06/2018 E001-051 Celeste Razuri Panta ……. 1 2,218 -
23/06/2018 25/06/2018 E001-052 Fotocopiadora La Luz SAC 20145873654 2 6,458 517
TOTAL JUNIO 14,400 975
08/06/2018 10/06/2018 E001-053 Ruth García Peña ……….. 1 3,200 -
15/06/2018 18/06/2018 E001-054 Distribuidora La Luz EIRL 20147562835 2 7,200 576
23/06/2018 25/06/2018 E001-055 Luisa Poma Vega 10475623145 3 3,710 -
TOTAL AGOSTO 14,110 576

2
0
15/09/2018 17/09/2018 E001-056 Tenorio Ramirez Luque 10543214938 2 4,400 352
21/09/2018 24/09/2018 E001-057 Distribuidora La Luz EIRL 20147562835 2 5,800 464
27/09/2018 30/09/2018 E001-058 Raquel Pozo Rioja ……….. 1 3,420 -
TOTAL SETIEMBRE 13,620 816
12/10/2018 15/10/2018 E001-059 Hugo Sifuentes Rodas 10248638973 5 6,500 -
19/10/2018 22/10/2018 E001-060 Distribuidora La Luz EIRL 20147562835 2 3,800 304
25/10/2018 29/10/2018 E001-061 Roberto Estrada Santos ………. 1 4,500 -
TOTAL OCTUBRE 14,800 304
04/12/2018 06/12/2018 E001-062 Carla Torres Pineda ……… 1 2,370 -
12/12/2018 15/12/2018 E001-063 Distribuidora La Luz EIRL 20147562835 2 7,200 576
15/12/2018 16/12/2018 E001-064 Estudio Loyola SRL 20145985326 2 4,800 384
21/12/2018 15/01/2019 E001-065 Librería El Futuro SAC 20578213695 (*)2 3,800 -
TOTAL DICIEMBRE 18,170 960
TOTALES 132,704 6,057

 Personas naturales sin actividad empresarial que no son agentes de retención, al pagar
rentas de cuarta categoría.

 El pagador de la renta es una persona jurídica o natural que se encuentra en el Régimen


General del Impuesto a la Renta, razón por la cual tiene la obligación de efectuar la
retención (Inciso b) del artículo 71° de la Ley).
 El pagador de la renta es una persona natural con negocio que se encuentra en el Régimen
Especial del Impuesto a la Renta (RER), por lo cual no le corresponde efectuar
retenciones por rentas de cuarta categoría.

 Este número al haber sido REVERTIDO se conserva en el listado y no puede ser


generado para otro cliente.

 El pagador de la renta es una persona natural con negocio que se encuentra en el Nuevo
Régimen Único Simplificado – NUEVO RUS, por lo cual no le corresponde efectuar
retenciones por rentas de cuarta categoría.

Otras rentas de cuarta categoría

Dietas percibidas por ejercer el cargo de director en la empresa Clínica Buena Salud
SAC.
INGRESO IMPUESTO
FECHA CONCEPTO RUC PERCIBIDO RETENIDO
EN S/ EN S/ (*)
Dietas por reunión de directorio del periodo
20/09/2018 Enero/Setiembre de 2018 en la empresa 20530184594 28,000.00 2,240.00
“Clínica Buena Salud SAC”

(*) La Clínica Buena Salud SAC., se encuentra acogida al Régimen

2
1
General del Impuesto a la Renta, razón por la cual realizó la retención del 8%.

Impuesto Impuesto Recibos por


Monto Impuesto
Mes Retenido S/ Pagado S/ Honorarios
Bruto S/ Resultante
(*) (**) electronicos
Enero 13,200 1,056 704 352 E001-034 AL E001-037
Febrero 11,270 902 826 76 E001-038 AL E001-040
Marzo 17,434 1,395 768 627 E001-041 AL E001-043
Abril 9,700 776 - 776 E001-044 AL E001-046
Mayo 6,000 480 128 352 E001-047 AL E001-049
Junio 14,400 1,152 975 177 E001-050 AL E001-052
Agosto 14,110 1,129 576 553 E001-053 AL E001-055
Setiembre 13,620 1,090 816 274 E001-056 AL E001-058
Octubre 14,800 1,184 304 880 E001-059 AL E001-061
Diciembre 14,370 1,150 960 190 E001-062 AL E001-064
Total 128,904 10,312 6,057 4,256

• Sólo los clientes comprendidos en el Régimen General del Impuesto a la Renta, pueden
realizar la retención del 8% sobre las rentas de cuarta categoría, debido a que califican
como Agentes de Retención (Inciso b) del artículo 71° de la Ley).

• Determinó y realizó sus pagos a cuenta por rentas de cuarta categoría, por un monto
equivalente al 8% de sus ingresos mensuales, a través del PDT N° 616 – Trabajadores
Independientes y del Formulario Virtual N° 616 −El importe del recibo por honorarios
Nº E001-065 por S/ 3,800 no se considera en el período diciembre de 2018 porque está
pendiente de cobro al 31.12.2018 (Criterio de imputación: Por lo percibido). Cabe señalar
que el agente de retención deberá retener el impuesto en el momento que abone los
honorarios (criterio de lo percibido), conforme lo dispone el artículo 74° de la Ley.

DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE CUARTA CATEGORÍA

Renta Bruta S/
Ingresos según Libro de Ingresos y Gastos 132,704.0
(-) Ingresos no percibidos en el ejercicio (RHE E- 0-
065) 3,800.00
TOTAL RENTA BRUTA 128,904
(-) Deducciones -25,781
20% de rentas de cuarta categoría (S/ 128,904 x
20%) * (+) Ingresos percibidos por sesión de
directorio de la Clínica Buena Salud SAC 28,000
RENTA NETA DE CUARTA CATEGORIA 131,123

2
2
• Se considera el monto total de S/ 25,781 al no exceder el mismo el tope de las 24
UIT, establecida como deducción máxima para el caso de las rentas de cuarta
categoría proveniente por el ejercicio individual de cualquier profesión, arte,
ciencia u oficio.

2.- RENTAS DE QUINTA CATEGORÍA

2.2.1. RENTA BRUTA

Monto Monto
CONCEPTO
Bruto S/ Retenido S/
1. Remuneración de enero a diciembre (S/ 16,000 x 12) 192,000.00
2. Gratificaciones julio y diciembre 32,000.00
3. Bonificación Ley N° 28051 (Prestación alimentaria) 10,000.00
4. Bonificiación Extraordinaria (Ley N° 29351) * 2,880.00
5. Compensación por tiempo de servicios (S/ 16,000) ** -
6. Gratificación Extraordinaria 9,200.00
7. Remuneración Vacacional 8,000.00
8. Otros ingresos considerados renta de quinta 13,000.00
categoría
Renta Neta de Quinta Categoría 267,080.00 43,200.00

• La Ley Nº 29351 establece la reducción de costos laborales a los aguinaldos y


gratificaciones por fiestas patrias y navidad, abonándose el 9% que paga el empleador
como aportación a Essalud, al trabajador bajo la modalidad de bonificación
extraordinaria.

• Ingresos inafectos. Deben ser registrados en la casilla 201 de la “Sección Informativa”


del Formulario Virtual Nº 703.

2
3
DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA DE CUARTA Y QUINTA CATEGORÍA
(RENTA NETA DE TRABAJO)

Concepto S/
Renta Neta de cuarta Categoria 131,123.00
Renta neta de quinta categoría 267,080.00
TOTAL RENTAS DE CUARTA Y QUINTA 398,203.00
CATEGORIA
(-) Dedución 7UIT(7*4,150) * -29,050.00
Renta neta de quinta categoría 369,153.00

• Si el total de las Rentas netas de cuarta y quinta categorías no excede del límite de las 7
UIT, la deducción se efectuará sólo por el total de dichas rentas.

DETERMINACIÓN DE LA RENTA NETA IMPONIBLE DE TRABAJO

Renta Neta de Trabajo


deducciones 369,153.
00
1.(-) ITF (según constancias de retenciones /percepciones) -100.00
*
2.(-) donaciones -
369,053.00
Renta Neta de Fuente extranjera -
TOTAL, RENTA IMPONIBLE DE TRABAJO Y 369,053.00
FUENTE EXTRANJERA

 El ITF de S/. 100 resulta de la retención del banco “Buenos Intereses” por concepto del
depósito por sus ingresos profesionales de cuarta categoría.

CÁLCULO DEL IMPUESTO DE LA RENTA NETA DEL TRABAJO Y FUENTE


EXTRANJERA
RENTA IMPONIBLE DE RNT+ DIFERENCIA TASA IMPORTE
TRABAJO Y DE FUENTE
EXTRANJERA RFE*
HASTA 5UIT - 20,750.00 20,750.00 8% 1,660.00
MAS DE HASTA 20,751.0 83,000.00 62,249.00 14 8,714.86
5 UITDE
MAS 20UIT
HASTA 0
83,001.0 145,250.00 62,249.00 %
17 10,582.33
20UITDE
MAS 35UIT
HASTA 0
145,251. 186,750.00 41,499.00 %
20 8,299.80
35UIT
MAS DE 45UIT 00
186,751. A MÁS 182,306.00 %
30 54,691.80
45UIT TOTAL 00 369,053.00 % 83,948.79

2
4
 RNT= Renta Neta del Trabajo / RNFE= Renta Neta de Fuente Extranjera

LIQUIDACIÓN ANUAL DE LA RENTA DEL TRABAJO Y FUENTE


EXTRANJERA

Concepto S/
Impuesto calculado 83,949.0
(-) creditos 0
1. Credito sin derecho a devolución por renta de FUENTE - -
extranjer
2. Crédito con derecho a devolución:
A. pagos a cuenta:
Renta de cuarta categoría -
B. Retenciones 4,256.00
Rentas de Cuarta Categoría -
Rentas de Quinta Categoría - 8,297.00 -
Saldo por regularizar (a favor del Fisco) 43,200.00 28,196.0
55,753.00
0

2
5
CONCLUSIONES

 Las rentas, se clasifican en: rentas netas, rentas de trabajo, retenciones mensuales,
impuesto anual en las rentas del trabajo. A su vez, las rentas del trabajo comprenden a
aquellas que califican como rentas de cuarta categoría y rentas de quinta categoría. La
fuente productora de estas dos categorías de rentas es el trabajo personal y son
consideradas rentas activas.
 La Administración Tributaria tiene un papel importante en la distribución del ingreso, por
10 tanto debe asegurarse de cobrarlos de tal manera que se pueda sostener la equidad en
su recaudación (es decir que la contribución media sea mayor a medida que incrementan
los montos de ingreso de los contribuyentes). Lastimosamente el impuesto a la renta para
las personas naturales no es progresivo al momento de analizar la carga tributaria por
contribuyente.
 Las rentas del trabajo siguen el criterio del percibido, debiéndose imputar al ejercicio
gravable en que se perciban. Se considerarán como percibidas cuando se encuentren a
disposición del beneficiario, aun cuando éste no las haya cobrado en efectivo o en especie.
Es decir, no se exige la percepción efectiva de la renta, sino que basta la disponibilidad a
favor del contribuyente.
 Las rentas de cuarta categoría son aquellas rentas provenientes del trabajo independiente.
Se vinculan no con el Derecho Laboral sino con el Derecho Civil.
 Las rentas de quinta categoría son aquellas rentas provenientes del trabajo en relación de
dependencia, y otras rentas del trabajo independiente expresamente señaladas por la ley.
Se encuentran estrechamente vinculadas con el Derecho Laboral. Aunque, debemos
advertir que los conceptos de renta (Derecho Tributario) y remuneración (Derecho
Laboral) no necesariamente coinciden, siendo el primero más amplio que el segundo.

2
6
REREFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS:

Alva, M. (2005). El impuesto a la renta y las teorías que determinan su afectación.

Bahamonde, M. (2014). Análisis y aplicación práctica de la Ley del Impuesto a la


RentaEmpresas y Personas Naturales. Perú: Buho Eirl.

Bocanegra, D. (1999). Bases metodológicas de la investigación científica. Trujillo,


Universidad Nacional de Trujillo – Publiciencias.

López, A. (2018). La contabilidad como eje de una empresa exitosa. Ed. Lixure. Perú. Ley
del Impuesto a la Renta.

Revistas especializadas: CONTADORES &EMPRESAS (2014-2015). Edición Sistema


integral de información para Contadores, Administradores y Gerentes.

Salazar, B. (2018). Finanzas. ABC Ed. Lima-Perú.

https://orientacion.sunat.gob.pe/index.php/personas-menu/impuesto-a-la-renta-personas-
ultimo/rentas-de-cuarta-categoria-personas/3064-02-calculo-del-impuesto-por-rentas-
de-cuarta-categoria

2
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