Estandares Internacionales de Contabilidad

UNIVERSIDAD NACIONAL DANIEL ALCIDES CARRION
TRABAJO A ENTREGAR:
“ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD: La auditoría

internacional normalizada por la IFAC, Análisis de los estados
financieros en la contabilidad internacional y Precios de transferencia”
CURSO: CONTABILIDAD INTERNACIONAL
2019
INDICE
Pàg.
INTRODUCCION ........................................................................................................... 1
OBJETIVOS................................................................................................................... 2
CAPITULO I: .................................................................................................................. 3
LA AUDITORÍA INTERNACIONAL NORMALIZADA POR LA IFAC ............................... 3
1.1. La Federación Internacional De Contadores (IFAC) ................................... 3
1.2. Iniciativas de emisión de normas: ............................................................... 4
1.3. Otras Iniciativas: ......................................................................................... 5
1.4. Responsabilidades: .................................................................................. 10
1.5. Planeación riesgos y respuestas: ............................................................. 13
1.6. Evidencia de auditoria: ............................................................................. 15
1.7. Utilización del trabajo realizado por otros: ................................................ 18
1.8. Conclusiones e informe de auditoría: ....................................................... 19
1.9. Consideraciones especiales: .................................................................... 21
CAPITULO II: ............................................................................................................... 22
ANÁLISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EN LA CONTABILIDAD
INTERNACIONAL ........................................................................................................ 22
2.1. CONCEPTO: ............................................................................................ 22
2.2. EL OBJETIVO DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA ............................... 23
2.3. OBJETIVO DEL ANALISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS. ............. 24
2.4. FASES DE ANALISIS DE ESTADOS FINANCIEROS: ............................. 24
2.5. PROCEDIMIENTOS DE ANALISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS: 25
2.6. TIPOS DE ANALISIS FINANCIERO: ........................................................ 27
CAPITULO III: ............................................................................................................ 299
Precios de transferencia ............................................................................................ 299
3.1. CONCEPTO ................................................................................................ 299
3.2. IMPORTANCIA DE LA REGULACIÓN EN PRECIOS DE TRANSFERENCIA29
3.3 INSTRUMENTOS JURÍDICOS NECESARIOS PARA REGULAR LOS
PRECIOS DE TRANSFERENCIA………………………………………………………30
3.4. OPERACIONES SUJETAS AL PRECIO DE TRANSFERENCIA………………31
3.5. CONFIGURACIÓN DEL PRECIO DE TRANSFERENCIA……………………...32
3.6. PROCEDIMIENTOS PARA DETERMINAR El PRECIO DE

TRANSFERENCIA……………………………………………………………………....33
3.7. MÉTODOS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA………………………………34
3.8 REPORTES DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA………………………………36
3.9. SANCIONES POR NO PRESENTAR REPORTES……………………………..37
CONCLUSIONES
BIBLIOGRAFIA
ANEXOS
INTRODUCCION
El proceso de globalización se ha profundizado en la sociedad apoyado fuertemente en

la tecnología hay una mayor facilidad de intercambio comercial, financiero, cultural, los
lenguajes se hacen más globales, las mejores prácticas se imponen en el mundo como
las Normas Internacionales de Información Financiera el país no puede estar al margen
de esta tendencia, especialmente en el plano empresarial. El presente trabajo se ha
encargado de conocer los objetivos y procedimientos explicando con amplitud.
En el Primer Capítulo: La auditoría internacional normalizada por la IFAC, en ella

trataremos, de la Federación Internacional de Contadores (IFAC), la organización,
iniciativas de emisión de normas, otras iniciativas, Normas Internacionales de Auditoria
(NIAS), responsabilidades, planeación riesgos y respuestas, evidencia de auditoria,
utilización del trabajo realizado por otros, conclusiones e informe de auditoría y
consideraciones especiales.
Asimismo, en el Segundo Capítulo: Análisis de los estados financieros en la

contabilidad internacional, comprende concepto, el objetivo de la información
financiera, objetivo del análisis de los estados financieros, fases de análisis de estados
financieros, procedimientos de análisis de los estados financieros y tipos de análisis
financiero.
Finalmente, en el Tercer Capítulo: Precios de transferencia, se dará mención a la

regulación de los precios de transferencia que se asignan a las transacciones
internacionales que efectúan sujetos vinculados, con el fin de dar su importancia,
procedimientos, métodos y sanciones si no se llegan a cumplir según lo establecido en
las normas.
CONTABILIDAD INTERNACIONAL “VIII” “A” 1

OBJETIVOS
OBJETIVO GENERAL:
Conocer el procedimiento a realizar en cuanto a la auditoría internacional normalizada

por la IFAC y explicar las formas de análisis de los estados financieros en la contabilidad
internacional y explicar con amplitud el tratamiento a los precios de transferencia.
OBJETIVO ESPECÍFICO:
Diagnosticar como es la aplicación adecuada en el procedimiento a realizar en cuanto a

la auditoría internacional normalizada por la IFAC y explicar las formas de análisis de los
estados financieros en la contabilidad internacional y explicar con amplitud el tratamiento
a los precios de transferencia.

CAPITULO I:
LA AUDITORÍA INTERNACIONAL NORMALIZADA POR LA IFAC
1.1. La Federación Internacional De Contadores (IFAC)
1.1.1. La Organización:
La Federación Internacional de Contadores (IFAC) es la organización mundial para la

profesión de contador. Fundada en 1977, la misión de la IFAC es servir al interés público,
fortaleciendo de forma continuada la profesión contable en todo el mundo y
contribuyendo al desarrollo de economías internacionales fuertes estableciendo y
promoviendo la observancia de normas profesionales de alta calidad, impulsando la
convergencia internacional de estas normas y tomando postura en el interés público allá
donde la experiencia de la profesión sea más relevante.
La IFAC, nació con el propósito de ocuparse especialmente de la normalización de la
Auditoria, en la triple vertiente técnica, deontológico y de formación profesional.
La IFAC está compuesta por 159 miembros y asociados en 124 países en todo el mundo,
que representan aproximadamente 2,5 millones de contadores en la práctica
independiente, industria y comercio, el sector público y la educación. Ningún otro

organismo de contadores en el mundo y solo unas pocas organizaciones profesionales

tienen el apoyo internacional de amplia base que caracteriza a la IFAC.
Los órganos de gobierno de la IFAC, el personal técnico y voluntarios están

comprometidos con los valores de integridad, transparencia y competencia. La IFAC
también pretende reforzar la adhesión de los profesionales de la contabilidad a estos
valores que están reflejados en el Consejo de Normas Internacionales de Ética para
Contadores (IESBA Code).
1.2. Iniciativas de emisión de normas:

La IFAC ha reconocido desde hace tiempo que una forma fundamental para proteger el
interés público es desarrollar, promover e imponer normas reconocidas
internacionalmente como medio para asegurar la credibilidad de la información de la que
dependen inversores y otros grupos de interés.
El Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y de Aseguramiento (IAASB), el
Consejo de Normas Internacionales de Formación en Contaduría (IAESB), el Consejo
de Normas Internacionales de Ética para Contadores (IESBA), el Consejo de Normas
Internacionales de Contabilidad del Sector Público (IPSASB) siguen un proceso riguroso
que ayuda al desarrollo de normas de alta calidad para el interés público de forma
transparente, eficiente y de forma efectiva. Todos estos consejos independientes de
emisión de normas tienen Grupos Consultivos Asesores, que proporcionan perspectivas
de interés público e incluyen miembros independientes. Estos Consejos emiten los
siguientes pronunciamientos:
• Código de Ética para Profesionales de la Contabilidad
• Normas Internacionales de Auditoría, Revisión, Otros Aseguramientos y Servicios
Relacionados
• Norma Internacional de Control de Calidad
• Normas Internacionales de Educación
• Normas Internacionales de Contabilidad del Sector Público
Los IAASB, IAESB, IESBA y IPSASB se denominan en conjunto como Comités de
Actividades de Interés Público. Los IAASB, IAESB, IESBA y IPSASB están sujetos a la
supervisión del Consejo Internacional de Supervisión del Interés Público.

El Panel Asesor de Cumplimiento (CAP) supervisa el cumplimiento del programa por

parte de los miembros de la IFAC que requiere que los miembros de la IFAC y asociados
demuestren cómo han aplicado sus mejores esfuerzos para implementar
las normas emitidas por la IFAC y el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.

Las obligaciones de los miembros están establecidas en las Declaraciones de
Obligaciones de los Miembros de la IFAC.
1.3. Otras Iniciativas:

La IFAC desarrolla guías de mejores prácticas y promueve compartir recursos para servir
a los profesionales de la contabilidad de empresas. También ha establecido grupos para
tratar temas relacionados con actividades de pequeño y mediano tamaño (APMT) y
pequeñas y medianas entidades (PYME) y países en desarrollo, los cuales juegan un
papel fundamental en la economía global.
➢ Comité de Profesionales de la Contabilidad de Empresas:

El comité desarrolla guías de mejores prácticas y otros recursos, y facilita el intercambio
de conocimiento entre sus miembros. Abordan una amplia gama de temas profesionales,
promueven un rendimiento de alta calidad de los profesionales de la contabilidad de
empresas, y crean una conciencia pública y un conocimiento de los roles que estos
individuos prestan en sus organizaciones.
➢ Comité de Firmas de Pequeño y Mediano Tamaño:

El comité proporciona información directa desde la perspectiva de una FPMT/PYME al
trabajo de los emisores de normas internacionales para determinar su agenda de trabajo
y asegurar que las normas elaboradas sean aplicables a las FPMT y PYMES. El comité
también emite apoyo práctico para las FPMT como guías de implantación, recursos web
de temas como implantación eficiente de las normas internacionales y gestión práctica
competente. El comité desarrolla actividades adicionales como el foro anual para FPMT
para mantenerse al corriente de temas emergentes y facilitar una respuesta a tiempo a
las necesidades de sus constituyentes.

➢ Comité de las Naciones en Desarrollo:
El comité apoya el desarrollo de la profesión contable a nivel internacional mediante la

representación y consideración de los intereses de las naciones en desarrollo y la
provisión de guías en áreas relevantes. El comité también solicita recursos y

colaboración para el desarrollo de otros donantes de la comunidad y miembros de la
IFAC en nombre de las naciones en desarrollo. Además, el comité desarrolla actividades
de difusión como sus foros anuales.
➢ Comité Transnacional de Auditores:

El comité se dedica a representar y cumplir las necesidades de los miembros del Foro
de Firmas (FdF). Los miembros del FdF son firmas internacionales que realizan
auditorias de estados financieros que son o pueden ser utilizados más allá de las
fronteras nacionales y están representados en la IFAC a través del Foro de Firmas. El
compromiso a las obligaciones de los miembros del FdF contribuye a elaborar normas
de práctica internacional de auditoría, y por tanto sirve al interés público.
NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIAS)
La aparición de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) expedida por la

Federación Internacional de Contadores (IFAC), y las actualizaciones que realiza su
Comité Internacional de Prácticas de Auditoria anualmente, denotan la presencia de una
voluntad internacional orientada al desarrollo sostenido de la profesión contable, a fin de
permitirle disponer de elementos técnicos uniformes y necesarios para brindar servicios
de alta calidad para el interés público.
Las Normas Internacionales de Auditoría deben ser aplicadas, en forma obligatoria, en
la auditoría de estados financieros y deben aplicarse también, con la adaptación
necesaria, a la auditoría de otra información y de servicios relacionados. En
circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA
para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoría.

Cuando tal situación surge, el auditor deberá estar preparado para justificar la
desviación.
Las normas son emitidas en dos series separadas: La de Servicios de Auditoria (NIAs)
y la de Servicios
Afines (NIAs/SAs), comprendidos en esta ultima los comportamientos de revisión de
procedimientos bajo acuerdo de compilación. El marco describe los servicios que el
auditor puede comprometerse a realizar en relación con el nivel de certidumbre

resultante. La auditoría y la revisión están diseñadas para permitir que el auditor exprese
niveles de certidumbre, alto y moderados respectivamente, en relación con la existencia
o no de errores materiales en la información.
Hoy en día los procesos de auditoría se hacen indispensables, debido a que vivimos en
un mundo que cambia cada segundo, y la tecnología va demandando cambios en el
manejo de los sistemas de información, como resultado de la globalización; además la
información financiera se ha convertido en uno de los principales insumos del desarrollo
del comercio internacional, al momento de tomar decisiones financieras y económicas.
Lo que hace necesario conocer el manejo adecuado del sistema de información
financiera para poder establecer su veracidad. Es por esto que surgen las normas
internacionales de Auditoría, un estándar internacional emitido por la el comité IASSB
(International Auditing and Assurance Standards Board) de la IFAC (International
Federation of Accounts), el cual se considera un conjunto de requisitos y cualidades
personales y profesionales que debe tener un Contador Público y Auditor al realizar su
trabajo de Auditoría y emitir un dictamen o informe, garantizando calidad y veracidad en
su trabajo. Las normas internacionales están siendo adoptadas por la mayoría de los
países alrededor del mundo, al realizar un trabajo de auditoría de calidad. Las normas
de auditoría son medidas establecidas por la profesión y por la ley, que instauran la
calidad, los procedimientos y los objetivos que se deben alcanzar en la auditoría. Las
nuevas normas internacionales, resultado del Proyecto Claridad, el cual ha realizado una
revisión sustancial de las normas para alcanzar una mayor claridad y ajustar la estructura
de las mismas para facilitar su adecuación a diferentes países alrededor del mundo,
están vigentes desde Diciembre 15 de 2009, establecidas y aclaradas por la profesión
contable en los Estados Unidos para el desarrollo de auditorías de estados financieros.

El proyecto comprende 36 normas de auditoría clarificadas y la norma de calidad (ISQC)

que están organizadas en secciones separadas que permiten entender la norma
completamente y que el auditor
desarrolle la auditoría apropiadamente mejorando la credibilidad de la información

financiera y la calidad del trabajo de auditoría. Además, establecen los objetivos
generales del auditor cuando conduce una auditoría de acuerdo a las normas
internacionales de auditoría, y cada norma presenta un objetivo específico estableciendo

la obligación del auditor en relación a dichos objetivos mediante la presentación de
requisitos en cada norma. Buscando un mayor entendimiento y claridad las normas
presentan introducción, objetivos, definiciones, requisitos, y material de aplicación y otro
material explicativo.

Estas son las normas internacionales de auditoría:

1.4. Responsabilidades:
➢ Norma Internacional de Auditoría 200: Objetivos Generales del Auditor

Independiente y Conducción de Una Auditoría
Esta norma de auditoría expone las responsabilidades del auditor independiente al
momento de llevar a cabo una auditoría de estados financieros basándose en las normas
internacionales. Expone los objetivos generales del auditor independiente y explica la
naturaleza y el alcance de la auditoría diseñada para cumplir dichos objetivos. Asimismo,
se presentan los requisitos estableciendo las responsabilidades generales del auditor
independiente para cumplir con la norma.

➢ Norma Internacional de Auditoría 210: Acuerdo en las Condiciones en los

Compromisos de Auditoría
Esta norma trata de las responsabilidades del auditor para acordar los lineamientos y
términos del trabajo de auditoría con la administración, o quienes estén encargados del
gobierno corporativo. Dentro de este acuerdo se establecen también las precondiciones
para la auditoría y las responsabilidades de la administración o quienes estén a cargo
de la entidad.
➢ Norma internacional de Auditoría 220: Control de Calidad para una Auditoría de

Estados Financieros
La norma expone las responsabilidades del auditor relacionadas a procedimientos de

control de calidad para una auditoría de estados financieros, y cuando es aplicable, trata
las responsabilidades del revisor de control de calidad del trabajo.
➢ Norma Internacional de Auditoría 230: Documentación de la Auditoría

La norma presenta la responsabilidad del auditor de preparar la documentación
necesaria de la auditoría de estados financieros. La documentación de la auditoría que
cumple los requisitos establecidos por las normas de auditoría provee la evidencia sobre
la que se basó para que el auditor emitiera su dictamen y reporte del logro de los
objetivos generales, así como la evidencia de que la auditoría se planeó y desarrollo de
acuerdo a las normas internacionales de auditoría, y requisitos legales y de regulación
aplicables. Con base en esta documentación, el equipo de trabajo puede planear y
desempeñar la auditoría, dirigir y supervisar el trabajo de auditoría teniendo en cuenta el
sistema de control de calidad realizando las revisiones e inspecciones necesarias, e
inspecciones externas de acuerdo a la regulación establecida. Además la
documentación le facilita la presentación del trabajo al equipo del trabajo, y le permite
llevar un registro de asuntos importantes, información útil para el desarrollo de auditorías
futuras.

➢ Norma Internacional de Auditoría 240: Responsabilidad del Auditor en Relación

con el Fraude en una Auditoría de Estados Financieros
La norma presenta las responsabilidades del auditor con respecto al fraude en auditorías
de estados financieros; y explica cómo deben aplicarse las normas de auditoría 315 y
330 para el manejo de riesgos de errores de importancia relativa, y da
una guía al auditor para proceder y que procedimientos debe aplicar cuando se
encuentra en situaciones que son motivo de sospecha o se determina que hay fraude.
Cuando el auditor inicia el trabajo de auditoría puede encontrar representaciones
erróneas en los estados financieros que pueden surgir de errores o fraude. El auditor
puede determinar si la representación errónea se debe a fraude o error, si el error es
intencional o no en los estados financieros.
➢ Norma Internacional de Auditoría 250 Consideración de Leyes y Regulaciones en

una Auditoría de Estados Financieros
La norma expone la responsabilidad del auditor de tener en cuenta y asumir las leyes y
regulaciones relevantes en una auditoría de estados financieros. Estas leyes y
regulaciones dependen de la entidad, determinando así su marco de referencia legal y
regulador, que puede estar relacionado con el manejo de la entidad y los estados
financieros. El incumplimiento de las leyes y regulación puede llevar a multas, sanciones
o litigios que pueden afectar directamente los estados financieros.
➢ Norma Internacional de Auditoría 260: Comunicación con los Encargados del

Gobierno Corporativo
La norma relaciona la responsabilidad del auditor de mantener una comunicación con
los encargados del gobierno corporativo de la entidad, y presenta un marco de referencia
para el alcance de la comunicación identificando algunos asuntos específicos que el
auditor debe comunicar.
➢ Norma Internacional de Auditoría 265: Comunicación de Deficiencias en el Control

Interno a Los Encargados del Gobierno Corporativo y a la Administración
La norma presenta la responsabilidad del auditor de comunicar oportuna y
apropiadamente a los encargados del gobierno corporativo y administración las

deficiencias encontradas en el control interno durante el desarrollo de la auditoría de

estados financieros, para que ellos sigan las acciones pertinentes. Para esto el auditor
debe tener un conocimiento claro del control interno de la entidad, para que al momento
de evaluar los riesgos de representación errónea se apliquen los procedimientos de
auditoría apropiados. Esto no significa que el auditor dará una opinión sobre la
efectividad del control interno, si no que comunicara las deficiencias que se presenten
durante las etapas de la auditoría.
1.5. Planeación riesgos y respuestas:
➢ Norma Internacional de Auditoría 300: Planeación de una Auditoría de Estados

Financieros
La norma internacional de auditoría presenta la responsabilidad del auditor de planear
una auditoría de estados financieros. La planeación involucra establecer la estrategia
general y desarrollar el plan de trabajo para la auditoría, lo que le permite al auditor
organizar y administrar de manera apropiada el trabajo de auditoría garantizando un
trabajo eficiente y efectivo. De la misma le permite seleccionar un equipo de trabajo
competente y con las capacidades necesarias para el desarrollo del trabajo. Para la
planeación de la auditoría, el auditor debe tener en cuenta la entidad y su entorno. Esta
planeación le permite obtener un entendimiento del marco de referencia legal y
determinar procedimientos de evaluación del riesgo, aspectos importantes para el
desarrollo de la auditoría, teniendo en cuenta que la planeación es un proceso continuo
e interactivo.
➢ Norma Internacional de Auditoría 315: Identificación y Evaluación de los Riesgos

de Error Material Mediante el Entendimiento de la Entidad y su Entorno
La norma presenta la responsabilidad del auditor de identificar y evaluar los

riesgos de error material en los estados financieros, mediante en entendimiento
de la entidad, su entorno y control interno. Este entendimiento es un proceso
continuo y dinámico de obtención, actualización y análisis de información durante

la auditoría, que le permite al auditor planear la auditoría y evaluar los riesgos. La

información obtenida puede servir como evidencia de auditoría.
➢ Norma Internacional de Auditoría 320: Importancia Relativa en la Planeación y

Realización de una Auditoría
La norma aborda la responsabilidad del auditor de aplicar el concepto de importancia
relativa en la planeación y realización de una auditoría de estados financieros. Al
momento de que el auditor emita su opinión sobre los estados financieros, debe evaluar
la importancia relativa de representaciones erróneas y asuntos que afecten los estados
financieros en conjunto. La determinación de la importancia relativa depende del juicio
profesional del auditor, quien puede basarse en el marco de referencia de información
aplicable.
➢ Norma Internacional de Auditoría 330: Respuestas del Auditor a los Riesgos

Evaluados
La norma presenta la responsabilidad del auditor de planear e implementar respuestas
a los riesgos de representación errónea de importancia relativa identificados y evaluados
durante la auditoría de estados financieros.
➢ Norma Internacional de Auditoría 402 Consideraciones de Auditoría Relativas a

una Entidad que usa una Organización de Servicios
La norma expone la responsabilidad del auditor del usuario de obtener la suficiente y
apropiada evidencia de auditoría cuando la entidad usuaria emplea los servicios de una
o más organizaciones de servicios. Muchas entidades contratan los servicios de
organizaciones para la realización de tareas específicas a las operaciones de negocios
de la entidad. El auditor debe determinar qué servicios prestados son relevantes para la
auditoría de estados financieros, estos son los que hacen parte del sistema de
información de la entidad y son relevantes a la información financiera. Ejemplos de estos

servicios son mantenimiento de los registros contables de la entidad usuaria,
administración de activos y manejo de transacciones como agente de la entidad usuaria.

➢ Norma Internacional de Auditoría 450: Evaluación de las Representaciones

Erróneas Identificadas Durante la Auditoría
La norma presenta la responsabilidad del auditor de evaluar el efecto de las
representaciones erróneas identificadas durante la auditoría, incluyendo las no
corregidas, en los estados financieros.
1.6. Evidencia de auditoria:
➢ Norma Internacional de Auditoría 500: Evidencia de Auditoría

La norma presenta la responsabilidad del auditor de diseñar y realizar procedimientos
de auditoría para obtener la suficiente y apropiada evidencia de auditoría, explicando lo
que constituye la evidencia de auditoría de estados financieros. Esta norma trata de toda
la evidencia de la auditoría, a diferencia de las normas 200, 230, 315, 520, y 570 que
presentan aspectos específicos relacionados con la evidencia de auditoría.
➢ Norma Internacional de Auditoría 501: Evidencia de Auditoría – Consideraciones

Específicas para Partidas Seleccionadas
La norma expone las consideraciones específicas del auditor para obtener suficiente y
apropiada evidencia de auditoría relacionada a los inventarios, litigios y reclamaciones,
e in formación por segmentos, de acuerdo con las normas internacionales de auditoría
330, 500 y demás que sean relevantes.
➢ Norma Internacional de Auditoría 505: Confirmaciones Externas

La norma trata del uso de procedimientos de confirmación externa que debe hacer el
auditor para obtener evidencia de auditoría acorde a las normas internacionales de
auditoría 330 y 500. El auditor debe diseñar e implementar procedimientos de
confirmación externa para obtener evidencia de auditoría relevante y confiable.
Esta evidencia en forma de confirmaciones externas puede ser más confiable que la
evidencia generada internamente en la entidad y permite obtener un alto nivel de

confiabilidad y seguridad que requiere el auditor para responder a los riesgos

significativos debidos a fraude o error.
➢ Norma Internacional de Auditoría 510: Trabajos Iniciales de Auditoría – Saldos

Iniciales
La norma presenta las responsabilidades del auditor con relación a la revisión de los
saldos iniciales en los trabajos iniciales de auditoría, incluyendo contingencias y
compromisos.
➢ Norma Internacional de Auditoría 520: Procedimientos Analíticos

La norma expone la responsabilidad del auditor de efectuar procedimientos analíticos
sustantivos durante la auditoría y al final de la auditoría para ayudar a forma la conclusión
general sobre los estados financieros.
➢ Norma Internacional de Auditoría 530: Muestreo de Auditoría

La norma trata del uso del muestreo de auditoría estadístico y no estadístico cuando el
auditor ha decidido usar muestreo de auditoría. Esto implica el diseño y selección de la
muestra de auditoría, desarrollando pruebas de control y pruebas de detalle, evaluando
los resultados de la muestra.
➢ Norma Internacional de Auditoría 540: Auditoría de Estimaciones Contables,

Incluyendo Estimaciones Contables del Valor Razonable, y Revelaciones
Relacionadas
La norma presenta la responsabilidad del auditor con relación a las estimaciones
contables, aquellas partidas de los estados financieros que no pueden medirse en forma
precisa sino solo estimarse; incluidas las estimaciones contables del valor razonable y
las revelaciones relacionadas a la auditoría de estados financieros. De la misma manera,
la norma presenta los requisitos y lineamientos sobre representaciones erróneas de
estimaciones contables individuales e indicadores de posible sesgo de la administración.
➢ Norma Internacional de Auditoría 550: Partes Relacionadas

La norma presenta las responsabilidades del auditor frente a las relaciones y

transacciones entre partes relacionadas en una auditoría de estados financieros. Las
transacciones de partes relacionadas pueden implicar mayores riesgos de

representación errónea de importancia relativa de los estados financieros que las
transacciones con partes independientes, debido a que las partes relacionadas pueden
operar mediante complejas estructuras y transacciones.
➢ Norma Internacional de Auditoría 560: Hechos Posteriores

La norma presenta las responsabilidades que tiene el auditor con los hechos sucedidos
después de realizada la auditoría de estados financieros, ya que los estados financieros
pueden ser afectados no solo por la evidencias que surgen a la fecha de los estados
financieros, sino también por aquellos hechos que se manifiestan después de su
desarrollo.
➢ Norma Internacional de Auditoría 570: Negocio en Marcha

La norma se refiere a la responsabilidad del auditor en la auditoría de los estados
financieros en relación al uso por la administración del supuesto de negocio en marcha
como un supuesto para la preparación de los estados financieros. Este supuesto de
negocio en marcha considera que la entidad continúa en negocios por el futuro
predecible. De esta manera, algunos marcos de referencia de información financiera
requieren que la entidad elabore los estados financieros sobre la base de negocio en
marcha, para lo cual la entidad debe evaluar la capacidad de la entidad para continuar
con el negocio en marcha. Siendo este también un requisito para la elaboración de los
estados financieros.
➢ Norma Internacional de Auditoría 580: Declaraciones Escritas

La norma se refiere a la responsabilidad que tiene el auditor para obtener declaraciones
escritas de la administración o encargados del gobierno corporativo durante la auditoría
de estados financieros. Las declaraciones escritas son información que el auditor
requiere de la entidad, y que puede utilizar para soportar la evidencia de auditoría.

Estas declaraciones escritas deben ser dirigidas en cartas de representación al auditor

por la administración. Además, estas deben ser de fechas cercanas, pero no posteriores
al dictamen del auditor de los estados financieros. Es importante que estas declaraciones
se presenten de manera escrita ya que con esto reduce las posibilidades de que haya
malos entendidos entre la administración o el gobierno corporativo de la entidad y el
auditor.
1.7.Utilización del trabajo realizado por otros:
➢ Norma Internacional de Auditoría 600: Consideraciones Especiales – Auditorías

de Estados Financieros (Incluido el Trabajo de los Auditores de Componentes)
La norma presentas las consideraciones relacionadas a las auditorías de grupo que
involucran auditores de componentes o situaciones en las que el auditor involucra a otro
auditor en algún proceso dentro del desarrollo de la auditoría. Asimismo se refiere a la
posibilidad del auditor de usar el trabajo de otros auditores en la información financiera
de uno o más componentes que hacen parte de los estados financieros del grupo. Es
importante saber que cuando el auditor principal usa el trabajo de otros auditores, el
auditor principal tiene la responsabilidad de determinar cómo afectara a la auditoría la
intervención del otro, o los otros auditores.
➢ Norma Internacional de Auditoría 610: Uso del Trabajo de Auditores Internos

La norma manifiesta que de acuerdo con la Norma Internacional de Auditoría 315 el
auditor externo puede determinar si es necesaria e importante la función de auditoría
interna para el proceso de la auditoría en general. Por tal motivo se evidencia en esta
norma la responsabilidad del auditor externo respecto al trabajo del auditor interno, sin
que esto tenga que entenderse que el trabajo del auditor interno es una ayuda directa
en los procedimientos de auditoría del auditor externo, ya que los objetivos de la función
de auditoría de ambos son diferentes, dado que los objetivos de la función de auditoría
interna son determinados por la administración y el gobierno corporativo.
Sin embargo, los medios por los cuales el auditor externo e interno buscan lograr sus
objetivos en la función de auditoría pueden ser similares.

➢ Norma Internacional de Auditoría 620: Uso del Trabajo de un Experto

La norma básicamente define las responsabilidades del auditor cuando se encuentra
haciendo la auditoría de los estados financieros y encuentra ciertas áreas en las cuales
no tiene la capacidad de dictaminar, debido a las limitaciones en conocimientos
específicos detectados, para lo cual vincula el trabajo de una persona u organización
especialista en un campo diferente al de la contabilidad y auditoría, es decir el trabajo
de un experto que se caracteriza por tener habilidad, conocimiento y experiencia
suficiente en dicho campo y que de alguna manera este procedimiento busque ayudar
al auditor a obtener suficiente evidencia apropiada de auditoría. Es importante aclarar
que esta norma se refiere al trabajo de una persona u organización de un área diferente
a la contabilidad que ayuda al auditor a obtener la suficiente y apropiada evidencia de
auditoría sobre situaciones específicas que se presenten durante la auditoría, y no
incluye la persona u organización que ayuda a la entidad a la realización de los estados
financieros.
1.8.Conclusiones e informe de auditoría:
➢ Norma Internacional de Auditoría 700: Formación de una Opinión y Dictamen

sobre los Estados Financieros
La norma define las responsabilidades que tiene el auditor para constituir una opinión
sobre los estados financieros, incluyendo parámetros como la forma y el contenido del
dictamen que emite producto del resultado de una auditoría de los estados financieros
de propósito general de una entidad, basados en las normas internacionales de
auditoría, las cuales presentan una guía para lograr una consistencia en el dictamen, lo
que implica credibilidad y fácil entendimiento por parte del lector.
➢ Norma Internacional de Auditoría 705: Modificaciones a la Opinión en el Dictamen

del Auditor Independiente

La norma presenta las responsabilidades del auditor para emitir un dictamen apropiado
cuando el auditor determina que luego de formarse una opinión sobre los estados
financieros se necesita una modificación a esta.
➢ Norma Internacional de Auditoría 706: Párrafos de Énfasis y Párrafos de otros

Asuntos en el Dictamen del Auditor Independiente
La norma habla de la comunicación adicional en el dictamen del auditor cuando el auditor
determina necesario llamar la atención sobre un asunto o asuntos específicos en los
estados financieros que son de importancia y fundamentales para que usuarios puedan
entender la presentación de los estados financieros, la auditoría, las responsabilidades
del auditor o su dictamen.
➢ Norma Internacional de Auditoría 710: Información Comparativa – Cifras

Correspondientes y Estados Financieros Comparativos
La norma presenta las responsabilidades del auditor en relación a la información
comparativa en una auditoría de estados financieros. La naturaleza de la información
comparativa depende del marco de referencia de información financiera aplicable, y el
auditor puede distinguir dos formas de esta responsabilidad de informar, las cifras
correspondientes y estados financieros comparativos. Esta diferencia se hace evidente
en los dictámenes de auditoría; para las cifras correspondientes la opinión de los estados
financieros se refiere al periodo actual, mientras que para los estados financieros
comparativo la opinión debe referirse a cada periodo por el cual se presentan los estados
financieros.
➢ Norma Internacional de Auditoría 720: Responsabilidades del Auditor

Relacionadas con otra Información en Documentos que Contienen Estados
Financieros Auditados
La norma aborda las responsabilidades del auditor en relación a otra información en
documentos que contienen estados financieros auditados y el dictamen correspondiente
del auditor. Aunque el auditor no tiene la responsabilidad de considerar otra información

ni determinar si es apropiada y pertinente para la formación de su opinión; el auditor

puede determinar necesario considerar otra información para soportar la credibilidad de
los estados financieros.
1.9.Consideraciones especiales:

de Estados Financieros Preparados de Acuerdo con Marcos de Referencia de
Propósito Especial
La norma presenta las consideraciones especiales para auditorías de un juego completo

de estados financieros preparados de acuerdo con un marco de referencia de propósito
especial.

de Estados Financieros Únicos y Elementos, Cuentas o Partidas Específicas de
un Estado Financiero
La norma trata las consideraciones especiales para la aplicación de las normas
internacionales de auditoría en una auditoría de un estado financiero, que puede estar
preparado de acuerdo a un marco de referencia de propósito especial o general.
➢ Norma Internacional de Auditoría 810: Trabajos para Dictaminar sobre Estados

Financieros Resumidos
La norma presenta las responsabilidades del auditor relacionadas con un trabajo para
dictaminar estados financieros resumidos derivados de los estados financieros
auditados.
El auditor debe determinar si es apropiado aceptar el trabajo para dictaminar los estados
financieros resumidos. Cuando determine que, si realiza el trabajo, el auditor debe
formarse una opinión sobre los estados financieros resumidos a través de la evaluación
de la evidencia obtenida y presentar el dictamen.

CAPITULO II:
ANÁLISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EN LA CONTABILIDAD

INTERNACIONAL
2.1. CONCEPTO:
El análisis de estados financieros es el proceso crítico dirigido a evaluar la posición
financiera, presente y pasada, y los resultados de las operaciones de una empresa, con
el objetivo primario de establecer las mejores estimaciones y predicciones posibles sobre
las condiciones y resultados futuros.
El análisis de estados financieros descansa en 2 bases principales de conocimiento: el

conocimiento profundo del modelo contable y el dominio de las herramientas de análisis
financiero que permiten identificar y analizar las relaciones y factores financieros y
operativos.
Los datos cuantitativos más importantes utilizados por los analistas son los datos
financieros que se obtienen del sistema contable de las empresas, que ayudan a la toma
de decisiones.

La interpretación no es más que la transformación de la información de los estados

financieros a una forma que permita utilizarla para conocer la situación financiera y
económica de una empresa para facilitar la toma de decisiones.
Entre las limitaciones de los datos contables podemos mencionar: expresión monetaria,
simplificaciones y rigieses inherentes a la estructura contable, uso del criterio personal,
naturaleza y necesidad de estimación, saldos a precio de adquisición, inestabilidad en la
unidad monetaria entre otras.
2.2. EL OBJETIVO DE LA INFORMACIÓN FINANCIERA

El objetivo de la información financiera, con propósito general, es proporcionar
información financiera sobre la entidad que informa, útil para los inversores, prestamistas
y otros acreedores existentes y potenciales para tomar decisiones sobre el suministro de
recursos a la entidad. Esas decisiones conllevan comprar, vender o mantener patrimonio
e instrumentos de deuda y proporcionar o liquidar préstamos y otras formas de crédito.
Numerosos inversores, prestamistas y otros acreedores no pueden requerir que las

entidades que informan les proporcionen información directamente y deben confiar en
los estados financieros, con propósito general, para obtener la mayor parte de la
información financiera que necesitan. Ellos son los principales usuarios a quienes se
dirigen los estados financieros con propósito general.
Los estados financieros, con propósito general, no proporcionan ni pueden proporcionar

toda la información que necesitan los inversores, prestamistas y otros acreedores
existentes o potenciales. Esos usuarios necesitan considerar la información pertinente
de otras fuentes. Otras partes, tales como reguladores y público distinto de los
inversores, prestamistas y otros acreedores, pueden encontrar también útiles los estados
financieros con propósito general. Sin embargo, esos estados financieros no están
principalmente dirigidos a estos otros grupos.
Para cumplir sus objetivos, los estados financieros son preparados sobre la base de
acumulación o devengado contable. La contabilidad de acumulación (o devengado)
describe los efectos de las transacciones y otros sucesos y circunstancias sobre los
recursos económicos

Y los derechos luego de los acreedores de la entidad que informa en los periodos en que
esos efectos tienen lugar, incluso si los cobros y pagos resultantes se producen en un
periodo diferente. La información sobre los recursos económicos y los derechos de los
acreedores de la entidad que informa y sus cambios, durante un período, proporciona
una mejor base para evaluar el rendimiento pasado y futuro de la entidad que la
información únicamente sobre cobros y pagos del período.
Los estados financieros se preparan, normalmente, bajo el supuesto de que una entidad
está en funcionamiento y continuará su actividad dentro del futuro previsible.
2.3. OBJETIVO DEL ANALISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS.

El análisis e interpretación de los Estados Financieros tienen los siguientes objetivos:
➢ Determinar la situación financiera, económica, patrimonial de una empresa,

para un periodo determinado.
➢ Determinar las causas que han originado la situación actual.
➢ Determinar la estructura del capital (ajeno y Propio), como participación en el
activo total de la empresa.
➢ Determinar la liquidez y flujos de efectivo de la empresa.
➢ Determinar la rentabilidad de los capitales propios.
➢ Determinar el rendimiento de la inversión.
➢ Determinar la eficiencia de la gestión gerencial y establecer las situaciones de
equilibrio.
➢ En base al informe del analista financiero, plantear recomendaciones
tendentes a corregir situaciones de desequilibrio.
2.4. FASES DE ANALISIS DE ESTADOS FINANCIEROS:

Las fases para analizar e interpretar el contenido de los Estados Financieros serian el
siguiente:
a) Recopilación de información financiera

b) Aplicación de los métodos de análisis de Estados Financieros.
c) Interrelación y coordinación de los resultados del análisis financiero.
d) Interpretación de los resultados del análisis financiero efectuado.

e) Conclusiones e informe del análisis financiero.
Podemos determinar que la interpretación es una opinión técnica, respecto al contenido

de los Estados financieros y cuya opinión es emitida en forma escrita a manera de
informe por un analista financiero.
A su vez, se debe indicar que todo analista financiero, al interpretar los Estados
Financieros, debe considerar los siguientes factores:
✓ Experiencia profesional
✓ Capacidad de análisis
✓ Amplios conocimientos de contabilidad
✓ Criterio profesional, etc.
2.5. PROCEDIMIENTOS DE ANALISIS DE LOS ESTADOS

FINANCIEROS:
• Observación y recolección de información financiera.

• Estudio y aplicación de los métodos de análisis de Estados Financieros.
• Interpretación del resultado del análisis de los Estados financieros.
• Conclusiones y elaboración del informe del analista financiero.
• Toma de decisiones.
Cabe indicar que, al momento de analizar los Estados Financieros, se debe considerar
dos elementos que son muy importantes, los cuales son: la parte formal y la parte
interpretativa de la información a analizar.
1) Formal. - Lo importante en este caso va a ser el aspecto externo y material de

la información, proceso de elaboración, forma jurídica de la empresa a la que
corresponde la información, etc.
Los tipos de análisis formal serán:
➢ Jurídico. - El análisis se centra en las relaciones jurídicas que se

establecen entre empresa y resto de personas. Entre las relaciones de este
tipo se consideran las que emanan del importe invertido en el capital de
una sociedad, como cifra de responsabilidad de la sociedad frente a

terceros, así como la cifra que va a establecer una relación entre los socios,
que verán vinculados por un interés común que tendrá como
eje central la distribución de utilidades, determinación de la rentabilidad y
solvencia, así como también alcanzara este análisis las relaciones
contractuales con los clientes, SUNAT, proveedores, bancos, etc.
➢ Tributario. - Se estudia la información financiera bajo la perspectiva de los
elementos fundamentales determinantes de la relación entre empresa y
SUNAT dentro de la finalidad de establecer y cuantificar las obligaciones
tributarias. El eje central en este análisis estará en las utilidades, elementos
que lo determinan, así como también en el patrimonio, estudiando los
elementos y circunstancias de su evolución. Se efectúa con la finalidad de
que los impuestos estén correctamente calculados.
➢ Legal. - Se efectúa con la finalidad de comprobar y, realizar un seguimiento
del cumplimiento de las obligaciones legales, tanto en la presentación y
formulación de cuentas (criterios de valoración, principios contables, etc.)
como en aquellas relativas a la constitución y
sucesivas modificaciones estatutarias y si estos se encuentran
debidamente registrados en los Registros Públicos.
➢ Laboral. - Analiza la información contable desde la perspectiva de los
derechos y beneficios de los trabajadores (usuarios vinculados a la
empresa). Los trabajadores son elementos que participan en la realización
de la actividad de la empresa; por tanto, contribuyen a la generación de
utilidades de una empresa. En razón a ello son demandantes de
información fundamentalmente relativa al conocimiento de su grado de
participación en las utilidades generadas, evolución de dicha participación,
así como la situación y perspectivas empresariales, conocimiento que les
permitirá establecer como económicas, dentro del marco laboral
establecido.
➢ Contable. - Analiza la información contable como reporte final obtenido a
través de un proceso contable que requiere de un soporte material que
incluye recopilación, documentación, fichas, registros, libros, etc. Por lo
expuesto, se analizará el grado de cumplimiento en lo relativo al soporte

material requerido dentro del proceso contable. Cabe indicar que, dentro
del proceso contable, se debe cumplir con las normas contables vigentes.
2) Interpretativo. - Se analiza el fondo y, el contenido de la información financiera,
valorando e interpretando la imagen de la empresa, reflejada en los estados
Financieros.
Se efectúa el siguiente análisis:
A. Financiero. - Se analiza el patrimonio de la empresa considerando las
cualidades financieras que tienen todos los elementos patrimoniales, que
se concretan en su diferente grado de disponibilidad, los elementos del
activo, y grado de exigibilidad, los elementos del pasivo, procurando, en
el fondo, que la empresa no tenga dificultades financieras para afrontar sus
obligaciones a su vencimiento.
Todo este análisis se efectúa considerando la Resolución CONASEV N° 103-99-
EF/94.10 y la Resolución Gerencia General N° 010-08-EF/94.01.2
B. Económico. - Estudia la situación económica de la empresa a la que se
llega tras un proceso económico tomando decisiones gerenciales y que
estará plasmado contablemente en unos flujos económicos que aparecerán
reflejados en el Estado de Resultados. En el proceso económico de la
empresa separamos dos (2) elementos diferenciados: la producción y la
fase comercial. En función de que analizaremos por separado cada una de
estas dos fases, o nos centremos en el resultado final y los flujos que lo han
determinado, estaremos realizando el análisis económico desde puntos de
vista diferentes, cuyo estudio conjunto constituirá el análisis económico
completo. Para ello aplicaremos cuatro (4) tipos de análisis:
Con la finalidad de determinar la situación económica de la empresa,

consideramos el siguiente análisis:
2.6. TIPOS DE ANALISIS FINANCIERO:

1. ANALISIS INDUSTRIAL
2. ANALISIS COMERCIAL
3. ANALISIS DE LA RENTABILIDAD

4. ANALISIS PATRIMONIAL.ETC.
1. Análisis Industrial. - Es la parte del análisis económico que trata del análisis
del proceso industrial que aplica la empresa. En este análisis estudia la
productividad y el grado de economicidad del proceso completo, así como de
cada una de las fases en las que podemos dividir el proceso completo,
refiriéndolo a cada uno de los diferentes productos fabricados.
A su vez, la productividad es el cociente de la producción obtenida y los
medios empleados por la empresa para llevarla a cabo. A su vez, el grado de
economicidad es el cociente de la producción realmente obtenida y la
producción posible, teniendo en cuenta la combinación optima de los medios
disponibles por la empresa para llevarla a cabo.
2. Análisis Comercial. –En este tipo de análisis, se analiza la fase comercial
del proceso económico de la empresa que considera los elementos que
intervienen en la fase comercial, como son las ventas, clientes, segmentación
(geográfica o por productos) de ventas y clientes, rotaciones, pedidos,
grado de cumplimiento contractual, ofertas, descuentos, política de precios,
etc.
3. Análisis de la Rentabilidad. - Este análisis consiste en estudiar el resultado
obtenido con respecto a los elementos utilizados en su obtención, su
evolución, interrelación, relación con la estructura de capital y el capital
invertido por los accionistas.
4. Análisis Patrimonial. - Se estudia el patrimonio de la empresa considerando
diversos aspectos del mismo como son: composición, evolución, tendencia,
correlación, equilibrio de las cuentas del patrimonio.

CAPITULO III:
PRECIOS DE TRANSFERENCIA
3.1. CONCEPTO
Se entiende como precios de transferencia el precio o tasa pactada entre partes
vinculadas para la transferencia de servicios, bienes, préstamos, etc. Gracias a la
regulación en la materia se tiene un mejor control en el traslado de beneficios para la
evasión tributaria. Las normas de precios de transferencia empezaron a tener vigencia
en el Perú desde el año 2006.
3.2. IMPORTANCIA DE LA REGULACIÓN EN PRECIOS DE

TRANSFERENCIA
La importancia de dicha regulación recae en que, gracias a ellos, se evitan precios no

competitivos, en la compra y venta, entre empresas de un mismo grupo.

3.3. INSTRUMENTOS JURÍDICOS NECESARIOS PARA REGULAR LOS

PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Para la fijación de los precios de transferencia, además de las innovaciones que puedan
ser introducidas en nuestro sistema tributario, es necesario contar con instrumentos
jurídicos de carácter internacional que imitan la actuación de las Administraciones
Tributarias.
Entre tales instrumentos figuran:
a) Acuerdos de intercambio de información fiscal
Constituyen el primer instrumento de carácter impositivo mediante el cual dos o más
países inician una negociación, con el fin de obtener los elementos necesarios para
conocer el comportamiento transaccional de los contribuyentes domiciliados en alguno
de estos países y que celebran operaciones en el otro país contratante. De este modo,
se facilita dicho intercambio de información entre los países contratantes, para prevenir
la evasión y el fraude fiscal y se desarrollan mejores fuentes de información.
Los acuerdos pretenden la aplicación de la norma impositiva con elementos precisos
que permitan determinar la configuración de la carga impositiva a la que se encuentran
sujetos los ingresos universales de los domiciliados o nacionales de una circunscripción
determinada.
Asimismo, estos convenios permitirían a un efectivo control de los precios de
transferencia a través de la cooperación amistosa de las Administraciones Tributarias.
b) Convenios para evitar la doble tributación
Surgen como instrumento impositivo que permite eliminar los aspectos negativos que
puedan influenciar a la inversión extranjera que pretenda llevarse a cabo en un país
determinado, de manera que su rechazo no sea producto de las altas tasas de retención
que imperan por los ingresos que se generan con motivo de la colocación del capital.
A través de tales convenios, se establecen tasas impositivas iguales y equilibradas en
ambas jurisdicciones tributarias con el propósito de que no constituyan un elemento
negativo que en su momento provoque que un inversionista, por aspectos tributarios,
prefiera llevar acabo la inversión en un país que no le represente un sacrificio fiscal
mayor de aquél que sus leyes establecen.
La falta de participación de todos los países en la adopción de estos instrumentos
jurídicos, provoca que el esfuerzo que han realizado los países que sí los han adoptado,

no concluya exitosamente y se pierda, en consecuencia, la certeza acerca de que lo

manifestado por los contribuyentes es lo correcto, y que no se están empleando medios
o actos que generan la elusión o la evasión tributaria.
Concretamente respecto al Perú, cabe indicar que, a la fecha, éste no ha suscrito ningún
Acuerdo de Intercambio de Información Fiscal y limitadamente cuenta con Convenios
para Evitar la Doble Imposición.
3.4. OPERACIONES SUJETAS AL PRECIO DE TRANSFERENCIA
Las operaciones susceptibles de ser verificadas a través del procedimiento para la
fijación de los precios de transferencia en las transacciones llevadas a cabo entre sujetos
vinculados son:
a) La enajenación, uso y goce de bienes.
Entre sujetos vinculados, se aplican los precios de transferencia cuando la renta

o el precio sea distinto al que se hubiere cobrado, por el uso, goce o enajenación
de bienes, idénticos o similares, durante el período de uso o goce o en el
momento de enajenación, en transacciones independientes con o entre partes
sin intereses entre sí y bajo condiciones idénticas o similares
b) La prestación de servicios.
Se podrá aplicar los precios de transferencia cuando se determinen montos distintos

por servicios idénticos o similares, en transacciones independientes con o entre partes
sin intereses entre sí y bajo condiciones similares.
C) Explotación o transmisión de la propiedad de intangibles.
La propiedad de un intangible entre sujetos vinculados, el precio de transferencia y sus

lineamientos se tomarán en cuenta cuando la suma total de pagos o de regalías
cobradas en base a producción, ventas, utilidades u otras medidas, o el pago realizado
por la concesión de licencia de patente o de registros recíprocos, sean distintos a los
que se habrían obtenido por la concesión de explotación o transmisión de bienes
idénticos o similares, en transacciones independientes con o entre partes sin intereses
relacionados y bajo condiciones idénticas o similares.

d) Préstamos o descuentos sobre créditos cedidos directa o

indirectamente.
Estos se deben relacionar entre sujetos vinculados, si se desprende un posible interés

en los negocios del otro o bien existan intereses comunes entre ambos, o cuando un
tercero tenga interés en el negocio o bienes de aquéllos. se debe tomar en cuenta el
monto que representa la cantidad principal en la operación del contribuyente, el plazo
concedido, las garantías otorgadas, la solvencia del deudor y la tasa de interés que se
impone en el lugar de residencia del acreedor o del deudor, entre otros.
3.5. CONFIGURACIÓN DEL PRECIO DE TRANSFERENCIA
La Administración Tributaria, para contar con los elementos que le permitan modificar
la utilidad o pérdida tributaria que se genere entre sujetos vinculados, deberá llevar a
cabo un análisis sobre el comportamiento que en el mercado nacional o internacional
las operaciones han reflejado ante un tercero no vinculado.
La Administración Tributaria debe conocer el comportamiento comercial con el que se

opera en el caso de enajenación de bienes, prestación de servicios, transmisión o
explotación de intangibles, así como en el caso de préstamos y descuentos.
Los supuestos más importantes que se utilizan para tener una referencia del
comportamiento comercial, son aquellos orientados a determinar el parámetro
adecuado en los precios corrientes, tanto en el mercado interior, como exterior. El costo
es otro importante factor al que siempre se recurre al tratar de establecer el universo
del precio de transferencia.
En la determinación de estos precios, tanto por parte de la Administración Tributaria

como del sujeto vinculado, intervienen principalmente especialistas de tres diferentes
disciplinas: los abogados, los contadores y los economistas.
a) El abogado deberá cuidar que los actos de la Administración Tributaria se apeguen

a la legalidad, deberá observar que las pruebas que se aporten en el proceso cumplan
con las características de imparcialidad; esto es, que no sean tendenciosas y que
reflejen con precisión el acto para el cual se exhiben.

El abogado no deberá permitir que el análisis comparativo se limite, ya que éste deberá
observar la gama más amplia de las operaciones que lleve a cabo el contribuyente. La
participación del abogado se presenta en el análisis, argumentación y defensa en el
caso de sujetos vinculados. El estudio corporativo y el comportamiento universal del
grupo de empresas desde el punto de vista jurídico es indispensable.
b) El contador es responsable de configurar los costos de la operación, debiendo tomar

en cuenta los datos económicos que para estos efectos le debe proporcionar quien esté
a cargo de este análisis.
La certificación que emita el contador, es prueba plena en caso de conflicto, la misma

que deberá valorar y aportar quien lleve a cabo la defensa de los intereses del
contribuyente.
e) El análisis económico es parte fundamental en la configuración del precio de

transferencia y se deberá tomar en cuenta la característica social, política y económica.
Otro importante elemento a considerar es la inflación que impera en las zonas donde
se generan las operaciones y su impacto en las condiciones que se reflejan en los
estados financieros del contribuyente.
3.6. PROCEDIMIENTOS PARA DETERMINAR El PRECIO DE

TRANSFERENCIA
El procedimiento de configuración del precio de transferencia, tiene como propósito

asegurar que los sujetos reflejen la totalidad de los ingresos generados en operaciones
a atribuibles tanto en las transacciones vinculadas como en las no vinculadas, y prevenir
la abstención del pago del impuesto sobre la renta. El contribuyente que lleva a cabo
operaciones vinculad,1s debe ser tratado físicamente igual que aquel que efectúa actos
no vinculados. En el procedimiento para determinar ingresos, la regla aplicable en todos
los casos, es la de igualdad. La igualdad se obtiene a través de aplicar diversos métodos
al tipo de operación que se celebre. Una operación vinculada cumple con la norma de
igualdad si sus resultados son congruentes con los que se habrían obtenido si los
contribuyentes no vinculados hubiesen celebrado la misma operación bajo las mismas
circunstancias. La evaluación para determinar si una transacción vinculada produce un
resultado de igualdad, se efectúa sobre la base del método seleccionado y bajo la regla

del mejor de otras. El resultado de igualdad en una transacción entre sujetos vinculados
debe determinarse de acuerdo con los hechos y las circunstancias que proporcionen una
solución confiable. No hay una estricta prioridad de métodos y ningún método se
considerará como más confiable que otros. Simplemente, si se demuestra que otro
método produce un resultado más confiable, debe usarse ese otro método. Si dos o más
aplicaciones de un solo método producen resultados distintos, el resultado de igualdad
debe determinarse según la aplicación que, de acuerdo con los hechos y las
circunstancias, proporcione la medida más confiable para un resultado de igualdad. Los
datos basados en los resultados de transacciones entre sujetos no vinculados
proporcionan elementos objetivos para determinar si los resultados de una transacción
entre sujetos vinculados están bajo el "Principio de Igualdad". Para determinar cuál de
los métodos ofrece la medida más confiable para un resultado de igualdad, los dos
factores principales que deben tomarse en cuenta son el grado de similitud entre la
transacción vinculada y no vinculada y, como segundo factor, la calidad de los datos y
suposiciones empleados en el análisis. Bajo ciertas circunstancias, también puede
resultar pertinente considerar si los resultados de un análisis son congruentes con los
obtenidos de otro método.
3.7. MÉTODOS DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
La OCDE en sus directrices ha establecido 5 métodos, mediante los cuales la

Administración Tributaria correspondiente y las empresas pueden utilizar para realizar
un estudio de Precios de Transferencia.
De estos cinco métodos, tres son llamados transaccionales o tradicionales y los otros
dos No transaccionales o no tradicionales.
Un principio muy claro de la OCDE, es que la información hace al método. Esto quiere
decir que el auditor, inspector o profesional encargado del estudio debe valorar la
información y con esta determinar cual método es el más apto para realizar el estudio.
3.7.1 Método del Precio Comparable no Controlado. (CUP)

Consiste en comparar el precio cobrado por transferencia de propiedad o servicios en

una transacción vinculada, con el precio cobrado por transferencia de propiedad o
servicios en una transacción no vinculada.
Para la aplicación del método CUP debe existir similitudes entre los productos o servicios
que se van a comparar.
Se indica a nivel mundial que este es el método por excelencia, ya que compara
productos iguales o con muy pocas diferencias que fueron comercializados hacia una
empresa vinculada y hacia un tercero independiente.
Para este método en algunas legislaciones como la mexicana, debe ser el aplicado como
primera opción. En caso de no poder se debe optar por el método que más se ajuste
técnicamente.
3.7.2 Método del Precio de Reventa.
Este método se basa en el precio al cual el producto ha sido comprado a una parte
vinculada y es revendido a una parte independiente.
En este método se miden los márgenes de ganancia obtenidos al vender a

independientes y observar si efectivamente al comprarle a un vinculado el costo de la
mercadería o servicio viene o no sobre valorado.
Este método por lo general es utilizado para evaluar empresas distribuidoras que
revenden los productos sin adicionarles partes o alterarlo físicamente. En caso de existir
diferencia entre la parte examinada y la parte comparable en relación a las funciones
realizadas, términos contractuales, riesgos asumidos, valor agregado, activo intangible,
que afecte materialmente este método no se podrá aplicar al menos que se le apliquen
los ajustes necesarios.
3.7.3. Método de Precio del Costo Adicionado
Este se utiliza para determinar los precios de transferencia de productores de bienes y

servicios que realizan ventas a partes relacionadas tomando como base el costo de
producción de la empresa vinculada. En este caso, el precio de transferencia se

determina sumando a los costos de producción un margen bruto, lo que debería

equivaler al precio de venta que debió haberse establecido entre partes independientes.
Este método mide prácticamente los márgenes brutos obtenidos por una empresa con
otra vinculada y compararlos con los que obtendría con una empresa independiente.
Para la aplicación del método de costo adicionado se debe revisar con precaución sus
costos de producción, adicionalmente se debe revisar otros factores que inciden en la
aplicación de este método como vida útil de las plantas y equipos, experiencia en el
negocio, entre otros.
El cuarto y quinto método son llamados no tradicionales o no transaccionales, pues no

miden transacciones comunes de la empresa testeada con empresas vinculadas e
independientes.
3.7.4. Método de División de Beneficio
Consiste en asignar la utilidad de operación obtenida por partes vinculadas, en la

proporción que hubiera sido asignada con o entre partes independientes, conforme a lo
siguiente:
Se determinará la utilidad de operación global mediante la suma de la utilidad de

operación obtenida por cada una de las personas relacionadas involucradas en la
operación.
La utilidad de operación global, se asignará a cada una de las personas relacionadas

considerando elementos tales como activos, costos y gastos de cada una de las partes
vinculadas, con respecto a las operaciones entre dichas partes vinculadas.» En este
método, el beneficio operativo o pérdida, derivados de transacciones controladas, se
asigna en proporción a las contribuciones realizadas, ya que se considera que estas
últimas reflejan equitativamente la retribución que a cada miembro del grupo le
correspondería por los esfuerzos realizados.
Generalmente, cuando las empresas proceden a efectuar un emprendimiento conjunto,

deciden de manera anticipada la forma en que se dividirían los beneficios que resulten
en la operación. Pues bien, este método apunta a establecer el mismo procedimiento

que hubiesen adoptado tales empresas independientes para dividir las utilidades, sin
considerar condiciones especiales impuestas en una transacción controlada.
3.7.5 Método de Margen Neto Transaccional
Consiste en determinar en transacciones entre partes vinculadas, la utilidad de operación

que hubieran obtenido partes independientes en operaciones comparables, con base en
factores de rentabilidad que toman en cuenta variables tales como activos, ventas,
costos gastos o flujo de efectivo.
En este método se compara el margen neto de ganancia de la parte examinada, con el

margen neto de ganancia de la parte no controlada o empresas comparables. El margen
obtenido proviene de las ventas menos el conjunto de los costos totales operativos.
En la práctica el método margen transaccional neto es utilizado como método de último

recurso, para ser aplicado después de que se haya comprobado la inaplicación de los
otros métodos tradicionales.
3.8 REPORTES DE PRECIOS DE TRANSFERENCIA
Hay que diferenciar, dentro de los precios de transferencia, al reporte Local, Maestro y
País por País.
3.8.1. REPORTE LOCAL
Es para empresas individuales cuyos ingresos superen los 2300 UIT. En el Perú,
un promedio de más de 2,500 empresas estaría sujetas a la emisión de este
reporte.
3.8.2. REPORTE MAESTRO
se dirige a grupos económicos cuyos pertenecientes superen los 20,000 UIT en

ingresos devengados. El Reporte Maestro es una obligación recientemente
regulada, que permite a la Administración Tributaria acceder a información
como: la estructura del grupo, las operaciones en otros países, reparto de
beneficios, etc.

3.8.3. REPORTE PAÍS POR PAÍS
Se dirige a grupos multinacionales que acumulen más de 2,700 millones de soles

en ingresos devengados. Como parte de la información que el reporte
proporciona se encuentran los impuestos declarados en cada jurisdicción donde
la empresa tiene presencia, ingresos en cada país, reparto de beneficios, entre
otros datos.
3.9. SANCIONES POR NO PRESENTAR REPORTES
La no presentación de las Declaraciones ante la Administración Tributaria, está sujeto al

pago de sanciones económicas. Según el artículo 176° numeral 2 del Código Tributario
(infracciones y sanciones), las empresas que no presentan sus declaraciones en la fecha
establecida tienen que pagar una penalización de 0,6% de sus ingresos netos, y tuvo
como monto límite 25 UIT. Vale decir que, pese a que existen multas por no presentar la
Declaración, si esta se presenta antes de que la Administración Tributaria notifique al
contribuyente, se puede rebajar el importe penalizado hasta en un 100%.
Pese a que no todas las empresas están obligadas, es recomendable que se realice un
estudio de precios de transferencia, ya que si la Administración Tributaria los fiscaliza
tendrán sustento técnico de sus operaciones entre partes vinculadas.

CONCLUSIONES
➢ La Auditoría Internacional normalizada por la IFAC está fortaleciendo de forma

continuada la profesión contable en todo el mundo y contribuyendo al desarrollo
de economías internacionales fuertes estableciendo y promoviendo la
observancia de normas profesionales de alta calidad.
➢ Los Estados Financieros, tiene conocimiento profundo del modelo contable y

el dominio de las herramientas de análisis financiero que permiten identificar y
analizar las relaciones y factores financieros y operativos. facilitando la toma de
decisiones a los inversionistas o terceros que estén interesados
➢ Los precios de transferencia permiten un control más efectivo por parte de las
administraciones tributarias de las transacciones comerciales efectuadas entre
sujetos vinculados ubicados en jurisdicciones distintas, en efecto, en tanto exista
una adecuada coordinación entre las jurisdicciones tributarias, no determinará
perjuicio alguno tanto para efectos recaudatorios como para la actividad comercial
que efectúen los sujetos vinculados.

BIBLIOGRAFIA
➢ Consejo general de economistas REA auditores- IFAC ORIGINAL-septiembre

2019
➢ Lic. Carlos Rees - Administrador de Empresa- los precios de transferencia-
agosto 11, 2017.
➢ Panez, Chacaliaza & Asociados y Panez & Faesa, miembros de la red RSM-
Precios de transferencia: Concepto y tipo de declaraciones- 25 septiembre 2018

Estandares Internacionales de Contabilidad

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UNIVERSIDAD NACIONAL DANIEL ALCIDES CARRION

“ESTÁNDARES INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD: La auditoría

CURSO: CONTABILIDAD INTERNACIONAL

3.6. PROCEDIMIENTOS PARA DETERMINAR El PRECIO DE

El proceso de globalización se ha profundizado en la sociedad apoyado fuertemente en

En el Primer Capítulo: La auditoría internacional normalizada por la IFAC, en ella

Asimismo, en el Segundo Capítulo: Análisis de los estados financieros en la

Finalmente, en el Tercer Capítulo: Precios de transferencia, se dará mención a la

CONTABILIDAD INTERNACIONAL “VIII” “A” 1

Conocer el procedimiento a realizar en cuanto a la auditoría internacional normalizada

Diagnosticar como es la aplicación adecuada en el procedimiento a realizar en cuanto a

CONTABILIDAD INTERNACIONAL “VIII” “A” 2

LA AUDITORÍA INTERNACIONAL NORMALIZADA POR LA IFAC

1.1. La Federación Internacional De Contadores (IFAC)

La Federación Internacional de Contadores (IFAC) es la organización mundial para la

CONTABILIDAD INTERNACIONAL “VIII” “A” 3

organismo de contadores en el mundo y solo unas pocas organizaciones profesionales

Los órganos de gobierno de la IFAC, el personal técnico y voluntarios están

1.2. Iniciativas de emisión de normas:

CONTABILIDAD INTERNACIONAL “VIII” “A” 4

El Panel Asesor de Cumplimiento (CAP) supervisa el cumplimiento del programa por

las normas emitidas por la IFAC y el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad.

1.3. Otras Iniciativas:

➢ Comité de Profesionales de la Contabilidad de Empresas:

➢ Comité de Firmas de Pequeño y Mediano Tamaño:

CONTABILIDAD INTERNACIONAL “VIII” “A” 5

➢ Comité de las Naciones en Desarrollo:

El comité apoya el desarrollo de la profesión contable a nivel internacional mediante la

provisión de guías en áreas relevantes. El comité también solicita recursos y

➢ Comité Transnacional de Auditores:

NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIA (NIAS)

La aparición de las Normas Internacionales de Auditoria (NIAs) expedida por la

CONTABILIDAD INTERNACIONAL “VIII” “A” 6

auditor puede comprometerse a realizar en relación con el nivel de certidumbre

CONTABILIDAD INTERNACIONAL “VIII” “A” 7

El proyecto comprende 36 normas de auditoría clarificadas y la norma de calidad (ISQC)

desarrolle la auditoría apropiadamente mejorando la credibilidad de la información

internacionales de auditoría, y cada norma presenta un objetivo específico estableciendo

CONTABILIDAD INTERNACIONAL “VIII” “A” 8

Estas son las normas internacionales de auditoría:

CONTABILIDAD INTERNACIONAL “VIII” “A” 9

➢ Norma Internacional de Auditoría 200: Objetivos Generales del Auditor

CONTABILIDAD INTERNACIONAL “VIII” “A” 10

➢ Norma Internacional de Auditoría 210: Acuerdo en las Condiciones en los

➢ Norma internacional de Auditoría 220: Control de Calidad para una Auditoría de

La norma expone las responsabilidades del auditor relacionadas a procedimientos de

➢ Norma Internacional de Auditoría 230: Documentación de la Auditoría

CONTABILIDAD INTERNACIONAL “VIII” “A” 11

➢ Norma Internacional de Auditoría 240: Responsabilidad del Auditor en Relación

➢ Norma Internacional de Auditoría 250 Consideración de Leyes y Regulaciones en

➢ Norma Internacional de Auditoría 260: Comunicación con los Encargados del

➢ Norma Internacional de Auditoría 265: Comunicación de Deficiencias en el Control

CONTABILIDAD INTERNACIONAL “VIII” “A” 12

deficiencias encontradas en el control interno durante el desarrollo de la auditoría de

1.5. Planeación riesgos y respuestas:

➢ Norma Internacional de Auditoría 300: Planeación de una Auditoría de Estados

➢ Norma Internacional de Auditoría 315: Identificación y Evaluación de los Riesgos

La norma presenta la responsabilidad del auditor de identificar y evaluar los

CONTABILIDAD INTERNACIONAL “VIII” “A” 13

la auditoría, que le permite al auditor planear la auditoría y evaluar los riesgos. La

➢ Norma Internacional de Auditoría 320: Importancia Relativa en la Planeación y

➢ Norma Internacional de Auditoría 330: Respuestas del Auditor a los Riesgos

➢ Norma Internacional de Auditoría 402 Consideraciones de Auditoría Relativas a