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INSTITUTO POLITECNICO NACIONAL

ESCUELA SUPERIOR DE COMERCIO Y ADMINISTRACION

SEMINARIO:

PRINCIPALES IMPUESTOS, SU ESTUDIO Y SU ALCANCE

“ANÁLISIS FISCAL DE LA ESCISIÓN Y FUSIÓN DE


SOCIEDADES.”

TRABAJO FINAL

QUE PARA OBTENER EL TITULO DE

CONTADOR PÚBLICO

PRESENTAN:

DAVID BAUTISTA OLIVARES


JOSE LUIS CORDERO GARCIA
MOISÉS GARCIA BAEZA
ARTURO MOSQUEDA BALIÑO
RICARDO SAUCEDO ALVAREZ

DIRECTOR: C. P. JOSE LUIS ENRIQUEZ ARRENDO


CO-DIRECTOR: C. P. MARIA DE LOS ANGELES MEDINA C.
México D. F. Mayo 2004

INDICE

Introducción. Página.

Abreviaturas.

Capitulo I. De las Sociedades en General.

1. Generalidades. 1
1.1. Concepto. 1
1.2. Patrimonio. 1
1.3. De la Forma. 1
1.4. Sociedades Mercantiles. 2
1.4.1. Regulación. 2
1.4.2. Clasificación. 2
1.5. Otras Sociedades. 14

Capitulo II. Escisión de Sociedades.

1. Antecedentes. 16

2. Generalidades. 18
2.1. Conceptos. 18
2.1.1. Teorías. 20
2.2. Elementos. 21
2.3. Causas. 21
2.4. Formas. 22
2.5. Figuras Afines. 22
2.6. Efectos en las Entidades Económicas. 23
2.7. Ventajas y Desventajas. 24
2.8. Aspectos Contables. 25

3. Tipos. 25
3.1. De Acuerdo a los Elementos que Participan. 25
3.1.1. Una Sociedad. 25
3.1.2. Dos ó más Sociedades. 27
3.2. De Acuerdo a las Modalidades de sus Resultados. 28
3.2.1. Parcial. 28
3.2.1.1 Parcial en operaciones combinadas 29
3.2.2. Total. 30
3.2.3. Escisión-fusión por absorción 30
3.2.4. Escisión-fusión por integración 31
4. Procedimientos. 31
4.1. Aspectos Legales. 31
4.2. Aspectos Contables. 50
4.3.Valuación de la Participación Accionaria. 51

Capitulo III. Efectos Fiscales.

1. Lineamientos del Código Fiscal de la Federación. 53


1.1. Registro Federal de Contribuyentes. 53
1.2. Ejercicio Fiscal. 55
1.3. Conservación de la Documentación y Contabilidad. 56
1.4. Enajenación de Bienes. 57
1.5. Avisos. 59
1.6. Reducción de Capital. 61
1.7. Dictamen Fiscal. 61

2. Ley del Impuesto Sobre la Renta. 62


2.1. Ingresos. 62
2.2. Deducciones. 63
2.3. Acciones. 65
2.4. Dividendos. 65
2.5. Acreditamiento de Impuestos Pagados en el Extranjero. 66
2.6. Declaraciones a Presentar. 66
2.7. Participación de los Trabajadores en las Utilidades. 67

3. Ley del Impuesto al Valor Agregado. 69


3.1. Obligaciones que se Derivan. 69

4. Ley del Impuesto al Activo. 70


4.1. Inicio de Operaciones. 70
4.2. Devoluciones y Acreditamientos. 70
4.3. Pagos Provisionales. 71
4.4. Derechos. 72

5. Otros Impuestos. 73
5.1. Especial Sobre Producción y Servicios. 73
5.2. Sobre Adquisición de Bienes. 74
5.3. Instituto Mexicano del Seguro Social. 75

6. Casos Prácticos. 78
6.1. Pura. 78
6.2. Parcial. 82
6.3. Escisión-Fusión por Absorción. 84
6.4. Escisión-fusión por integración. 87

Capitulo IV. Fusión de Sociedades.

1. Antecedentes. 89

2. Generalidades. 91
2.1. Definición. 91
2.2. Objeto y Características. 92
2.3. Elementos. 93
2.4. Causas. 93
2.5. Ventajas y Desventajas. 95

3. Tipos. 96
3.1. Por Incorporación. 96
3.2. Por Integración. 98

4. Naturaleza Jurídica. 100


4.1. Teorías. 100
4.1.1. De la Sucesión Universal. 100
4.1.2. Del Acto Corporativo. 100
4.1.3. Del Acto Complejo. 100
4.1.4. De la Disolución. 101
4.1.5. Contractual. 101

5. Proceso. 101
5.1. Sistemas. 102
5.2. Acuerdos y su Ejecución. 102
5.3. Formalidades. 103

6. Efectos. 124
6.1. Administrativos. 124
6.2. Civiles y Mercantiles. 125
6.3. Corporativos. 125
6.4. Fiscales. 125
6.5. Internacionales. 125
6.6. Laborales. 125

7. De la Sociedad. 126
7.1. Desaparición. 126
7.2. Disolución. 126
7.3. Perdida de la Personalidad Jurídica. 126
7.4. Liquidación Patrimonial. 126
7.5. Transmisión de las Relaciones. 127
7.6. Aumento del Capital ó Creación de una Nueva. 127
7.7. Cambio de Títulos. 127

8. Aspecto Contable. 128


8.1. Cuentas por Cobrar. 128
8.2. Inventarios. 128
8.3. Pasivos no Registrados. 129
8.4.Registros Contables. 129

Capitulo V. Efectos Fiscales.

1. Lineamientos del Código Fiscal de la Federación. 130


1.1. Domicilio Fiscal. 130
1.2. Registro Federal de Contribuyentes. 130
1.3. Ejercicio Fiscal. 130
1.4. Conservación de la Documentación y Contabilidad. 131
1.5. Dictamen Obligatorio. 131
1.6. Enajenación de Bienes. 131
1.7. Fusión Sin Enajenación. 132
1.8. Disposiciones Reglamentarias. 132
1.9. Devoluciones y compensaciones. 132
1.10. Avisos. 133

2. Ley del Impuesto Sobre la Renta. 135


2.1. Accionistas. 135
2.2. Dividendos. 137
2.3. Ingresos Acumulables. 139
2.4. Deducciones. 144
2.5. Monto Original de Terrenos. 146
2.6. Enajenación. 147
2.6.1. De Bienes. 147
2.6.2. A Plazo. 147
2.7. Declaraciones a Presentar. 149
2.8. Fusión de las Empresas Controladoras y Controladas. 152

3. Ley del Impuesto al Valor Agregado. 153


3.1. Pagos Provisionales. 153
3.2. Derechos. 153
3.3. Enajenación a Plazos. 154
3.4. Obligaciones Formales. 155

4. Ley del Impuesto al Activo. 156


4.1. Devolución del Impuesto y su Acreditamiento contra el Impuesto Sobre
la Renta. 156
5. Otros Impuestos. 157
5.1. Sobre Adquisición de Inmuebles. 157
5.2. Especial Sobre Producción y Servicios. 158
5.3. Instituto Mexicano del Seguro Social. 160

6. Caso Practico. 161


6.1. Por Integración. 161

Conclusiones. 190

Bibliografía. 192
INTRODUCCIÓN.

En la última década el entorno económico mundial presenta grandes cambios,


entre ellos integrar en los mercados la globalización, la introducción de tecnología
de punta dentro de los procesos de producción, comunicaciones e informática,
todo ello ha creado sin duda una desregularización económica dentro del país, con
ello los entes económicos en el afán de mantener su estabilidad se han apoyado
en herramientas, reorganizaciones o estrategias financieras, que les han
permitido continuar ante las exigencias en el mercado.

Las más importantes estrategias que han ayudado a los entes económicos para
que tengan una estructura más sólida, son la fusión y escisión, esta
defragmentación o unión de entes económicos nos ayudan a tener una proyección
hacia un crecimiento conjunto, en donde el principal objetivo es crear sociedades
con mayor desarrollo, mejores condiciones económicas dándoles mayor solidez.

Con estos cambios estructurales, se logra tener una estabilidad interna y externa,
que nos permite competir abarcando mayores mercados, mejorando la calidad de
los productos, asegurándonos un crecimiento permanente.

Lo que podemos encontrar desde hace más de una década, es que la fusión y la
escisión de sociedades se realizaban para poder subsistir ante un mercado que
empezaba a globalizarse. En la actualidad la fusión ó la escisión de sociedades se
realizan más con fines de mejorar la calidad, disminuir los costos del producto y
tener una mejor distribución en el mercado obteniendo mejores utilidades.

Por ello hemos realizado este estudio, con el objeto de analizar los procedimientos
legales, fiscales y contables, para que las futuras generaciones profundicen,
logrando comprender los lineamientos a seguir para realizar la fusión ó escisión,
apoyándose en el marco legal, en la mecánica de los registros contables
necesarios para su cuantificación y presentación, obteniendo una mayor
perspectiva de su correcta aplicación.
ABREVIATURAS.

CC CODIGO CIVIL.

CFDF CODIGO FINANCIERO DEL DISTRITO FEDERAL.

CFF CODIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN.

LCE LEY DE COMPETENCIA ECONOMICA.

LGSC LEY GENERAL DE SOCIEDADES COOPERATIVAS.

LGSM LEY GENERAL DE SOCIEDADES MERCANTILES.

LIEPS LEY DEL IMPUESTO ESPECIAL SOBRE PRODUCCIÓN Y


SERVICIOS.

LISR LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

LIVA LEY DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.

LIA LEY DEL IMPUESTO AL ACTIVO.

PCGA PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS.

RCFF REGLAMENTO DEL CODIGO FISCAL.

RISR REGLAMENTO DE LA LEY DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA.

SHCP SECRETARIA DE HACIENDA Y CREDITO PUBLICO.

SAT SISTEMA DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA.


CAPITULO I.

DE LAS SOCIEDADES EN GENERAL.

1. Generalidades.

1.1 Concepto.

Para comenzar a hablar de la escisión y fusión de sociedades, tenemos que


mencionar primero a las sociedades, dando su concepto, el cuál se entiende que es un
sujeto que surge de la unión o agrupación de personas que persiguen un fin común,
dotando de personalidad jurídica distinta de las personas físicas que la forman.

De la misma manera que las personas físicas, las sociedades ó entes colectivos tienen
derechos y obligaciones independientes.

1.2 Patrimonio.

Esta integrado por diversos bienes aportados por cada socio y por los que adquiera la
sociedad posteriormente a su formación. El cual pertenece exclusivamente a la
sociedad como un atributo de su personalidad jurídica, los bienes constituyen una
garantía para los acreedores y personas con quién se obliga, en ninguna circunstancia
se podrán destinar a cumplir obligaciones personales de los socios.

Por lo tanto, ninguna sociedad podrá empezar a funcionar tan sólo con el nombre de
uno de los socios, pues se requiere de un nombre especial con el cuál sé de a conocer
y se designe así misma en los diferentes actos que llegue a celebrar.

En caso de una razón social y se mencione únicamente el nombre de un socio debe


agregarse indefectiblemente las palabras “ y Compañía”, o “ y Asociados”.

1.3 De la forma.

Para determinar la naturaleza de la sociedad existen dos criterios, el llamado “formal”


y el “ objetivo”. En el primero se determina si es de naturaleza civil o mercantil, en el
artículo 1 de la LGSM, dice que si opta por tener fines económicos, además de lucro
entonces la sociedad se tendrá que ajustar en todo a las reglas y preceptos
establecidos en ley, considerándola como una sociedad mercantil.

Si adopta la forma que se menciona en él articulo 2688 del CC. que cita:

“los socios se obligan mutuamente a combinar sus recursos o esfuerzos para la


realización de un fin común, de carácter preponderantemente económico, pero que no
constituya una especulación comercial”, ajustándose a los preceptos establecidos en
esta ley, se considerara que la sociedad es civil.

-1-
-- 1 -
Si nos vamos por el criterio objetivo, se tomará en cuenta la naturaleza de los actos
que persigue la sociedad, si esta persigue actos de carácter mercantil, la sociedad es
mercantil, en caso contrario será civil.

Sin embargo si la entidad al constituirse manifiesta y estipula que va ha efectuar actos


civiles y mercantiles, se dice que es una sociedad mixta.

1.4 Sociedades Mercantiles.

1.4.1 Regulación.

La Ley General de Sociedades Mercantiles es la encargada de regular los diversos


tipos de Sociedades Mercantiles.

En esta Ley la mayor parte de las disposiciones se consideran preceptivas y no de


interpretación. Esto quiere decir que la Ley preceptúa el cumplimiento de requisitos
necesarios para la constitución y funcionamiento de toda sociedad mercantil. (1)

Tomando en cuenta, que no todo el articulado de esta Ley tiene ese carácter, la otra
parte se concentra en normas llamadas permisivas, esto quiere decir, que pueden ser
modificadas por voluntad de las partes. (1)

1.4.2 Clasificación.

La Ley general de Sociedades Mercantiles reconoce un número limitado de formas en


las que se pueden constituir las sociedades, por lo que, la voluntad de los contratantes,
no puede crear nuevos tipos sociales. Es decir, la LGSM menciona ya la existencia y
establece la organización de seis formas sociales, en las cuales, todo tipo de
constitución de sociedades mercantiles deberán aceptar las marcadas en esta ley.

Para tener una mejor visión de las entidades que se van ha analizar y clasificar, se ha
elaborado el siguiente diagrama. (Ver figura 1)

(1) Curso de Contabilidad de Sociedades, Gustavo Baz González, página 13

-2-
-- 2 -
Diagrama de Clasificación:

ENTIDADES

FISICAS SOCIEDADES ASOCIACIONES ASOCIACIONES EN


CIVILES CIVILES PARTICIPACIÓN

SOCIEDADES MERCANTILES

SOCIEDAD SOCIEDAD EN SOCIEDAD EN


ANONIMA NOMBRE COMANDITA POR
COLECTIVO ACCIONES

SOCIEDAD DE SOCIEDAD EN COMANDITA SOCIEDAD


RESPONSABILIDAD SIMPLE COOPERATIVA
LIMITADA

Figura (1)

Figura (1) Procesos contables 4 A. Elizondo López. Pág. 32

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-- 3 -
La LGSM en su artículo 1 reconoce las siguientes especies de sociedades
mercantiles:

¾ Sociedad en Nombre Colectivo.


¾ Sociedad en Comandita Simple.
¾ Sociedad de Responsabilidad Limitada.
¾ Sociedad Anónima.
¾ Sociedad en Comandita por Acciones.

Estas cinco pueden ser constituidas en Capital Variable de acuerdo al artículo 1


de la LGSM.

¾ Sociedad Cooperativa.

Esta última se encuentra sujeta a una regulación especial según el artículo 212
de la LGSM.

Lo que distingue esencialmente a los varios tipos de sociedades estriba principalmente


en el grado de responsabilidad de los socios con respecto a terceros. Por lo tanto, las
facultades de los socios, su mayor o menor participación en los resultados, etc. no son
determinantes para diferenciar una sociedad de otra, sino tan solo son consecuencias
de carácter de la responsabilidad de socios.

Las diversas especies de sociedades están a disposición de las personas que


pretendan constituir una sociedad, pudiendo adoptar una u otra, según convenga a los
intereses que persigan, ya que cada forma social se ha establecido para satisfacer las
varias exigencias prácticas. Cada tipo social esta regulado en forma particular.

Sociedad en Nombre Colectivo.

Según el artículo 25 LGSM.

Es la que existe bajo una razón social, se integra por la suma de aportaciones que en
dinero o en especie efectúan los socios, en la que todos los socios responden, de
modo subsidiario, ilimitada y solidariamente de las obligaciones fiscales.

De acuerdo al artículo 27 de la LGSM.

“La razón social se formará con el nombre de uno o más socios, y cuando en ella no
figuren los de todos, se le añadirán las palabras "y compañía" u otras equivalentes y
las siglas S. en N. C.”

Además se conforma por partes sociales nominativas, que pueden tener valores
distintos, aunque siempre deberán de ser múltiplos de $100.00

En el contrato social, se estipularán las disposiciones que regirán el funcionamiento de


la sociedad y éste no podrá modificarse sino por consentimiento unánime de los socios,
a menos que en el mismo se pacte que puede acordarse la modificación por la
mayoría de ellos.

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-- 4 -
De acuerdo con el artículo 36 de esta ley, la administración de la sociedad estará a
cargo de uno o varios administradores, quienes podrán ser socios o personas extrañas
a ella.

En este tipo de sociedad no se convoca a asamblea general, sino que las decisiones
de ésta se toman por voto de la mayoría de los administradores, y en caso de empate
decidirán los socios los actos que deberán realizar; y cuando se trate de actos urgentes
cuya omisión traiga como consecuencia un daño grave para la sociedad, podrá decidir
un solo administrador en ausencia de los que estén en la imposibilidad, aún
momentánea, de resolver los actos de la administración.

Los socios resolverán los negocios sociales por el voto de la mayoría de ellos sin que
importe el monto de su aportación. Puede pactarse en el contrato social que la mayoría
sea computada por cantidades, pero en este caso, si un solo socio representa el mayor
interés, la LGSM exige en su artículo 46 el voto de otro socio.

Su capital no deberá ser repartido entre los socios antes de la disolución y liquidación
de la sociedad. La pérdida en un 66 % de su capital es motivo de disolución de la
sociedad.

Si los socios son pocos y todos quieren intervenir en la gestión administrativa, la forma
social más adecuada será la colectiva.

Sociedad en Comandita Simple.

De acuerdo al artículo 51 de la LGSM.

Esta existe bajo una razón social y se compone de uno o varios comanditados que
responden, de manera subsidiaria, ilimitada y solidariamente, de las obligaciones
sociales, y de uno o varios comanditarios que únicamente están obligados al pago de
sus aportaciones.

Según el artículo 52 de la LGSM.

“La razón social se formará con los nombres de uno o más comanditados, seguidos de
las palabras "y compañía" u otros equivalentes, cuando en ella no figuren los de todos.
A la razón social se agregarán siempre las palabras "Sociedad en Comandita" o su
abreviatura "S. en C."

En este tipo de sociedad es necesario que exista un administrador o un consejo de


administradores, las decisiones de éstos se tomarán por voto de la mayoría de ellos, y
en caso de empate decidirán los socios. Cuando se trate de actos urgentes cuya
omisión ocasione un perjuicio a la misma, podrá decidir sobre este un solo
administrador, debido a la ausencia o imposibilidad aún momentánea.

El conjunto de socios o la junta , deberá resolver las cuestiones sometidas a su


decisión por el voto de la mayoría. Sin embargo, en el contrato social puede pactarse
que la mayoría se compute por cantidades; pero en el caso de que un socio
constituyera el mayor interés, se solicitará además, el voto de otro socio.

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Si otros accionistas desean formar parte del grupo de socios sin querer verse envueltos
por la suerte de la sociedad más allá de los limites de su aportación, siempre que la
gestación de la misma se encuentre en manos de personas determinadas, se recurre a
la Comandita.

Conforman su capital con partes sociales nominativas. No es posible repartir dicho


capital antes de la disolución y liquidación de la sociedad y ésta puede disolverse en el
caso de perder el 66% de su propio capital.

Sociedad de Responsabilidad Limitada.

Según el artículo 58 LGSM.

“Es la que se constituye entre socios que solamente están obligados al pago de sus
aportaciones, sin que las partes sociales puedan estar representadas por títulos
negociables, a la orden o al portador, pues sólo serán cedibles en los casos y con los
requisitos que establece la Ley.”

De acuerdo al artículo 59 LGSM.

“La sociedad de responsabilidad limitada existirá bajo una denominación o bajo una
razón social que se formará con el nombre de uno o más socios. La denominación o la
razón social irá inmediatamente seguida de las palabras "Sociedad de
Responsabilidad Limitada" o de su abreviatura "S. de R. L."

La administración estará a cargo de uno ó más gerentes, que podrán ser socios o
personas extrañas a la sociedad, designados temporalmente o por tiempo
indeterminado. Salvo pacto en contrario, la sociedad tendrá el derecho para revocar en
cualquier tiempo a sus administradores.

En términos del artículo 77 de la LGSM.

“La asamblea de los socios es el órgano supremo de la sociedad. Sus resoluciones se


tomarán por la mayoría de votos de los socios que representen, por lo menos, la mitad
del capital social, a no ser que el contrato social exija una mayoría más elevada. Salvó
estipulación en contrario, si esta cifra no se obtiene en la primera reunión, los socios
serán convocados por segunda vez, considerando las decisiones por mayoría de votos,
cualquiera que sea la porción del capital representado.”

Así según el artículo 79 de la LGSM.

“Todo socio tendrá derecho a participar en las decisiones de las asambleas, gozando
de un voto por cada mil pesos de su aportación o el múltiplo de esta cantidad que se
hubiere determinado, salvo lo que el contrato social establezca sobre partes sociales
privilegiadas.”

En el contrato social se podrán consignar los casos en que la reunión de la asamblea


no sea necesaria, y en estos casos, se remitirá a los socios, por carta certificada con
acuse de recibo, el texto de las resoluciones o decisiones, emitiéndose el voto
correspondiente por escrito.

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Cuando así lo solicitaren los socios que representen más de la tercera parte del capital
social, se deberá convocar a asamblea, aún cuando el contrato social sólo exija el voto
por correspondencia.

Estás conforman su capital por partes sociales. Son indivisibles y cada socio poseerá
sólo una. Para cederlas o admitir nuevos socios, se hace necesaria la anuencia de los
demás. Se llevará un libro especial para su control.

El capital social nunca será inferior a tres millones de pesos; y se dividirá en partes
sociales que podrán ser de valor y categoría desiguales, pero en todo caso serán de
mil pesos o de un múltiplo de esta cantidad.

Sociedad Anónima.

De acuerdo al artículo 87 de la LGSM.

“Se compone exclusivamente de socios cuya obligación se limita al pago de sus


acciones.”

Según el articulo 88 de la LGSM

“La denominación se formará libremente, pero será distinta de la de cualquiera otra


sociedad, y al emplearse irá siempre seguida de las palabras "Sociedad Anónima" o
de su abreviatura "S.A."”

El capital de las sociedades anónimas se integra por acciones, las cuales constituyen
títulos que acreditan a sus tenedores como dueños de una parte proporcional del
capital social de la entidad y por lo mismo, su calidad de socios y la titularidad de los
derechos correspondientes.

Si el objeto del negocio es de cierta magnitud y requiere la aportación de capitales


importantes, los cuales solo pueden obtenerse recurriendo a una gran cantidad de
personas, concediendo a las mismas una responsabilidad limitada, la forma más
adecuada será la Sociedad Anónima.

Las acciones que conforman el Capital Social de las sociedades anónimas son de igual
valor y confieren a sus tenedores los mismos derechos. Cada acción tiene potestad
para emitir un voto y las sociedades no podrán emitir acciones por una cantidad menor
a su valor nominal.

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Sociedad en Comandita por acciones.

Según el articulo 207 de la LGSM.

“Es la que se compone de uno o varios socios comanditados que responden de manera
subsidiaria, ilimitada y solidariamente, de las obligaciones sociales, y de uno o varios
comanditados que únicamente están obligados al pago de sus acciones.”

De acuerdo al artículo 210 de la LGSM.

“La sociedad en comandita por acciones podrá existir bajo una razón social que se
formará con los nombres de uno o más comanditados seguidos de las palabras "y
compañía" u otros equivalentes, cuando en ellas no figuren los de todos. A la razón
social o a la denominación, en su caso, se agregarán las palabras "sociedad en
comandita por acciones", o su abreviatura "S. en C. por A".

Los órganos de esta sociedad, tendrán constituida una asamblea general de


representantes, aún cuando su denominación sea diferente a la de las sociedades
anónimas.

Se regirá por las reglas relativas a la sociedad anónima, y el Capital Social estará
dividido en acciones y no podrá cederse sin consentimiento de la totalidad de los
comanditarios y el de las dos terceras partes de los comanditarios.

Sociedad Cooperativa.

Según los términos del artículo 1 de la LGSC, las sociedades podrán ser consideradas
como cooperativas cuando:

¾ Estén Integradas por individuos de la clase trabajadora que aporten a la


sociedad su trabajo personal;

¾ Funcionen sobre principios de Igualdad de derechos y obligaciones de sus


miembros;

¾ No persigan fines de lucro;

¾ Procuren el mejoramiento social y económico de sus socios mediante la acción


conjunta de éstos en una obra colectiva; y

¾ Repartan sus rendimientos a prorrata entre los socios en razón del tiempo
trabajado por cada uno.

La asamblea general resolverá los negocios y problemas de importancia para la


sociedad cooperativa y establecerá las reglas generales que deben normar el
funcionamiento social.

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Lo que hace que esta se distinga de las demás sociedades mercantiles es, que se rige
por una legislación especial y la responsabilidad de los socios. Fundamentalmente, la
distinción esencial entre la sociedad colectiva, la sociedad comandita y la sociedad
anónima se marca en el hecho de que en la primera los socios tienen una
responsabilidad ilimitada en su totalidad, en la segunda unos tienen responsabilidad
ilimitada y otros responsabilidad limitada, y en la tercera, en su totalidad tienen una
limitación en su responsabilidad.

En virtud de ello la doctrina ha clasificado tradicionalmente las sociedades mercantiles


de personas y sociedades de capital, o según la terminología, en sociedades
individualistas y sociedades colectivistas.

Cuando al momento en que los socios sólo responden únicamente con su aportación
social se dice que su responsabilidad es limitada. Por lo que se obligan con la sociedad
a exhibir su aportación sin que tengan alguna responsabilidad adicional ante los
acreedores de la sociedad.

Si los socios responden con todos sus bienes que tengan en el momento y de los que
adquiera de las deudas sociales, se dice que su responsabilidad es ilimitada. De
manera que los acreedores sociales tienen como garantía además del capital social el
patrimonio personal de todos y cada uno de los socios.

Para ejemplificar lo anterior el siguiente cuadro (1) da un análisis de los aspectos más
importantes de cada una de las sociedades.

Cuadro (1) Revista Práctica Fiscal Tax No. 349 Pág. B-5 1ª. Decena Enero 2004.

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Tipo de Órganos Método para la Convocatoria Frecuencia de
sociedad encargados de la toma de decisiones. reunión.
toma de
decisiones.
Sociedad en Administradores de la Mayoría de votos y en No se realiza Por lo menos una
nombre Sociedad. caso de modificaciones convocatoria para vez al año
al contrato social se asamblea, sólo se
colectivo requiere de la reúnen y toman
unanimidad de votos o decisiones por mayoría
bien de un acuerdo que de votos.
permita la mayoría de
votos.
Sociedad en Consejo de Mayoría de votos. No se realiza Por lo menos una
comandita Administración. convocatoria, solo se vez al año.
realiza una sesión para
simple. tomar decisiones o en
caso de ser urgente un
miembro del consejo de
administración puede
decidir por los demás.
Sociedad de Asamblea de Socios. Mayoría de votos. Sí realiza convocatoria Por lo menos una
Responsabili para llevar a cabo vez al año.
asamblea.
dad limitada
Sociedad en Asamblea General de Mayoría de votos Sí se realiza Por lo menos una
Comandita Representantes. convocatoria para llevar vez al año.
a cabo asamblea.
por
Acciones.
Sociedad Asamblea General de Mayoría de votos en Si se realiza Por lo menos una
Anónima. Accionistas. asamblea o por convocatoria para llevar vez al año.
resoluciones tomadas a cabo asamblea.
fuera de asamblea, por
unanimidad de los
accionistas que
representen la totalidad
de las acciones con
derecho a voto.
Sociedad Asamblea General. Mayoría de votos. Si se realiza Por lo menos una
Cooperativa. convocatoria para llevar vez al año.
a cabo asamblea.
Sociedad Asamblea General de Mayoría de votos. Si se realiza Se deberá reunir
Civil. Socios. convocatoria para llevar cada que los
a cabo asamblea. estatutos lo
designen o bien
cuando sea
convocada por la
asamblea general
Asociación Asamblea General de Mayoría de votos. Si se realiza Se reúne en la
Civil. Asociados. convocatoria para llevar época fijada en
a cabo asamblea. los estatutos o
cuando sea
convocada por la
dirección.
Sociedad de Las Sociedades de Capital Variable se regirán por las disposiciones que
Capital correspondan al Tipo de Sociedad que haya adoptado esa modalidad.
Variable.

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-- 10 -
Entre varios criterios que existen en cuanto a la clasificación de las Sociedades
Mercantiles, la que nos parece más completa es la que hace el CPC. Abraham
Perdomo Moreno en su libro de Contabilidad de Sociedades Mercantiles.

Atendiendo a la doctrina jurídica.

¾ Sociedades Personalistas.
¾ Sociedades Capitalistas.
¾ Sociedades Mixtas.

Atendiendo a su forma de constitución.

¾ Sociedades Regulares o de Derecho.


¾ Sociedades Irregulares o de Hecho.

Atendiendo a la responsabilidad de los socios.

¾ Sociedades de Responsabilidad Limitada.


¾ Sociedades de Responsabilidad Ilimitada.
¾ Sociedades de Responsabilidad mixta.

Atendiendo a la Variabilidad del Capital social.

¾ Sociedades de Capital fijo.


¾ Sociedades de Capital Variable.

Atendiendo a su Nacionalidad.

¾ Sociedades Mexicanas.
¾ Sociedades Extranjeras.

Atendiendo a la Ley General de Sociedades Mercantiles.

¾ Sociedades de Capital.
¾ Sociedades de Personas.

Sociedades Mercantiles Personalistas.

Son aquellas en las que, de los cuatro elementos de la sociedad ( el personal, el


patrimonio, el objeto social y forma externa) el principal lo constituye el personal, es
decir, los terceros que contratan con la sociedad, les interesa la personalidad,
honradez, etc. de los socios, tal que es el caso de la Sociedad en Nombre Colectivo.

Sociedades Mercantiles Capitalistas.

En estas el principal elemento de la sociedad es el patrimonial, es decir, los terceros


que contratan con la sociedad, pondrán especial interés en el momento del capital por
ejemplo en el caso de la Sociedad Anónima.

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Sociedades Mercantiles Mixtas.

Aquí tanto el elemento personal, como el elemento patrimonial están en primer termino,
pasando a segundo termino los demás elementos sociales; tal es el caso de la
Sociedad en Comandita por acciones.

Sociedades Mercantiles Regulares.

El acto de constitución se ha hecho constar en la escritura pública e inscritas en el


Registro Público de Comercio, es decir en el acto de constitución se han cumplido con
los requisitos que marca la Ley. También se les llama Sociedades mercantiles de
Derecho.

Sociedades Mercantiles Irregulares.

Son aquellas en que el acto de constitución no se ha hecho constar en escritura pública


y aquellas otras en que dicha escritura no ha sido inscrita en el Registró Público de
Comercio, es decir, sociedades que se han creado y funcionan violando las
disposiciones legales aplicables. También se les llama Sociedades Mercantiles de
Hecho.

Sociedades Mercantiles de Responsabilidad Limitada.

Mencionaremos que son en las cuales los socios responden de las obligaciones
sociales hasta por el monto de sus aportaciones, tal es el caso de las Sociedades de
Responsabilidad Limitada, Sociedad Anónima, etc.

Las características fundamentales de la Sociedad de Responsabilidad limitada son:

¾ Que existen indistintamente bajo una denominación o una razón social.


¾ La responsabilidad de los socios se limita a sus aportaciones.
¾ El capital se divide en partes sociales individuales y,
¾ Las partes sociales no pueden estar representadas por títulos negociables.

Sociedades Mercantiles de Responsabilidad Ilimitada.

Existen bajo una razón social, en la que todos los socios responden de modo
subsidiario, ilimitada y solidariamente de las obligaciones sociales hasta con su
patrimonio personal, y si alguna persona extraña a la sociedad hace figurar su nombre
o razón social será responsable solidario de la misma.

Sociedades Mercantiles de Responsabilidad Mixta.

Son las que existen con razón social y capital presentado por partes sociales
nominativas y suscritas, y esta compuesta de uno o varios socios comanditados que
responden de manera subsidiaria, ilimitada y solidariamente, de las obligaciones
sociales, y de uno o varios socios comanditarios que únicamente responden hasta por
el valor de sus aportaciones.

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Sociedades mercantiles de Capital fijo.

Los requisitos que marcan la diferencia entre este tipo de sociedades y las de capital
variables son las de solicitar y obtener permiso de la Secretaría de Relaciones
exteriores y la de protocolizar el acta y el permiso.

En estas para aumentar o reducir el importe del capital social, es necesario, en


términos generales, cumplir con los siguientes requisitos:

¾ Celebrar asamblea extraordinaria.


¾ Levantar acta de asamblea extraordinaria correspondiente.
¾ Solicitar y obtener permiso de la Secretaría de Relaciones exteriores.
¾ Protocolizar el acta y el permiso.
¾ Inscribir el acta de Registro Público de Comercio.

Sociedades Mercantiles de Capital Variable.


Este tipo de sociedades permiten que el capital sea susceptible de aumento, ya sea por
aportaciones posteriores de los socios o por admisión de nuevos socios, o bien de
disminución, ya sea por retiro total o parcial de aportaciones teniendo en cuenta que
podrán aumentar o reducir el importe del capital social, siempre y cuando el aumento
no sobrepase el capital autorizado, ni la reducción sea menor al capital mínimo legal,
en caso contrario deberán cumplir con los requisitos de la sociedad de Capital fijo. En
este tipo de sociedades se encuentra la Sociedad Cooperativa, ya que esta siempre
será de Capital Variable.

Sociedades Mercantiles Mexicanas.

Se constituyen de acuerdo con la Ley General de Sociedades Mercantiles y que


establecen su domicilio fiscal dentro del territorio nacional.

Sociedades Mercantiles Extranjeras.

Son Aquellas que se constituyen conforme a las leyes de su respectivo país, con
domicilio legal en el mismo y que algunas ocasiones tienen relación con otros países.

Sociedades Mercantiles de Capital.

Mediante su conformación, se da especial atención al capital, más que a las personas


mismas, o sea, la confianza hacia el socio es en base al capital que aporte,
principalmente, bajo este rubro se encuentra la Sociedad Anónima y la Sociedad en
comandita por Acciones.

Sociedades mercantiles de Personas.

En estas lo primordial es el factor humano o sea la confianza, sin olvidar el factor


capital, bajo este rubro tenemos a la Sociedad en Nombre Colectivo, la Sociedad de
Responsabilidad Limitada y la Sociedad Cooperativa.

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1.5 Otras Sociedades.

El Código Civil es el que se encarga de legislar los otros tipos de sociedades muy
semejantes a las mercantiles, que por estar contempladas en esa codificación, reciben
el nombre de civiles. Estas son las que se denominan como Sociedad Civil y la
Asociación Civil.

Sociedad Civil.

Es una corporación de derecho privado, dotada de personalidad jurídica y que se


constituye por contrato, quedando los socios obligados a combinar sus recursos y sus
esfuerzos para la realización de un fin común, licito, de carácter preponderantemente
económico, pero que no constituya una especulación comercial.

Para que una Sociedad Funcione se requiere de algunos órganos que regulen su
dirección y administración; el primero, es la asamblea general de socios; y el segundo,
es el socio administrador o consejo de administradores.

El artículo 2674 del Código Civil Federal (CCF) establece que el poder supremo de las
asociaciones reside en la asamblea general, entendida ésta como la reunión de
asociados legalmente convocados para expresar su voluntad y votar en los asuntos
para los que se encuentren facultados de acuerdo con los estatutos.

En la Sociedad Civil no se regula la asamblea de socios ni como se reunirá ésta, por lo


que se estima que se deberá reunir en la época fijada en los estatutos o cuando sea
convocada por el órgano de la administración, a petición de los asociados.

Cabe destacar que las asambleas generales sólo se ocuparán de los asuntos
contenidos en la respectiva orden del día y sus decisiones serán tomadas por mayoría
de votos de los miembros presentes.

Por otro lado, la administración de la sociedad puede conferirse a uno ó más socios; es
decir, puede existir un socio administrador o consejo de administradores, pero en caso
de que éste no se hubiera limitado a alguno(s) socios, todos tendrán derecho a
concurrir en la dirección, en el manejo de los negocios comunes, y las decisiones serán
tomadas por la mayoría.(2)

Un ejemplo lo constituyen el caso de un grupo de personas que convienen en cultivar


un terreno. Se trata de un fin de carácter económico, que excluye una especulación
comercial.

(2) Revista Práctica Fiscal Tax No. 349 Pág. B-4 1ª. Decena Enero 2004.

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Asociación Civil.

Es una entidad de derecho privado constituida por varios individuos que convienen en
reunirse con cierta permanencia para realizar un fin común, licito y que no tenga un
carácter preponderantemente económico (artículo 2670 del Código Civil). El fin para el
que se constituye una asociación civil puede ser de carácter político, científico, artístico
o de recreo.

La diferencia entre sociedad civil y asociación civil, está en que la sociedad civil
persigue fines económicos ( sin constituir especulación mercantil ) y la asociación civil
no procura fines económicos ni de especulación mercantil.

Ambas están regidas por el Código Civil y no persiguen fines mercantiles o de lucro.

Si la sociedad civil llegase empezar a tener un objetivo mercantil con fines de lucró, por
ley se le tendrá que tratar como sociedad mercantil. En el artículo 2695 del Código Civil
señala que las sociedades de naturaleza civil que tomen forma de las sociedades
mercantiles, quedarán sujetas al Código de Comercio.

Para que una asociación funcione, se requiere de algunos órganos que regularán su
administración; y el segundo, es el director o directores de la asociación, conocido
también como Consejo de Administración o Consejo Ejecutivo.

El poder Supremo de las asociaciones reside en la asamblea general, entendida ésta


como la reunión de asociados legalmente convocados, para expresar su voluntad y
votar en los asuntos para los que estén facultados, de acuerdo con los estatutos.

La asamblea de asociados se reunirán en la época fijada en los estatutos o cuando sea


convocada por la dirección; la citarán cuando así lo requiera, por lo menos el cinco por
ciento de los asociados.

Las asambleas generales sólo se ocuparán de los asuntos contenidos en la respectiva


orden del día y sus decisiones serán consideradas por la mayoría de votos de los
miembros presentes ( artículo 2677 del CCF).

En las asociaciones se puede nombrar un director, varios o un consejo directivo, cuya


función es la de ejecutar los acuerdos tomados por la asamblea y tendrán las
facultades que les conceden los estatutos así como la asamblea general.

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CAPITULO II.

ESCISIÓN DE SOCIEDADES.

1. Antecedentes.

AÑO PAÍS EVENTO SUCESO


1792 Francia Ley de La revolución francesa ordenó la disolución de las
Chappelier corporaciones y de las sociedades.
Supresión de toda organización intermedia entre el
1794 Francia Decreto estado y el ciudadano, pero paradójicamente se
encontraba a un paso de abrir el camino a una de
las más poderosas organizaciones intermedias de
todos los tiempos, “La Sociedad Anónima”.
Regula como sociedad comercial, la Sociedad
Anónima, la Sociedad en Comandita por Acciones,
Código de modificando el sistema de constitución de la
1807 Francia Comercio compañía colonial. (Siglo XVI Holanda, Francia e
Inglaterra, habían instrumentado las compañías
coloniales para la explotación comercial de las
Indias.
Eran personas jurídicas cuya constitución dependía
de una concesión del soberano).
Estado de Ley para las Con base en el antecedente de leyes generales de
1811 Nueva Corporaciones incorporación conocidas en América para Iglesias y
York manufactureras fundaciones desde 1784.

El derecho francés permite la libre constitución de


1863 Francia Ley Mercantil Sociedades Anónimas con ciertas limitaciones de
1867 Capital Social.
Dependiendo del cumplimiento de requisitos de
legalidad y no sujeta a un criterio privativo del
estado.
Estado de Incorporación para todo tipo de actividades con el
1875 Nueva Ley General de simple requisito de un registro oficial y con la
Jersey Incorporación posibilidad de un objeto amplio y no restringido a la
manufactura. Ganando con ello el título de “mother
of the Corporations”.
1882 Italia Código de Se legisló la fusión.
Comercio
Legislación Los abogados de las empresas solicitaron al fisco
1948 Francia Tributaria que los beneficios del Régimen Fiscal que en aquel
país se otorgan a las fusiones, se entendería a la
“división de Sociedades”.
Se modifico el régimen fiscal para facilitar tanto la
1952 Francia Decreto realización de las escisiones puras o divisiones,
como las de los grupos de sociedades.

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1971 Argentina Ley Mercantil Se establece que:
a)”Se entiende por reorganización de
sociedades de comercio.
b)La división de una empresa en dos o más
que continúen las operaciones de la primera”.
En un decreto reglamentario en el mismo año,
se determina, que se entenderá por división de
empresas al acto por el cual una entidad se
fracciona en nuevas empresas jurídicas y
económicamente independientes, siempre que
al momento de la división, el 80% de los
capitales de las nuevas entidades
considerados en su conjunto, pertenezcan a
los titulares de la entidad predecesor.
Ley sobre el Se empezó a reconocer de manera formal la
Régimen Fiscal escisión de sociedades.
1980 España de la
Fusión de
empresas
1991 México Disposiciones La SHCP había emitido resoluciones
Fiscales particulares respecto a algunas escisiones
llevadas a cabo.
1991 México Disposiciones Las leyes fiscales regulaban los efectos
Fiscales derivados de la escisión; sin embargo se
carecía de una definición dentro de los
primeros ordenamientos fiscales, lo cual
suscitaba incertidumbre respecto de los dos
tipos de escisión eran contemplados. La
escisión tampoco se encontraba contemplada
dentro de las disposiciones mercantiles. Con
motivo de lo anterior fue necesario auxiliarse
de otras legislaciones, europeas (española,
francesa e italiana) y americanas (Argentina y
Norteamérica)
Código Fiscal Se incorpora el Art. 15-A el cual define el
1992 México de la concepto de escisión.
Federación
El 11 de Julio de 1992 se publicó en el D.O.F.
LGSM un decreto por este medio se incorporó el Art.
228-bis de la LGSM. Dicho artículo define y
regula a la escisión de sociedades.

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Del cuadro anterior se muestra que los antecedentes en México surgen en el año de
1991, solo que dichos conceptos eran poco claros, la escisión de sociedades como
figura jurídica, ha quedado incorporada en nuestra legislación mercantil, según decreto
emitido por el Poder Ejecutivo Federal y publicado el 11 de junio de 1992 en el Diario
Oficial de la Federación.

En la LGSM, la regulación de la escisión quedo comprendida en el capitulo referente a


la fusión y transformación de sociedades en virtud de que su normatividad esta hecha
en términos equivalentes a la fusión tanto en clase de asamblea, publicidad, voluntad
de los acreedores sociales, protocolización de la resolución e inscripción de la misma
en el Registro Público de Comercio. Sin embargo, la finalidad de la escisión es opuesta
a la de la fusión.

Específicamente en México, existen motivos que dieron origen a la escisión, como son
el proteccionismo del patrimonio de los particulares en contra de las expropiaciones
gubernativas que se dieron durante la época de expropiación de la banca en 1982.

Esta figura permitió separar activos bancarios de los no bancarios y salvar de esta
manera parte del patrimonio evitando que cayera en manos del gobierno al
nacionalizarse los bancos.

2 Generalidades.

2.1 Conceptos.

Escisión, proviene del latín scindere es decir dividir o scissiononis, que significa
cortadura o rompimiento.

Es la fragmentación de una entidad jurídica en dos o más entidades de la misma


especie, pudiendo ser cada una, de igual o diferente magnitud respecto de otra u otras.
Es decir si se escinde una Sociedad Anónima, nacerán Sociedades Anónimas, etc.

Fiscal

El artículo 15-A del CFF., nos menciona:

“Se entiende por escisión de sociedades la transmisión de la totalidad o parte de los


activos, pasivos y capital de una sociedad residente en el país, a la cual se le
denominará escindente, a otra u otras sociedades residentes en el país, que se crean
expresamente para ello, denominadas escindidas.

La escisión podrá realizarse en los siguientes términos:

¾ Cuando la escindente transmite una parte de su activo, pasivo y capital a


una o varias escindidas, sin que se extinga; o

¾ Cuando la escindente transmite la totalidad de su activo, pasivo y capital a dos o


más escindidas, extinguiéndose la primera.”

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De lo anterior se infiere que la escisión de sociedades, es la transmisión de la totalidad
o parte de los activos, pasivos y capital de una sociedad residente en el país, a la cual
se le denominará escindente, a otra u otras que se crean expresamente para ello,
denominadas escindidas.

Mercantil.

La definición mercantil de escisión nos es proporcionada por la LGSM, la cual en


su articulo 228 Bis establece:

“Se da la escisión cuando una sociedad denominada escindente decide extinguirse y


divide la totalidad o parte de su activo, pasivo y capital en dos o más partes, que son
aportadas en bloque a otras sociedades de nueva creación denominadas escindidas; o
cuando la escindente, sin extinguirse, aporta en bloque parte de activo, pasivo y capital
social a otra u otras sociedades de nueva creación”

Cabe destacar que la propia LGSM no aclara el concepto de transmisión en “bloque”,


por lo que podríamos interpretar que se refiere a la división activo, pasivo y capital en
un conjunto, esto es, no solo la transmisión de uno de ellos, sino de los tres. Sin
embargo, es un hecho que las desconcentraciones de empresas pueden implicar
solamente la transmisión de activos o de pasivos, dependiendo del fin que se busque
con la escisión de la sociedad; no obstante, en cualquiera de los dos casos, la
transmisión de solo activos o solo pasivos, se tendría una transmisión de capital
simultanea a dicha división. De lo anterior se define que el concepto de “transmisión en
bloque” puede señalarse que dicha transmisión no necesariamente implica la división
forzosa de los tres conceptos (Activo, Pasivo y Capital), pero si la división del
patrimonio (Capital Contable) en conjunto con los activos o bien con los pasivos.

Este punto de vista se soporta analizando las etapas que comprende la escisión de
sociedades:

¾ El acuerdo de escisión lleva implícitamente que la escindente desaparezca, un


acuerdo de disolución sujeto a condición suspensiva el que deberá publicarse e
inscribirse en el Registro Público de comercio para que surta efectos, mismos
que no se verificarán hasta en tanto no se verifique el contrato de escisión.

¾ Una vez que el contrato de escisión y el acuerdo de disolución produzcan sus


efectos de la sociedad escindente extinguirá su patrimonio liquidándolo a través
de un solo acto que consiste en una sucesión ínter vivos por medio de la cual
transmiten sus derechos y obligaciones, así como todas las relaciones a las
sociedades que resulten.

¾ Cuando el patrimonio de la escindente ha sido liquidado por su transmisión a un


sucesor, esta sociedad desaparece surtiendo efecto la disolución.

¾ La liquidación se realiza a través de una sucesión en la que el heredero ocupa el


lugar del autor de la herencia en todas sus relaciones patrimoniales, siendo un
sucesor a título universal porque lo suceden en todo su patrimonio, se trata de
una sucesión ínter vivos porque es ahí donde concurre la voluntad del autor de
la sucesión para transmisión patrimonial.

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Se da la escisión cuando una sociedad, decide extinguirse y transmite parte o la
totalidad de los conceptos antes señalados, a otras sociedades de nueva creación; se
entiende que existe está, la cual como resultado de esta figura puede subsistir con una
parte de su patrimonio original, o bien extinguirse.

El Diccionario Jurídico Mexicano, señala que es una forma de desconcentración por la


cuál una sociedad madre engendra a manera de partenogénesis una o más filiales y le
transmite su patrimonio a titulo universal.

2.1.1 Teorías.

Dentro de nuestro ámbito mercantil, existen diversas teorías que definen la naturaleza
legal de la figura de la escisión, que basan sus conceptos en los elementos que
participan en dicha figura, o bien en la formalidad legal observada para llevarla a cabo.

Las tres teorías más difundidas en nuestro medio mercantil son:

Contractual.

Esta teoría nos dice que la escisión representa simplemente un contrato mercantil por
medio del cual una sociedad da origen a otra u otras de nueva creación, debiendo
cumplir, para este efecto, con las disposiciones mercantiles, legales aplicables a la esta
escisión, y creación de sociedades mercantiles. El contrato social por el que se acuerda
la escisión de sociedades constituye el origen de todas las relaciones futuras que
puedan derivarse de dicho acto de escindirse.

Sucesión.

En esta teoría su principal fundamento, es el hecho de que las sociedades que surgen
con motivo de una escisión adquieren por este hecho, un conjunto de bienes y deudas,
(patrimonio) que originalmente correspondieron a la escindente, esta teoría define los
efectos y no la figura de la misma.

Corporativa.

De esta teoría surgen algunas de las interpretaciones fiscales de la escisión en México,


ya que según ésta, constituye un acto corporativo a través del cual la escindida
continua las operaciones y en posesión de los bienes y deudas de otra persona
distinta, “es la continuación del vinculo social de una empresa (escindente) en otro
vinculo social diverso (escindida).”

Fusión y Escisión de sociedades, Pág.40 CP. Rafael Muñoz López

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2.2 Elementos.

Los elementos que participan en una escisión son:

a) La sociedad escindente, que es la sociedad que se divide para transmitir parte o


la totalidad de sus bienes y deudas.

b) Las sociedades escindidas, que son empresas cuyo principal objeto es recibir
los bienes y deudas que le son transmitidos por la escindente.

A diferencia de la escindente, estas pueden ser dos o mas dependiendo de cada


escisión, y no pueden ser sociedades ya existentes.

2.3 Causas.

Los motivos que inducen a la escisión pueden clasificarse en técnicos, económicos,


financieros y legales. El motivo técnico podría ser la necesidad de especializar las
actividades o producción de una sociedad que ha crecido mucho y se dedica a
actividades varias o produce diversos bienes. Motivos económicos pueden ser el de
salvar, por lo menos, una parte de una empresa que presente perdidas en un sector de
su operación y ganancias en los demás. Motivos legales pueden ser el sustraerse a las
disposiciones de ciertas leyes, tales como la Ley de Competencia Económica o la Ley
de Inversión Extranjera.

Profundizando en el objetivo general que se busca al escindir una sociedad, podemos


definirlo como la reestructuración integral de toda actividad económica de la entidad,
pudiéndose orientar a distintos objetivos específicos que dependerán de los motivos
particulares de cada organización, entre los que podemos citar:

¾ Descentralizar las actividades secundarias de la sociedad hacia compañías más


pequeñas y más productivas, así como abarcar otras actividades
complementarias al giro de la empresa principal.

¾ Promover la eficiencia en las sociedades que participan en la escisión, al


segmentar las responsabilidades de administración y dirección en varios
comités, direcciones y consejos.

¾ Canalizar a las actividades de mayor o menor margen de utilidad hacia otra


compañía de nueva creación, con el objeto de reflejar en cada una de ellas
resultados más verídicos e independientes.

¾ La creación de nuevas compañías basadas en una ya existente, sin tener que


recurrir a la liquidación de esta última.

¾ En caso de ser necesario se buscará la separación del personal de la empresa


que tenga asignada la actividad de comercialización, hacia alguna otra, o bien se
separará al personal sindicalizado del que no lo esta.

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¾ En el ámbito fiscal, la escisión puede manejarse a efecto de reestructurar la
tendencia de activos fijos entre varias compañías sin que esto repercuta en el
pago de impuestos por la transmisión de éstos.

¾ Crear sociedades más fuertes, ya que las empresas que surgen de una escisión,
poseen un aparato administrativo y productivo con mas experiencia.

¾ Solución a los problemas internos de las sociedades, en donde existan dos o


más grupos de socios con intereses contrapuestos y que deseen separarse a
manera de mantener grupos homogéneos de interés.

¾ Poder realizar objetos sociales distintos o complementarios, a través de


sociedades, sin tener la necesidad de realizar nuevas aportaciones.

2.4 Formas.

Existen diversos tipos de escisión clasificados de acuerdo a los elementos que


participan en la misma, o bien a las modalidades que esta adopta en sus resultados. En
la obra “Tratado de Sociedades Mercantiles” del Licenciado Joaquín Rodríguez
Rodríguez, la cual señala que al igual que en la fusión se puede hablar de escisión por
integración y por incorporación, correspondiendo la primera de ellas a la escisión total y
la segunda a la escisión parcial. Adicionalmente señala que puede identificarse lo que
denomina como “escisión-fusión”, la cual no es reconocida por nuestra legislación, y
en donde dos o mas sociedades dividen parcialmente sus respectivos patrimonios para
crear en forma conjunta una o mas sociedades subsistiendo las primeras.

2.5 Figuras Afines.

En virtud de que esta quedara comprendida en el capítulo referente a la fusión y


transformación de sociedades dentro de nuestra legislación mercantil, estas dos
figuras, la Fusión y la Transformación, son afines a la escisión de sociedades.

Esto es por que tienen como denominador común, el que en todos los casos se trata de
fórmulas para la reorganización de empresas.

La escisión contempla la separación de un patrimonio en varias partes sociales, la


fusión al contrario, implica la unión de dos o más patrimonios, mientras que la
transformación trae como consecuencia el cambio de la naturaleza jurídica de una
sociedad.

Elementos comunes

¾ La fusión y la escisión son métodos de reestructuración de compañías

¾ Las sociedades originadas por ambas figuras, entregan a su vez acciones o


partes sociales a los accionistas de las sociedades fusionadas o escindidas, ya
que en ambos casos la transmisión patrimonial es a título universal, es decir
incluyendo derechos y obligaciones.

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¾ Extinción sin liquidación.- Existen autores que sostienen que en la escisión y en
la fusión de sociedades, escindida y fusionada, se extinguen sin liquidarse, al
respecto hay opiniones contrarias que considera que aunque la liquidación sé de
a través de la transmisión del patrimonio a las sociedades beneficiarias, si existe
una liquidación patrimonial en la escisión de sociedades de acuerdo al CFF en
el inciso b) del mencionado Art. 15-A.

“Cuando la escindente transmite la totalidad del su activo, pasivo y capital a dos o más
escindidas extinguiéndose la primera”

2.6 Efectos en las Entidades Económicas.

Principalmente son tres los efectos que se derivan:

Efectos relacionados con la sociedad.


Los que afectan a los socios.
Los relacionados con terceros.

Relacionadas con las sociedades.

A este respecto cuatro son los efectos más importantes y estos son:

¾ Desaparición de la sociedad

Este efecto en particular es exclusivo de la escisión total, que es aquella en la cual la


escindente transfiere la totalidad de sus bienes y deudas para posteriormente
extinguirse. Este tipo conlleva a la perdida de la personalidad jurídica, nombre social y
la desaparición del ente económico sin recurrir a la liquidación.

¾ Transmisión de bienes y deudas.

Este efecto en particular, es su principal característica, ya que es la segmentación de


su patrimonio para ser distribuido a otra u otras empresas de nueva creación. La
escisión del patrimonio de la escindente trae consigo la transmisión de las relaciones
jurídicas frente a terceros (socios, acreedores y deudores).

¾ Canje de títulos.

Esto es el cambio de acciones o partes sociales a los socios, contra la entrega de


nuevas acciones de la sociedad escindida, o bien de la misma sociedad escindente,
quien al reducir su capital en ocasiones emitirá títulos nuevos.

¾ Creación de una o varias sociedades y disminución de capital.

La escisión trae consigo la creación de una o varias sociedades a las cuales se les
denominará escindidas. Por otra parte, la sociedad escindida, debe de recurrir en el
mayor de los casos a una reducción de capital, excepto aquellas que cuenten con el
mínimo legal, que estará representado por la parte transmitida a las nuevas
sociedades.

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Relacionados con los socios.

Después del canje de acciones, el efecto más importante relacionado con los socios, es
el derecho de retiro estipulado en la fracción VIII del articulo 228 Bis el cual señala:

“Los accionistas o socios que voten en contra de la resolución de escisión gozarán del
derecho a separarse de la sociedad, aplicándose en lo conducente lo previsto en el
artículo 206 de esta ley”

Efectos Frente a Terceros.

La escisión genera efectos derivados de la partición de sus bienes y deudas, endoso


de títulos de los deudores y pago de la escindida a los acreedores de la escindente. El
rasgo mas significativo de la escisión frente a terceros, se consigna en el articulo 228
Bis fracción VI; el derecho de oposición:

“...cualquier...acreedor que tenga interés jurídico, podrá oponerse judicialmente a la


escisión, la que se suspenderá hasta que cause ejecutoría la sentencia que declare
que la oposición es infundada, se dicte resolución que, tenga por terminado el
procedimiento sin que hubiere procedido la oposición o se llegue a convenio...”

El derecho de oposición se basa en la prevención de los posibles perjuicios que la


escisión pudiera ocasionar a los acreedores, ya que estos otorgaron crédito a una
sociedad en base a ciertas garantías, las cuales se podrían ver afectadas como
resultado de esta.

2.7 Ventajas y Desventajas.

Ventajas.

¾ La creación de nuevas empresas sin recurrir a nuevas aportaciones o a la


liquidación de la sociedad existente.

¾ Los intereses de los acreedores no se ven afectados ya que las deudas de la


escindente, son respaldadas con el patrimonio social de las escindidas y
además los acreedores se reservan el derecho de la oposición.

¾ Los beneficios en materia fiscal que ofrece nuestra legislación.

¾ Sustraerse a las disposiciones de ciertas leyes, tales como la Ley de


Competencia Económica o la Ley de Inversión extranjera.

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Desventajas.

¾ Si se incumple con el requisito de tenencia accionaría, podrían generarse


contribuciones omitidas y accesorios que tendrían un impacto financiero
considerable en la sociedad.

¾ Existencia de lagunas legales en algunas situaciones particulares de la escisión.

¾ Se grava la transmisión de bienes inmuebles.

¾ Podrían generarse conflictos laborales en cuanto a la transmisión del personal


existente en las sociedades, principalmente con el personal sindicalizado.

2.8 Aspecto Contable.

Para estimar anticipadamente los efectos de la escisión, es de suma importancia la


elaboración de estados pro forma.

Los estados pro-forma deben incluir a ambas empresas, escindente y escindida, para
estimar los posibles efectos sobre las estructuras financieras, el resultado de las
operaciones y los aspectos fiscales.

3 Tipos.

3.1 De Acuerdo a los Elementos que Participan.

La escisión cuando se genera de una sola entidad o empresa es muy simple ya que
esta solo transmite su patrimonio creando nuevas empresas, o bien aumentando el
capital social de la(s) ya existente(s), a continuación presentaremos las diversas
modalidades de una sola escindente.

3.1.1 Una Sociedad.

a) Simple.

Sociedad Escindente

Sociedad Sociedad Sociedad


Escindida A Escindida B Escindida C
Nueva Nueva Nueva

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Como podemos observar en el esquema anterior, la sociedad escindente transmite
equitativamente su activo y pasivo a sociedades que surgirán con motivo de la
escisión.

Es así como vemos este tipo de escisión es lo contrario a lo que sucede en una fusión.

b) Absorbente.

Sociedad Escindente

Sociedad Sociedad Sociedad


Escindida A Escindida B Escindida C
Preexistente Preexistente Preexistente

Este tipo de es parecido al de escisión simple, la única diferencia radica que las
sociedades que absorben el patrimonio de la sociedad escindente ya existen y solo
aumentan su capital social con la que se les asigna.

c) Combinada simple.

Sociedad Escindente

Sociedad Sociedad Sociedad Sociedad


Escindida Escindida Escindida C Escindida
A B Preexistente D
Nueva Nueva Preexistente

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Este tipo es como su nombre lo indica, una combinación de la escisión simple y la
escisión por absorción, es decir la empresa escindente transmite una o varias partes de
su patrimonio tanto a sociedades que ya existen como a sociedades que serán creadas
a consecuencia de la misma.

3.1.2 Dos o más sociedades.

Ahora veremos que sucede cuando en la escisión participan más de una sociedad y las
modalidades que se pueden encontrar.

a) Escisión-Fusión-Cruzada

Sociedad escindente Sociedad escindente


A B

Sociedad escindida Sociedad escindida


C D

Como observamos ahora no solo se escinde una sociedad sino dos, (pueden ser más
de dos) y cada una de ellas segrega su patrimonio en dos partes de las cuales se
formarán dos o más sociedades que tendrán una parte de cada escindente o sea que
las escindidas “C” y “D” pueden ser de nueva creación o ya existentes y estarán
formadas por una parte de “A” y otra de “B”.

b) Por absorción cruzada.

Sociedad escindente Sociedad escindente


A B

Intercambio de la parte escindida

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Como en el caso anterior cada escindente separa una parte de su patrimonio (escisión
parcial) pero ahora no se forman nuevas sociedades sino que sólo intercambian la
parte que desean escindir, logrando con esto la escisión sin extinguirse

c) Cruzada combinada.

Sociedad escindente Sociedad escindente


A B

Sociedad escindida C
(nueva)

En este tipo de escisión nos encontramos que de las dos o más sociedades
escindentes, la escisión de una de ellas será total y la de la otra u otras será parcial. La
sociedad que se escinde de manera total, pasará una parte a la sociedad de nueva
creación (escindida) y la otra parte la cederá a las otras sociedades escindentes en
forma proporcional a la parte que hayan transmitidos estas. En este esquema vemos
que la escindente “B” transmite una parte de su patrimonio a la escindente “A” y la otra
a la escindida, que a su vez estará formada por una parte de “A”.

c) Compleja combinada.

Ya hemos mencionada que dentro de la escisión se pueden escindir una o más


sociedades y es este caso, el más claro en el que podemos ver la participación de dos
o más sociedades como escindentes dando como resultado una variedad de
combinaciones en las que podemos encontrar los diversos tipos de que hemos
mencionado.

3.2 De acuerdo a las modalidades de sus resultados.

3.2.1 Parcial.

Consiste en la creación de una sociedad a la que la otra le transmite parte de su


patrimonio sin extinguirse. Este tipo de escisión es considerada una escisión falsa, ya
que se considera que para que exista una escisión se requiere como elemento
indispensable la extinción de la sociedad que se escinde y en este caso lo que existe
es una segregación, a pesar de esto también es contemplada en el inciso a) del
Artículo 15-A del CFF.

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-- 28 -
Se dice que una escisión parcial es una escisión falsa, puesto que para que sea
efectiva se requiere la extinción de la escindente. De lo anterior tenemos que existen
tres tipos de escisión parcial que analizaremos a continuación.

En este caso los accionistas de la escindente acuden al canje de sus acciones en la


proporción correspondiente.

Existen dos variedades que se relacionan íntimamente en sus conceptos con la


escisión por absorción o con la escisión simple; una de ellas se presenta cuando la
porción escindente se asigna a una sociedad preexistente y la otra es cuando dicha
porción se asigna a una sociedad de nueva creación. En cuanto a la sociedad
escindente, estas operaciones se instrumentan mediante una reducción de su capital
social.

Antes de la escisión Después de Escisión


Empresa Escindente Empresa Escindida
A A B C

ACTIVO 550,000.00 200,000.00 150,000.00 200,000.00

PASIVO 250,000.00 90,000.00 100,000.00 60,000.00

CAPITAL 300,000.00 100,000.00 90,000.00 110,000.00

3.2.1.1 Parcial en operaciones combinadas.

Se incluyen en esta definición los casos en que la sociedad escindente actúa como
absorbente de otros patrimonios separados, (escindida) supuestos que pueden
identificarse en algunos de los tipos que ya mencionamos, escisión por absorción
cruzada y cruzadas combinadas. En estos casos, siempre en función de la diferencia
de valor que exista entre el patrimonio que no se ha escindido y el que se recibe
procedente de otras operaciones de escisión, podrá haber ampliaciones o reducciones
de capital o incluso no haberlo en el caso excepcional, cuando los valores del
patrimonio escindido y el incorporado sean equivalentes.

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3.2.2 Total.

Consiste en la transmisión de la totalidad de sus bienes y deudas de una sociedad a


varias que nacen a la vida jurídica e incorporan el patrimonio de la primera la que
desaparece, dicha transmisión se hace en forma equitativa formando una empresa por
cada división, como se muestra en el siguiente ejemplo:

Antes de la escisión Después de Escisión


Empresa Escindente Empresa Escindida
A A B

ACTIVO 550,000.00 320,000.00 230,000.00

PASIVO 250,000.00 150,000.00 100,000.00

CAPITAL 300,000.00 174,500.00 125,500.00

Asimismo este tipo de escisión tiene dos variantes:

a) Total perfecta.-

Es aquella en la que los socios de las sociedades antiguas participan en el capital


social de las nuevas sociedades, en la misma proporción que tenían con anterioridad.

b) Total imperfecta.-

Es en la que los socios participan en distinta proporción a la que tenían originaria. Esta
forma esta contemplada en el inciso b) del artículo 15-A del CFF.

3.2.3 Escisión Fusión por Absorción.


Se da este tipo de escisión cuando una sociedad que se escinde parcial o totalmente,
se une o incorpora a una o más sociedades existentes. Algunos autores le llaman
fusión escisión, y establecen que no se requiere la constitución de una nueva sociedad
independiente, sino que basta con la absorción de su patrimonio por otras sociedades
ya existentes, las cuales absorben el patrimonio de la sociedad escindida, cabe resaltar
que este tipo de escisión no es reconocida por nuestra legislación.

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Sociedad
Escindente

Empresa Empresa Empresa


Escindida Escindida Escindida
A B C
Preexistente Preexistente Preexistente

Existe una derivación a este tipo de escisión que se presenta cuando las sociedades
existentes, aportan la totalidad de su patrimonio y las sociedades escindidas aportan
una parte de su patrimonio a una sociedad nueva que se constituye para tal efecto, a la
cual se le denomina fusión escisión por combinación.

3.2.4. Por Integración.

Este tipo de escisión es en la que los bienes y derechos de las sociedades escindidas
forman el patrimonio de las beneficiarias.
4 Procedimientos.

4.1 Aspectos Legales.

Para iniciar el proceso de escisión, se exige que las acciones de la escindente estén
totalmente pagadas y que sus socios tengan inicialmente una proporción del capital
social de las escindidas, igual a la que tenían en la en la escindente. Además se
establecerán los mecanismos de publicidad y responsabilidad solidaria para proteger
los intereses de accionistas y acreedores, quienes podrán oponerse judicialmente a la
escisión, misma que se suspenderá hasta que cause ejecutoría la sentencia que
declara que la oposición es infundada, se dicte resolución que de por terminado el
procedimiento sin que hubiere procedido la oposición o se llegue a convenio. Para
evitar la interposición de oposiciones sin causa justificada, se obliga a que el actor
pague una fianza suficiente para responder por los daños o perjuicios que pudieren
causarse a la sociedad con la suspensión de la misma, en caso de no proceder la
oposición.

De lo anterior, el artículo 228-BIS LGSM, establece el siguiente procedimiento para


llevar a cabo la escisión de una sociedad.

I. Sólo podrá acordarse por resolución de la Asamblea de accionistas o socios u


órgano equivalente, por la mayoría exigida para la modificación del contrato social.

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La resolución en donde se lleve a cabo la escisión deberá acordarse a través de una
asamblea general extraordinaria de accionistas.

II. Las acciones o partes sociales de la sociedad que se escinda deberán estar
totalmente pagadas.

III. Cada uno de los socios de la sociedad escindente tendrá inicialmente una
proporción del capital social de las escindidas, igual a la de que sea titular en la
escindente;

IV. La resolución que apruebe la escisión deberá contener:

a) La descripción de la forma, plazos y mecanismos en que los diversos conceptos


de activo, pasivo y capital social serán transferidos;

b) La descripción de las partes del activo, del pasivo y del capital social que
correspondan a cada sociedad escindida, y en su caso a la escindente, con detalle
suficiente para permitir la identificación de éstas;

c) Los estados financieros de la sociedad escindente, que abarquen por lo menos


las operaciones realizadas durante el último ejercicio social, debidamente dictaminados
por auditor externo. Corresponderá a los administradores de la escindente, informar a
la asamblea sobre las operaciones que se realicen hasta que la escisión surta plenos
efectos legales;

d) La determinación de las obligaciones que por virtud de la escisión asuma cada


sociedad escindida. Si una sociedad escindida incumpliera alguna de las obligaciones
asumidas por ella en virtud de la escisión, responderán solidariamente ante los
acreedores que no hayan dado su consentimiento expreso, la o las demás sociedades
escindidas, durante un plazo de tres años contando a partir de la última de las
publicaciones a que se refiere la fracción V, hasta por el importe del activo neto que le
haya sido atribuido en la escisión a cada una de ellas, si la escindente no hubiere
dejado de existir, ésta responderá por la totalidad de la obligación; y

e) los proyectos de estatutos de las sociedades escindidas.

V. La resolución de escisión deberá protocolizarse ante notario e inscribirse en el


Registro Público de Comercio. Asimismo, deberá publicarse en la gaceta oficial y en
uno de los periódicos de mayor circulación del domicilio de la escindente, un extractó
de dicha resolución que contenga, por lo menos, la síntesis de la información a que se
refieren los incisos a) y d) de la fracción IV de este artículo, indicando claramente que
el texto completo se encuentra a disposición de socios y acreedores en el domicilio
social de la sociedad durante un plazo de cuarenta y cinco días naturales contando a
partir de que se hubiere efectuado la inscripción y ambas publicaciones;

VI. Durante el plazo señalado, cualquier socio o grupo de socios que representen
por lo menos el veinte por ciento del capital social o acreedor que tenga interés jurídico,
podrá oponerse judicialmente a la escisión, la que se suspenderá hasta que cause
ejecutoria la sentencia que declara que la oposición es infundada, se dicte resolución
que tenga por terminado el procedimiento sin que hubiere procedido la oposición o se

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-- 32 -
llegue a convenio, siempre y cuando quien se oponga diere fianza bastante para
responder de los daños y perjuicios que pudieren causarse a la sociedad con la
suspensión;

VII. Cumplidos los requisitos y transcurrido el plazo a que se refiere la fracción V, sin
que haya presentado oposición, la escisión surtirá plenos efectos; para la constitución
de las nuevas sociedades, bastará la protocolización de sus estatutos y su inscripción
en el Registro Público de Comercio;

VIII. Los accionistas o socios que voten en contra de la resolución de escisión


gozarán del derecho a separarse de la sociedad, aplicándose en lo conducente
lo previsto en el artículo 206 de esta ley;

IX. Cuando la escisión traiga aparejada la extinción de la escindente, una vez que
surta efectos la escisión se deberá solicitar del Registro Público de Comercio la
cancelación de la inscripción del contrato social;

X. No se aplicará a las sociedades escindidas lo previsto en el artículo 141 de esta


Ley;

El artículo 141 de la LGSM en su fracción X, dice:

Sobre el deposito de dos años en la sociedad, de las acciones pagadas, en todo o en


parte, mediante aportaciones en especie, con el fin de tener certidumbre respecto del
valor real de dichos bienes. Si en ese plazo resulta que el valor de los bienes es menor
en un 25% del valor por el cual fueron aportados, el accionista está obligado a cubrir la
diferencia a la sociedad, la que tendrá derecho preferente respecto de cualquier
acreedor sobre el valor de las acciones depositadas.

Por la naturaleza de la escisión en la que desde su origen, las acciones emitidas por
las sociedades escindidas se encuentran totalmente pagadas a través del canje con las
acciones de la escindente, el legislador correctamente incluyó, a través de la citada
fracción X, la no-aplicación del artículo 141 en dicho acto.

Código de Comercio.

El artículo 6º de LGSM. menciona:

“La escritura constitutiva de una sociedad deberá contener:

I. Los nombres, nacionalidad y domicilio de las personas físicas o morales que


constituyan la sociedad;

II. El objeto de la sociedad;

III. Su razón social o denominación;

IV. Su duración;

V. El importe del capital social;

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VI. La expresión de lo que cada socio aporte en dinero o en otros bienes; el valor
atribuido a éstos y el criterio seguido para su valorización.

Cuando el capital sea variable, así se expresará indicándose el mínimo que se


fije;

VII. El domicilio de la sociedad;

VIII. La manera conforme a la cual haya de administrarse la sociedad y las facultades


de los administradores;

IX. El nombramiento de los administradores y la designación de los que han de llevar la


firma social;

X. La manera de hacer la distribución de las utilidades y pérdidas entre los miembros


de la sociedad;

XI. El importe del fondo de reserva;

XII. Los casos en que la sociedad haya de disolverse anticipadamente; y

XIII. Las bases para practicar la liquidación de la sociedad y el modo de proceder a la


elección de los liquidadores, cuando no hayan sido designados anticipadamente.”

Todos los requisitos a que se refiere este artículo y las demás reglas que se
establezcan en la escritura sobre organización y funcionamiento de la sociedad
constituirán los estatutos de la misma.

Para ejemplificar lo que menciona el artículo anterior se presenta el acta constitutiva


de la escisión para una mejor comprención.

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Acta 26,965 (1)

= ACTA 26,965 VEINTISEIS MIL NOVECIENTOS SESENTA Y


CINCO ==
= = TOMO CXXXV CENTESIMO TRIGÉSIMO QUINTO = =
En la ciudad de León, Estado de Guanajuato de los Estados
Unidos Mexicanos, siendo los 12 doce días del mes de julio del
2001 dos mil uno, el Suscrito LICENCIADO BULMARO RODOLFO
VIEYRA ANAYA, Notario Público en ejercicio, Titular de la Notaría
Pública número 94 noventa y cuatro de este Partido Judicial y Notario Público del
Patrimonio Inmueble Federal, con domicilio en Boulevard Adolfo López Mateos
1604 mil seiscientos cuatro, Poniente, 2o. segundo piso en la colonia Obregón,
con código postal 37320 de esta Ciudad, actuando en el protocolo ordinario a mi
cargo, HAGO CONSTAR: ---------------------------------------------------------------------------------
LA TRANSMISIÓN DE PROPIEDAD POR ESCISIÓN que formalizan por una parte el
señor Salvador Oñate Ascencio, en su carácter de Delegado Especial de la
Asamblea Extraordinaria de Accionistas de la sociedad denominada "Alfa S.A. de
C.V., y por la otra parte el señor Salvador Oñate Ascencio, en su carácter de
Presidente del Consejo de Administración de la sociedad denominada "Beta", S.A.
de C.V., cuya respectiva personalidad y generales se harán constar en el curso
del presente instrumento que se formaliza de conformidad con las siguientes: ----
==DECLARACIONES==
1.- Manifiesta el señor Salvador Oñate Ascencio, que la sociedad denominada
"Alfa S.A. de C.V., es propietaria y forma parte de su activo fijo del siguiente
inmueble: ----------------------------------------------------------------------------------------
Finca número 316 trescientos dieciséis de la Calle 171, construida sobre el lote
de terreno número 4 cuatro de la manzana 1 uno del fraccionamiento Industrial
Santa Coleta, colonia Aragón, delegación Gustavo A. Madero en la ciudad de
México, Distrito Federal, con superficie de 8,445.50 m2., ocho mil cuatrocientos
cuarenta y cinco metros, cincuenta centímetros cuadrados con las siguientes
medidas y colindancias:----------------------------------------------------------------------------------
Al Norte en 70.00 m, setenta metros con la calle Oriente 171 ciento setenta y uno --
Al Sur en 70.00 m., setenta metros con escape del ferrocarril. -------------------
AL Oriente en 120.61m., ciento veinte metros sesenta y un centrimetro con lote
número 5 cinco.------------------------------------------------------------------------
AL Ponienrte en 129.69 m., ciento veintinueve metros sesenta y nueve
centimetros, con lote numero 3 tres. -----------------------------------------------------

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Acta 26,965(2)

Según escritura pública número 20,768 Veinte mil setecientos


sesenta y ocho otorgada en esta ciudad de León, Guanajuato,
con fecha 17 diecisiete de enero 1997 mil novecientos noventa y
siete, ante la fe del Suscrito Notario, la que inscrita en el
Registro Público de la Propiedad y de Comercio de la ciudad de
México; Distrito Federal en el folio real número 3850 tres mil
ochocientos cincuenta de febrero 21 veintiuno de mayo de 1998
mil novecientos noventa y ocho. ---------------------------------------------------------------------

2.- Que el inmueble, antes indicado se encuentra libre de todo gravamen


responsabilidad y al corriente en el pago del Impuesto Predial. ---------------------------
3.- Que en Asamblea General Extraordinaria de Accionistas de fecha 30 treinta de
abril del año 2000 dos mil, se aprobó la Escisión de la sociedad, constituyendo
"Beta", S.A. de C.V., una sociedad escindida y subsistiendo la sociedad c.
escindente y que entre otros bienes aportados a la sociedad escindida se
encuentra el inmueble antes descrito. --------------------------------------------------------------
4.- Manifiestan los comparecientes para los efectos a que haya lugar, que
presente operación no causa el impuesto al valor agregado por las
construcciones dado que no existe enajenación en los términos del artículo 14-A
catorce "A" Código Fiscal de la Federación. -----------------------------------------------------
Atento lo anterior se otorgan las siguientes: -----------------------------------------------------
==CLÁUSULAS==
PRIMERA.- El señor Salvador Oñate Ascencio, en su carácter de Delegado
Especial de la Asamblea Extraordinaria de Accionistas de la sociedad
denominada "Alfa", S.A. de C.V., de fecha 30 treinta de abril del año 2000 dos mil
formalizó la transmisión del inmueble descrito en la declaración I primera del
precio como aportación acordada como consecuencia de la Escisión a "Beta", de
C.V., la que por medio del señor Salvador Oñate Ascencio, en su carácter de
Presidente del Consejo de Administración de la sociedad, acepta y recibe el
inmueble, con la ubicación, superficie, medidas y colindancias, antecedente
propiedad y de registro que se mencionan y cuyo datos se tienen aquí
reproducidos como si a la letra se insertaran para todos los efectos legales.
SEGUNDA." Manifiestan las partes para los efectos legales pertinentes que valor
del inmueble, objeto de transmisión, es la cantidad de $14'853,770.00 (CATORCE
MILLONES OCHOCIENTOS CINCUENTA Y TRES MIL SETECIENTOS SETENTA
PESOS 00/100 MONEDA NACIONAL). ---------------------------------------------------------------
Correspondiente de dicha cantidad suma de $11’695,858.00 (ONCE MILLONES
SEISCIENTOS NOVENTA Y CINCO MIL OCHOCIENTOS CINCUENTA

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Acta 26,965 (3)

Y OCHO PESOS 00/100 MONEDA NACIONAL) como valor del


terreno y la cantidad de $3'157,912.00 (TRES MILLONES CIENTO
CINCUENTA Y SIETE MIL NOVECIENTOS DOCE PESOS 00/100
MONEDA NACIONAL) como valor de las construcciones. -----------
Del avalúo formulado por el perito valuador hecho al efecto, se
agrega un tanto al apéndice de esta escritura y deberá producir
sus efectos legales y fiscales conforme al valor que en el se
contiene. -------------------------------------------------------------------------------------------------------
TERCERA.- Por ésta escritura se transmite a la adquirente todos los derechos de
la propiedad y posesión respecto del inmueble en cuestión, quedando la
enajenación sujeta a tas condiciones propias de su naturaleza. --------------------------
CUARTA.- Cualquier adeudo por contribuciones, cooperación, plusvalía que
pudieran resultar sobre el inmueble, objeto de transmisión, sea cual fuera el
tiempo que corresponda, serán a cargo exclusivo de la parte adquirente. ------------
==PERSONALIDAD==
"Alfa” S.A. DE C.V.
El señor Salvador Oñate Ascencio, acredita la legal existencia de la sociedad que
representa y su carácter de Delegado Especial de la Asamblea Extraordinaria de
Accionistas de la sociedad denominada "Alfa", S.A. DE C.V., de fecha 30 treinta
de abril del presente año, mediante la exhibición del primer testimonio de la
escritura pública número 25,411 Veinticinco mil cuatrocientos once, otorgada en
esta Ciudad, el día 28 veintiocho de junio del presente año, ante la fe del Suscrito
Notario y que en su parte conducente a la letra dice: ........ HAGO CONSTAR: LA
PROTOCOLIZACIÓN DEL ACTA DE LA ASAMBLEA GENERAL EXTRAORDINARIA
DE ACCIONISTAS de la sociedad denominada "Alfa" S.A. DE C.V., celebrada en la
ciudad de México, Distrito Federal, el día 30 treinta de abril del presente año en
donde se acuerda entre otros puntos:...........b).- La aprobación para llevar a cabo
la escisión de la sociedad, constituyéndose una sociedad escindida y
subsistiendo la sociedad como escindente. A solicitud del señor Salvador Oñate
Ascencio, en su carácter de Delegado Especial, autorizado para ocurrir ante
Notario, cuyas respectivas generales se harán constar en el curso del presente
instrumento que se formaliza de conformidad con los siguientes:
ANTECEDENTES.- UNO.- ACTA MOTIVO DE PROTOCOLIZACIÓN.- Manifiesta el
compareciente que los accionistas de la sociedad mercantil denominada “
ALFA”, SOCIEDAD ANONIMA DE CAPITAL VARIABLE, celebraron una
Asamblea General Extraordinaria, cuyas actas me exhiben en este acto, la que
mando agregar al apéndice a mi cargo, bajo el

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Acta 26,965 (4)

número del presente instrumento, la que doy fe es del tenor


literal siguiente: "En la ciudad de México, Distrito Federal,
siendo las 12:00 horas del día 30 de abril del 2000, se reunieron
en el domicilio social de "Alfa", S.A. DE C.V., los señores
accionistas de la misma con el propósito de celebrar Asamblea
General Extraordinaria de accionistas la cual fueron
debidamente citados en forma personal. Presidio la asamblea el señor
SALVADOR OÑATE ASCENCIO y fue designado como Secretario de la misma el
señor MARIO OÑATE BARRON.......De conformidad con lo dispuesto en el artículo
188 de la Ley General de Sociedades Mercantiles, el Presidente declaró
legalmente instalada la asamblea y válidos los acuerdos que en ella se tomen,
toda vez que se encuentran presentes y representadas la totalidad de las
acciones del capital social, sin necesidad de previa convocatoria de conformidad
con lo establecido en el numeral antes mencionado........A continuación el
Presidente propuso a los accionistas el Orden del Día, el cual fue aprobado por
unanimidad de votos en los siguientes términos: ORDEN DEL DÍA..... III.-
Propuesta, deliberación y en su caso, aprobación de la escisión de la sociedad,
constituyéndose así una sociedad anónima de capital variable con el carácter de
sociedad escindida, subsistiendo la sociedad. DESARROLLO DE LA ORDEN DEL
DÍA......... III.- En el desahogo del Tercer punto del Orden del Día, el Presidente
manifestó que a fin de consolidar la actual situación económica, financiera y
comercial de la sociedad y con base en los Estados Financieros, propuso a la
asamblea la conveniencia de llevar a cabo una escisión de la sociedad, como
sociedad escindente.-.......... El Presidente propuso a los asistentes que en caso
de que se aprobara la escisión, la nueva sociedad que se llegara a constituir
tuviere la denominación social de: "Beta", seguidas de las palabras Sociedad
Anónima de Capital Variable o de sus abreviaturas S.A. de C.V., previa
autorización de la Secretaria de Relaciones Exteriores.- De igual forma el
Presidente propuso a la asamblea que los estatutos sociales que rijan a la
empresa escindida sean los que se contienen en proyecto exhibe, entregando
una copia a cada uno de los accionistas presentes, para su análisis, discusión y
en su caso modificación o aprobación. A continuación el Presidente propuso a
los señores accionistas, por escrito una relación de la parte del activo, del pasivo
y del capital social que corresponderían a la sociedad escindida, que de una
manera clara y detallada se identifica, así como la forma, plazo y mecanismos
mediante los cuales serian transferidos, al igual que la determinación de las
obligaciones que en virtud de la escisión, sumiera la sociedad escindida. Una vez
que la asamblea escucho, analizo y discutió ampliamente la propuesta del
Presidente,

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Acta 26,965 (5)

así como los documentos exhibidos, se tomaron por unanimidad


las siguientes: RESOLUCIONES.- PRIMERA.- Se aprueba y
autoriza llevar a cabo la escisión de "Alfa", S.A. DE C.V.,
subsistiendo la sociedad, como "Sociedad Escindente" y la
constitución de una nueva sociedad, como "Sociedad
Escindida"; SEGUNDA.- Se aprueba y autoriza la denominación
social que como empresa escindida tendrá la nueva sociedad,
que será: "Beta" S.A. DE C.V.", considerando que a la fecha se cuenta con la
autorización respectiva de la Secretaría de Relaciones Exteriores para utilizar la
denominación referida." TERCERA.- Se aprueba y autoriza que los estatutos
sociales que regirán a la sociedad escindida en los términos del proyecto
presentado por el Presidente de la asamblea que debidamente firmado, forma
parte integra de la presente acta como anexo "B".-CUARTA.- Se aprueba y
autoriza la descripción que el Presidente propuso de las partes del activo, del
pasivo y del capital social que correspondan a la sociedad escindida, así como a
la escindente, al igual que la descripción de la forma, plazos y mecanismos en
que las mismas serán transferidas, al igual que la determinación de las
obligaciones que por virtud de la escisión, se propuso y acordó que asumiera la
sociedad escindida y que se contiene en la relación que debidamente firmada se
agrega al legajo del acta de asamblea con la letra "C".- SEXTA.- Se aprueba y
autoriza que como consecuencia de la escisión, el 38.49% únicamente del capital
social de "Alfa", S.A. DE C.V., se traspase a la nueva sociedad escindida, en los
términos del párrafo anterior.......NOVENA.- Considerando que la aprobación de
la escisión fue realizada en esta asamblea por unanimidad de votos del 100% de
las acciones que constituyen el capital social. La escisión aquí acordada suerte
plenos efectos a partir de la fecha de protocolización del acta de esta asamblea y
ante terceros a partir de que se obtenga la inscripción de la misma en el Registro
Público de Comercio del domicilio de la sociedad escindente........ V.- En el
desahogo del Quinto Punto del Orden del Día, la asamblea por unanimidad de
votos acordó como delegado especial de la misma al Señor Salvador Oñate
Ascencio, a fin de que realice todos los actos que sean necesarios con el objeto
de cumplimentar en todos sus términos cada uno de los acuerdos o resoluciones
emitidos en esta asamblea... VI.- Lectura, deliberación y aprobación en su caso,
del acta que se levante por motivo de la asamblea.- No habiendo otro asunto que
tratar, se suspendió la asamblea para redactar la presente Acta, la que una vez
leída por el Secretario fue aprobada de conformidad por los asistentes, firmando
el calce el presidente, el secretario, el escrutador y el propio comisario,
haciéndose constar que al finalizar la

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Acta 26,965 (6)

reunión continuaban presentes y representadas la totalidad de


las acciones con que la misma se inició, levantándose la sesión
a las 14:00 horas del día en que sé actúa.-SR. SALVADOR
OÑATE ASCENCIO.- PRESIDENTE.- FIRMADO.- SR. MARIO
OÑATE BARRON.- SECRETARIO." FIRMADO.- C. P. JESUS LUIS
LÓPEZ MÉNDEZ.- COMISARIO.- FIRMADO.- SR. SALVADOR
OÑATE BARRON.-ESCRUTADOR.- FIRMADO.- DOS.- DE LA
CONSTITUCIÓN DE LA SOCIEDAD." Por escritura pública número 10,634 diez mil
seiscientos treinta y cuatro, otorgada en la ciudad de México, el día 24
veinticuatro de enero de 1946 mil novecientos cuarenta y seis, ante la fe del
LICENCIADO DANIEL GARCÍA, Notario Público número 33 treinta y tres en
ejercicio en el Distrito Federal, se formalizó la constitución de la sociedad
mercantil denominada "Omega", SOCIEDAD ANÓNIMA, previo permiso que
concediera la Secretaria de Relaciones Exteriores, con duración de noventa años,
domicilio social en la ciudad de México, Distrito Federal y un capital social de
$300,000.00 (TRESCIENTOS MIL PESOS 00/100 M. N.), teniendo como objeto
social entre otros, la compra-venta, fabricación, exportación, importación y
comercio en general de estufas." SU REGISTRO.- El primer testimonio de la
escritura relacionada obra inscrita en el Registro Público de la Propiedad y del
Comercio del Distrito Federal, bajo el número 214 doscientos catorce a fojas 382
trescientos ochenta y dos del Volumen 208 doscientos ocho, Libro Tercero, con
fecha 13 trece de mayo de 1946 mil novecientos cuarenta y seis.-TRES.- DEL
CAMBIO DE DENOMINACIÓN Y TRANSFORMACIÓN DE LA SOCIEDAD.- Por
escritura pública número 1,065 mil sesenta y cinco, otorgada en la ciudad de
Guadalajara, Jalisco, el día 2 dos de febrero de 1981 mil novecientos ochenta y
uno, ante la fe del Licenciado EDUARDO GONZALEZ BATIZ, Notario Público,
Titular de la Notaría número 5 cinco de esa Ciudad, "Alfa", S.A., formalizó los
acuerdos tomados en la Asamblea General Extraordinaria de Accionistas, que
celebró el día 21 veintiuno de junio de 1980 mil novecientos ochenta, cambiando
su denominación y transformando su Régimen de Capital Social, modificando
como consecuencia los artículos Primero y Quinto de los Estatutos Sociales,
para llevar la siguiente redacción:..... ARTÍCULO PRIMERO:- La sociedad se
denomina "Beta", al emplearse irá seguida de las palabras SOCIEDAD ANÓNIMA
DE CAPITAL VARIABLE..... ARTICULO QUINTO.- El Capital Social Minimo sin
derecho a retiro es de $2,000,000.00 (dos millones de pesos 00/100 M.N.) y su
Capital Variable sera ilimitado. SU REGISTRO.- El primer testimonio de dicho
instrumento quedo inscrito en el

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Acta 26.965 (7)

Registro Publico de la Propiedad y de Comercio del Distrito


Federal, en el Folio Mercantil número 40,428 con fecha 24
veinticuatro de marzo de 1990 mil novecientos
noventa...........CERTIFICAClÓN.- YO, EL NOTARIO CERTIFICO Y
DOY FE....... 'AUTORIZAClÓN DEFINITIVA........ ES PRIMER
TESTIMONIO.....". SU REGISTRO primer testimonio de dicho
instrumento quedo inscrito en el Registro Público de la
Propiedad y del Comercio del Distrito Federal, en el Folio Mercantil número
40,428 con fecha 27 veintisiete de febrero de 1996 mil novecientos noventa y
seis.......SEIS.- ESCISIÓN DE SOCIEDADES Y AUMENTO DE CAPITAL.- Por
escritura pública número 20,338 veinte mil trescientos treinta y ocho, otorgada
en esta Ciudad, el día 10 diez de septiembre de 1996 mil novecientos noventa y
seis, se formalizó la protocolización del Acta de Asamblea General Extraordinaria
de Accionistas de la sociedad mercantil denominada "Alfa", S.A. de C.V., de
fecha 30 treinta de abril de ese mismo año, en donde se acordó la fusión de la
sociedad, como ssociedad fusionante con "Delta", S.A., de C.V., como sociedad
fusionada, incrementando su capital social a la cantidad de $2'156,548.00 (DOS
MILLONES CIENTO CINCUENTA Y SEIS MIL QUINIENTOS CUARENTA Y OCHO
PESOS 00/100 MONEDA NACIONAL), representados por 2,030 dos mil treinta
acciones, serie "A" y 2'154,518 dos millones ciento cincuenta y cuatro mil
quinientas dieciocho acciones serie "B", con un valor de $1,00 (UN PESO 00/100
MONEDA NACIONAL), cada una.- SU REGISTRO.- El primer testimonio de la
escritura antes Indicada obra inscrita en el folio mercantil 40428 - 65382 de fecha
22 veintidós de enero de 1997 mil novecientos noventa y siete en el Registro
Público de Comercio del Registro Público de la Propiedad del Distrito Federal.....
NUEVE.- FUSIÓN DE SOCIEDADES Y AUMENTO DE CAPITAL.- Por escritura
pública número 23,518 veintitrés mil quinientos dieciocho, otorgada en esta
Ciudad, el día 17 diecisiete Febrero de 1999 mil novecientos noventa y nueve, se
formalizó la protocolización del Acta de Asamblea General Extraordinaria de
Accionistas de la sociedad mercantil denominada “Alfa", S.A. de C.V., de fecha 30
treínta de noviembre de 1998 mil novecientos noventa y ocho, en donde se
acordo la fusion de la sociedad, como sociedad fusionante con "Omega", S.A.,
de C.V., como sociedad fusionada, incrementando su capital social a la cantidad
de $ 33 931,060.00 (TREINTA Y TRES MILLONES NOVECIENTOS TREINTA Y UN
MIL SESENTA PESOS 00/100 MONEDA NACIONAL). SU REGISTRO.- El primer
testimonio de la escritura antes indicada obra inscrita en el folio mercantil 40428
de fecha 5 cinco de abril de 1999 mil novecientos noventa y nueve eb el Registro
Publico Comercio del Registro Publico.

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-- 41 -
Acta 26,965 (8)

de la Propiedad del Distrito Federal.- DIEZ.- PUBLICACIONES.-


De conformidad con lo que establecen los artículos 228
doscientos veintiocho y 228-bis doscientos veintiocho bis de la
Ley General de Sociedades Mercantiles, en la Gaceta Oficial del
Distrito Federal de fecha 22 veintidós de junio del presente año,
obran publicados los acuerdos de escisión, así como los
balances de la escindente y de la escindida, cuyo ejemplar que
se me exhibe para ser agregado al apéndice del presente instrumento y surta los
efectos legales pertinentes." Atento lo anterior, se otorgan las siguientes:
CLÁUSULAS.- PRIMERA.- El Salvador Oñate Ascencio para todos los efectos
legales a que hubiere lugar, deja Protocolizada el Acta de Asamblea General
Extraordinaria de Accionistas de la sociedad mercantil denominada "Alfa", S.A.
DE C.V., celebrada el día 30 treinta de abril del presente año, en los términos
transcritos en el antecedente uno del presente instrumento, el que se tiene aquí
por reproducido y como si a la letra se
insertara.........GENERALES.........CERTIFICACIÓN........................................................
AUTORIZACIÓN DEFINITIVA.... ES PRIMER TESTIMONIO........"----------------------------
SU REGISTRO.- El instrumento antes relacionado obra inscrito en el Registro
Público de Comercio de la ciudad de México, Distrito Federal en el folio mercantil
número 40428 de fecha 20 veinte de septiembre del 2000 dos mil. -----------------------
“Beta”, S.A. DE C.V.
El señor Salvador Oñate Ascencio, me acredita la legal existencia de la sociedad
que representa y sus facultades que ostenta, las cuales declara no le han sido
revocadas ni limitadas, mediante la exhibición del primer testimonio de la
escritura pública número 25,417 veinticinco mil cuatrocientos diecisiete,
otorgada en ésta Ciudad, el día 29 veintinueve de junio del 2000 dos mil, ante la fe
del Suscrito Notario, cuyo instrumento esta pendiente de inscripción en el
Registro Público, que textualmente en su parte conducente dice:......I- DE LA
ESCISIÓN.- En la Asamblea General Extraordinaria de Accionistas de la sociedad
denominada "Alfa”. S.A. DE C.V., celebrada en la ciudad México, Distrito Federal,
el día 30 treinta de abril del presente año, se acordó la Escisión de la sociedad,
cuya acta quedo protocolizada en la escritura pública número 25,411 veinticinco
mil cuatrocientos once, otorgada en esta Ciudad, el día 28 veintiocho del
presente mes y año, ante la fe del Suscrito Notario y de cuyo instrumento copio
lo que a la letra en lo conducente dice:.............ANTECEDENTES.- I.- ACTA
MOTIVO DE PROTOCOLIZACIÓN.- Manifiesta el compareciente que los
accionistas de al sociedad mercantil denominada

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-- 42 -
Acta 26,965 (9 )

“Alfa”, SOCIEDAD ANONIMA DE CAPITAL VARIABLE,


celebraron una Asamblea General Extraordinaria, cuyas actas
me exhiben en este acto, la que mando agregar al apéndice a mi
cargo, bajo él numero del presente instrumento, la que doy fe es
del tenor literal siguiente: "En la ciudad de México, D. F., siendo
las 12:00 horas del día 30 de abril del 2000, se reunieron en el
domicilio social..........los señores accionistas de la misma con el
propósito de celebrar Asamblea General Extraordinaria de
accionistas la cual fueron debidamente citados en forma ORDEN DEL DÍA.... III.-
Propuesta, deliberación y en su caso, aprobación de la escisión de la sociedad,
constituyéndose así una sociedad anónima de capital variable con el carácter de
sociedad escindida, subsistiendo la Desarrollo de la Orden del Día......III.- En el
desahogo del tercer punto O del Orden del Día, el Presidente manifestó que a
fin de consolidar la actual situación económica, financiera y comercial de la
sociedad y con base en los Estados Financieros, propuso a la asamblea la
conveniencia de llevar a cabo una escisión de sociedad, como sociedad
escindente..........Una vez que la asamblea escucho, analizo y discutió
ampliamente la propuesta del Presidente, así como los documentos exhibidos, se
tomaron por unanimidad las siguientes: RESOLUCIONES:- PRIMERA.-Se aprueba
y autoriza llevar a cabo la escisión de "Alfa", S.A. DE C.V., subsistiendo la
sociedad, como "Sociedad Escindente" y la constitución de una nueva sociedad,
como "Sociedad Escindida"; SEGUNDA.- Se aprueba y autoriza la denominación
social que como empresa escindida tendrá la nueva sociedad, que será: "Beta"
S.A. DE C.V.", considerando que a la fecha se cuenta con la autorización
respectiva de la Secretaría de Relaciones Exteriores para utilizar la denominación
referida ......... VI.- Lectura, deliberación y aprobación en su caso, del acta que se
levante por motivo de la asamblea........SR. SALVADOR OÑATE ASCENCIO."
PRESIDENTE.- FIRMADO.- SR. MARIO OÑATE BARRON.-SECRETARIO.-
FIRMADO.- C. P. MARTIN HERNÁNDEZ SUÁREZ.- COMISARIO.-FIRMADO.- SR.
SALVADOR OÑATE BARRON.- ESCRUTADOR.- FIRMADO.- XI.-PUBLICACIONES.-
De conformidad con lo que establecen los artículos 228 doscientos veintiocho y
228 bis doscientos veintiocho bis de la Ley General de Sociedades Mercantiles,
en la Gaceta Oficial del Distrito Federal de fecha 22 veintidós de junio del
presente año, obran publicados los acuerdos de escisión, así como los balances
de la escindente y de la escindida, cuyo ejemplar que se me exhibe para ser
agregado al apéndice del presente instrumento y surta los efectos legales
pertinentes.- Atento lo anterior, se otorgan las siguientes: CLAUSULAS.-
PRIMERA.- El señor Mario Oñate Barrón para todos los efectos legales a que
hubiere lugar, deja protocolizada el acta de Asamblea General Extraordinaria de
Accionistas

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-- 43 -
Acta 26,965 (10)

de la sociedad mercantil denominada "Alfa", S.A. DE C.V.,


celebrada el día 30 treinta de abril del presente año, en los
términos transcritos en el antecedente I primero del presente
instrumento, el que se tiene aquí por reproducido y como si a la
letra se insertara..........GENERALES
............CERTIFICACIONES........ES PRIMER TESTIMONIO.......II.-
PERMISO DE RELACIONES EXTERIORES: Los
comparecientes para formalización de la presente escritura, solicitaron y
obtuvieron de la Secretaría de Relaciones Exteriores el permiso respectivo que
en este acto me exhiben y que el Suscrito agrega al apéndice del protocolo a mi
cargo, con la letra "A" y bajo el número del presente instrumento, el que es del
tenor literal siguiente: ........ UN SELLO QUE DICE: SECRETARÍA DE RELACIONES
EXTERIORES.- MÉXICO.-PERMISO.- 11000873.- EXPEDIENTE.- 0011000860.-
FOLIO.- 1331.- En atención a la solicitud presentada por el C. JORGE M. TREJO
ORTIZ, ésta Secretaría concede el permiso para construir una SA DE CV bajo la
denominación "Beta", SA. DE CV.......... III.- CONSTITUCIÓN DE LA SOCIEDAD Y
PROTOCOLIZACIÓN DE LOS ESTATUTOS SOCIALES.- En base en lo anterior, los
comparecientes formalizan la constitución de la sociedad denominada "Beta"
SOCIEDAD ANÓNIMA DE CAPITAL VARIABLE de conformidad con las
siguientes............CLÁUSULAS.- PRIMERA.- Los comparecientes constituyen una
Sociedad Anónima de Capital Variable de nacionalidad mexicana que se regirá
por los estatutos sociales que a continuación se estipulan y de conformidad con
las disposiciones de la Ley General de Sociedades Mercantiles y demás Leyes
aplicables..........SEGUNDA.- Los accionistas por unanimidad de votos
acuerdan........A).- Que la reunión que celebran para la firma de la presente
escritura, sea considerada como primera Asamblea General de Accionistas .........
TERCERA.- Que la sociedad se regirá en su primer ejercicio social hasta nueva
designación por un Consejo de Administración integrado de la siguiente
forma........ PRESIDENTE: SALVADOR OÑATE ASCENCIO.......... CUARTA.- El
Presidente del Consejo de Administración, nombrado tendrá en lo personal todos
los poderes y facultades consignados en la Cláusula Décima Novena de los
Estatutos Sociales, sin limitación alguna, cuyos poderes y facultades, se tienen
aquí por reproducidos y como si a la letra se insertaran para todos los efectos
legales.......... SEXTA.- La sociedad que se constituye se regirá por los estatutos
que en 6 seis hojas que debidamente firmadas, los contienen y que exhiben al
suscrito, para que formen parte integra del presente instrumento y que mando
agregar al apéndice a mi cargo con la letra “B”, los que doy fe a la letra dicen:
ESTATUTOS………PRIMERO.- Los comparecientes, por medio de la presente
escritura,

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-- 44 -
Acta 26,965 (11)

constituyen una sociedad mercantil, de nacionalidad mexicana,


de tipo Anónimo y de Capital Variable, con sujeción a las Leyes
del País y especialmente a la Ley General de Sociedades
Mercantiles, que será supletoria de ésta Escritura; su
denominación es: “Alfa" nombre que ira seguido de las palabras
"SOCIEDAD ANÓNIMA DE CAPITAL VARIABLE"......... OBJETO.-
SEGUNDO.- La sociedad tiene por objeto social: a).- El
almacenamiento, suministro, transporte y venta al Público de Gas, LP., en los
términos de la concesión que se obtenga, de acuerdo con el Reglamento de la
Ley Reglamentaría del artículo veintisiete Constitucional en el ramo del Petróleo
para Distribución de Gas Licuado y para la compra-venta de los equipos
relacionados con este giro, para uso y consumo de gas y para el comercio en
general.- DURACIÓN.- TERCERO.- La duración de la sociedad será de 99 noventa
y nueve años, contados a partir de la fecha de la presente Escritura, salvo
acuerdo en contrario de la asamblea .......DOMICILIO.- CUARTA.- El domicilio de la
Social será en esta ciudad de México, D. F., sin embargo podrá establecer
agencias y sucursales en cualquier parte de la República o del Extranjero,
sometiéndose a los domicilios convencionales en los contratos que celebre
......... CAPITAL.- QUINTO.- El capital de la sociedad será« variable, con un mínimo
por la cantidad de $20'870,781.00 (VEINTE MILLONES OCHOCIENTOS SETENTA
MIL SETECIENTOS OCHENTA Y UN PESOS 00/100 MONEDA NACIONAL)........
SÉPTIMO.- "Ninguna persona extranjera física o moral, tener participación social
alguna o ser propietaria de acciones de la sociedad. por algún motivo, alguna de
las personas mencionadas anteriormente, por cualquier evento llegare a adquirir
una participación social o ser propietaria de una o acciones contraviniendo así lo
establecido en el párrafo que antecede, se conviene desde ahora en que dicha
adquisición será nula y por tanto cancelada y sin ningún valor la participación
social de que se trate y los títulos que represente, teniéndose por reducido el
capital social en una cantidad igual al valor de la participación cancelada". DE
LOS ÓRGANOS SOCIALES.- OCTAVO.- La sociedad será regida y vigilada por los
siguientes órganos: ......... 1.- Asamblea General de Accionistas........ 2.-
Administrador Único.- 3.- Gerentes. ASAMBLEAS.- NOVENO.- Asambleas
Generales de Accionistas es el órgano supremo de la sociedad y podrá acordar y
ratificar todos los actos y operaciones de ésta y de los administradores; sus
resoluciones tomadas en legal forma, obligarán a todos, incluso a los ausentes y
disidentes y serán cumplidos y ejecutadas por la persona o personas que ella
misma designe y a falta de designación por el Administrador Único……..
ADMINISTRACION DE LA SOCIEDAD.- DECIMOOCTAVO.-

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-- 45 -
Acta 26,965 (12)

La administración de la sociedad estará a cargo de un Consejo


de Administración o de un Administrador Único, que sus
nombramientos serán temporal y revocable, los que podrán o no
ser accionistas.- DÉCIMO NOVENO.- El Consejo de
Administración o el Administrador Único, tendrán con respecto a
los negocios sociales, salvo acuerdo en contrario de la
asamblea, los siguientes poderes y facultades: A).- PODER
GENERAL PARA PLEITOS Y COBRANZAS.- B).- PODER GENERAL PARA ACTOS
DE ADMINISTRACIÓN." C).- PODER GENERAL PARA ACTOS DE
ADMINISTRACIÓN Y REPRESENTACIÓN LABORAL.- D).- PODER GENERAL
PARA ACTOS DE DOMINIO." Las anteriores facultades se entienden conferidas
en los términos de los 3 tres primeros párrafos de los artículos 2,554 dos mil
quinientos cincuenta y cuatro del Código Civil para el Distrito Federal y 2,064 dos
mil sesenta y cuatro del Código Civil Vigente en el Estado de Guanajuato y
similares de toda la República Mexicana y se entienden conferidos con todas las
facultades generales y las especiales que conforme a la Ley requieran Cláusula
Especial sin limitación alguna.- En consecuencia, enunciativa más no
limitativamente, el Consejo de Administración o el Administrador Único, quedan
facultados: A).- Para iniciar, continuar o contestar cualquier clase de juicio,
trámite o diligencia, ya sean Judiciales, Administrativas, Laborales o Fiscales, en
donde la sociedad tenga o pueda llegar a tener el carácter de actora, demandada,
quejosa, ofendida, tercera perjudicada o cualquier otro carácter y en donde la
sociedad pueda tener interés, ya sea directo o indirecto.- B).-Para que en los
juicios, tramites o diligencias en que intervengan, ejercite toda clase de acciones,
oponga excepciones, duplique o replique, ofrezca y desahogue toda clase de
pruebas admitidas a la Ley, incluyendo el juicio de amparo, recuse Jueces,
Magistrados o Secretarios, articule y absuelva posiciones, conceda quitas y
esperas, transija, convenga, someta a árbitros los negocios social": para recibir o
hacer pagos, hacer posturas y mejoras; pedir y tomar posesión de bienes.- C).-
Para presentar denuncias y querellas penales, en los casos que resulte ofendida
la sociedad, aún en casos concretos y especiales, pudiendo en estos casos
otorgar el perdón correspondiente.- D).- Para que en los juicios de carácter
laboral tendrá la representación legal a que se refiere los artículos 692
seiscientos noventa y dos, fracciones II segunda y III tercera, 694 seiscientos
noventa y cuatro, 695 seiscientos noventa y cinco, 786 setecientos ochenta y
seis, 876 ochocientos setenta y seis, fracciones I primera y VI sexta, 809
ochocientos nueve, en relación con las normas de los capitulaos III tercero y XVII
decimoséptimo del título 14 catorce de la Ley Federal del Trabajo, con las
atribuciones y facultades que se mencionan en este instrumento,

- 46 -
-- 46 -
Acta 26,965 (13)

en lo aplicable y además, podrá, a nombre de la sociedad


absolver y articular posiciones, transigir y convenir con la parte
actora, obligándose la poderdante a lo convenido, podrá
concurrir en representación de la sociedad a las audiencias de
conciliación, demanda y excepciones; ofrecimientos y admisión
de pruebas, con las; atribuciones más amplias, obligándose la
poderdante a pasar por todo lo que se haga en tales audiencias
y con facultades para intervenir en todo lo relativo a los contratos de trabajo y
comisiones mixtas a que se refiere la Ley Laboral y para trámites de Seguro
Social é Infonavit.- E).- Para suscribir, aceptar, girar, endosar, avalar o transmitir
cualquier documento o títulos de crédito que importe obligación o derecho en
favor o en contra de la sociedad en los términos del artículo 9°. noveno de la Ley
General de Títulos y Operaciones de Crédito, lo que podrán hacerse con
cualquier carácter, incluso el de aval.- F).- Para celebrar con toda clase de
instituciones financieras de cualquier naturaleza que estas sean y que sirvan
para el mejor funcionamiento social, operaciones de siento, así como todo tipo
de operaciones bancarias o financieras, ya sean activas o pasivas, lo que podrá
hacer en la forma que mejor decida, sin limitación alguna.- G).- Para celebrar toda
clase de convenios o contratos de cualquier naturaleza que estos sean y que
sirvan para cumplir adecuadamente con el objeto social.- H).- Para adquirir los
bienes de cualquier naturaleza que estos sean y que sirvan para el mejor
funcionamiento social.-1).- Para contratar empleados, designar y asignar los
empleos, así como en su caso despedirlos.- J).- Para vender, gravar, donar,
hipotecar los bienes de la sociedad, lo que podrán hacer en la forma y términos
que libremente escoja o señale, sin limitación alguna y ante cualquier persona
física o moral.- K).- Para conferir poderes generales o especiales con facultades
de sustitución o sin ellas y revocarlos.- L).- Nombrar y remover a los Gerentes,
Sub-Gerentes, Apoderados, Agentes, Empleados y determinar sus atribuciones y
condiciones de trabajo y renumeración.- LL).- Celebrar contratos individuales y
colectivos de trabajo, así como el intervenir en representación de la sociedad en
la redacción del Reglamento Interior de Trabajo.-M).- Representar legalmente a la
sociedad en la forma más amplia y eficaz que el caso proceda sin limitación
alguna.- VIGÉSIMO.- Los miembros del Consejo de Administración, el
Administrador Único en ejercicio, los gerentes y los demás funcionarios que
desempeñen labores de dirección, garantizarán su manejo con el deposito de 1
una acción de la sociedad o su equivalente en efectivo que podrá recoger al
concluir sus funciones, salvo acuerdo encontrado de las asambleas generales
que los nombre ........CERTIFICACION .........AUTORIZACION DEFINITIVA

- 47 -
-- 47 -
Acta 26,965 (14)
.......ES PRIMER TESTIMONIO .......".--------------------------------------
SU REGISTRO.- El primer testimonio de la escritura antes
relacionada obra inscrita en el Registro Público de Comercio de
la ciudad de México, Distrito Federal, bajo el folio mercantil
número 268881 con fecha 22 veintidós de noviembre del año
2000 dos mil. -------------------------------------------------------------------------
==CERTIFICACIÓN ==
YO, EL NOTARIO CERTIFICO Y DOY FE.---------------------------------------------------
a).- De la certeza del acto. ----------------------------------------------------------------------
b).-De que todo lo inserto y trascrito en el presente instrumento, concuerda
fiel y exactamente con sus originales a los que me remito, los cuáles
declaro haber tenido y a la vista. --------------------------------------------------
c).-De que el compareciente es de mi personal conocimiento y a quien
considero con plena capacidad para contratar y obligarse sin que nada en
contrario me conste, el ni que bajo protesta de decir verdad y advertido de
las penas a los que se conducen con falsedad, manifestó: ------------------------
1.- Por sus generales ser: Mexicano por nacimiento, mayor de edad, casado,
originario y vecino de esta ciudad de León, Guanajuato, nacido el día 11 once de
mayo de 1939 mil novecientos treinta y nueve, con domicilio en Boulevard Adolfo
López Mateos número 103 ciento tres Oriente Primer Piso, con Registro Federal
de Contribuyentes OAAS390511QV5. ---------------------------------------------------------------
2.- Que en cuanto al pago del Impuesto sobre la Renta agrego estar al
corriente, sin de momento acreditarlo. -------------------------------------------------------------
e).- Leido que fue el presente instrumento por el compareciente y
debidamente enterado de su valor, fuerza, efectos legales y la necesidad de
inscribirlo en el Registro Público correspondiente, mostraron su
conformidad y lo ratificaron y firmaron en unión y presencia del Suscrito
Notario, en los folios del 240 09065 al 240 09069, del Protocolo en curso a
mi cargo.- DOY FE. --------------------------------------------------------------------------------
FIRMAS ILEGIBLES QUE CORRESPONDEN A LOS COMPARECIENTES.-
MI FIRMA Y SELLO DE AUTORIZAR ---------------------------------------------------------
== AUTORIZACIÓN PREVENTIVA ==
Acto seguido y con esta misma fecha, autorizado preventivamente la presente
Escritura, al haber sido firmada por las partes y para proceder al pago de los
diferentes impuestos que causa la operación consignada.- DOY FE.--------------------
---------------------------------------------------------------------------------------------------------------------
== MI FIRMA Y SELLO DE AUTORIZAR ==

- 48 -
Acta 26,965 (15)

Con fecha 20 veinte de julio del 2001 dos mil uno, Autorizo en
forma definitiva la presente Escritura, al estar debidamente
cubiertos los diferentes impuestos que causa, cuyas notas las
agrego al apéndice a mi cargo, bajo el número del presente
instrumento, a las que en copias certificadas agregare en los
testimonios de la misma expida. - DOY FE. ----------------------------
== MI FIRMA Y SELLO DE AUTORIZAR ==
ES PRIMER TESTIMONIO DE LA ESCRITURA PÚBLICA NUMERO 26,965
VEINTISÉIS MIL NOVECIENTOS SESENTA Y CINCO, QUE PROCEDE DE SU
ORIGINAL QUE OBRA EN EL PROTOCOLO Y APÉNDICE EN EL CURSO A MI
CARGO, CORREGIDO, COTEJADO, COMPULSADO Y LO EXPIDO A SOLICITUD
DE LA SOCIEDAD MERCANTIL "Beta” S.A DE C.V. EN 15 PAGINAS
DEBIDAMENTE FIRMADAS Y SELLADAS EN LA CIUDAD, DE LEÓN, ESTADO DE
GUANAJUATO EN LOS ESTADOS UNIDOS MEXICANOS A LOS 20 VEINTE DEL
MES DE JULIO DEL 2001 DOS MIL UNO.- DOY FE,

LIC. BULMARO RODOLFO VIEYRA ANAYA.


NOTARIO PÚBLICO NÚMERO 94
LEÓN,GUANAJUATO
MÉXICO.

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Registro Público de Comercio.

El acta de asamblea en donde se decidió la escisión debe protocolizarse y finalmente


inscribir el testimonio notarial en la Dirección General del Registro Público de la
Propiedad. Al respecto, la fracción V del articulo 21 del Código de Comercio señala que
en la hoja de inscripción que destina el Registro Público de Comercia para cada
sociedad mercantil se asentarán no solo las escrituras de constitución de sociedades
mercantiles y sus reformas, sino también los acuerdos de rescisión, disolución o
escisión de las mismas sociedades.

4.2 Aspectos contables.

El tema de escisión es de nuevo tratamiento, por lo que se cuenta con pocos


elementos que la normen o reglamenten; y en el aspecto contable no es excepción, sin
embargo actualmente se cuenta con el boletín A-8 y supletoriamente la Norma
Internacional de Contabilidad (NIC) 22 “Contabilización de Combinación de Negocios”.

Es importante mencionar que el Instituto Mexicano de Contadores Públicos A. C.


( I. M. C. P.) no cuenta con una norma especifica para el tratamiento contable de la
escisión, por lo que se aplican los principios desarrollados para la fusión sólo que en
forma inversa.

Métodos de registro

a) Método de compra Venta de las acciones


del patrimonio social.

Dependiendo del fin de la escisión

b) Método de separación La reestructuración del


de intereses negocio sin ningún
cambio en los
accionistas

- 50 -
a) Método de compra.

Su principal objetivo es la modificación de la estructura accionaria de la escindente


como en la escindida dependiendo de la posibilidad para identificar a los adquirientes o
nuevos socios como parte dominante de las escindidas.

Los activos adquiridos y las obligaciones asumidas son registradas en los estados
financieros de la adquiriente a valores actuales reconociendo el resultado por la compra
venta.

b) Método de separación de bienes.

En este método no existe un grupo que controle a las escindidas puesto que los socios
siguen compartiendo la responsabilidad y el manejo de las mismas.

Ya hemos mencionado que uno de los objetivos que persigue una sociedad al
escindirse es reorganizar sus elementos, este método seria el mas adecuado para
lograrlo ya que se distribuirían y reordenarían sus intereses y actividades sin que se
tenga que hacer un cambio de accionistas quienes tampoco obtendrán una perdida o
utilidad por la división de su inversión que sigue siendo la misma pero dividida. Los
activos y pasivos son separados y registrados en los estados financieros de las
sociedades escindidas a valor en libros de la escindente.

Es conveniente mencionar que la escisión no significa el inicio de un negocio, sino la


continuación de la que surge de la escindente, es solo la separación del negocio
original para continuarlo, obteniendo un beneficio operativo, administrativo y fiscal.

El registro contable del patrimonio escindido se sujetara al acuerdo de escisión en el


que se establece la forma de segmentación y repartición de los bienes y deudas; pero
también existen aspectos formales que se deberán cumplir dependiendo del tipo de
activo y pasivo que se escinda.

4.3 Valuación de la Participación Accionaria.

A este respecto el artículo 14 B fracción II inciso a) del CFF, nos menciona lo


siguiente:

“Los accionistas o propietarios de por lo menos el 51% de las acciones con derecho
voto, de la sociedad escindente y de las escindidas, sean los mismos durante un
periodo de tres años contados a partir del año inmediato anterior a la fecha en la que
se realice la escisión.

Para los efectos del párrafo anterior, no se computarán las acciones que se consideren
colocadas entre el gran publico inversionista de conformidad con las reglas que al
efecto expida el Servicio de Administración Tributaria y siempre que dichas acciones
hayan sido efectivamente ofrecidas y colocadas entre el gran publico inversionista.
Tampoco se consideran colocadas entre el gran público inversionista las acciones que
hubieran sido recompradas por el emisor.

- 51 -
Tratándose de sociedades que no sean por acciones se considerará el valor de las
partes sociales en vez de las acciones con derecho a voto, en cuyo caso, el 51% de las
partes sociales deberá representar, al menos el 51% de los votos que correspondan al
total de las aportaciones.

Durante el periodo a que se refiere este inciso, los accionistas de por lo menos el 51%
de las acciones con derecho a voto o los socios de por lo menos el 51% de las partes
sociales antes señaladas, según corresponda, de la sociedad escindente, deberán
mantener la misma proporción en el capital de las escindidas que tenían en la
escindente antes de la escisión, así como en el de la sociedad escindente, cuando esta
subsista.”

- 52 -
CAPITULO III.

EFECTOS FISCALES.

1 Lineamientos del Código Fiscal de la Federación.

1.1 Registro Federal de Contribuyentes.

En lo refente a este tema, encontramos lo siguiente, establecido en el


artículo 27, 1 párrafo del CFF que señala:

“Las personas morales, así como las personas físicas que deban presentar
declaraciones periódicas o que estén obligadas a expedir comprobantes por las
actividades que realicen, deberán solicitar su inscripción en el Registro Federal de
Contribuyentes del Servicio de Administración Tributaria, proporcionar la
información relacionada con su identidad, su domicilio y en general sobre su
situación fiscal, mediante los avisos que se establecen en el Reglamento de este
Código. Asimismo, las personas a que refiere este párrafo estarán obligadas a
manifestar al registro federal de contribuyentes su domicilio fiscal; en el caso de
cambio de domicilio fiscal, deberán presentar el aviso correspondiente, dentro del
mes siguiente al día en que tenga lugar dicho cambio. No se considerará como
domicilio fiscal el manifestado en el aviso a que se refiere este párrafo cuando en
el mismo no se verifique alguno de los supuestos establecidos en el artículo 10 de
este Código.”

Artículo 27, 8 párrafo del CFF., señala:

“Los fedatarios público exigirán a los otorgantes de las escrituras públicas en que
se haga constar en actas constitutivas, de fusión, escisión o de liquidación de
personas morales, que comprueben dentro del mes siguiente a la firma que han
presentado solicitud de inscripción, o aviso de liquidación o de cancelación, según
sea el caso, en el Registro Federal de Contribuyentes, de la persona moral de que
se trate, debiendo asentar en su protocolo la fecha de su presentación en caso
contrario, el fedatario deberá informar de dicha omisión a la Secretaria de
Hacienda y Crédito Público dentro del mes siguiente a la autorización de la
escritura.”

En relación a los avisos de escisión cabe comentar, que el formato R-2 se refiere a
diversas solicitudes ante el Servicio de Administración Tributaria, entre ellos la
cancelación del Registro Federal de Contribuyentes de la sociedad escindente que
desaparece por escisión.

Debido a que a esta fecha no existe algún formato de aviso para los casos de una
escisión parcial, con el objeto de cumplir el requisito de presentación de aviso, es
recomendable la presentación de un escrito libre en términos de lo dispuesto por
el artículo 18 del CFF.

Las sociedades escindidas deberán inscribirse en el Registro Federal de


Contribuyentes.

- 53 -
Cancelación en el Registró Federal de Contribuyentes.

Para este paso, el artículo 23 fracción primera, tercer párrafo, del RCFF
señala:

“En los casos de escisión de sociedades, cuando se extinga la escindente, la


escindida que se designe en el acuerdo de escisión presentará el aviso por dicha
escindente, junto con la última declaración del impuesto sobre la renta a que se
refiere el primer párrafo de la fracción VIII del artículo 58 de la Ley del Impuesto
sobre la Renta a cargo de la propia escindente”.

La documentación a que se debe acompañar al trámite son los siguientes:

¾ Formato R-2 “aviso al Registro Federal de Contribuyentes, cambio de


situación fiscal” por duplicado.

¾ Original de la Cédula de Identificación Fiscal, en caso de no contar con ella,


presentar un escrito libre en el que bajo protesta de decir verdad, manifieste
la causa por la cuál no la entrega.

¾ Original y fotocopia del comprobante de domicilio donde conservara su


documentación fiscal, en caso de que este difiera del que tenga registrado
(original para cotejo)

¾ Copia certificada y fotocopia del documento notarial en donde conste la


escisión (copia certificada para cotejo)

¾ Ultima declaración del ISR del ejercicio de la escindente, con sello de la


Institución Bancaria y fotocopia, o en su caso, indicar el número de folio
asignado a su presentación a través de Internet o Banca Electrónica, o el
original y fotocopia del acuse de recibo, cuando la presentación por medios
electrónicos sea mediante ventanilla bancaria (original para cotejo)

¾ Original y fotocopia de la Identificación Oficial del Representante Legal


(original para cotejo)

¾ Copia certificada y fotocopia del poder notarial o de la carta poder firmada


ante dos testigos y ratificada las firmas ante las autoridades fiscales, notario
o fedatario público (original para cotejo)

¾ Tratándose de extranjeros residentes en México, deberán acompañar


fotocopia del documento notarial con el que haya sido designado el
Representante Legal para efectos fiscales.
.

- 54 -
1.2 Ejercicio Fiscal.

Con respecto al ejercicio fiscal se establece que por consecuencia de la escisión,


contempla el cierre anticipado del ejercicio para aquellas sociedades que se
encuentre en este proceso.

Relativo al párrafo anterior el artículo 11 del CFF establece que en los casos de
que una sociedad se fusiones o escinda, en esta última siempre que la sociedad
escindente desaparezca, el ejercicio fiscal terminará de manera anticipada

Por lo que es necesario que se presenten la declaración correspondiente al


ejercicio que se trate

Ejercicio Fiscal Irregular.

Cuando una sociedad escindente desaparezca como consecuencia de una


escisión total deberá anticipar el cierre de su ejercicio fiscal convirtiéndolo en
irregular, para lo cual nos remitiremos a lo que nos indica el artículo 11
penúltimo párrafo del Código:

“En los casos en que una sociedad entre en liquidación, sea fusionada o se
escinda, siempre que la sociedad escindente desaparezca, el ejercicio fiscal
terminará anticipadamente en la fecha en que entre en liquidación, sea fusionada
o se escinda, respectivamente. En el primer caso, se considerará que habrá un
ejercicio por todo el tiempo en que la sociedad esté en liquidación.”

En los casos de escisión parcial no existe regulación alguna, por lo cual la


escindente continuará con su ejercicio fiscal en curso hasta el cierre normal del
ejercicio, lo anterior provocara distorsiones fiscales al momento del cierre del
mismo. Para evitar esta situación, se tendría que anticipar el cierre del mismo a la
fecha de la escisión ya sea parcial o total.

El cierre anticipado obliga a la presentación de la declaración del ejercicio de la


sociedad escindente que desaparece, y que conforme a las disposiciones fiscales,
deberá presentarse dentro de los tres meses siguientes al cierre del mismo, sin
embargo, en el formato R-2, relativo al aviso de baja por escisión, se pide como
requisito la presentación previa de la declaración del ejercicio, sin la cual, no se
podrá dar trámite a la baja, lo anterior representa una problemática de orden
práctico, ya que si bien es cierto que el formato de aviso no podrá en ningún caso,
estar por encima de la ley, la realidad es que, mientras no se presente dicho aviso,
no podrán computarse los términos a que se refiere el artículo 14-B del CFF.

- 55 -
1.3 Conservación de la Documentación y la Contabilidad.

En la escisión de sociedades existe una segmentación de los derechos y


obligaciones de la escindente a favor de las sociedades escindidas, las cuales
reciben de la primera la obligación de conservar el domicilio fiscal, la
documentación a que se refieren las disposiciones fiscales, la cual estará a la
orden de la autoridad fiscal cuando esta así se lo solicite, en caso de que la
sociedad escindente no desaparezca, esta será la que deberá cumplir en forma
directa con sus obligaciones fiscales.

Esta obligación se encuentra en el artículo 15-A inciso b) del Código que a


la letra dice:

“Cuando la sociedad escindente transmita la totalidad de su activo, pasivo y


capital, a dos o más sociedades escindidas, extinguiéndose la primera. En este
caso la sociedad escindida que se designe en los términos del artículo 14-B de
este Código, deberá conservar la documentación a que se refiere el artículo 28 del
mismo.”

En la escisión total, debido a que la escindente se extingue, surge la necesidad


de designar cuál de las escindidas deberá conservar la contabilidad de la
escindente, para efecto de las facultades de comprobación de la autoridad fiscal
respecto de las obligaciones de esta última.

Aun cuando una de las escindidas conserve la contabilidad para efectos de


fiscalización, esto no las exime de responsabilidades, ya que como se establece
en él artículo 26 del Código Fiscal, en su fracción XII, todas las escindidas son
responsables solidarias de las contribuciones que se determinen a cargo de la
sociedad escindente.

Son responsables solidarios con los contribuyentes:

“XII.- Las sociedades escindidas, por las contribuciones causadas en relación con
la transmisión de los activos, pasivos y de capital transmitidos por la escindente,
así como por las contribuciones causadas por esta última con anterioridad a la
escisión, sin que la responsabilidad exceda del valor del capital de cada una de
ellas al momento de la escisión.”

El Código Fiscal de la Federación en su artículo 27 señala que existe la obligación


a las personas inscritas en el Registro Federal de Contribuyentes de llevar y
conservar en su domicilio la documentación que compruebe que cumplió con los
avisos y registros correspondientes.

- 56 -
1.4 Enajenación de Bienes.

Conforme a lo establecido en el apartado del Código Fiscal de la Federación es


claro que la transmisión de bienes que se origina como resultado de una fusión o
escisión de sociedades sólo producirá efectos cuando se incumpla con lo
establecido en el artículo 14-A del citado Código.

Para los efectos de lo dispuesto en el artículo 14 fracción IX se considerara que no


hay enajenación de bienes en el caso de fusión o escisión de sociedades cuando:

a) Que los accionistas propietarios de por lo menos el 51% de las acciones


con derecho a voto tengan una antigüedad de tres años contados a partir
del año siguiente en que se realice la escisión.

b) Que cuando desaparezca una sociedad por motivo de la escisión, la


sociedad escindente designe a la sociedad que asuma la obligación de
presentar las declaraciones de impuestos del ejercicio e informativas en los
términos de lo establecido en leyes fiscales.

Reafirmando lo anterior, el tercer párrafo de la fracción V del artículo 20 de la LISR


establece que en los casos de fusión y escisión de sociedades, no debe
considerarse como ingreso acumulable la ganancia derivada de la enajenación de
bienes, cuando se reúna lo establecido en el artículo 14-B de la LISR.

Escisión sin enajenación.

Esto queda establecido en el artículo 14-B que nos dice:

Para los efectos de los dispuesto en el articulo 14, fracción IX, de este código, se
considerará que no hay enajenación en los siguientes casos:

“I.- En escisión, siempre que se cumpla con los requisitos siguientes:

a) Que los accionistas propietarios de por lo menos el 51% de las acciones


con derecho a voto, de la sociedad escindente y de las escindidas, sean los
mismos durante un periodo de tres años contado a partir del año inmediato
anterior a la fecha en que se realice la escisión.

Para los efectos del párrafo anterior, no se computarán las acciones que se
consideran colocadas entre el gran público inversionista, de conformidad con las
reglas que al efecto expida la Servicio de Administración Tributaria y siempre que
dichas acciones hayan sido efectivamente ofrecidas y colocadas entre el gran
publico inversionista. Tampoco se consideran colocadas entre el gran publico
inversionista las acciones que hubiesen sido recompradas por el emisor.

Tratándose de sociedades que no sean por acciones se considerará el valor de las


partes sociales en vez de las acciones con derecho a voto, en cuyo caso, el 51%
de las partes sociales deberá representar, al menos el 51% de los votos que
correspondan al total de las aportaciones.

- 57 -
Durante el periodo a que se refiere este inciso, los accionistas de por lo menos el
51% de las acciones con derecho a voto o los socios de por lo menos el 51% de
las partes sociales antes señaladas, según corresponda, de la sociedad
escindente, deberán mantener la misma proporción en el capital de las escindidas
que tenían en la escindente antes de la escisión, así como en el de la sociedad
escindente, cuando esta subsista.

b) Que cuando desaparezca una sociedad con motivo de escisión, la sociedad


escindente designe a la sociedad que asuma la obligación de presentar las
declaraciones de impuestos del ejercicio e informativas que en los términos
establecidos por las leyes fiscales le correspondan a la escindente. La designación
se hará en la asamblea extraordinaria en la que se haya acordado la escisión.

Cuando dentro de los cinco años posteriores a la realización de una fusión o de


una escisión de sociedades, se pretenda realizar una fusión, se deberá solicitar
autorización a las autoridades fiscales con anterioridad a dicha fusión. En este
caso para comprobar el cumplimiento de los requisitos establecidos en este
articulo, los contribuyentes estarán a lo dispuesto en las reglas generales que al
efecto expida el Servicio de Administración Tributaria.

Para los efectos de este articulo no se incumple con el requisito de permanencia


accionaría previsto en esta fracción, cuando la transmisión de propiedad de
acciones sea por causa de muerte, liquidación, adjudicación judicial o donación,
siempre que en este último caso se cumplan los requisitos establecidos en la
fracción XIX del artículo 109 de la Ley del Impuesto sobre la Renta.

No será aplicable lo dispuesto en este articulo cuando en los términos de la Ley


del Impuesto Sobre la Renta se le otorgue a la escisión el tratamiento de
reducción de capital.

En los casos en los que la fusión o escisión de sociedades formen parte de una
reestructuración corporativa, se deberá cumplir además con los requisitos
establecidos para las reestructuras en la Ley del Impuesto Sobre la Renta.

En los casos de fusión o escisión de sociedades, cuando la sociedad escindente


desaparezca, la sociedad que subsista, la que surja con motivo de la fusión o la
escindida que se designe, deberá, sin perjuicio de lo establecido en este articulo,
enterar los impuestos correspondientes o, en su caso, tendrá derecho a solicitar
la devolución o a compensar los saldos a favor de la sociedad que desaparezca,
siempre que se cumplan los requisitos que se establezcan en las disposiciones
fiscales.

En las declaraciones del ejercicio correspondientes a la sociedad fusionada o a la


sociedad escindente que desaparezcan, se deberán considerar todos los ingresos
acumulables y las deducciones autorizadas; el importe total de los actos o
actividades gravados y exentos y de los acreditamientos; el valor de todos sus
activos o deudas, según corresponda, que la misma tuvo desde el inicio del
ejercicio y hasta el día de su desaparición. En este caso, se considerará como
fecha de terminación del ejercicio aquélla que corresponda a la fusión o escisión.

Lo dispuesto en este artículo, sólo se aplicará tratándose de fusión o escisión de


sociedades constituidas de conformidad con las leyes mexicanas.”

- 58 -
1.5 Avisos.

De acuerdo con el artículo 5-A del RCFF y para los efectos de las fracciones I y II
del Código, se deberán presentar los siguientes avisos.

Este aviso deberá presentarse dentro del mes siguiente a la fecha en que se lleve
a acabo la misma, y deberá contener la denominación social o razón social de las
sociedades escindente y escindidas y la fecha en que se realizo dicho acto.

La información que debe presentarse en el aviso a que se hace referencia el


artículo anterior es la siguiente:

¾ Copia certificada y fotocopia del documento notarial donde conste la


escisión.

¾ Copia certificada y fotocopia del poder notarial o carta poder firmada ante
dos testigos y ratificada las firmas ante autoridades fiscales, notario o
fedatario público.

¾ Escrito libre que deberá contener denominación o razón social de las


sociedades escindentes y escindidas y la fecha en que se realizo el acto.

¾ Tratándose de extranjeros residentes en México, deberán acompañar


fotocopia del documento notarial con el que haya sido designado el
representante legal para efectos fiscales.

¾ El aviso deberá ser presentado por la escindente o por alguna de las


escindidas, dependiendo de lo siguiente:

¾ En el caso de escisiones totales (en donde se extingue la escindente), el


aviso será presentado por la escindida que para el efecto se designe.
¾ En las escisiones parciales, la sociedad escindente será la encargada de
presentar el aviso en comento.

Debido a que no existe un aviso de escisión aprobado por el SAT, debe elaborarse
un escrito libre conteniendo además de los datos ya señalados, los mencionados
en el artículo 31 del Código.

A continuación se presenta un modelo a seguir de aviso de escisión de acuerdo a


lo previsto en el artículo 5-A del Código.

- 59 -
SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA
ADMINISTRACIÓN LOCAL JURIDICA DE RECAUDACION
DEL SUR DEL D. F.

PRESENTE

México, D. F. a 30 de abril de 2004

AVISO DE ESCISION

Juan Pérez García, representante legal de empresa Alfa S.A. de C.V. (ALF921023
LN2), con domicilio para dar, oír y recibir notificaciones en Francisco Petrarca
312, San Miguel Chapultepec, C. P. 02750, en México, D. F., respetuosamente
informa lo siguiente.

Que con fecha 30 de abril de 2004 mi representada se escindió parcialmente,


dando origen a las sociedades Beta S.A. de C.V. y Gama S.A. de C.V., quienes de
acuerdo a las disposiciones mercantiles participaron del activo, pasivo y capital de
mi representada.

Se presenta este aviso en cumplimiento de lo establecido en el artículo 5-a del


reglamento del Código Fiscal de la Federación.

Atentamente

Juan Pérez García


RFC GASJ 580213DZ4
Representante Legal
De Alfa S.A. DE C.V.

Anexos.

1. Copia Simple del acuerdo de escisión.


2. Copia del poder notarial con la cual se acredita la personalidad del
representante legal.
3. Aviso de inscripción al RFC de las compañías creadas de la escisión.
4. Estados financieros al 30 de abril de 2004.
5. Copia simple del acta constitutiva de Alfa S.A. DE C.V.
6. Copia simple del aviso HRFC-1 de inscripción al RFC.

- 60 -
Por otra parte, en el caso de las escisiones totales deberán presentarse, además
del aviso de cancelación de RFC de la escindente, avisos de inscripción de las
sociedades escindidas; y en el caso de las escisiones parciales sólo los avisos de
inscripción al RFC de las empresas de nueva creación.

1.6 Reducción de Capital.

De conformidad con el artículo 89 de LISR la reducción de capital que efectúa una


empresa puede representar una utilidad distribuida para los accionistas para
efectos fiscales. Esto en virtud de que al disminuir el capital contable de una
sociedad, se presume que dicha disminución lo primero que se entrega son las
utilidades de la negociación.

Es por esta razón por la que la LISR obliga a efectuar dos cálculos para
determinar si existe gravamen en caso de reducción el capital, en donde la ley
compara una reducción en contra de la CUCA y posteriormente en contra del
capital contable de la sociedad.

El efecto lógico es la reducción del capital de la escindente en la proporción que


se haya transmitido a otras empresas, sin embargo no se debe considerar la
reducción como una utilidad distribuida en los términos del artículo 89.

En efecto el artículo antes mencionado nos indica que no será aplicable lo


establecido, salvo lo señalado en el décimo del mismo, siempre que la suma de la
sociedad escindente y el de la sociedades escindentes, sea igual al que tenía la
escindente y las acciones que emitan sean canjeables a los mismos socios y en la
misma proporción accionaría.

No obstante a lo anterior la ley en el artículo en cuestión prevé una excepción


factible a considerar que existe reducción de capital la transmisión de activos
monetarios a las sociedades que surjan con motivo de la escisión y fusión, cuando
de dicha transferencia se origine que en las sociedades que surjan los activos
monetarios representen más del 51% de sus activos totales, así también se
considera reducción de capital cuando la sociedad escindente o fusionada
conserve el mismo 51% de sus activos totales, esto no aplica a los integrantes del
sistema financiero.

Conforme a lo que se hace mención en le párrafo anterior, la base para determinar


si debe considerarse una reducción de capital que deba sujetarse a la
determinación de una utilidad distribuida en los términos de la LISR será la
proporción en que se distribuyan estos activos monetarios.

1.7 Dictamen Fiscal.

La fracción III del artículo 32-A deberán dictaminar sus estados financieros
las empresa que se escindan conforme a lo siguiente:

“Artículo 32-A. Las personas físicas con actividades empresariales y las personas
morales que se encuentran en alguno de los supuestos de las siguientes
fracciones, están obligadas a dictaminar, en los términos del artículo 52 del CFF.,
sus estados financieros por contador público autorizado.”

- 61 -
En el caso de escisión de sociedades nos conduciría a dictaminar los estados
financieros de la sociedad escindente por el período antes apuntado, ya que ésta
es la que se escinde, quedando fuera la obligación por parte de las sociedades
escindidas. Sin embrago debe buscarse que se dictaminen también las
sociedades escindidas o por lo menos conseguir una resolución favorable por
parte del SAT al respecto.

Respecto a la información que debemos adicionar el dictamen fiscal de las


sociedades que se escindan, el artículo 51 del RCFF, establece que deberá ser la
siguiente:

1.- Relación relativa al porcentaje de participación accionaría de cada accionista


correspondiente al año anterior a la fecha de la escisión.

2.- Relación de accionistas de las sociedades escindidas y de la escindente, en


el caso de que esta última subsista, en la que se señale el número, valor y
naturaleza de las acciones que conforman el capital social.

3.- Relación que contenga la distribución de los activos, pasivos y capital


transmitidos por motivo de la escisión.

Los puntos en comento podrían tomarse como un argumento adicional para


interpretar que la única que debe dictaminarse para efectos fiscales es la
escindente, puesto que los datos solicitados apuntan hacia dicha sociedad.

2 Ley del Impuesto Sobre la Renta.

2.1 Ingresos.

Para los efectos de este titulo, se consideran ingresos acumulables, además de


los señalados en otros artículos de esta Ley, el artículo 20 fracción V considera
lo siguiente:

“La ganancia derivada de la enajenación de activos fijos, terrenos, títulos de valor,


acciones, partes sociales o certificados de aportación patrimonial emitidos por
sociedades nacionales de crédito, así como la ganancia realizada que derive de la
fusión o escisión de sociedades y la proveniente de reducción de capital o de
liquidación de sociedades mercantiles residentes en el extranjero, en las que el
contribuyente sea socio o accionista.”

En el caso de enajenación de bienes que se da entre escindente y escindidas si


existiere ganancia por enajenación, la misma sólo será acumulada para la
escindida, cuando no se cumplan con los requisitos del artículo 14-B del CFF., y
tomando en cuenta que no existen dichos ordenamientos, es evidente que la
hipótesis prevista en el tercer párrafo de la fracción V del artículo 20 de La ley del
Impuesto sobre la Renta no será aplicable en ningún caso.

Cuando en los casos de fusión o escisión de sociedades no se cumpla con los


requisitos a que se refiere el artículo 14-A del CFF., se acumulará la ganancia
señalada en esta fracción y no le serán aplicables las disposiciones de ésta ley a
que se refiere a adquisición de bienes por fusión o escisión de sociedades.

- 62 -
2.2 Deducciones.

Con relación a las pérdidas fiscales, el artículo 61 de la LISR, establece que el


derecho de disminuir las pérdidas fiscales es personal del contribuyente que las
sufra y no podrá ser transmitido a otra persona ni como consecuencia de fusión.

En el caso de la escisión de sociedades las pérdidas fiscales pendientes de


disminuir se dividirán entre las sociedades escindente y la escindidas, en la
proporción en que se divida el valor total de los inventarios y de las cuentas por
cobrar relacionadas con las actividades comerciales de la escindente, o de los
activos fijos de la empresa cuando está realizaba actividades empresariales.

Vale la pena señalar que el cambio operado a partir del 2002, en el sentido de
considerar la transmisión de pérdidas en la escisión es obligatorio, confirmando el
hecho que hasta antes del ejercicio era de manera opcional.

Ahora bien adentrándonos en la mecánica de la transmisión de pérdidas, el primer


paso a seguir para la segmentación de pérdidas, es determinar si en el último
ejercicio de doce meses, las actividades de la empresa eran empresariales o
comerciales, con el fin de proceder a fin de distinguir el procedimiento que
resultaría aplicable.

En el caso que las actividades preponderantes sean comerciales la transmisión de


dichas pérdidas sea de acuerdo a sus inventarios y cuentas por cobrar, derivados
de dichas actividades, si las actividades preponderantes fueron empresariales, la
transmisión será de acuerdo a los activos fijos.

La empresa Alfa S.A. de C.V. se escinde el 30 de abril de 2004. para dar origen a
la empresa Beta S.A. de C.V., conforme a lo siguiente:

ESCINDENTE DESPUES DE LA ESCISION


Alfa Alfa Beta

Activo

Bancos 15,200 9,120 6,080


Cuentas por 26,520 15,912 10,680
cobrar
Inventarios 18,790 16,500 2,290

Activos fijos 74,560 56,000 18,560


Pasivo 19,850 19,850

Capital contable 115,220 77,682 37,538

- 63 -
Alfa S.A. de C.V. mantenía pérdidas por amortizar a la fecha de la escisión por un
total de $22,000 y su actividad preponderante en los últimos 12 meses fueron
comerciales.

Alfa Alfa Beta


Cuentas por cobrar 26,520 15,912 10,608
Inventarios 18,790 16,500 2,290
45,310 32,412 12,898
71.53% 28.47%
Determinación del monto de pérdidas que les correspondería a cada empresa
como resultado de la escisión.

Alfa S.A. de C.V. 15,737 71.53%


Beta S.A. de C.V. 6,263 28.47%

Como podemos apreciar en el ejemplo, dado que la actividad preponderante de la


empresa eran las actividades comerciales, la segmentación de las pérdidas es con
relación a los inventarios y con las cuentas por cobrar.

De acuerdo al artículo 37 de la LISR las inversiones solamente se podrán deducir


en los porcentajes máximos autorizados sobre el monto original de la inversión,
con las limitaciones en deducciones de acuerdo a lo establecido en la ley.

Así bien la depreciación para fines fiscales implica la deducción paulatina de los
bienes de una sociedad, siendo posible actualizar mediante el uso del factor de
actualización correspondiente al período comprendido desde el mes que se
adquirió y hasta le último mes de la primera mitad del ejercicio en que se efectúe
la deducción.

Como se puede apreciar existen dos fechas importantes para la actualización y la


depreciación de una inversión, en el caso de la transmisión de bienes en una
fusión o escisión de bienes, debemos considerar que existe una transmisión de
activos existirá una nueva fecha de adquisición para esos bienes.

El artículo en mención en su tercer párrafo establece que cuando los bienes se


adquieran a través de una fusión o escisión, se considerará como fecha de
adquisición, la que le correspondió a la fusionada o a la escindente.

Adicionalmente el artículo 42 en su fracción IV señala que aquellos valores sujetos


a deducción no deberán ser superiores a aquellos pendientes de deducir en las
sociedades fusionadas o las escindentes, según corresponda.

Por otra parte con relación a la enajenación de bienes mencionados en el artículo


21 de la LISR, por parte de las fusionante o de las escindidas, establece dicho
artículo en su tercer párrafo que en el caso de los bienes adquiridos por fusión o
escisión, se considerará como fecha de adquisición por las sociedades fusionadas
o de la escíndete el que hubiese correspondido a estas últimas.

- 64 -
2.3 Acciones.

De acuerdo al primer y segundo párrafo del artículo 25 de LISR, en materia de


costo fiscal de las acciones emitidas por la sociedad fusionante o por la sociedad
escindente, se observara:

Por lo que se refiere a las acciones emitidas por las sociedades escindidas y que
se canjean a los accionistas de la escindente, el costo será aquel que tenían las
acciones de la escindente al momento de la escisión y como fecha de adquisición
la del canje de acciones.

Se considerará costo comprobado de adquisición de las acciones por las


sociedades escindidas, el que se derive del costo promedio por acción que tenían
las acciones canjeadas de la escindente por cada accionista a la fecha de dicho
acto y como fecha de adquisición la del canje.

El costo comprobado de adquisición de las acciones, para los efectos del artículo
24 de la LISR se considera como tal el que derive del costo promedio por acción
que hubieren tenido las acciones que se canjearon por cada accionista, y la fecha
de enajenación será la del canje.

Parece que en este caso hay una variación entre el tiempo en la fecha que se
realiza la escisión y el canje de acciones, provocando una pérdida en los derechos
de actualización del costo durante la verificación del canje de estas acciones.

2.4 Dividendos.

El saldo de la utilidad fiscal neta deberá transmitirse a otra u otras sociedades en


caso de fusión o de escisión, en este último se dividirá el saldo entre la sociedad
escindente y las sociedades escindidas, en la proporción de su capital
manifestado en el estado de posición financiera aprobado por los accionistas.

El último párrafo del artículo 88 de la LISR prevé estas situaciones, un primer


aspecto a considerar radica en que ahora la transmisión del saldo de la CUFIN se
hará en función de la división del capital contable del estado mencionado en
párrafos anteriores.

Dentro de las novedades encontramos la desaparición de la utilidad fiscal neta


reinvertida y que no exista una solución con respecto a dicha cuenta cuando se
den los actos jurídicos aquí estudiados.

De acuerdo al Artículo 88 de la LISR.

“Las personas morales llevarán una cuenta de utilidad fiscal neta, esta cuenta se
adicionará con la utilidad fiscal neta del ejercicio, así como los dividendos o
utilidades percibidos de otras persona morales residentes en México y con los
ingresos, dividendos o utilidades percibidos de inversiones en territorios con
regímenes preferentes en los términos del artículo 213 de esta ley, para
determinar la utilidad fiscal neta a que se refiere este párrafo, se deberá disminuir,
en su caso, el monto que resulte en los términos de la fracción II del artículo 11.”

- 65 -
2.5 Acreditamiento del ISR Pagado en el Extranjero.

De conformidad con el artículo 6 de la LISR cuando la persona moral en los


términos del citado artículo tengan el derecho al acreditamiento le corresponderá
exclusivamente a la sociedad escindente.

Cuando esta última desaparezca podrá transmitir a las sociedades escindidas en


la proporción en que se divida el capital social con motivo de la escisión.

Los residentes en México acreditarán el impuesto que por ley les corresponda
pagar, el impuesto sobre la renta pagado en el extranjero, siempre que se trate de
ingresos por lo que se este obligado al pago del impuesto en los términos de esta
ley, y solo procederá cuando el ingreso acumulado, percibido o devengado,
incluya el impuesto sobre la renta pagado en el extranjero.

2.6 Declaraciones a Presentar.

Considerando que en los casos de fusión y escisión de sociedades surgen


empresas de nueva creación, uno de los efectos a considerar es en materia de
pagos provisionales, en donde el artículo 14 de la LISR en la fracción III párrafo
quinto nos dice que:

“Los contribuyentes que inicien operaciones con motivo de las figuras jurídicas
antes mencionadas deberán presentar sus pagos a partir del mes en que ocurra
la escisión, además se considerara el coeficiente de utilidad de la sociedad
escindente para el ejercicio que se trate, debiendo utilizar este coeficiente cuando
en el primer año o en los cuatro años posteriores la escindidas no generen
coeficiente de utilidad.”

Finalmente, en dicho artículo nos establece que no podrá transmitir el derecho de


acreditar los pagos provisionales efectuados por la escindente a las escindidas, lo
cual es aplicable para el caso en que la escisión sea de manera parcial, ya que en
el caso de escisión total la sociedad escindente deberá acreditar contra el
impuesto del ejercicio, el importe de los pagos provisionales efectuados.

De esta forma, la escindente conservara el 100% de los pagos provisionales,


efectuados con anterioridad a la escisión, por lo que conservara también los
ingresos, deducciones realizadas con anterioridad a la escisión, debiendo las
sociedades escindidas a calcular sus pagos a partir de los ingresos que generen
a partir de su creación

Considerando que la sociedad sufre una segmentación con el objeto de separar


actividades productivas, debe tener cuidado especial en el coeficiente de utilidad
utilizado por cada una de las sociedades escindidas, considerando que se trabaje
con un margen de utilidad muy pequeño, puede generarse el riesgo que realicen
pagos muy elevados, debido a que se utiliza el coeficiente de utilidad
correspondiente a la sociedad escindente, teniendo presente que la sociedad
escindente no podrá transmitir los pagos provisionales a las sociedades
escindidas, cabría la posibilidad de solicitar autorización para la reducción de los
mismos de acuerdo a lo establecido en el artículo 15 de la propia ley.

- 66 -
El artículo 86 de la ley establece que:

Los contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en este titulo, además
de las obligaciones establecidas en otros artículos de esta ley, tendrán las
siguientes:

VI. “Presentar declaración en la que se determine el resultado fiscal del


ejercicio o la utilidad gravable del mismo y el monto del impuesto correspondiente,
ante las oficinas autorizadas, dentro de los tres meses siguientes a la fecha en
que se termine dicho ejercicio. En dicha declaración también se determinará la
utilidad fiscal y el monto que corresponda a la participación de los trabajadores en
las utilidades.”

Por su parte en el caso de la escisión de sociedades, el código fiscal establece


claramente que deberá señalar cual de las escindidas será la que presente la
declaración del ejercicio de la sociedad escindente que desaparezca.

2.7 Participación de los Trabajadores en las Utilidades.

El artículo 117 de LFT señala que los trabajadores participaran en las utilidades de
conformidad con la Comisión Nacional para la Participación de los Trabajadores
en las Utilidades de las Empresas (10%).

Primeramente debemos citar que el artículo 126 de LFT establece que las
empresa de nueva creación queda exceptuadas al reparto de utilidades, no se
señala regla de excepción, por lo que se podría pensar que aun en el caso de las
escindidas no existe la obligación de repartir utilidades durante el primer ejercicio.

Pensamos que en el caso de la escisión no debe ser interpretado de esta forma,


en virtud de que como ya hemos estudiado con anterioridad esta figura solamente
representa la continuación del objeto o actividades de la escindente bajo una
denominación social distinta, por lo que bueno sería que se estudiará esta
situación que podría resultar perjudicial para los trabajadores.

Por lo tanto ¿Cómo se determinaría la base para el reparto de la PTU, por causa
de escisión?

Por Ejemplo:

Se escinde la sociedad “Alfa” S.A. con fecha de 30 de junio de 2003, surgiendo


como consecuencia de este movimiento la escindida “Beta” S.A. quien participa
del patrimonio de la escindente en un 20%.

La escindente contaba a la fecha de la escisión con 2500 trabajadores, de los


cuales 1000 fueron asignados a la escindida “Beta.”

Las bases para la PTU determinadas al 31 de diciembre de 1998 fueron las


siguientes:

Escindente Alfa $500,000


Escindida Beta $100,000

Para efectos prácticos se consideran que la totalidad de los trabajadores participa


de forma igual en las utilidades.

- 67 -
OPCION 1

Determinación de la utilidad a repartir a partir de la escindente al 30 de junio de


2003.

(cifras en pesos)
Concepto “Alfa” “Beta”
Base de reparto 300,000 300,000
Tasa PTU 10% 10%
PTU 30,000 30,000
Trabajadores 2500 2500
UTILIDAD INDIVIDUAL 12 12
Determinación de la utilidad a repartir en cada empresa al 31 de diciembre de
2003.

(cifras en pesos)

Concepto “Alfa” “Beta”

Base PTU total 500,000 100,000


Base repartida 300,000 0
Base de reparto 200,000 100,000
Tasa PTU 10% 10%
PTU 20,000 10,000
Trabajadores 1500 1000
UTILIDAD INDIVIDUAL 13 10

Desde nuestro punto de vista esta sería la forma más equitativa, ya que todos los
trabajadores se ven beneficiados por las utilidades generadas hasta antes de la
escisión, en la medida que dichos trabajadores participaron en la obtención, por
otro lado reciben también las utilidades generadas después de la escisión en la
empresa que fueron asignados.

- 68 -
3 Ley del Impuesto al Valor Agregado.

3.1 Obligaciones que se derivan.

Con anterioridad el artículo 8 de la LIVA establecía en su segundo párrafo, que no


se consideraba enajenación la transmisión de propiedad que se efectuara como
consecuencia de una escisión de sociedades, fue a partir del año de 1992 que
entro en vigor el artículo 14-A del CFF con el cual se cubriría en forma general la
enajenación de bienes por escisión, por tanto la transmisión de bienes no estará
gravado por el impuesto al valor agregado cuando la escisión se ubique en lo
establecido en el CFF, y de lo contrario, los efectos de una escisión serán los de
una enajenación.

Al ser ahora el período de cálculo en materia de IVA en forma mensual al


presentarse una escisión, la sociedad escindida en su carácter de causahabiente
de la escindente deberá tanto la declaración del último mes, como la informativa
correspondiente al último año.

Los contribuyentes efectuarán el pago del impuesto mediante declaración que


presentará ante las oficinas autorizadas a más tardar en el mes siguiente en que
ocurra la escisión.

Finalmente cabe aclarar que en caso de no cumplir con lo establecido con


anterioridad, deberá gravarse con el IVA las transmisiones de bienes efectuadas
en la escisión, las que sean sujetas a dicho impuesto, con carácter retroactivo a la
fecha en que surtió efectos el acuerdo respectivo.
De acuerdo con el artículo 4 de la LIVA, el derecho al acreditamiento se
considera personal para los contribuyentes, no pudiendo ser transmitido por
acto entre vivos, excepto tratándose de fusión de sociedades. En el caso de
escisión el monto del impuesto pendiente de acreditar a la fecha de escisión,
solo podrá ser acreditado por la sociedad escindente.
De acuerdo al Articulo 4° de LIVA.

“El derecho al acreditamiento es personal para los contribuyentes de este


impuesto y no podrá ser transmitido por acto entre vivos, excepto tratándose de
fusión, en el caso de escisión el acreditamiento del impuesto pendiente a la fecha
de escisión sólo lo podrá efectuar la sociedad escindente, cuando esta última
desaparezca, se estará en lo dispuesto en el segundo párrafo del artículo 14-A del
CFF.”

Adicionalmente se establece que en el caso de escisiones totales, la escindida


designada para el efecto deberá presentar declaración correspondiente,
mostrando en ésta el importe total de los actos o actividades gravadas y exentas
así como los acreditamientos, que la escindente tuvo desde el inicio del ejercicio y
hasta el día de su desaparición.

Las sociedades escindidas efectuarán pagos provisionales a su cargo, a partir del


mes en que ocurra la escisión, en los mismos plazos en que la sociedad
escindente los realizaba en el ejercicio en que se escindió.

- 69 -
En los ejercicios siguientes a la escisión o a la fusión, según trate, las sociedades
escindidas o la que surja con motivo de la fusión, deberán efectuar sus pagos
provisionales en los mismos períodos y en las mismas fechas de pago que las
establecidas en la LISR.

4 Ley del Impuesto al Activo.

4.1 Inicio de Operaciones.

El penúltimo párrafo del artículo 6 de la LIMPAC señala que no se pagará el


impuesto por el período preoperativo, ni por los ejercicios de inicio de actividades,
los dos siguientes, y el de liquidación salvo este dure dos años, sin embargo estas
disposiciones no son aplicables a los casos de fusión o escisión de sociedades.

Esto es claro debido que la escisión no es mas que la continuación en forma


parcial del patrimonio y de la vida de la sociedad escindente.

La disposición en comento podría resultar una gran desventaja para aquellas


sociedades que se escinden durante el período de cuatro años marcados por esta
ley, ya que aun durante estos cuatro años la escindente esta exenta del pago de
este impuesto, las sociedades tendrían que pagarlo con base a lo establecido en
el artículo 6 de esta ley.

Recordemos que el objeto de la reforma del artículo 6 de la ley de IMPAC no


estuvo dirigido a lo referente a la escisión, sino a lo aplicable a las empresas
dentro del régimen de consolidación fiscal, más resulta revelador en cuanto a la
opinión de la autoridad en materia de escisión:

“Se exceptúa el pago del impuesto a los contribuyentes en período preoperativo,


en inicio de actividades, los dos siguientes años al de inicio y al de liquidación, sin
embargo existen casos en los que no aplica esta excepción, como sucede en los
casos de ejercicios posteriores a fusión, ni tratándose del inicio de actividades con
motivo de las escisión”

Como se puede apreciar, en base a lo anterior, se da por hecho que en los casos
de inicio de actividades con motivo de escisión no aplica el período de gracia
establecido en el propio artículo 6° de la LIMPAC, por lo que se debe someter a la
confirmación del tratamiento fiscal aplicable a estos casos.

4.2 Devoluciones y Acreditamientos.

El artículo 9 de la LIA., señala:

“De acuerdo con el último párrafo de este artículo los derechos del acreditamiento
y a la devolución previstos en este artículo son personales del contribuyente y no
podrán ser transmitidos a otra persona ni como consecuencia de la fusión. “

No obstante a lo anterior en el caso de escisión se podrá dividir entre la sociedad


escindente y las escindidas, en la proporción en que se divida el activo de la
escindente, disminuido de las deudas deducibles, de la escindente en el ejercicio
en que se efectúe la escisión.

- 70 -
4.3 Pagos Provisionales.

De acuerdo a lo establecido en el artículo 13-A de la LIMPAC, en la escisión


de sociedades, la escindente y las escindidas calcularan sus pagos
provisionales acorde a lo siguiente:

“En el ejercicio que se efectúe la escisión y para efectos de los párrafos tercero y
quinto del artículo 7° de esta ley, determinaran el monto de los pagos
provisionales del período, considerando el último ejercicio de 12 meses de la
sociedad antes de la escisión en la proporción en que a la fecha de la escisión
participe cada una de ellas del valor del activo que se refiere el artículo 2° de esta
ley después de disminuir en proporción, las deudas deducibles, existentes en los
término del artículo 5° de esta ley.”

Por ejemplo:

La empresa “Alfa” S.A. de C.V se escinde con fecha 15 de julio de 2003 dando
origen a la escindida “Beta” S.A. de C.V. quien participa en un 40% del activo,
pasivo y capital de escindente.

La determinación del pago provisional será tomando cifras del ejercicio 2002 como
se muestra a continuación:

Promedio de activos financieros 2´450,000


Promedio de terrenos 25,000
Promedio de activos fijos 6´895,000
Promedio de inventarios 12,500
Valor del activo 9´383,000
Menos:
Promedios de deudas 3´895,000
Base IMPAC 2002 5´488,000
Tasa del IMPAC 1.8%
IMPAC causado en 2002 98,784
Factor de actualización 1.0871

IMPAC actualizado 107,388

PAGO PROVISIONAL MENSUAL 2003 8,949

- 71 -
Así bien la determinación de los pagos provisionales de las empresas que
participan en la escisión se determinara como sigue:

Concepto Empresa Empresa


“Alfa” “Beta”
Promedio de activos financieros 1´470,000 980,000
Promedio de terrenos 15,300 10,200
Promedio de activos fijos 4´137,000 2´758,000
Promedio de inventarios 7,500 5,000
Valor del activo 5´629,000 3´753,200
Menos:
Promedios de deudas 2´337,000 1´558,000
Base IMPAC 2002 3´292,000 2´195,200
Tasa del IMPAC 1.8% 1.8%
IMPAC causado en 2002 59,270 39,514
Factor de actualización 1.0871 1.0871
IMPAC actualizado 64,432 42,956
PAGO PROVISIONAL
MENSUAL 2003 5,369 3,580

La sociedad escindente acreditará en el ejercicio de que se trate, la totalidad de


los pagos provisionales enterados en dicho ejercicio anteriores a la escisión,
incluso cuando los haya hecho de conformidad con el artículo 7-A de esta ley, en
ningún caso las sociedades escindidas podrán acreditar los pagos provisionales
realizados por la escindente.

La sociedad escindente y las escindidas deberán continuar con la opción a que se


refiere el artículo 5-A de la LIMPAC, cuando la hubiere ejercido la escindente, en
cuyo caso en el ejercicio en que ocurrió la escisión y el siguiente deberán
considerarse ambas sociedades, el impuesto penúltimo y el último ejercicio
anterior al de la escisión. A partir del tercer ejercicio en que se efectúo la escisión
se considerará el impuesto que le hubiere correspondido a la sociedad en el
penúltimo ejercicio anterior.

En otro orden de ideas el último párrafo de la fracción III del artículo 13-A señala
que, en caso de que la escindente no haya ejercido la opción a que se refiere el
artículo 5-A de esta ley con anterioridad a la escisión, considerará la sociedad
escindente y las escindidas dicha opción en el ejercicio en que se efectúe la
escisión o al siguiente, deberán hacerlo en base al penúltimo o último ejercicio
inmediato anterior de la escindente.

4.4 Derechos.

De acuerdo con el último párrafo de este artículo los derechos del acreditamiento y
a la devolución previstos en este artículo son personales del contribuyente y no
podrán ser transmitidos a otra persona ni como consecuencia de la fusión.

Otro punto considerar es el enmarcado en el último párrafo de la fracción III del


artículo 13-A señala que, en caso de que la escindente no haya ejercido la opción
a que se refiere el artículo 5-A de esta ley con anterioridad a la escisión,
considerará la sociedad escindente y las escindidas dicha opción en el ejercicio en
que se efectúe la escisión o al siguiente, deberán hacerlo en base al penúltimo o
último ejercicio inmediato anterior de la escindente.

- 72 -
5 Otros Impuestos.

5.1 Especial Sobre Producción y Servicios.

Al igual que en el caso de IVA la LIEPS es poco profunda en relación con la fusión
o la escisión de sociedades, ya que señala en el último párrafo de su artículo 4,
que el derecho del acreditamiento solo será susceptible de ser transmitido en el
caso de fusión de sociedades, negando así la posibilidad de efectuarla en el caso
de escisión.

Artículo 4 LIESPS.- Los contribuyentes a que se refiere esta ley, pagarán el


impuesto a su cargo, sin que proceda acreditamiento alguno contra dicho pago,
salvo en los supuestos que se refiere en el párrafo siguiente.

Únicamente procederá el acreditamiento en los casos señalados en el inciso A) G)


y H) de la fracción I del artículo 2° de esta ley, así como el pagado por el
contribuyente en la importación de bienes, siempre y cuando sean acreditable en
los términos de la citada ley.

Para que sea acreditable el impuesto especial sobre producción y servicios en los
términos de esta ley, deberán reunirse los siguientes requisitos:

¾ Que se trate de contribuyentes que causen el impuesto en relación con el


que pretende acreditar en los términos de esta ley.

¾ Que los bienes que se enajenen sin haber sido modificados, salvo que se
trate de bebidas alcohólicas a granel o de concentrados.

¾ Que el impuesto acreditable y el impuesto cargo contra el cual se efectúe el


acreditamiento, correspondan a bienes de la misma clase.

¾ Que el impuesto que le haya sido trasladado al contribuyente y que éste


pretenda acreditar, haya sido efectivamente pagado a quien efectuó dicho
traslado.

No procederá el acreditamiento, cuando quien lo pretenda realizar no sea


contribuyente del impuesto por la enajenación del bien o por la prestación del
servicio por el que se traslado dicho impuesto o por el que se pagó en la
importación, en ningún caso procederá el acreditamiento respecto a los actos o
actividades exentas de este impuesto.

Cuando el contribuyente no acredite el impuesto que le fue trasladado en los


términos de esta ley contra el impuesto a pagar correspondiente al mes de que se
trate o de los dos siguientes, pudiendo haberlo hecho, perderá el derecho a
hacerlo en los meses siguientes hasta por la cantidad en que pudo haberlo
acreditado.

El derecho al acreditamiento es personal para los contribuyentes de este impuesto


y no podrá ser transmitido por acto entre vivos, excepto tratándose de fusión de
sociedades mercantiles.

- 73 -
En materia de IEPS, aun cuando el tratamiento sea similar a IVA, con relación al
derecho de acreditamiento éste no se puede transmitir por escisión de sociedades
y en caso de existir saldo a favor, cabría señalar si existe la posibilidad de ser
compensados por la escindida que sea designada en carácter de causahabiente, o
solicitar la devolución en los términos del Código Fiscal de la Federación.

5.2 Sobre Adquisición de Bienes.

Por lo que hace al impuesto sobre adquisición de inmuebles, hay que recordar que
éste desapareció en el ámbito federal para pasar a las entidades federativas, por
lo que se recomienda evaluar la legislación correspondiente.

No obstante que el artículo 14-A del CFF establece expresamente que cuando se
reúnan ciertos requisitos específicos en la fusión y en la escisión no se
considerará que existe enajenación para efectos fiscales, algunas legislaciones
fiscales, como la del Distrito Federal señalan contrariamente que para efectos de
ese impuesto, se considera que existe enajenación.

Para efectos hemos considerado, las disposiciones del Código Financiero del
Distrito Federal que establece:

De acuerdo al Artículo 156 CFDF.

“Están obligadas al pago del impuesto sobre adquisición de inmuebles,


establecido en este capitulo, las personas físicas y morales que adquieran
inmuebles que consistan en el suelo, en las construcciones o en el suelo y las
construcciones adheridas a él ubicados en el Distrito Federal, así como los
derechos, relacionados con los mismos”

El artículo 157 del CFDF nos hace referencia del concepto de enajenación para
este capitulo, y es lo que deriva de:

¾ Todo acto por el que se transmita la propiedad y,


¾ Por fusión y escisión de sociedades.

Derivado de lo anterior, podemos concluir que en todo acto de escisión de


sociedades en la que la sociedad escindida adquiera un bien inmueble que
pertenezca a la sociedad escindente, deberá pagar el impuesto correspondiente a
la adquisición el impuesto correspondiente, lo que puede tomarse como injusto
pues solo sé esta escindiendo el fenómeno de la causahabiencia respecto de la
sociedad escindente.

- 74 -
5.3 Instituto Mexicano del Seguro Social.

Es probable que como resultado de una fusión o escisión, los trabajadores de una
sociedad que participan en dichos eventos, sean transferidos a otra sociedad
distinta a la que originalmente prestaban sus servicios, con lo cual lo más
conveniente sería conservar las relaciones de trabajo en vez de rescindirlas. Para
este efecto, sería necesario que se acordara una sustitución patronal entre la
empresa que cede a los trabajadores y la que los recibe.

De acuerdo a lo marcado en el artículo 41 de LFT, y en donde nos da el


concepto de lo que sería sustitución patronal, a decir:

“La sustitución patronal no afectará las relaciones de trabajo empresa o


establecimiento, el patrón sustituido será solidariamente responsable de las
obligaciones derivadas de las relaciones de trabajo y de la ley, nacidas antes de la
fecha de sustitución, hasta por seis meses”

El término de seis meses referido en este párrafo, se contara a partir de que se


haya dado el aviso de sustitución al sindicato o a los trabajadores. Como podemos
apreciar en esta definición se debe destacar que debe existir la transmisión de
propiedad a fin de que se configure una sustitución patronal de conformidad con la
LFT.

Es necesario aclarar que la sustitución patronal enmarcada en el artículo 41 de la


LFT, no necesariamente trae implicaciones en cuestiones fiscales, como en el
caso de la LSS, en donde se prevén supuestos para considerar una sustitución
laboral, de tal manera que se podría dar el caso de que existiera sustitución
laboral para efectos de la LFT y no para efectos de la LSS.

La LSS en su artículo 290 de la establece que para efectos de pagos de créditos


por recargos, multas y gastos efectuados por el IMSS junto con su actualización,
se considerará que existe sustitución patronal cuando:

a) “Exista entre el patrón sustituido y el sustituto acuerdo de continuar la


explotación de los bienes esenciales, y

b) En los casos en que los socios o accionistas del patrón sustituido, sean
mayoritariamente del sustituto y pertenezcan al mismo giro.”

Este precepto establece también que el patrón sustituido será solidario


responsable con las obligaciones derivadas de esta ley y nacidas antes de la
fecha en que se avise al instituto, hasta por el término de seis meses concluidos
las obligaciones serán atribuibles al nuevo patrón.

El instituto de igual manera al haber recibido el aviso de sustitución, deberá


comunicar al patrón sustituto de las obligaciones que adquiere conforme al párrafo
anterior, y de igual manera dentro del plazo marcado el estado de adeudo del
patrón sustituido.

Tal y como lo establece el artículo 290 debe interpretarse que existirá sustitución
patronal para efectos del seguro social cuando se den los tres supuestos
señalados, la transmisión de bienes, la conservación mayoritaria en la posición

- 75 -
accionaría, y la explotación sea del mismo giro, lo cual podría tener diversos
efectos en cuanto a la fusión y escisión de sociedades.

En el caso de que se cumpliera con la mayoría en la posición accionaría, y


existiera la transmisión de bienes, tendríamos que se cumplen con algunos de los
requisitos enmarcados en dicho artículo, pero no los tres, por lo que no tendríamos
una sustitución patronal para efectos del seguro social.

Por ejemplo:

Novena época

Instancia: CUARTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA


DEL PRIMER CIRCUITO

Tomo IV, agosto de 1996

Tesis: I.4º.A:128 A

SUSTITUCION PATRONAL SE REQUIERE LA TRANSMISION POR


CUALQUIER TITULO DE LOS BIENES PARA EL EJERCICIO DE LA ACTIVIDAD
PRIMORDIAL DE LA EMPRESA, PARA ACREDITARLA. El artículo 270 de la
Ley del Seguro Social, en su parte conducente establece que hay sustitución
de patrón en el caso de transmisión por cualquier titulo de los bienes
esenciales a efectos de explotación con ánimo de continuarla. Ahora bien,
transmitir significa ceder los derechos sobre una cosa, por tanto, si el uso
de los bienes con los cuales la empresa continua con la explotación de su
actividad, encuentra su origen en un contrato de arrendamiento, es
manifiesto que no se cumple con lo establecido en la Ley del Seguro Social,
ya que el usuario de los bienes no le fueron concedidos los derechos
inherentes a éstos, pues únicamente se le permite el uso, circunstancia que
no justifica la transmisión requerida legalmente; por tanto, no se establece la
sustitución patronal.

CUARTO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL


PRIMER CIRCUITO

Revisión fiscal 14/96. Titular de la Jefatura de Servicios jurídicos y seguridad


en el Trabajo de la Delegación 2 Noroeste del Distrito Federal del Instituto
Mexicano del Seguro Social. 21 de febrero de 1996. Unanimidad de votos.
Ponente. David Delgadillo Guerrero. Secretario: Ramón E. García Rodríguez.

Finalmente para concluir el tema de la sustitución patronal debemos señalar que


existen algunos otros efectos del orden laboral que deberán ser señalados en
forma posterior a la fusión o escisión, dependiendo del tipo de sustitución patronal
que se efectúe, entre los cuales podemos mencionar los siguientes:

¾ Cambio de contrato del SAR e INFONAVIT ante la institución bancaria


correspondiente.

¾ Aviso al Instituto Mexicano del Seguro Social de la sustitución patronal


efectuada.

- 76 -
¾ Aviso a la tesorería del Estado del cambio patronal para los efectos de los
impuestos estatales sobre nómina.

¾ Aviso al sindicato de la sustitución patronal.

¾ Elaboración de planes de previsión social en las escindidas.

Si se optara por rescindir la relación laboral con motivo de la fusión o escisión de


sociedades y contratar personal nuevo, no convertirse en patrón sustituto, el
patrón esta obligado a indemnizar a los trabajadores que se les rescindió el
contrato de trabajo con base a los puntos siguientes:

1. Si la relación de trabajo fue por tiempo determinado menor a un año, se


haría en una cantidad igual al importe de los salarios a la mitad del tiempo que se
haya laborado, si fuera mayor a un año, igual al importe de los salarios por seis
meses, y de veinte días por cada año posterior laborado.

2. Si la relación fuera por tiempo indeterminado, la indemnización consistiría


en veinte días por cada año de servicios prestados.

3. Además de las indemnizaciones a que se refieren los incisos anteriores, el


importe de tres meses de salario y todos los salarios vencidos a la fecha del
despido hasta que se paguen dichas indemnizaciones.

La LFT señala que las indemnizaciones señaladas con anterioridad se calcularán


con base al salario base correspondiente al día en que nazca el derecho a la
indemnización, incluyendo la parte proporcional y la cuota diaria y la parte
proporcional de las prestaciones recibidas, es decir se tomará el salario base de
cotización.

Esta opción deberá ser estudiada detenidamente por la empresa que se escinde o
se fusiona, ya que podría representar un alto costo financiero, y además podría
presentarse situaciones de demandas y problemas de conciliación con el sindicato
o sindicatos.

- 77 -
6. Casos Prácticos.

6.1 Pura.

La empresa Alfa S.A. de C.V., decide separar sus operaciones de producción,


comercialización y de administración formando tres nuevas empresas por
consideraciones administrativas y de una carga sindical excesiva.

Las operaciones de producción son las estrictamente necesarias para la


transformación de materia prima para obtener memorias y componentes de
computadoras, la comercialización incluye el producto terminado, el almacenaje,
distribución y la comercialización del producto. La administración incluye los
servicios administrativos, contables, fiscales y financieros.

La Asamblea de Accionistas toma la decisión de efectuar una escisión para formar


tres partes en las que se pueda obtener y medir con facilidad las tres fases del
negocio actual, ejerciéndose un mejor control y flexibilidad de la operación y en
forma importante reducir la carga sindical debido a que se conservarían
empleados sindicalizados únicamente en la operación de producción.

Después de analizar y discutir las ventajas a lograrse a través de la escisión, por


unanimidad de votos los accionistas resuelven lo siguiente:

Las cifras financieras de fin de año de Alfa S.A. de C.V., son como siguen:

Estado de Situación Financiera


(Moneda Nacional en miles de pesos)

Activos 6,400
Pasivos 3,150
Capital Social y utilidades retenidas
Capital Social 2,500
2,500 acciones ordinarias de mil pesos cada
una íntegramente suscritas y exhibidas. 500
Reserva legal 610
Utilidades pendientes de aplicar (360)
Pérdida del año 3,250

Total 6,400 6,400

Al efectuarse la escisión, necesariamente cada empresa escindida tendría que


tener una parte proporcional de cada concepto que integra el total del capital
social y las utilidades retenidas.

- 78 -
Para simplificar y dar claridad a la escisión la Asamblea ha decidido y ordenado lo
siguiente:

a) La pérdida del año será aplicada a las unidades pendientes de aplicar de


años anteriores;

b) La reserva legal se capitalice;

c) Se decrece y pague un dividendo por el remanente de las utilidades


pendientes de aplicar.

La escisión surtirá efectos una vez que el convenio de escisión se protocolice, se


publique y se inscriba.

Los asientos de contabilidad son como sigue:

Debe Haber
----------------1----------------

Utilidades pendientes de aplicar 360

Pérdidas y ganancias 360


Aplicación de la pérdida del año a utilidades pendientes de aplicar de años
anteriores de conformidad a lo ordenado por la Asamblea de Accionistas.
----------------2----------------

Reserva legal 500

Capital social 500

Capitalización de la reserva legal, aumentándose el capital social en 500 acciones


ordinarias de mil pesos cada una que serán integradas a los accionistas de una
por cada cinco de conformidad a lo ordenado por la Asamblea de Acciones.
----------------3----------------

Utilidades pendientes de aplicar 250

Dividendo por pagar 250

Dividendo decretado por la Asamblea de Accionistas a razón de cien pesos por


cada una de las 2,500 acciones ordinarias existentes antes del aumento de capital.

- 79 -
----------------4----------------

Dividendo por pagar 250

Banco 250

Pago del dividendo decretado.


Las operaciones anteriores han modificado la estructura financiera de Alfa S.A. de
C.V., como sigue:

Saldo Debe Haber Saldo


Inicial Final
Activos 6,400 250(4) 6,150
Pasivos 3,150 250(4) 250(3) 3,150
Capital Social y utilidades
retenidas
Capital Social 2,500 500(2) 3,000
Utilidades retenidas:
Reserva Legal 500 500(2)
Utilidades pendientes de 610 360(1)
aplicar
250(3)
Pérdida del año (360) 360(1)
Capital Social 3,250 3,000
Pasivo y Capital 6,400 6,150

Una vez simplificado el capital de la escindente se procede a efectuar la escisión.

Se efectúa una distribución de los recursos y obligaciones que cada empresa debe
tener para determinar el capital necesario.
La estructura necesaria de las empresas escindidas es como sigue:

Empresas Escindidas
Empresa
Productora Comercializador Administradora Escindente
a Alfa S.A. de
C.V.
Activo 4,000 1,300 850 6,150
Pasivo 2,000 800 350 3,150
Capital 2,000 500 500 3,000
Total 4,000 1,300 850 6,150

- 80 -
Los asientos de contabilidad son como sigue:

Debe Haber
----------------1----------------

Cuentas de Pasivo 3,150


Capital Social 3,000

Cuentas de Activo 6,150


Transferencia de las Cuentas de Activo, Pasivo y Capital a las empresas
escindidas de conformidad a la escritura de escisión.
----------------1----------------

Cuentas de Activo 4,000

Cuentas de Pasivo 2,000


Capital Social 2,000
2,000 acciones ordinarias de 1,000.00 pesos cada una íntegramente suscritas y
exhibidas. Asiento de apertura por la escisión de la empresa escindente Alfa. S.A.
de C.V., de conformidad a la escritura de escisión.
----------------1----------------

Cuentas de Activo 1,300

Cuentas de Pasivo 800


Capital Social 500
500 acciones de 1,000.00 pesos cada una íntegramente suscritas y exhibida.
Asiento de apertura por la escisión de la empresa escindente Alfa S.A. de C.V: de
conformidad a la escritura de escisión.
----------------1----------------

Cuentas de Activo 850

Cuentas de Pasivo 350


Capital Social 500

- 81 -
500 acciones ordinarias de 1,000.00 pesos cada una íntegramente suscritas y
exhibidas. Asiento de apertura por la escisión de la empresa escindente Alfa S.A.
de C.V., de conformidad a la escritura de escisión.

6.2 Parcial.

Tomando el caso anterior de Alfa S.A. de C.V., para ello, el administrador de Alfa
S.A. de C.V., convoca a una asamblea general extraordinaria de accionistas, y
cuyo punto único fue el discutir y aprobar, en su caso, la escisión parcial de la
sociedad.

El administrador, entre otras consideraciones, expuso a los miembros de la


asamblea, que Alfa S. A. de C. V. Necesita dividir sus operaciones para un mayor
control y poder separar las perdidas, de las utilidades que le generan las demás
actividades, esto ha ocasionado que el coeficiente de rendimiento neto obtenido
sea menor al proyectado.

la Asamblea de Accionistas decide separar sus operaciones de producción,


comercialización y administración en una escisión pura, creando tres empresas
nuevas con el objetivo primario de separar la operación de producción; esto puede
lograrse a través de una escisión parcial.

Si la decisión fuera únicamente segregar la operación de producción y conservar


las operaciones de comercialización y administración de Alfa S.A. de C.V., no
sería necesario ajustar el capital social y las utilidades retenidas para simplificar la
escisión.

Los activos necesarios para la operación de producción y los pasivos atados a los
activos y, los relacionados con la producción, dan como resultado el capital
necesario que debe transferirse a la nueva empresa escindida.

Las cifras financieras de fin de año de Alfa S.A. de C.V., y la parte que formara la
nueva empresa productora escindida es como sigue:

NUEVA
NUEVA ESTRUCTURA
CONCEPTO Alfa S. A. de EMPRESA Alfa S. A. de
C.V. PRODUCTORA C.V.
ESCINDIDA ESCINDENTE
Activo 6,400 4,000 2,400
Pasivo 3,150 2,000 1,150

- 82 -
Capital Social 2,500 2,000 500
Reserva Legal 500 500
Utilidades Pendientes de 610 610
aplicar
Pérdida del Año (360) (360)
Capital 3,250 2,000 1,250
Total 6,400 4,000 2,400

La empresa escindente redujo su capital en $2,000.00 para dejar un capital social


de $500.00. Como puede observarse es conveniente, con posterioridad a la
escisión, reorganice su capital aplicando la Pérdida a las utilidades pendientes de
aplicar y, el remanente con el importe de la Reserva Legal, incremente el Capital
Social de la empresa.

El Capital Social requerido para la nueva empresa productora escindida es de


$2,000.00, integrado por 2000 acciones ordinarias de mil pesos cada una,
íntegramente suscritas y exhibidas.

Los asientos de contabilidad son como sigue:

Empresa Escindente Debe Haber


----------------1----------------

Cuentas de Pasivo 2,000


Capital Social 2,000

Cuentas de Activo 4,000


Transferencia de las Cuentas de Activo, Pasivo y Reducción del Capital Social en
2,000 acciones ordinarias de 1,000 pesos cada una de la empresa productora
escindida de conformidad a la escritura de escisión.
----------------1----------------

Cuentas de Activo 4,000

Cuentas de Pasivo 2,000


Capital Social 2,000
2,000 acciones ordinarias de 1,000.00 pesos cada una íntegramente suscritas y
exhibidas. Asiento de apertura por la escisión de la empresa escindente Alfa S.A.
de C.V. de conformidad a la escritura de escisión.

- 83 -
6.3 Escisión-Fusión por Absorción.

La empresa Alfa S.A. de C.V., tiene interés en agregar a su línea de productos,


identificadores ópticos. La empresa Beta S.A. de C.V., tiene como parte de sus
productos una línea de identificadores ópticos que satisfacen las necesidades de
la empresa Alfa S.A. de C.V., líder en el mercado.

Como una alianza estratégica para capturar el mercado de ese segmento,


acuerdan se efectúen una escisión-fusión por absorción de una parte de los
activos de Alfa S.A. de C.V. con Beta S.A. de C.V.

La parte escindida de Alfa S.A. de C.V., transferida a Beta S.A. de C.V., tiene un
activo de $60,000 y un capital social también de $60,000, integrado por 60,000
acciones ordinarias de mil pesos cada una, integralmente suscritas y exhibidas.

La compañía Alfa S.A. de C.V., a la fecha de la escisión-fusión por absorción tiene


las siguientes cifras financieras:

ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA


(Moneda Nacional en miles de pesos)

Activo 896,700
Pasivo 360,700

Capital Social y utilidades retenidas:

Capital Social 440,000

440,000 acciones ordinarias de mil pesos cada


una íntegramente suscritas y exhibidas.
Utilidades retenidas: 22,000
Reserva Legal 74,000
Utilidades pendientes de aplicar 536,000

Total 896,700 896, 700

Como podrá observarse en las cifras financieras anteriores, los accionistas de Alfa
S.A. de C.V., manifiestan que su capital contable incluye $96,000 de utilidades
retenidas, que representan un 21.8% sobre el Capital Social y que, por lo tanto, al
fusionarse Beta S.A. de C.V., sus accionistas participarían de este superávit. En

- 84 -
consecuencia para aceptar la fusión requieren que los accionistas de Beta S.A., de
C.V. paguen una prima de $13,090 para igualar las utilidades retenidas de Alfa
S.A.

Los accionistas de Beta S.A. de C.V., aceptan pagar la prima en efectivo.

La empresa escindida Beta S.A. de C.V., existió únicamente en la escritura de


escisión-fusión debido a que es un proceso en forma continua, en donde la
empresa se crea y se extingue en la fusión sin haber realizado ninguna operación.

Los asientos de escisión se ejemplificaron en los casos anteriores de escisión pura


y parcial, por lo que en este ejemplo se parte de las cifras de la empresa ya
escindida.

Los asientos de contabilidad de la fusión son como sigue:

Empresa Escindida Beta S.A. Debe Haber

----------------1----------------

Capital Social 60,000

Cuentas de Activo 60,000


Asiento de cierre de libros, según la escritura de escisión fusión.

----------------1A----------------

Cuentas de Activo 60,000

Capital Social 60,000


60,000 acciones ordinarias de 1,000.00 pesos cada una íntegramente suscritas y
exhibidas. Asiento de fusión según la escritura fusión de Alfa S.A. de C.V. y Beta
S.A. de C.V.

----------------2----------------

Banco 13,090

Prima de Acciones 13,090


Pago de la prima acordada en la escritura de escisión fusión del 21.8% sobre las
acciones de la empresa escindida.

- 85 -
Las operaciones anteriores por la escisión-fusión han modificado la estructura
financiera de Alfa S.A. de C.V. como sigue:

Concepto Saldo Debe Haber Saldo Final


inicial
Cuentas de
activo
896,700 60,000
13,090 969,790
Cuentas de 360,700 360.700
pasivo
Capital social
y utilidades
retenidas
Capital Social 440,000 60,000 500,000
Prima sobre 13,090 13,090
acciones
Utilidades
retenidas
Reserva 22,000
Legal
Utilidades
pendientes 74,000 74,000
de aplicar
Total 536,000 609,090
896,700 969,790

Como se puede observar el Capital Social se incrementó de $440,000 a $500,000


por el aumento de capital que efectuó en la fusión Beta S.A. de C.V., para quedar
integrado el nuevo capital social de Alfa S.A. de C.V., con 500,000 acciones
ordinarias de mil pesos cada una, íntegramente suscritas y exhibidas. El superávit
por $109,990 integrado por $13,090 de prima sobre acciones, de $22,000 de
Reserva Legal y de $74,000 de Utilidades pendientes de aplicar, representa el
21.08% sobre el capital actual de $500,000, porcentaje igual al de antes de la
fusión sin que ninguna parte accionaría salga beneficiada o perjudicada.

- 86 -
6.4 Escisión-Fusión Por Integración.

La empresa Alfa S.A. de C.V. fabrica software y hardware para computadoras.

Acaba de desarrollar un nuevo procesador que supera en eficiencia y velocidad, al


procesador de mayor dominio en el mercado.

Otra empresa denominada Omega S.A. de C.V. diseña y fabrica muebles de


computo.

Los dirigentes de las empresas deciden efectuar una conversión y formar una
nueva empresa para fabricar lap tops de mayor eficiencia y precio accesible, para
capturar el segmento de ese mercado ya que cuentan con equipo de alta
productividad, personal especializado y con el conocimiento en la comercialización
de esta línea de productos.

Las Asambleas de Accionistas ordenan que los activos necesarios, los pasivos
atados a los activos, sean escindidos y estas dos empresas se fusionen y formen
una nueva empresa denominada Beta S.A. de C.V.

Las empresas escindidas tienen las siguientes cifras financieras, las que al
sumarse se fusionan en la nueva empresa desapareciendo las empresas
escindidas como sigue:

(Moneda Nacional en miles de pesos)


Alfa S.A. de C.V. Omega S.A. de Beta S.A. de C.V.
C.V.
Activos 526,000 410,000 936,000
Pasivos 225,000 180,000 405,000
Capital Social 301,000 230,000 531,000
Total 526,000 410,000 936,000

Las empresas escindidas Alfa S.A. de C.V. y Omega S.A. de C.V. existieron
únicamente en la escritura de escisión-fusión, debido a que la escisión es un
proceso en forma continúa en donde las empresas se crean y se extinguen en la
fusión sin haber realizado ninguna operación.

Los asiento de escisión se ejemplificaron en los casos de escisión pura y parcial,

- 87 -
por lo que en este ejemplo se parte de las cifras de las empresas ya escindidas.

Los asientos de contabilidad de la fusión son como sigue:

Empresa Alfa S.A. de C.V. Debe Haber


----------------1----------------

Cuentas de Pasivo 225,000


Capital Social 301,000

Cuentas de Activo 526,000


Asiento de cierre de libros por fusión según la escritura de escisión-fusión.
----------------1----------------

Cuentas de Pasivo 180,000


Capital Social 230,000

Cuentas de Activo 410,000


Asiento de cierre de libros por fusión según la escritura de escisión-fusión.

Beta S.A. de C.V. Fusión Debe Haber


----------------1----------------

Cuentas de Activo 936,000

Cuentas de Pasivo 405,000


Capital Social 531,000
531,000 acciones ordinarias de 1,000.00 cada una íntegramente suscritas y
exhibidas. Asiento de apertura según la escritura de escisión-fusión de Alfa S.A. de
C.V. y Omega S.A. de C.V.

- 88 -
CAPITULO IV

FUSIÓN DE SOCIEDADES.

1 Antecedentes.

Desde que el ser humano hizo su aparición en la tierra, no tenía los instrumentos
que le permitieran mejorar su calidad de vida, y la colectividad tenía una estructura
social en la caza y la pesca que se practicaban en forma común.

Estas relaciones primitivas, en la que la cooperación de las fuerzas era


indispensable para que la comunidad no pereciera debido a la debilidad del
hombre, se convirtieron en las primeras formas en las que se manifestaba la
fusión.

Posteriormente ante el descubrimiento de la agricultura y la ganadería, provocaron


un cambio favorable a las comunidades primitivas, que producían más de lo que
necesitaban para su sustento, esto origino que se organizaran los clanes para
intercambiar los bienes por otros que les hicieran falta o para unirse en las
labores.

El cultivo de la tierra se hace más benéfico con el sistema de producción privada,


y queda consagrada la propiedad privada dando lugar al surgimiento de una nueva
diferenciación social entre los que tienen y no tienen, desapareciendo finalmente
las formas de colectivismo primitivo y la apariencia de una sociedad.

La familia se convierte en un núcleo cerrado de producción que se ocupa del


cultivo, la ganadería y sólo excepcionalmente del comercio.

La mayor potencialidad económica de algunas familias determinó la absorción de


las menos fuertes, la familia empresa como economía cerrada de consumo,
absorbe a las más débiles.

El empobrecimiento general provocado hace que poco a poco el sistema


esclavista sea incosteable, la sublevación de los esclavos y las invasiones de los
bárbaros ponen fin a aquel sistema de producción que había llegado a ser
económicamente insostenible.

Es entonces cuando surgen los gremios, o sea las agrupaciones de los artesanos
y productores individuales que regulaban los precios e inspeccionaban la calidad
de los productos. Pero el fenómeno de la competencia transforma el carácter de

- 89 -
los gremios que se constituyen en corporaciones cerradas que ponen trabas y
dificultades para el establecimiento de nuevos artesanos hasta hacerlo
prácticamente imposible, los gremios pierden así las funciones socialmente útiles y
se constituyen en los peores enemigos del desarrollo industrial y comercial.

En esta época se tenían pequeñas agrícolas y enormes empresas agrarias. Las


comunidades religiosas crean las primeras grandes empresas agrícolas. En la
ciudad se tiene a la empresa artesanal produciendo por encargo y para el
mercado, surgiendo así los primeros talleres manufactureros.

De estas formas de empresas se pasa a las capitalistas. Se producen mercancías


exclusivamente para el mercado, la norma que rige la producción es el provecho
ilimitado.

Queda así desde la forma elemental de la empresa–familia a la empresa


capitalista pasando por las formas de empresa artesanal y agraria.

La empresa actual no es el pequeño taller en que un ambiente doméstico trabajan


el empresario y el personal en relación casi familiar, por el contrario, una gran
organización financiera con oficinas, fábricas, almacenes donde laboran miles de
hombres, en enormes urbes modernas.

A menudo se observa el crecimiento industrial y comercial de establecimientos con


un gran número personal y la disminución de los que emplean un personal escaso,
provocando su desaparición por no soportar la competencia, o bien unir sus
fuerzas y mejorar sus técnicas, su maquinaria, el aprovechamiento de los
residuos, la realización de menores gastos de orden general, la obtención de
mejores condiciones para el transporte de materia prima o producto terminado, y
aumentar las ventas, etc.

La fusión de pequeñas empresas es tan importante que llevó a la formación de


monopolios que en la actualidad son parte fundamental de la economía de un
país, también es esta época cuando surge lo que conocemos como casa matriz.

Hoy en día debido a la gran desestabilidad económica, al tratado de libre comercio


Estados Unidos-Canadá-México, a la inflación, a la baja de poder adquisitivo de
nuestra moneda comparada con las extranjeras y otros factores internos y
externos de algunas sociedades mercantiles no pueden hacer frente
financieramente a estos cambios y a sociedades con mayor influencia dentro del
mercado es por ello que los inversionistas necesitan reforzar su infraestructura
dentro de las sociedades, por esto los administradores al buscar nuevas
herramientas de aplicación para fortalecer su capital de trabajo utilizan diversas
estrategias financieras entre las cuales destaca la fusión de sociedades.

Este es un proceso de unión de capitales que permite que las entidades tengan
más fuerza dentro del medio en que se desarrollan para competir con entes
económicos más fuertes ya sea nacionales o extranjeros, abarcar mercados a
gran escala, mejorar la calidad de sus productos y servicios, lanzar nuevos
artículos al mercado para generar mayores utilidades o para subsistir en el mismo.

- 90 -
2 Generalidades.

2.1 Definición.

La sociedad o entidad de acuerdo con el Boletín A-1 de los principios de


contabilidad generalmente aceptados la define como:

“La unidad identificable que realiza actividades económicas, constituida por


combinaciones de recursos humanos, recursos materiales y capital, coordinados
por una autoridad que toma decisiones encaminadas a la consecución de los
fines para los que fue creado.”

Las distintas corrientes doctrinales pretenden darnos diferentes conceptos de


“Fusión de Sociedades”, el Diccionario de la Real Academia Española
entiende por fusión: “La acción de fundir o fundirse, unión de intereses o
partidos que antes se encontraba en pugna”.

Entre otros conceptos de fusión de diversos autores tenemos: un contenido


económico que implica la reunión de empresas a través de la absorción del
patrimonio de una sociedad o varias por la que personalice la fusión; la creación
de un titular jurídico que sustituye a una pluralidad de organizaciones que se
extinguen; es la reunión de dos o más patrimonios sociales, cuyos titulares
desaparecen o por lo menos sobrevive uno de ellos.

José de Jesús Gómez Cotero es el que a nuestro parecer tiene una


definición más completa, que dice:

“La fusión es un acto jurídico mediante el cual se unen los patrimonios de dos o
más sociedades, cuyos titulares desaparecen o en algunos casos uno de ellos
sobrevive, para compenetrarse en una organización unitaria que los sustituye
dentro del mundo comercial, pudiendo ser esta organización resultado de la
creación de una nueva sociedad o de la absorción hecha por parte del ente que
sobrevive”.

Con todo lo anterior podemos concluir que debido a los problemas económicos y
financieros que se presentan en nuestro país, surgió la necesidad de crear
diversas estrategias que permitieran hacer frente a estos, todas las sociedades
son un personaje importante dentro de la economía del país, ya que al fusionarse
combinan los diferentes recursos de cada una y, tienden a tener un crecimiento
continuo, obteniendo y cumpliendo nuevos objetivos colaborando de esta manera
al desarrollo conjunto de la economía del país.

- 91 -
2.2 Objeto y Características.

Con la fusión de sociedades mercantiles se extingue una o varias compañías con


actuación independiente, subsistiendo o naciendo otra con personalidad jurídica
independiente, la cual absorbe el activo y el pasivo de las sociedades fusionadas,
dejando esta de existir como entidades legales.

Para ello deberá prepararse un balance de cada una de las sociedades que se
fusionan, asignando a los diversos valores de activo un valor actual debidamente
saneado; así como estados de utilidades relativas a varios ejercicios sociales
anteriores, con el objeto de dar a conocer la tendencia de los rendimientos de
cada compañía.

La fusión solamente implica la disolución de las sociedades, más no su


liquidación, se presentan algunas dificultades al momento de absorber sus activos
y pasivos, ya que en la liquidación se debe conocer el valor exacto del patrimonio
social.

El momento de la fusión deberá quedar asentado en una escritura pública en


donde se mostrara el acuerdo relativo. Dicha escritura deberá ser inscrita en el
Registró Público de Comercio.

En la escritura de fusión deberá hacerse constar además de las condiciones


generales para la constitución de toda sociedad, el origen de la fusión y los
balances finales de cada una de las sociedades fusionadas, también el importe
por el que aumentará el capital de la sociedad absorbente y el número y clase de
las acciones que serán entregadas a cada uno de los socios, o en su caso el
importe social relativo.

Deberá contener la fusión dos características:

Que nazca de una sociedad distinta a las que se fusionan, disolviéndose cada una
de estas ultimas (Fusión propiamente dicha o fusión por integración); o bien, que
una de las sociedades que se fusionan subsista, absorbiendo a la otra u otras, las
cuales quedarán disueltas (Fusión por absorción o fusión por incorporación).

De lo anterior se puede señalar que la fusión busca los siguientes objetos:

ECONOMICO: Cuyo propósito primordial es la formación de grandes


corporaciones, los cuales representaran un incremento notable en los ingresos,
disminuyendo los costos de producción y haciendo que la productividad de la
empresa sea de mayor calidad.

- 92 -
FINANCIERO: Este se da cuando las entidades requieren de mayor capital para
la fabricación de los productos, con lo cual negocia con otras entidades que
puedan ayudar al cumplimiento de los propósitos y objetivos de las entidades.

TÉCNICO: Se trata de que cada una de las entidades reúnan tecnología de


punta, métodos , estrategias, entre otros elementos, que harán más competitiva a
las fusionadas o fortaleciendo a la que subsista, produciendo artículos de mayor
calidad a un menor precio.

2.3 Elementos.

Como anteriormente hemos mencionado la fusión implica la unión de dos o más


sociedades con el objeto de aumentar la capacidad productiva y obtener los fines
o propósitos para los cuales fueron creados, pero existe la necesidad definir y
conocer los elementos que participan en la fusión:

1) Fusionada.- Son las entidades económicas con personalidad jurídicas


independientes que transmiten todos sus bienes, derechos y obligaciones a la
sociedad fusionante para después desaparecer como tal.

Se define como la sociedad que se extingue total o parcialmente como


consecuencia de una fusión y que transmite sus bienes, derechos y obligaciones a
la sociedad fusionante.

2) Fusionante.- Es la entidad económica con personalidad jurídica


independiente que absorbe todos los derechos y obligaciones de las entidades
que se disuelven, esta entidad puede ser de nueva creación o que sea una de las
fusionadas ya existente.

También se conceptúa como la sociedad que nace o subsista a consecuencia de


una fusión y que absorberá e integrará a su patrimonio los bienes o derechos y las
obligaciones que la sociedad o sociedades fusionadas transmitan.

2.4 Causas.

La gran acumulación del capital de las empresas produce que las sociedades
puedan emplear este en maquinaria, materia prima, o busquen empresas que no
cuentan con los recursos para afrontar la competencia, o en el mejor de los casos
se fusionan y coordinan, buscando tener una mayor fuerza, eliminando los
factores de concurrencia.

Para una mejor perspectiva mencionaremos las causas más importantes, así
como los factores internos y externos por los cuales se da la fusión:

¾ Las sociedades que no cuentan con los recursos para soportar la


competencia con otras sociedades de mayores recursos.

Es por eso que algunas sociedades al verse en esta situación se ven en la


necesidad de integrarse a otra sociedad, y así poder aumentar su competitividad,
haciendo frente a aquellas que cuentan con mayores recursos.

¾ El mejoramiento de la calidad técnica de un producto.

- 93 -
Al fusionarse con otra u otras sociedades, esta podrá aprovechar la tecnología y la
capacidad productiva de las entidades que producen bienes materiales, esta
fusión les es benéfica porque pueden tener una mayor aceptación en el mercado
y obtienen una mayor calidad en los productos que se venden en el mercado.

¾ Disminución de los costos y gastos de producción.

Refiriéndonos a la unión de los recursos con los cuales realizan su actividad


primordial, pueden adquirir una mayor capacidad productiva y una reducción
notable en sus costos y gastos que se incluyen dentro del proceso productivo,
viéndose reflejado en la utilidad que se obtendría en la venta de sus productos.

¾ Los tratados de libre comercio.

Los tratados de libre comercio y la globalización han traído como consecuencia


que los entes mas sólidos de economías mayores originen una competencia
severa a los entes de nuestro país, de esto se desprendió la necesidad de buscar
fusionarse o invertir en otras para reforzar su estructura interna y externa y poder
hacer frente a los cambios en el medio y buscar la colocación de los productos
mexicanos en los mercados extranjeros.

¾ Abastecimiento de materias primas.

Algunas entidades para la fabricación de sus productos necesitan materia prima


que en ocasiones no es muy común encontrarlas o el costo para abastecerse de
ella es demasiado elevado, por lo que buscan invertir o fusionarse con entidades
que tengan más facilidad para abastecer dicha materia prima y así de manera
conjunta, satisfacer la demanda del productos logrando sus fines establecidos.

¾ Aprovechamiento de la mano de obra.

La capacitación constante y la adecuada asignación de los puestos acordes a sus


aptitudes, da como resultado que la capacidad productiva y el aprovechamiento de
los recursos humanos de la entidad sea optima y con ello se puede aprovechar
mejor los tiempos y costos de producción.

¾ La obtención de activos intangibles.

Se pueden obtener por medio de la fusión activos intangibles no disponibles como


personal clave, patentes y marcas, equipo de investigación, prestigio e ingreso
rápido a mercados corrientes y deseables.

¾ Razones financieras.

Al fusionarse se busca tener como beneficios operacionales, de liquidez o


aumento de valor de mercado de las acciones de las sociedades participantes,
solvencia, preferencia para la apertura crediticia.

- 94 -
¾ Disminución de riesgos del negocio y financieros.

Diversificación que permite reducir los riegos del negocio y financieros;


entendiéndose por riego de negocio la incapacidad para asegurar en ventas,
costos y utilidades; y por riesgo financiero la incertidumbre inherente al uso de la
palanca financiera (deuda).

Sin embargo la razón fundamental que motiva la fusión de sociedades, es “ La


maximización del valor de mercado de la empresa”, lo que provoca un aumento en
los márgenes de utilidad.

2.5 Ventajas y desventajas.

También es conveniente hacer mención que la fusión de sociedades, así como


tiene ventajas también tiene desventajas entre las que podemos señalar:

Ventajas.

¾ El cambio de las condiciones de operación, mercado y forma de trabajo,


este se obtiene por el aumento de la producción, la disminución de los
costos y gastos, la optimización de los recursos humanos, provocando que
se mejore la calidad de los productos, los precios y nos de potencial en el
mercado nacional y extranjero.

¾ Se obtienen beneficios financieros y operacionales como liquidez,


solvencia, y estabilidad económica.

¾ La obtención de los activos intangibles principales que no tenemos


disponibles para la actividad, como patentes y marcas, que estos ayudaran
al producto o productos para que sean aceptados más rápido y con mas
fuerza en el mercado.

¾ Los ingresos que se obtienen con la expansión de la capacidad productiva y


de ventas se ve aumentado considerablemente.

¾ Aprovechar las ventajas fiscales, como el disolver una sociedad sin pasar
por la liquidación de la misma.

¾ Obtención de tecnología de punta que permita aumentar la capacidad


productiva y la ampliación de productos para su realización del mercado.

¾ Disminución de los riesgos de no permanecer en el mercado o la


insuficiencia para surtir el producto, así como la disminución en el riesgo de
no tener la capacidad de cubrir las deudas.

Desventajas.

¾ La pérdida de poder y control administrativo de los accionistas, esto debido


a que se vuelve más complicado tener el control de todos los
departamentos de la sociedad, y de los acuerdos que se puedan lograr
entre los accionistas.

- 95 -
¾ El valor de las acciones pagado por la fusionante a la nueva sociedad, no
es el que corresponde al valor que antes, en las fusionadas, tenían las
acciones de los socios.

En lo que se refiere a la fusión de sociedades, esta ha tenido una gran aceptación


e incluso ha proliferado por las grandes ventajas que se obtienen, pero algunas
han fracasado debido a lo siguiente:

a) Error de no definir las metas que se pretenden con la fusión y que


permitan el acoplamiento de los recursos de las empresas participantes.

b) No definir la ganancia efectiva a obtener por las empresas participantes.

c) Hacer una inadecuada elección del candidato a fusionar por no hacer la


investigación adecuada de su situación financiera y comercial.

Sin embargo el principal problema es el problema humano pues en una fusión se


requiere la asimilación e integración tanto de ejecutivos como del personal de las
entidades participantes, ya que “Al adquirir una empresa usted ante todo adquiere
personas y si logra asimilarlas tendrá éxito”.

3 Tipos.

Las diferentes doctrinas coinciden en que desde el punto de vista jurídico existen
dos tipos de fusión de sociedades; la fusión pura o propiamente dicha, también
llamada fusión por integración, y la fusión por incorporación o absorción .

Desde el punto de vista financiero, las fusiones se pueden clasificar en:

¾ Fusión Horizontal .-Tratándose de empresas que producen productos


similares.

¾ Fusión Vertical.- Cuando una empresa adquiere otra que es o una


fuente de abastecimiento o un cliente potencial.

¾ Fusión de Conglomerado.- Cuando las empresas tienen productos en


mercados distintos.

3.1 Por Incorporación.

En la fusión por absorción una de las sociedades es la que absorbe a las otras
sociedades, desapareciendo todas las demás menos una, la cual según la ley
General de Sociedades Mercantiles en su artículo 224 párrafo III dice: “la
sociedad que subsista o la que resulte de la fusión, tomará a su cargo los
derechos y las obligaciones de las sociedades extinguidas”.

Por lo que una de las empresas se convierte en fusionada, y la que absorbe a las
demás sociedades se denomina fusionante.

La fusión por Absorción o Incorporación también presenta dos maneras, las cuales
pueden ser fusión por incorporación vertical y fusión por incorporación horizontal.

- 96 -
Para comprender mejor lo anteriormente escrito, se realiza el siguiente
diagrama:

Empresas Antes de la Fusión. Esquema resultante de la fusión.

Empresa “A”
Empresa “A”
Empresa fusionantes
Empresa
Fusionante
Fusión

Empresa “B”

Empresa Fusionada

Como puede apreciarse, las empresas A y B (ambas ya existentes) deciden


fusionarse, para lo cual, la empresa “B” es absorbida por la empresa “A”, que al
término de la fusión es la empresa que subsiste conservando su propio patrimonio
y el que fue transmitido por la empresa “B.” (4)

Vertical.

Aquí se plantea que las sociedades tienen relación directa accionaria entre ellas, o
sea de las sociedades que intervienen en la fusión poseen acciones de una o
varias de ellas.

Con lo mencionado anteriormente también aquí se presenta una subdivisión las


cuales son fusión por incorporación vertical ascendente y fusión por incorporación
vertical descendente.

Vertical ascendente.-

La sociedad que posee la mayor parte de las acciones de las sociedades


fusionadas es la que subsiste incrementándose así su patrimonio en parte
proporcional de los accionistas minoritarios en donde puede o no modificarse el
capital. Algunas de la sociedades llegan a ser tenedoras de acciones hasta por el
99 % del capital que tiene la subsidiaria, aquí la participación se identifica
directamente en el capital de la tenedora, por esto se tiene que incorporar

- 97 -
exclusivamente los derechos y obligaciones de la subsidiaria en los Estados
Financieros sin emitir acciones o modificar su capital, en la actualidad esta
practica se realiza con más constancia por las sociedades para hacer frente a sus
problemas.

(4) Fusión y escisión de sociedades C. P. Rafael Muñoz López Pág. 31

Vertical descendente.-

Consiste en que la o las sociedades que tengan la mayoría de las acciones de una
empresa desaparezcan en esta al efectuarse la fusión.

El aumento del patrimonio de la sociedad fusionante trae como consecuencia la


emisión de nuevas acciones que sustituirán a las que poseían las sociedades
fusionadas.

En donde la compañía fusionante es la subsidiaria y que la fusionada es la


tenedora de lo cual se tienen que dar modificaciones al capital contable de la
fusionante ya que esta mantenía su capital suscrito a favor de la tenedora,
obligando ha realizar modificaciones en el acta constitutiva, al número de acciones
en circulación por los incrementos al capital social.

Horizontal.

Se presenta con sociedades que no tienen ninguna relación accionaría directa


entre ellas, es decir, que ninguna posee acciones de las demás y que debido al
incremento del patrimonio de la sociedad fusionante como consecuencia de la
cesión de los activos y pasivos de las sociedades fusionadas se deben originar
nuevas acciones a favor de los accionistas de las sociedades fusionadas.

En este tipo de fusiones nos encontramos que las entidades solo tienen el lazo de
unión con los factores de convivencias propias de ambas partes, pero esto existen
modificaciones en el capital y expedición de más acciones por parte de la que
subsista.

Cuando la fusión ha quedado detallada, el punto más importante que debemos de


conocer son los requisitos que deben tener las entidades para el logro de este
objetivo, es decir, que naturaleza o giro deben tener para proceder a la fusión.

La LGSM en su articulo 226 nos señala que no existe limitación alguna en la


fusión de sociedades.

“Cuando de la fusión de varias sociedades haya de resultar una distinta, su


constitución se sujetará a los principios que rijan la constitución de la sociedad a
cuyo género haya de pertenecer”.Si el objetivo o naturaleza es mercantil será
regida por la Ley General de Sociedades Mercantiles y si su naturaleza es
contraria será regida por el Código Civil.”

- 98 -
3.2 Por Integración.

Es cuando dos o más sociedades unen sus bienes, derechos y obligaciones para
formar una nueva y de manera conjunta alcanzar los objetivos para los que fueron
creadas.

Es decir, es cuando dos o más sociedades deciden unirse en una sola y


jurídicamente estas empresas desaparecen y se crea una nueva sociedad que
asume los bienes, derechos y obligaciones de las otras sociedades.

Para que se comprenda mejor lo antes dicho, se realiza el siguiente


diagrama:

Antes de la Fusión. Después de la Fusión.

Empresa “A”

Empresa “C”
Fusionada. Fusión. Fusionante.

Empresa “B”

Fusionada.

En este diagrama la Empresa “A” y “B” ya existentes deciden fusionarse,


aportando todo su patrimonio a la nueva sociedad denominada “C”. (5)

Se dice que las sociedades que se fusionan sólo desaparecen de forma, porque
las sociedades en realidad no desaparecen sino que se integran a la nueva
sociedad ya que de alguna manera los socios, acreedores, deudores, etc., de
estas sociedades subsisten, es decir que continúan existiendo, sólo que se
trasmiten a otra entidad diferente con nueva naturaleza jurídica y una estructura
financiera más sólida, perdiendo su personalidad jurídica que tenían anteriormente
estas sociedades.

También hay excepciones para lograr la fusión de sociedades y por ello


mencionaremos los siguientes casos:

1.- No se pueden fusionar algunas de las sociedades que regula la Ley General
de Sociedades mercantiles con las Sociedades Cooperativas ya que estas se
deben fusionar entre sí conforme el artículo 32 del reglamento de la Ley de
Sociedades Cooperativas.

2.- No se pueden fusionar una sociedad que tenga un fin de lucro con otra que no
lo tenga, por la naturaleza misma de cada una de las sociedades, es decir, una

- 99 -
asociación civil o una sociedad civil no se podría fusionar con una sociedad
anónima puesto que pretenden fines distintos, una se rige por la Ley General de
Sociedades Mercantiles y la otra por el Código Civil en sus artículos 2670, 2671,
2673.

El Art. 2695 del Código Civil menciona:

“ Si una Sociedad de naturaleza civil, que tome forma de las Sociedades


mercantiles, quedarán sujetas al código de comercio”.

Fusión y Escisión de Sociedades C. P. Rafael Muñoz López Pág. 32.


En este caso primero tendrá que cambiar de naturaleza y de la forma de
constitución y luego poder fusionarse con otra que este regida por el código de
comercio.

3.- Las Sociedades anónimas de responsabilidad limitada y de comandita por


acciones no se pueden fusionar con sociedades del sector público o paraestatales.

Ya que se rigen por determinados permisos, concesiones y lineamientos que son


muy distintos en cada una de estas sociedades.

La Ley General de Sociedades Mercantiles al no regular a las sociedades


extranjeras, deja abierta la posibilidad de fusionar empresas extranjeras con
empresas mexicanas para fortalecer sus estructuras financieras debido a la
reciente apertura comercial en la que se encuentra nuestro país, permitiendo la
entrada a nuestro país nuevas inversiones extranjeras.
4 Naturaleza Jurídica.

Existen una serie de teorías que pretenden explicar la naturaleza jurídica de la


fusión de sociedades, a continuación se exponen los principales.

4.1 Teorías.

El Diccionario de la Real Academia Española la define como “ El conjunto de


conocimientos que dan la explicación completa de un cierto orden de hechos.”

4.1.1 De la Sucesión Universal.

Esta teoría concibe la fusión de sociedades como la transmisión de un patrimonio


social, considerando como un solo título jurídico con todas sus relaciones,
derechos y obligaciones, a otra sociedad que surge como consecuencia de la
fusión y que responde con todo su patrimonio ahora formado por el de los entes
absorbidos y en el caso de la fusión por incorporación con el suyo propio, frente a
todas las relaciones de su nuevo patrimonio.

4.1.2 Del Acto Corporativo.

En esta teoría las sociedades que se fusionan no desaparecen, porque el vinculo


social continúa en un vinculo diverso, integrado en una misma unidad orgánica en
la que los socios, capitales, acreedores, deudores y negocios son los mismos que
los de las fusionadas. “ Lo que sucede es que los entes que se compenetran,

- 100 -
modifican su estructura interna debido al negocio que se realiza y hace que estas
participen en la creación de un nuevo modo de ser de la corporación”.

4.1.3 Del Acto Complejo.

Aquí en la fusión se ven claramente varios momentos distintos, correspondientes


cada uno a actos jurídicos que se eslabonan con otros para dar vida a la fusión,
estos actos son: La deliberación de la asamblea de socios de las sociedades que
se fusionan, el contrato de fusión, la transmisión patrimonial y el contrato de
organización en el caso de la fusión por integración.

4.1.4 De la Disolución.

Esta teoría se considera que la fusión es una forma de disolución voluntaria de


sociedades en las que éstas se extinguen por virtud de la incorporación o
integración jurídica que otra sociedad ejerce respecto de la primera sin que exista
liquidación.

4.1.5 Contractual.

En esta teoría se señala que en la fusión de sociedades, se dan dos momentos


principales:

¾ El acuerdo de la asamblea de cada una de las sociedades que proponen


su fusión.

¾ El acto de fusión por los representantes legales de las sociedades


participantes.

De mutuo acuerdo en la asamblea de cada una de las sociedades participantes,


es una declaración unilateral de los entes que van a fusionarse en el que la
asamblea social resuelve sobre la fusión propuesta, sin que esta resolución
implique alguna obligación para con las demás sociedades ya que su eficacia se
agota en las relaciones internas de los entes de los cuales emana.

Como todo contrato, se requiere de un acuerdo de voluntades, que se forma con


el acuerdo de fusión adoptado por cada una de las sociedades participantes y que
se exterioriza a través de sus representantes al concretizar dicho acto.

5. Proceso.

Para llevarlo acabo es necesario definir los objetivos de las empresas que se
fusionan, y una vez establecidos se procede a un estudio minucioso en el cual se
analizarán las ventajas y desventajas que la originan, este estudio preliminar se
inicia con el intercambio de estados financieros entre las sociedades, en donde se
evaluarán principalmente las utilidades acumuladas y las utilidades que
posiblemente se tendrán en un futuro, así como saber cual es el aprovechamiento
que se le puede dar a los activos fijos.

Así también es conveniente que se revisen las políticas que se tienen sobre el
personal, conocer su situación económica, si tienen establecido un sindicato y

- 101 -
como opera, y dentro de todo conocer ampliamente las obligaciones laborales que
tienen cada una de las sociedades a fusionar con cada uno de los trabajadores.

Los trabajadores de la sociedad fusionada, al pasar a la fusionante se transmiten


los derechos y obligaciones que se derivaron de la relación laboral con la misma.

De igual forma hay que realizar un comparativo de los efectos que producirá la
fusión en cuanto al precio y las utilidades en la materia prima, mano de obra,
métodos y sistemas productivos, calidad y variedad de productos, para poder
competir con empresas dedicadas al mismo giro.

Además en el estudio inicial de la fusión se hace la elección y aprobación del


consejo de administración, así como la preparación de organigramas donde se
definan los puestos que integrarán la nueva firma, preparar las operaciones a
desarrollar, así como elaborar un presupuesto que abarque esas operaciones e
indique la inversión del capital y la participación de utilidades que obtendrán los
socios en un futuro.

Lo antes mencionado es a grandes rasgos lo que debe evaluarse para llegar a la


mejor alternativa que convenga a las sociedades fusionadas.

Para que la fusión de sociedades pueda realizarse y producir plenamente sus


efectos se requiere agotar una serie de pasos cuyo análisis se hará en este punto.

5.1 Sistemas.

Existen dos sistemas:

Sistema Alemán.- En el que la fusión tiene lugar inmediatamente de que ésta


se delibera, pero los patrimonios sociales permanecen separados por cierto
tiempo y su administración se hace también por separado, hasta que los
acreedores hayan sido satisfechos o debidamente garantizados, momento en que
los patrimonios sociales pasan a formar uno solo.

Sistema Italiano.- Es necesario que transcurra determinado tiempo para que


los patrimonios formen uno solo, mientras tanto, cada sociedad administra y
dispone libremente su haber social. Los acreedores, durante el término entre la
deliberación y su inscripción y la fecha en que tiene efecto, pueden oponerse a
que la fusión se lleve a cabo, en tal caso, la fusión se suspende hasta que se
declare infundada la oposición.

La LGSM en el artículo 224, adopta este último sistema cuando señala:

“La fusión no podrá tener efecto sino tres meses después de haberse efectuado la
inscripción prevenida en el artículo anterior.”

“Durante dicho plazo, cualquier acreedor de las sociedades que se fusionen, podrá
oponerse judicialmente en la vía sumaria, a la fusión, la que se suspenderá hasta
que cause ejecutoria la sentencia que declare que la oposición es infundada.”

- 102 -
“Transcurrido el plazo señalado sin que se haya formulado oposición, podrá
llevarse a cabo la fusión, y la sociedad que subsista o la que resulte de la fusión,
tomará a su cargo los derechos y las obligaciones de las sociedades extinguidas.”

5.2 Acuerdos y su ejecución.

Acuerdos.

El acuerdo de fusión deberá ser decidido por cada una de las sociedades
interesadas, las que analizarán la forma y condiciones en que ésta se llevará a
cabo, estudiará su situación patrimonial y la manera y cuantía como serán
reconocidos los derechos de los socios de las sociedades que desaparecen.

La Ley General de Sociedades Mercantiles hace mención en su artículo 222.

“ La fusión de varias sociedades deberá ser decidida por cada una de ellas, en la
forma y términos que correspondan según su naturaleza.”

Ejecución del Acuerdo.

Las partes que deberán fusionarse a través de sus representantes legales.


Consisten en la elaboración del contrato de fusión y en tanto este contrato no surta
efectos, las sociedades participantes continúan su vida independiente.

Mediante el acto de Fusión se representara la ejecución de las deliberaciones


precedentes, además de la compenetración de sociedades. Diferimos con esta
opinión porque si bien es cierto que la fusión no es consecuencia del acuerdo
adoptado por las sociedades participantes, sino que esta consiste en la
celebración del contrato de fusión y es de este instrumento de donde se deriva
dicho acto.
La ejecución del acuerdo implica una disolución de algunas sociedades, la que
surtirá efectos al momento en que se produzcan los efectos del contrato de fusión,
es decir, al momento en que se de la fusión.
5.3 Formalidades.

1.- Establecer el convenio que regulará la fusión.

La Ley General de Sociedades Mercantiles señala en su artículo 222.

“La fusión de varias sociedades deberá ser decidida por cada una de ellas, en la
forma y términos que correspondan según su naturaleza.”

Al llevar a cabo una fusión es necesario que cada una de las sociedades que
pretenden participar en ella, hayan acordado individualmente mediante asamblea
extraordinaria el acuerdo de fusionarse con otras entidades.

El acuerdo de fusión deberá ser agotado por cada sociedad siguiendo lo que sus
estatutos y su naturaleza determinen, así por ejemplo en el caso de las
Sociedades Anónimas, éste deberá realizarse a través de una Asamblea

- 103 -
Extraordinaria de accionistas, como lo ordena el articulo 182 fracción VII de la
LGSM que cita:

“ Son asambleas extraordinarias las que se reúnan para tratar cualquiera de los
siguientes asuntos: Fusión con otra sociedad.”

Una vez revisados y aprobados los acuerdos de las diversas sociedades por los
representantes legales de cada una de ellas se procede a redactar el convenio ó
acuerdo de la fusión y la forma mediante la cual se llevará a cabo, así como las
sociedades que participan en ella.

2.- Solicitar la autorización de fusión a las Secretarías correspondientes.

Es necesario la obtención de un permiso de fusión por parte de la Secretaría de


Relaciones Exteriores, para que la Sociedad Fusionante adquiera los bienes,
derechos y obligaciones, principalmente las acciones de la sociedad fusionada,
regulando así la participación accionaria extranjera dentro del capital social
incrementado en la sociedad fusionante, por otro lado se obtendrá de la Secretaría
de Gobernación, en caso de que se cuente con personal extranjero y puedan
trabajar en la nueva sociedad.

3.- Inscripción en el Registro Público de Comercio.

El artículo 6 de la LGSM cita:

La escritura constitutiva de una sociedad deberá contener:

I. Los nombres, nacionalidad y domicilio de las personas físicas o morales que


constituyan la sociedad;

II. El objeto de la sociedad;

III. Su razón social o denominación;

IV. Su duración;

V. El importe del capital social;

VI. La expresión de lo que cada socio aporte en dinero o en otros bienes; el valor
atribuido a éstos y el criterio seguido para su valorización.
Cuando el capital sea variable, así se expresará indicándose el mínimo que se fije;

VII. El domicilio de la sociedad;

VIII. La manera conforme a la cual haya de administrarse la sociedad y las


facultades de los administradores;

IX. El nombramiento de los administradores y la designación de los que han de


llevar la firma social;

- 104 -
X. La manera de hacer la distribución de las utilidades y pérdidas entre los
miembros de la sociedad;

XI. El importe del fondo de reserva;

XII. Los casos en que la sociedad haya de disolverse anticipadamente; y

XIII. Las bases para practicar la liquidación de la sociedad y el modo de proceder


a la elección de los liquidadores, cuando no hayan sido designados
anticipadamente.

Todos los requisitos a que se refiere este artículo y las demás reglas que se
establezcan en la escritura sobre organización y funcionamiento de la sociedad
constituirán los estatutos de la misma.

Para ejemplificar lo que menciona el artículo anterior se muestra el acta


constitutiva de la fusión para una mejor comprensión.

ACTA 23,519 (1)

= ACTA NUMERO 23,519 VEINTRES MIL QUINIENTOS


DIECINUEVE =
= TOMO XCVIII NONAGESIMO OCTAVO =

EL CIUDADANO LICENCIADO B. RODOLFO VIEYRA ANAYA,


notario Público en ejercicio, Titular de la Notaría Pública número 94
noventa y cuatro de éste Partido Judicial y Notario Público del Patrimonio Inmueble
Federal, con domicilio en Boulevard Adolfo López Mateos 1,604 mil seiscientos
cuatro, Poniente, 2º segundo Piso, en la Colonia Obregón de la Ciudad de León,
Guanajuato, actuando en el protocolo ordinario a mi cargo y siendo los 17 diecisiete
días del mes de Febrero de 1999 mil novecientos noventa y nueve, HAGO
CONSTAR: ---------------------------------------------------------------------
LA PROTOCOLIZACION DEL ACTA ASAMBLEA GENERAL EXTRAORDINARIA
DE ACCIONISTAS de la sociedad denominada “Beta”, SOCIEDAD ANONIMA DE
CAPITAL VARIABLE, celebrada en la Ciudad de México, Distrito Federal, el día 30
treinta de noviembre de 1998 mil novecientos noventa y ocho, en donde se acordó
la Fusión de la Sociedad, con la Sociedad denominada “Alfa”, SOCIEDAD ANONIMA
DE CAPITAL VARIABLE, a solicitud del señor Jorge M. Trejo Ortiz, autorizado para
concurrir ante Notario, cuyas respectivas generales se harán constar en el curso
del presente instrumento que se formaliza de conformidad con los siguientes:
= ANTECEDENTES =

I.- CONSTITUCION DE LA SOCIEDAD.- Por escritura Pública número 3,630


tres mil seiscientos treinta, otorgada en la Ciudad de México, Distrito Federal, el día
26 veintiséis de Enero de 1955 mil novecientos cincuenta y cinco, ante la fe del
Licenciado Francisco Villalón, Notario Público número 85 ochenta y cinco del
Distrito Federal, se formalizo la Constitución Legal de la Sociedad Mercantil
denominada “Beta” SOCIEDAD ANONIMA DE CAPITAL VARIABLE, previo permiso

- 105 -
que concediera la Secretaría de Relaciones Exteriores y cuyo documento que al
efecto me es exhibido, copio lo que en su parte conducente dice:
Comparecieron los señores FERNANDO MERCENARIO SANCHEZ--------------------------
Para constituir la Sociedad Anónima siguiente: ANTECEDENTES—CLAUSULAS
DENOMINACIÓN, OBJETO, DOMICILIO Y DURACIÓN:---------------------------------------------
PRIMERA.- Los Compareciente Constituyen una Sociedad Mercantil que se
denominará “Beta”, SOCIEDAD ANONIMA DE CAPITAL VARIABLE----------------------------

ACTA 23,519 (2)

SEGUNDA.- Ninguna persona extranjera física o moral así como


Sociedades Mexicanas que no tengan Cláusula de Exclusión de
Extranjeros--- Podrán tener Participación social alguna o ser
propietarias de Acciones de la Sociedad----------------------------------------
TERCERA.- La Sociedad tendrá como objeto: A). - La compra-venta, importación,
distribución y comercio de estufas para cocina, implementos para el hogar-------------
----------------------------------------------
CUARTA.- El Domicilio de la sociedad será la Ciudad de México, Distrito Federal, sin
perjuicio de establecer Sucursales---- QUINTA.- La duración de la Sociedad a partir
del día de la firma de la escritura de 50 cincuenta años--- SEXTA.- El Capital de la
Sociedad es Variable. El Capital mínimo, sin derecho a retiro será la cantidad de
quinientos mil pesos----VIGESIMA SEGUNDA.- La Asamblea General de Accionistas,
es el órgano supremo de la Sociedad.- Las Asambleas son Ordinarias y
extraordinaria.- Son extraordinarias las que se reúnan para tratar cualquiera de los
asuntos a que se refiere el Artículo ciento ochenta y dos de la Ley General de
Sociedades Mercantiles--- Las demás serán Ordinarias, y se ocuparán además de
los asuntos incluidos en la Orden del Día, de los mencionados en el otro artículo
181 ciento ochenta y uno, de la misma ley.- Unas y otras se reunirán en el domicilio
social, salvo caso fortuito o de causa mayor--- VIGESIMA TERCERA.- La Asamblea
Ordinaria se reunirá por lo menos una vez al año, dentro de los cuatro meses
siguientes a la que le sigan a la clausura del ejercicio social y en la fecha que se
designe el Consejo de Administración.- Las Extraordinarias se reunirán cada vez
que se necesite tratar algún asunto materia de ellas.- Todas las Asambleas serán
convocadas en los términos de los Artículos 186 o 185 de la mencionada ley.- Serán
presididas por el Presidente del Consejo de Administración o el Administrador de la
Sociedad en defecto de éstos por el Vicepresidente y a falta de ambos la persona
que los Accionistas designen.- Fungirá como Secretario el del consejo de
Administración si lo hubiera y en su defecto, la persona que los accionistas
designen.- La Convocatoria para las Asambleas deberán hacerse por medio de la
publicación de un aviso en el Diario o en uno de los periódicos de mayor
circulación de la Ciudad de México, Distrito Federal, a un juicio del Consejo
Administrativo y además por correo aéreo dirigido al último domicilio que para tal
efecto los socios hubieren señalado, debiendo meditar por lo menos 5 cinco días
entre la fecha de publicación y del depósito del aviso aéreo y el día señalado para la

- 106 -
celebración de la Asamblea cuando se trate de la primera convocatoria y tres días
por lo menos cuando se trate de la segunda convocatoria; La Convocatoria deberá
contener la Orden del día y será firmada por quien las haga.- El secretario firmará
las convocatorias realizadas por el Consejo----------------------------------------------------------
VIGESIMA CUARTA.- No será necesaria la convocatoria cuando en el momento de la
votación se encuentre reunida la mayoría de las Acciones o cuando instalada
debidamente una asamblea se aplazare a solicitud del 33% treinta y tres por ciento
por lo menos de las acciones representadas en la misma y se fijara para su-------------
continuación un término no mayor a tres días---- VIGESIMA NOVENA.- Antes de

ACTA 23,519 (3)

instalarse la Asamblea, el Presidente de la misma nombrará dos


escrutadores que informen a cerca de las persona que asistieron en
calidad de Accionistas o de representantes de los mismos y el
número de acciones que represente.- El informe de los escrutadores
se hará constar en el Acta de Asamblea--- TRIGESIMA.- De toda la
Asamblea se levantará acta que firmaran las personas que hallan
fungido como Presidente y Secretario, los Escrutadores y el
Comisario.- De cada Asamblea se formará un legajo, integrado por la lista de
asistencia suscrita por los concurrentes y los escrutadores, un duplicado del acta
respectiva y de los demás documentos que corresponden---- TRIGESIMA PRIMERA.-
Las decisiones de las Asambleas, tomadas en los términos de esta escritura
obligan a todos los accionistas, aún a los disidentes o ausentes----CLAUSULAS
TRANSITORIAS---- Yo, el Notario Publico Certifico y doy Fe----NOTAS MARGINALES-
DOCUMENTOS DEL APENDICE---ES PRIMER TESTIMONIO------------------------------------

SU REGISTRO.- El primer Testimonio de la Escritura relacionada obra


inscrita en la Sección de Comercio del Registro Público de la Ciudad de México,
D. F., bajo el número 315 trescientos quince a fojas 245 doscientos cuarenta y
cinco del volumen 327 trescientos veintisiete del libro 3º tercero, con fecha 28
veintiocho de marzo de 1955 mil novecientos cincuenta y cinco.-----------------------------

NUEVOS DATOS DE REGISTRO.- Sigue manifestando el compareciente que


por control en el Registro Público de la Propiedad de la Ciudad de México, D. F., la
documentación relativa de la Sociedad Mercantil denominada “Beta ” SOCIEDAD
ANONIMA DE CAPITAL VARIABLE, se le asigno el folio mercantil número 16,796
dieciséis mil setecientos noventa y seis---------------------------------------------------------------

II.- AUMENTO DE CAPITAL.- Por Escritura Pública número 15,804 quince mil
ochocientos cuatro, otorgada en la Ciudad de México, D. F., el día 25 veinticinco de
Febrero de 1964 mil novecientos sesenta y cuatro, ante la fe del Licenciado Jorge
Tinoco Ariza, Notario Público número 88 ochenta y ocho en ejercicio en el Distrito
Federal, “Beta”, SOCIEDAD ANONIMA DE CAPITAL VARIABLE, dejo protocolizada el
Acta de Asamblea General Extraordinaria de Accionistas que celebro el día 17
diecisiete de enero de ese mismo año, en donde se propuso y acordó el Aumentar
el Capital Social de la Sociedad a la suma de ochocientos mil pesos.----------------------

- 107 -
SU REGISTRO.- Dicho instrumento público, obra inscrito en la sección de comercio
del Registro Público de la Ciudad de México, D. F., bajo el número 69 sesenta y
nueve a fojas 115 ciento quince del volumen 578 quinientos setenta y ocho.

ACTA 23,519 (4)

libro 3º tercero, con fecha 18 dieciocho de marzo de 1964 mil


novecientos sesenta y cuatro.-------------------------------------------------------

III.- AUMENTO DE CAPITAL.- Por Escritura Pública número


62,869 sesenta y dos mil ochocientos sesenta y nueve, otorgada en
la Ciudad de México, D. F., el día 29 veintinueve de Mayo de 1969 mil
novecientos sesenta y nueve, ante la fe del Licenciado Enrique
Castañeda Andres, Notario Público número 57 cincuenta y siete en ejercicio en el
Distrito Federal “Beta”, SOCIEDAD ANONIMA DE CAPITAL VARIABLE, dejo
protocolizada el Acta de asamblea General Extraordinarias de Accionistas que
celebro el día 10 diez de Febrero de 1956 mil novecientos cincuenta y seis, en
donde propuso y se acordó el aumentar el Capital Social de la Sociedad a la suma
de dos millones de pesos.-----------------------------------------------------------------------------------

IV.- AUMENTO DE CAPITAL.- Por Escritura Pública número 23,063 veintitrés


mil sesenta y tres, otorgada en la Ciudad de México, D. F. el día 15 quince de Enero
de 1975 mil novecientos sesenta y cinco, ante la fe del licenciado Vicente Ramírez
Osante, Notario Público número 12 doce en ejercicio en el Distrito Federal, “Beta”,
SOCIEDAD ANONIMA DE CAPITAL VARIABLE, dejo protocolizada el Acta de
asamblea General Extraordinarias de Accionistas que celebro el día 30 treinta de
Diciembre de 1964 mil novecientos sesenta y cuatro, en donde propuso y se acordó
el aumentar el Capital Social de la Sociedad a la suma de tres millones de
pesos.-----------------------------------------------------------------------------------------------------

V.- REFORMAS A LOS ESTATUTOS SOCIALES.- Por Escritura Pública número


1,889 mil ochocientos ochenta y nueve, otorgada en la Ciudad de León,
Guanajuato., el día 28 veintiocho de Diciembre de 1984 mil novecientos ochenta y
cuatro, ante la fe suscrito notario, “Beta”, SOCIEDAD ANONIMA DE CAPITAL
VARIABLE, dejo protocolizada el Acta de asamblea General Extraordinarias de
Accionistas que celebro el día 3 tres de Diciembre de ese mismo año, en donde
propuso y se acordó reformas las Cláusulas Tercera, Décima Segunda, sexta,
Séptima, Octava, Novena y Trigésima Tercera de los Estatutos Sociales de la
Empresa.-----------------------------------------------------------------------------------------------------------

SU REGISTRO.- Dicho instrumento público, obra inscrito en el Folio


mercantil número 16,796 dieciséis mil setecientos noventa y seis en el Registro
Público de Comercio de la Ciudad de México, D. F., con fecha de 8 ocho de enero de
1986 mil novecientos ochenta y seis.--------------------------------------------------------------------

- 108 -
ACTA 23519 (5)

VI.- APLIACION DEL OBJETO SOCIAL.- Por Escritura Pública


número 14,039 catorce mil treinta y nueve, otorgada en esta Ciudad,
el día 17 diecisiete de Noviembre de 1992 mil novecientos noventa y
dos, ante la fe suscrito notario, “Beta”, SOCIEDAD ANONIMA DE
CAPITAL VARIABLE, dejo protocolizada el Acta de asamblea General
Extraordinarias de Accionistas que celebro el día 2 dos de Octubre
de ese mismo año, en donde propuso y se acordó ampliar el objeto
social, reformando al efecto la cláusula tercera de la Escritura
Constitutiva de la Sociedad.--------------------------------------------------------------------------------

SU REGISTRO.- Dicho instrumento público, obra inscrito en el Folio


mercantil número 16,796 dieciséis mil setecientos noventa y seis en el Registro
Público de Comercio de la Ciudad de México, D. F., con fecha de 21 veintiuno de
diciembre de 1992 mil novecientos noventa y dos.-------------------------------------------------

VII.- AUMENTO DE CAPITAL.- Por acuerdo de la Asamblea General Ordinaria


de Accionistas de “Beta” SOCIEDAD ANONIMA DE CAPITAL VARIABLE, de fecha 31
treinta y uno de enero de 1997 mil novecientos noventa y siete, incremento su
Capital Social a la cantidad de $ 21,902,401.00 (VEINTIUN MILLONES NOVECIENTOS
DOS MIL CUATROCIENTOS UN PESOS 00/100 M. N.), según actas que obra a
páginas de la 1 uno a la 3 tres del Libro de Actas de la indicada sociedad que al
efecto me es exhibido y doy fe de tener a la vista.--------------------------------------------------

VIII.- AUMENTO DE CAPITAL SOCIAL.- Por acuerdo de la Asamblea General


Ordinaria de Accionistas de “Beta”, SOCIEDAD ANONIMA DE CAPITAL VARIABLE,
de fecha 1 uno de Diciembre de 1997 mil novecientos noventa y siete, incremento
su capital social a la cantidad de $ 22,474,887.00 (VEINTIDOS MILLONES
CUATROCIENTOS SETENTA Y CUATRO MIL OCHOCIENTOS OCHENTA Y SIETE
PESOS 00/100 M. N.), según actas que obra a páginas de la 8 ocho a la 10 diez del
Libro de Actas---------------------------------------------------------------------------------------------------

IX.- REEMBOLSO DE CAPITAL SOCIAL.- Por acuerdo de la Asamblea


General Ordinaria de Accionistas de “Beta”, SOCIEDAD ANONIMA DE CAPITAL
VARIABLE, de fecha 31 Treinta y uno de Marzo de 1998 mil novecientos noventa y
ocho, se aprobó reembolsar a los accionistas del Capital Social la suma de $
5,666,945.00 (CINCO MILLONES SEISCIENTOS SESENTA Y SEIS MIL NOVECIENTOS
CUARENTA Y CINCO PESOS 00/100 M. N.), quedando su capital $16,807,942.00
(DIECISEIS MILLONES OCHOCIENTOS SIETE MIL NOVECIENTOS CUARENTA Y
DOS PESOS 00/100 M. N.),

- 109 -
ACTA 23,519 (6)

según acta que obra a páginas de la 11 once ala 13 trece del Libro
De Actas de la indicada Sociedad.-----------------------------------------------
X.- ACTA MOTIVO DE PROTOCOLIZACION.- El compareciente, al
momento del otorgamiento del presente instrumento, me exhibe el
libro de Actas de “Beta”, SOCIEDAD ANONIMA DE CAPITAL
VARIABLE, en el que a páginas 26 veintiséis a la 29 veintinueve
obra un Acta de Asamblea General Extraordinaria de Accionistas
que doy fe es del tenor literal siguiente:-----------------------------------------

En la Ciudad de México, Distrito Federal, siendo las 10:00 Hrs. del día 30 de
Noviembre de 1998 mil novecientos noventa y ocho, se reunieron en el Domicilio
Social y Oficinas de la Empresa “Beta”, S.A. DE C.V., los Accionistas de la misma
con el objeto de celebrar una Asamblea General Extraordinaria para lo cual fuero
debidamente citados en forma personal.---------------------------------------------------------------

Presidio la asamblea el Sr. SALVADOR OÑATE ASCENSIO, en su carácter de


PRESIDENTE DEL CONSEJO DE ADMINISTRACION, designándose como
SECRETARIO de la misma al Sr. MARIO OÑATE BARRON.--------------------------------------
A continuación el Presidente designó como ESCRUTADORES a los señores
ALBERTO MORENO SANTILLAN y HUGO FABIAN JIMENEZ CERRILLO, quienes de
aceptar su designación procedieron a realizar el escrutinio correspondiente,
certificando que se encuentre presentes y representadas la totalidad de las
Acciones que integran el Capital Social de la Compañía, ello con base a la lista de
asistencia que se transcribe a continuación.---------------------------------------------------------

LISTA DE ASISTENCIA

ACCIONISTAS ACCIONES TOTAL DE


SERIE SERIE SERIE SERIE ACCIONES
A B C D

SALVADOR OÑATE ASCENCIO 1 1


ANA ELENA BARRON VEGA 1 1
MARIO OÑATE BARRON 1 1
MA. ALEJANDRA OÑATE BARRON 1 1
ILIANA OÑATE BARRON 1 1
SALVADOR OÑATE BARRON 1 1
HOLSON, S.A. DE C.V. 1 1

2,987 559,750 9,130 16,236,058 16,807,935


TOTAL 3,000 559,750 9,130 16,807,942 16,807,942

En vista de la certificación de los Escrutadores levantada de acuerdo a la


vista de Asistencia antes transcrita, el presidente con fundamento en el
Artículo 188 de la

- 110 -
ACTA 23,519 (7)

Ley General de Sociedades Mercantiles, declaró legalmente


constituida la Asamblea y legítimamente constituida, aún sin el
requisito de publicación de convocatoria toda vez que se encuentra
representada la totalidad de las Acciones que integran el Capital
social de la Compañía.-----------------------------------------------------------------

A continuación el Presidente solicitó a la secretaría diera


lectura al Orden del Día preparada para esta asamblea la cual
mereció la aprobación unánime de los asistentes.-------------------------------------------------

ORDEN DEL DIA

I.- Proposición, discusión y aprobación, en su caso sobre la conveniencia de


FUSIONAR “Beta” S.A. DE C.V. como empresa fusionada. Con la Sociedad “Alfa, S. A
DE C.V.”, como Sociedad Fusionante.

II.- Asuntos conexos o relacionados con el punto anterior,

III.- Asuntos generales de los asistentes.

IV.- Lectura, discusión y aprobación, en su caso, del acta de la Asamblea.

A continuación se pasaron a tratar uno a uno los puntos integrantes del


Orden del Día en la forma siguiente.---------------------------------------------------------------------

I.- Desahogo del primer punto del Orden del Día, el presidente sometió a la
consideración de los Accionistas la conveniencia de FUSIONAR a ”Beta” S.A. DE
C.V. con a empresa “Alfa” S.A. DE C.V. con base a una fusión de tipo absorbente por
virtud de la cual “Alfa” S.A. DE C.V.,como empresa Fusionante, adquiera por fusión
la totalidad del Patrimonio social de la empresa Fusionada ”Beta” S.A. DE C.V.
desapareciendo ésta última jurídica, fiscal, económica y corporativamente.-------------

En apoyo a su propuesta, el presidente hizo constar a los accionistas las


ventajas y beneficios que resultaría de dicha Fusión, haciendo del conocimiento de
los mismos los resultados finales que se obtendrían una vez hecho dicho acto
jurídico.------------------------------------------------------------------------------------------------------------

- 111 -
ACTA 23,519 (8)

Siguió manifestando el presidente que la fusión se realizaría


conforme a la situación económica y financiera reflejada en el
Balance y Estados de Resultados de la empresa antes mencionada,
cuyos ejemplares puso a su disposición, indicando que de
realizarse la Fusión, “Alfa” S.A. DE C.V., adquiriría la totalidad de los
activos de la Empresa Fusionada y tomaría a su cargo los pasivos
que en su caso reporte la misma, liquidando en su totalidad los
mismos en los plazos y forma como se hubiesen pactado originalmente.-----------------
-----------------------------------------------------------------------------------

Asimismo, el presidente manifestó a los Accionistas que como consecuencia


de la Fusión de ”Beta” S.A. DE C.V. con “Alfa” S.A. DE C.V., como sociedad
Fusionante, se entregaría proporcionalmente Acciones de esta última empresa a
cada uno de los accionistas de ”Beta” S.A. DE C.V., tomando en consideración el
valor contable y nominal de las Acciones de una y otra Sociedad.---------------------------

Los Accionistas proponen en virtud de la presente Fusión, están de acuerdo


en someter una condición suspensiva el acto Jurídico que aquí se esta celebrando,
por lo que deciden estipularla bajo los siguientes términos: “La Condición
suspensiva consiste en que, hasta en tanto la Secretaría de Energía, no omita su
autorización mediante un oficio y por los medios correspondientes, respecto a la
viabilidad de fusión de tipo absorbente que realice “Alfa” S.A. DE C.V., como
FUSIONANTE, con ”Beta” S.A. DE C.V., como fusionada, la presente fusión
permanecerá en situación suspensiva y a la espera de la resolución definitiva y de
la cual se pueda derivar de que dicha autorización pueda surtir sus efectos ante
PEMEX, Gas y Petroquímica Básica.---------------------------------------------------------------------

Respecto a este punto, los Accionistas proponen nombrar como Delegado


Especial y representante de la Sociedad al Sr. SALVADOR OÑATE ASCENCIO para
que celebre el convenio o acuerdo de fusión en los términos establecidos en la
presente Acta.

Acto seguido los accionistas deliberaron y canalizaron uno a uno los puntos
comentados por el Presidente de la asamblea adoptando por unanimidad de la
asamblea las siguientes RESOLUCIONES.------------------------------------------------------------

PRIMERA.- Se acuerda y autoriza que “Alfa” S.A. DE C.V. como Empresa


Fusionante, se fusione con ”Beta” S.A. DE C.V., como empresa Fusionada.
Desapareciendo esta última Jurídica, Fiscal, Económica y
Corporativamente.------------------------------------------------------------------------------------

- 112 -
ACTA 23,519 (9)

SEGUNDA.- Como consecuencia de la Resolución anterior


“Alfa, S.A. DE C.V.”, adquiere la totalidad del patrimonio social de
“Beta, S.A. DE C.V.” considerado como una universidad y por lo
mismo, responderá y tomará a su cargo todos los pasivos y
obligaciones insolutas exigibles, vencidas, contingentes y de
cualquier otra naturaleza, adquiriendo al propio tiempo la totalidad
de los activos, bienes y derechos de la sociedad fusionada, la cual
se extinguirá de pleno derecho.----------------------------------------------------

TERCERA.- De acuerdo al número de acciones de “Beta S.A. DE


C.V.”, de que sean Titulares sus accionistas y su correspondiente valor contable y
nominal, recibirán proporcionalmente acciones de “Alfa, S.A. DE C.V.”, tomando en
cuenta la integración de ambos capitales contables.----------------------------------------------

CUARTA.- Las Acciones emitidas por “Beta, S.A. DE C.V.”, se


cancelarán y en su lugar, como se expresa en la resolución anterior, y se
entregarán Acciones de “Beta, S.A. DE C.V.”, a los Accionistas de la Fusionada, en
forma proporcional a los valores contables de cada una de las Acciones refleje.-------
------------------------------------------------------------------------------------------------------------------------

QUINTA.- Previa Protocolización de la presente Acta, inscríbase en


el Registro público de Comercio del domicilio de la Sociedad de los acuerdos de
Fusión y publíquese en el Periódico Oficial del domicilio de la Sociedad, a efecto de
cumplir con lo establecido en los artículos 223 y 224 de la Ley General de
Sociedades Mercantiles.-------------------------------------------------------------------------------------

SEXTA.- La fusión surtirá efectos entre las Sociedades fusionante


y fusionada para efectos Financieros y contables desde el día 1º de Diciembre de
1998 y, frente a terceros, tres meses después de la fecha de su inscripción en el
Registro publico de comercio, a menos que los terceros consientan antes que la
fusión.

SÉPTIMA.- Se aprueba y autoriza que las resoluciones emitidas en la


presente asamblea, dejen sin efecto legal alguno a todas aquellas que con
anterioridad a esta fecha se hayan emitido con respecto a la Fusión de “Alfa” S.A. DE
C.V. como sociedad Fusionante, con “Beta, S. A. DE C.V. “ como Sociedad
Fusionada.

OCTAVA.- Se aprueba y autoriza nombrar como Delegado Especial y


representante de la Sociedad al Sr. SALVADOR OÑATE ASCENSIÓ, para que lleve a
cabo el Acuerdo-Fusión en los términos establecidos en la presente Acta de
Asamblea.

- 113 -
Acta 23519 (10)

NOVENA.- Se aprueba y autoriza que los presentes acuerdos


queden sujetos a la Condición Suspensiva consistente en la
Autorización o denegación por parte de PEMEX de los Acuerdos de
Fusión previamente tomados en Asamblea.

II.- En desahogo del Segundo Punto del Orden del día y con el
objetivo de complementar debidamente los Acuerdos y
Resoluciones Anteriores, la Asamblea tras su deliberación adopto por unanimidad
las siguientes RESOLUCIONES:

PRIMERA.- Publíquese en el Periódico Oficial del Domicilio de la Sociedad el ultimo


balance final de liquidación de “Beta, S.A. DE C.V. “ como sociedad Fusionada,
además del sistema establecido y adoptado por “Alfa S..A. DE C.V.” para la extinción
o cumplimiento de los pasivos y obligaciones a cargo de la Sociedad extinguida,
acordándose que dicho pasivo y obligaciones en general se liquiden en su totalidad
en la forma y plazos que hubieran pactado originalmente por conducto de la
Sociedad Fusionada.

SEGUNDA.-Háganse las declaraciones y manifestaciones que sean necesarias ante


las autoridades competentes, especialmente las de naturaleza Fiscal y
Administrativa, a efecto de cancelar la Inscripción de “Beta, S. A. DE C.V. “ en el
Registro Público de Comercio, y en el Registro Federal de Contribuyentes, entre
otros.

III.- En desahogo del Tercer Punto del Orden Día la Asamblea por unanimidad
acordó designar al Sr. Abg. JORGE M. TREJO ORTIZ, para que como Delegado
Especial de la misma, ejecute todos y cada uno de los acuerdos y resoluciones
adoptadas: confiriendo a dicho Delegado las facultades necesarias para el
cumplimiento cometido, ratificándose en este acto todo aquello que realice
conforme al desempeño de su cargo, así como para que ocurra ante el Notario
Público de su elección a protocolizar la presente Acta y a solicitar y a obtener su
Inscripción en el Registro Público de Comercio del domicilio de la Sociedad.

IV.- No habiendo otro asunto que tratar, se suspendió la Asamblea para redactar la
presente Acta, la que una vez leída por el Secretario fue aprobada de conformidad
por los asistentes y, firmada por el PRESIDENTE, el propio SECRETARIO, los
ESCRUTADORES, a si como las demás personas que quisieron y debieron
hacerlos, haciéndose constar que al finalizar la reunión continuaban presentes y
representadas la totalidad de la Acciones con que la misma se inicio, levantándose
la sesión a las 11:30 horas del día en que se actúa.-Damos fé.

Sr. Salvador Oñate Ascencio.- Presidente.-Firmado.- Sr., Mario Oñate Barrón.-


Secretario.-Firmado.- C. P. Alberto Moreno Santillán.- Escrutador.-Firmado.- C. P.
Hugo F. Jiménez Cerrillo.- Escrutadores.- Firmado.

- 114 -
Acta 23,519 (11)

XI.- CONVENIO DE FUSION.- El compareciente al momento del


otorgamiento del presente instrumento me exhibe, el Convenio de
Fusión celebrado por las Sociedades citadas, cual DOY FE es del
tenor literal siguiente:

ACUERDOS DE FUSION

1. - Se acuerda expresamente en este acto la fusión de “Alfa S.A. DE


C.V. “ como Sociedad Fusionada, subsistiendo la primera y desapareciendo esta
última.

2. -Para efectos de llevar a cabo la fusión entre las Sociedades, se utilizaran como
base para la misma, los Estados Financieros al 30 de Noviembre de 1998 de cada
una de las partes.

3. - Entre las partes la fusión surtirá efectos a partir de las 00:01 horas del día 1ro de
Diciembre de 1998 y frente a terceros a partir de la inscripción en el Registro
Publico de Comercio respectivo y una vez cumplidos los plazos que para tal efecto
señala la Ley General de Sociedades Mercantiles en sus Artículos 222,224,225 y
demás relativos aplicables de los acuerdos tomados por las Asambleas
Extraordinarias respectivas.

4.- Para que la fusión surta efectos en forma inmediata al momento de su


inscripción, la Sociedad Fusionante hará el pago inmediato del crédito de todos
aquellos acreedores de la Sociedad Fusionada que no hubiese dado su
consentimiento para la fusión y que a partir del 1ro de Diciembre de 1998, fecha en
que surta efectos la fusión entre las partes manifiesten su deseo de cobrar los
créditos anticipadamente.

5. - Como consecuencia de la fusión y al surtir esta sus efectos, todos los activos,
acciones y derechos, así como, todos los pasivos, obligaciones y
responsabilidades de toda índole y en general todo el patrimonio de la Sociedad
Fusionada, sin reserva ni limitación alguna, pasaran a titulo universal de la
Sociedad Fusionante, al valor que tengan en libros al 30 de Noviembre de 1998 y
por lo mismo, la Sociedad Fusionante hará suyo y asumirá todo el pasivo que la
Sociedad Fusionada tenga a la fecha antes indicada, quedando obligada
expresamente al pago del mismo en los términos acordados en el punto inmediato
anterior.

6. - Como efecto de la fusión acordada, la Sociedad Fusionante canjeara Acciones


de ella, con valor nominal de $ 1.00 (Un pesos 00/100 M. N.), cada una, por acciones
de la Sociedad Fusionada de las cuales sean tenedores los actuales Accionistas de
la Sociedad, así como la anotación en el Libro de Registro de Acciones de la
Sociedad.

- 115 -
Acta 23,519(12)

Como consecuencia y con efectos a partir de las 00:01 horas del día
1ro de Diciembre de 1998 se incorpora el Capital Social de la
Sociedad Fusionada al de la Sociedad Fusionante en la suma
$16,807,942.00 (DIECISÉIS MILLONES OCHOCIENTOS SIETE MIL
NOVECIENTOS CUARENTA Y DOS PESOS 00/100 M. N.), para que
en lo sucesivo quede en la cantidad de $33,931,090.00(TREINTA Y
TRES MILLONES NOVECIENTOS TREINTA Y UN MIL NOVENTA
PESOS 00/100 M. N.), representada por 33,931.090 (TREINTA Y TRES
MILLONES NOVECIENTOS TREINTA Y UN MIL NOVENTA Acciones con Valor
Nominal de $1.00 (UN PESOS 00/100 M.N.), cada una y suscribiendo las Acciones en
las mismas proporciones que se tenían en la Sociedad Fusionada.

SALVADOR OÑATE ASCENCIO.- POR LA SOCIEDAD FUSIONANTE “Alfa, S.A. DE


C.V. “, SR. SALVADOR OÑATE ASCENCIO FIRMADO.- POR LA SOCIEDAD
FUSIONADA.- “Beta, S.A. DE C.V. “

XII.- PUBLICACIONES.- Así mismo el compareciente me exhibe el ejemplar numero


22 veintidós de la Gaceta Oficial del Distrito Federal, de fecho 16 dieciséis de
Febrero de 1999 mil novecientos noventa y nueve, en donde aparecen publicados
los acuerdos de fusión, los balances generales de ambas sociedades de
conformidad con lo dispuesto en él articulo 223 doscientos veintitrés y 225
doscientos veinticinco de la Ley General de Sociedades Mercantiles y que mando
agregar al apéndice del presente instrumento para los efectos legales pertinentes.

Atento lo anterior se otorgan las siguientes:

CLAUSULAS

PRIMERA.- El señor Jorge M. Trejo Ortiz, deja protocolizada el Acta de Asamblea


General Extraordinaria de Accionistas de la Sociedad denominada “Beta, S. A. DE
C.V. “ celebrada en la Ciudad de México, Distrito Federal. , el día 30 treinta de
Noviembre de 1998 mil novecientos noventa y ocho, en los términos transcritos en
el antecedente X Décimo del presente instrumento.

SEGUNDA.- Por consiguiente quedan formalizados los acuerdos tomados en el Acta


motivo de protocolización, los que se dan aquí por reproducidos como si a la letra
se insertaran para todos los efectos legales.

TERCERA.- Todos los gastos, derechos e impuestos que se causan con motivo del
presente instrumento, son por cuenta y a cargo de la Sociedad Mercantil
Multicitada.

- 116 -
Acta 23,519(13)

CERTIFICACIÓN

YO, EL NOTARIO CERTIFICO Y DOY FE.

a.- De la corteza del acto.


b.- De que todo lo inserto y transcrito en el presente instrumento,
concuerda fiel y exactamente con sus originales a los que me remito, los cuales
declaro haber tenido a la vista.
c.- Que agrego al apéndice a mi cargo y bajo en numero del presente instrumento,
con la letra “A” los acuerdos de fusión transcritos en el antecedente XI undécimo y
con La letra “B” el Periódico Oficial del Estado de Morelos que se indica en el
antecedente XII duodécimo del presente instrumento, para los efectos legales
pertinentes.
d.- De que el compareciente el señor Jorge M. Trejo Ortiz, es de mi personal
conocimiento y a quien considero con plena capacidad legal para contratar y
obligarse, sin que nada en contrario me conste, el que bajo protesta de decir verdad
y advertido de las penas a los que se conducen con falsedad manifestó:

1. - Por sus generales sé: mexicano por nacimiento, mayor de edad, casado,
originario y vecino de esta Ciudad, en ejercicio de su profesión, nacido el día 23
veintitrés de Abril de 1967 mil novecientos sesenta y siete y con domicilio en
Boulevard Adolfo López Mateos numero 105 ciento cinco Ote. 1er. Piso.

2. - Que en cuanto al Pago del Impuesto sobre la Renta, agrego encontrarse al


corriente sin acreditarlo de momento.

e.- Leído que fue el presente instrumento por el compareciente y debidamente


enterado de su valor, fuerza, efectos legales, y la necesidad de inscribirlo en el
Registro Publico correspondiente mostró su conformidad y lo ratifico y firmo en
unión y presencia del Suscrito Notario en los folios del 240 01899 al 240 01903 el día
de su fecha, DOY FE.

UNA FIRMA ILEGIBLE QUE CORRESPONDE AL COMPARECIENTE.- MI FIRMA Y


SELLO DE AUTORIZAR.

AUTORIZACIÓN DEFINITIVA

Acto seguido y en la misma fecha Autorizo en forma Definitiva la presente Escritura


al no causar Impuesto alguno.- DOY FE.

MI FIRMA Y SELLO DE AUTORIZAR

- 117 -
Acta 23,519 (14)

ES PRIMER TESTIMONIO, SEGUNDO EN SU ORDEN DE LA


ESCRITURA NUMERO 23,519 VEINTITRES MIL QUINIENTOS
DIECINUEVE, QUE PROCEDE DE SUS ORIGINALES QUE OBRAN EN
EL PROTOCOLO EN CUERSO A MI CARGO, CORREGIDO,
COTEJADO, COMPULSADO, Y LO EXPIDO A SOLICITUD DE LA
SOCIEDAD “Alfa, S.A. DE C.V., EN 19 DIESINUEVE PAGINAS
UTILES DEBIDAMENTE FIRMADAS Y SELLADAS EN LA CIUDAD DE LEON,
ESTADO DE GUANAJUATO, REPUBLICA MEXICANA, A LOS 17 DIECISIETE DIAS
DEL MES DE FEBRERO DE 1999 MIL NOVECIENTOS NOVENTA Y NUEVE.- DOY FE.

NOTARIA PUBLICA

EL CIUDADANO LICENCIADO RODOLFO B. VIEYRA ANAYA, Notario Publico en


ejercicio, titular de la Notaria Publica numero 94 noventa y cuatro de este Partido
Judicial y Notario Publico del Patrimonio Inmueble Federal, con domicilio en
Boulevard Adolfo López Mateos 1,604 mil seiscientos cuatro, Poniente 2º. Segundo
piso, en la Colonia Obregón, con Código Postal 37320, de la Ciudad de León
Guanajuato, actuando en el protocolo ordinario a mi cargo, CERTIFICO:

Que la presente Copia Fotostática del Primer Testimonio de la Escritura Publica


numero 23,519 veintitrés mil quinientos diecinueve, otorgada en esta ciudad de
León, Guanajuato, el día 17 diecisiete de Febrero de 1999 mil novecientos noventa
y nueve, ante la fe del Suscrito Notario y que contiene LA PROTOCOLIZACION DEL
ACTA DE ASAMBLEA GENERAL EXTRAORDINARIA DE ACCIONISTAS, de la
Sociedad “Beta”, S.A. DE C.V., celebrada el día 30 treinta de Noviembre de 1998 mil
novecientos noventa y ocho, en donde se acordó la FUSION de la Sociedad, con la
Fusionante concuerda fiel y exactamente en sus 19 diecinueve paginas y 3 tres
anexos que integran su original que tengo a la vista y que COTEJO
minuciosamente.

Se levanta la presente Certificación a solicitud de ”Beta, S. A DE C.V. “, la que expido


en 13 trece hojas que enlazo con mi sello de autorizar, de lo que tomo debida nota
en el setecientos dos, utilizando el folio 240 2339.

EN LA CIUDAD DE LEON, ESTADO DE GUANAJUATO, REPUBLICA MEXICANA, A


LOS 15 QUINCE DIASDEL MES DE ABRIL DE 1999 MIL NOVECIENTOS NOVENTA Y
NUEVE.- DOY FE

La Ley General de Sociedades Mercantiles establece en su artículo 223.

- 118 -
“Los acuerdos sobre fusión se inscribirán en el Registro Público de Comercio y se
publicarán en el Periódico Oficial del domicilio de las sociedades que hayan de
fusionarse. Cada sociedad deberá publicar su último balance, y aquellas que dejen
de existir, deberá publicar además, el sistema establecido para la extinción de su
pasivo.”

Nos menciona que los acuerdos de fusión se deberán ser inscritos y se publicarán
junto con sus últimos balances, el sistema establecido para la extinción de su
pasivo de los que participan en esta, en el periódico oficial del domicilio de las
sociedades que hayan de fusionarse.

La Publicación de lo antes mencionado tiene como finalidad dejar constancia de


que se efectuará la fusión y por consecuencia algunas de las entidades
desaparecerán afectando intereses de terceros, los cuales podrán impedir que se
lleve a cabo si no están asegurados sus intereses.

Al respecto el Reglamento del Registro Público de comercio en su artículo 31


señala que no es sino hasta después de haberse inscrito el acuerdo de fusión que
empezará a tener efecto la fusión. (2)

4.- Protocolización.

Se llevará a cabo la protocolización ante un notario público del acta de asamblea


de la sociedad fusionada y fusionante, donde se determino la denominación o
razón social de la nueva entidad, la elección del consejo de administración, el
establecimiento de las obligaciones y participación de utilidades, preparación de
organigramas, así como, el acuerdo de fusión a que se dio lugar en estas
asambleas, el permiso de la Secretaría de Relaciones Exteriores, que se hablo en
el punto anterior y la prueba de la publicación de los últimos balances en que cada
sociedad, así como el sistema de extinción del pasivo.

El artículo 225 de la Ley General de Sociedades Mercantiles, que nos indica:


“La fusión tendrá efecto en el momento de la inscripción, si se pactare el pago de
todas las deudas de las sociedades que hayan de fusionarse, o se constituyere el
depósito de su importe en una institución de crédito, o constare el consentimiento
de todos los acreedores. A este efecto, las deudas a plazo se darán por vencidas.”
“El certificado en que se haga constar el depósito, deberá publicarse conforme al
artículo 223.”

(2) Reglamento del Registro Público de comercio Art. 31


5.- Consumación de la Fusión.

- 119 -
En su artículo 224 la Ley General de Sociedades Mercantiles establece que la
fusión de sociedades no podrá tener efecto, sino tres meses después de haberse
efectuado la inscripción prevista en el artículo 222. (3)

Durante dicho plazo, cualquier acreedor de las sociedades que se fusionan podrán
oponerse judicialmente, en la vía sumaria, a la fusión, la que se suspenderá hasta
que cause ejecutoria la sentencia que declare que la oposición es infundada.(3)

Transcurrido el plazo señalado sin que se haya formulado oposición, podrá


llevarse a cabo la fusión y la sociedad que subsista o la que resulte de esta, tendrá
a su cargo los derechos y obligaciones de las sociedades extinguidas,
procediendo así a la realización normal de sus operaciones con una nueva
personalidad jurídica.

El artículo 225 de la Ley General de Sociedades Mercantiles, que nos indica:


“La fusión tendrá efecto en el momento de la inscripción, si se pactare el pago de
todas las deudas de las sociedades que hayan de fusionarse, o se constituyere el
depósito de su importe en una institución de crédito, o constare el consentimiento
de todos los acreedores. A este efecto, las deudas a plazo se darán por vencidas.”
“El certificado en que se haga constar el depósito, deberá publicarse conforme al
artículo 223.”

6.- Revocación de poderes y expedición de nuevos poderes.

Todos los administradores, comisarios, directores, gerentes generales de las


sociedades fusionadas, quedan cesados de sus puestos o dejan de tener poder,
puesto que la sociedad pierde su personalidad jurídica, efectuando así la
cancelación de la inscripción en el Registro de Comercio tanto de la sociedad
fusionada como de sus nombramientos llevándose a cabo la designación de sus
títulos o la expedición de nuevos nombramientos dentro de la sociedad fusionante.

7.- Comunicación de la sustitución patronal.

Existe una sustitución del Representante legal de la sociedad fusionada por la


transmisión de su patrimonio dando lugar únicamente a la designación de un solo
representante legal dentro de la sociedad fusionante no afectado las relaciones
laborales de las sociedades que desaparecieron jurídicamente para tal efecto la
ley denomina esta situación como sustitución patronal.

El artículo 41 de La Ley Federal del Trabajo que nos dice:

“La sustitución de patrón no afectará las relaciones de trabajo de la empresa o


establecimiento. El patrón sustituto será solidariamente responsable con el nuevo
por las obligaciones derivadas de las relaciones de trabajo y de Ley, nacidas antes
de la fecha de la substitución, hasta por el término de seis meses; concluido éste,
subsistirá únicamente la responsabilidad del nuevo patrón.”

(3) Ley general de Sociedades mercantiles Art. 222 y 224.

- 120 -
El término de seis meses a que se refiere el párrafo anterior, se contará a partir de
la fecha en que se hubiese dado aviso de la sustitución al sindicato de los
trabajadores.

8.- Otros avisos a considerar.

Las sociedades que intervienen en la fusión de sociedades, de acuerdo a las


actividades que realicen y al giro mercantil a que pertenezcan deberán dar aviso
de la fusión a distintas instituciones gubernamentales las cuales mencionaremos a
continuación:

¾ Secretaria de Hacienda y Crédito Público. (S.H.C.P.)

Se deberá dar aviso de cierre por parte de las sociedades fusionadas en la oficina
general de hacienda correspondiente, a dicho aviso se anexará copia certificada
de la escritura que avale dicho movimiento, así mismo se informará el lugar donde
se conservarán los libros de contabilidad, los reingresos y documentación
comprobatoria de las operaciones, se presentará copia del aviso de cierre a que
se dio lugar a las tesorerías correspondientes de las entidades donde se hayan
dado de alta.

¾ Instituto Mexicano del Seguro Social. (I. M. S.S.)

La sustitución patronal que se realiza con la fusión de sociedades se maneja por


parte de la Ley del Seguro Social de acuerdo con lo establecido en el artículo 290
Fracción II, párrafo 2 y 3 que nos menciona:

“En caso de sustitución del patrón, el sustituido será solidariamente responsable


con el nuevo de las obligaciones derivadas de esta ley, nacidas antes de la fecha
en que se avise al Instituto por escrito de la sustitución, hasta por un término de
seis meses, notificar al nuevo patrón el estado de adeudo del sustituido.”

“El instituto deberá, al recibir el aviso de sustitución, comunicar al patrón sustituto


las obligaciones que adquiere conforme al párrafo anterior. Igualmente deberá,
dentro del plazo de seis meses, notificar al nuevo patrón el estado de adeudo del
sustituido.”

Se considera que hay sustitución del patrón en el caso de transmisión, de los


bienes esenciales afectos a la explotación, con animo de continuarla. El propósito
de continuar con la explotación se presumirá en todos los casos.

De acuerdo con lo anterior la sociedad fusionante será quien asuma la


responsabilidad de todas las obligaciones con el instituto y la o las sociedades
fusionadas serán responsables hasta por seis meses con la fusionante.

¾ Secretaría del Trabajo y Previsión Social.

Se dará aviso a la Secretaría del Trabajo y Previsión Social, para que se lleve a
cabo la modificación al contrato colectivo de trabajo, incluyendo la sustitución
patronal a que dio lugar, previo consentimiento del sindicato, por otra parte la
misma Secretaría tendrá que hacer anotaciones correspondientes en los libros de
la Comisión de Seguridad e Higiene respectiva.

- 121 -
¾ Teléfonos de México y Comisión Federal de Electricidad.

Las sociedades fusionadas tendrán la obligación de dar aviso a estas


dependencias con la finalidad de que se haga la modificación correspondiente a
los contratos, incluyendo el domicilio actual de la sociedad fusionante para que se
puedan dar cumplimiento a las obligaciones originadas por estos contratos.

¾ Compañías de Seguros y Fianzas.

Es importante mencionar el aviso de fusión a las compañías de seguros y fianzas


por los contratos que tenían las sociedades fusionadas, ya que se puede suscitar
cualquier improvisto, por esta razón se tendrá que endosar las pólizas de esta
sociedades, que desaparecen a la sociedad fusionante para seguir cumpliendo
con estas obligaciones.

¾ Registro Público de la Propiedad.

Es necesario proporcionar este aviso de la fusión al Registro Público de la


Propiedad para que se autorice la transmisión de todos los bienes inmuebles
propiedad de las sociedades fusionadas a la sociedad fusionante, ya que de
alguna forma esta se hará responsable de todo gravamen que se pudiera
presentar dentro del transcurso normal de sus operaciones.

- 122 -
PROCESO DE LA FUSIÓN.

DIA DESCRIPCIÓN ARGUMENTO LEGAL

1 Solicitud de publicación de la Convocatoria para La convocatoria deberá cumplir con


celebración de la asamblea, ya sea por los requisitos señalados en los
administrador único o el Consejo de Administración. artículos 183, 186 y 187 de la LGSM
2 Publicación de la convocatoria en el periódico Artículo 186 de la LGSM
Oficial del domicilio social de la empresa, ó en uno
de mayor circulación.
3-17 Término de 15 días señalado en la convocatoria Artículo 187 de la LGSM
para la celebración de la asamblea.
18 Celebración de la Asamblea General Extraordinaria Se ordenará la publicación de los
en cada sociedad por acordar la fusión en términos acuerdos de fusión conforme al
en que se realizará. artículo 223 de la LGSM
Elaboración de la fusión.
Preparación del último balance para publicación.
Preparación del sistema para extinción de pasivos.
19 Aviso a la Comisión Federal de Competencia, para En caso de que las sociedades
confirmara que la operación no constituye un acto fusionantes se encuentren dentro de
de concentración. los supuestos de los artículos 20 de
Ley Federal de Competencia
Económica (LCE) y 21 de su
reglamento.
Contratación de publicación de los acuerdos de Para ello el departamento de
fusión en el periódico oficial del domicilio de las Finanzas deberá tener listo el último
sociedades a fusionarse, ó en un periódico de balance de cada sociedad.
mayor circulación.
20 Publicación de acuerdos Artículos 223 de la LGSM, el lapso de
tiempo puede variar, pues la
inscripción en el Registró Público de
Comercio es una actividad que
realiza el fedatario público.
20-35 Inscripción de los acuerdos en el Registró Público El artículo 224 de la LGSM plantea
de Comercio, así como el balance de la sociedad una excepción: cualquier acreedor de
subsistente. alguna de las sociedades a
fusionarse puede oponerse
judicialmente, lo cuál suspenderá el
plazo en que pueda surtir efectos la
fusión.
47-190 Tres meses para que surta efecto la fusión. De Artículo 224 LGSM menciona que “
pagar adeudos en forma anticipada a todos los La fusión no podrá tener efecto sino
acreedores, surtirá efecto el día 47. tres meses después de haberse
efectuado la inscripción”

- 123 -
6 Efectos.

En lo referente a los efectos que surgen con motivo de la fusión de sociedades


una clasificación es mediante la repercusión que se tiene en cada elemento que
participa en la fusión.

A) Sociedades Fusionadas:

Por consecuencia de la fusión las sociedades fusionadas se disuelven o se


extinguen sin llegar a liquidarse ya que la sociedad fusionante absorbe sus bienes
y obligaciones en forma de sucesión.

A su vez como resultado de la misma fusión la sociedad fusionada pierde su


personalidad jurídica que tenía anteriormente.

B) Sociedades Fusionantes:

En cuanto a la sociedad fusionante esta adquiere un incremento en su patrimonio


que aumenta su capital ya que como consecuencia de la fusión esta adquiere los
bienes, derechos y obligaciones de las sociedades fusionadas.

Esto se da comúnmente en una fusión por absorción, ya que esto implica tanto la
transmisión de todos los activos propiedad de las sociedades fusionadas, como
las deudas de sus acreedores y todas las obligaciones laborales que en estas
existían.

Este hecho implica que se emitirán acciones equivalentes a los bienes y derecho
que se recibieron por parte de las fusionadas, dichas acciones se canjearan por
las acciones de las sociedades que desaparecieron, haciendo las modificaciones
necesarias en el capital social.

Al existir una fusión como tal, la empresa fusionante recibe la transmisión de los
contratos, patentes, marcas, permisos , así como otros derechos que eran
propiedad de las fusionadas, haciendo uso de estas, con una designación de
personalidad jurídica independiente para el buen desempeño de sus objetivos.

De igual forma existe otra clasificación para los efectos producidos al momento del
acto de fusión, la cuál mencionaremos a continuación.

6.1 Administrativos.

Aquí podemos encontrar una serie de situaciones respecto de las autorizaciones,


permisos, registros, licencias, concesiones y demás beneficios que tuviere alguna
de las sociedades que participan en la fusión, encontrando requisitos especiales
para la cesión de estos derechos y obligaciones administrativas.(5)

(5)Fusión y escisión de sociedades. CP. Rafael Muñoz López.

- 124 -
6.2 Civiles Y Mercantiles.

Dentro de este campo se plantean dos tipos de situaciones, unas respecto a los
terceros relacionados con las sociedades participantes y otra frente a los
integrantes de éstas (socios o accionistas), ya que las cesiones de derechos y
obligaciones, resultado de las transmisiones patrimoniales que se producen como
efectos de la fusión.(6)

6.3 Corporativos.

Aún cuando este concepto sólo existe dentro de la práctica profesional, se refieren
a todos aquellos que afectan la vida y estructura de las sociedades participantes
como consecuencia de la fusión.(6)

6.4 Fiscales.

En este campo, de singular importancia para el Estado, podemos encontrar


situaciones interesantes que afecten a las sociedades participantes como a la
fusión, estos estudiarán más detalladamente en otro capitulo.(6)
6.5 Internacional.

En esta área pueden estudiarse todos aquellos efectos que se relacionan con la
nacionalidad y la condición jurídica de extranjeros, tanto de las sociedades como
sus accionistas, así como los conflictos de leyes como consecuencia de la fusión
de sociedades resulten; por mencionar algunos, se pueden señalar las patentes,
marcas, transferencia de tecnología, inversión extranjera, etc.

6.6 Laborales.

Se refieren a la situación de los trabajadores de las empresas participantes, la


situación consecuente de las relaciones individuales y colectivas de trabajo, la de
determinación de quién continuara con las obligaciones de los trabajadores como
son por mencionar algunas: el pago de cuotas del seguro social, pago de infonavit,
primas de antigüedad y el reparto de utilidades de los trabajadores; son entre
otros, algunos de los efectos de la fusión que en esta área pueden llamar la
atención.

Dado que este acto jurídico implica la transmisión total del patrimonio de una
empresa a otra, se generan múltiples obligaciones por las partes desde el punto
de vista laboral

(6)Fusión y escisión de sociedades. CP. Rafael Muñoz López.

- 125 -
7 De la Sociedad.

Incluiremos en este capitulo los conceptos que afectan la estructura de las


sociedades que intervienen en la fusión.

7.1 Desaparición.

En cualquier tipo de fusión encontramos que las sociedades incorporadas en la


nueva sociedad o en la que sobreviva se extinguen, siendo la extinción un efecto o
consecuencia de la incorporación.

7.2 Disolución.

Cuando la asamblea de socios delibera la fusión con otra sociedad, esta


resolución es para las fusionadas un acuerdo de disolución anticipada ya que lleva
implícita la modificación de los estatutos en su parte relativa a la duración de la
sociedad.

Situación que se verificará cuando han transcurrido tres meses después de


haberse hecho la inscripción de los acuerdos de fusión, sino hubo oposición de los
acreedores como señala el artículo 224 de la LGSM.

Esta produce efectos desde el momento de inscripción, cuando se pacta el pago


de todas las deudas de la sociedad, se deposita su importe en una institución de
crédito o conste el consentimiento de todos los acreedores.

7.3 Perdida de la Personalidad Jurídica.

Si en la fusión desaparecen todas o parte de las sociedades, estas dejan de ser


sujetos jurídicamente independientes, porque dejan de tener derechos y
obligaciones y pierden todos los atributos propios de la personalidad como son: el
nombre, el domicilio, la nacionalidad y su patrimonio

7.4 Liquidación Patrimonial.

La doctrina actual se inclina por afirmar que en la fusión de sociedades hay


disolución de algunas de las participantes sin liquidación; así mismo una vez que
resulta la liquidación e inscrita en el Registro Público de Comercio, se inicia el
período de liquidación que implica la terminación de las relaciones jurídicas
existentes; durante esta la sociedad continua viviendo, no se libera a los socios de
las obligaciones contraídas y a esta le son aplicables todas las normas jurídicas
establecidas.

En la fusión la liberación del pasivo para las fusionadas se obtiene por su pago o
por su transmisión a un nuevo deudor con el consentimiento expreso o táctico de
los acreedores; y por lo que respecta al remanente repartible por los socios, es
importante su determinación, ya que en función de su valor se reconocerá a los
socios de las fusionadas la calidad de socios que tendrán como miembros de la
sociedad que personalice la fusión.

- 126 -
En conclusión, en la fusión de sociedades si existe liquidación patrimonial de las
fusionadas, la que tiene lugar a través de una sucesión intervivos por lo cuál
transmiten todas sus relaciones, derechos y obligaciones a la sociedad que
personalice la fusión.

7.5 Transmisión de las Relaciones.

Al momento que se da la Sustitución patronal por la fusión de sociedades, se tiene


que considerar que se transmiten los derechos y obligaciones de las sociedades
que desaparecen a la que subsiste o nace, no puede haber esta, sino reúnen en
uno solo los patrimonios de ambas que desaparecen para fusionarse.

Esta regulado por el artículo 224 tercer párrafo de la LGSM que dice:
“.....y la sociedad que subsista o la que resulte de la fusión, tomará a su cargo los
derechos y las obligaciones de las sociedades extinguidas.”
7.6 Aumento de Capital ó Creación de una Nueva Sociedad.

La transmisión patrimonial dentro de la fusión de sociedades pude operar de dos


maneras, ya sea mediante un aumento patrimonial o mediante la creación de una
nueva sociedad, según se trate de fusión por incorporación o por integración.

En la fusión por incorporación el aumento patrimonial generalmente se refleja


mediante un aumento de capital, modificándose el contrato social de conformidad
con las reglas establecidas en la LGSM.

El aumento patrimonial puede representarse desde el punto de vista del capital,


“con la puesta en circulación de las acciones que la sociedad hubiere amortizado
con utilidades o con la sociedad tuviere en su poder como resultado de una
adjudicación en un procedimiento judicial seguido contra sus socios morosos.

7.7 Cambio de Títulos.

Se considera que el cambio de títulos es la contraprestación por la aportación del


activo de la sociedad fusionada, la que supone la creación de nuevos derechos de
socios a favor de los miembros de la fusionada.

Consiste en la entrega de nuevas acciones a los socios de las sociedades que


desaparecen.

Esta entrega de acciones necesariamente hace que se tenga que determinar el


valor de éstas a efecto de saber que número de acciones corresponderá a cada
persona de la sociedad que desaparece; para fijar este valor será preciso tomar en
cuenta la situación de cada sociedad en la cual influye considerablemente su
posición en el mercado y el monto de su patrimonio, circunstancias que deben ser
tomadas en cuenta por las respectivas asambleas que acuerden la fusión.

- 127 -
8 Aspecto Contable.

Por lo que se refiere a los aspectos contables de la fusión de sociedades sabemos


que en la actualidad en nuestro país, las empresas buscan adquirir una mayor
fuerza financiera, por lo que consideramos que los Institutos y Colegios de
Contadores Públicos, tendrán que seguir estudiando y emitiendo información
adicional a la ya existente para que sea más comprensible la contabilización de la
fusión de sociedades.

Debido a que en la actualidad han sido muy pocas las empresas que han llegado
a fusionarse, solamente se ha emitido el boletín B-8 referente a los “ Estados
Financieros Consolidados y Combinados”, así como la valuación de inversiones
permanentes, publicados por la Comisión de PCGA del Instituto Mexicano de
contadores Públicos A. C. donde menciona algunas reglas para el registro
contable de las fusiones.

Este boletín indica que no debería originarse utilidad en la fusión por integración
vertical ascendente, ya que si la sociedad fusionada hubiera aplicado los principios
de Contabilidad de realización y revelación suficiente, las inversiones en
compañías asociadas y subsidiarias deben valuarse a través del método de
participación, el cual consiste en valuar las inversiones al costo de adquisición
incrementado o deduciendo las utilidades ó perdidas de las subsidiarias o
asociadas.

Las utilidades o pérdidas que se generaron por las transacciones entre las
compañías del grupo deben ser eliminadas antes de efectuar el ajuste por el
método de participación a menos que no se llevase este método es cuando si
podríamos considerar esta utilidad o perdida.

8.1 Cuentas por Cobrar.

Primero antes de determinar la cobrabilidad de las cuentas se tiene que eliminar


los movimientos que hubiere entre ambas entidades y después se establecerá el
importe de las demás para empezar su tramitación de cobro y contabilización.

En algunos casos, en los convenios de fusión, se establece que las cuentas por
cobrar no cubiertas por los deudores, se hacen responsables en lo personal los
socios o accionistas de las sociedades que se fusionan.

8.2 Inventarios.

En las empresas que se fusionan, deben estar valuados en forma uniforme,


siguiendo cualquier método conocido para ello, de acuerdo a los principios de
contabilidad: Primeras entradas primeras salidas, Costo promedio, Costo
identificado y Detallistas.

Ya determinado el sistema de valuación que se va a adoptar, se procederá a


ajustar los inventarios de las empresas, afín de que queden valuados de acuerdo
con el procedimiento seleccionado. Las diferencias que surjan con motivo de la
valuación se deberán ajustar afectando al capital contable de todas las empresas
que se van a fusionar, ya sea por incrementándolo ó disminuyéndolo de su
registró en libros.

- 128 -
8.3 Pasivos no Registrados.

En ocasiones las cuentas de pasivo contingente aún exigible no se encuentran


contabilizadas por desconocerse en la fecha en que se prepara el estado
financiero (demandas y juicios pendientes de concluir). Estos pasivos deben de
registrarse en los libros de la compañía de que se trate, afectando
consecuentemente al capital contable.

Puede presentarse una situación contraria, que la empresa tenga asentada una
mayor cantidad a la que efectivamente debe, en cuyo caso deberá ajustarse el
pasivo aumentando el capital contable.

8.4 Registró Contable.

Cualquiera que sea la forma de fusión ya sea por integración o incorporación


vertical u horizontal, la manera de contabilización es muy sencilla, ya que se
utilizará solamente la llamada “cuenta de fusión” por parte de la sociedad
fusionada, misma que se cargara o abonara con el activo y el pasivo de la
empresa, así como la cancelación del capital. En el caso de la fusionante se
cargara y abonara a las respectivas cuentas a que pertenezcan los bienes,
derechos y obligaciones producto de la fusión.

Para que se comprenda mejor la contabilización de la Cuenta de Fusión:

Se cargará: Con crédito a las diversas cuentas de activo, por el importe de éste.

Se abonará: Con cargo a las cuentas de pasivo, por el importe de los adeudos a
cargo de la sociedad que subsista o la que se crea con motivo de la fusión.

El saldo deudor representa la cantidad neta que la empresa va aportar a la fusión


y debe corresponder a la suma de los saldos que forman el capital contable.

Dentro del trabajo realizado se ha comentado que la fusión es la unión de los


entes económicos para reforzar su estructura, traspasando bienes, derechos y
obligaciones, por este acto la sociedad fusionante deberá realizar modificaciones
en su capital contable, de acuerdo a los activos y pasivos derivados de esta. Al
realizar su registró correspondiente, tendrá un incremento o decremento en su
capital contable que se vera reflejado en la modificación de las acciones en
circulación y al valor nominal de dichas acciones.

- 129 -
CAPITULO V.

EFECTOS FISCALES.

1 Lineamientos del Código Fiscal de la Federación.

1.1 Domicilio Fiscal.

Se considera domicilio fiscal, de acuerdo a lo que marca el artículo 10 del


CFF:

II.- En el caso de personas morales:

b) “Cuando sea residente en el país, el local en donde se encuentre la


administración principal del negocio”
Cuando la fusionante cambie su domicilio fiscal, deberá cumplir con la obligación
de realizar su cambio de domicilio conforme a los artículos 14 fracción II y 20 del
RCFF, para así determinar la competencia de las oficinas administrativas en que
deberá cumplir con sus obligaciones fiscales.

1.2 Registro Federal de Contribuyentes.

El artículo 27 del CFF en su primer párrafo nos dice que las persona morales y las
personas físicas que deban presentar declaraciones periódicas o que estén
obligadas a expedir comprobantes por las actividades que realicen, deberán
solicitar su inscripción al Registro Federal de Contribuyentes de la Secretaría de
Hacienda y Crédito Público proporcionando la información relacionada con su
identidad, su domicilio y en general sobre su situación fiscal.

Los fedatarios públicos exigirán a los otorgantes de escrituras públicas en el que


se haga constar actas constitutivas, de fusión, escisión o liquidación de personas
morales, que comprueben dentro del mes siguiente a la firma, que han presentado
solicitud de inscripción al Registro Federal de Contribuyentes.

1.3 Ejercicio Fiscal.

Con respecto al ejercicio fiscal se establece que por consecuencia de una fusión
por absorción, el cierre anticipado del ejercicio para aquellas sociedades que
desaparezcan como consecuencia de la fusión, convirtiéndose de esta manera en
un ejercicio regular.

Relativo al párrafo anterior el artículo 11 del CFF establece que en los casos de
que una sociedad se fusione o escinda, en esta última siempre que la sociedad
escindente desaparezca, el ejercicio fiscal terminará de manera anticipada.

- 130 -
Por lo que es necesario que se presente la declaración correspondiente al
ejercicio que se trate para la presentación del formato de baja por fusión R-2
“Aviso al Registro Federal de Contribuyentes”, respecto de las sociedades que
desaparecen dentro del mes siguiente a la fusión.

1.4 Conservación de la Documentación y la Contabilidad.

El Código Fiscal de la Federación en su artículo 27 señala que existe la obligación


a las personas inscritas en el Registro Federal de Contribuyentes de llevar, y
conservar en su domicilio la documentación que compruebe que realizo los avisos
así como los registros correspondientes.

De igual manera el código establece que se debe llevar contabilidad y conservarla,


en el domicilio fiscal a disposición de las autoridades fiscales, haciendo hincapié
que toda persona que no este obligada a ello, deberá conservar toda
documentación.

1.5 Dictamen Obligatorio.

El código en su artículo 32-A establece que las personas que se encuentren en


algunos de los supuestos de las siguientes fracciones, están obligados a
dictaminar, en los términos del artículo 52 del CFF, sus estados financieros por
contador público autorizado, la fracción relativa a la fusión es la fracción segunda
de este artículo

De acuerdo Artículo 32-A fracción II.

“Las que se fusionen, por el ejercicio en que ocurra, la persona moral que subsista
o que surja de la fusión, deberá dictaminarse además por el ejercicio siguiente...”

1.6 Enajenación de Bienes.

En la fusión, las sociedades fusionadas transmiten la propiedad de su patrimonio a


la que personalice la fusión, consecuentemente y con apoyo de lo señalado en el
artículo 14 del CFF, se puede concluir que existe enajenación de bienes, para
efectos fiscales.

Según el Artículo 14 CFF.

Toda transmisión de propiedad, aún en la que el enajenante se reserve el dominio


del bien enajenado, con excepción de fusión o escisión si cae en el supuesto del
artículo 18 fracción III CFF.

III. La aportación a una sociedad o asociación.

- 131 -
1.7 Fusión sin Enajenación.

Así mismo el artículo 14-B del CFF., nos enmarca la fusión sin enajenación,
contrario a lo señalado en el punto anterior, y se da en los siguientes casos:

Siempre y cuando la sociedad que subsista o surja con motivo de la fusión,


presente declaraciones de impuestos del ejercicio y las informativas que en los
términos establecidos por las leyes fiscales les corresponda a la sociedad o
sociedades fusionadas correspondientes al ejercicio que término, y presente ante
la autoridad fiscal el aviso establecido en los términos del reglamento de este
código.

El artículo anterior aclara que las fusionadas que desaparezcan deberán cumplir
con la obligación de presentar las declaraciones correspondientes a éstas, así
como el aviso de fusión respectivo.

Estos serían los puntos a considerar para que la fusión de sociedades no sea
considerada como una enajenación para efectos fiscales.

1.8 Disposiciones Reglamentarias.

La disposición señalada en el artículo 5-B del RCFF relativo a la tenencia


accionaría, en las fracciones I y II del artículo 14-A nos dice que no incumple con
el requisito de permanencia accionaría en los períodos señalados en estas
fracciones, cuando exista transmisión de propiedad de acciones por muerte o
adjudicación judicial.

Otro aspecto a considerar es el señalado en el artículo 5-A del RCFF., el cuál


marca que para los efectos de las fracciones I y II del artículo 14-A del código, los
cuales serán presentados los avisos de fusión de sociedades por la sociedad que
subsista, dentro del mes siguiente a la fecha en que se lleva a cabo dicho acto.

Lo anterior solo aplica a los casos de fusión en los que no exista enajenación.

1.9 Devoluciones y Compensaciones.

Las autoridades estarán obligadas a la devolución de las contribuciones que


hayan sido pagadas indebidamente y las que procedan de acuerdo a las leyes
fiscales.

El artículo 23 del CFF. Dice que los contribuyentes obligados a pagar mediante
declaración podrán compensar las cantidades que tengan a su favor, contra las
que estén obligados a pagar, siempre que se deriven de una misma contribución,
el efecto bastará para llevar a cabo la compensación conforme al artículo 17-A
desde el mes en que se realizo el pago indebido o se presento la declaración que
contenga el saldo a favor.

- 132 -
1.10 Avisos.

El aviso de fusión de sociedades deberá ser presentado por la sociedad que surja
o que subsista de la fusión, y se deberá presentar a más tardar dentro del mes
siguiente a la fecha en que se lleva dicho acto, debiendo contener la información
relacionada con la denominación o razón social de las sociedades que se fusionan
y la fecha en que se realizo la fusión.

Ya que el aviso de fusión se deberá presentar en escrito libre, podría aplicar el


mismo formato del aviso de escisión, incluimos otro tipo de escrito que podría
utilizarse para este fin.

Presentando a continuación un ejemplo relativo.

México, D. F.

SERVICIO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA


SECRETARIA DE HACIENDA Y CREDITO PÚBLICO
ADMINISTRACIÓN LOCAL JURIDICA DE RECAUDACION.

ASUNTO: FUSION DE SOCIEDADES,__________________________________


Y,

SUBSISTIENDO LA PRIMERA.
, Delegado especial de ,
S.A. de C.V. causante del Impuesto Sobre la Renta de las Personas Morales con
clave en el Registro Federal de Contribuyentes Número ,
Con domicilio para oír y recibir notificaciones en relación con el presente ubicado

y autorizado en los términos del artículo 19 del Código Fiscal de la Federación a


los señores,
por medio del presente aviso me permito exponer lo siguiente:

UNICO. Se presenta este escrito para dar cumplimiento a los requisitos contenidos
en el artículo 5-A fracción II del Reglamento del Código Fiscal de la Federación, al
efecto manifiesto lo siguiente:

En respectivas asambleas Generales Extraordinarias de Accionistas celebradas el


de del , en , S.A. de C.V., se acordó en cada
una de ellas, por unanimidad de votos se fusionaran al ___ de___ del__
subsistiendo S.A. DE C.V._____________________________
razón por la cuál el de desaparecerá y deja de
operar “la Fusionada”

La fusión se efectuó tomando como base el balance general de cada una de las
sociedades al , a su valor en libros, los cuales fueron sometidos a
consideración de los accionistas en sus respectivas asambleas. Por lo tanto la___
____________ , S.A. de C.V., asume todos los derechos y se hace cargo de todas
las obligaciones consignadas en todos los contratos civiles, mercantiles y de
cualquier otra índole que haya celebrado la sociedad_________ S.A. de C.V., a

- 133 -
esa fecha y que hayan surgido de cualesquiera otros hechos o actos jurídicos
hasta la fecha de la fusión.

En virtud de la fusión, todos los activos y pasivos de __________, S.A. de C.V.,


“Sociedad Fusionada”, pasan a ,S.A. de C.V.,
“Sociedad Fusionante”, a su valor en libros, en consecuencia, está última
sociedad, en su carácter de fusionante, adquiere todos los bienes y derechos de la
sociedad fusionada y además reconoce como suyos los pasivos que se le
transmiten con motivo de la fusión, obligándose a liquidarlos en los mismos
términos pactados con los diversos acreedores de la sociedad fusionada los
cuales han otorgado su consentimiento.

Finalmente, , S.A. de C.V, sociedad


fusionada, es una sociedad mercantil causante del impuesto Sobre la Renta de las
Personas Morales, con clave en el Registro Federal de Contribuyentes con el
mismo número Y su domicilio fiscal es el ubicado en la calle

Por lo anteriormente expuesto y fundado a está administración local


Respetuosamente solicito:

UNICO. Se tenga presentado en tiempo y forma el presente aviso de fusión


De , S.A. de C.V., como sociedad fusionante y
S.A. de C.V.., como sociedad fusionada, para dar debido cumplimiento a lo que
preceptúa la fracción II del artículo 5-A del código Fiscal de la Federación, con
relación al artículo 14-A del mismo Código en vigor.

Atentamente

Ahora bien en materia de presentación de avisos de cancelación del RFC, el


artículo 23 del RCFF establece que en los casos de fusión de sociedades la
sociedad que subsista o que resulte presentará el aviso por las sociedades
fusionadas que hayan desaparecido, junto con la declaración de la sociedad
fusionada.

La sociedad que de aviso de que la fusión a quedado inscrita en el registro público


correspondiente a la entidad federativa en el que se trate, es necesario recordar
que cuando sé de la fusión por integración, y en la que surja una nueva empresa
es necesario presentar el aviso de inscripción al RFC por dicha sociedad.

- 134 -
2 Ley del Impuesto Sobre la Renta.

2.1 Accionistas.

Los accionistas podrán ser personas físicas o personas morales y los efectos
serán distintos según sea el caso.

Él articulo 146 de la LISR. Señala que para el caso de personas físicas se


debe considerar un ingreso lo siguiente:

“Se consideran ingresos por enajenación de bienes, además de los que deriven de
los casos previstos en el CFF”
No se consideraran ingresos por enajenación, los que deriven de la transmisión de
propiedad de bienes por causa de muerte, donación o fusión de sociedades

La regla general antes referida, tiene una hipótesis de excepción señalada en el


articulo 109 de la LISR, en el caso de acciones o títulos valor que se realicen a
través de bolsa de valores.

Artículo 109.- No se pagara el Impuesto Sobre la Renta por la obtención de


los siguientes ingresos:

XXVI.- Los derivados de la enajenación de acciones emitidas por sociedades


mexicanas, en bolsa de valores concesionada en los términos de la Ley del
Mercado de Valores o de acciones emitidas por sociedades extranjeras cotizadas
en dichas bolsas de valores. Tratándose de ofertas publicas de compras de
acciones, los ingresos obtenida por quien al momento de la inscripción de los
títulos en el Registro Nacional de Valores era accionista de la emisora de que se
trate, la exención solo será aplicable si han transcurrido cinco años
ininterrumpidos desde la primera colocación de las acciones en las bolsas de
valores señaladas o en mercados reconocidos de acuerdo a Tratados
Internacionales que México tenga celebrados; se encuentra colocada entre el gran
publico inversionista a través de dichas bolsas o mercados cuando menos el 35%
del total de las acciones pagadas de la emisora; la oferta comprende todas las
series accionarías del capital y se realiza al mismo precio para todos los
accionistas; así como que los citados accionistas tengan la posibilidad de aceptar
ofertas mas competitivas sin penalidad, de las que hubiesen recibido antes y
durante el periodo de oferta.

No será aplicable la exención establecida en esta fracción cuando la enajenación


de las acciones se realice fuera de las bolsas señaladas, las efectuadas en ellas
como operaciones de registro o cruces protegidos o con cualquier otra
denominación que impidan que las personas que realicen las enajenaciones
acepten ofertas más competitivas de las que reciban antes y durante el periodo en
que se ofrezcan para su enajenación, aún y cuando la Comisión Nacional
Bancaria y de Valores les hubiese dado el (trato de operaciones concertadas en la
bolsa de conformidad con el articulo 22. Bis-3 de la Ley del Mercado de Valores.

Tampoco será aplicable lo dispuesto en esta fracción si la enajenación se hace por


oferta publica y durante el periodo de la misma, las personas que participen en
ella, no tienen la posibilidad de aceptar otras ofertas más competitivas de las que
se reciban con anterioridad o durante dicho periodo. y que de aceptarlas se haya
convenido una pena al que la realiza.

- 135 -
En los casos de fusión o de escisión de sociedades, no será aplicable la exención
prevista en esta fracción por las acciones que se enajenen y que se hayan
obtenido del canje efectuado de las acciones de las sociedades fusionadas o
escindente si las acciones de estas últimas sociedades no cumplieran con las
condiciones que establece el primer párrafo de esta fracción.

En el caso de ingresos por enajenación de bienes se considera como costo de


adquisición:

Según el Artículo 151 LISR.

“El costo de adquisición será igual a la contraprestación que se haya pagado para
adquirir el bien, sin incluir los intereses ni las erogaciones a que se refiere el
articulo 149; cuando el bien se adquirió a titulo gratuito o por fusión o escisión de
sociedades, se estará a lo dispuesto por el articulo 152 de esta ley”.

De acuerdo al Articulo 152 LISR.

“En el caso de fusión o escisión de sociedades, consideraran como costo


comprobado de adquisición de las acciones emitidas como consecuencia de la
fusión o escisión, el costo promedio por acción que en los términos del articulo 25
de esta ley correspondió a las acciones de las sociedades fusionadas o
escindente, al momento de la fusión o escisión.”

“En virtud de que como consecuencia de la fusión de sociedades, la fusionante


canjea a los accionistas de la fusionada que desaparece, sus acciones, las
acciones canjeadas tendrán el costo promedio por acción que tenían en la
fusionada.”

Conforme a lo señalado en los artículos anteriores, puede presentarse una


situación en la que el accionista persona física de la fusionada, que tenia una
acción con valor nominal de $ 100.00 y que como consecuencia de la fusión recibe
una acción de $ 200.00 no considerara la diferencia como utilidad y por tanto no
habrá ingreso acumulable en términos del articulo 146.

El problema anterior, se refleja en el costo de adquisición, pues si este es el que


tenia la acción que de la fusionada fue sustituido por el de la fusionante, como
dispone el articulo 152 de la Ley, es claro que, hasta el momento de la fusión, esta
acción tenia un costo de adquisición sobre un valor nominal de $100.00; sin
embargo, para cualquier operación posterior a la fecha de fusión, en la que el
costo ha variado, no se reconoce a dicha acción su actual valor de $ 200.00,
situación que es injusta.

- 136 -
2.2 Dividendos.

Existe un tema interesante, relativo al capitulo de dividendos, que se regula en las


siguientes disposiciones.

a) Transmisión de la cuenta de utilidad fiscal neta (CUFIN).

Con relación a la CUFIN, subsiste el derecho de transmitir esta cuenta a otras


sociedades únicamente por fusión o escisión de sociedades.

Según el Articulo 88 LISR.

Las personas morales llevarán una cuenta de utilidad fiscal neta. Esta cuenta se
adicionará con la utilidad fiscal neta de cada ejercicio, así como los dividendos o
utilidades percibidos de otras personas morales residentes en México y con los
ingresos, dividendos o utilidades percibidos de inversiones en territorios con
regímenes fiscales presentes en los términos del décimo párrafo del artículo 213
de esta Ley y se disminuirá con el importe de los dividendos o utilidades pagados.
con las utilidades distribuidas a que se refiere el articulo 89 de esta Lev, cuando
en ambos casos provengan del saldo de dicha cuenta. Para los efectos de este
párrafo, no se incluyen los dividendos o utilidades en acciones o los reinvertidos
en la suscripción y aumento de capital de la misma persona que los distribuye,
dentro de los 30 días naturales siguiente a su distribución. Para determinar la
utilidad fiscal neta a que se refiere este párrafo, se deberá disminuir, en su caso, el
monto que resulte en los términos de la fracción 11 de esta Ley.

....(Ultimo párrafo) El saldo de la cuenta de utilidad fiscal neta deberá transmitirse


a otra u otras sociedades en los casos de fusión o escisión. En este último caso,
dicho saldo se dividirá entre la sociedad escindente y las sociedades escindidas,
en la proporción en que se efectúe la participación del capital contable del estado
de posición financiera aprobado por la asamblea de accionistas y que haya
servido de base para realizar la escisión.

Dentro de las novedades de la nueva ley, encontramos la desaparición de la


cuenta de utilidad fiscal neta reinvertida, y llama la atención que en los artículos
transitorios no se prevea una solución respecto de que hacer con dicha cuenta en
el caso de una fusión de sociedades.

b) Transmisión de la cuenta de capital de aportación (CUCA).

De acuerdo al Artículo 89 LISR.

Las personas morales residentes en México que reduzcan su capital


determinarán la utilidad distribuida, conforme a lo siguiente:

(Párrafo 13) cuando ocurra una fusión o una escisión, de sociedades, el saldo de
la cuenta de capital de aportación se deberá transmitir a las sociedades que surjan
o que subsistan con motivo de dichos actos, según corresponda. En el caso de
fusión de sociedades, no se tomará en consideración el saldo de la cuenta de
capital de aportación de las sociedades fusionadas, en la proporción en la que las
acciones de dichas sociedades que sean propiedad de la que subsistan al
momento de la fusión, representen respecto del total de sus acciones.

- 137 -
(Párrafo 14) En caso de fusión, cuando subsista la sociedad tenedora de las
acciones de la sociedad que desaparece, el saldo de la cuenta de capital de
aportación de la sociedad que subsistió será el monto que resulte de sumar al
saldo de la cuenta de capital de aportación que la sociedad que subsista tenía
antes de la fusión, el monto del saldo de la cuenta de capital de aportación que
corresponda a otros accionistas de la sociedad que desaparezca en la misma
fecha. Distintos de la sociedad fusionante.
(Párrafo15) Cuando la sociedad que subsista de la fusión sea la sociedad cuyas
acciones fueron poseídas por una sociedad fusionada. El monto de la cuenta de
capital de aportación de la sociedad que subsista será el que tenia la sociedad
fusionada antes de la fusión, adicionado con el monto que resulte de multiplicar el
saldo de la cuenta de capital de aportación que tenia la sociedad fusionante antes
de la fusión, por la participación accionaría que tenían en dicha sociedad y en la
misma fecha otros accionistas distintos de la sociedad fusionada.

Una de las particularidades de la nueva Ley del ISR, radica en que la cuenta de
capital de aportación ahora debe, necesariamente transmitirse a otra sociedad,
cuando exista fusión o escisión de sociedades.

Por otro lado se establecen, con el fin de evitarse manipulaciones, limitantes para
el caso de fusiones de sociedades que pertenezcan a un mismo grupo, en el que
la fusionante sea la sociedad tenedora de las acciones de la fusionada, caso en
que del capital de aportación deberá descontar la porción que corresponda al
capital que tenia la fusionante.
C) Ganancia asimilable a la enajenación de acciones.
Articulo 89.- Las personas morales residentes en México que reduzcan su
capital determinarán la utilidad distribuida, conforme a lo siguiente:

(Párrafo 16) Cuando una persona moral hubiera aumentado su capital dentro de
un período de dos años anterior a la fecha en la que se efectúe la reducción del
mismo y ésta dé origen a la cancelación de acciones o a la disminución del valor
de las acciones, dicha persona moral calculará la ganancia que hubiera
correspondido a los tenedores de las mismas de haberlas enajenado, conforme al
articulo 24 de esta Ley, considerando para estos efectos como ingreso obtenido
por acción el reembolso por acción. Cuando la persona moral se fusione dentro
del plazo de dos años antes referido y posteriormente la persona moral que
subsistió o surja con motiva de la fusión reduzca su capital dando origen a la
cancelación de acciones o a la disminución del valor de las acciones, la sociedad
referida calculará la ganancia que hubiera correspondido a los tenedores de las
acciones de haberlas enajenado, conforme al articulo antes citado.

En el caso de que esta ganancia resulte mayor que la utilidad distribuida


determinada conforme a las fracciones I y II de este articulo, dicha ganancia se
considerará como utilidad distribuida para los efectos de este proceso.

Lo dispuesto en este articulo será aplicable, indistintamente, al reembolso, a la


amortización o a la reducción de capital, independientemente de que haya o no
cancelación de acciones.

- 138 -
Se confirma el criterio de causahabiencia derivada de fusión de sociedades,
contenido en la antigua Ley del ISR, para aquellos casos en que una persona
moral hubiera aumentado su capital dentro de un periodo de dos años anterior a la
fecha en que efectúe la reducción del mismo y ésta dé origen a la cancelación de
acciones o a la disminución del valor de acciones, dicha persona moral calculará
la ganancia que hubiera correspondido a los tenedores de las mismas de haberlas
enajenado, conforme al articulo 24 de esta Ley, considerando para estos efectos
como ingreso obtenido por acción el reembolso por acción, tratamiento que será
aplicable en aquellos casos en que la persona moral se fusione dentro del plazo
de dos años antes referido y posteriormente la persona moral que subsista o surja
con motivo de la fusión reduzca su capital dando origen a la cancelación de
acciones o a la disminución del valor de las acciones, la sociedad referida
calculará la ganancia que hubiera correspondido a los tenedores de las acciones
de haberlas enajenado, conforme al artículo antes citado.

2.3 Ingresos Acumulables.

Él articulo 20, fracción V, de la Ley del Impuesto sobre la Renta considera ingreso
acumulable:

Articulo 20.- Para los efectos de este titulo se consideraran ingresos


acumulables, además de los señalados en otros artículos de esta Ley, los
siguientes:

V. La ganancia derivada de la enajenación de activos fijos y terrenos, títulos valor,


acciones, partes sociales o certificados de aportación patrimonial emitidos por
sociedades nacionales de crédito, así como la ganancia realizada que derive de
fusión a escisión de sociedades y la proveniente de reducción de capital o de
liquidación de sociedades mercantiles residentes en el extranjero, en las que el
contribuyente sea socio o accionista.

En los casos de fusión o escisión de sociedades, no se considerara ingreso


acumulable la ganancia derivada de dichos actos, cuando se cumplan los
requisitos establecidos en el artículo 14-B del CFF.

La citada Ley establece como ingreso acumulable: la ganancia derivada de la


enajenación de activos fijos y terrenos, títulos valor, acciones, partes sociales o
certificados de aportación patrimonial emitidos por sociedades nacionales de
crédito, así como la ganancia obtenida por la fusión de sociedades.

No obstante, en el caso de fusión, la mencionada ganancia no se considerará


como ingreso acumulable cuando se reúnan los requisitos establecidos en el
articulo 14-A del CFF. (ya comentados) y el adquirente de los bienes cumpla con
lo dispuesto en la Ley del Impuesto sobre la Renta respecto de los mismos
(depreciación y ganancia en terrenos).

De tal manera, que si no se da cumplimiento a estos requisitos, deberá


acumularse la ganancia derivada de la fusión.

Sin embargo, a pesar de lo señalado, existe la imposibilidad de gravamen en este


punto, pues se requiere forzosamente la percepción de un ingreso en dinero,
crédito, bienes o servicios, situación que no se presenta en la fusión, al no existir
una contraprestación a favor de las fusionadas.

- 139 -
Asimismo, los accionistas personas morales no perciben ganancia alguna con
motivo de la fusión, al presentarse exclusivamente un canje de acciones, ya que
su inversión y capital sigue siendo el mismo.

En este último punto, algunos fiscalistas consideran que si puede presentarse un


ingreso acumulable para el accionista persona moral cuando el valor económico
de las acciones recibidas con motivo de la fusión es superior al que tenían
aquéllas entregadas a cambio; aunque es difícil llegar a esa posibilidad, dada la
naturaleza y efectos de la fusión.

Respecto del costo de adquisición de las acciones adquiridas por fusión debemos
distinguir, el caso en que se trata de las acciones emitidas como consecuencia de
la fusión, respecto de las cuales el artículo 25 señala:

“El costo comprobado de adquisición de las acciones emitidas por la sociedad


fusionante o por la que surja como consecuencia de la fusión, será el que se
derive de calcular el costo promedio por acción que hubieran tenido las acciones
que se canjearon por cada accionista, en los términos del artículo 24, y la fecha de
adquisición será la del canje.

El Artículo 25 LISR. Menciona:

“En el caso de fusión o escisión de sociedades, las acciones que adquieran las
sociedades fusionantes o las escindidas coma parte la los bienes transmitidos,
tendrán como costo comprobado de adquisición el costo promedio par acción que
tenían en las sociedades fusionadas o escindentes, al momento de la fusión o
escisión.”

“En el primer caso el costo fiscal de las acciones emitidas como consecuencia de
la fusión por la sociedad que personalice ésta, será el que tenían antes de la
fusión. Por lo que se refiere a la antigüedad para efectos de la indexación, el factor
que se tomará en cuenta será el que corresponda a partir de la fecha en que la
sociedad que personalice la fusión le entregue acciones como consecuencia de la
fusión.”

Lo anterior es coincidente para el caso de personas físicas seguido por el


articulo 152 de la LISR.

En el segundo caso, por tratarse de una inversión en acciones, se reconoce que


su costo será el mismo que tenia la fusionada; con lo que se reconoce el
fenómeno de causahabiencia respecto de los derechos y obligaciones de esta
última.

1. Costo fiscal de acciones que correspondan a la reestructuración de grupos


empresariales.

La nueva ley prevé un tratamiento especial para la reestructuración de Grupos


empresariales, en la que se permite que la enajenación de acciones se haga a
costo fiscal, para lo cual deberá obtenerse una autorización de las autoridades
fiscales. Siendo la fusión una forma de reestructuración, cuando ella implique una
reestructuración empresarial, cabria preguntar si debe cumplir con lo ordenado en
este precepto.

- 140 -
El Articulo 26 de la LISR cita:

Las autoridades fiscales autorizaran la enajenación de acciones a costo fiscal en


los casos de reestructuración de sociedades constituidas en México
pertenecientes a un mismo grupo, siempre que se cumpla con los siguientes
requisitos:

I. El costo promedio de las acciones respecto de las cuales se formule la


solicitud se determine, a la fecha de la enajenación, conforme a lo dispuesto en los
artículos 24 y 25 de esta Ley, distinguiéndolas por enajenante, emisora y
adquiriente, de las mismas.

II. Las acciones que reciba el solicitante por las acciones que enajeno
permanezcan en propiedad directa del adquirente y dentro del mismo grupo, por
un período no menos de dos años, contados a partir de la fecha de la autorización
a que se refiere este artículo.
III. Las acciones que reciba el solicitante por las acciones que enajene,
representen en el capital suscrito y pagado de la sociedad emisora de las acciones
que recibe, el mismo por ciento que las acciones que enajeno representarían
antes de la enajenación, sobre el capital contable consolidado de las acciones
emisoras de las acciones que enajena y de las que recibe, tomando como base
los Estados Financieros consolidados de la sociedades que intervienen en la
operación. Que para estos efectos deberán elaborarse en los términos que
establezca el Reglamento de esta Ley. precisando en cada caso las bases
conforme o las cuales se determinó el valor de las acciones, en relación con el
valor total de las mismas.

IV. La sociedad emisora de las acciones que el solicitante reciba por la


enajenación, levante acta de asamblea con motivo de la suscripción y pago del
capital con motivo de las acciones que reciba, protocolizada ante fedatario público,
haciéndose constar en dicha acta lo información relativa a la operación que al
efecto se establezca en el reglamento de esto Ley. La sociedad emisora deberá
remitir copia de dicha acta a las autoridades fiscales en un plazo no mayor de 30
días contados a partir de la protocolización.

V. La contraprestación que se derive de la enajenación consiste en el canje de


acciones emitidas por la sociedad de las acciones que transmite.

VI. El aumento en el capital social que registre a la sociedad adquirente de las


acciones que se enajenan, sea por el monto que represente el costo fiscal de las
acciones que se transmiten.

VII. Se presente un dictamen, por contador público registrado ante las autoridades
fiscales, en el que se señale el costo comprobado de adquisición ajustado de
dichas acciones de conformidad con los artículos 24 y 25 de esta Ley, a la fecha
de adquisición.
VIII. El monto original ajustado del total de las acciones enajenados, determinado
conforme a la fracción VII de este articulo al momento de dicha enajenación, se
distribuyo proporcionalmente a las acciones que se reciban en los términos de la
fracción III del mismo artículo.

- 141 -
IX. Las sociedades que participen en la reestructuración se dictaminen, en los
términos del Código Fiscal de la federación, en el ejercicio en que se realice dicha
reestructuración.

X. Se demuestre que la participación en el capital social de las sociedades


emisoras de las acciones que se enajenan, se mantiene en el mismo por ciento
por las sociedades que controle al grupo o por la empresa que, en su caso, se
constituyo para tal efecto.

En el caso de incumplimiento de cualesquiera de los requisitos a que se refiere


este articulo, se deberá pagar el impuesto correspondiente o la enajenación de
acciones. Considerando el valor en que dichas acciones se hubieran enajenado
entre partes independientes en operaciones comparables o bien, considerando el
valor que se determine mediante avalúo practicado por persona autorizada por las
autoridades fiscales. El impuesto que así se determine lo pagará el enajenante,
actualizado desde la fecha en la que efectuó la enajenación y hasta la fecha en la
que se pague.

Para los efectos de este articulo, se considera grupo, el conjunto de sociedades


cuyas acciones con derecho a voto representativo del capital social sean
propiedad directa o indirecta de las mismas personas en por lo menos el 51%..
Para estos efectos, no se computaran las acciones que se consideran colocadas
entre el gran público inversionista de conformidad con las reglas que al efecto
expida el servicio de administración Tributario, siempre que dichas acciones hayan
sido efectivamente ofrecidas y colocadas entre el gran público inversionista. No se
consideran colocados entre el gran público inversionista las acciones que
hubiesen sido recompensadas por el emisor
Ingresos de la Fusionante Accionista de la Fusionada.

La situación implica que la fusionante tenga una inversión en las acciones de la


fusionada siendo accionista de ésta; por lo que el valor de sus acciones ante la
imposibilidad de entregarse acciones de sí misma como consecuencia de la
fusión, deberá sustituirse por el valor de los activos netos que reciba, lo que
implica una liquidación parcial similar a la que ocurre cuando se ejercita el derecho
de retiro.

El problema que en esta situación puede presentarse, consiste en que si la


diferencia entre la cantidad de activos netos que reciba y el costo de las acciones
invertidas sea superior, en los términos del articulo 20 fracción V de la Ley, será
una utilidad para la fusionante y por lo tanto ingreso acumulable para ésta.

En el caso inverso, cuando la diferencia sea inferior, resultará una pérdida que no
es deducible ni amortizable por provenir de fusión de sociedades en la que el
contribuyente sea socio o accionista.

- 142 -
Ingresos Acumulables para las Sociedades Participantes.

Según el Articulo 17 LISR.-

“Las personas morales residentes en el país, incluida la asociación en


participación, acumularán la totalidad de los ingresos en efectivo, en bienes, en
servicio. En crédito o de cualquier otro tipo, que obtengan en el ejercicio, inclusive
los provenientes de sus establecimientos en el extranjero. El ajuste anual por
inflación acumulable es el ingreso que obtienen los contribuyentes por la
disminución real de sus deudas.”

“Para los efectos de este Titulo, no se considera, ingresos los que obtenga el
contribuyente por aumento de capital, por pago de la pérdida por sus accionistas,
por primas obtenidos por la colocación de acciones que emitió la propia sociedad
o por utilizar para valuar sus acciones el método de participación ni los que
obtenga con motivo de la reevaluación de sus activos y de su capital.”

Expuesto lo anterior, cabe preguntar si la operación de fusión de sociedades


causa impuesto sobre la renta. Para dar respuesta a esta inquietud, debe
distinguirse entre la fusión por incorporación y la fusión por integración.

Cuando en la fusión por incorporación la fusionante representa el aumento


patrimonial mediante un aumento de capital, por ubicarse esta operación en los
supuestos del segundo párrafo del artículo 17 de la Ley, no se considera ingreso
acumulable.

En la fusión por integración existe una aportación patrimonial de las fusionadas


para formar el nuevo patrimonio de la nueva sociedad, y al igual que en los casos
de la fusión por incorporación, cuando el aumento patrimonial se representa en
forma distinta a un aumento de capital, ésta enajenación, esto se considera que no
constituye ingreso acumulable, ya que la operación es una mera suma de
patrimonios que representa el capital social de la nueva sociedad, el que se
suscribe y paga inicialmente a través de la transmisión que hacen las fusionadas;
y por tratarse de capital social, éste nunca ha sido considerado como Ingreso
acumulable por la Ley.

De lo anterior se deriva que, aún cuando en estos casos hay transmisión


patrimonial (enajenación), bien sea porque se incrementé el patrimonio de la
fusionante, o se constituya el de la nueva sociedad; por corresponder ello al
capital social, no se origina ningún ingreso acumulable, de lo que concluyo que
cualquier operación de fusión de sociedades no causa impuesto sobre la renta
para las sociedades que en ella intervienen de manera directa.

No obstante lo anterior, cabe mencionar lo establecido en el tercer párrafo del


artículo 20, fracción V de la LISR.

- 143 -
De acuerdo al Articulo 20 LISR.-

Para los efectos de este Titulo, se consideran ingresos acumulables, además de


los señalados en otros artículos de esta Ley, los siguientes:

(Tercer párrafo)

“En los casos de fusión y escisión de sociedades, no se considerará ingreso


acumulable la ganancia derivada de dichos actos, cuando se cumplan los
requisitos en el artículo 14-B del Código fiscal de la federación.”

Es importante señalar que en este caso, la norma se está refiriendo a los efectos
frente a las sociedades que participan en la fusión de sociedades como
protagonistas directas de la misma, y no al caso de sociedades que en su calidad
de accionistas de las fusionadas se ven involucradas en esta operación, pues este
caso se regula en el primer párrafo de la disposición en comento.

Para el caso de las sociedades protagonistas de la fusión, la enajenación


patrimonial que entre ellas se verifica, no serán ingresos acumulables cuando se
cumplan con los requisitos del articulo 14-B del Código Fiscal. El problema que
aquí se presenta es que la referencia de la disposición es aún articulo inexistente
del Código fiscal de la Federación, lo que hace inoperante la hipótesis prevista en
la norma.

2.4 Deducciones.

Pérdida Fiscal.

Según el Articulo 61 LISR.-

“La Pérdida fiscal será la diferencia entre los ingresos acumulables del ejercicio y
las deducciones autorizadas por esta Ley, cuando el monto de estas últimas sea
mayor que los ingresos.”

“El derecho de disminuir Pérdidas es personal del contribuyente que las sufra y no
podrá ser transmitida a otra persona y como consecuencia de fusión.”

El Articulo 62 LISR menciona:

“ No se disminuirá la pérdida fiscal o la parte de ella, que provengan de fusión o


liquidación de sociedades, en las que el contribuyente sea socio o accionista.”
En el Articulo 63 LISR nos dice:

“ En los casos de fusión, la sociedad fusionante solo podrá disminuir su Pérdida


fiscal pendiente al momento de la fusión. Con cargo a la utilidad fiscal
correspondiente a la explotación de los mismos giros en los que se produjo la
Pérdida.”

- 144 -
La sociedad fusionante que se encuentre en este caso deberá llevar sus registros
contables en tal forma que el control de sus pérdidas en cada giro se pueda
ejercer individualmente respecto de cada ejercicio. Así como de cada nuevo giro
que se incorpore al negocio. Por lo que se refiere a los gastos no identificables.
Estos deberán aplicarse en la parte proporcional que representen en función de
los ingresos obtenidos propios de la actividad Esta aplicación deberá hacerse con
el mismo criterio para cada ejercicio.

La Ley del Impuesto sobre la Renta considera a las pérdidas como un derecho
personalísimo, por tanto, no puede ser transmitido aún cuando tuviese lugar una
fusión.

Esta norma contradice la naturaleza de la fusión, además de lo establecido en él


articulo 224 de la LGSM, ya que este último si decreta la transmisión de los
derechos y obligaciones de las fusionadas a favor de la fusionante, sin hacer
distinción alguna.

No obstante, se le permite a la fusionante amortizar su propia pérdida pendiente


en el momento de la fusión, pero sólo respecto a la utilidad correspondiente a la
explotación de los mismos giros en que se produjo la pérdida.

Para estos efectos, se obliga a la sociedad fusionante a llevar sus registros


contables en tal forma que el control de sus pérdidas en cada giro se pueda
ejercer individualmente respecto de cada ejercicio, así como de cada nuevo giro
que se incorpore al negocio. En el caso de gastos no identificables, éstos deberán
aplicarse en la parte proporcional que representen en función de los ingresos
obtenidos propios de la actividad, siguiendo los mismos criterios para cada
ejercicio.

Deducción de Inversiones.

En el Articulo 42 LISR nos menciona, La deducción de las inversiones se


sujetara a las reglas siguientes:

V- En los casos de bienes adquiridos por fusión o escisión, de sociedades, los


valores sujetos a deducción no deberán ser superiores a los valores pendientes de
deducir en la sociedad fusionada o escindente, según corresponda.

Lo anterior obliga a que en caso de fusión de sociedades, los activos se


transmitan a valor contable y fiscal y no al de mercado, a fin de que la sociedad
que personalice la fusión, no goce de mayores beneficios de los que hereda de las
fusionadas.

- 145 -
Depreciación de Inversiones.

De acuerdo al Articulo 37 LISR. (Tercer párrafo)

“Cuando los bienes se adquieren con motivo de fusión o escisión, se considerará


como fecha de adquisición la que le correspondió a la fusionada o escindente.”

(Cuarto párrafo) El contribuyente podrá aplicar por cientos menores a los


autorizados por esta Ley. En este caso, el por ciento elegido será obligatorio y
podrá cambiarse, sin exceder del máximo autorizado. Tratándose del segundo y
posteriores cambios deberán transcurrir cuando menos cinco años desde el último
cambio: se deberá cumplir con los requisitos que establezca el Reglamento de
esta Ley.

Reglamento que a su vez establece en el articulo 66.

“ Él por ciento de deducción de inversiones al que se refiere el articulo 37 de la


Ley podrá cambiarse una sola vez en cada periodo de cinco años para cada bien
de que se trate. Cuando no hubieran transcurrido cinco años como mínimo desde
el ultimo cambio, podrá cambiarse nuevamente por una sola vez, siempre que sé
de alguno de los supuestos establecidos en el articulo de este Reglamento, o bien,
cuando el contribuyente no haya incurrido en Pérdida fiscal en el ejercicio en el
cual efectúa el cambio o en cualquiera de los últimos tres anteriores a éste,
anteriores a éste, siempre que el cambio no tenga como efecto que se produzca
una pérdida fiscal en el ejercicio de que se trate.”

El activo fijo obtenido por la fusionante deberá ajustarse a las reglas descritas en
las disposiciones fiscales a efecto de su deducción, y se considerará como fecha
de adquisición la que le correspondió a la fusionada.

No obstante, los valores sujetos a deducción no podrán ser superiores al monto


pendiente por deducir de la sociedad fusionada.

De acuerdo con lo anterior, la fusionante adquiere las inversiones de las


fusionadas al costo histórico menos la deducción por depreciación fiscal
efectuada, y deberá considerar como fecha de adquisición la misma que
correspondía a las fusionadas, con el beneficio de agotar el saldo por deducir
sobre una base de actualización mayor.

2.5 Monto Original de Terrenos.

Respecto al punto del monto original de los terrenos y otros bienes que
incrementan su valor con el paso del tiempo, el artículo 21 de la Ley del
Impuesto sobre la Renta señala:

“En el caso de bienes adquiridos con motivo de fusión o escisión de sociedades,


se considerará como monto original de la inversión el valor de su adquisición por
la sociedad fusionada o escindente y como fecha de adquisición la que les
hubiese correspondido a estas últimas.”

- 146 -
Si bien los terrenos no son objeto de depreciación, ésta es reconocida de alguna
manera en el momento de su enajenación para obtener la ganancia, que resulta
de disminuir del ingreso obtenido por la enajenación el monto original de la
inversión actualizado por el factor correspondiente al período comprendido desde
el mes en que se realizó la adquisición hasta el mes inmediato anterior a aquél de
la enajenación.

Para estos efectos, la fusionante puede considerar como monto original de la


inversión el valor de la adquisición del terreno o terrenos por las fusionadas y
como fecha de adquisición la que le correspondería a estas últimas.

2.6 Enajenación.

2.6.1 De Bienes.

Debido a que las inconsistencias de las reformas 2002 establecidas en los


diversos ordenamientos fiscales, encontramos un serio problema de la falta de
correlación entre dichos ordenamientos, lo que provoca que la ley del impuesto
sobre la renta refiera un tratamiento especial para las hipótesis previstas en el
articulo 14-6 del Código Fiscal, ordenamiento que no existe, ya que la norma hoy
vigente es el 14-A, lo que provoca las siguientes posibles interpretaciones:

¾ Que todos los actos de fusión sin excepción produzcan los efectos de una
enajenación gravada.

¾ Que existan tres tipos de fusión para efectos fiscales.


a) La fusión genérica que necesariamente produce los efectos de una
enajenación.

b) La fusión especial, que si bien constituye una forma enajenación, no será


considerada para efectos fiscales como tal. Esta es aquella fusión que reúna los
requisitos establecidos en la fracción 1 del articulo 14-A del CFF.

C) Aquella fusión a la que se refiere la fracción V del articulo 20 de la Ley del


Impuesto sobre la Renta, en el que se genera una ganancia realizada, que se
presenta cuando no se cumplan los requisitos del articulo 14-E del Código Fiscal
de la federación. Sin embargo, tomando en cuenta que no existe el referido
articulo 14-E del Código Tributario, es evidente que la hipótesis prevista en el
tercer párrafo de dicho articulo no será aplicable a ningún caso.

2.6.2 A Plazo.

De acuerdo al Articulo 18 LISR.

“Para los efectos del articulo 17 de esta Ley, se considera que los ingresos se
obtienen, en aquellos casos no previstos en otros artículos de la misma, en las
fechas que se señalan conforme a lo siguiente tratándose de:

III -Obtención de ingresos provenientes de contratos de arrendamiento financiero,


los contribuyentes podrán optar por considerar como ingreso obtenido en el
ejercicio el total del precio pactado o la parte del precio exigible durante el mismo.

- 147 -
En el caso de enajenaciones a plazo en los términos del CFF., los contribuyentes
podrán optar por considerar como ingreso obtenido en el ejercicio el total del
precio pactado, o bien, solamente la parte del precio cobrado durante el mismo.

La opción a la que se refieren los dos párrafos anteriores, se deberá ejercer por la
totalidad de las enajenaciones o contratos. La opción podrá cambiarse sin
requisitos una sola vez; tratándose del segundo y posteriores cambios, deberán
transcurrir cuando menos cinco años desde el último cambio; cuando el cambio se
quiera realizar antes de que transcurra dicho plazo, se deberá cumplir con los
requisitos que para tal efecto establezca el Reglamento de esta Ley.

Cuando el contribuyente hubiera optado por considerar como ingresos obtenidos


en el ejercicio únicamente la parte del proceso pactado exigible o cobrado en el
mismo, según sea el caso, y enajene los documentos pendientes de cobro
provenientes de contratos de arrendamiento financiero o de enajenaciones a
plazo, o los de en paga, deberá considerar la cantidad pendiente de acumular
como ingreso obtenido en el ejercicio en el que realice la enajenación o la
donación en pago.

En el caso de incumplimiento de los contratos de arrendamiento financiero o de


los contratos de enajenaciones a plazo respecto de los cuales se haya ejercido la
opción de considerar como ingreso obtenido en el ejercicio únicamente la parte del
precio exigible o cobrado durante el mismo, el arrendador o el enajenante según
sea el caso. Considerará como ingreso obtenido en el ejercicio, las cantidades
exigibles o cobradas en el mismo del arrendatario o comprador. Disminuidas por
las cantidades que ya hubiera devuelto conforme al contrato respectivo.

En los casos de contratos de arrendamiento financiero, se considerarán ingresos


obtenidos en el ejercicio en el que sean exigibles, los que deriven de cualquiera de
las opciones a que se refiere el articulo 15 del CFF.

El Reglamento de la LISR. a su vez establece:

Según el Articulo 14 Reglamento. –

“Para los efectos de lo dispuesto en el artículo 18, fracción III, tercer párrafo de la
Ley, del contribuyente podrá cambiar la opción a que se refiere dicho párrafo por
una sola vez antes de que transcurran cinco años como mínimo desde el último
cambio, siempre que se encuentre en cualquiera de los siguientes supuestos:

1.- Cuando la fusione a otra sociedad.

Las anteriores disposiciones permiten que la fusionante, como consecuencia de la


fusión, modifique la opción a que se refiere el artículo 18 fracción III de la Ley del
Impuesto sobre la Renta cuando realice operaciones de enajenaciones a plazos o
reciba ingresos por contratos de arrendamiento financiero, o bien cuando reciba
igualas.

- 148 -
2.7 Declaraciones de las Sociedades Mercantiles.

Existen a lo largo de la Ley del Impuesto sobre la Renta, una serie de


disposiciones que establecen obligaciones a cargo de las sociedades mercantiles
de presentar diversas declaraciones, mismas que serán analizadas a
continuación.

Declaración del Ejercicio.

Él articulo 86 de la LISR. a su fracción VI establece:

“Los contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en este titulo,


además de las obligaciones establecidas en otros artículos de esta ley tendrán las
siguientes:

VI.- Presentar declaración en la que se determine el resultado fiscal del ejercicio o


la utilidad gravable del mismo y el monto del impuesto correspondiente, ante las
oficinas autorizadas dentro de los tres meses siguientes a la fecha en que termine
dicho ejercicio. En dicha declaración también se determinarán la utilidad fiscal y el
monto que corresponda a la participación de los trabajadores en las utilidades de
la empresa.

Articulo 14-A CFF.- Se entiende que no hay enajenación en los siguientes


casos:

II.- En caso de fusión, siempre que la sociedad que subsista o la que surja con
motivo de la fusión presente las declaraciones de impuestos del ejercicio y las
informativas que en los términos establecidos por las leyes fiscales les
correspondan a la sociedad o sociedades fusionadas correspondientes al ejercicio
que término por fusión y se presente ante la autoridad fiscal el aviso establecido
en los términos del Reglamento de este Código.

En el caso de fusión de sociedades, el Código Fiscal establece claramente que la


sociedad subsista o la que surja con motivo de la fusión, será la que presentará la
declaración del ejercicio de la sociedad o sociedades que desaparezcan.

Pagos Provisionales.

Según el Articulo 14 LISR.

Los contribuyentes efectuaran pagos provisionales mensuales a cuenta del


impuesto del ejercicio, a mas tardar el día 17 del mes inmediato anterior a aquél al
que corresponda el pago, conforme a las bases que a continuación se señalan:

“Los contribuyentes que inicien operaciones con motivo de una fusión de


sociedades en la que surja una nueva sociedad, efectuarán, en dicho ejercicio,
pagos provisionales a partir del mes en el que ocurra la fusión. Para los efectos de
lo anterior, el coeficiente de utilidad a que se refiere el primer párrafo de la fracción
I de este artículo, se calculará considerando de manera conjunta las utilidades o
las pérdidas fiscales, los ingresos y, el importe de la deducción a que se refiere el
articulo 220 de esta Ley, de las sociedades que se fusionan. En el caso de las
sociedades que se fusionen se encuentren en el primer ejercicio de operación, el
coeficiente se calculará utilizando los conceptos señalados correspondientes a
dicho ejercicio.

- 149 -
Cuando no resulte coeficiente en los términos de esté párrafo, se aplicará lo
dispuesto en el último párrafo de la fracción I de este artículo, considerando lo
señalado en este párrafo.”

Un punto que se resuelve en el articulo 14 de la nueva Ley del Impuesto sobre la


renta, y en relación a la fusión por integración, es relativo a que el coeficiente de
utilidad que para efecto de sus pagos provisionales deberá aplicar la sociedad
fusionante, el cual se calculará considerando de manera conjunta las utilidades o
pérdidas fiscales, los ingresos y el importe de la deducción a que se refiere el
articulo 220 de esta Ley, de las sociedades que se fusionan.

Declaraciones Informativas.

Las sociedades mercantiles tienen la obligación de presentar diversas


declaraciones informativas cuyo contenido será analizado a continuación.

Según el Articulo 86 LISR.

“Los contribuyentes que obtengan ingresos de los señalados en este Titulo,


además de las obligaciones establecidas en otros artículos de esta Ley tendrán las
siguientes:

1) Informativa de retenciones a profesionistas personas físicas.

IV- Presentar conjuntamente con la declaración del ejercicio, la información


correspondiente de las personas a las que hubieran efectuado retenciones en el
año de calendario anterior conforme a lo supuesto en el último párrafo del articulo
127 de esta Ley.

2) Informativa sobre prestamos.

VII - Presentar conjuntamente con la declaración del ejercicio, mediante la forma


oficial que al efecto apruebe la autoridad fiscal la información siguiente:

a) El saldo insoluto al 31 de diciembre del año anterior, de los préstamos que le


hayan sido otorgados o garantizados por residentes en el extranjero, y

b) El tipo de financiamiento, nombre del beneficiario efectivo de los intereses, tipo


de moneda, la tasa de interés aplicable y las fechas de exigibilidad del principal y
accesorios de cada una de las operaciones de financiamiento a que se refiere el
inciso anterior.

3) Informativa sobre clientes y proveedores.

VIII - Proporcionar la información de las operaciones efectuadas en el año de


calendario anterior inmediato con los proveedores y con los clientes que se
requiera en la forma oficial que para tal efecto expida la autoridad fiscal esta
información solo será proporcionada cuando las autoridades así lo requieran. Para
estos efectos los contribuyentes que no se encuentran obligados a proporcionar la
información de clientes y proveedores en el ejercicio de que se trate, hubiese
realizado operaciones por montos inferiores a $50,000.00

- 150 -
Cuando los contribuyentes lleven su contabilidad mediante el sistema de registro
electrónico, la información a que se refiere esta fracción deberá mantenerse a
disposición de las autoridades fiscales en dispositivos magnéticos procesados en
los términos que señale el SAT, mediante disposiciones de carácter general.

La información a que se refiere esta fracción podrá ser solicitada por las
autoridades fiscales en cualquier tiempo, después del mes de febrero del año
siguiente al ejercicio que corresponda la información solicitada, sin que dicho
requerimiento constituya el inicio de las facultades de comprobación a que se
refiere el Código fiscal de la Federación. Para estos efectos los contribuyentes
contarán con un plazo de 30 días hábiles para entregar la información solicitada,
contados a partir de la fecha en que surta efectos el requerimiento respectivo.

4) La informativa de pagos al extranjero y donativos.

IX. - Presentar a más tardar el día 15 de febrero de cada año la información


siguiente:

a) De las personas a las que en el año de calendario inmediato anterior les


hubieren efectuado retenciones del impuesto sobre la renta, así como de los
residentes en el extranjero a los que les hayan efectuado pagos de acuerdo con lo
previsto en el Titulo y de esta Ley

b) De las personas a las que les hubieran otorgado donativos en el año de


calendario inmediato anterior.

5) Informativa en discos magnéticos.

XI - Las declaraciones a que se refiere este articulo, así como las mencionadas
en los artículos 118 fracción V y último párrafo. De esta Ley, deberá
proporcionarse a través de medios electrónicos en la dirección de correo
electrónico que al efecto señale el SAT, mediante disposiciones de carácter
general.

6) Operaciones con partes relacionadas.

Xll - Obtener y conservar la documentación comprobatoria, tratándose de


contribuyentes que celebren operaciones con partes relacionadas residentes en el
extranjero, con la que demuestren que el monto de sus ingresos y deducciones se
efectuaron de acuerdo a los precios o montos de contraprestaciones que hubieran
utilizado partes independientes en operaciones comparables.

XIII - Presentar conjuntamente con la declaración del ejercicio, la información de


las operaciones que realicen con partes relacionadas residentes en el extranjero,
efectuadas durante el año de calendario inmediato anterior, que se solicite
mediante la forma oficial que al efecto apruebe la autoridad fiscal.

7) Retención por sueldos y salarios.

Articulo 118 LISR- Quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere
este capitulo, tendrán las siguientes obligaciones

- 151 -
V- Presentar, ante las oficinas autorizadas a más tardar el 15 de febrero de cada
año, declaración proporcionando información sobre las personas a las que les
haya entregado con efectivo por concepto del crédito al salario en el año anterior,
conforme a las reglas generales que al efecto expida el SAT.

Asimismo, quienes hagan pagos por los conceptos a que se refiere este Capitulo,
deberán presentar, a más tardar el 15 de febrero de cada año, declaración
proporcionando información sobre las personas a las que les hayan efectuado
dichos pagos. en la forma oficial que al efecto publique la autoridad fiscal La
información contenida en las constancias que se expidan de conformidad con la
fracción IV de este articulo, se incorporará en la misma declaración,

En los casos en que una sociedad sea fusionada o entre en liquidación, así como
cuando una sociedad desaparezca con motivo de una escisión o fusión, la
declaración que debe presentarse conforme a lo previsto en la fracción V de este
artículo, se efectuará dentro del mes siguiente a aquél en el que se termine
anticipadamente el ejercicio.

8) Informativa sobre crédito al salario

De acuerdo al Articulo 119.

Quienes hagan los pagos a los contribuyentes que tengan derecho al crédito al
salario a que se refieren los artículos 115 y 116 de esta Ley sólo podrán acreditar
contra el impuesto sobre la renta a su cargo o del retenido a terceros, las
cantidades que entreguen a los contribuyentes por dicho concepto, cuando
cumplan con los requisitos siguientes:

III. - Cumplan con las obligaciones previstas en las fracciones I, II, V y VI del
articulo 118 de esta Ley.

En la fusión de sociedades, la sociedad que personalice la fusión, al adquirir el


patrimonio de las fusionadas, adquiere la obligación de presentar las
declaraciones informativas a que nos hemos referido, con la particularidad en el
caso de la declaración de sueldos y salarios, que en términos del artículo 118 de
esta LISR., deberán presentarse dentro del mes siguiente aquel en que termine
anticipadamente el ejercicio de las fusionadas.
2.8 Fusión de Empresas Controladoras y Controladas.

De acuerdo al Articulo 71 LISR.

“Cuando una sociedad deje de ser controlada en los términos del articulo 66 de
esta Ley, la controladora deberá presentar aviso ante las autoridades fiscales
dentro de los quince días siguientes a la fecha en que ocurra dicho supuesta En
este caso, la sociedad deberá cumplir con las obligaciones fiscales del ejercicio en
que deje de ser controlada, en forma individual.”

(Noveno párrafo) “En el caso de fusión de sociedades, se considera que existe


desincorporación de las sociedades controladas que desaparezca con motivo de
la fusión. En el caso de que la sociedad que desaparezca con motivo de la fusión
sea la sociedad controladora, se considera que existe desconsolidación.”

- 152 -
Se ratifican en la nueva LISR el criterio de que, por el hecho de que exista una
fusión entre empresas del mismo grupo que consoliden para efectos fiscales, ello
no es causa para que las sociedades participantes se desincorporen para efectos
fiscales.

3 Ley del Impuesto Al Valor Agregado.

3.1 Pagos Provisionales.

Artículo 5. El impuesto se calculará por cada mes de calendario, salvo los casos
señalados en el articulo 33 de esta Ley.

Los contribuyentes efectuarán el pago del impuesto mediante declaración que


presentarán ante las oficinas autorizadas a más tardar el día 17 del mes siguiente
al que corresponda el pago.

El pago mensual será la diferencia entre el impuesto que corresponda al total de


las actividades realizadas en el mes por el que se efectúa el pago, a excepción de
las importaciones de bienes tangibles, y las cantidades por las que proceda el
acreditamiento. En su caso, el contribuyente disminuirá del impuesto que
corresponda al total de sus actividades, el impuesto que se le hubiere retenido en
dicho mes.

Respecto a lo anterior, al ser ahora el periodo de calculo en materia de IVA en


forma mensual, al presentarse una fusión la sociedad fusionante, en su carácter
de causahabiente de la fusionada deberá presentar tanto declaración del último
mes, como la informativa correspondiente al último año.

3.2 Derechos.

Acreditamiento.

Él articulo 4 de la LIVA., señala que el derecho al acreditamiento es personal para


los contribuyentes de este impuesto y no podrá ser transmitido por actos entre
vivos, excepto tratándose de fusión.

Compensación y Devolución de Saldos a Favor.

El Artículo 6 LIVA., menciona:

“Cuando en la declaración de pago resulte saldo a favor, el contribuyente podrá


acreditarlo contra el impuesto a su cargo que le corresponda en los meses
siguientes hasta agotarlo o solicitar su devolución, siempre que en este último
caso sea sobre el total del saldo a favor.”

Dado que el impuesto ahora se calcula en forma mensual, es evidente que en


caso de que exista saldo a favor, dicho saldo es acreditable y el derecho de
acreditamiento sí se puede transmitir por fusión de sociedades, se puede concluir
que la sociedad que personalice la fusión podrá acreditar el mismo.

En el caso de compensación y devolución de saldos a favor, y toda vez que la


sociedad que personalice la fusión es causahabiente de las fusionadas, y ante la
falta de una norma expresa, deberá aplicar a estos temas las disposiciones del
CFF. anteriormente tratadas.

- 153 -
3.3 Enajenación a Plazos.

Según el Artículo 32.

Los obligados al pago de este impuesto y las personas que realicen los actos o
actividades a que se refiere él articulo 2-A, tienen además de las obligaciones
señaladas en otros artículos de esta Ley, las siguientes:

III. -....Cuando el comprobante ampare actos o actividades por los que se debo
pagar el Impuesto al Valor Agregado, en el mismo se deberá señalar en forma
expresa si el pago de la contraprestación se hace en una sola exhibición o en
parcialidades. Cuando la contraprestación se pague en una sola exhibición, en el
comprobante se deberá indicar el importe total de la operación y el monto
equivalente al impuesto que se traslada. Si la contraprestación se paga en
parcialidades, en el comprobante que se expida por el acto o actividad de que se
trate, se deberá indicar además el importe total de la parcialidad que se cubre en
ese momento, y el monto equivalente al impuesto que se traslada sobre dicha
parcialidad.

Cuando el pago de la contraprestación se haga en parcialidades, por el pago que


de las mismas se haga con posterioridad a la fecha en la que se hubiera expedida
el comprobante a que se refiere el párrafo anterior, los contribuyentes deberán
expedir un comprobante por cada una de esas parcialidades, el cual deberá ser
impreso en los establecimientos autorizados por el SAT y contener los requisitos
establecidos en la Ley, así como anotar el importe de la parcialidad que ampare, la
forma como se realizó el pago de la parcialidad, el monto del impuesto trasladado,
el monto del impuesto retenido, en su caso, y el número y fecha del documento
que se hubiera expedido amparando la enajenación de bienes, el otorgamiento de
su uso o goce temporal o la prestación del servicio que se trate.

Los contribuyentes que ejerzan la opción de anotar el importe de las parcialidades


que se paguen, en el reverso del comprobante, deberán anotar la fecha de pago,
el monta del impuesto trasladado y, en su caso, el monto del impuesto retenido.

En este supuesto, los contribuyentes no estarán obligados a expedir los


comprobantes por cada una de las parcialidades.

Cuando se trate de actos o actividades que se realicen con el público en general,


el impuesto se incluirá en el precio en el que los bienes y servicios se ofrezcan, así
como en la documentación que se expida.

Los contribuyentes a los que se les retenga el impuesto deberán expedir


comprobantes con la leyenda “Impuesto retenido de conformidad con la LIVA. y
consignar por separado el monto del impuesto retenido.

En caso de que la fusionada hubiera celebrado alguna operación a plazos, será


obligación de la fusionante que herede el derecho de cobro respecto de tal
operación, quien asuma a su cargo las obligaciones que de ella deriven.

- 154 -
3.4 Obligaciones Formales.

Al igual que en materia del impuesto sobre la renta, la LIVA. establece una serie
de obligaciones a cargo de las sociedades mercantiles, las cuales deberán
cumplirse por la sociedad que personalice la fusión.

Según el Artículo 32.

Los obligados al pago de este impuesto y las personas que realicen los actos o
actividades a que se refiere el artículo 2 -A tienen, además de las obligaciones
señaladas en otros artículos de esta Ley, las siguientes:

IV - Presentar en las oficinas autorizadas las declaraciones señaladas en esta


Ley. Si un contribuyente tuviera varios establecimientos, presentará por todos
ellos una sola declaración de pago, en las oficinas autorizadas correspondientes
al domicilio fiscal del contribuyente.

Los contribuyentes que tengan varios establecimientos deberán conservar, en


cada uno de ellos, copia de las declaraciones de pago, así como proporcionar
copia de las mismas a las autoridades fiscales de las entidades federativas donde
se encuentren ubicados esos establecimientos, cuando así se lo requieran.

V - Expedir constancias por las retenciones del impuesto que se efectúen en los
casos previstos en el artículo 1-A, al momento de recibir el comprobante y
presentar ante las oficinas autorizadas en el mes de febrero del año de calendario
siguiente, declaración en la que proporcionen la información sobre las personas a
las que les hubieren retenido el impuesto establecido en esta Ley durante el año
de calendario inmediato anterior al mes en el que se debe presentar declaración.

VI.- Las personas que efectúen de manera regular las retenciones a que se
refieren los artículos 1-A y 3 Tercer párrafo de esta Ley, presentarán aviso de ello
ante las autoridades fiscales dentro de los 30 días siguientes a la primera
retención.

VII- Proporcionar la información que del impuesto al valor agregado se les solicite
en las declaraciones del impuesto sobre la renta.

- 155 -
4 Ley del Impuesto al Activo.

En materia de fusión de sociedades se plantea un problema interesante para


efectos del Impuesto al Activo, pues dependiendo del tipo de fusión serán los
efectos que se presenten, así tenemos que tratándose de la fusión por absorción,
el problema es relativamente fácil de solucionar, pues la sociedad fusionante
incrementará su activo o pasivo con aquellos que adquiera como consecuencia de
la fusión, los que incidirán en la base gravable sobre la cual cubrirá sus impuestos.

El problema se presenta en la fusión por integración, en donde surgirá una nueva


sociedad. Esta sociedad si bien jurídicamente hablando es nueva, también es
cierto que tiene un pasado es el que correspondió a las sociedades fusionadas,
este criterio es adoptado en los supuestos del penúltimo párrafo del articulo 6
de la Ley establece:

“No se pagará el impuesto por el período preoperativo, ni por los ejercicios de


inicio de actividades, el siguiente y el de liquidación, salvo cuando este último dure
mas de dos años. Lo dispuesto en este párrafo no es aplicable a los ejercicios
posteriores a fusión, transformación de sociedades o traspaso de negociaciones,
ni a los contribuyentes que inicien actividades con motivo de la escisión de
sociedades.”

Por su parte en el caso de pagos provisionales del ejercicio siguiente a la


fusión, el articulo 7 de la Ley señala:

“El pago provisional mensual se determinara dividiendo entre doce el impuesto


actualizado que correspondió al ejercicio inmediato anterior, multiplicando el
resultado por el número de meses comprendidos desde el inicio del ejercicio hasta
el mes siguiente al que se refiere el pago. Pudiendo acreditarse contra el impuesto
a pagar los pagos provisionales del ejercicio por el que se paga el impuesto,
efectuados con anterioridad.”
4.1. Acreditamiento del Impuesto Sobre La Renta Y Devolución del
Impuesto Al Activo.

Él articulo 9 LIA. Establece un derecho para los contribuyentes para acreditar el


impuesto sobre la renta que correspondió en el ejercicio, contra el impuesto al
activo que hayan causado.

Adicionalmente, los contribuyentes podrán acreditar contra el impuesto del


ejercicio, la diferencia que resulte en cada uno de los tres ejercicios inmediatos
anteriores conforme al procedimiento previsto en el citado ordenamiento. En su
caso el impuesto que resulte será el impuesto a pagar conforme a esta Ley.

Contra el impuesto a cargo antes citado, podrá acreditarse además una cantidad
siempre que el impuesto sobre la renta exceda al impuesto al activo del ejercicio,
ello dará al contribuyente un derecho al acreditamiento del impuesto al activo
pagado con anterioridad en alguno de los diez ejercicios inmediatos anteriores
siempre que no se hubieran devuelto previamente.

Los derechos de acreditamiento y devolución previstos en este articulo son


personales del contribuyente y no podrán ser transmitidos a otra persona ni como
consecuencia de fusión.

- 156 -
El derecho del acreditamiento y devolución consignado en el articulo 9o del
ordenamiento señalado no puede ser transmitido con motivo de la fusión. Esta
disposición afecta la capacidad contributiva del contribuyente y resulta inequitativa,
toda vez que la base gravable si se verá aumentada con la incorporación de los
activos de las fusionadas, además de que éstas perderían un derecho adquirido.

5 Otros Impuestos.

5.1 Sobre Adquisición de Inmuebles.

Hay que recordar que éste desapareció en el ámbito federal para pasar a las
Entidades Federativas; por lo que se recomienda evaluar la legislación local
correspondiente.

A manera de ejemplo hemos tomado la legislación del Distrito Federal, y en lo


particular las disposiciones del Código Financiero del Distrito Federal que
establecen:

De acuerdo Artículo 156 DEL CFF.

“Están obligadas al pago del Impuesto Sobre Adquisición de Inmuebles,


establecido en este Capítulo, las personas físicas y las morales que adquieran
inmuebles que consistan en el suelo, en las construcciones o en el suelo y las
construcciones adheridas a él ubicados en el Distrito Federal, así como los
derechos relacionados con los mismos a que este Capítulo se refiere...”

El Artículo 157 del CFF.

“Para los efectos de este Capítulo, se entiende por adquisición, la que deriva de:

I- Todo acto por el que se transmita la propiedad,

VI - Fusión y escisión de sociedades.”

De lo anterior se concluye que en toda fusión en la que la sociedad fusionante


adquiera un inmueble que pertenecía a la fusionada deberá cubrir por tal
adquisición correspondiente, situación que puede ser injusta porque lo único que
ésta sucediendo es el fenómeno de causahabiencia respecto de las antes
mencionadas.

“ADQUISICIÓN DE INMUEBLES A TRAVÉS DE LA FUSIÓN DE SOCIEDADES


POR ABSORCIÓN, IMPUESTO SOBRE. LOS ARTICULOS 156 Y 167,
FRACCIONES I Y V, DEL CÓDIGO FINANCIERO DEL DISTRITO FEDERAL QUE
LO ESTABLECEN, NO VIOLAN EL PRINCIPIO DE PROPORCIONALIDAD
TRIBUTARIA.”

Esta Suprema Corte de Justicia de la Nación ha sostenido en diversas tesis, el


criterio de que el principio de proporcionalidad tributaria previsto en él articulo 31,
fracción lV, de la Constitución Federal radica, medularmente, en que los sujetos
pasivos deben contribuir a los gastos públicos en función de su respectiva
capacidad económica, debiendo aportar una parte justa y adecuada de sus
ingresos, utilidades y rendimientos, de manera que las personas que obtengan
ingresos elevados tributen en forma cualitativamente superior a los de medianos y
reducidos recursos.

- 157 -
Ahora bien, el hecho de que los artículos 156 y 157, fracción I, del Código
Financiero del Distrito Federal establezcan la obligación de pagar el impuesto
sobre adquisición de inmuebles por fusión de sociedades, no es violatorio del
principio constitucional de referencia.

Ello es así, porque el legislador para el establecimiento del citado impuesto, en


tratándose de la fusión, no tomó en cuenta la capacidad contributiva total del
contribuyente, sino únicamente la parte que refleja la realización del hecho
imponible consistente en la adquisición de inmuebles, efectuada por medio del
contrato, considerando como base imponible el valor de los inmuebles adquiridos
por parte de la sociedad fusionante, es decir, sólo gravó el aspecto del aumento
de capital que sufre dicha sociedad, al adquirir los inmuebles a través de la fusión,
lo que demuestra la capacidad contributiva del citado sujeto pasivo al obtener un
incremento en su patrimonio por los inmuebles adquiridos. En estas condiciones,
debe concluirse que los preceptos señalados respetan el aludido principio
constitucional, en virtud de que el hecho imponible del impuesto en ellos
establecido (adquisición de inmuebles) refleja una auténtica manifestación
económica del sujeto pasivo (sociedad fusionante) y éste tributa en proporción a
su propia capacidad consistente en el inmueble adquirido, aplicando a su valor, la
tarifa que conforme al citado articulo 156 le corresponda.

Clave: la, Núm.: XXVI/2000

Amparo en revisión 654/2000. Walwortli de México, S.A. de C.V. 16 de agosto de


2000. Cinco votos. Ponente: Olga Sánchez Cordero de García Villegas.
Secretario: Carlos Mena Adame.
Materias: Constitucional - Administrativa – Fiscal
Tipo: Tesis Aislada

5.2 Impuesto Especial Sobre Producción Y Servicios.

Según el Articulo 4 LIEPS.

“Los contribuyentes a que se refiere esta Ley pagarán el impuesto a cargo, sin que
proceda acreditamiento alguno contra dicho pago salvo en los supuestos a que se
refiere el siguiente párrafo.

Únicamente procederá el acreditamiento del impuesto trasladado al contribuyente


por la adquisición de los bienes a que se refiere los indicios a) g) y h) de la
fracción I del articulo 2 de esta Ley, así como el pagado por el propio
contribuyente en la importación de dichos bienes siempre que sea acreditable en
los términos de la ley.”

El acreditamiento consiste en restar el impuesto acreditable de la cantidad que


resulte de aplicar los valores señalados de esta ley, las tasas a que se refieren las
fracciones incisos a) g) y h) del articulo de la misma. Se entiende por impuesto
acreditable un monto equivalente al de IESPS efectivamente trasladado al
contribuyente o el propio impuesto que el hubiere pagado con motivo de la
importación exclusivamente con los supuestos a que se refiere el párrafo anterior,
en el mes al que corresponda.

- 158 -
Para que sea acreditable el IEPS en términos de los párrafos que anteceden
deberán reunirse los siguientes requisitos:

I. Que se trate de contribuyentes que causen el impuesto en relación con el


que se pretende acreditar, en los términos de esta ley y que corresponda a
bienes o servicios por los que se deba pagar el impuesto.

II. Que los bienes se enajenen sin haber modificado su estado, forma o
composición, salvo que se trate de bebidas alcohólicas a granel o de sus
concentrados.

III. Que el Impuesto haya sido trasladado expresamente al contribuyente y


conste por separado en los comprobantes a que se refiere la fracción II del
artículo 19 de esta Ley.

IV. Que el impuesto acreditable y el impuesto a cargo contra el cual se efectúe


el acreditamiento, y este corresponda a bienes de la misma clase.
Considerándose como tales los que se encuentran agrupados en cada tino
de los incisos a que se refiere la fracción I del articulo 25, de esta Ley En el
caso de la cerveza y de las bebidas refrescantes, éstas se considerará u
cada una como bienes de diferente clase de las demás bebidas con
contenido alcohólico.

V. Que el impuesto que le haya sido trasladado al contribuyente y que este


pretenda acreditar, haya sido efectivamente pagado a quien efectuó dicho
traslado.

No procederá el acreditamíento a que se refiere este artículo, cuando quien lo


pretenda realizar no sea contribuyente del Impuesto por la enajenación del bien o
por la prestación del servicio por el que se le dé trasladó el citado impuesto o por
el que se pagó en la importación. En ningún caso procederá el acreditamiento
respecto de los actos o actividades que se encuentren exentos de este impuesto.

Se entenderá por traslado del impuesto el cobro o pago que el contribuyente debe
efectuar de un monto equivalente al impuesto establecido en esta Ley. No se
considerará acreditable el impuesto que se traslade sin tener esto obligación.

Cuando el contribuyente no acredite el impuesto que le fue trasladado en los


términos de este artículo contra el impuesto que le corresponda pagar en el mes
de que se trate o en los dos meses posteriores, pudiendo haberlo hecho, perderá
el derecho de hacerlo en los meses siguientes hasta por la cantidad en que pudo
haberlo acreditado.

El derecho al acreditamiento es personal para los contribuyentes de este impuesto


y no podrá ser transmitido por acto entre vivos, excepto tratándose de fusión de
sociedades mercantiles.

Articulo 5.- El impuesto se calculará mensualmente y se pagará o más tardar el


día 17 del mes siguiente a aquél al que corresponda el pago, excepto en el caso
de importaciones de bienes en el que se estará a lo dispuesto en los artículos 15 y
/6 de esta Ley, según se trate. Los pagos se realizará u en los términos que al
efecto se establezcan en esta Ley y tendrán el carácter de definitivos.

- 159 -
El pago mensual será la diferencia que resulte de restar a la cantidad que se
obtenga de aplicar la tasa que corresponda en los términos del articulo 20 de esta
Ley a las contraprestaciones efectivamente percibidas en el mes que se trate, por
la enajenación de bienes o la prestación de servicios gravados por esta Ley, el
impuesto pagado en el mismo mes por la importación de dichos bienes, así como
el impuesto que resulte acreditable en el mes de que se trate de conformidad con
el articulo 45 de esta Ley.

Cuando en la declaración de pago mensual resulte saldo a favor, el contribuyente


únicamente podrá compensarlo contra el impuesto a su cargo que le corresponda
en los pagos mensuales siguientes hasta agotarlo.

Cuando el contribuyente no compense el saldo a favor contra el impuesto que le


corresponda pagar en el mes de que se trate o en los dos siguientes. Pudiendo
haberlos hecho, perderá el derecho a hacerlo en los meses siguientes hasta por la
cantidad en que pudo haberlo compensado.

Las disposiciones que establece el Código fiscal de la Federación en materia de


devolución de saldos a favor y de compensación, se aplicarán en lo que no se
oponga a lo previsto en el presente artículo.
En materia del IEPS, el tratamiento es similar al IVA, por lo que el derecho de
acreditamiento sí se puede transmitir por fusión de sociedades, y en caso de
existir saldo a favor, éstos podrán ser compensados por la fusionante o solicitarse
en términos de lo dispuesto por el CFF.

5.3 Instituto Mexicano del Seguro Social.

Determinación de la Prima de Riesgo de Trabajo en Casos de Fusión.

De conformidad con el articulo 28, fracción IV del Reglamento de la Ley del


Seguro Social en Materia de Afiliación, Clasificación de Empresas, Recaudación y
Fiscalización, en los casos de fusión, invariablemente la empresa fusionante está
obligada a proporcionar la información relativa a los riesgos de trabajo terminados
en el último periodo anual previo a la fusión, por lo cual deberá:

Presentar la declaración anual de riesgos de trabajo, considerando los casos de


riesgo terminados acaecidos durante el periodo, tanto en su centro laboral como
de la empresa fusionada, siempre y cuando no hubiese cambiado de clase, y;

Si cambió de clase, al haber sido colocada en la prima media de su nueva clase,


con ella deberá cubrir las cuotas hasta abarcar el periodo legal de cálculo del 1o
de enero al 31 de diciembre del año de que se trate;

Cabe señalar que si la fusionante no determina y este año no presenta la


declaración en comento, el Instituto Mexicano del Seguro Social fijará la prima
correspondiente con base en la información que le sea proporcionada o, en su
caso, con la que recabe.

- 160 -
6 Caso Práctico.

6.1 Por Integración.

Las sociedades mercantiles “Alfa”, SA. de CV. que se dedica a la elaboración y


distribución de productos plásticos y “Beta”, SA de CV. la cual se dedica a
empacar todo tipo de productos plásticos, de dicha fusión se creará una nueva
empresa que se llamará “Gama”, SA. de CV.

Estas empresas deciden fusionarse según acuerdo de fusión que se adopto


mediante Asamblea Extraordinaria realizada el día 30 de Abril del 2003 y se
público al día siguiente en el Diario Oficial de la Federación, con estos acuerdos
se concluyeron las siguientes disposiciones.

1.- Los Balances Generales que se tomarán de base para la fusión son los que
correspondan al 30 de Abril del 2003.

2.- La empresa que se crea “Gama”, S.A. de CV. asumirá la obligación de cubrir
los pasivos a cargo de “Alfa”, S. A. de C. V. y de “Beta”, SA. de CV según
acuerdos a que se llegaron con los Acreedores.

3.- “Alfa”, S.A. de C.V. opera con un Capital Social de $ 500,000.00 Íntegramente
suscrito y exhibido representado por 1,000 acciones.

4.- “Beta”, S.A. de C.V. cuenta con un capital Social de $ 1,000,000 Íntegramente
suscrito y exhibido representado por 2,000 acciones.

5.- Los valores que representan los balances se ajustaran como sigue:

COMPAÑÍA ALFA S.A. de C.V.

El saldo de la Cuentas por Cobrar se integra de la siguiente manera:

Clientes 88,000.00
Deudores Diveros 66,700.00
IVA a Favor 15,650.00

170,350.00

- 161 -
Las propiedades tiene un valor de avaluó de:

Edificios 1,500,000.00
Mobiliario y Equipo 380,000.00
Eqpo de Computo 15,000.00

1,895,000.00

Las cuentas por pagar se integran por:

Acreedores 201,580.00
I.S.R. 64,500.00

266,080.00

COMPAÑÍA BETA, S.A. de C.V.

El saldo de la cuenta por cobrar se integra de la siguiente manera:


Deudores Diversos $10,000.00

De los documentos suscritos a favor de la sociedad se aceptan como


cobrables $ 396,000.00

Los inventarios fueron valuados en 163,000.00

Las propiedades tiene un valor de avaluó de:

Edificios $1,859,000.00
Maquinaria y equipo $753,000.00
Mobiliario y Equipo $153,000.00

$2,765,000.00

Las cuentas por pagar se integran por:

Acreedores 25,500.00
I.S.R. 30,500.00
I.V.A. 17,000.00

73,000.00

De la cuenta de acreedores solo se consideran $ 25,000.00

- 162 -
ALFA S.A. DE C.V
ACTIVO PASIVO
Circulante A Corto Plazo
Caja y Bancos 65,000 Cuentas por Pagar 322,500
Cuentas por cobrar 185,790 Proveedores 450,790
Documentos por Cobrar 66,750 Suma a Corto plazo 773,290
Inventarios 101,650
Suma Circulante 419,190 CAPITAL
Capital Social 500,000
FIJO Reserva Legal 200,000
Edificios 800,000 Utilidades Acumuladas 386,250
Mobiliario y Equipo 490,350 Suma Capital 1,086,250
Eqpo. de Transporte 150,000
Suma Fijo 1,440,350

TOTAL ACTIVO 1,859,540 TOTAL PASIVO 1,859,540

BETA S.A. DE C.V.


Estado de Posición Financiera al 30 de Marzo del 2004.

ACTIVO PASIVO
Circulante A Corto Plazo
Caja y Bancos 65,500 Cuentas po Pagar 316,120
Cuentas por cobrar 25,890 Proveedores 245,890
Documentos por Cobrar 201,480 Suma a Corto plazo 562,010
Inventarios 50,000
Suma Circulante 342,870 CAPITAL
Capital Social 1,000,000
FIJO Reserva Legal 15,000
Edificios 600,000 Utilidades Acumuladas 139,500
Mobiliario y Equipo 590,140 Suma Capital 1,154,500
Equipo de Computo 33,500
Eqpo. de Transporte 150,000
Suma Fijo 1,373,640

TOTAL ACTIVO 1,716,510 TOTAL PASIVO 1,716,510

- 163 -
COMPAÑÍA ALFA, S.A. DE C.V.

Hoja de trabajo que incluye Asientos de fusión al 39 de Abril del 2003

Caja y Bancos 65,000 65,000


Cuentas por Cobrar 185,790 25,000 160,790
Documentos por Cobr 66,750 5,000 61,750
Inventarios 101,650 150,000 251,650
Edificios 800,000 600,000 1,400,000
Mobiliario y Equipo 490,350 99,500 589,850
Eqpo de Transporte 150,000 150,000

PASIVO

Cuentas por Cobrar 322,500 322,500


Proveeedores 450,790 7,590 443,200

CAPITAL SOCIAL

Capital Social 500,000 500,000


Reserva Legal 200,000 200,000
Utilidades Acumuladas 386,250 827,090 1,213,340
Perdidas y Ganancias por
Fusión 1,161,486 1,161,486

Total Capital Contable 1,859,540 1,859,540 2,018,576 2,018,576 2,679,040 2,679,040

- 164 -
COMPAÑÍA ALFA, S.A. DE C.V.

Asientos de Ajuste

1
Resultados 25,000.00
Cuentas por Cobrar 25,000.00

AJUSTE A LA CUENTA DE CLIENTES POR FUSIÓN


2
Resultados 5,000.00
Documentos por Cobrar 5,000.00

AJUSTE A DOCUMENTOS POR COBRAR POR FUSIÓN


3
Inventarios 150,000.00
Resultados 150,000.00

AJUSTE POR AVALÚO REALIZADO AL INVENTARIO


4

Edificios 600,000.00
Resultados 600,000.00

AJUSTE A EDIFICIOS POR FUSIÓN


5
Mobiliario y Equipo 99,500.00
Resultados 99,500.00

AJUSTE A MOBILIARIO y EQUIPO POR FUSIÓN


6
PROVEEDORES 7,590.00
Resultados 7,590.00

AJUSTE A CUENTAS POR PAGAR POR FUSIÓN

7
Resultados 1001050
Resultados acumulados 1001050

Ajuste por Avalúo realizado a Invenatrios

- 165 -
COMPAÑÍA BETA S.A. DE C.V.

Asientos de Cierre

Cuentas por Fusión 2,679,040


Caja y Bancos 65,000
Cuentas por Cobrar 160,790
Documentos por Cobrar 61,750
Inventarios 251,650
Edificios 1,400,000
Mobiliario y Equiipo 589,850
Eqpo de Transporte 150,000

Cancelación de la cuentas de Activos por Fusión


2
Cuentas por Pagar 322,500
Proveedores 443,200
Cuentas por Fusión 765,700

Cancelación de la cuentas de Pasivo por Fusión


3
Capital Social 500,000
Reserva Legal 200,000
Utilidades Acumuladas 1,213,340
Cuentas por Fusión 1,913,340

- 166 -
COMPAÑÍA BETA S.A. DE C.V.

Hoja de Trabajo que incluye Asientos de Fusión al 30 de Abril del 2003.

SALDO INICIAL AJUS TE SALDO


FINAL

ACTIVO DEBE HABER DEBE HABER DEBE HABER

Caja y Bancos 65,500 65,500


Cuentas por Cobrar 25,890 25,890
Documentos por Cobr 201,480 11,500 189,980
Inventarios 50,000 3,500 53,500
Edificios 600,000 850,000 1,450,000
Mobiliario y Equipo 424,640 750,890 1,175,530
Maquinaria y Equipo 233,500 25,090 208,410
Eqpo de Computo 15,000 15,000

PASIVO

Cuentas por Cobrar 216,120 216,120


Proveeedores 245,390 25,000 220,390

CAPITAL SOCIAL

Capital Social 1,000,000 1,000,000


Reserva Legal 15,000 15,000
Utilidades Acumuladas 139,500 1,592,800 1,732,300
Perdidas y Ganancias por
Fusión 1,758,500 1,758,500

Total Capital Contable


SUMAS 1,616,010 1,616,010 3,387,890 3,387,890 3,183,810 3,183,810

- 167 -
COMPAÑÍA BETA S.A. DE C.V.
Asientos de Ajuste

1
Resultados 11,500.00
Cuentas por Cobrar 11,500.00

AJUSTE A LA CUENTA DE CLIENTES POR FUSIÓN


2
Inventarios 3,500.00
Resultados 3,500.00

AJUSTE POR AVALÚO REALIZADO AL INVENTARIO


3
Edificios 850,000.00
Resultados 850,000.00

AJUSTE A EDIFICIOS POR AVALÚO


4

Maquinaria y Equipo 750,890.00


Resultados 750,890.00

AJUSTE A MOBILIARIA Y EQUIPO POR VALUACIÓN


5
Resultados 25,090.00
Mobiliario y Equipo 25,090.00

AJUSTE A MOBILIARIO Y EQUIPO POR VALUACIÓN


6
Proveedores 25,000.00
Perdidas y Ganancias por Fusión 25,000.00

AJUSTE A CUENTAS POR PAGAR POR FUSIÓN


7
Resultados 1,592,800.00
Resultados acumulados 1,592,800.00

Ajuste por Avalúo realizado a Inventarios

- 168 -
COMPAÑÍA BETA, S.A. DE C.V.

Asientos de Cierre

Eqpo deComputo 15,000

Cancelación de la cuentas de Activos por Fusión


2
Cuentas por Pagar 216,120
Proveedores 245,890
Cuentas por Fusión 462,010

3
Capital Social 1,000,000
Reserva Social 15,000
Utilidades Acumuladas 139,500
Cuentas por Fusión 1,154,500

Cancelación de la cuentas de Capital por Fusión

- 169 -
COMPAÑÍA GAMA S.A. DE C.V.

Estado de Situación Financiera de la Fusionante al 31 de Marzo de 2004

Documentos por Cobrar 61,750 189,980 251,730 251,730


Inventarios 251,650 53,500 305,150 305,150
Edificios 1,400,000 1,450,000 2,850,000 2,850,000
Mquinaria y Equipo 589,850 1,175,530 1,765,380 1,765,380
Mobiliario y Equipo 150,000 208,410 358,410 358,410
Eqpo de Computo 15,000 15,000 15,000

SUMA ACTIVO 2,679,040 3,183,810 5,862,850 5,862,850

PASIVO

Cuentas por Cobrar 322,500 216,120 538,620 538,620


Proveeedores 443,200 220,390 663,590 663,590

765,700 436,510 1,202,210 1,202,210

CAPITAL SOCIAL

Capital Social 500,000 1,000,000 1,500,000 1,500,000


Reserva Legal 200,000 15,000 215,000 215,000
Utilidades Acumuladas 1,213,340 1,732,300 2,945,640 2,945,640
Fusión

Total Capital Contable 1,913,340 2,747,300 4,660,640 4,660,640

SUMA PASIVO Y CAPITA 2,679,040 3,183,810 5,862,850 5,862,850

- 170 -
COMPAÑÍA GAMA, S.A. DE C.V.

Asientos de Apertura

Accionistas 4,660,640
Emisión de Acciones 4,660,640

Por la Emisión de Acciones


2
Emisión de Acciones 4,660,640
Capital Social 4,660,640

Por la Suscripción de Acciones


3

Caja y Bancos 130,500


Cuentas por Cobrar 186,680
Documentos por Cobrar 251,730
Inventarios 305,150
Edificios 2,850,000
Maquinara y Equipo 1,765,380
Mobiliario y Equiipo 358,410
Eqpo de Computo 15,000
Cuentas por Pagar 538,620
Reserva Legal 663,590
Utilidades Acumuladas 4,660,640

Por la exhibición de Capital Social

- 171 -
CÉDULA DE DEDUCCIÓN DE INVERSIONES.

ALFA, S.A. DE C.V. Y BETA, S.A. DE C.V. (FUSIONADAS)

Cédula de deducción de inversiones a valores históricos (sin ajustes por


avalúos) ejercicio 2003

Tipo de Fecha de % de Depreciación Depreciación Meses del


Inversión MOI adquisición depreciación Anual mensual Ejercicio

Escritorio 20,000 05/02/00 10% 2,000 167 3

Escritorio 15,000 05/02/00 10% 1,500 125 3

Escritorio 10,000 05/02/00 10% 1,000 83 3

Camión 115,980 02/03/00 25% 28,995 2,416 3

Camión 140,000 01/04/00 25% 35,000 2,917 3

Camión 189,370 02/03/01 25% 47,343 3,945 3

Camión 164,000 04/08/01 25% 41,000 3,417 3

Computo 8,000 05/02/00 30% 2,400 200 3

Computo 7,000 05/02/00 30% 2,100 175 3

TOTAL 669,350 156,838

- 172 -
Depreciación INPC último Depreciación
Tipo de histórica del INPC mes primera Factor del ejercicio
inversión ejercicio adquisición mitad actualizada
Escritorio 501.00 87.499 107.661 1.2304 616.44

Escritorio 375.00 87.4990 107.661 1.2304 461.41

Escritorio 249.00 87.4990 107.661 1.2304 306.38

Camión 7,248.00 87.9840 107.661 1.2236 8,868.96

Camión 8,751.00 88.4850 107.661 1.2167 10,647.47

Camión 11,835.00 94.2970 107.661 1.1417 13,512.28

Camión 10,251.00 95.5300 107.661 1.1270 11,552.74

Computo 600.00 87.4990 107.661 1.2304 738.26

Computo 225.00 87.4990 107.661 1.2304 276.85

Total 40,035.00 46,980.79

- 173 -
COMPAÑÍA GAMA, S.A. DE C.V. (FUSIONANTE).

Cédula de deducción de inversiones ejercicio 2003.

Tipo de Fecha de % de Depreciación Depreciación Meses del


Inversión MOI adquisicion depreciación Anual mensual Ejercicio

Escritorio 20,000 05/02/00 10% 2,000 167 9

Escritorio 15,000 05/02/00 10% 1,500 125 9

Escritorio 10,000 05/02/00 10% 1,000 83 9

Camión 115,980 02/03/00 25% 28,995 2,416 9

Camión 140,000 01/04/00 25% 35,000 2,917 9

Camión 189,370 02/03/01 25% 47,343 3,945 9

Camión 164,000 04/08/01 25% 41,000 3,417 9

Computo 8,000 05/02/00 30% 2,400 200 9

Computo 7,000 05/02/00 30% 2,100 175 9

Depreciación INPC último Depreciación


Tipo de histórica del INPC mes primera Factor del ejercicio
inversión ejercicio adquisición mitad actualizada
Escritorio 1,503.00 87.499 107.661 1.2304 1,849.33

Escritorio 1,125.00 87.4990 107.661 1.2304 1,384.23

Escritorio 747.00 87.4990 107.661 1.2304 919.13

Camión 21,744.00 87.9840 107.661 1.2236 26,606.89

Camión 26,253.00 88.4850 107.661 1.2167 31,942.41

Camión 35,505.00 94.2970 107.661 1.1417 40,536.85

Camión 30,753.00 95.5300 107.661 1.1270 34,658.21

Computo 1,800.00 87.4990 107.661 1.2304 2,214.77

Computo 675.00 87.4990 107.661 1.2304 830.54

Total 120,105.00 140,942.36

- 174 -
PROMEDIO DE ACTIVOS FIJOS PARA EL IMPUESTO AL ACTIVO AL CIERRE
DEL PRIMER EJERCICIO POSTERIOR A LA FUSIÓN

COMPAÑÍA GAMA, S.A. DE C.V. (FUSIÓNANTE).

Cédula de promedios de activos fijos ejercicio 2003

Tipo de Fecha de % de Depreciación Meses de Depreciación


Inversión MOI adquisición depreciación Anual Uso Acumulada

Escritorio 20,000 05/02/00 10% 2,000 50 2,050

Escritorio 15,000 05/02/00 10% 1,500 50 1,550

Escritorio 10,000 05/02/00 10% 1,000 50 1,050

Camión 115,980 02/03/00 25% 28,995 49 29,044

Camión 140,000 01/04/00 25% 35,000 48 35,048

Camión 189,370 02/03/01 25% 47,343 37 47,380

Camión 164,000 04/08/01 25% 41,000 32 41,032

Computo 8,000 05/02/00 30% 2,400 50 2,450

Computo 7,000 05/02/00 30% 2,100 50 2,150

TOTAL 669,350 156,838

- 175 -
saldo o por INPC último Saldo por 50 % de la Promedio
Tipo de deducir al inicio INPC mes primera Factor deducir depreciación de activo
inversión del ejercico adquisición mitad inicio del del ejercicio fijos
ejercicio actualizado
actualizado

Escritorio 17,950.00 87.499 107.661 1.2304 22,086.14 924.66 21,161.48

Escritorio 13,450.00 87.4990 107.661 1.2304 16,549.22 692.11 15,857.11

Escritorio 8,950.00 87.4990 107.661 1.2304 11,012.31 459.56 10,552.75

Camión 86,936.00 87.9840 107.661 1.2236 106,378.62 13,303.45 93,075.17

Camión 104,952.00 88.4850 107.661 1.2167 127,696.64 15,971.20 111,725.44

Camión 141,990.00 94.2970 107.661 1.1417 162,113.17 20,268.43 141,844.74

Camión 122,968.00 95.5300 107.661 1.1270 138,583.25 17,329.10 121,254.15

Computo 5,550.00 87.4990 107.661 1.2304 6,828.86 1,107.39 5,721.47

Computo 4,850.00 87.4990 107.661 1.2304 5,967.56 415.25 5,552.31

Total 507,596.00 597,215.77 70,471.15 526,744.62

- 176 -
CÉDULA DE LA CUFIN

ALFA, S.A. DE C.V. (FUSIONADA).

Cédula de CUFIN al 31 de diciembre de 2002.

2002
Resultado Fiscal $3,500.00
Más: PTU deducible 0.00
Menos: UFINER 0.00
Menos: PTU ejercicio 0.00
Menos: No deducibles (1) 1,500.00
Menos: ISR no deferido 0.00
Igual: UFIN del ejercicio $0.00

2003
Resultado Fiscal $8,900.00
Menos: ISR pagado 4,500.00
Menos: No deducibles (2) $3,750.00
Igual: UFIN del ejercicio $650.00
Actualización
CUFIN ejercicio 2002 $0.00
Por: Factor de actualización 1.0398
Igual: CUFIN 2002 actualizada a 2003 0.00
Más: UFIN ejercicio 2003 650.00
Igual: CUFIN al 31 de diciembre de 20023 650.00
Por: Factor de actualización 1.0157
Igual: CUFIN 2002 actualizada a marzo 2004 $660.18
Donde:
INPC dic 2003 106.9960 1.0398
INPC dic 2002 102.9040

INPC mar 2004 108.6720 1.0157


INPC dic 2003 106.9960

NOTAS:
(1) Fraccion IX y X del Artículo 32 de la LISR 2002
(2) Fraccion IX y X del Artículo 32 de la LiSR 2003

- 177 -
COMPAÑÍA BETA, S.A. DE C.V. (FUSIONADA).

Cédula de CUFIN al 31 de diciembre de 2003.

Resultado Fiscal 2001 $8,700.00


Más: PTU deducible 0.00
Menos: UFINER 0.00
Menos: PTU ejercicio 0.00
Menos: No deducibles (1) 9750.00
Menos: ISR no diferido 0.00
Igual: UFIN del ejercicio 2001 $0.00

Resultado Fiscal 2002 $25,450.00


Más: PTU deducible 0.00
Menos: UFINER 0.00
Menos: PTU ejercicio 4,300.00
Menos: No deducibles (1) 1920.00
Menos: ISR no diferido 0.00
Igual: UFIN del ejercicio 2002 $19,230.00

Resultado Fiscal 2003 $26,450.00


Más: PTU deducible 0.00
Menos: UFINER 0.00
Menos: PTU ejercicio 4,950.00
Menos: No deducibles (1) 16,840.00
Menos: ISR no diferido 0.00
Igual: UFIN del ejercicio 2003 $4,660.00

- 178 -
A c tu a liza c ió n
C U F IN e je rc ic io 2 0 0 2 $ 1 9 ,2 3 0 .0 0
P o r: F a c to r d e a c tu a liza c ió n 1 .0 8 9 6
Ig u a l: C U F IN 2 0 0 2 2 0 9 5 2 .7 7 0 4
a c tu a liza d a a 2 0 0 3
M as: U F IN e je rc ic io 2 0 0 3 4 ,6 6 0 .0 0
Ig u a l: C U F IN a l 3 1 d e
d ic ie m b re d e 2 0 0 3 2 5 ,6 1 2 .7 7
P o r: F a c to r d e a c tu a liza c ió n 1 .1 6 5 4
Ig u a l: C U F IN 2 0 0 4
a c tu a liza d a a a b ril
2004 2 9 ,8 4 9 .3 4

Donde:
IN P C d ic 2 0 0 3 9 3 .2 4 8 0 1 .0 8 9 6
IN P C d ic 2 0 0 2 8 5 .5 8 1 0
IN P C m ar 2004 1 0 8 .6 7 2 0 1 .1 6 5 4
IN P C d ic 2 0 0 3 9 3 .2 4 8 0

NOTAS:
(1 ) F ra c c io n IX y X d e l A rtíc u lo 3 2 d e la L IS R 2 0 0 2
(2 ) F ra c c io n IX y X d e l A rtíc u lo 3 2 d e la L S R 2 0 0 3

COMPAÑÍA GAMA, S.A. DE C.V. (FUSIONANTE).

Cédula de CUFIN Después de la fusión al 30 de abril de 2003.

Saldo de CUFIN de ALFA S.A. de C.V.


Al 31 de marzo de 2003 $660.18
Más: Saldo de CUFIN de BETA S.A. de C.V.
Al 31 de marzo de 2003 29,849.34
Igual: Saldo total de CUFIN al 31 de marzo de 2003 $36,556.47

- 179 -
CEDULA DE LA CUCA.

COMPAÑÍA ALFA, SA DE CV (FUSIONADA).

Cedula de CUCA al 31 de Marzo de 2003.

Aportación al 1 de
Mayo de 2000 100,000.00
Por: Factor de actualización 1.0499
Igual: CUCA al 31 de
diciembre de 2000 104,990.09
Por: Factor de actualización 1.0440
Igual: CUCA al 31 de
Diciembre de 2001 109,613.13
Por: Factor de actualización 1.0570
Igual: CUFIN 2002 actualizada
Diciembre de 2002 115,862.01
Por: Factor de actualización 1.0398
Igual: CUCA al 31 de
Diciembre de 2003 120,469.28
Por: Factor de actualización 1.0157
Igual: CUFIN 2002 actualizada
a abril de 2004 122,356.33
Donde:
INPC dic 2000 93.2480 1.0499
INPC may 2000 88.8160

INPC dic 2001 97.3540 1.0440


INPC dic 2000 93.2480

INPC dic 2002 102.9040 1.0570


INPC dic 2001 97.3540

INPC abr 2003 106.9960 1.0398


INPC dic 2002 102.9040

INPC mar 2004 108.6720 1.0157


INPC dic 2003 106.9960

- 180 -
BETA, S.A. DE C.V. (FUSIONADA).

Cédula de CUCA al 31 de Marzo de 2003.

Aportación al 1 de Julio de 2000 200,000.00


1.0397
Por: Factor de actualización
Igual: CUCA al 31 de diciembre de 2000 207,933.99
1.0440
Por: Factor de actualización
Igual: CUCA al 31 de Diciembre de 2001 217,089.98
1.0570
Por: Factor de actualización
Igual: CUCA al 31de Diciembre de 2002 229,465.94
1.0398
Por: Factor de actualización
Igual: CUCA al 31 de Diciembre de 2003 238,590.70
1.0157
Por: Factor de actualización
Igual: CUCA a abril de 2004 242,328.02

Donde:
INPC dic 2000 93.2480 1.0397
INPC julio 2000 89.6900

INPC dic 2001 97.3540 1.0440


INPC dic 2000 93.2480

INPC dic 2002 102.9040 1.0570


INPC dic 2001 97.3540

INPC abr 2003 106.9960 1.0398


INPC dic 2002 102.9040

INPC mar 2004 108.6720 1.0157


INPC dic 2003 106.9960

- 181 -
COMPAÑÍA GAMA, SA DE CV (FUSIONANTE).

Cedula de CUCA después de la fusión al 30 de abril de 2003.

Saldo de CUCA de
S.A. de C.V. al 30 de marzo de 2004
122,356.33
Más: Saldo de CUCA de
S.A. de C.V. "al 30 de mazro de 2004
242,328.02

Igual: Saldo total de CUCA al 30 de marzo de 2004 364,684.35

CUENTA DE CAPITAL DE APORTACION EN FUSION, DE EMPRESAS CON


PARTICIPACION ACCIONARIA ENTRE ELLAS

Supongamos el siguiente ejemplo en el que la empresa fusionante con


participación accionaría en Alfa, S.A. de C.V. empresa fusionada.

El capital social de ambas empresas a la fecha de loa fusión es la siguiente:

Integración del capital social antes de la fusión.

Nombre del ALFA, S.A. de C.V. BETA, S.A. de C


socio Importe % Importe %
100,000.00 50.00% 60,000.00 60.00%

GAMA, S.A, 80,000.00 40.00%


de C.V.
20,000.00 10.00% 40,000.00 40.00%

Suma el 200,000.00 100.00% 100,000.00 100.00%


Capital Social

- 182 -
Registro en la contabilidad de la empresa ALFA, SA DE CV.

El movimiento contable que se realiza con motivo de la fusión es la


siguiente.

CUENTA Saldo Debe Haber Saldo


Inicial final
Capital social 10,000.00 10,000.00 0

Capital social 0
sa de cv 80,000.00 80,000.00

Capital social 0
sa de cv 20,000.00 20,000.00

Registro en la contabilidad de la BETA, S.A. de C.V.

El movimiento contable que se realiza con motivo de la fusión es la


siguiente:

CUENTA Saldo Debe Haber Saldo


Inicial final
Inversiones en Acciones 80,000.00 80,000.00 0
Alberto Dose
Inversiones en Acciones
10,000.00 10,000.00 20,000.00

Inversiones en Acciones
50,000.00 20,000.00 70,000.00

- 183 -
ENAJENACIÓN DE TERRENO Y CONSTRUCCION

La empresa ALFA, S.A. DE C.V. adquirió el 5 de Agosto de 1998 un terreno


pagando $ 800,000.00. En dicho terreno, se construyo un edificio con un
costo total de $ 2,500, 000.00. En enero de 1999, comenzándolo a utilizar y
depreciar en diciembre del mismo año.

Debido al proceso de fusión celebrado el 31 de marzo de 2004, ALFA


SA de CV., desapareció quedando solamente la empresa GAMA,
SA de CV. Esta, decide vender el edificio a un precio de 3, 500,000.00

En las cedulas siguientes, se determina la ganancia obtenida en la


enajenación de este inmueble.

Cedula de costo actualizado del terreno.

Precio del Terreno. 500,000.00

Más Impuestos Pagados en Adquisición. 79,690.00

Igual Monto Original de la Inversión 579,690.00

Por Factor de Actualización 1.5327

Igual Costo Actualizado. 888,482.46

Donde INPC Fecha de Venta Abril del 2004 108.6720


(Estimado)

Entre INPC Fecha de Adquisición Agosto de 1998 70.9030

Igual Factor de Actualización. 1.5327

- 184 -
Cedula del costo actualizado de la construcción.

Monto Original de la Inversión 2,500,000.00

Mas: Tasa de Depreciación anual 5%

Igual: Depreciación anual 125,000.00

Depreciación mensual 10,416.67

Por: Meses de depreciación 67.00

Igual: Depreciación Histórica acumulada 697,916.67

Monto Original de la Inversión 2,500,000.00

Menos: Depreciación histórica acumulada 697,916.67

Igual: Saldo por deducir histórico 1,802,083.33

Por: Factor de actualización 1.53

Igual: Costo actualizado 2,762,631.62

Donde: INPC de la primera mitad del périodo


de utilizacion del bien (Enero 2004) 107.6610

Entre: INPC fecha de adquisición (agosto de 1998) 70.2280

Igual: Factor de actualizacion 1.53

Cédula de la determinación de la Ganancia en la enajenación.

Precio de Venta 3,700,000.00


Menos: Costo actualizado del terreno 2,762,631.62
Menos: Coto actualizado de la construccción 888,482.46
Igual: Ganancia en enajenación de bienes 48,885.92

- 185 -
Consideraciones Finales.

En materia fiscal, y considerando los datos del caso práctico, se deberán


considerar los siguientes aspectos:

1. - Si a futuro la empresa fusionada decide enajenar uno de sus activos,


determinará la ganancia considerando como fecha de adquisición del bien
la que correspondió a la fusionada, y como monto original de la inversión, el
que tuvo para el adquirente (empresa fusionada):

2.-La fusionante presentará la declaración del ejercicio de la empresa


fusionante dentro de los tres meses siguientes (30 de junio); de existir
utilidades por participar a los trabajadores (PTU), se deberán cubrir a más
tardar al 30 de mayo.

3.-Los trabajadores de la fusionada, que empiecen a prestar sus servicios a


la fusionante, tendrán derecho a que se les aplique la proporción de subsidio
correspondiente a esta ultima, quien además, será la encargada de efectuar
él calculo del ajuste anual de ISR de los trabajadores, considerando los
ingreso totales obtenidos en el ejercicio.

- 186 -
AVISO AL REGISTRO FEDERAL DE CONTRIBUYENTES.

AVISOS

GAMA, SA DE CV

México, D. F. a 30 de Abril de 2003

AVISO: Se presenta aviso de fusión de Sociedades de acuerdo con el


establecido en la fracción II del artículo 5-A del Reglamento del Código fiscal
de la federación.

SERVCICO DE ADMINISTRACIÓN TRIBUTARIA


ADMINISTRACIÓN LOCAL DE REACUDACIÓN
DEL CENTRO DEL DISTRITO FEDERAL
PRESENTE.

Con fundamento en él articulo 5-A, del código fiscal de la federación, se


presenta el aviso, correspondiente a la fusión de sociedades, por parte del
señor Ricardo Saucedo Álvarez representante legal de GAMA, SA de CV.

1- GAMA, SA de CV. es una sociedad constituida al amparo de las leyes de la


republica mexicana.

2- Según acuerdo tomado en la Asamblea General Extraordinaria de


Accionistas, celebrada el 26 de enero de 24, se acordó la fusión de ALFA
SA de CV. y BETA, SA de CV

3-Como resultado de lo anterior, GAMA, SA de CV., surge como sociedad


fusionante, desapareciendo ALFA, SA de CV.

4- Él artículo 3 del reglamento del CFF. establece que cuando las


disposiciones fiscales señalen la obligación de presenta avisos ante las
autoridades fiscales, salvo que dichas disposiciones señalen una regla
diferente, estos deberán presentarse ante la autoridad recaudatoria que
corresponde.

- 187 -
5- La fracción II del articulo 5-A del reglamento del código fiscal de la
federación, establece en el caso de fusión de sociedades, la obligación para
la sociedad que surja o subsista, de presentar dentro del mes siguiente a la
fecha en que se llevó a cabo dicho acto, de presentar aviso de fusión, el cual
deberá contener la denominación o razón social de las sociedades que
fusionan, el cual deberá contener la denominación o razón social de las
sociedades que fusionan y la fecha en que se realizo la fusión.

6 De conformidad con el artículo con el artículo 5-A de la fracción II, es


competencia de la administración local de recaudación el recibir y tener por
presentado el aviso de fusión.

7-Que a falta de forma oficial aprobada por la autoridad, se presenta escrito


en los términos del articulo 18, 18-A y 31 del Código Fiscal de la Federación,
con el objeto de informar a la autoridad el acuerdo tomado en la Asamblea
general Extraordinaria de Accionistas, celebrada el 26 de Enero de 2004,
donde se tomo la decisión de la fusión de ALFA, SA de CV y GAMA, SA de
CV, y subsistiendo GAMA, SA de CV como sociedad fusionante.

ATENTAMENTE

C. P.

REPRESENTANTE LEGAL

LA DOCUMENTACION QUE SE DEBE ANEXAR AL ESCRITO LIBRE ES LA


SIUIENTE

Copia Certificada y fotocopia del documento notarial donde manifesté la


fusión.

Escrito libre que deberá contener la denominación o razón social de las


sociedades que se fusionan y la fecha en al que se realizo dicho acto.

Copia certificada y fotocopia del poder notarial o de la carta poder, firmada


ante dos testigos y ratificada las firmas ante las autoridades, notario ó
fedatario publico.

Tratándose de residentes en México, deberán acompañar fotocopia del


documento notarial con el que haya sido designado el representante leal
para efectos fiscales.

Formato R-2 “AVISO al Registro Federal de Contribuyentes.

Original de la cédula de Identificación Fiscal, en caso de contar con ella,


escrito libre en el que bajo protesta de decir verdad, manifesté la causa, por
la cual no la tenga.

Original y fotocopia del comprobante de domicilio donde conservará su


documentación fiscal, en caso de que este difiera del que tenga registrado.

- 188 -
Copia certificada y fotocopia del documento notaria en donde conste la
fusión.
Ultima declaración del ISR del ejercicio de la fusionada correspondiente a
2003, con la cadena original y sello digital, así como el folio.

Original y fotocopia de la identificación oficial del representante legal.

Copia certificada y fotocopia del poder notarial.

Tratándose de extranjeros residentes en México, deberán acompañar


fotocopia del documento notarial con el que haya sido designado el
representante legal para efectos fiscales.

- 189 -
CONCLUSIONES

En la actualidad nuestro país se encuentra en un momento de desequilibrio


económico, político, socia y cultural, por lo que el sistema empresarial necesita
urgentemente encontrar soluciones que le permitan continuar siendo un motor que
ayude al crecimiento de la economía mexicana.

En este trabajo se trataron dos temas, que de acuerdo a las necesidades de las
empresas pueden ser de utilidad en un momento de incertidumbre económica.
Como ya se menciono la fusión y escisión son figuras jurídicas que tiene
principalmente la finalidad de mejorar la obtención de resultados, y con ello
mejorar las condiciones de vida del os trabajadores y de las empresas.
La fusión esta mejor fundamentada y reglamentada, mientras que la escisión es
una figura jurídica de nueva creación en nuestra legislación por lo que se ha
complementado de estudios realizados en otros países.
A nuestra consideración deben tener mayor difusión entre las empresas
nacionales y estas a recurrir a ellas de acuerdo a sus necesidades, aunque estas
figuras jurídicas tienen diferentes características, persiguen objetivos similares
como lo son la reestructuración y eficiencia administrativa de las empresas.
Siendo encaminadas a cualquier tipo de empresa con excepción de las señaladas
en la Ley General de Sociedades Mercantiles, y que hemos mencionado en el
presente trabajo, ahora bien estados figuras podrán ser aplicadas de acuerdo a las
necesidades de las empresas, pretendiendo con esto la obtención de un prestigio
dentro del mercado en que se desarrollen, ya que de lo contrarío desaparecerían
como empresa.
En cuanto a los aspectos legales y fiscales que implica una fusión o escisión
creemos que las autoridades deberían hacer una evaluación de las normas que
regulan, así como otorgar mayores facilidades en cuanto a contribuciones se
refiere ya que respecto a la recuperación o acreditamiento de impuestos las leyes
son bastantes claras al mencionar que son un derecho y que no podrán ser
transmitidos ni con motivo de fusión, así como tampoco pueden amortizar perdidas
fiscales que tengan las sociedades participantes de dicho acto jurídico.
Pero nosotros consideramos que la fusión implica la transmisión de bienes,
derechos y obligaciones y por consiguiente tendría el derecho de acreditarse los
pagos provisionales tanto del impuesto sobre la renta, como el impuesto al activo.

Por lo que se refiere a la escisión creemos que esta diseñada a satisfacer las
necesidades de aquellas grandes empresas, que debido a sus grandes volúmenes
de operación han perdido el control en ciertas áreas de la misma, por lo que se
hace necesario separar dichas áreas y someterlas a una mayor atención, ya que
de no hacerlo se correría el riesgo de perder el control de la empresa.

- 190 -
En cuanto a los aspectos fiscales se refiere, y los cuales hemos analizado dentro
del desarrollo del trabajo, consideramos que existen aspectos que no están
debidamente reglamentados dentro de las leyes respectivas, creemos que es por
la falta aplicación que se ha hecho de la misma, ya que a la fecha se resuelven
controversias con ayuda de otros ordenamientos de carácter supletorio como lo es
el Código Fiscal de la Federación, ya que como se ha visto anteriormente en el
análisis de dichos aspectos existen deficiencias, que deberían modificarse con el
propósito de que la escisión sea una estrategia mas utilizada por aquellas
empresa que así la requieran.
Dentro del presente trabajo hemos analizado las ventajas y desventajas que
implica una fusión o escisión de sociedades y que solo podemos agregar que
antes de recurrir a cualquiera de estas estrategias se deben considerar por parte
de las empresas que pudiesen recurrir a estas.

- 191 -
BIBLIOGRAFÍA.

¾ Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.


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Instituto Mexicano de Contadores Públicos A. C.
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