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T.D.: 4421427
OPINIÓN Nº 179-2015/DTN
1. ANTECEDENTES
Antes de iniciar el desarrollo del presente análisis, es necesario precisar que las consultas
que absuelve este Organismo Supervisor son aquellas referidas al sentido y alcance de la
normativa de contrataciones del Estado, planteadas sobre temas genéricos y vinculados
entre sí, sin hacer alusión a asuntos concretos o específicos, de conformidad con lo
dispuesto en el literal j) del artículo 58 de la Ley de Contrataciones del Estado, aprobada
mediante Decreto Legislativo Nº 1017 (en adelante, la “Ley”), y la Segunda Disposición
Complementaria Final de su reglamento, aprobado mediante Decreto Supremo Nº 184-
2008-EF (en adelante, el “Reglamento”).
2. CONSULTAS1 Y ANÁLISIS
2.1 (…) en caso que se utilice una sola fuente de información para determinar el
valor referencial ¿debe sustentarse la no utilización de la segunda fuente de
información y publicar dicha justificación en el resumen ejecutivo del estudio de
posibilidades del mercado que se cuelga en el Seace?” (sic).
1
Con la finalidad de conseguir una mejor estructuración del análisis, las consultas serán absueltas en un
orden distinto al de su formulación.
2
Asimismo, el segundo párrafo del artículo 12 del Reglamento señala que para
realizar el estudio de las posibilidades que ofrece el mercado deben emplearse,
como mínimo, dos (2) fuentes, pudiendo ser las siguientes: presupuestos y
cotizaciones actualizados, que provengan de personas naturales o jurídicas que se
dediquen a las actividades materia de la convocatoria, incluyendo a fabricantes
cuando corresponda; páginas webs de proveedores; catálogos; precios históricos;
estructuras de costos; información de procesos con Buena Pro consentida publicada
en el Sistema Electrónico de Contrataciones del Estado - SEACE; otras que resulten
adecuadas según el objeto de la contratación y sus características particulares.
Precisando que "En caso exista la imposibilidad de emplear más de una fuente, en
el estudio deberá sustentarse dicha situación." (El subrayado es agregado).
De otro lado, el primer párrafo del artículo 51 del Reglamento establece que: "La
convocatoria de las Licitaciones Públicas, Concursos Públicos y Adjudicaciones
Directas se realizará a través de su publicación en el SEACE, oportunidad en la
que se deberán publicar las Bases y un resumen ejecutivo del estudio de
posibilidades que ofrece el mercado, bajo sanción de nulidad." (El subrayado es
agregado).
2
En el Comunicado N° 002-2009-OSCE/PRE.
3
Aprobada mediante Resolución N° 270-2013-OSCE/PRE, de fecha 9 de agosto de 2013; y vigente a partir
del 1 de enero de 2014, de acuerdo con lo señalado en el Comunicado N° 0014-2013-OSCE/PRE.
3
2.2 “¿Qué se debe entender por "estructura de costos" para ser considerada como
fuente de información para la determinación del valor referencial?”.
2.2.2 Ahora bien, previamente a realizar el análisis del término “estructura de costos”, es
pertinente revisar los conceptos de "costos" y “objeto de costos”.
Al respecto, los autores Horngren, Datar y Rajan6 señalan que “Los contadores
definen el costo como un sacrificio de recursos que se asigna para lograr un
objetivo específico. Un costo (como los materiales directos o la publicidad) por lo
general se mide como la cantidad monetaria que debe pagarse para adquirir
bienes o servicios.” Precisando que “Cuando se piensa en el costo, invariablemente
se piensa en este dentro del contexto de identificar el costo de algo en particular.
Llamamos a esto objeto de costos, que es cualquier cosa para la cual se desea una
medición de costos.” (El subrayado es agregado).
4
Para mayor información revisar la Opinión N° 116-2014/DTN.
5
Para mayor información revisar las Opiniones Nº 042-2009/DTN y Nº 077-2013/DTN.
6
HORNGREN, Charles T; DATAR, Srikant M; RAJAN, Madhav V. Contabilidad de costos. Un enfoque
gerencial. México: Editorial Pearson, Decimocuarta edición, 2012; página 27.
7
RONCAGLIOLO ORBEGOZO, Eduardo. Fundamentos de Contabilidad Gerencial - Enfoque
Conceptual. Editorial Desarrollo S.A, Edición Marzo 1990; página 29.
4
De lo anterior, se advierte que “costos” son los recursos9 empleados, medidos por lo
general en términos monetarios, para lograr un objetivo o propósito específico, por
ejemplo un bien o servicio. Mientras que el “objeto de costos” vendría a ser el bien
o servicio sobre el cual se requiere identificar los recursos que se emplearon para su
obtención.
Para tal efecto, resulta oportuno mencionar que Carlos F. Cueva 11 señala que “La
proporción relativa de cada tipo de costo presente [en un objeto de costos] se le
conoce como la estructura de costo (...)” (el subrayado es agregado).
16%, lo cual significa que los costos restantes (por ejemplo, materiales de oficina)
están en un promedio del 8%. (...)” Para Manuel Ponce14 “Lo anterior significa que
la estructura de costos es una participación de recursos que es consumido en los
diferentes objetos de costos.” (El subrayado es agregado).
Asimismo, este último precisa que “una estructura de costos es una expresión
numérica que expresa, por rubros, la cantidad de dinero que se eroga para obtener
un determinado producto (...)”, precisando que tal “estructura de costos” permite
“(...) identificar, clasificar y definir los costos directos e indirectos que intervienen
en la actividad (...).”15 (El subrayado es agregado).
Lo anterior coincide con lo señalado por este Organismo Supervisor 16, en cuanto a
que la estructura de costos, para usarla como fuente en el estudio de posibilidades
que ofrece el mercado, debe reflejar todos los costos que inciden en el precio del
bien o servicio requerido.
En el mismo contexto, el Tribunal Fiscal18 ha señalado que “(...) para presentar los
costos, se debe poder identificar los conceptos que cada uno comprende, no
debiendo usarse términos que no se expliquen por sí mismos o que se presten a
ambigüedad.” Precisando para un caso en particular, lo siguiente: “(...) en los
cuadros de estructuras de costos de los servicios prestados se aprecia dentro de los
costos directos, la existencia de la partida denominada “otros costos y gastos
variables”, la cual incluye al rubro “servicios de terceros”, concepto que no se
explica o justifica por sí mismo al tener un carácter genérico que no permite
identificar su contenido, más aún cuando existen otros rubros disgregados
14
PONCE POLANCO, Manuel. Informe de Servicio de Consultoría para determinar los conceptos de los
términos “Estructura de costos” y “Niveles de Comercialización”. Perú: Febrero 2015; página 19.
15
Ídem, página 22.
16
Para mayor información revisar la Opinión N° 077-2013/DTN.
17
En el Fundamento 29 de la STC N° 00041-2004-PI/TC, de fecha 11 de noviembre del 2004.
18
En la RTF Nº 5611-7-2010, de fecha 28 de mayo del 2010.
6
referidos al costo de mano de obra, ya sea dentro de los costos directos o dentro de
los costos indirectos y gastos administrativos.” (El subrayado es agregado).
2.3.1 Sobre el particular, el segundo párrafo del artículo 27 de la Ley señala que “El
Valor Referencial es determinado sobre la base de un estudio de las posibilidades
de precios y condiciones que ofrece el mercado, efectuado en función del análisis
de los niveles de comercialización , a partir de las especificaciones técnicas o
términos de referencia y los costos estimados en el Plan Anual de Contrataciones,
de acuerdo a los criterios señalados en el reglamento.” (El resaltado es agregado).
Por su parte, el tercer párrafo del artículo 12 del Reglamento precisa que “(...) el
estudio de las posibilidades que ofrece el mercado debe tener en consideración
las alternativas existentes según el nivel de comercialización, descuentos por
volúmenes, disponibilidad inmediata de ser el caso, mejoras en las condiciones de
venta, garantías y otros beneficios adicionales, así como también la vigencia
tecnológica del objeto de la contratación de las Entidades.” (El resaltado es
agregado).
Ahora bien, para una mejor comprensión del término “nivel de comercialización”,
resulta conveniente citar a Philip Kotler 24, quien señala que “(...) los consumidores
varían en infinidad de aspectos y podrían agruparse en función de una o varias
características. Por eso, las empresas necesitan identificar a qué segmentos del
mercado se van a dirigir y tomar decisiones de si van dirigirse a mercados masivos
o a segmentos de mercado exclusivos; esto es lo que (…) denomina los “niveles de
segmentación de mercados” (...)”. (El resaltado es agregado).
Sobre ello, Manuel Ponce25 señala que “Son los tamaños de los segmentos de
mercado (número de consumidores) los que determinan los “niveles de
comercialización” de un determinado producto o servicio. Indudablemente un
factor determinante en el tamaño de estos mercados es el tipo de producto o
19
Según el Diccionario de la Lengua Española, Vigésima Segunda Edición, “nivel” significa: “4. m.
Medida de una cantidad con referencia a una escala determinada.”
20
CABANELLAS DE TORRES, Guillermo. Nuevo Diccionario Enciclopédico de Derecho Usual,
Volumen II. Buenos Aires: Editorial Heliasta S.R.L., 2006; página 245.
21
Según el Diccionario de la Lengua Española, Vigésima Segunda Edición, “comercializar” es “1. tr. Dar a
un producto condiciones y vías de distribución para su venta.”
22
MARKETING PUBLISHING CENTER S.A. Nuevas Orientaciones en el Marketing de Servicios.
España: Ediciones Díaz de Santos S.A., 1990; página 17.
23
Cabe precisar que el concepto de “comercialización” no solo atañe a la “distribución” (o canales de
distribución) de los productos, sino que comprende, además, otras actividades conducentes a poner el
producto al alcance del consumidor.
24
KOTLER, Philip. Dirección de Marketing. 2006, páginas 239 – 271; citado por Manuel Ponce Polanco
en su Informe de Servicio de Consultoría para determinar los conceptos de los términos “Estructura de
costos” y “Niveles de Comercialización”.
25
PONCE POLANCO, Manuel. Informe de Servicio de Consultoría para determinar los conceptos de los
términos “Estructura de costos” y “Niveles de Comercialización”. Perú: Febrero 2015; página 44.
8
servicio del que se trate.” (El subrayado es agregado); asimismo, precisa que “el
nivel de comercialización” tiene relación con el número de unidades que demanda
el mercado, y expone dos ejemplos que resultan ilustrativos para comprender dicho
término:
2.4 “¿Qué se debe entender por determinación del valor referencial en función del
análisis de los niveles de comercialización?”
9
Ahora bien, cuando la normativa de contrataciones del Estado establece que “(...) el
estudio de las posibilidades que ofrece el mercado debe tener en consideración las
alternativas existentes según el nivel de comercialización (...)”, se refiere a que se
debe analizar las alternativas que pudieran existir en el mercado como resultado del
nivel o magnitud en que se comercializa el bien y/o servicio requerido.
3. CONCLUSIONES
3.1 Ante la imposibilidad de emplear más de una fuente para realizar el estudio de
posibilidades que ofrece el mercado a efectos de determinar, entre otros aspectos, el
valor referencial de la contratación; debe sustentarse tal situación en el resumen
ejecutivo de dicho estudio, el cual debe publicarse en el SEACE, salvo en el caso
de la Adjudicación de Menor Cuantía, al momento de la convocatoria del proceso
de selección, bajo sanción de nulidad.
3.3 Cuando la normativa de contrataciones del Estado establece que “(...) el estudio de
las posibilidades que ofrece el mercado debe tener en consideración las
alternativas existentes según el nivel de comercialización (...)”, se refiere a que se
debe analizar las alternativas que pudieran existir en el mercado como resultado del
nivel o magnitud en que se comercializa el bien y/o servicio requerido; el cual es
definido por los productores, en función a diversos aspectos, tales como: el tipo de
bien o servicio, competencia, demanda del mercado, segmento del mercado
(cantidad de consumidores a los que se va a dirigir el producto), entre otros.
JABR/.