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“Año de la Universalización de la Salud”

UNIVERSIDAD NACIONAL DE UCAYALI


FACULTAD DE DERECHO Y CIENCIAS POLÍTICAS
ESCUELA PROFESIONAL DE DERECHO

IMPUESTO GENERAL A LA VENTA E IMPUESTO A LAS APUESTAS.


ESTIMACIÓN Y ANÁLISIS DE LOS EFECTOS DEL PROYECTO LEY N°
6181/2020-CR.

Presentado por:

CHÁVEZ FLORES, Nadia Nicolle

DE LA CRUZ TUESTA, Mayvi

GASLA SUAREZ, Leslie Andrea

GAUBE LOPEZ, Marian

GAVIRIA MEGO, Miguel Martín

MENDOZA TANCHIVA, Dayana Michelle Prisylla

RIVERA TUANAMA, Cintya Eliana

SANDOVAL VELA, Maria Emilia

Docente:

Dra. Janet Yvone Castagne Vasquez

Curso:

Derecho Tributario – Ciclo VII – “A”

Pucallpa - Perú

2020
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Facultad de Derecho y Ciencias Políticas DERECHO TRIBUTARIO

Dedicatoria:

A nuestros padres, las personas más


importantes de nuestra existencia, los pilares
de nuestra vida y razón de superación.
Por su infinito amor.

Quienes han sabido formarnos con buenos


valores y principios, lo cual nos ayudó a salir
adelante buscando siempre el mejor camino y
encarar las adversidades sin perder nunca la
dignidad ni desfallecer en el intento.

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Un agradecimiento importante y sincero a nuestro tutor


de curso, su esfuerzo y dedicación.

Sus conocimientos, sus orientaciones, su manera de


trabajar, su persistencia, su paciencia y su motivación
han sido fundamentales para nuestra formación. Ha
inculcado en nosotros un sentido de seriedad,
responsabilidad y rigor académico sin los cuales no
podríamos tener una formación completa.

A su manera, ha sido capaz de ganarse nuestra


admiración, así como sentirnos en deuda con el por todo
lo recibido durante el periodo de investigación y
realización de este proyecto.

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RESUMEN

El presente trabajo de Investigación tiene como objetivo estimar los efectos que
tendría la incorporación del Proyecto de Ley N° 6181/2020-CR° en la Ley del
IGV, respecto a la recaudación del IGV de los servicios prestados por
plataformas virtuales.

Por tal motivo, se encuentra dividido por capítulos establecidos de la siguiente


manera:

En el Capítulo I se determina el problema de investigación, objetivos, hipótesis y


la metodología a emplearse

En el Capítulo II se introduce el Marco Teórico, compuesto por: los antecedentes,


tanto nacionales como internacionales; las bases teóricas, donde tocamos
principalmente lo referido al IGV y los servicios prestados a través de plataformas
digitales; y las bases conceptuales, que de forma complementaria abordamos el
tema del Impuesto a las Apuestas.

En los Capítulos siguientes III, IV, V y VI se despliegan los Resultados,


Conclusiones, Recomendaciones y las referencias consultadas para el
desarrollo del presente.
Asimismo, buscamos brindar información relacionada al Impuesto General a la
Ventas (IGV) y el Impuesto a las Apuestas, ambos temas se encuentran
regulados en sistema tributario peruano.

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INDICE

Contenido
INTRODUCCIÓN ........................................................................................................................ 7
CAPITULO I ................................................................................................................................ 8
PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN ......................................................................................... 8
1. Planteamiento del problema ......................................................................................... 8
2. Formulación del problema ............................................................................................ 8
2.1. Problema general...................................................................................................... 8
2.2. Problema secundario .............................................................................................. 8
3. Justificación ...................................................................................................................... 9
4. Objetivos de la investigación ....................................................................................... 9
4.1. Objetivo general ........................................................................................................ 9
4.2. Objetivo específico .................................................................................................. 9
5. Hipótesis del trabajo ....................................................................................................... 9
5.1. General ........................................................................................................................ 9
5.2. Especificas ................................................................................................................. 9
6. Técnica de recolección, procedimiento y tratamiento de datos. ........................ 9
6.1. Técnica ........................................................................................................................ 9
6.2. Procedimiento ........................................................................................................... 9
6.3. Tratamiento .............................................................................................................. 10
CAPITULO II ............................................................................................................................. 10
MARCO TEORICO .................................................................................................................. 10
A. Antecedentes ................................................................................................................. 10
1. NACIONALES............................................................................................................... 10
2. INTERNACIONALES ................................................................................................... 11
B) Bases Teóricas .............................................................................................................. 12
1. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS..................................................................... 12
1.1. Origen ........................................................................................................................ 12
1.2. Definición de Impuesto General a las Ventas ................................................. 14
1.3. Ámbito de aplicación: Operaciones gravadas ................................................ 16
1.4. Exoneraciones e Inafectaciones. ....................................................................... 17
1.5. Calculo de IGV en el Perú ..................................................................................... 21
1.6. Ejemplos prácticos. ............................................................................................... 22
1.3. Derecho Comparado .............................................................................................. 23
2. Servicios de Plataformas digitales............................................................................ 25

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C) Bases Conceptuales ........................................................................................................ 26


1. Impuesto a las Apuestas.............................................................................................. 26
1.1. Origen del Impuesto a las apuestas .................................................................. 27
1.2. Definición de Impuesto a las apuestas ............................................................. 28
1.3 Tasa del Impuesto ................................................................................................... 29
1.4. Recaudación y Distribución del impuesto a las Apuestas .......................... 29
1.5. Declaración Jurada del Impuesto a las Apuestas.......................................... 30
1.6. Formalidades que deberán Cumplir las Empresas Organizadoras
Respecto a los Tickets o Boletos de Apuestas ...................................................... 30
1.7. Fiscalización de la Municipalidades Provinciales Acreedoras del
Impuesto a las Apuestas .............................................................................................. 31
1.8. Calculo de Impuesto a las Apuesta en el Perú ............................................... 31
1.9. Tipos de apuestas .................................................................................................. 32
1.10. Regulación ............................................................................................................. 34
CAPITULO III………………………………………………………………………………….36
DESARROLLO DEL PROBLEMA ........................................................................................ 36
1. Delimitación de estudio................................................................................................ 36
2. Situación actual de la imposición al consumo a los servicios digitales
prestados por sujetos no domiciliados........................................................................ 36
2.1. Aspecto Material ..................................................................................................... 36
1.3. Aspecto personal.................................................................................................... 38
3. Proyecto de Ley No. 6181/2020-CR: Modificaciones propuestas,
observaciones y posibilidades de mejora ................................................................... 40
CAPITULO IV……………………………………………………………………………….…44
CONCLUSIONES..................................................................................................................... 44
CAPITULO V…………………………………………………………………………………..46
RECOMENDACIONES ........................................................................................................... 45
REFERENCIAS BIBLIOGRÀFICAS ..................................................................................... 46

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INTRODUCCIÓN

En el Perú existen determinados ingresos generados por el acceso de bienes o


servicios, cuales son gravados a través del IGV, que es un impuesto de carácter
plurifásico, general y no acumulativo, el cual se encarga de gravar la venta de
bienes muebles e inmuebles del país, los contratos de construcción, la prestación
y utilización de servicios en el país, la primera venta de inmuebles por un
constructor y la importación de bienes.

Debido a la existencia de gran demanda y aumento de los servicios


proporcionados por plataformas digitales es que se ha convertido en tema de
discusión si estos se encuentran inmersos en la esfera de la normativa de la Ley
del IGV, y si esto podría ser beneficioso o no para el país y la población. La
Superintendencia Nacional de Aduanas y de Administración Tributaria- SUNAT,
asegura que efectivamente los servicios proporcionados por plataformas
digitales se encuentran determinados por la normativa pero que no existen
mecanismos claros para su recaudación.

Motivo por el cual, en el presente trabajo se desarrollara el problema planteado


a partir del análisis de los efectos que podrían conllevarse de la aprobación
Proyecto Ley N° 6181/2020-CR, mismo que pretende establecer mecanismos de
recaudación del IGV generado en los servicios brindados a través de plataformas
digitales, apoyado en la modificatoria de la Ley de IGV.

Ahora, como tema complementario, el Impuesto a las Apuestas se encarga de


gravar los ingresos de aquellas entidades que organizan eventos hípicos o
similares, en los que se requiere que se realicen las apuestas. Esta entidad, debe
cobrar un monto determinado a los individuos que deseen participar en estos
juegos. Conforme se encuentra regulado en el Art. 38 de la Ley de Tributación
Municipal los ingresos obtenidos por el organizador de estos juegos de apuestas
están dentro del ámbito de aplicación del IA. La institución encargada de realizar
la recolección de estos tributos es la Municipalidad Provincial.

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CAPITULO I

PROBLEMA DE INVESTIGACIÓN

1. Planteamiento del problema


Paulatinamente el recurrir a una plataforma virtual para recibir la
percepción de un servicio, sea de streaming, delivery u otros, se ha
incrementado de forma magnánima en la población peruana, inclusive es
de mencionar que el Covid-19 trajo como efecto su acrecimiento. Sin
embargo, en la actualidad, el pago obligatorio y mecanismo de
recaudación de estos servicios prestados por plataformas virtuales no se
encuentran regulados con una norma estricta y clara.

Al respecto, la Superintendencia Nacional de Aduanas y de


Administración Tributaria, el pasado 24 de octubre del 2019, se pronunció
explicando que estas operaciones si se encuentran gravadas con IGV,
pero no existen mecanismos para su recaudación, proponiendo que las
entidades financieras retengan pagos con relación al IGV de plataformas
digitales prestadoras de servicios.

En la misma línea, se presentó el Proyecto de Ley N° 6181/2020-CR al


Congreso de la República del Perú, el 10 de setiembre de 2020, que busca
establecer mecanismos de recaudación del IGV generado en los servicios
brindados a través de plataformas digitales, apoyado en la modificatoria
de la Ley de IGV.
Razón que nos lleva a preguntarnos qué efectos conllevaría la aprobación
de la modificatoria de ley respecto al mecanismo de recaudación del IGV
de los servicios prestados por plataformas virtuales en la realidad
peruana.

2. Formulación del problema


2.1. Problema general
 ¿Qué efectos conllevaría la aprobación del Proyecto de Ley N°
6181/2020-CR, que establece mecanismos de recaudación del IGV
generado de los servicios brindados a través de plataformas digitales, en
el Perú?

2.2. Problema secundario


 ¿El IGV generado de los servicios prestados por plataformas virtuales
contribuiría a la satisfacción de las necesidades de la sociedad peruana?

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3. Justificación
La presente investigación se enfocará en estudiar los efectos que
conllevaría la aprobación del Proyecto de Ley N° 6181/2020-CR que
establecería mecanismos de recaudación del IGV generado de los
servicios brindados a través de plataformas digitales en el Perú, debido a
la existencia de gran demanda y aumento de estas; ya que, se ha
convertido en tema de discusión de si fuese beneficioso o no para el país
y la población. Así, el presente trabajo permitirá mostrar, si tales
mecanismos de recaudación de IGV son viables o no y sobre todo los
beneficiosos que traería consigo para el país.

4. Objetivos de la investigación
4.1. Objetivo general
 Estimar los efectos que conllevaría la aprobación del Proyecto de Ley
N° 6181/2020-CR, que establece mecanismos de recaudación del IGV
generado de los servicios brindados a través de plataformas digitales,
en el Perú.

4.2. Objetivo específico


 Analizar si el IGV generado de los servicios prestados por plataformas
virtuales contribuiría a la satisfacción de las necesidades de la sociedad
peruana.

5. Hipótesis del trabajo


5.1. General
 Los efectos de la aprobación del Proyecto de Ley N° 6181/2020-CR,
que establece mecanismos de recaudación del IGV generado de los
servicios brindados a través de plataformas digitales, son beneficiosos
para el Perú.

5.2. Especificas
 El IGV generado de los servicios prestados por plataformas virtuales
contribuiría en demasía para la satisfacción de las necesidades de la
sociedad peruana.

6. Técnica de recolección, procedimiento y tratamiento de datos.


6.1. Técnica
a. Análisis Documental

6.2. Procedimiento
Se ingresó a diversas fuentes en línea y repositorios institucionales para
la búsqueda de información y recolección de datos, tales como libros,
revistas, informes, artículos, tesis, asegurándonos que todos ellos eran
legítimos y confiables.

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6.3. Tratamiento
La información fue clasificada y almacenada, y tras posterior análisis fue
sometido a discusión de grupo que significó la confirmación o el rechazo
de las hipótesis planteadas.

CAPITULO II
MARCO TEORICO
A. Antecedentes
1. NACIONALES
(Ayala & Cáceres, 2018) sustentaron la tesis denominada Reforma Tributaria
pendiente de negocios en plataformas virtuales de paga en el Perú y su impacto
en la recaudación fiscal de Lima Metropolitana 2017, en la Universidad Peruana
de Ciencias Aplicadas, para optar al Título de Licenciado en Contabilidad,
arribando a las siguientes conclusiones:
“(…) el IGV es un impuesto al consumo, y quienes soportan dicha carga tributaria son
los consumidores finales. En nuestro país, la mayoría de los bienes y servicios se
encuentran gravados con este impuesto, salvo algunas especificaciones señaladas en
la norma. En tal sentido, si prácticamente todo lo que consumimos se encuentra gravado
con IGV, también resulta importante que se modifique la legislación del mencionado
impuesto para que incluyan las nuevas opciones de servicios que emplean el internet
para poder ofrecer el contenido.

(…) estamos iniciando los cambios en la economía digital, por lo que consideramos que
se debe de evaluar la posibilidad de modificar la normativa nacional para que estos y
otros negocios derivados de la evolución tecnológica contribuyan con los ingresos del
Estado.”

Comentario:

Este es un claro ejemplo que la evolución es inherente a la sociedad humana y


al derecho, hace algunos años tal vez este tema era un nimiedad, pero hoy en
día, con todo la explosión tecnológica de servicios por internet, es de vital
importancia regular estos sectores, porque es verdad que generan una gran
cantidad de ingresos y estos en su mayoría, pasan desapercibidos por las leyes
tributarias, ya que estas últimas en cierto punto quedan desfasadas, porque la
tecnología avanza demasiado rápido.

(Cardeña, 2020) sustentó la tesis denominada Problemática actual y propuesta


del tratamiento tributario del IGV en la utilización de servicios digitales prestados
por sujetos no domiciliados a consumidores finales, la necesidad de su
regulación en la política tributaria del Perú moderno, en la Pontificia Universidad
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Católica del Perú, para optar el grado de Magíster en Derecho Tributario,


arribando a las siguientes conclusiones:
“Es necesario actualizar la política tributaria de acuerdo a las demandas del mercado y
nuevas formas de realizar intercambio de bienes y servicios como también lo viene
realizando diversos países de la región algunos ya con resultados positivos en su
recaudación.

Se propone modificar lo regulado en la Ley del IGV y su Reglamento de la Ley del IGV
respecto al sujeto del impuesto en la utilización de servicios digitales, extendiéndose tal
condición al sujeto no domiciliado. Asimismo, acorde con el principio de reserva legal se
propone modificar la habitualidad de los servicios prevista en el Reglamento de la Ley
del IGV por lo que incorporará tal condición en la Ley del IGV.”

Comentario:

Esta tesis ya expresa de una forma un poco más agresiva, la necesidad que
existe en regular los servicios que se ofertan por internet, lo que se esconde tras
de esta, es un reclamo a que muchos de los dueños de estos servicios en línea,
generan grandes ingresos, sin estar tributando en nuestro país, y también pone
sobre la tabla el hecho que estos negocios son en realidad la normalidad del
mañana y plantea una vez actualizar la legislación sobre estos sectores.

2. INTERNACIONALES
(Almachi, 2020) sustentó la tesis denominada Los servicios digitales y su efecto
en el sistema tributario ortodoxo, en la Universidad Técnica de Ambato, para
optar el Título de Ingeniera en Contabilidad y Auditoría CPA, arribando a las
siguientes conclusiones:
“Es posible evidenciar un impacto directo en la economía del Ecuador, que se ha
generado a lo largo de estos años, a causa de que este tipo de servicios se encuentran
exentos de pagar impuestos tanto directos como indirectos, teniendo como resultado un
sacrificio fiscal considerable y la disminución dentro del presupuesto estatal.

En cuanto a la regulación de la recaudación de los impuestos a los servicios digitales,


se puede determinar que la normativa legal vigente no alcanza a gravar impuestos a la
importación de los servicios digitales, dando como resultado una inequidad tributaria con
las empresas locales.”

Comentario:

El desfasamiento de las leyes tributarias una vez más se hace notar, y como
podemos apreciar es un fenómeno que se repite en otros sectores de
Latinoamérica, no solo dentro de nuestro territorio, pero esta tesis además pone
en sobre aviso una problemática no abordada en su momento en las tesis
Peruanas, y es, la ventaja que toman estos negocios digitales por encima de los
negocios tradicionales (físicos).

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(Paguay, 2019) sustentó la tesis denominada La determinación tributaria a los


servicios digitales de entretenimiento que prestan las empresas multinacionales
en el Ecuador, en la Pontificia Universidad Católica del Ecuador, para optar el
Título de Abogado, arribando a las siguientes conclusiones:
“Se ha verificado que no está especificado dentro de la normativa ecuatoriana los
servicios digitales de entretenimiento que tendrían una carga impositiva, por lo que es
factible una reforma que especifique que servicios entrarían a cancelar un valor
agregado por su adquisición.

Se estableció que no hay un mecanismo de control de la Administración Tributaria que


sea eficaz, para verificar las transacciones digitales que se dan entre ecuatorianos con
las multinacionales, por lo tanto, es necesario adecuar la normativa para regular el
mundo digital.”

Comentario:

En este caso, estamos hablando de empresas que generan millones de dólares


al mes, y que, sin una ley adecuada de tributación, son empresas que “evaden”
impuestos, lo cual podría fácilmente ser parte de las arcas del estado, y esto
representaría un gran beneficio para la nación, como hemos mencionado antes,
es de imperante necesidad el actualizar las leyes en materia de tributación, con
el fin de que estas empresas tengan un marco legal establecido, pero también
debemos señalar que hoy en día se vienen realizando esfuerzo para que esto
pase, debemos mencionar que algunas de estas grandes empresas
multinacionales han puesto parte del esfuerzo para que esto llegue a buen
puerto.

B) Bases Teóricas

1. IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS


1.1. Origen
El Impuesto General a las Ventas tiene sus orígenes en la Ley N° 9923
Impuesto a los Timbres Fiscales, el cual estuvo vigente hasta el año 1972, y
alteraba el total del precio de venta; este impuesto estaba comprendido en el
régimen del impuesto plurifásico acumulativito sobre el valor total, siendo del
5% la tasa general. Este radicaba en la acción de pegar algunas estampillas
o sellos con la idea de efectuar el pago de los tributos, mientras más timbres
adquirías, mayor sería el incremento de la base del impuesto del IGV, y, por
ende, la elevación de los precios sería mayor, debido a su sencillez es que
este tributo terminó siendo derogado.

Es así que, en el año 1973, mediante del Decreto Ley N° 19620, se aplicó e
instauró el Impuesto a los Bienes y Servicios (IBS), basándose en la

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modalidad del impuesto monofásico, este registraba la venta de bienes en la


etapa de fabricación o importación, con una tasa usual del 15%. Este impuesto
consigna solo el proceso de producción o distribución, desplazando la carga
del impuesto al comprador; sin embargo, cuando se aplicó este impuesto no
fue del todo monofásico debido a que gravaba una tasa del 1% a los
mayoristas.

Posteriormente, por el Decreto Ley del año 1975, se introducen


modificaciones esenciales en el impuesto a los bienes y servicios; este
impuesto imponía a los mayoristas una tasa del 1% y otorgaba al fabricante
el derecho de tomar como crédito tributario el puesto pagado a sus compras
de mercadería.

Un año después de esta ley, se vio la obligación de reformar la tributación,


expidiéndose en julio de 1976 el Decreto Ley N° 21497, el cual elevó las tasas
impositivas de tipo oligofásico a nivel de productor, fabricante y mayorista,
quedando excluidos los minoristas.
Luego de pasar por distintos cambios, es en el año 1981, donde se comienza
a eliminar varias tasas que generaban confusión y dificultades con su control,
implementándose un consumo con una tasa general del 16%, otro gran
cambio fue la implementación del régimen simplificado, que tenía como
finalidad incentivar a que las pequeñas empresas que se formalicen, todo esto
gracias al Decreto Legislativo N° 190.

Gracias a la Ley N° 28033, en agosto del año 2003, durante el gobierno de


Alejandro Toledo, la tasa de incremento del IGV se incrementó en un 1%;
aumentando de un 16% a un 17%, dando un total del 19%, teniéndose en
cuenta el 2% de Impuesto de Promoción Municipal.
Posteriormente, en el año 2011 el Congreso de la Republica realiza la
publicación de la Ley N° 29666, la cual adopta la tasa de 16%, adicionando
un 2% por concepto del Impuesto de Promoción Municipal (IPM). Esta ley
empezó a regirse a partir del 1 de marzo del 2011 y continúa hasta el día de
hoy.
Tabla 1.
Tasas de IGV desde 1982 hasta 2020.

GOBIERNO AÑO TASA DE IGV


Fernando 1982 16%
Belaunde Terry 1983 16%
1984 13.8%
1985 11%
1986 6.3%
Alan García Pérez 1987 6%

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1988 10.7%
1989 15%
1990 16.2%
1991 14.7%
1992 17.7%
Alberto Fujimori 1993 18%
1994 18%
1995 18%
1996 18%
1997 18%
1998 18%
1999 18%
2000 18%
2001 18%
2002 18%
Alejandro Toledo 2003 19%
2004 19%
2005 19%
2006 19%
2007 19%
Alan García Pérez 2008 19%
2009 19%
2010 19%
2011 18%
Ollanta Humala 2012 18%
Tasso 2013 18%
2014 18%
2015 18%
2016 18%
Pedro P. Kuczynski 2017 18%
2018 18%
Martín Vizcarra 2019 18%
2020 18%

Fuente: Actualización de la tabla recogida de: DePeru.com - Impuesto


General a las Ventas.

1.2. Definición de Impuesto General a las Ventas


La Imposición al Consumo, conocido como el Impuesto General a las Ventas
(IGV) en el Perú, no es más que una variación nacional del Impuesto al Valor
Agregado (IVA); nuestro sistema tributario es dinámico, complejo y cambiante,
cuya principal característica radica en que la estructura tributaria en estas

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últimas dos décadas posee un impuesto indirecto, debido a que su diseño


traslada la carga tributaria del vendedor al comprador, siendo la principal
fuente de ingresos tributarios del gobierno.

Para nuestro ente fiscalizador tributario, la Superintendencia Nacional de


Aduanas y de Administración Tributaria-SUNAT, el IGV “es un impuesto que
grava todas las fases del ciclo de producción y distribución, está orientado a
ser asumido por el consumidor final, encontrándose normalmente en el precio
de compra de los productos que adquiere.” (SUNAT, s.f.)

(Alva, 2012) en su Manual Práctico Del I.G.V; indica que el IGV en el Perú,
“califica como un impuesto al valor agregado de tipo plurifásico no acumulativo
y se encuentra estructurado bajo el método de base financiera de impuesto
(debito fiscal) contra impuesto (crédito fiscal), lo que permite que se reconozca
una reducción tipo consumo a los efectos de determinar el valor agregado.”

Entonces al indicar que el IGV es plurifásico se entiende que grava todos los
eslabones del proceso de fabricación, distribución, hasta llegar a la
transacción del consumidor final.

Encontramos su base Legal en el territorio peruano en el Art. 1° del T.U.O. de


la Ley del Impuesto General a las Ventas aprobado por Decreto Supremo N°
055-99-EF y Artículo 2 del Reglamento de la Ley del IGV, Decreto Supremo
N° 029-94-EF.

Tasa del IGV : Art. 17°. TUO de la Ley del Impuesto General a las Ventas,
aprobado por D.S. 055-99-EF y Art.1° - Ley N° 29666

Tasa del IPM -Impuesto de Promoción Municipal - Art. 76° - Decreto


Legislativo N° 776.

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1.3. Ámbito de aplicación: Operaciones gravadas

Figura 1.
Fuente: SUNAT

El IGV grava las operaciones denominadas ventas o servicios, realizados en


el territorio peruano. Explícitamente el artículo 1° del TUO del IGV y ISC, indica
cuales son las actividades gravadas del impuesto de IGV:
a) Venta de bienes muebles;
b) Prestación o utilización de servicios;
c) Contratos de construcción;

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d) Primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos.


e) Importación de bienes.

Solamente grava el valor agregado en cada periodo del proceso de


producción y circulación de servicios y bienes, de esta forma se permite la
deducción del impuesto que se ha pagado en el anterior periodo, cosa que se
denomina crédito fiscal. (Miguel Ángel, 2015)

1.4. Exoneraciones e Inafectaciones.

Fuente: SUNAT
1.4.1. Exoneraciones

Una exoneración es una técnica de desgravación, mediante el cual; se busca


disminuir de forma parcial o total el monto de la Obligación tributaria. En la
exoneración se produce el hecho imponible, pero, mediante una norma, se
efectúa una liberación de la Carga Tributaria (Parcial o total). Además se debe
tener en cuenta que, las exoneraciones son temporales, esto; acorde con la
NORMA VII del Titulo preliminar del Código Tributario. (Panta, 2017)

El artículo 5° del TUO de la ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto
Selectivo al Consumo, DS N° 055-99-EF, aprobado por el DL 821, indica de
forma textual: “Está exonerada del I.G.V todas aquellas operaciones
contenidas en el apéndice I y II.”

En estos dos apéndices I y II, se detallan aquellos bienes y servicios que


actualmente se encuentran exonerados respectivamente, por lo que aquellos
contribuyentes cuyo giro de negocio se encuentren inmerso en estos no se
encuentran obligados a pagar el impuesto. Estas exoneraciones tienen
vigencia hasta el 31 de diciembre de 2020 de acuerdo al artículo 3° del
Decreto de Urgencia N° 024-2019.

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1.4.1.1. Apéndice I: Bienes.

En el Apéndice I.A), se exonera del impuesto la venta en el país o


importación de determinados bienes, apoyándonos en el inc. a del artículo
6° del TUO mencionado, estos comprenden “animales vivos, insumos
para el agro, productos alimenticios primarios, insumos vegetales para la
industria del tabaco, materias primas y productos intermedios para la
industria textil, oro para uso no monetario”.
En el Apéndice I.B) se exonera “la primera venta de inmuebles que
realicen los constructores de los mismos, cuyo valor de venta no supere
las 35 Unidades Impositivas Tributarias, siempre que sean destinados
exclusivamente a vivienda y que cuenten con la presentación de la
solicitud de Licencia de Construcción admitida por la Municipalidad
correspondiente.”

Asimismo “La importación de bienes culturales integrantes del Patrimonio


Cultural de la Nación que cuenten con la certificación correspondiente
expedida por el Instituto Nacional de Cultura - INC.” y “La importación de
obras de arte originales y únicas creadas por artistas peruanos realizadas
o exhibidas en el exterior.”
1.4.1.2. Apéndice II: Servicios.
Dentro de los servicios exonerados tenemos:

a. Transporte público de pasajeros, inclusive el Sistema eléctrico de


transporte masivo de Lima y Callao (exceptuando al transporte
público ferroviario y el transporte aéreo);
b. Transporte internacional de carga;
c. Teatro, los conciertos, todo arte calificados como espectáculos
públicos culturales por la Dirección General de Industrias Culturales y
Artes del Ministerio de Cultura;
d. Servicios en comedores populares y de universidades públicas;
e. “Construcción y reparación de las Unidades de las Fuerzas Navales y
Establecimiento Naval Terrestre de la Marina de Guerra del Perú que
efectúen los Servicios Industriales de la Marina”
f. “Los ingresos que perciba el Fondo MIVIVIENDA por las operaciones
de crédito que realice con entidades bancarias y financieras que se
encuentren bajo la supervisión de la Superintendencia de Banca y
Seguros.”
g. “Los ingresos, comisiones e intereses derivados de las operaciones
de crédito que realice el Banco de Materiales.”
h. “Los servicios postales destinados a completar el servicio postal
originado en el exterior, únicamente respecto a la compensación
abonada por las administraciones postales del exterior a la

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administración postal del Estado Peruano, prestados según las


normas de la Unión Postal Universal.”
i. “Los ingresos percibidos por las Empresas Administradoras
Hipotecarias, domiciliadas o no en el país, por concepto de ganancias
de capital, derivadas de las operaciones de compraventa de letras de
cambio, pagarés, facturas comerciales y demás papeles comerciales,
así como por concepto de comisiones e intereses derivados de las
operaciones propias de estas empresas.”

1.4.2. Inafectaciones: Operaciones no gravadas

Toda norma tributaria tiene una hipótesis de incidencia que contiene aspectos
que tienen que confluir para, conjuntamente, formar el hecho que gatilla el
nacimiento de la obligación tributaria; todo hecho que no reúna todos los
aspectos requeridos por la hipótesis de incidencia no es parte del ámbito de
aplicación de una determinada norma tributaria, y, por lo tanto, no es un hecho
susceptible de aplicación de la mencionada norma ni nacimiento de obligación
tributaria. (IUS 360°, 2018)

Para el Tribunal Constitucional (Sentencia 06403-2006-AA), la inafectación


“implica la no sujeción de un determinado hecho a cargas tributarias. En ese
sentido, jamás nació el hecho imponible, ni nunca ocurrió en el plano fáctico
la hipótesis de incidencia”.

(Alva, 2012) menciona que la inafectación: “Constituyen todos aquellos casos


que por disposición expresa de la Ley no se encuentran afectos al pago del
Impuesto”

Es preciso mencionar que la inafectación se origina con el objetivo de


incentivar a algún sector económico a invertir abaratando con la inafectación
de impuesto del IGV los costos de esas operaciones.

El artículo 33° TUO del IGV y el ISC, nos indica de forma estricta que “la
exportación de bienes o servicios, así como los contratos de construcción
ejecutados en el exterior, no están afectos al Impuesto General a las Ventas.”

Asimismo, el artículo 2° del mismo cuerpo normativo, indican las operaciones


no gravadas del IGV:

a) Arrendamientos que constituyan rentas de primera categoría o de segunda


categorías gravadas con el Impuesto a la Renta.

b) Transferencia de bienes usados por parte de personas que no realicen


actividad empresarial, salvo que sean habituales en la realización de este tipo
de operaciones.
c) Transferencia de bienes en reorganización de empresas

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d) Importación de bienes para determinados fines


• Bienes donados a entidades religiosas.

• Bienes de uso personal y menaje de casa que se importen libres o


liberados de derechos aduaneros, con excepción de vehículos.

• Bienes efectuada con financiación de donaciones del exterior, destinados


a la ejecución de obras públicas por convenios celebrados entre el Gobierno
del Perú y otros estados u Organismo Internacional Gubernamental.
e) Ciertas operaciones del Banco Central de Reserva del Perú
• Compra y venta de oro y plata que realiza en virtud de su Ley Orgánica.

• Importación o adquisición en el mercado nacional de billetes, monedas,


cospeles y cuños.

f) Actividades de transferencia o importación de bienes y la prestación de


servicios que efectúen entidades educativas autorizadas por el Ministerio de
Educación.

g) Pasajes internacionales adquiridos por la Iglesia Católica para sus agentes


pastorales

h) Regalías que corresponda abonar en virtud de los contratos de licencia


celebrados conforme a lo dispuesto en la Ley Orgánica que norma las
actividades de Hidrocarburos en el territorio nacional, Ley Nº 26221.
i) Servicios que presten las AFP

j) importación o transferencia de bienes que se efectúe a título gratuito, a favor


de ciertas entidades, excepto empresas.

k) intereses y las ganancias de capital generados por Certificados de Depósito


del Banco Central de Reserva del Perú
l) Juegos de azar y apuestas.

m) Adjudicación en contratos de colaboración empresarial que no lleven


contabilidad independiente

n) Asignación de recursos en contratos de colaboración empresarial, que no


lleven contabilidad independiente

o) Atribución de bienes comunes en contratos de colaboración empresarial


que no lleven contabilidad independiente

p) Medicamentos e insumos para el tratamiento de enfermedades


oncológicas, del VIH/SIDA y de la Diabetes
q) Servicios de crédito

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r) Pólizas de seguros de vida a favor de personas naturales residentes en el


Perú
t) Intereses por valores mobiliarios emitidos en oferta pública o privada
u) Intereses generados por los títulos valores no colocados por oferta pública

v) Utilización de servicios que formen parte del valor en aduana de un bien


corporal cuya importación se encuentre gravada con el IGV
w) Importación de bienes corporales
1.5. Calculo de IGV en el Perú
“El Impuesto a pagar se determina mensualmente deduciendo del Impuesto
Bruto de cada período el crédito fiscal, determinado de acuerdo a lo previsto
en los capítulos V, VI y VII del presente Título.” (Artículo 11°, TUO de la ley
del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, DS N°
055-99-EF, DL 821)
1.5.1. Impuesto Bruto

“El Impuesto Bruto correspondiente a cada operación gravada es el monto


resultante de aplicar la tasa del Impuesto sobre la base imponible.”
(Artículo 12°, Ibídem)
“La base imponible está constituida por:

a) El valor de venta, en las ventas de bienes e importaciones


intangibles.(…)
b) El total de la retribución, en la prestación o utilización de servicios.
c) El valor de construcción, en los contratos de construcción.

d) El ingreso percibido, en la venta de inmuebles, con exclusión del


correspondiente al valor del terreno.

e) El Valor en Aduana determinado con arreglo a la legislación pertinente,


más los derechos e impuestos que afecten la importación con excepción
del Impuesto General a las Ventas, en las importaciones de bienes
corporales.” (Artículo 13°, Ibídem)
1.5.2. El Crédito Fiscal

Está constituido por el IGV consignado separadamente en el comprobante


de pago que respalda la adquisición de bienes, servicios y contratos de
construcción o el pagado en la importación del bien.
Deberá ser utilizado mes a mes, deduciéndose del impuesto bruto para
determinar el impuesto a pagar. Para que estas adquisiciones otorguen el
derecho a deducir como crédito fiscal el IGV pagado al efectuarlas, deben
ser permitidas como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a la

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legislación del Impuesto a la Renta y se deben destinar a operaciones


gravadas con el IGV.

“Sólo otorgan derecho a crédito fiscal las adquisiciones de bienes, las


prestaciones o utilizaciones de servicios, contratos de construcción o
importaciones que reúnan los requisitos siguientes:

a. Que sean permitidos como gasto o costo de la empresa, de acuerdo a


la legislación del Impuesto a la Renta, aún cuando el contribuyente no esté
afecto a este último impuesto.

Tratándose de gastos de representación, el crédito fiscal mensual se


calculará de acuerdo al procedimiento que para tal efecto establezca el
Reglamento.

b. Que se destinen a operaciones por las que se deba pagar el Impuesto”


(Artículo 18°, Ibídem)

Recordemos que en el Perú, se añade al 16% de IGV una tasa de 2% del


Impuesto de Promoción Municipal lo que hace que al final la tasa por IGV sea
del 18%
Es una formula muy simple la cual debe aplicarse para calcular el IGV.
Es decir:
IGV = IMPORTE BASE X 0.18
Si queremos saber el monto base de un precio que ya tiene incluido el IGV:
MONTO BASE = TOTAL / 1.18
Y si queremos saber el costo de IGV de dicho precio seria:
IGV = TOTAL – MONTO BASE.

1.6. Ejemplos prácticos.


A) María una vez en la tienda de electrodomésticos, quiere comprar un
televisor de 42’, ella ve que la etiqueta dice 2000 soles y en letras pequeñas
dice: sin incluir IGV, al leer esto ella se asusta porque solo trae 2400 soles
para la compra de su televisor, ella indaga en internet y se encuentra con la
fórmula de IGV, por lo tanto, calcula.
Precio del televisor: 2000
IGV: 18%
2000 x 0.18 = 360 (IGV)

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Monto total: 2000 + 360 = 2360 soles.


María está feliz porque puede realizar la comprar del televisor.

B) Un comerciante compra una maleta a X y efectúa el pago de S/ 125.00 de


las cuales S/. 22.5 corresponden al IGV.

Al día siguiente, el comerciante vende la maleta a S/250.00, de los cuales


S/45.00 corresponde al IGV pagado por el consumidor.
A la hora de rendir tributo ante la SUNAT, el comerciante no pagará S/45.00
sino que solo abonará 25 nuevos soles de IGV por esa transacción, ya que
los S/. 25.5 restantes los pudo deducir con crédito fiscal por compra original.

1.3. Derecho Comparado


1.3.4. Colombia

El Impuesto al Valor Agregado se aplica a las diferentes etapas del ciclo


económico de la producción, distribución, comercialización e importación.
Aplica en los siguientes casos:

a. La venta de bienes corporales muebles que no haya sido excluida


expresamente.
b. La prestación de los servicios en el territorio nacional.

c. La importación de bienes corporales muebles que no hayan sido


excluidos expresamente.
d. La circulación, venta u operación de juegos de suerte y azar con
excepción de las loterías.

Existen dos períodos gravables para el IVA, el bimestral y el cuatrimestral.


En este sentido, el primer bimestre corresponde a los meses de enero y
febrero y el primer cuatrimestre al período comprendido entre enero y abril
de cada año.

En Colombia, la tarifa general del IVA es del 19%. Aunque existen varias
tarifas diferenciales, que son menores y mayores a ese 19%. Los bienes o
servicios que tienen tarifas especiales o diferenciales, deben estar
expresamente señalados por la norma, lo mismo que los exentos y
excluidos. La tarifa de IVA reducido es 5%.
Forma de calcular:
La forma de calcular el IVA pagado, para el caso de productos o servicios
con un IVA general de 19%, se calcula dividiendo el valor total del bien o

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servicio entre 1,19. De esta forma, el resultado, si lo multiplicamos de nuevo


por 1,19, volveremos a tener el valor inicial.

Precio Total Servicio / 1.19 = Precio sin IVA -> Precio sin IVA x 1,19 = Precio
total Servicio
1.3.1. México

En México el IVA es de 16%. Las modificaciones hechas a la Ley de Ingreso


de la Federación (LIF) y Miscelánea Fiscal 2020 tienen poca capacidad
recaudatoria y se enfocan más en proveer al SAT nuevas herramientas de
fiscalización. No se verán cambios en las tasas del IVA, pero sí se ha
aplicado un nuevo tipo de recaudo. Las reformas hechas son de interés
para todos los contribuyentes ya que de no ser cumplidas puedes recibir
sanciones del SAT.
Forma de calcular:
Ingresos cobrado + IVA 16%= IVA trasladado
1.3.2. Venezuela

El Impuesto al Valor Agregado corresponde al 16% del valor del producto,


sin embargo, es importante acotar que los comerciantes no cobran el IVA
como si este fuese un valor de exceso en el precio del producto, al contrario,
estos reducen el precio de un valor redondo a uno en el que queda justo el
precio del IVA para así con este redondear el valor del producto y así
facilitar la compra del producto al cliente.
Forma de calcular:
Precio del producto + valor IVA 16% = Precio total
1.3.3. Chile
Es el Servicio de Impuestos Internos (SII), el servicio público encargado de
aplicar y fiscalizar todos los impuestos internos de Chile, quedando
excluidos los impuestos externos, como los aranceles, fiscales, o de otro
carácter.

En Chile, se tiene por nombre oficial Impuesto al Valor agregado (IVA), y


cobra un recargo de 19%. El impuesto del IVA grava la venta de bienes y
prestaciones de servicios establecidos por la ley del ramo, que efectúan las
empresas comerciales, industriales, mineras y de servicios a una tasa
vigente del 19%. Aplicando dicha tasa sobre la base imponible de ventas y
servicios establecidos por la ley.

Impuesto que grava la venta de bienes y prestaciones de servicios,


efectuadas por las empresas comerciales, industriales, mineras y de
servicios a una tasa del 19%.

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Forma de calcular:

Cada vez que ocurre una transacción, el vendedor entrega el IVA de la


venta al fisco, y éste a su vez debe devolverle el IVA que le cobraron sus
proveedores, de forma de que no se duplique el cobro del impuesto.

Es obligación del consumidor final cancelar el IVA sin derecho a reembolso,


operación que es controlada por el fisco a través de boletas y facturas.

2. Servicios de Plataformas digitales


Tabla 2.
Clasificación de los servicios digitales.

Facebook
Redes sociales Twitter
Instagram
Snapchat
Skype
Amazon
Intermediación digital Ebay
Glovo
Pedidos ya
Servicio de transporte Uber
Cabify
Servicio de alojamiento Booking.com
Trivago
Servicio de música digital Spotify music
iTunes
Servicio de televisión online Netflix
Amazon Primer Video
Google Play Películas
Apple Tv
Servicios de lectura Apple books
Scribd
Google Play Books
Juegos online Xbox
PlayStation
Minecraft
Servicio de almacenamiento de Dropbox
datos iCloud
Google Drive

Fuente: Almachi, S. (2019)

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Los servicios digitales comprenden prestaciones de hacer, poniendo se a


disposición del usuario a través de medios electrónicos. Se transmite
información mediante tecnologías que combinan a la informática y a las
telecomunicaciones. Los servicios digitales pueden implicar el acceso a base
de datos, la visualización de material multimedia y la utilización de software
de forma remota. En otras palabras, la reproducción de videos, música por
streaming (los casos de Netflix y Spotify), juegos en línea, descarga de
aplicaciones, descarga de música, entre otros. (Fuenzalida, 2018)

De lo mencionado, se entiende que los para otorgarle la calificación de


servicios prestados digitalmente a través de internet o tecnologías similares,
es de necesidad que sólo se pueda acceder a ellos de forma online y su
funcionamiento sea esencialmente automático, eso dependiendo del
desarrollo tecnológico.

Asimismo deben configuran prestaciones de hacer, lo cual comprende la


realización de una conducta de parte del proveedor. En la misma línea, la
obligación del proveedor se ejecuta con la realización de una acción o
actividad, por lo que la entrega de un bien intangible no podría calificar como
servicio digital porque el objeto de la prestación de estas operaciones no es
un hacer, sino un dar.

La economía de plataformas es un vasto ecosistema digital que interconecta


la tecnología cloud, el big data y las aplicaciones móviles. Abarca servicios de
entrega de alimentos como Deliveroo, servicios de transmisión de vídeo como
YouTube, y aplicaciones de transporte de pasajeros como Uber y Lyft. Lo que
estas plataformas tienen en común es su enfoque en establecer mercados
digitales que conecten a los usuarios y faciliten transacciones que de otro
modo no habrían sido posibles. (Kyocera, s.f.)

C) Bases Conceptuales

En el siguiente, con fines didácticos, desarrollaremos una introducción al


Impuesto a las Apuestas, mismo que cuenta con normativa en el TUO de la Ley
del Impuesto General a las Ventas (IGV) e Impuesto Selectivo al Consumo (ISC),
aprobado por el Decreto Supremo N.° 055-99-EF, publicado el 15.4.1999 y
normas modificatorias.

1. Impuesto a las Apuestas

El artículo 50° del TUO de la Ley del IGV e ISC establece que:

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“[…] Inciso c) del el ISC grava los juegos de azar y apuestas, tales como juegos
de casino, máquinas tragamonedas, loterías, bingos, rifas, sorteos y eventos
hípicos”.

1.1. Origen del Impuesto a las apuestas


La actividad de las apuestas durante largos periodos de tiempo fue catalogada
como una actividad destructiva y perjudicial para la sociedad en diversas
partes del mundo; sin embargo, con el paso del tiempo comenzó a ser
aceptada en el mercado progresivamente.
Este progreso se debió a que, gran variedad de los ingresos económicos es
debido a esta actividad; es así como diversos países gracias a la alta demanda
de las casas de apuestas, optaron por abrir sus puertas a las salas de juego,
con su respectiva regulación y restricción; creándose una Comisión de Juegos
con el fin de que supervise, fiscalice y sancione estas operaciones. Con el
transcurso del tiempo, se dieron cuenta efectivamente, que los resultados
económicos obtenidos por las apuestas eran muy prometedoras, y gracias a
la contribución económica que estos daban, se podrían invertir en diversas
actividades que beneficien al Estado en distintos sectores.

De este modo, las demandas de las salas de juego se fueron incrementando,


siendo Latinoamérica la región que tuvo un mayor avance al momento de
regularlas.

En el Perú este sector fue regulado inicialmente en los años noventa,


creándose el Decreto Legislativo N° 608, el cual formalizaba las actividades
realizadas por este rubro.

Dictándose diversas normas con el fin de mantener regulado este sector,


hasta que fue creada la Ley N° 27153, la cual fue promulgada el 09 de julio
del año 1999 y se mantiene vigente hasta el día de hoy.

En esta se regula la explotación de los juegos y se establece un impuesto con


una alícuota mensual del 20% de sus ingresos, siendo modificada mediante
el Artículo 39 de la Ley Nº 27153 y estableciéndose que el impuesto a pagar
por la explotación de estos juegos constituiría el 12% de sus ingresos
mensuales.

Sin embargo, antes de mencionada ley, existieron hasta el año 1993 una gran
cantidad de dispositivos que se encargaban de regular el impuesto a las
apuestas y los amplios tipos que esta abarca; siendo actualmente regulada
por el Decreto Legislativo N° 776 Ley de Tributación Municipal.

Estos dispositivos que vienen modificando y regulando este impuesto previsto


en la Ley de Tributación Municipal Capítulo IV, son los siguientes:

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• Las Leyes N° 13052, 13205, 13302, 13925, 14202, 14727, 15224, 16901,
24088, 25074 y 25160.
• Los Decretos Ley N° 21562, 22165 y 220248.
• Los Decretos Legislativos N° 189 y 499.

Algunos de estos fueron derogados por el literal I) de la Primera Disposición


Final de la Ley de Tributación Municipal, cuyo Texto Único Ordenado fue
aprobado por el Decreto Supremo N° 156-2004-EF, mientras que los otros
eran derogados por los dispositivos que eran continuamente modificados y
publicados en esas fechas, tal es el caso de la Ley N° 15224, la cual derogó
seis leyes relacionadas con el empleo de este impuesto.

1.2. Definición de Impuesto a las apuestas


(Ruiz de Castilla Ponce de León, 2010), señala que El Impuesto a las
Apuestas, “es un tributo de periodicidad mensual, que grava los ingresos de
las entidades organizadoras de eventos hípicos y similares, en las que se
realice apuestas”

(Melgarejo, 2012) “El Impuesto a las Apuestas Grava los ingresos de las
entidades organizadoras de eventos hípicos y similares, en los que se realizan
apuestas, siendo el sujeto del gravamen la empresa o institución que realiza
las actividades gravadas. El impuesto es de periodicidad mensual y se calcula
sobre la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por
concepto de apuestas y el monto total, de los premios otorgados el mismo
mes”.
En principio cabe indicar que el Impuesto a las Apuestas grava los ingresos
obtenidos por eventos hípicos y similares, en los que se realice apuestas. Es
así que el sujeto pasivo es aquella persona u organización que está obligada
a pagar el impuesto por el evento realizado, a favor de la municipalidad
provincial donde se realiza este. La base imponible para determinar el
Impuesto vendría a ser la diferencia del ingreso total percibido por
determinada entidad organizadora del evento en un determinado periodo,
menos el monto otorgado en premios en el mismo periodo.

Asimismo, dicho Impuesto grava los ingresos de las entidades organizadoras


de eventos hípicos y similares, en las que se realice apuestas. Para estos
efectos, se entiende por eventos similares a aquellos en los cuales, por la
realización de una competencia o juego, se realizan apuestas, otorgando
premios en función del total captado por dicho concepto, con excepción de los
casinos de juego, los que se rigen por sus normas especiales.

Asimismo, Es un “tributo de periodicidad mensual que grava los ingresos de


las entidades organizadoras de eventos hípicos y similares, en las que se

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realice apuestas”. (Artículo 38° Decreto Legislativo N°776) Entendiéndose por


apuesta según el Artículo 16° del Decreto Supremo 095-96-EF como un
“contrato que depende conjuntamente del azar y la destreza, mediante el cual
se predice cierta ocurrencia o se eligen ciertas combinaciones, las cuales de
ser acertadas determinarán la entrega de una suma de dinero o especie o la
satisfacción de la prestación convenida por parte del o los que no acertaron
con dicha ocurrencia, siempre que medie un organizador.” A su vez, las
referidas apuestas pueden ser de dos tipos:
• Los casinos de juego y,
• Los consistentes en eventos hípicos y similares.

1.3 Tasa del Impuesto


El Artículo 42° del Texto único ordenado de la Ley de Tributación Municipal,
aprobada por Decreto Supremo N° 156- 2004-EF. Menciona que “la Tasa
Porcentual del Impuesto a las Apuestas es de 20% y la del Impuesto a las
Apuestas Hípicas es de 12%.
1.4. Recaudación y Distribución del impuesto a las Apuestas
El artículo 43º de la Ley de Tributación Municipal, nos indica que,
“La administración y recaudación del impuesto corresponde a la Municipalidad
Provincial en donde se encuentra ubicada la sede de la entidad organizadora”.

el Impuesto deberá ser pagado mensualmente en la municipalidad provincial


respectiva o en la entidad financiera que esta designe, dentro de los primeros
doce (12) días hábiles del mes siguiente a aquel en que se percibieron los
ingresos. El contribuyente deberá cancelar el impuesto dentro de los plazos
previstos en el Código Tributario.
Según el Artículo 44 “el monto que resulte de la aplicación del impuesto se
distribuirá conforme a los siguientes criterios:

 60% a la Municipalidad Provincial


 40% a la Municipalidad Distrital donde se desarrolle el evento.”

Es pertinente recalcar que será la Municipalidad Provincial quien cumplirá la


función de recaudar el Impuesto a las Apuestas y posteriormente se encargará
de trasladar a la respectiva Municipalidad Distrital respectiva, el porcentaje
que de acuerdo a Ley le corresponda. Por ningún motivo será la Municipalidad
Distrital quien recauda el tributo, sino que ésta deberá esperar la transferencia
que le entregue la Municipalidad Provincial respectiva. Complementado la
información indicada anteriormente debemos tener presente el texto del
artículo 10° del Reglamento del Impuesto a las Apuestas, el cual precisa que
la Municipalidad Provincial, por intermedio de la respectiva entidad financiera,
distribuirá los recursos que perciba por concepto del Impuesto, de acuerdo a

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los porcentajes establecidos en el Artículo 44° de la Ley de Tributación


Municipal, dentro de los cinco (5) días posteriores a la fecha de percepción.

1.5. Declaración Jurada del Impuesto a las Apuestas


De conformidad con lo indicado expresamente por el artículo 45° de la Ley de
Tributación Municipal, se indica que “los contribuyentes presentarán
mensualmente ante la Municipalidad Provincial respectiva, una declaración
jurada en la que consignará el monto total de los ingresos percibidos en el
mes por cada tipo de apuesta, y el total de los premios otorgados el mismo
mes, según el formato que para tal fin apruebe la Municipalidad Provincial”.

La concordancia reglamentaria la encontramos en el texto del artículo 7° del


Reglamento para la aplicación del Impuesto a las Apuestas por parte de la
Administración Municipal, cuando indica que los contribuyentes presentarán
mensualmente, en la misma fecha de pago del Impuesto, ante la
Municipalidad Provincial respectiva, una declaración jurada en la que se
consignará el número de tickets o boletos vendidos, el valor unitario de los
mismos, el monto total de los ingresos percibidos en el mes por cada tipo de
apuesta, y el monto total correspondiente a los premios otorgados el mismo
mes, en el formulario que para tal efecto proporcionarán las Municipalidades.

1.5.1. Presentación de la Declaración jurada y pago del Impuesto a las


Apuestas

El artículo 46° de la Ley de Tributación Municipal, indica que el contribuyente


deberá presentar la declaración del Impuesto a las Apuestas, así como
cancelar el impuesto, dentro de los plazos previstos en el Código Tributario.
Ello implica que el organizador de las apuestas deberá cumplir con presentar
ante la Municipalidad Provincial respectiva tanto la declaración como el pago
del Impuesto. En el Reglamento del Impuesto a las Apuestas se indica en el
texto del artículo 9° que el Impuesto deberá ser pagado mensualmente en la
municipalidad Provincial respectiva o en la entidad financiera que ésta
designe, dentro de los primeros doce (12) días hábiles del mes siguiente a
aquel en que se percibieron los ingresos.

1.6. Formalidades que deberán Cumplir las Empresas Organizadoras


Respecto a los Tickets o Boletos de Apuestas
El artículo 47° nos indica que, las apuestas constarán en tickets o boletos
cuyas características serán aprobadas por la entidad promotora del
espectáculo, la que deberá ponerlas en conocimiento del público, por una
única vez, a través del diario de mayor circulación de la circunscripción dentro
de los quince (15) días siguientes a su aprobación o modificación.

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La emisión de tickets o boletos, será puesta en conocimiento de la


Municipalidad Provincial respectiva. Esta obligación guarda correlato en el
Reglamento específicamente en el texto del artículo 8°, donde se los
contribuyentes deberán comunicar a la Municipalidad Provincial respectiva,
con cuarenta y ocho (48) horas, de anticipación la emisión de tickets o boletos,
estando dichas emisiones sujetas a control del referido municipio.

1.7. Fiscalización de la Municipalidades Provinciales Acreedoras del


Impuesto a las Apuestas
Tal como lo indica el texto del artículo 11° del Reglamento del Impuesto a las
Apuestas se precisa que las Municipalidades Provinciales, conforme lo
dispone el Artículo 62º del Código Tributario, podrán efectuar acciones de
fiscalización directa en los eventos, con el objeto de verificar el correcto
cumplimiento de la obligación tributaria. La Municipalidad Distrital donde se
encuentra ubicado el Hipódromo no le corresponde ejercer acciones de
fiscalización por el Impuesto a las Apuestas. Sin embargo, si podría realizar
operativos de fiscalización del Impuesto Predial o de los arbitrios municipales
que están ligados a la propiedad del inmueble. A manera de crítica en este
punto observamos la opinión de VIAL CASTILLO quien considera lo siguiente
“En cuanto a las apuestas hípicas no encontramos una fiscalización debida y
esto se explica en razón a la poca afluencia de nuevos aficionados a los
espectáculos de esta índole en un hipódromo que realmente evoca buenos
recuerdos de los que alguna vez ganaron “La Mulita”.

Asimismo, también está regulado en Código Civil Artículo 1944.- Juego y


apuesta prohibidos “El juego y la apuesta prohibidos son los expresamente
indicados en la ley. No existe acción para reclamar por su resultado y, en caso
de producirse el pago, es nulo de pleno derecho”.
Los únicos juegos y apuestas prohibidos son:
Las tragamonedas dirigidas a menores de edad (Ley 29149).
Las carreras de perros (Ley 10293).

1.8. Calculo de Impuesto a las Apuesta en el Perú


El Impuesto se calcula sobre la diferencia resultante entre el ingreso total
percibido en un mes por concepto de apuestas y el monto total de los premios
otorgados el mismo mes.

Se debe entender como ingreso total percibido, el monto obtenido de


multiplicar el precio de cada ticket o boleto por el número total vendido. Si el
premio es cobrado en fecha distinta al mes en que correspondió pagarlo, pero
dentro de la fecha de prescripción que establezca la entidad organizadora,
dicho monto será deducible para la determinación de la base imponible
correspondiente a dicho mes.

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Artículo 41.- El Impuesto es de periodicidad mensual. Se calcula sobre la


diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por concepto
de apuestas y el monto total de los premios otorgados el mismo mes.

Ello determina que el Impuesto a las Apuestas debe ser liquidado y cancelado
con una periodicidad mensual, estableciendo una diferencia entre el total del
ingreso que se haya percibido en dicho período, respecto del cual se
descontará el monto total de los premios otorgados en dicho mes. La
concordancia reglamentaria la ubicamos en el texto del artículo 4º del
Reglamento, al precisar que la base imponible del Impuesto está constituida
por la diferencia resultante entre el ingreso total percibido en un mes por
concepto de apuestas y el monto total de los premios efectivamente pagados
a las personas que realicen las apuestas en el mismo mes.

Se tiene que tener en cuenta que en caso de ser apuestas Hípicas la tasa es
de 12% y cualquier otro similar es de 20% con similar se refiere a otros
eventos como partidos de futbol, etc.
Además, tenemos que entender que este impuesto solo se aplica a los
ingresos generados netamente por concepto de apuestas, es decir si una
empresa que se dedica a las apuestas, dentro de su establecimiento tiene
venta de licores, comida entre otros, el ingreso que genere estas ventas no se
ven afectados por el Impuesto a las apuestas.

Como dato adicional el impuesto a las apuestas solo se aplica al organizador


de dichas apuestas, no se aplica sobre el premio que estas apuestas generen.

1.9. Tipos de apuestas


• Apuestas Simples

Son las apuestas más habituales, las que conocemos y ejecutamos la mayoría
de apostantes. Como su nombre indica, se refieren a cómo finaliza un partido.
Normalmente suelen ser 1X2 para el fútbol, es decir, victoria local, empate, o
victoria visitante. Para deportes sin igualada como el baloncesto son 12.

Las bookies acostumbran a ofrecer, además, para el fútbol, apuestas que


incluyen dos de los tres posibles finales (1X, X2, 12). A estas apuestas se las
denomina de doble oportunidad y permiten estrategias de cobertura muy
interesantes a la hora de realizar apuestas seguras, arbitrajes, y para cerrar
posiciones de trading deportivo.
En este tipo de apuestas podemos incluir las que se formulan sobre un
marcador final concreto, que tienen mucho interés a la hora de realizar
estrategias con apuestas en directo.
• Apuestas sobre estadísticas

Tarjetas amarillas y expulsiones, córneres lanzados, faltas… estos elementos


alternativos son una magnífica oportunidad de especialización. Los mercados

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secundarios -así se los denomina habitualmente- nos ayudan a apostar por


situaciones previsibles de evolución de un partido. Un resultado final puede
ser difícil de predecir, mientras que algunas dinámicas pueden ser previstas
por un buen entendido.

Por ejemplo, tras comprobar las alineaciones, se puede entrever la táctica que
los entrenadores plasmarán sobre el terreno. Si conoces en detalle los
equipos, puedes intuir si el partido será un choque a tumba abierta con los dos
equipos volcados en lograr la victoria. O bien, si los técnicos han decidido
plantar el autobús delante de las porterías y esperar agazapados atrás algún
descuido del rival que decante el marcador. Quizás en ninguno de los dos
casos puedas tener argumentos claros que te inclinen a pensar si vencerá tal
o cual equipo, pero sí tener claro que sucederán estas cosas.
• Combinadas o Parlay

Las apuestas combinadas o Parlay, como su nombre lo indican, combinan


diferentes apuestas en una sola. Por ejemplo, si apostamos que gana el
Barcelona, empata el Real Madrid y pierde el Manchester United, eso sería
una apuesta combinada ya que estamos apostando a que se darán diferentes
resultados en un mismo suceso, en este caso, los octavos de la Champions.

Otra forma de hacer apuestas combinadas es dentro de un mismo evento, por


ejemplo, el partido entre Manchester United y Juventus. Aquí podemos
apostar a que gana la Juventus, mete más de 2.5 goles y habrá 5 tiros de
esquina.
• Over/Under

Para muchos, este tipo de apuestas deportivas es uno de los que más
posibilidades te dan de ganar, sobre todo si usas las estadísticas de tu lado.
Una apuesta Over tiene como objetivo superar un número determinado por la
casa, por ejemplo, 1.5 goles, mientras que la apuesta Under debe quedar por
debajo de ese número, por ejemplo, debajo de los 2.5 goles.

Una forma fácil de entender este tipo de apuestas es con goles. Supongamos
que apostamos Over 2.5 goles al Real Madrid, eso quiere decir que nuestro
equipo debe de meter al menos 3 goles para ganar la apuesta. Si, por el
contrario, es Under 2, entonces tendrían que marcarse menos de 2 goles para
ganar.
• Apuestas de sistema

Si bien es necesario cumplir con algunos puntos al hacer apuestas de sistema,


como el que las apuestas deben ser simples, esta es una de las mejores
funciones en las casas de apuestas deportivas online.

Y es que aquí tendremos un pequeño margen de error que nos permitirá


ganar. Por ejemplo, si hacemos 3 apuestas y de esas 3 fallamos 2, aun así,

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podremos ganar. Básicamente debes acertar 2 de 3 apuestas para llevarte el


triunfo.
• Apuestas Hándicap
El hándicap tradicional es una apuesta donde se coloca una pequeña
desventaja para el jugador, lo cual la hace mucho más emocionante. Aquí se
le otorga un beneficio extra al equipo más débil, por ejemplo, si el Barcelona
jugará contra un equipo de la Liga B, el de la Liga B recibirá un beneficio.

Por ejemplo, el partido empezará con un +1 Gol para el equipo de la Liga B


por lo que para ganar el Barcelona tendrá que meter al menos 2 goles. Esto
le da mucha más emoción al encuentro además de que promete mejores
bolsas.
• Apuestas a estadísticas

Otra forma bastante divertida de apostar, pero que aquí exige un mayor grado
de conocimientos en datos e información, son las apuestas sobre estadísticas.
Esto debido a que estarás apostando a que se dé algún suceso relacionado
con las estadísticas del juego.

Un ejemplo perfecto es apostar al número de tarjetas amarillas, a la posesión


del balón o a la táctica de juego, en el caso del fútbol. En el americano, por
ejemplo, se apuesta al número de pases interceptados o millas recorridas. En
el boxeo podemos apostar al número de golpes tirados o a las tarjetas de
puntos.
• Apuestas Súper Yankee

Este es uno de los tipos de apuestas deportivas más complicados que


podemos encontrar, pero también puede ser uno de los más gratificantes.
Aquí hacemos una apuesta combinada de 5 eventos los cuales se
multiplicarán entre si 26 veces.

Si bien esto podría parecer un poco enredado, en realidad tenemos muy


buenas posibilidades para ganar pues bastará con acertar 2 para llevarnos el
mínimo, aunque entre más acertemos más dinero ganaremos. Este tipo de
apuestas deportivas no está disponible en todas las casas de apuestas por lo
que hay que verificar en cuáles podemos aplicarlo.
1.10. Regulación
Con la publicación de la Ley de Tributación Municipal el 31 de diciembre de
1993, aprobada por el Decreto Legislativo N° 776 y vigente a partir del 1 de
enero de 1994, se reguló en un solo cuerpo normativo la aplicación del
Impuesto a las Apuestas, dejándose de lado la legislación dispersa y a veces
elaborada en distintos tiempos, lo cual implicaba contradicciones, parches que
complicaban y hacían más difícil su aplicación. El Reglamento del Impuesto a
las Apuestas fue aprobado por el Decreto Supremo N° 21-94-EF.

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Ámbito de Aplicación
Base Legal:

Conforme lo indica el texto del artículo 38° de la Ley de Tributación Municipal


Artículo 38.- El Impuesto a las Apuestas grava los ingresos de las entidades
organizadoras de eventos hípicos y similares, en las que se realice apuestas.

De este artículo podemos identificar claramente algunos elementos por


analizar conforme desarrollamos a continuación
¿Qué se Logra con la Regulación?
• Proteger al consumidor
• Prevenir el Lavado de Activos y el Financiamiento al Terrorismo
• Identificar el origen/beneficiario de la apuesta
• Establecer transparencia y reglas claras para los operadores
• Fomentar políticas de juegos responsable
• Excluir a personas afectadas por la ludopatía
• Impedir el acceso y participación de menores de edad
• Registrar y controlar permanente todas las operaciones
• Establecer un impuesto que grave la actividad
• Generar competencia leal
• Posibilitar la fiscalización y control de la actividad
• Persecución de juego ilegal, manteniendo un mercado regulado.

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CAPITULO III
DESARROLLO DEL PROBLEMA

1. Delimitación de estudio
El día 10 de setiembre de 2020, se presentó el Proyecto de Ley N° 6181/2020-
CR en el Congreso de la República, realizado por el congresista Betto
Barrionuevo Romero, representante de Ancash de la bancada “Somos Perú”.

Este proyecto de Ley parte de la premisa que las operaciones de los servicios
brindados por plataformas digitales, tales como streaming, delivery u otros, se
encuentran gravados por la Ley del Impuesto General a las ventas, no obstante
el cuerpo normativo no ha delimitado mecanismos claros para su recaudación.

Asimismo, propone modificaciones en la Ley del IGV; i) incorporación del inciso


h) a su artículo 4, que esta referido al nacimiento de la obligación tributaria; ii)
incorporación del numeral 9.4 en el artículo 9, que trata sobre los sujetos del
impuesto; e iii) incorporar un segundo párrafo al artículo 10, que trata sobre los
agentes de retención del IGV.

2. Situación actual de la imposición al consumo a los servicios digitales


prestados por sujetos no domiciliados.

Para poder delimitar el alcance del tratamiento aplicable a los servicios digitales
prestados por sujetos no domiciliados en la regulación del Impuesto General a
las Ventas, se debe tener conocimiento primordialmente dos aspectos de la
hipótesis de incidencia de este impuesto: el aspecto material y el aspecto
personal.

2.1. Aspecto Material

En relación al aspecto material, se tiene que el artículo 1 de la Ley del IGV señala
que:
“El Impuesto General a las Ventas grava las siguientes operaciones:

a) La venta en el país de bienes muebles;

b) La prestación o utilización de servicios en el país;


c) Los contratos de construcción;

d) La primera venta de inmuebles que realicen los constructores de los mismos. (…)

e) La importación de bienes.”

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De la misma forma, el artículo 3º de la Ley del IGV, en su literal C) conceptualiza


a “SERVICIOS”
“c) SERVICIOS:

1. (…)

Entiéndase que el servicio es prestado en el país cuando el sujeto que lo presta se encuentra
domiciliado en él para efecto del Impuesto a la Renta, sea cual fuere el lugar de celebración del
contrato o del pago de la retribución.

El servicio es utilizado en el país cuando siendo prestado por un sujeto no domiciliado, es


consumido o empleado en el territorio nacional, independientemente del lugar en que se pague
o se perciba la contraprestación y del lugar donde se celebre el contrato.

(…)”

De lo cual podemos deducir que la imposición al consumo previsto en el artículo,


en el caso de servicios, abarca dos supuestos diferentes: (i) la prestación de
servicios en el país y (ii) la utilización de servicios en el país.

Por tanto, tomando en cuenta el primer subrayado y analizando la imposición al


consumo de servicios digitales prestados por sujetos no domiciliados
(plataformas virtuales), queda descartada la condición que el servicio sea
prestado por un sujeto domiciliado en el Perú.

No obstante, sí nos encontraremos ante una utilización de servicios (segundo


subrayado), ya que la Ley del IGV indica que esto se da cuando se trata de un
servicio prestado por un sujeto no domiciliado que, a su vez, es consumido o
empleado en el territorio nacional.
Por lo que nos encontramos con la existencia de una utilización de servicios
gravada con el impuesto, siempre que se cumplan los siguientes requisitos: (i)
El prestador sea un sujeto no domiciliado en el Perú de acuerdo con las reglas
del IR; (ii) que exista, efectivamente, un servicio prestado; y, (iii) que el servicio
se consuma o emplee en el territorio nacional.

Respecto al primer requisito (i), este si se cumple íntegramente, ya que los


servicios digitales si son prestados por sujetos no domiciliados.
El segundo requisito (ii) menciona la existencia efectiva de un servicio. Una
prestación, a manera simplificada, sería cualquier operación entre dos partes
que no conlleve la transferencia de propiedad de bienes. Si bien el cuerpo
normativo del IGV no ha definido qué se entiende por servicio digital, desde el
punto de vista técnico, el servicio digital si encaja en la definición genérica de
servicio de la Ley del IGV, en medida que conlleva una prestación de hacer.

Finalmente, con relación al tercer requisito (iii) vinculado al consumo o empleo


en el territorio peruano de los servicios, se evidencia que se produce la utilización
de los servicios digitales prestados por entidades no domiciliadas a clientes

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ubicados en el Perú, puesto que su consumo, en el caso de consumidores


finales, o su empleo, en el caso de un proceso productivo, se da dentro del
territorio nacional. Dicho consumo o empleo es el acceso a la plataforma y la
realización del streaming desde el territorio del país.

En esa línea, teniendo en cuenta el desarrollo y análisis del supuesto material,


es claro que la prestación de servicios digitales por empresas no domiciliadas a
favor de clientes ubicados en el territorio nacional encaja en el supuesto gravado
con el IGV como utilización de servicios en el país.

1.3. Aspecto personal


Con respecto al aspecto personal del IGV, el artículo 9 de la Ley del IGV señala
que:
“Art. 9. Sujetos del impuesto

9.1. Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, las personas naturales, las
personas jurídicas (…) que desarrollen actividad empresarial que:

c) Utilicen en el país servicios prestados por no domiciliados;

9.2 Tratándose de las personas naturales, las personas jurídicas, (…) que no realicen
actividad empresarial, serán consideradas sujetos del impuesto cuando:

i. Importen bienes afectos;

ii. Realicen de manera habitual las demás operaciones comprendidas dentro del ámbito
de aplicación del Impuesto.

La habitualidad se calificará en base a la naturaleza, características, monto, frecuencia,


volumen y/o periodicidad de las operaciones, conforme a lo que establezca el
Reglamento.”

De lo señalado en negrita, es claro que la ley especifica que en el caso de una


prestación de servicios digitales en el que el prestador del servicio es una
empresa del exterior y el usuario local es una persona jurídica que realiza
actividad empresarial, esta última será el contribuyente del IGV, al ser usuaria
del servicio dentro del territorio nacional.

Sin embargo, la situación no sería tan clara en el caso de las prestaciones de


servicios digitales a un consumidor final, ya que se presenta la situación en que
el cliente es una persona natural sin actividades empresariales que contrata los
referidos servicios digitales provistos por un sujeto no domiciliado para su uso y
disfrute personal. Como se sabe, las personas naturales sin negocio no son
contribuyentes del IGV, a menos que realicen de manera habitual las
operaciones comprendidas dentro del ámbito de aplicación del IGV.
Al respecto, el reglamente de la Ley del IGV e ISC, en su artículo 4º, señala que:
“Artículo 4°.- Para la aplicación de lo dispuesto en el Capítulo III, Título I del Decreto, se
observarán las siguientes disposiciones:

1. Habitualidad

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Para calificar la habitualidad a que se refiere el Artículo 9° del Decreto, la SUNAT considerará la
naturaleza, características, monto, frecuencia, volumen y/o periodicidad de las operaciones a fin
de determinar el objeto para el cual el sujeto las realizó.”

Del análisis señala que la existencia o inexistencia de la habitualidad será


evaluada por la SUNAT considerando la naturaleza, características, monto,
frecuencia, volumen o periodicidad de las operaciones a fin de determinar el
objeto para el cual el sujeto las realizó.
El citado artículo añade que:
“tratándose de servicios, siempre se considerarán habituales aquellos servicios onerosos que
sean similares con los de carácter comercial”.

Sin embargo, ni la Ley del IGV ni su reglamento han establecido qué debe
entenderse por servicios onerosos que sean similares con los de carácter
comercial. Es decir, normativamente nos podría llevar a confusión si en los casos
de servicios prestados a consumidores finales que no realicen actividades
empresariales nos encontramos dentro del ámbito personal de la hipótesis del
IGV.

No obstante, la SUNAT, mediante su informe 099-2019-SUNAT/7T0000, ha


señalado lo siguiente respecto a la habitualidad:
“En anteriores pronunciamientos, esta Administración Tributaria ha señalado que un
servicio es similar [a] los de carácter comercial cuando pueda ser prestado por cualquier
persona o entidad. […] [E]l criterio para determinar la habitualidad de un servicio se
encuentra establecido en función de su naturaleza y no en base a su frecuencia y/o
periodicidad, por lo que el servicio calificará como habitual de forma independiente a si
se trata de uno o varios contratos o de si estos tienen duración determinada o
indeterminada, siempre que se verifique que se trata de un servicio similar al de carácter
comercial.”

Si bien lo señalado por la SUNAT no es del todo claro y carece de sustento legal,
jurisprudencial y doctrinario, esta posición sería aplicable para determinar la
habitualidad tanto en la prestación de servicios en el país como en la utilización
de servicios en el país. En ese sentido, bajo la premisa planteada por la SUNAT,
una persona natural sería habitual en la utilización de servicios en el Perú cuando
los servicios consumidos en el país prestados por un sujeto no domiciliado
puedan ser prestados por cualquier persona o entidad. Por lo tanto, la
interpretación realizada por SUNAT podría llevarnos a la conclusión de que los
servicios digitales prestados por entidades no domiciliadas para consumidores
finales calificarán como comerciales y, por ende, habituales, por lo que las
personas naturales sin negocio usuarias de dichos servicios, tendrían la calidad
de contribuyentes del IGV sobre las retribuciones que paguen al exterior.
Esta interpretación de la SUNAT se habría manifestado también cuando el
pasado 24 de octubre del 2019 los funcionarios de la SUNAT señalaban que las

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operaciones de plataformas digitales están gravadas con el IGV, pero no existen


mecanismos para su recaudación.

En nuestra consideración, lo señalado por la SUNAT es parcialmente cierto, ya


que si bien hemos podido apreciar se cumpliría el aspecto objetivo de la hipótesis
de incidencia establecido en la Ley del IGV, la situación no es igual de clara en
el aspecto personal, toda vez que las personas naturales sin actividad
empresarial no son contribuyentes del IGV.

Ahora, sumado a la problemática antes mencionada, se debe tener en cuenta


que la estructura del gravamen a la utilización de servicios hoy en día es
insuficiente para intentar gravar los servicios digitales prestados por sujetos no
domiciliados. Esto principalmente por la dificultad que tendría la administración
en cobrar este impuesto a sujetos no domiciliados en el país y por la falta de
incentivo a los usuarios (personas naturales domiciliadas) en asumir este
sobrecosto y pagarlo directamente al fisco.

El Poder Ejecutivo y la SUNAT se pronunciaron en su momento señalando que


buscarían solucionar esta problemática para poder gravar a las plataformas
digitales. Sin embargo, las medidas anunciadas nunca se dieron.

3. Proyecto de Ley No. 6181/2020-CR: Modificaciones propuestas,


observaciones y posibilidades de mejora

El 10 de septiembre del 2020 el Grupo Parlamentario “Somos Perú” presentó el


Proyecto de Ley No. 6181/2020-CR denominado “Proyecto de Ley que facilita la
recaudación del Impuesto General a las Ventas generado por los servicios
brindados a través de plataformas digitales”.
Este proyecto propone 3 cambios normativos bastante relevantes:

Incorporación del inciso h) al artículo 4 de la Ley del Impuesto General a las


Ventas:
“Artículo 4.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA
La obligación tributaria se origina:
(…)

h) En la utilización de servicios contratados o provistos mediante


plataformas digitales de audio, video u otro contenido similar, prestados
por proveedores no domiciliados y que serán utilizados por personas
naturales y jurídicas, en la fecha en la cual se realicen los cargos

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correspondientes a la suscripción mediante cualquier medio de pago


correspondiente a entidades financieras”

Incorporación del numeral 9.4 al artículo 9 de la Ley del IGV:


“Artículo 9.- SUJETOS DEL IMPUESTO
(…)

9.4 Son sujetos del Impuesto en calidad de contribuyentes, las personas


naturales y las personas jurídicas cuando sean usuarios de servicios
contratados o provistos mediante plataformas digitales de audio, video u
otro contenido similar, por las cuales se pague una suscripción mensual,
anual o de otra periodicidad menor y que estos sean prestados por
proveedores no domiciliados en el país”.

Modificación al artículo 10 del Código Tributario:


“Artículo 10.- AGENTES DE RETENCIÓN O PERCEPCIÓN

En defecto de la ley, mediante Decreto Supremo, pueden ser designados


agentes de retención o percepción los sujetos que, por razón de su actividad,
función o posición contractual estén en posibilidad de retener o percibir tributos
y entregarlos al acreedor tributario. Adicionalmente, la Administración Tributaria
podrá designar como agente de retención o percepción a los sujetos que
considere que se encuentran en disposición para efectuar la retención o
percepción de tributos.

Asimismo, en el caso de los servicios contratados o provistos mediante


plataformas digitales de audio, video u otro contenido similar, la
Administración Tributaria podrá designar como agente de retención a las
entidades financieras a través de las cuales se realice el pago de dichos
servicios.”

Respecto a la primera propuesta, vinculada al nacimiento de la obligación


tributaria, actualmente la norma solo señala lo siguiente:
“Artículo 4.- NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN TRIBUTARIA

La obligación tributaria se origina:

(…)

c) En la utilización en el país de servicios prestados por no domiciliados, en la fecha en


que se anote el comprobante de pago en el Registro de Compras o en la fecha en que
se pague la retribución, lo que ocurra primero.”

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En el caso específico de servicios digitales a consumidores finales claramente


no se hubiese podido aplicar el criterio temporal de anotación en el Registro de
Compras, ya que las personas naturales usuarias de servicios digitales no llevan
este registro. En relación a la fecha en que se pague la retribución, consideramos
que la sola definición señalada por el inciso c) del artículo 4 hubiese podido servir
para determinar el momento en que nace la obligación del IGV por operaciones
a consumidores finales; sin embargo, la disposición propuesta por el Proyecto
de Ley (nacimiento de la obligación con el cargo en medios de pago de entidades
financieras) no desconfigura la mecánica del impuesto y es adecuada para los
fines que se buscan.

De otro lado, consideramos adecuada la inclusión del numeral 9.4 señalando


como sujetos del IGV a las personas naturales usuarias de servicios contratados
o provistos mediante plataforma digitales de audio, video u otro contenido similar,
pues esclarece el aspecto personal del gravamen a la utilización de servicios en
el IGV, el cual, como mencionamos en el punto 2, no es claro de acuerdo a la
actual normativa del IGV y el informe de SUNAT.
Sin embargo, la propuesta aún podría ser mejorada incluyéndose los tipos de
servicios digitales que estarán sujetos al impuesto, sin perjuicio de dejar una
cláusula abierta para alcanzar otro tipo de servicios digitales que pudieran
aparecer más adelante o incluso permitir por vía reglamentaria desarrollar
ampliamente los supuestos gravados, siempre en el marco del principio de
legalidad.

Asimismo, consideramos que es posible mejorar lo señalado por el proyecto de


ley en cuanto al aspecto espacial del impuesto. En efecto, tratándose de
servicios digitales -cuya naturaleza es distinta a la de los servicios regulares-, no
resulta claro cuándo el servicio se consideraría utilizado o consumido en el país.

Así, en el caso de Argentina, al regular los servicios digitales contratados por un


consumidor final, se considera que dicho servicio es utilizado o explotado en
Argentina cuando, por ejemplo, la dirección IP del dispositivo utilizado por el
cliente o el código país de la tarjeta SIM (en el caso de uso por medio de
celulares) estén en Argentina. Por otro lado, Colombia establece el gravamen a
los servicios digitales “cuando el usuario directo o destinatario de estos tenga su
residencia fiscal, domicilio, establecimiento permanente, o la sede de su
actividad económica en el territorio nacional” (Ley 1819,2016).

Finalmente, con respecto a la modificación al artículo 10 del Código Tributario


incluyendo como agentes de retención a las entidades financieras a través de
las cuales se realice el pago de los servicios digitales, consideramos que la
norma opta por la alternativa más sencilla para la recaudación del impuesto. Esta
misma opción también ha sido utilizada por Argentina y Colombia, pero con
algunas diferencias.

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En el caso de Argentina la forma de recaudación se da señalando como


responsable al usuario del servicio y, si en caso existiera un intermediario que
actúa en el pago (empresa del sistema financiero), este tendrá la condición de
agente de percepción. Es decir, en el caso de Argentina el principal responsable
del pago del impuesto es el propio usuario y solo de forma alternativa, si fuese
el caso, se utiliza a las empresas del sistema financiero.

Por otro lado, en el caso de Colombia, cuando el adquirente del servicio sea un
sujeto colombiano que no califique como contribuyente del impuesto a las ventas,
la obligación de pagar el impuesto será del propio proveedor no residente, que
deberá inscribirse ante la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
colombiana (DIAN) y presentar las declaraciones correspondientes conforme a
las resoluciones que emita dicha entidad. Adicionalmente, se estableció la
posibilidad de que el impuesto sea retenido por los emisores de los medios de
pago (empresas del sistema financiero) en el caso de servicios digitales. Esta
última opción es voluntaria para los prestadores de servicios digitales no
domiciliados, aunque es el estado colombiano quien determina qué prestadores
se pueden acoger a esta posibilidad.

Así, sería interesante tomar en cuenta la regulación de los países antes


señalados a fin de perfeccionar la forma de recaudación del IGV en el caso de
servicios digitales prestados por no domiciliados con la finalidad de encontrar la
mejor forma y la más efectiva. Esto es importante porque la experiencia
internacional ha demostrado que la recaudación tributaria por estos conceptos
es muy relevante, hecho que teniendo en cuenta la situación económica que
atraviesa nuestro país -y el mundo- resulta de mucha utilidad.

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CAPITULO IV
CONCLUSIONES

Objetivo general

La imposición al consumo en el caso de servicios digitales prestados por sujetos


no domiciliados es un tema que viene generando muchos cambios y
modificaciones legislativas en varios países de Latino América, incluyendo
Argentina, Colombia y Chile.

Nuestro país, que no está ajeno a esta tendencia, se ha presentado el Proyecto


de Ley No. 6181/2020-CR ante el Congreso, el cual busca adecuar la normativa
actual del IGV para poder efectivizar el gravamen a los servicios digitales
prestados por sujetos no domiciliados, afectando principalmente a las personas
naturales, quienes hoy son usuarias de dichos servicios y no pagan IGV alguno
por este concepto.

En nuestra opinión, si bien el Proyecto de Ley es correcto en muchos aspectos,


consideramos que es necesario que la revisión y mejora de este proyecto venga
acompañada de los ejemplos y experiencias de países vecinos en donde ya se
ha implementado normativa similar. Dicho eso, y teniendo en cuenta que la
imposición al consumo de los servicios digitales es inevitable, el Proyecto de Ley
parecería ser un buen punto de partida. Ya que de eso modo, se gravaría el
impuesto a los servicios digitales prestados por sujetos no domiciliados, por
ende, el estado recaudaría mucho más en impuestos.

Objetivo específico

Asimismo, debemos resaltar que las medidas planteadas no involucran


necesariamente beneficios tributarios ni reducción de tasas impositivas, sino
más bien dotar a los tributos mencionados de una mayor equidad, ante los
efectos negativos que se reflejarán en la economía de nuestro país. En otros
casos, las medidas planteadas implican rapidez y eficacia para el pago de los
tributos, y esto conlleve a un beneficio social económico.

Por lo tanto, un beneficio tributario puede justificarse por múltiples razones:


interés nacional, consideraciones sociales, apoyo a sectores productivos claves,
promoción del desarrollo, entre otras. En el Perú existen numerosos casos de
beneficios justificados, y la aplicación de la Ley No. 6181/2020-CR, generaría un
ingreso mayor de las contribuciones.

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CAPITULO V
RECOMENDACIONES

 El pago de IGV se puede optimizar con un mayor control y


formalización de las medianas y pequeñas empresas (mypes) ya
que el pago del IGV lo realizamos de manera indirecta nosotros los
consumidores siempre y cuando la empresa a la que consumimos
sea formal, al incluir más mypes las cuales en su mayoría no son
formales se reflejaría con una mayor recaudación por parte del ente
recaudador es decir la superintendencia nacional de aduanas y de
administración tributaria (SUNAT).

 Para lograr la formalización de la mypes se deberían reducir los


requisitos para su formalización además de campañas que orienten
a las personas de la viabilidad de tener empresas formales que
contribuyen no solo con su propio crecimiento sino con el desarrollo
económico del país.

 Con el propósito de contribuir a la implementación del IGV y el


Desarrollo Económico y Social del Perú, el Congreso de la
república debería promulgar Ley No. 6181/2020-CR, siempre en
cuando se cumplan con todas las normas establecidas por la ley.

 Considerando que atravesamos por situaciones difíciles, no solo en


nuestro país sino también a nivel mundial, se debe implementar
programas de capacitación, para poder llegar a todos los peruanos
contribuyentes o no, sin excepción y otra vez de ello, estos puedan
conocer el manejo y la forma de cómo realizar una declaración y/o
pagar impuesto de forma virtual.

 De este modo se evitará las aglomeraciones y los retrasos por falta


de tiempo, por lo tanto, los servicios a pagar serian de forma rápida
y segura, garantizando el pago puntual del contribuyente.

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REFERENCIAS BIBLIOGRÀFICAS

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