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Clavero Stormes & Asociados

Contadores Públicos y Asesores Gerenciales

AUDITORÍA INTERNA
SEGUNDA PARTE

Lcdo. Omer E. Clavero R. MSc. 1


Concepto de Pruebas
Selectivas

Muestra

Población/ Universo

Muestreo
UNIDAD VI
PRUEBAS SELECTIVAS Tipos de Pruebas
y MUESTREO DE AUDITORÍA
Casos

Procedimientos

Prueba de Cumplimiento

Pruebas Sustantivas
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Lcdo. Omer E. Clavero R.
PRUEBAS SELECTIVAS

El auditor deberá
El trabajo de revisión de las considerar
operaciones que no puede realizar de
forma exhaustiva por limitaciones de
tiempo
PRUEBAS SELECTIVAS
Y M UESTREO DE Objetivos de la
AUDITORÍA auditoria que
pretende alcanzar

Si es negativos Las evidencias


pueden provocar una obtenidas de las
extensión del trabajo pruebas efectuadas

Si es positivo
no tendrá que
aumentar la Los resultados que
muestra ni cambiar arrojen las pruebas
de criterio
Lcdo. Omer E. Clavero R.
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PRUEBAS SELECTIVAS

Significa examinar una porción o muestra de


las operaciones financieras, para determinar
su calidad, veracidad y ausencia de errores.
PRUEBAS SELECTIVAS
Y MUESTREO DE La muestra debe ser representativa; ello es,
AUDITORÍA
que el grupo de documentos, transacciones o
renglones seleccionados para el examen
deben ser de características similares en
relación con el universo del cual fueron
extraídos

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Lcdo. Omer E. Clavero R.
PRUEBAS SELECTIVAS

El tamaño de la muestra variará en razón


inversa a la calidad del control interno y la
PRUEBAS SELECTIVAS efectividad de su funcionamiento.
Y MUESTREO DE
AUDITORÍA Al examinarse una muestra representativa el
auditor puede establecer conclusiones acerca
de todo el grupo.

El costo de examinar una muestra es muy


inferior al de examinar una población total

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Lcdo. Omer E. Clavero R.
PRUEBAS SELECTIVAS

Si el SCI ES FUERTE LA MUESTRA PUEDE


PRUEBAS SELECTIVAS
SER PEQUEÑA
Y MUESTREO DE
AUDITORÍA
Si el SCI ES DEBIL LA MUESTRA PUEDE
SER GRANDE

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Lcdo. Omer E. Clavero R.
PRUEBAS SELECTIVAS

POBLACIÓN O UNIVERSO

En auditoria este término significa que todas


las partidas de un mismo tipo para un
mismo período, forman una población o
PRUEBAS SELECTIVAS
universo.
Y MUESTREO DE
AUDITORÍA Ejemplos: todos los cheques emitidos
durante un año conforman un universo, así
mismo:

- ordenes de compra

- recibos de ingreso

- notas de despacho de inventario

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Lcdo. Omer E. Clavero R.
PRUEBAS SELECTIVAS

PRUEBA DE INGRESO

Universo: Todos los recibos de ingresos emitidos durante el


año 20X0
Composición del Universo: ultimo recibo emitido 453
PRUEBAS SELECTIVAS
Primer recibo emitido 341
Y MUESTREO DE
AUDITORÍA Selección: 10%, comenzando por el primero

Atributos:
a) Numeración consecutiva
b) Deposito oportuno e intacto
c) Correspondencia entre lo recibido y lo depositado
d) Adecuada anulación
e) Personas autorizadas

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Lcdo. Omer E. Clavero R.
PRUEBAS SELECTIVAS

En la ejecución de las pruebas selectivas el


auditor cuenta con dos alternativas:

PRUEBAS SELECTIVAS 1- Aplicar un juicio personal, en cuyo caso el


Y MUESTREO DE
AUDITORÍA método de selección y la amplitud de la
muestra serán determinados sobre una
base subjetiva

2- Aplicar el muestreo estadístico, el cual


además del juicio del auditor contiene leyes
matemáticas de las probabilidades

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Lcdo. Omer E. Clavero R.
MUESTREO

Indica que se procede a examinar una porción


de un grupo de operaciones, a fin de estimar
las características del grupo total.
PRUEBAS SELECTIVAS
Y MUESTREO DE
AUDITORÍA
La teoría de las probabilidades establece que
una muestra seleccionada de un gran grupo de
partidas similares tiende a mostrar las mismas
características que mostraría el examen de la
serie completa

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Lcdo. Omer E. Clavero R.
MUESTREO TIPOS

MUESTREO AL AZAR

Es aquella en la que todas las partidas tienen la


PRUEBAS SELECTIVAS
Y MUESTREO DE
misma probabilidad de formar parte de la
AUDITORÍA muestra seleccionada.

Hay que considerar que todos los elementos


del universo deber ser homogéneos.

Este principio es básico y aplicable a la mayoría


de las transacciones y datos contables.

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Lcdo. Omer E. Clavero R.
MUESTREO TIPOS

MUESTREO ESTRATIFICADO

Consiste en clasificar el universo en


PRUEBAS SELECTIVAS
estratos o subgrupos, aplicando el
Y MUESTREO DE muestreo a cada subgrupo, en forma
AUDITORÍA independiente.

El universo se divide en estratos, una parte


de la muestra total es seleccionada de
cada estrato.

El propósito es colocar juntos aquellos


renglones con características similares,
con el fin de reducir el tamaño total de la
muestra

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Lcdo. Omer E. Clavero R.
PRUEBAS SELECTIVAS

PRUEBA DE DESEMBOLSOS I

Universo: Todos los cheques emitidos durante el año 20X0


Composición del Universo:
Banco Royal (Cta. 4545) Serie 6600 6561 40
Serie: 7234 7226 9

Banco Royal (Cta. 5678) Serie 2560 2739 180


Serie: 2832 2938 107

PRUEBAS SELECTIVAS Selección: Banco Royal (Cta. 4545) Todos los cheques iguales o mayores
Y MUESTREO DE a Bs. 2.000
AUDITORÍA Banco Royal (Cta. 5678) 4%, comenzando por el primero

Atributos:
a) Firmas autorizadas
b) Documentación soporte completa
c) Inutilización del soporte
d) Personas autorizadas
e) Registro contable
f) Retención de ISLR
g) Cobro del IVA detallado
h) No. Del RIF en la factura
i) Beneficiario de la obligación
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Lcdo. Omer E. Clavero R.
MUESTREO TIPOS

MUESTREO EN BLOQUE

Es aquel en el que se incluyen todos las


partidas de un periodo determinado, para ser
PRUEBAS SELECTIVAS verificadas.
Y MUESTREO DE
AUDITORÍA
Este bloque puede seleccionarse al azar o a
criterio.

Desde el punto de vista estadístico el muestreo


en bloque es débil, ya que no todas las partidas
tienen la misma probabilidad de ser elegidas,
pero es un método ampliamente utilizado por
los

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Lcdo. Omer E. Clavero R.
MUESTREO TIPOS

MUESTREO DE DESCUBRIMIENTO

Se utiliza cuando el auditor está interesado


PRUEBAS SELECTIVAS
en descubrir una irregularidad fraude o
Y MUESTREO DE violación del sistema contable.
AUDITORÍA
Si el fraude o la irregularidad se
encuentran esparcidos en las cuentas es
muy probable que el auditor lo descubra, a
través de las muestras seleccionadas.

Casos aislados podrían no ser


descubiertos, pero sabemos que no es el
objetivo principal descubrir fraudes.

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Lcdo. Omer E. Clavero R.
MUESTREO TIPOS

MUESTREO DE ESTIMACIÓN

Con su uso el auditor obtiene una estimación


PRUEBAS SELECTIVAS
de la frecuencia con que se produce un evento
Y MUESTREO DE en el universo, o un estimado de un promedio,
AUDITORÍA o un valor total.

Ejemplo: estimar el número de


facturas incorrectamente sumadas en todos el
archivo del cliente, partiendo del número de
errores que contiene su muestra de auditoria.

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Lcdo. Omer E. Clavero R.
MUESTREO TIPOS

MUESTREO ESTADISTICO

Frecuentemente se confunde el muestreo


estadístico con la selección de una
PRUEBAS SELECTIVAS muestra al azar, el alcance del muestreo
Y MUESTREO DE
estadístico es mayor y se deben cubrir
AUDITORÍA
varias fases o etapas:

Definir el universo sujeto al muestreo:


para esto es necesario que los grupos
sean de carácter homogéneo y no
presenten datos de tipo extraordinario o
fuera de lo común.

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Lcdo. Omer E. Clavero R.
MUESTREO TIPOS

MUESTREO ESTADISTICO
▪Decidir con respecto a los limites de precisión y
niveles de confianza: el límite de precisión se
refiere a la cantidad de error máxima aceptable.

PRUEBAS SELECTIVAS ▪ Para fijar el nivel de confianza se deben utilizar


Y MUESTREO DE como base los resultados obtenidos de la
AUDITORÍA
evaluación del control interno. La precisión y la
confianza variarán de acuerdo al tamaño de la
muestra
▪ Definir los objetivos de las pruebas: se
deben establecer los atributos y las variables.
se confunde el muestreo estadístico con la
selección de una muestra al azar, el alcance
del muestreo estadístico es mayor y se deben
cubrir varias fases o etapas:
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Lcdo. Omer E. Clavero R.
MUESTREO TIPOS

MUESTREO ESTADISTICO

En el mismo orden de ideas, también hay que


considerar:

PRUEBAS SELECTIVAS ▪ Selección del método de muestreo a


Y MUESTREO DE utilizar.
AUDITORÍA

▪ Selección de la muestra: es la fase mas


crítica, ya que una selección inadecuada de
una muestra es una fuente de errores externos
al muestreo

▪ Evaluación de los resultados de la muestra.

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Lcdo. Omer E. Clavero R.
PROCEDIMIENTOS

Fernández (2010) señala que un


procedimiento, es un conjunto de actividades
relacionadas entre si, las mismas forman
elementos de entrada en resultado
PRUEBAS SELECTIVAS
Y MUESTREO DE
AUDITORÍA En concordancia con lo mencionado por
Fernández, Herrero (2014) indica que un
procedimiento es una sucesión de tareas, que
tienen origen unas entradas y como fin unas
salidas. El objetivo del proceso es aportar valor
en cada etapa.

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Lcdo. Omer E. Clavero R.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

Cardozo (2006) señala lo siguiente: los


procedimientos de auditoría “Son la
agrupación de distintas técnicas aplicables
PRUEBAS SELECTIVAS
al estudio particular de una cuenta o
Y MUESTREO DE
AUDITORÍA
transacción, prácticamente resulta
inconveniente clasificar los procedimiento
ya que la experiencia y el criterio del
auditor deciden las técnicas que integran el
procedimiento en el caso particular.

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Lcdo. Omer E. Clavero R.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

Pruebas de Cumplimiento

Lara (2007), señala que las pruebas de


cumplimiento, tienen como objeto obtener
PRUEBAS SELECTIVAS evidencias de que los procedimientos de
Y MUESTREO DE control interno están siendo aplicados en la
AUDITORÍA forma establecida.

El autor menciona además que esta prueba


busca por tanto asegurarse de la existencia,
efectividad y continuidad del sistema de
control interno, es decir, pretenden evidenciar
que el control existe, y el mismo esta
funcionando con eficiencia durante todo el
periodo.

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Lcdo. Omer E. Clavero R.
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

Pruebas Sustantivas

Lara (2007), señala que las pruebas sustantivas


tienen como finalidad obtener evidencias de la
integridad, exactitud y validez de la información
financiera auditada, es decir, evidenciar entre
PRUEBAS SELECTIVAS otros:
Y MUESTREO DE
AUDITORÍA
Que los activos y pasivos existen en una fecha
dada
Determinar que los activos son bienes o
derechos de la entidad y que los pasivos son
obligaciones a una fecha dada.
Que las transacciones, operaciones o hechos
registrados tuvieron lugar.
Determinar que no hay activos, pasivos o
transacciones que no estén debidamente
registrado
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Lcdo. Omer E. Clavero R.
A continuación se presenta una serie de cheques para que efectué el corte de documentos y determine a) el universo de los mismos b) la m
Serie: 2375 (02/01/18); 2376 (03/01/18); 2494 (31/12/18). Usted considero examinar el 5% de la población, comenzando por el segundo

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA

Pruebas Sustantivas

Al respecto de la definición presentada


PRUEBAS SELECTIVAS
en la lamina anterior y en concordancia
Y MUESTREO DE
AUDITORÍA
con la misma Moliner (2005) menciona
que este tipo de pruebas pretende
determinar la integridad y coherencia de
los datos almacenados y de las
transacciones realizadas por la
organización

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Lcdo. Omer E. Clavero R.
PRUEBAS SELECTIVAS Y MUESTREO DE
AUDITORÍA

CASO PRACTICO No. 1

A continuación se presenta una serie de cheques para


que efectué el corte de documentos y determine:
a) el universo de los mismos b) la muestra a examinar y
c) los cheque a examinar.

Serie: 2375 (02/01/19); 2376 (03/01/19); 2494


(31/12/19). Usted considero examinar el 5% de la población,
comenzando por el segundo cheque emitido. Si encuentra
alguno de los seleccionados anulado sustituir por el siguiente
sin modificar la base original. Nota el cheque 2396 esta
anulado (6 Ptos.)

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Lcdo. Omer E. Clavero R.
PRUEBAS SELECTIVAS Y MUESTREO DE
AUDITORÍA

CASO PRACTICO No. 1


SOLUCIÓN
Primer cheque emitido 2375 ; Ultimo cheque emitido 2494. para
determinar el Universo al ultimo cheque le restamos el primero y le
sumamos uno (1)
a) 2494-2375 = 119 + 1 = 120 cheques emitidos en el año (universo)
b) Para determinar la muestra a examinar se toma el universo y se
multiplica por el porcentaje considerado: 120 X 5% = 6 (cheques a
examinar)
c) Para determinar cuales cheque vamos a examinar dividimos el
universo entre la muestra : 120 / 6 = 20, significa que se examinara uno
de cada 20 cheques, comenzando por el seleccionado, en este caso por
el segundo cheque emitido:
2376; 2396 (anulado lo sustituimos por el siguiente 2397); 2416;
2436; 2456 y el 2476

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Lcdo. Omer E. Clavero R.
PRUEBAS SELECTIVAS Y MUESTREO DE
AUDITORÍA

CASO PRACTICO No. 2

.- A continuación se presenta una serie de Recibos para que


efectué el corte de documentos y determine:
a) el universo de los mismos b) la muestra a examinar y c)
los recibos a examinar

Serie: 22380 (03/01/19); 22381 (02/01/19); 22519


(31/12/19). Usted considero examinar el 10% de la
población, comenzando por el tercer recibo emitido. Si
encuentra alguno de los seleccionados anulado sustituir por
el siguiente sin modificar la base original. Nota los recibos
22442 y 22472 están anulados

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Lcdo. Omer E. Clavero R.
PRUEBAS SELECTIVAS Y MUESTREO DE
AUDITORÍA

CASO PRACTICO No. 2


SOLUCIÓN 1/2
Primer recibo emitido 22380 ; Ultimo cheque emitido 22519, para
determinar el Universo al ultimo recibo le restamos el primero y le
sumamos uno (1)
a) 22519-22380 = 139 + 1 = 140 recibos emitidos en el año (universo)

b) Para determinar la muestra a examinar se toma el universo y se


multiplica por el porcentaje considerado: 140 X 10% = 14 (recibos a
examinar)

c)Para determinar cuales recibos vamos a examinar dividimos el


universo entre la muestra : 140 / 14 =10, significa que se examinara uno
de cada 10 recibos, comenzando por el seleccionado, en este caso por
el tercer recibo emitido; (continua)

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PRUEBAS SELECTIVAS Y MUESTREO DE
AUDITORÍA

CASO PRACTICO No. 2


SOLUCIÓN 2/2
1. 22382;
2. 22392;
3. 22402;
4. 22412;
5. 22422;
6. 22432;
7. 22442; anulado se sustituye por el 22443 y no se modifica el orden
8. 22452;
9. 22462;
10. 22472; anulado se sustituye por el 22473 y no se modifica el orden
11. 22482;
12. 22492:
13. 22502; y
14. 22512
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