Impuesto a las Ganancias 4ta.

Categoría

Introducción

Este impuesto es calculado en base a la Resolución Gral. 1261/02 (y sus modificatorias) de A.F.I.P. y surge a partir de
las rentas que puedan percibir los trabajadores en relación de dependencia.

• el desempeño de cargos públicos nacionales, provinciales, municipales y de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires,
sin excepción, incluidos los cargos electivos de los Poderes Ejecutivos y Legislativos.
• el trabajo personal ejecutado en relación de dependencia.
• las jubilaciones, pensiones y retiros o subsidios de cualquier especie en cuanto tengan su origen en el trabajo
personal y en la medida que hayan estado sujeto al pago del impuesto.

Como la obligación del empleador es actuar como agente de retención, debemos conocer el mecanismo de su
cálculo ya que va a ser un concepto que debamos calcular, liquidar y controlar.

El salario más bajo alcanzado por el impuesto será, por todo este año, de $55.376 brutos o de $45.962,08 netos en el
caso de un trabajador soltero y sin ninguna deducción por familia (ni deducciones por algún gasto) y de $70.274
brutos o $58.327,42 netos si se trata de un asalariado que deduce cónyuge y dos hijos

Conceptos Gravados
Los conceptos que se encuentran gravados, son aquellos que suman como base de cálculo para el impuesto a las
ganancias.

Por ejemplo, el sueldo es un concepto gravado, y estará alcanzado por este impuesto.

Dentro de lo gravado podemos encontrar:

• Remuneración del Mes (incluyendo todos los conceptos remunerativos)

• Sueldo Anual Complementario
• Horas Extras
• Vacaciones, sean gozadas o no gozadas
• Gratificaciones de cualquier origen
• Beneficios sociales, Remunerativos y no remunerativos (Tickets Canasta, Diferencia de Plan Obra social, etc.)

Conceptos No Gravados

Los conceptos no gravados, son aquellos que no se tienen en cuenta en el cálculo del impuesto a las ganancias:

• Asignaciones familiares
• Indemnizaciones: Hasta el tope legal de indemnizaciones por antigüedad, muerte, incapacidad, regímenes de
retiro voluntario, accidente o enfermedad.
• Remuneraciones por servicios realizados según ley 19.640 (régimen de promoción de Tierra del Fuego). Por lo
tanto, los empleados que trabajen en dicha provincia, gozarán de la exención sobre sus salarios.

Conceptos Deducibles
Son conceptos que se restan de la base del impuesto.

Conceptos Gastos efectivamente pagados

Deducibles
Montos fijados por la ley

Gastos efectivamente pagados (con determinados topes):

• Aportes del trabajador: 3 % INSSJyP 3 % Obra Social y 11 % Jubilación

• Otros aportes obligatorios por leyes nacionales y provinciales
• Aportes voluntarios realizados a la A.F.J.P.: Sin tope
• Cuota médica prepaga: Ya sea del mismo empleado o de sus cargas de familia. En el caso de ser un adicional de
obra social abonado por la empresa, también recibe el mismo tratamiento. El tope es el 5 % de la Ganancia Neta
Acumulada
• Primas de Seguro: Sólo aquellas que cubren riesgo de muerte. Ejemplo: seguros de vida. El tope es $ 12.000.- por
año.
• Gastos de Sepelio: Del empleado o de sus cargas de familia, y hasta el tope de 996.23 por año

• Donaciones: a Fiscos nacionales, provinciales o municipales, a instituciones religiosas y sin fines de lucro. Tope 5
% de la ganancia neta acumulada.
• Aportes de Seguro de Retiro Privados, y Fondos de jubilaciones y pensiones de Mutuales: Hasta el tope de $
12.000.-
• Intereses de Préstamos Hipotecarios: Sólo de aquellos destinados a vivienda, y otorgados a partir del
01/01/2001. Su tope anual es de $ 20.000. (Ley 25402) (sólo la parte de los intereses)
• Honorarios Facturados por servicios médicos: Se computa una vez al año y con la última liquidación del
impuesto, o sea al confeccionar la Declaración Jurada del Formulario F.649 (después veremos). El tope máximo a
descontar es el 40 % de los honorarios facturados, y hasta el 5% de la Ganancia Neta Acumulada.
• Servicio Doméstico: Se puede deducir hasta $ 85.848,99 anuales en concepto de salarios y cargas sociales
pagados (deberá guardar comprobantes).
• Alquileres: Es deducible hasta el 40% del alquiler de tu vivienda siempre que ese monto no supere el mínimo no
imponible ($ 66.917,91 para el período 2018; $ 85.848,99 para el período 2019) y que no seas titular de un
inmueble en ningún porcentaje.

Montos deducibles específicos fijados por la ley:

(Art. 23 Inc. c y Art. 79 Inc. d)

 • Cargas de Familia: Cónyuge $ 80.033,97anuales, Hijos $ 40.361,43 anuales.
• Mínimo No Imponible (ó Ganancia no imponible): $ 103.018,79 Monto Anual
• Deducción Especial: $ 494.490,17 Monto Anual

Requisitos a cumplir de parte de los familiares a cargo para ser deducidos:

* Se considera carga de familia al cónyuge o a la hija, hijo, hijastra o hijastro menor de 18 años o incapacitado para el
trabajo. También es requisito que la persona esté a cargo del trabajador, que sea residente en el país y que no
obtenga ingresos anuales superiores al mínimo no imponible.
* En el caso de los hijos, la deducción será computada por quien posea la responsabilidad parental de acuerdo a lo que
indica el Código Civil y Comercial de la Nación. Si la responsabilidad parental la tienen ambos padres y a los dos se les
retiene Impuesto a las Ganancias del sueldo, cada uno puede computar el 50% del importe de la deducción o uno de
ellos el 100%.

Cálculo

Suma de CONCEPTOS GRAVADOS

(-) Menos
Suma de GASTOS EFECTIVAMENTE
PAGADOS

Es Igual
GANANCIA NETA

(-) Menos
Montos deducibles: Cargas de Familia,
Deducción Especial y Mínimo no imponible

Es Igual:

GANANCIA NETA IMPONIBLE

X Por Alícuota del Impuesto (Tabla Art. 90)

IMPORTE A RETENER / REINTEGRAR

Escalas y Tabla aplicable

Una vez calculada la Ganancia Neta, (resultado de la suma de conceptos gravados menos los Gastos efectivamente
pagados), debemos descontar los montos que podemos deducir por cargas de familia, deducción especial y ganancia
no imponible.

Esto significa Ganancia Neta – Montos deducibles = Ganancia Neta Imponible

Ganancia Neta Imponible: es el valor final que nos permite averiguar cuál es el monto de impuesto a pagar. Esta
Ganancia Neta Imponible es resultado de sumar toda la ganancia bruta acumulada en el año al momento de
determinación del impuesto y luego a esta ganancia bruta (suma de conceptos gravados acumulados) le restaremos
aquellos Gastos efectivamente pagados acumulados y los montos deducibles de cargas de familia, Deducción
Especial y Ganancia No imponible.

Uso de las Escalas Art. 90:

Existe entonces una escala que determina el importe a retener por Ganancias 4ta. Categoría:

Primeramente, debemos aclarar que el impuesto es la suma de un importe fijo (4ta columna de la escala) y un %
determinado sobre el excedente del valor del extremo inferior del tramo donde se ubique la Ganancia neta
Imponible.

Por ejemplo, si la Ganancia Neta Imponible de Enero fue de $ 69.000.-, estaremos ubicados en el tramo que va desde
$ 66.079,61 a $ 99.119,42.-. Entonces el monto del impuesto será igual a $ 4625,57 (monto fijo) + el 12 % de ($
69.000.- (ganancia neta imponible) – $ 66.079,61.- (límite inferior del tramo de escala))
Al igual que la Tabla anterior esta tabla modifica sus rangos, en la misma progresión, por lo tanto la tabla del mes 12
(diciembre) será resultado de multiplicar cada límite por la cantidad de meses.
Prorrateo de Remuneraciones no habituales
Las remuneraciones no habituales, como lo pueden ser el Sueldo Anual Complementario, las Gratificaciones
extraordinarias, Bonus anuales, Plus generado por las vacaciones, etc., pueden ser prorrateables a lo largo del año, y
desde el momento de su cobro. Esto significa que impactarán en proporciones a medida que vaya transcurriendo el año
y no de manera total al momento de percibida esta remuneración no habitual.
Se prorratea siempre en cuotas iguales, desde el mes de pago y hasta el mes de finalización del ejercicio.

Criterio de lo Percibido

En el cálculo del impuesto, siempre es importante que tomemos como fecha, la fecha de pago. Esta fecha de pago será
la que determine qué tablas debemos utilizar para el cálculo del impuesto.

Si sabemos que nosotros tenemos tablas de deducciones y de alícuotas que van de acuerdo al periodo de pago, ese
periodo de pago se guía por la FECHA DE PERCEPCIÓN de los haberes.

Por lo tanto si nosotros tomamos los haberes de Agosto, que tienen fecha de pago el 4 día hábil de Septiembre, la tabla
de deducciones será la correspondiente a Septiembre. Entonces No es relevante el periodo de devengamiento de los
haberes. Asimismo el año fiscal del impuesto es desde el 1º de Enero al 31 de Diciembre.

Este criterio nos indica que si la persona cobra su sueldo el 4to. Día hábil del mes siguiente, en el caso del sueldo de
Diciembre que es percibido en Enero, deberemos tomar la tabla correspondiente a Enero para realizar el cálculo del
impuesto a las Ganancias.

Casos especiales, Formularios y Otras obligaciones

Mismo Empleador: En el caso de que el trabajador estuviese prestando servicios a la orden de más de un empleador,
será designado agente de retención aquel que pagase la mayor remuneración. Y deberá por lo tanto asumir la
obligación de recaudar toda la información necesaria para la liquidación del mismo.

Trabajador que ha percibido remuneraciones de otro empleador en el mismo año: Al ingresar en las organizaciones, las
personas están obligadas a declarar todo aquello que han percibido en ese mismo año de liquidación del impuesto. Esto
se hace a través del mismo Formulario F.572, donde declaran las cargas de familia y otras deducciones.

Esto es de vital importancia para quién se encargue de liquidar el impuesto dado que se trabaja de acuerdo a
acumulados y siempre debe comenzarse desde la base anterior de acumulado y retenciones efectuadas.

Vencimiento:

El SiRADIG es el Sistema de Registro y Actualización de Deducciones del Impuesto a las Ganancias que permite a los
empleados transmitir a sus empleadores la información correspondiente de manera electrónica y automatizada. Así el
trabajador presenta el F. 572 web con los conceptos a deducir, las percepciones que le hubieran practicado o los
ingresos extra que tuviera en caso de tener otro empleo.