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Diferencias Fundamentales Entre Las Normas Contables Colombianas y Las Normas Internacionales de Contabilidad Promulgadas Por La I
Diferencias Fundamentales Entre Las Normas Contables Colombianas y Las Normas Internacionales de Contabilidad Promulgadas Por La I
JUSTIFICACIÓN
En las XIX Jornadas de Ciencias Económicas del Cono Sur celebradas en Santiago de
Chile del 26 al 28 de agosto del presente año, las profesoras María Teresa García C. y
Berta Silva Palavecinos pertenecientes a la Universidad Católica de Valparaíso (Chile),
presentaron dentro del área de investigación contable, un trabajo llamado “Comparación
entre la normativa contable local de los países del Mercosur y las normas
internacionales”, el cual es la base para la comparación que se hace de las normas
internacionales de contabilidad promulgadas por la IASC y las normas contables
colombianas.
INTRODUCCIÓN
Interesante desde todo punto de vista, es el proceso de integración que se realiza entre
los países de NAFTA (Canadá, Chile, Estados Unidos y México) y en los de Mercosur
(Argentina, Brasil, Chile, Paraguay y Uruguay), los cuales al integrar sus economías
encuentran indispensable llegar a un acuerdo sobre las normas de contabilidad que
regirán en su contexto. En este proceso, se ha encontrado un punto común en el análisis
de las normas contables buscadas, y son las normas internacionales de contabilidad
promulgadas por la IASC. Éstas no encuentran resistencia, al menos entre los
miembros de Mercosur.
Además, y como lo indica el profesor Stephen A. Zeff, “En cada país la contabilidad
existe dentro de un clima contextual de leyes, de mercados, de instituciones, de
tradiciones económicas y culturales y de realidades políticas. Cuando llegamos a
entender en mayor profundidad la relación entre la contabilidad y su ambiente,
podemos escoger con mayor seguridad los distintos elementos de la contabilidad que
vayan a responder a las necesidades implícitas en una sola sociedad, como la nuestra.
La mejor manera de inculcar en los estudiantes un sentido del enlace entre la
contabilidad y su ambiente es a través de una comparación entre el mapa contable de
2
un país y el de otro, es decir, entre un contexto nacional y uno distinto. De esta manera
se pueden percibir las respuestas contables a las variables nacionales”.1
En el trabajo citado, presentado en las XIX Jornadas de Ciencias Económicas del Cono
Sur celebradas en Santiago de Chile se analizaron las diferencias que en palabras de sus
autoras “son os puntos considerados de mayor relevancia y que pueden generar más
interés en la comparación”:
3. Modelo contable
3.1.1 Financiero/monetario
3.1.2 Físico/productivo/operativo
3.2.1 Nominal
6.6.5.1 Inventarios
7. Marco inflacionario
Las Normas Internacionales deLas normas colombianas son emitidas por Estado, en
Contabilidad (NIC) son emitidas por elejercicio de la facultad constitucional que tiene el
Internacional Accounting Standards Presidente de la República para reglamentar las leyes.
Committee (Comité de normas de Con base en esta facultad y reglamentando el Código de
Contabilidad) IASC. Este organismo Comercio y la Ley 190 de 1995 (Estatuto Anticorrupción),
fundado en 1973, en la actualidad se expidió el Decreto 2649 de 1993 “por el cual se
agrupa aproximadamente a 85 países delreglamenta la contabilidad en Colombia y se expiden los
mundo y tiene como objetivos principios o normas de contabilidad generalmente
fundamentales: aceptados”. Las entidades que ejercen la inspección,
vigilancia y control por parte del Estado, tienen facultades
1. Formular y publicar normas de legales para emitir normas contables dentro del marco
contabilidad para ser observadas conceptual contenido en el mencionado decreto. Existen
en la presentación de estados en Colombia los siguientes organismos relacionados con
financieros. la contabilidad:
3. MODELO CONTABLE
Si se adopta el concepto de capital Con sujeción a las normas técnicas, son criterios de
operativo (físico) deben usarse valores medición aceptados el valor histórico, el valor
corrientes. (Párrafos 99 – 101 Marco actual, el valor de realización y el valor presente.
Conceptual).
Valor o costo histórico es el que representa el
importe original consumido u obtenido en efectivo,
o en su equivalente, en el momento de realización
de un hecho económico. Con arreglo a lo previsto
en este decreto, dicho importe debe ser reexpresado
para reconocer el efecto ocasionado por las
variaciones en el poder adquisitivo de la moneda.
Devengado 2. Continuidad.
Prudencia 4. Período.
12. Prudencia.
Los gastos serán reconocidos en el estado Artículo 97º Realización del ingreso (Norma
de resultados sobre la base de asociación técnica sobre cuentas de resultado).
directa entre los costos incurridos y los
ingresos específicamente ganados. (Párrafo Un ingreso se entiende realizado y, por tanto,
95 Marco Conceptual). debe ser reconocido en las cuentas de resultados,
cuando se ha devengado y convertido o sea
El ingreso y los gastos que se refieren a la razonablemente convertible en efectivo.
misma transacción u otro evento son
reconocidos simultáneamente Devengar implica que se ha hecho lo necesario
(identificación de ingresos y gastos). NIC para hacerse acreedor al ingreso.
18 (19).
Artículo 13º Asociación (Norma básica)
Bajo este tratamiento se debe revelar lo En forma comparativa cuando sea el caso, los
siguiente {NIC 8 (37)}: estados financieros deben revelar por separado
como mínimo la naturaleza y cuantía de cada uno
a. Naturaleza del error fundamental; de los siguientes asuntos, preferiblemente en los
respectivos cuadros para darles énfasis o
b. Monto de la corrección por el período subsidiariamente en notas:
actual y por cada período anterior
presentado; 13) Errores de ejercicios anteriores, con
indicación en nota de su incidencia sobre los
c. Monto de la corrección relativa a resultados de los ejercicios respectivos.
períodos anteriores a aquéllos
incluidos en la información
comparativa;
Deben ajustarse los activos y pasivos Artículo 115º Norma general sobre
respecto del sucesos que ocurren después revelaciones (Norma técnica sobre
de la fecha de balance y que proporcionan revelaciones).
prueba adicional para ayudar en la
estimación de las cifras relacionadas con En forma comparativa cuando sea el caso, los
las condiciones existentes a la fecha del estados financieros deben revelar por separado
balance, o que indican que el supuesto como mínimo la naturaleza y cuantía de cada uno
negocio en marcha no es apropiado en de los siguientes asuntos, preferiblemente en los
relación con la totalidad o una parte de la respectivos cuadros para darles énfasis o
empresa. NIC 10 (25) (revisada en 1994). subsidiariamente en notas:…
Los sucesos que ocurren después de la Eventos posteriores. Se deben revelar los hechos
fecha del balance y que indican económicos realizados luego de la fecha de corte,
condiciones surgidas también con que puedan afectar la situación financiera y las
posterioridad se revelan si el no hacerlo perspectivas del ente económico tales como:
puede afectar la habilidad de los usuarios
de los estados financieros para hacer
evaluaciones y tomar decisiones a) Pérdidas resultantes de incendio, inundación y
adecuadas. NIC 10 (30). otros desastres.
Deben ser objeto de ajuste o revelación los b) Emisión de acciones y bonos, venta de
dividendos que se declaren o se proponen, aportes.
entre la fecha del balance y la aprobación
c) Compra de un negocio o venta de un
de dichos estados, con respecto al período
segmento del negocio.
cubierto por los estados financieros. NIC
10 (31). d) Eventos o cambios de circunstancias que
alteren las bases utilizadas para estimar las
contingencias.
e) Incumplimientos contractuales.
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Los costos de compra de inventarios Artículo 61º Inversiones (Norma técnica sobre
comprenden el precio de compra, derechos activo)
de importación, impuestos no recuperables,
transporte y otros costos directamente El valor histórico de las inversiones incluye los
atribuibles a la adquisición de productos costos ocasionados por su adquisición tales como
terminados, deduciendo descuentos por comisiones, honorarios e impuestos
pronto pago, bonificaciones y otras
partidas similares. NIC 2 (8). Artículo 63º Inventarios (Norma técnica sobre
activo)
Los costos de conversión de inventarios Artículo 39º Costos (De los elementos de los
incluyen costos directamente relacionados estados financieros).
a las unidades de producción tales como la
mano de obra directa. También deben Los costos representan erogaciones y cargos
incluir una asignación sistemática de asociados clara y directamente con la adquisición o
gastos indirectos de producción fijos y la producción de los bienes o la prestación de los
variables que se incurren al convertir los servicios, de los cuales un ente económico obtuvo
materiales en productos terminados. NIC 2 sus ingresos.
(10).
Única referencia al tema.
Se excluyen del costo de inventarios las
cantidades anormales de materiales
desperdiciados, mono de obra u otros
costos de producción. NIC 2 (14).
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Los costos de préstamos que son Artículo 104º Gastos financieros (Norma técnica
directamente atribuibles a la adquisición, sobre cuentas de resultado)
construcción o producción de un activo
que necesariamente requiere de un período Los intereses y la corrección monetaria originada
por obligaciones en Upac así como los demás gastos
sustancial de tiempo para estar listo para el
uso o venta a que está destinado (activo financieros en los cuales se incurra para la
calificable), deben ser capitalizados como adquisición o construcción de activos, se deben
parte del costo de ese activo. NIC 23 (4 y reconocer como gastos desde el momento en que
11) (Revisada en 1993). concluya el proceso de puesta en marcha o en que
tales activos se encuentren en condiciones de
En la medida en que los fondos sean utilización o enajenación.
generalmente obtenidos y usados en la
obtención de un activo calificable, la
cantidad de costos de financiamiento
capitalizables debe ser determinada
aplicando una tasa de capitalización a los
desembolsos sobre ese activo. La tasa de
capitalización debe ser el promedio
ponderado de los costos de financiamiento
aplicable a los préstamos obtenidos por la
empresa que están pendientes durante el
período, que no sean préstamos hechos
específicamente con el fin de obtener un
activo calificable.
6.6.5.1 INVENTARIOS
Los inventarios deben valuarse al costo o Artículo 63º Inventarios (Norma técnica sobre
al valor neto de realización, el que sea activos).
menor. NIC 2 86).
Inicialmente los inventarios se valúan al costo, para
Valor neto realizable. Es el precio posteriormente reconocer el efecto de la inflación.
estimado de venta en el curso normal de
las operaciones menos los costos estimados Al cierre del período, deben reconocerse las
de presentación y los costos estimados contingencias de pérdida del valor reexpresado de
necesarios para realizar la venta. NIC 2 los inventarios, mediante las provisiones necesarias
(4). para ajustarlos a su valor neto de realización.
Las inversiones de corto plazo se valúan al Artículo 61º Inversiones (Norma técnica sobre
valor de mercado, o al menor valor entre el activos).
valor de costo y el valor de mercado
determinado sobre la base de un portafolio El valor histórico de las inversiones, el cual incluye
o de una inversión individual. NIC 25 los costos ocasionados por su adquisición tales como
(19). comisiones, honorarios e impuestos, una vez
reexpresado como consecuencia de la inflación
cuando sea el caso, debe ser ajustado al final del
período al valor de realización, mediante provisiones
o valorizaciones.
La inversion en una empresa asociada debe Artículo 61º Inversiones (Norma técnica sobre
valuarse en los estados financieros a su activos)
valor patrimonial proporcional, excepto
cuando la inversión se adquiere y mantiene No obstante, las inversiones en subordinadas,
exclusivamente con la intención de respecto de las cuales el ente económico tenga el
enajenarla en el cercano futuro, en cuyo poder de disponer que en el período siguiente le
caso debe contabilizarse al costo, también transfieran sus utilidades o excedentes, deben
cuando la asociada opera bajo restricciones contabilizarse bajo el método de participación,
severas a largo plazo que afectan excepto cuando se adquieran y mantengan
considerablemente su capacidad para exclusivamente con la intención de enajenarlas en un
transferir fondos al inversionista. NIC 28 futuro inmediato, en cuyo caso deben contabilizarse
(8 y 10). bajo el método de costo.
Una partida de propiedad, planta y equipo, Artículo 64º Propiedades, planta y equipo
inicialmente debe ser cuantificada a su (Norma técnica sobre activos).
costo. NIC 16 (15).
El valor histórico de estos activos incluye todas las
Posteriormente debe ser mantenida en erogaciones y cargos necesarios hasta colocarlos en
libros a su costo de adquisición menos condiciones de utilización, tales como los de
depreciación acumulada, o al monto ingeniería, supervisión, impuestos, intereses,
recuperable, cuando haya evidencia de un corrección monetaria proveniente del Upac y ajustes
deterioro del valor. NIC 16 (29). por diferencia en cambio.
Monto recuperable es el importe que la El valor histórico se debe incrementar con el de las
empresa espera recuperar del uso futuro de adiciones, mejoras y reparaciones, que aumenten
un activo, incluyendo su valor residual al significativamente la cantidad o calidad de la
momento de su venta. NIC 16 (7). producción o la vida útil del activo.
Como tratamiento alternativo se permite la Al cierre del período, el valor neto de estos activos,
revaluación del activo fijo y el uso de esta reexpresado como consecuencia de la inflación, debe
cantidad revaluada, como base para ajustarse a su valor de realización o a su valor actual
determinar la depreciación. NIC 16 (30 y o a su valor presente, el más apropiado en las
48). circunstancias, registrando las provisiones o
valorizaciones que sean del caso. Pueden
exceptuarse de esta disposición aquellos activos
cuyo valor ajustado sea inferior a veinte (20) salarios
mínimos mensuales.
7 MARCO INFLACIONARIO
Las empresas que por su nivel de ingresos, El Decreto 2649 de 1993 contienen las normas sobre
utilidades, activos o cantidad de empleados ajustes por inflación.
juegan un papel importante en el ambiente
económico en que operan, deben presentar Todos los estados financieros deberán expresarse en
la información ajustada para reflejar los la misma unidad de medida.
efectos de los cambios en el poder
adquisitivo de la moneda. NIC 15 (3). Para lograr que los estados financieros reflejen el
efecto de la pérdida en el poder adquisitivo de la
Esta normativa debe aplicarse para reflejar moneda, se deberá:
los efectos de los precios cambiantes en las
valuaciones utilizadas en la determinación Clasificar todas las partidas del balance general en
de los resultados de operación y posición monetarias y no monetarias.
financiera de las empresas. NIC 15 (1).
Ajustar las partidas no monetarias y los rubros del
Las empresas deben presentar información estado de resultados.
relativa a :
Determinar la ganancia o pérdida resultante del
a. El importe del ajuste, o el importe ajuste y llevarla al estado de resultados.
ajustado de la depreciación de
propiedad, planta y equipo. No se ajustó el balance inicial de apertura (1992).
NIC 24: Revelaciones de partes 2.2.4. Normas técnicas sobre cuentas de resultados.
relacionadas.
2.2.5. Normas sobre cuentas de orden.
NIC 27: Estados financieros
consolidados y contabilización de 2.2.6. Operaciones descontinuadas y empresas en
inversiones en subsidiarias. liquidación.
NIC 20: Concesiones gubernamentales. Decreto 2650 de 1993 por el cual se modifica el
Plan Único de Cuentas para los Comerciantes
NIC 21: Efectos de las variaciones en (PUC).
tipo de cambio de moneda extranjera.
Ley 223 de 1995 en la cual se tratan los
NIC 22: Combinaciones de negocios. contratos de leasing.
Los estados financieros deben incluir una El Decreto 2649 de 1993 contiene las siguientes
revelación clara y concisa de todas las normas:
políticas contables significativas que se
han usado. NIC 1 (8). Artículo 15º Revelación plena (Norma básica).
en el patrimonio
Las partidas extraordinarias se definen En forma comparativa cuando sea el caso, los
como ingresos o gastos que derivan de estados financieros deben revelar por separado
hechos o transacciones claramente como mínimo la naturaleza y cuantía de cada uno
distinguibles de las actividades ordinarias de los siguientes asuntos, preferiblemente en los
de la empresa y que por lo tanto no se respectivos cuadros para darles énfasis o
espera que ocurran frecuentemente o subsidiariamente en notas:….
regularmente.
12. Partidas extraordinarias, esto es, aquéllas de
cuantía significativa, naturaleza diferente a las
actividades normales del negocio y ocurrencia
infrecuente, con indicación de su efecto en la
determinación de los impuestos aplicables.
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El efecto de un cambio en una estimación Artículo 115º Norma general sobre revelaciones
contable debe ser incluido en la (Norma técnica sobre revelaciones).
determinación de la ganancia o pérdida
neta en: En forma comparativa cuando sea el caso, los
estados financieros deben revelar por separado como
a. El período del cambio, si el cambio mínimo la naturaleza y cuantía de cada uno de los
afecta sólo al período; o siguientes asuntos, preferiblemente en los
respectivos cuadros para darles énfasis o
b. El período del cambio y períodos subsidiariamente en notas:…
futuros, si el cambio afecta a ambos.
NIC 8 (26) Principales políticas y prácticas contables, tasas de
cambio o índices de reajuste o conversión
El efecto de un cambio en una estimación utilizados, con expresa indicación de los cambios
contable debe ser incluido en la misma contables que hubieren ocurrido de un período a
clasificación del estado de resultados que otro, indicando su naturaleza y justificación, así
se usó previamente, sea como partida como su efecto, actual o prospectivo, sobre la
ordinaria o extraordinaria. NIC 8 (28). información contable. Los cambios contables
pueden ser:
La naturaleza y cantidad de un cambio en
una estimación contable que tiene un En un principio contable por otro generalmente
efecto importante en el período actual o aceptado.
que se espera que tenga un efecto
importante en períodos subsecuentes, En un estimado contable, que resulta como
deben ser reveladas. Si no es posible consecuencia de nueva información o
cuantificar la cantidad de este hecho debe experiencia adicional al evaluar eventos futuros
ser revelado. NIC 8 (30). que afectan las estimaciones iniciales, y