Novedades.

Normas Internacionales de Información Financiera

Marzo 2004 Nº 2

Publicación periódica para nuestros clientes

IAS PLUS Spain
IAS PLUS es el espacio de información y conocimiento con el que nuestra organización acompaña a las
empresas españolas en su adaptación a las Normas Internacionales de Información Financiera (International
Financial Reporting Standards, IFRS, también conocidos como IAS). Un proceso que como tarde ha de estar
completado en el ejercicio económico 2005.

IAS PLUS y las acciones en torno a la misma tienen una actividad constante, ofreciendo a las empresas españolas una
vía de acceso permanente a la actualidad de este proceso y de las Normas Internacionales de Información Financiera.

IAS PLUS está diseñado para proporcionar un referente en el análisis técnico y seguimiento de la actualidad en Normas
Internacionales de Información Financiera. Sus objetivos primordiales son dotar a las empresas de:

• Un Centro de Información clave

• Una Herramienta de Consulta y Trabajo

• Un espacio de Experiencia en relación con la adaptación a los IFRS

Las Normas Internacionales de Información Financiera son un conjunto de normas contables emitidas por el International
Accounting Standards Board. El objetivo del IASB es el desarrollo, en interés general, de un cuerpo único de normas
contables de alta calidad, asequibles y prácticas que favorezcan la transparencia y comparabilidad de los estados
financieros. El IASB coopera con los normalizadores contables nacionales para lograr así la convergencia de las diferentes
normativas contables en todo el mundo.

En 2002, la Unión Europea ha acordado que los grupos de sociedades que cotizan en mercados de valores presenten sus
estados financieros consolidados a partir del 2005 de acuerdo con un mismo cuerpo de normas, las Normas
Internacionales de Información Financiera. El objetivo es claro: mayor transparencia y comparabilidad de la información
que se utiliza en nuestros mercados financieros.

El IASB, ante la importancia de este proceso, inició en 2001 un proceso de revisión de sus normas con tres claros
objetivos: simplificar, converger y completar. Con estos objetivos, el IASB identificó una serie de proyectos,
incorporándolos en su agenda activa como los proyectos de 'mayor prioridad', entre ellos se encuentran los que
comentamos en este número de "Novedades".

Este boletín ha sido escrito en términos generales y sólo se utilizará a efectos de referencia general. La aplicación de sus
contenidos a situaciones específicas dependerá de las circunstancias particulares en cuestión. En consecuencia,
recomendamos que los lectores busquen asesoramiento profesional adecuado en relación con cualquier problema
particular que encuentren. Este boletín no se utilizará como sustituto de dicho asesoramiento. Deloitte tendrá el placer de
asesorar en relación con dichos problemas. Aunque se han tomado todas las precauciones razonables en la preparación de
este boletín, Deloitte no asume responsabilidad alguna por los errores que contenga, ni por la pérdida, sea cual sea su
causa, que sufra cualquier persona por basarse en él.
Nota del Consejo Editorial .
Querido lector y estimado amigo:

Le agradecemos sinceramente la acogida que tuvo el primer número de nuestra publicación. Ahora ponemos a su disposición, el segundo
número de NOVEDADES en las Normas Internacionales de Información Financiera, centrado de forma especial en la evolución más reciente
que ha experimentado la normativa internacional y que previsiblemente continuará con nuevos cambios en los próximos meses,
configurando así lo que se pretende sea el marco normativo que deberán aplicar en el ejercicio 2005 todos aquellos grupos que preparen,
por primera vez, sus cuentas anuales en conformidad con la normativa internacional.

Un número creciente de empresas está avanzando en el análisis de los impactos que la aplicación del nuevo marco contable tendrá en sus
estados financieros, basándose para ello no sólo en las normas existentes o recientemente publicadas, sino también en el seguimiento
continuado de las propuestas de norma y otras decisiones del organismo emisor internacional.

De las novedades normativas acaecidas en los últimos tres meses, este número incluye análisis especiales en cuanto a tres cuestiones: Las
modificaciones que han afectado a un número importante de las NIC y que son resultado de la culminación del proyecto denominado
“Mejoras”; la publicación de la NIIF 2, sobre Pagos Basados en Acciones; y la emisión de una propuesta de interpretación acerca de la
identificación de arrendamientos en contratos que no tienen la forma de tales, una problemática que puede tener importantes
consecuencias prácticas.

Confiamos en que la información que encontrará y el rigor técnico con que se ha elaborado, junto con nuestro propósito de procurar
siempre la comprensibilidad y facilidad en la lectura, le ayude a responder algunas de las dudas que le pudieran haber surgido en relación
con los temas que la publicación trata. En cualquier caso, le reiteramos nuestra disposición para colaborar con usted en todo lo que,
referido a las Normas Internacionales de Información Financiera, pueda suscitar su interés.

Reciba con esta ocasión un cordial saludo,

EL CONSEJO EDITORIAL

Composición del Consejo Editorial

Pedro Azcárate Javier Parada

Jonás González Javier Acevedo

José Luis Palao Javier Montes

Germán de la Fuente Artur Amich

Francisco Celma Jorge Herreros

Manuel del Olmo Enrique Ortega

Sumario
Mejoras 2

IFRIC Draft interpretation D3 12

NIIF 2 Pagos basados en acciones 16

Noticias sobre IFRS 19

Agenda del IASB. Situación y novedades 23

IASB - Calendario de fechas importantes 26

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Noticias y Novedades

Mejoras .
Preguntas y respuestas

En diciembre de 2003, el IASB publicó el texto final de los

denominados "improvements" que afectan a un conjunto de
normas que se habían revisado con el objetivo de reducir
alternativas, redundancias y conflictos entre ellas, así como facilitar
la convergencia normativa en determinadas materias, entre otros
motivos. El IASB, por tanto, avanza en su agenda de trabajo con el
objetivo de completar, al término del primer trimestre del 2004, la
emisión de las normas que se quiere compongan el cuerpo
normativo NIIF aplicable en 2005.

El tiempo restante del 2004 habrá de servir para la adopción legal

de las distintas nuevas normas por la UE y, lógicamente, para que
las entidades dispongan de tiempo para terminar de identificar y
acometer los cambios.

Este artículo resume los principales cambios contenidos en las

normas revisadas.

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¿En qué consiste el proyecto de mejoras?
El objetivo del proyecto de mejoras consiste en reducir o eliminar
alternativas, repeticiones e inconsistencias entre las normas, así
como otros cambios relacionados con mejorar la ordenación,
redacción, etc.
¿Cambian todos los estándares?
No. El proyecto de Mejoras abarca la revisión de las NIC 1,2,8,10,
16,17, 21,24,27,28,31,33 y 40 y la eliminación de la NIC 15. Ahora
bien, los cambios en estas normas han motivado cambios en otras
que, inicialmente, no estaban incluidas en el proyecto.
¿Qué sucede con las interpretaciones relacionadas con
las normas que cambian?
Depende. En algunos casos se han mantenido (SIC 7, 12, 13, 15,
27), en otros se han eliminado al incorporarse como parte de la
norma principal (SIC 1, 2, 3,14, 18, 19, 20, 23, 24, 30, 33) y en
otros se han eliminado totalmente (SIC 6,11).
¿Cuándo entran en vigor las normas que han
cambiado?
Como regla general, para compañías que ya presentan cuentas NIIF,
los estándares revisados entran en vigor el 1 de enero de 2005, si
bien se permite su aplicación voluntaria con anterioridad, indicando
en tal caso esta decisión en las notas. Salvo por ciertas excepciones
introducidas por la NIIF 1, un primer adoptante de NIIF en 2005
deberá aplicar retroactivamente las Normas Internacionales de
Información Financiera que se encuentran apobadas al cierre de
dicho ejercicio.
¿Habrá que aplicar las nuevas normas
retroactivamente?
Depende de lo que cada nueva norma disponga en cada caso.
Normalmente se recomienda pero no se exige en todos los casos.
En todo caso, un primer adoptante de NIIF deberá aplicar todas las
NIC que se encuentren en vigor en la fecha de adopción
retroactivamente, salvo por las excepciones indicadas en la NIIF 1.
Principales mejoras de la NIC 1 Presentación de
estados financieros
Si, después de la fecha de balance, pero antes de la
fecha de publicación de las cuentas NIIF, se llega un
acuerdo para refinanciar a largo plazo una deuda que
vencía antes de doce meses ¿se puede presentar el
pasivo correspondiente en el largo plazo?
No. Dicha deuda deberá presentarse como corriente, aunque la
refinanciación sea firme después del cierre y antes de la formulación.
¿Exige ahora la NIC 1 nuevos desgloses?
Sí. La nueva NIC 1 requiere que se desglosen:
a) los juicios realizados por la gerencia para aplicar las políticas
contables de la entidad que tienen efectos más significativos en
los estados financieros
b) las hipótesis clave en relación con el futuro, y otras fuentes de
incertidumbres a la fecha de balance, que suponen un riesgo
significativo de ajuste material a los valores contables de los
activos y pasivos durante el siguiente ejercicio contable.
¿Se elimina algún requisito de información?
Sí. Ya no es necesario, por ejemplo, dar el número de empleados
de la entidad.
¿Cuándo se presenta una transacción como gasto o
ingreso extraordinario?
La nueva NIC 1 prohíbe que se presenten "partidas extraordinarias"
en la cuenta de resultados o en las notas, por lo que todas las
transacciones de la compañía se presentarán como de las
actividades ordinarias al considerar que es la naturaleza de la
transacción la que debe determinar su presentación y no su
frecuencia. Sin embargo, la NIC 1 exige que se informe en las notas
de la naturaleza e importe de las partidas significativas de ingresos o
gastos.
Principales mejoras de la NIC 2 Existencias
¿Se puede utilizar para valorar las existencias el
método LIFO?
No. La posibilidad de utilizar este método de valoración de
existencias ha desaparecido con la nueva NIC 2.
¿Hay cambios en el uso del método de valoración de
las existencias al valor neto de realización?
Los productores de productos agrícolas y forestales (en cuanto a
productos después de la recolección), y los productos minerales, en
la medida que se valoran a valor neto de realización de acuerdo
con prácticas reconocidas en sus respectivas industrias, no están
sometidos al método general de valoración de la NIC 2 (coste o
valor neto de realización, el menor).
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¿Se puede utilizar como método de valoración de las
existencias el valor razonable menos los costes de venta?
Dicho método de valoración pueden seguirlo los intermediarios que
operan con commodities por cuenta propia o ajena con el objetivo
de aprovechar fluctuaciones de precios de dichas commodities en el
corto plazo.
Una entidad ha adquirido una partida de mercaderías
fijando el precio en una moneda extranjera - distinta
de su moneda funcional, la cual ha experimentado una
devaluación severa. ¿se puede incluir el efecto de la
variación en el tipo de cambio en el coste de las
existencias?
No. La nueva NIC 2 no permite capitalizar diferencias de cambio
derivadas de la apreciación de la moneda en que se realizó la
transacción. En consecuencia, la compañía regitraría como gasto
del ejercicio el efecto de la variación en el tipo de cambio.
Principales mejoras de la NIC 8 Políticas
contables, cambios en estimaciones y errores
Si detectamos un error material en unas cuentas NIIF
ya emitidas ¿qué debemos hacer?
Dicho error material deberá corregirse retrospectivamente en las
primeras cuentas NIIF que se publiquen después de haber
detectado el error.
Hemos cambiado una política o criterio contable para
lograr un mejor reflejo de la imagen fiel ¿se puede
corregir el efecto acumulado hasta la fecha del cambio
registrando dicho efecto en la cuenta de resultados?
No. Es necesario aplicar la nueva política retrospectivamente,
presentando la información comparativa de los períodos anteriores
como si siempre se hubiera aplicado la nueva política
Hemos detectado un error material que afecta al
ejercicio actual y a periodos anteriores, ¿se puede
corregir el error registrando su efecto en la cuenta de
resultados?
No. Debe presentarse la información financiera del ejercicio actual y
de los comparativos como si el error nunca hubiera ocurrido.
Una empresa prepara cuentas NIIF. Al 31 de diciembre
de 2005, el IASB ha publicado una nueva norma que
no entra en vigor hasta 1 de enero de 2006.¿debo
hacer algo?
En primer lugar debe considerar si la nueva norma permite su
aplicación antes de su entrada en vigor obligatoria. Si es así, podrá
optar por aplicarla anticipadamente. En caso de optar por no
aplicar anticipadamente la norma, o si la norma no permite la
aplicación anticipada, al menos deberá indicar en los estados
financieros esta situación, así como incluir datos conocidos o
estimados que sean relevantes en relación con el posible impacto
de la aplicación de la nueva norma en los estados financieros de la
entidad en el periodo en que se aplique inicialmente.
En 2002 presentamos las primeras cuentas NIIF, que
incluían información comparativa de 2001. Al preparar
las cuentas de 2003 detectamos un error
correspondiente a 2002 que corregimos según indica la
NIC 8 e informamos adecuadamente en las cuentas de
2003. En las cuentas de 2004 queremos presentar
información comparativa de 2003 y de 2002, ¿debemos
volver a informar del error que ya quedó corregido en
las cuentas de 2003?
No, en las cuentas de ejercicios posteriores a aquel en que se
detectó y corrigió el error conforme a la NIC 8 no es necesario
repetir los desgloses que se exigen en el ejercicio en que se detecta
el error.
Principales mejoras de la NIC 10 Hechos
posteriores
Si una compañía acuerda un reparto de dividendos con
posterioridad a la fecha del balance, ¿debe reconocer
en sus estados financieros a dicha fecha un pasivo con
los accionistas?
No. Esos dividendos no se reconocerán como pasivo en la fecha del
balance, si bien habrá que informar de los mismos según se indica
en la NIC 1.
a) la configuración de los flujos de caja del activo recibido es
distinta de la configuración de los flujos de caja del activo
entregado, o bien
b) el valor específico de la porción de las operaciones de la
entidad afectada por la transacción cambia como resultado de
la permuta, siempre y cuando la diferencia en a) o b) sea
significativa en relación con el valor razonable de los activos
intercambiados.
¿Y si no puedo determinar el valor razonable del activo
que recibo?

Entonces se considerará el valor razonable del activo entregado

Principales mejoras de la NIC 16 Propiedades,
planta y equipo ¿Y si tampoco puedo determinarlo?

Se ha construido una nave sobre un terreno alquilado

En ese caso el activo recibido se valorará inicialmente por el valor
durante un período de 50 años con el compromiso de
en libros del activo entregado.
derribar la nave y restaurar el terreno al final del
período de alquiler ¿debo crear una provisión para
Si el valor razonable de un activo es superior a su valor
cubrir los costes de derribo y restauración?
neto contable, ¿debe seguir amortizándose?

Si como consecuencia de la adquisición, instalación o utilización de

Sí, el elemento seguirá amortizándose salvo en el caso de que su
un activo determinado se incurre en una obligación conforme a
valor residual sea mayor que su valor en libros.
NIC 37, debe activarse como mayor coste del activo el valor actual
estimado del compromiso adquirido.
¿Cuándo se deja de amortizar un elemento de
Propiedades, Planta y equipo?
En una nave alquilada se han instalado máquinas
especializadas para la fabricación de determinadas
Cuando se da de baja
mercaderías, con el compromiso de desmontar dichas
máquinas al final del período irrevocable de
¿Hay que seguir depreciando elementos que ya no se
arrendamiento. ¿debe activarse como mayor valor de
usan pero que siguen estando reconocidos en el
la máquina ese coste de desmantelamiento?
balance?

No. Dado que las máquinas se utilizan en la fabricación de

Sí, con el límite de su valor residual. Los activos de Propiedades,
existencias, el coste de desmontarlas debe incluirse en el coste de
planta y equipo no se dejan de amortizar por el hecho de no
los productos fabricados conforme a la NIC 2, reconociendo al
utilizarse durante algún período o definitivamente, ni siquiera en el
mismo tiempo una provisión de acuerdo con la NIC 37.
caso que la compañía decida venderlo, salvo que ya esté
totalmente amortizado.
Hemos adquirido un elemento de transporte mediante
la entrega de un elemento similar. ¿Debo reconocer el
Si la compañía tiene un terreno cuyo coste incluye los
elemento adquirido por su valor razonable?
costes de restauración del terreno a su estado inicial al
cabo de un periodo de tiempo predeterminado ¿Hay
Depende. El hecho de que el elemento sea similar no es
que amortizar el terreno?
determinante. Debe analizarse si la transacción tiene sustancia
económica, para lo cual la norma establece unos determinados
Al menos, el importe de los costes de restauración capitalizados
criterios. Si es así el elemento deberá reconocerse por su valor
deberá ser amortizado en el periodo durante el cual se obtienen
razonable. En caso contrario el activo adquirido se reconocerá
beneficios derivados de haber incurrido en esos costes,
inicialmente por el valor en libros del activo entregado.
Hemos sustituido un componente dañado de un activo
¿Cuándo se entiende que una permuta tiene sustancia
complejo. Dicho componente se deprecia
económica?
conjuntamente con el activo principal. Dado que no
tenemos información suficiente para segregar el valor
Una permuta de activos tiene sustancia económica cuando:
del componente dañado, ¿debo registrar como gasto el
coste que ha supuesto sustituir el componente?

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No. Si no es posible determinar el valor contable del componente
sustituido, se puede utilizar el coste de sustitución como indicación
de cual fue el coste del componente sustituido en la fecha en que
fue adquirido y se llevará a gasto la parte de dicho coste que a la
fecha de sustitución estaba pendiente de amortizar, en función del
criterio de amortización seguido.
En las cuentas NIIF, ¿puedo presentar el movimiento de
inmovilizado a un año o hay que presentar
comparativos?
La nueva NIC 16 no elimina el requisito establecido en NIC 1 de
presentar comparativos del movimiento de inmovilizado (que sí
eliminaba la versión anterior), por lo que el movimiento deberá
presentarse comparativamente para todos los períodos
comparativos abarcados en las cuentas NIIF.
Principales mejoras de la NIC 17
Arrendamientos
¿En qué momento debo decidir si el arrendamiento es
operativo o financiero?
La nueva NIC 17 requiere que la clasificación se haga al comienzo
del arrendamiento, definido como la fecha más temprana entre el
contrato de arrendamiento y la fecha en que las partes están
obligadas por los acuerdos del arrendamiento. Dicha fecha no tiene
que coincidir, necesariamente, con la fecha de inicio del período de
arrendamiento, que es la fecha a partir de la cual el arrendatario
puede comenzar a utilizar el activo arrendado.
¿Cuándo se reconoce contablemente la existencia de
un arrendamiento?
Se reconoce en la fecha de inicio del período de arrendamiento.
¿Cuándo se determinan los importes a reconocer al
comienzo del período de arrendamiento?
Los importes a reconocer se determinan en la fecha de comienzo
del arrendamiento, que es la fecha más temprana entre la del
contrato de arrendamiento y el momento en que las partes están
obligadas por dicho acuerdo.
Si se firma un contrato de arrendamiento antes del
inicio del período de arrendamiento, ¿a qué fecha debo
determinar el importe por el que se reconoce el activo
arrendado?
En el caso de arrendamientos financieros, los importes a reconocer
se determinan al comienzo del arrendamiento (cuando se firma el
contrato o antes, si las partes se encuentran obligadas con
anterioridad).
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¿Qué son los costes directos iniciales?
Son los gastos adicionales directamente atribuibles a la negociación
y contratación del arrendamiento en que incurre un arrendador que
sea fabricante o distribuidor.
Un arrendador de un elemento mediante
arrendamiento financiero incurre en determinados
costes iniciales directamente relacionados con la
negociación y contratación del arrendamiento. ¿Debe
registrar como gastos dichos costes?
Depende. Si se trata del fabricante del elemento o del comerciante,
sí. En caso distinto, esos costes directos iniciales aumentarán el
importe de la cuenta por cobrar por arrendamiento y supondrá un
menor importe de los ingresos a registrar en cada ejercicio durante
el período del arrendamiento.
Un fabricante que vende mediante arrendamiento
financiero incurre en costes directos iniciales
relacionados con el arrendamiento. ¿cuándo debe
registrar dichos costes como gastos?
Debe llevarlos a la cuenta de resultados al mismo tiempo que se
reconozca el beneficio por la venta.
En un arrendamiento operativo el arrendador incurre
en determinados costes directos iniciales ¿debe
registrarlos como gasto cuando los incurre?
No. El importe de esos costes se sumarán al valor contable del
activo y se reconocerán como gastos en el período de
arrendamiento de la misma forma que se reconozcan los ingresos
del arrendamiento.
¿Cómo se determina la inversión neta en un
arrendamiento financiero?
Desde el punto de vista del arrendador, la inversión neta se
corresponde con el valor actual de los pagos mínimos del
arrendamiento más el valor actual de cualquier valor residual del
activo arrendado que no esté garantizado por el arrendatario.
Dicho valor actual se determina utilizando como tasa de descuento
la tasa de interés implícita en el arrendamiento.
¿Qué es la tasa de interés implícita en el
arrendamiento?
Es la tasa de descuento que iguala los pagos mínimos del
arrendamiento más el valor residual no garantizado con la suma del
valor razonable del activo arrendado y los costes directos iniciales
del arrendador.
Mi empresa decidió contratar mediante arrendamiento
financiero unas oficinas que estaban en construcción.
El contrato se firmó un año antes de la entrega y se
estableció un precio que se ajustaría por el incremento
del IPC de alquileres entre la fecha del contrato y la
fecha de entrega. A efectos de determinación de los
pagos mínimos, ¿debo considerar ese ajuste de IPC?
Cuando el acuerdo de arrendamiento incluye cláusulas que ajustan
los pagos a realizar por el arrendamiento por el efecto de cambios
que ocurran entre la fecha del acuerdo y el inicio del periodo de
arrendamiento, en los costes de construcción o en cualquier otra
medida del coste o valor (como son los índices de precios) o bien
por el efecto de los costes de financiación del arrendador, el efecto
de esas cláusulas debe considerarse como si hubiera tenido lugar al
comienzo del arrendamiento.
Si un arrendador clasifica un arrendamiento como
financiero, ¿el arrendatario debe clasificarlo también
como financiero?
No necesariamente. La aplicación de la NIC 17 puede llevar a que,
dependiendo de las diferentes circunstancias del arrendador y del
arrendatario, el mismo arrendamiento sea clasificado de manera
diferente. Este caso se puede dar si, por ejemplo, el arrendador se
beneficia de un valor residual garantizado por un tercero no
relacionado con el arrendatario.
La NIC 17 lista una serie de indicadores para identificar
un arrendamiento como financiero. Si se cumple
solamente uno, ¿habrá que clasificar el arrendamiento
como financiero?
Depende, ya que dichos indicadores no siempre son concluyentes.
Si se da uno o más indicadores de arrendamiento financiero pero, a
pesar de ello, está claro (por otras características del
arrendamiento) que no se están transfiriendo sustancialmente
todas las ventajas y los riesgos inherentes a la propiedad del activo,
en tal caso el arrendamiento se clasificaría como operativo.
Hemos llegado a un acuerdo para arrendar una nave
que se encuentra en un polígono industrial ¿qué
factores debería tener en cuenta para clasificar el
arrendamiento como operativo o financiero?
Cuando se arrienda una construcción que se encuentra sobre un
terreno deben analizarse por separado, a efectos de clasificación
del arrendamiento, el terreno y el edificio. Los pagos mínimos del
arrendamiento se asignarán al terreno y al edificio en proporción a
los valores razonables del derecho del arrendatario en el terreno y
en el edificio al comienzo del arrendamiento.
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En el caso de un arrendamiento financiero, ¿qué
importe debe reconocerse como coste del activo?
Se reconocerá como coste el menor entre el valor razonable del
activo arrendado y el valor actual de los pagos mínimos del
arrendamiento, determinados en la fecha de comienzo del
arrendamiento. A dicho importe habrá que añadir los costes
directos iniciales del arrendatario.
En el balance del arrendatario, al inicio del período de
arrendamiento, ¿tienen que ser iguales el importe del
activo arrendado y del pasivo por arrendamiento?
Sí, excepto por el importe de los costes directos iniciales del
arrendatario, que se incorporan al coste del activo.
En un arrendamiento financiero, debe distinguirse
respecto a los pagos a realizar, qué parte corresponde
a amortización del pasivo y qué parte son intereses,
considerando una tasa de interés constante. ¿Deben
considerarse las rentas contingentes para determinar
la tasa constante de interés?
No. Únicamente se consideran los pagos mínimos del
arrendamiento, los cuales incluyen la opción de compra, si es
prácticamente seguro que se ejercerá. El importe de las rentas
contingentes se registra como gasto cuando se incurre.
En un arrendamiento financiero de un elemento no hay
opción de compra al final del período de
arrendamiento. ¿Debo amortizar dicho activo en
función de su vida útil?
No necesariamente. Si no existe certeza razonable de que el
arrendatario obtendrá la propiedad del elemento al final del período
de arrendamiento, el activo deberá depreciarse totalmente en el
período de arrendamiento, si este fuera menor que la vida útil.
Principales mejoras de la NIC 21 Efectos de las
variaciones en los tipos de cambio de la
moneda extranjera
Se ha adquirido un activo a crédito en una moneda que
se ha devaluado, por lo que surgen diferencias de
cambio significativas ¿se pueden incluir esas
diferencias de cambio en el coste del activo adquirido?
No. La nueva NIC 21 elimina la posibilidad de incluir esas
diferencias de cambio en el coste del activo adquirido. Esa
posibilidad existía en la versión anterior de la norma, si bien se
exigía el cumplimiento de determinados requisitos (que no hubiera
posibilidad de cubrirse contra la devaluación; que afectara a pasivos
que no era posible liquidar y que correspondiera a adquisiciones
recientes de activos en moneda extranjera)
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Si cambia la moneda funcional de una entidad, ¿deben
recalcularse los comparativos en base a la nueva
moneda funcional?
No. Si la moneda funcional cambia, la entidad aplicará los
procedimientos de conversión de moneda establecidos en la NIC 21
a la nueva moneda funcional prospectivamente desde la fecha del
cambio. Debe considerarse que, una vez que se ha determinado la
moneda funcional, únicamente puede cambiarse si hay un cambio
en las transacciones, hechos y condiciones subyacentes.
¿Una entidad tiene que presentar sus estados
financieros en la moneda del país en que está
domiciliada?
La NIC 21 permite que una entidad presente sus estados
financieros en cualquier moneda, siempre y cuando se cumplan las
reglas de conversión indicadas en la propia norma. En cualquier
caso debe considerarse que la regulación de cada país puede exigir
la presentación en una moneda determinada, sin que esto afecte a
la determinación de la moneda funcional.
Cuando al adquirir una filial en el extranjero surge un
fondo de comercio, ¿se puede mantener dicho fondo
de comercio por su contravalor en la moneda de la
matriz?
No. La nueva NIC 21 establece que tanto el fondo de comercio como
los ajustes para valorar a valor razonable los activos y pasivos de la
entidad adquirida deben tratarse como si fueran activos y pasivos de
dicha entidad y por lo tanto convertirse al final de cada período
contable al tipo de cambio de cierre. Ahora bien, esta política de
valoración se aplica de forma prospectiva para aquellas entidades
que ya vienen presentando cuentas NIIF y a los primeros adoptantes
se les permite mantener los valores determinados con la normativa
local anterior en la fecha de transición, y aplicar prospectivamente la
NIC 21 a todas las adquisiciones desde la fecha de transición.
Principales mejoras de la NIC 24 Desgloses
sobre partes relacionadas
¿Es un plan de prestaciones post-empleo (como, por
ejemplo, un plan de pensiones) una parte relacionada?
Sí, por lo que la NIC 24 requiere que se desglosen transacciones,
saldos, plazos, condiciones y detalles de garantías en relación con
los mismos.
¿Hay que desglosar las retribuciones al consejo de
administración?
La nueva NIC 24 establece que debe desglosarse la compensación
que recibe el personal directivo clave, en el que se incluye a los
directores "no-ejecutivos".
¿Hay que dar la información sobre retribuciones al
personal clave de manera individualizada?
No es necesario. Se puede dar el importe global, si bien se deben
distinguir las prestaciones por los siguientes conceptos:
a) prestaciones a corto plazo
b) prestaciones post-empleo
c) otras prestaciones a largo plazo
d) indemnizaciones
e) prestaciones en acciones
¿Las empresas públicas tienen que dar información
sobre partes relacionadas?
Las compañías públicas con fines lucrativos deberán desglosar las
transacciones realizadas con otras empresas públicas
Principales mejoras de la NIC 27 Estados
financieros individuales y consolidados
Si una filial reparte dividendos a su matriz. ¿son esos
dividendos ingresos para la matriz?
Depende. La matriz reconoce en sus cuentas individuales dichos
ingresos como dividendos únicamente en la medida en que
correspondan a distribuciones de beneficios de la filial acumulados
desde la fecha de la adquisición. Los repartos de dividendos por
encima de dichos beneficios acumulados se consideran una
recuperación de la inversión y se reconocen como una reducción
del coste de la misma.
¿Cómo se presentan los intereses minoritarios en los
estados financieros consolidados?
Los intereses minoritarios deben presentarse en el balance
consolidado como parte del patrimonio, si bien como un
componente diferenciado del resto.
En los estados financieros individuales, se pueden
valorar las participaciones en filiales, asociadas y joint
ventures por el método de puesta en equivalencia?
No. Dichas participaciones deberán valorarse a su coste (menos
pérdidas de valor) o bien de acuerdo con lo establecido en NIC 39
¿En qué circunstancias una matriz queda exenta de la
obligación de presentar cuentas consolidadas?
Una matriz no está obligada a presentar estados financieros
consolidados si:
a) es filial de otra entidad y los minoritarios (si hubiera) han sido
informados y no se oponen a que no se preparen cuentas
consolidadas
b) ni los instrumentos de capital ni los de deuda cotizan
c) la matriz no presenta ni está en proceso de presentar sus
cuentas a comisiones de valores o a otros órganos regulatorios
con el propósito de emitir cualquier tipo de instrumentos en un
mercado público
d) la matriz última o cualquier matriz intermedia presenta cuentas
consolidadas públicas conforme a NIIF.
¿Es necesario consolidar una filial que se ha adquirido
con la intención de enajenarla?
La nueva NIC 27 no requiere que se consolide una filial adquirida
cuando se adquiere con el propósito de enajenarla en un plazo de
doce meses desde su adquisición y, para ello, la compañía está
buscando compradores activamente. Dichas participaciones se
clasificarán como "cartera de negociación" y se contabilizarán
conforme a la NIC 39.
¿Qué ocurre si no se consolida una participación
porque se adquirió con intención de venderla y,
pasados 12 meses, aún no se ha vendido?
Si se excluye de la consolidación una filial por esa razón y, al cabo
de 12 meses desde su adquisición, no se ha enajenado, deberá
consolidarse desde la fecha de su adquisición (ajustando la
información comparativa), salvo en circunstancias muy especiales
(se ha encontrado un comprador pero la venta no se ha realizado
debido a que falta un trámite formal, como puede ser en ciertos
casos la aprobación de algún organismo regulador).
Una compañía no consolida determinadas
participaciones por haberlas adquirido con motivos
especulativos y, por tanto, en sus estados financieros
consolidados las valora como "cartera de
negociación" conforme a NIC 39. En sus estados
financieros individuales ¿podría valorar estas
participaciones a coste?
No. Esas participaciones deben contabilizarse de la misma manera
en los estados financieros individuales y en los consolidados
En el caso de una compañía de capital-riesgo, un fondo
de inversión, una compañía de inversión o de una
entidad similar, ¿deben consolidarse las participaciones
en compañías controladas?
Sí. Una filial no deja de consolidarse por la naturaleza o actividad
del inversor.
9
Principales mejoras de la NIC 28 Inversiones en
asociadas
¿Es necesario poner en equivalencia una asociada que
se ha adquirido con la intención de enajenarla en el
corto plazo?
La nueva NIC 28 no requiere que se ponga en equivalencia una
asociada cuando hay evidencia de que se ha adquirido con la
intención de enajenarla en un período de 12 meses y de que la
compañía está buscando compradores activamente. Si, al cabo de
12 meses desde su adquisición, no se ha enajenado, deberá ponerse
en equivalencia desde la fecha de su adquisición (ajustando la
información comparativa), salvo en circunstancias muy especiales.
El fondo de comercio de participaciones en asociadas,
¿debe presentarse en una línea separada del balance
de situación?
No. El fondo de comercio de una asociada se incluye en el valor
contable de la inversión
Para poner en equivalencia la inversión en una
asociada, ¿se pueden utilizar estados financieros de la
asociada a una fecha diferente de la de los estados
financieros de la matriz?
Sí, en el caso de que no sea posible obtener unos estados
financieros a la misma fecha y siempre y cuando la diferencia entre
fechas no supere los tres meses, teniendo en cuenta, en su caso,
los ajustes por operaciones significativas.
Si una asociada está operando bajo fuertes
restricciones a largo plazo que impiden en gran
medida su capacidad para transferir fondos al inversor
¿puede dejar de ponerse en equivalencia?
No necesariamente. La nueva NIC 28 establece que para dejar de
aplicar la puesta en equivalencia debe haberse perdido la influencia
significativa
Los estados financieros de una asociada se han
preparado mediante aplicación de criterios o políticas
contables diferentes de las seguidas por la matriz ¿Se
pueden utilizar esos estados financieros para la puesta
en equivalencia?
Es necesario ajustar los estados financieros de la asociada para
adaptarlos a los que se hubieran obtenido de aplicar los mismos
criterios y políticas contables que la matriz antes de realizar la
puesta en equivalencia.
10
Cuando la participación en las pérdidas de una
asociada superan la inversión en la misma, ¿debe el
inversor seguir reconociendo esas pérdidas?
El inversor reconocerá su participación en las pérdidas con el límite
de su inversión en la misma, si bien debe considerarse que dicha
inversión está formada por el valor contable de la participación
puesta en equivalencia más el importe de cualquier otra inversión a
largo plazo que, en sustancia, forme parte de la inversión neta en
la asociada (por ejemplo, un préstamo que no se espera exigir en el
futuro previsible). Las pérdidas por encima de la participación en el
capital de la asociada se aplican al resto de activos que componen
la inversión en orden inverso a su prioridad en la liquidación.
Si la participación en las pérdidas supera el importe total de la
inversión, se reconocerá un pasivo por las mismas si se tiene la
obligación, legal o implícita, de realizar pagos en nombre de la
asociada.
Una empresa que tiene solo asociadas (no tiene filiales
ni participa en negocios conjuntos), ¿cómo contabiliza
esas participaciones?
Para contabilizar dichas participaciones se utilizará la puesta en
equivalencia, salvo que:
a) la empresa sea a su vez filial de otra entidad y los accionistas
minoritarios, si los hubiera, han sido informados y no se
oponen a que no se aplique la puesta en equivalencia
b) ni las acciones ni la deuda de la empresa cotizan en mercados
secundarios
c) la empresa no presentaba ni se encuentra en proceso de
presentar sus estados financieros a una comisión de valores o a
otro organismo regulador, con el propósito de emitir cualquier
clase de instrumento en un mercado público
d) la matriz última o cualquier matriz intermedia prepara estados
financieros públicos en conformidad con las NIIF.
En el caso de que la empresa decida voluntaria y adicionalmente
presentar estados financieros NIIF individuales, las participaciones
en asociadas en esos estados financieros individuales se valorarán a
coste o conforme a NIC 39, según la política seleccionada por la
compañía.
Principales mejoras de la NIC 31
Participaciones en negocios conjuntos

Similares a las de NIC 28

Principales mejoras de la NIC 33 Ganancias por

acción

¿Cambia la forma de calcular el ratio de ganancias por

acción?

No. Sin embargo, la NIC 33 se ha revisado y ahora incluye guías

adicionales para su determinación así como ejemplos ilustrativos de
casos complejos, como los efectos de acciones potenciales cuya
emisión depende de hechos contingentes, los efectos de las
potenciales acciones ordinarias de filiales y asociadas, opciones de
venta y de compra o instrumentos convertibles.

Principales mejoras de la NIC 40 Inversión

Inmobiliaria

Tenemos varios edificios en propiedad que dedicamos

al alquiler. Dichos edificios están registrados a su
coste. Hemos conseguido mediante un arrendamiento
operativo otro edificio que también vamos a dedicar al
alquiler. ¿Podemos registrarlo como el resto de la
inversión inmobiliaria?

La nueva NIC 40 permite contabilizar como inversión inmobiliaria

un inmueble obtenido mediante arrendamiento operativo, siempre
y cuando se cumplan los siguientes requisitos:

a) que se cumpla el resto de la definición de inversión inmobiliaria

b) que se contabilice el citado arrendamiento como si fuera

financiero (reconociendo en balance un activo representativo
del derecho de uso)

c) que se utilice como método de valoración el método de valor

razonable de la NIC 40

Por lo tanto, suponiendo que a) y b) se cumplan, podría registrar el

nuevo edificio como inversión inmobiliaria, si bien tendría que
aplicar el método de valor razonable a toda la inversión
inmobiliaria.
IFRIC Draft interpretation D3
Determinación de si un acuerdo contiene
un arrendamiento
El planteamiento que hace el IFRIC respecto al borrador de
interpretación objeto de comentario, se basa en que determinados
contratos incluyen una o más transacciones que no tienen la forma
legal de un arrendamiento, pero, aún así, se transfiere el derecho a
utilizar un determinado elemento (activo) durante un periodo de
tiempo, a cambio de un pago.
La interpretación trata de identificar si estos contratos contienen
acuerdos de cesión de derechos de uso de activos, los cuales deben
contabilizarse de acuerdo con lo previsto en la NIC 17,
Arrendamientos, siempre que respondan en esencia a lo
establecido en dicha norma, que define un arrendamiento como:
"un acuerdo por el cual un arrendador transfiere a un arrendatario
el derecho a utilizar un activo por un periodo de tiempo
determinado, a cambio de un pago o una serie de pagos". En
base a lo anterior, si esta definición se cumple en algún elemento
de un contrato cuyo objeto principal pueda ser otro, y siempre que
el arrendamiento no se refiere a operaciones excluidas de la NIC
171 se aplicarán las normas allí establecidas.
EJEMPLOS: situaciones en las que una entidad
(proveedora de un servicio) transfiere el derecho de uso de
un elemento a otra entidad(comprador), a menudo junto
con otros servicios relacionados:
• Acuerdos de "outsourcing" en los que se presta
un servicio ( p. ej.: grabación informática de datos)
y utilizan para ello un ordenador que, en esencia,
se encuentra arrendado a la empresa compradora.
12
.
• Acuerdos en la industria de la telecomunicación, en
la que un proveedor de capacidad de red
proporciona al comprador derechos de utilización
de dicha capacidad.
• Contratos en los que el comprador debe hacer
unos pagos específicos, con independencia de que
se reciba el servicio o producto contratado (por
ejemplo, cuando se compromete a adquirir la
práctica totalidad de la producción de un
determinado inmovilizado).
• Concesiones administrativas, en los que un
proveedor (normalmente una empresa privada)
provee el uso de un elemento (infraestructura) al
comprador (el Estado).
La interpretación aborda tres aspectos:
1. Cómo se determina si un contrato es, o incluye, un
arrendamiento, tal y como lo define la NIC 17.
2. Cuándo se debe evaluar esa posibilidad y en qué situaciones
debe reconsiderarse el juicio anterior.
3. En el caso de que el contrato sea o contenga un arrendamiento,
cómo deben separarse los pagos del arrendamiento de los otros
elementos del contrato.
1
Ver párrafo 2 dla NIC 17
¿Cómo se determina si un contrato contiene un
arrendamiento de los definidos en la NIC 17?
Deben cumplirse los siguientes tres criterios:
1. Referencia a un elemento específico. El acuerdo se refiere a
un elemento o elementos a utilizar (por ejemplo una
propiedad, planta y equipo); la NIC 17 exige la transmisión del
"derecho de uso de un activo", por lo que, para cumplir este
criterio, ese elemento vendrá identificado:
• Explícitamente; no obstante puede ocurrir, que la
identificación del elemento no sea suficiente, por ejemplo,
cuando el suministrador puede prestar el servicio desde mas
de un lugar, por lo que atendiendo al fondo económico de
la operación, el activo no es arrendado ya que el
suministrador puede utilizar cualquier otro.
• Implícitamente; es decir, la identificación del activo se deriva
del clausulado del contrato, o bien de hechos y
circunstancias que, por ejemplo, hagan que no sea
económicamente posible o viable para el suministrador,
cumplir el contrato con otros elementos alternativos.
2. Cesión del derecho de uso del elemento durante un tiempo
determinado o determinable, durante el cual, el comprador
tiene la capacidad de excluir a otros de la utilización del activo;
esto se producirá cuando la producción de ese elemento es
prácticamente imposible que sea vendida a otros consumidores,
sin perjuicio de que puedan existir cantidades insignificantes
que no afecten a la operación en su conjunto, o que haya
consentimiento para ello por parte del comprador. En definitiva,
lo que se pone de manifiesto, es que los beneficios futuros del
elemento durante el período determinado los tiene el
comprador.
3. Retribución. Los pagos realizados o por realizar no retribuyen
su uso efectivo, sino la disponibilidad del derecho de uso del
elemento, se utilice o no en la duración del contrato (es decir,
los pagos son inevitables para el comprador, salvo
incumplimiento del proveedor), por lo que, aunque en un
momento dado no se esté utilizando el activo, es necesario
pagar. Esta determinación puede ser implícita, en base a las
propias circunstancias del contrato, o explícita.
¿Cuándo se valora o, se debe volver a valorar, si un
contrato es o contiene un arrendamiento?
El borrador de interpretación es claro: al inicio de la relación
contractual. Sólo se establece la necesidad de volver a valorar el
cumplimiento de los criterios anteriores, cuando cambien las
condiciones establecidas en el contrato.
¿Cómo se separan los pagos del arrendamiento de
otros pagos incluidos en el contrato?
Llegados a este punto, es necesario para aplicar al contrato de
arrendamiento la NIC 17 (clasificación, reconocimiento y
valoración), tanto por el comprador como por el suministrador del
servicio, separar el importe de los pagos del arrendamiento del
correspondiente a otros elementos del acuerdo. Esta separación
debe realizarse en proporción al valor razonable de esos
componentes, si bien, en algunos casos habrá que recurrir a
estimaciones técnicas para establecer dicha separación.
En casos excepcionales, no será posible la separación de esos
pagos. En esos casos se debe concluir por el comprador:
• Si se trata de un arrendamiento financiero: el elemento
identificado objeto de arrendamiento se reconocerá por su
valor razonable,
• Si es un arrendamiento operativo, se desglosan como pagos
mínimos del arrendamiento todos los pagos del acuerdo
indicando que dichos pagos incluyen las cantidades adicionales
por los otros elementos incluidos en el contrato.
EJEMPLO de un contrato que contiene un
arrendamiento:
Un comprador acuerda con un suministrador de gas este
suministro. El suministrador utiliza una planta que ha
construido en terrenos del comprador para el suministro
del gas contratado. El suministrador puede suministrar gas
a otros siendo remota esta posibilidad, y utilizar otras
plantas para el suministro, pero no es ni práctico ni
económico hacerlo.
El acuerdo prevé unos pagos diferenciados:
• Una parte fija irrevocable
• Una parte variable en función de un objetivo de
eficiencia
Si la planta no estuviera disponible para el uso, el
comprador no realizaría pagos y el suministrador incurriría
en penalizacioness.
• Suministrador: servicio de gas
• Comprador: industria
• Acuerdo: suministro de gas por el
suministrador al comprador.
13
 Convergencia con la normativa contable de USA

• Elemento utilizado:
planta de suministro en las
dependencias del
comprador del servicio; en
la práctica el comprador
puede excluir a otros de su
uso, incluido el suministrador.
El IFRIC manifiesta que el borrador de Interpretación es similar al
Issue no. 01-08 Determining Whether an Arrangement Contains a
Lease.
No obstante, se señalan ciertas diferencias que no parecen
sustanciales, y que son:

• Obligación de pago: por la disponibilidad futura • La norma americana establece un criterio adicional a cumplir
de la planta en lugar de por para identificar un activo arrendado; que el precio de lo
su uso efectivo producido no esté contractualmente fijado por unidad, ni sea
igual al valor de mercado por unidad de producto. El IFRIC
consideró que esta circunstancia está contemplada
• Cesan los pagos fijos: si la planta no está en uso implícitamente cuando se aplican conjuntamente los tres
criterios previstos en el borrador para determinar si existe un
activo arrendado.
CONCLUSIÓN: existe un arrendamiento de la planta
incluido en el acuerdo que debe contabilizaser de acuerdo • Es mas amplia la naturaleza del elemento que puede ser
con la NIC 17. considerado como arrendado en el Borrador de Interpretación,
que el previsto en la norma americana, y esto obedece a que
la norma de arrendamientos del IASB (NIC 17) es más amplia
en su objeto (incluye activos intangibles) que la americana
(SFAS 13).

EJEMPLO de un acuerdo que no contiene un
arrendamiento.
Un comprador contrata el suministro de gas para su
industria. El suministrador es una gran empresa que tiene
varias plantas y localizaciones para el suministro. El
comprador se compromete a comprar gas equivalente al
total de la producción de una de esas plantas. El
proveedor del gas puede suministrar gas desde varias
localizaciones para cumplir el contrato.
No se depende de un elemento especifico para el
suministro de gas.
No se transfiere un derecho de uso o alquiler, porque el
comprador no adquiere la producción de una planta
específica, por lo que no se excluye a otros de utilizar la
misma.
Los pagos no establecen nada al respecto.
Una vez calificado el arrendamiento, la norma americana obliga a
reconsiderar la existencia de un arrendamiento en más casos que el
borrador. El IFRIC entiende que el análisis del arrendamiento en
posteriores momentos responde mas a la clasificación a otorgar al
arrendamiento, operativo o financiero, que a su existencia o no;
por ello solo obliga a volver a analizarlo cuando cambien las
circunstancias que pudieran afectar a la existencia o no del
arrendamiento, no a su clasificación.
Fecha prevista para aplicar el borrador
Se prevé para los ejercicios que comiencen el 1 de enero de 2005,
recomendando su aplicación anticipada siempre que se informe de
ello en la memoria. Adicionalmente subraya que los cambios en los
criterios contables, estimaciones y errores, se tratan contablemente
de acuerdo con la NIC 8, recordando en los "fundamentos de las
conclusiones" que debe aplicarse con carácter retroactivo a todos
los contratos existentes, para lo cual es esencial el conocimiento
previo y con suficiente antelación del Borrador comentado.

CONCLUSIÓN: no existe un arrendamiento de un

elemento, por lo que no es aplicable la NIC 17

14
NIIF 2 Pagos basados
en acciones .
El Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB) ha
emitido la Norma Internacional de Información Financiera (NIIF) 2,
Pagos basados en Acciones, que exigirá que los pagos basados
en acciones se reconozcan como gasto.
El importe cargado como gasto se medirá al valor razonable de los
bienes o servicios recibidos salvo que, en el caso de operaciones
que se liquidan mediante entrega de valores, dicho valor razonable
no pueda calcularse de forma fiable. En tales casos, en los que se
incluyen las opciones sobre acciones para empleados, el gasto
deberá medirse al valor razonable de los instrumentos de capital
concedidos.
La NIIF 2 define un pago basado en acciones como una operación
en la que la entidad recibe o adquiere bienes o servicios por sus
instrumentos de capital o incurriendo pasivos por importes basados
en el precio de las acciones u otros instrumentos de capital de la
entidad. Los requisitos contables para el pago en acciones
dependen del modo en que se liquidará la operación, es decir,
mediante la entrega de a) acciones, b) efectivo o c) valores o
efectivo.
La NIIF 2 incluye un número considerable de directrices sobre su
aplicación e implantación. Sin embargo, puesto que no existe un
modelo único para calcular el valor razonable de los pagos basados
en acciones ni hay un consenso pleno para cuantificar las
características específicas de los pagos basados en acciones en los
modelos de valoración, seguirá siendo fundamental aplicar el juicio
en el proceso de valoración.
Alcance
El concepto de pagos basados en acciones es más amplio que el de
opciones sobre acciones para empleados. La NIIF 2 engloba la
emisión de acciones, o derechos a acciones, a cambio de servicios y
bienes. Algunos ejemplos de elementos incluidos en el alcance de
16
la NIIF 2 son SARs (“Share appreciation rights” o derechos con
cargo a la revalorización de acciones), planes de opciones sobre
acciones para empleados, programas de participación en el capital
y planes en los que la emisión de acciones (o derechos a acciones)
pueden depender de condiciones del mercado o de otras
condiciones.
La NIIF 2 se aplica a todas las entidades. No existen exenciones para
entidades no cotizadas o más pequeñas. Por otro lado, las filiales
que utilizan el patrimonio de su matriz o de las demás filiales de su
grupo como contraprestación por los bienes o servicios que reciben
están dentro del alcance de la Norma.
Hay dos exenciones al principio del alcance general. En primer
lugar, la emisión de acciones en una combinación de negocios
debe contabilizarse según la norma adecuada, actualmente la NIC
22, que, no obstante, pronto será sustituida por la Norma derivada
del ED 3, Combinaciones de Negocios. Sin embargo, hay que
tener cuidado al distinguir los pagos en acciones relacionados con
la adquisición de los relacionados con servicios prestados por los
empleados durante dicho proceso.
En segundo lugar, la NIIF 2 no se aplica a los pagos basados en
acciones dentro del alcance de los apartados 8-10 de la NIC 32,
Instrumentos Financieros: Presentación e información a
revelar, o los apartados 5-7 de la NIC 39, Instrumentos
Financieros: Reconocimiento y Valoración. Por consiguiente,
deberán aplicarse las NIC 32 y 39 en la contabilización derivados
cuyo subyacente sean commodities que puedan liquidarse en
acciones o derechos a acciones.
La NIIF 2 no se aplica a operaciones cuyo pago se efectúe en
acciones si no se trata de la adquisición de bienes y servicios. Como
consecuencia, los dividendos en acciones, la compra de acciones
propias y la emisión de acciones adicionales están fuera de su
alcance.
Reconocimiento y valoración
La emisión de acciones o derechos a acciones exige un aumento de
un componente del capital. La NIIF 2 exige que la contrapartida sea
un gasto cuando el pago de bienes o servicios no represente un
activo. El gasto deberá reconocerse cuando los bienes o servicios
sean consumidos. Por ejemplo, la emisión de acciones o derechos a
acciones para adquirir existencias se presentaría como un aumento
de las existencias y sólo se cargaría a resultados cuando las
existencias fueran vendidas o perdieran valor.
Dependiendo del tipo de pago basado en acciones, el valor
razonable podrá determinarse mediante el valor de las acciones o
derechos a acciones otorgados, o mediante el valor de los bienes o
servicios recibidos. La NIIF 2 incluye una presunción refutable de
que, si los pagos basados en acciones corresponden a bienes o
servicios distintos de los de empleados, el pago basado en acciones
deberá medirse en función del valor razonable de los bienes o
servicios. Si el pago basado en acciones es para empleados (o
similares), la operación deberá medirse en función del valor
razonable de los instrumentos de capital concedidos.

Se presume que la emisión de acciones o derechos a acciones
totalmente consolidados corresponde a servicios pasados, por lo
que el importe íntegro del valor razonable en la fecha de concesión
debe cargarse inmediatamente a resultados. Se considera que la
emisión de acciones a empleados con, p. ej., un período de
consolidación de tres años, corresponde a servicios que se
prestarán durante el período de consolidación. Por consiguiente, el
valor razonable del pago basado en acciones, determinado en la
fecha de concesión, deberá registrarse como gasto durante el
período de consolidación.
Como principio general, el gasto total asociado a pagos basados en
acciones liquidados mediante entrega de valores equivaldrá al
producto de todos los instrumentos que se consoliden por el valor
razonable de dichos instrumentos a la fecha de concesión . Más
adelante, se incluye un ejemplo para reflejar qué ocurre durante el
período de consolidación. No obstante, si el pago basado en
acciones a liquidar mediante entrega de valores está sujeto al
complimiento de una característica de desempeño dependiente del
mercado, el gasto seguiría reconociéndose si se cumplen todas las
demás características de consolidación. El siguiente ejemplo ilustra
un típico pago en acciones liquidado mediante entrega de valores.
La NIIF 2 exige que la operación de pago en acciones se mida al
valor razonable tanto en el caso de empresas cotizadas como no
cotizadas. Sin embargo, se ha producido un cambio importante
respecto al ED2 en el sentido de que la NIIF 2 permite el uso del
valor intrínseco (es decir, el valor razonable de la acción menos el
precio de ejercicio) en los "casos excepcionales" en que el valor
razonable de los instrumentos de capital no puedan medirse de
forma fiable. Sin embargo, esto no se mide simplemente en la
fecha de concesión. Una entidad tendría que volver a medir el valor
intrínseco en cada fecha de presentación de información hasta la
liquidación definitiva.
Otro cambio fundamental respecto al ED2, según se explica
anteriormente, es la distinción entre características de resultados
basados en el mercado y de características no basadas en el
mercado. Las condiciones del mercado son las asociadas al precio
de mercado de los valores de una entidad, como alcanzar una
cotización especificada o un objetivo especificado basado en una
comparación de la cotización de la acción de la entidad con un
índice de cotizaciones de otras entidades. Las características de
resultados basados en el mercado deben considerarse en la
medición del valor razonable en la fecha de concesión. No

Ejemplo - Reconocimiento de la concesión de opciones sobre acciones para empleados

La sociedad concede un total de 100 opciones sobre acciones a 10 miembros de su equipo de altos directivos (10 opciones a
cada uno) el 1 de enero de 20X5. Estas opciones se consolidan al cabo de tres años. La sociedad ha determinado que cada
opción tiene un valor razonable en la fecha de concesión equivalente a 15 euros. La sociedad espera que la totalidad de las
100 opciones se consoliden y, en consecuencia, registra el siguiente asiento el 30 de junio de 20X5 (el cierre de su período de
presentación de información a fecha intermedia correspondiente a los seis primeros meses).

Dr. Gasto de la Opción sobre Acciones 250

Cr. Patrimonio 250
[(100 x 15)*1/6 períodos]

Si se consolida la totalidad de las 100 acciones, el registro anterior se efectuaría al cierre de cada período de presentación de
información correspondiente a seis meses. Sin embargo, si un miembro del equipo de altos directivos abandona durante el
segundo semestre de 20X6, perdiendo así la cantidad total de 10 opciones, se realizaría el siguiente registro al 31 de
diciembre de 20X6:
Dr. Gasto de la Opción sobre Acciones 150
Cr. Patrimonio 150
[(90 x 15)*4/6 períodos]-[250+250+250]

17
obstante, el valor razonable de los instrumentos de capital no
deberá reducirse para tener en cuenta condiciones de resultados no
basados en el mercado u otras condiciones precisas para la
consolidación de los derechos.
Modificaciones, Cancelaciones y Liquidaciones
Determinar si un cambio en los plazos y condiciones tiene un
efecto sobre el importe reconocido depende de que el valor
razonable de los nuevos instrumentos sea superior al valor
razonable de los instrumentos originales (ambos determinados en
la fecha de modificación).
La modificación de las condiciones en que los instrumentos de
capital fueron concedidos podría tener un efecto sobre el gasto
que ha de ser registrado. La NIIF 2 aclara que las directrices sobre
modificaciones también se aplican a instrumentos modificados tras
la fecha de su consolidación. Si el valor razonable de los nuevos
instrumentos es superior al de los antiguos (p. ej., por la reducción
del precio de ejercicio o la emisión de otros instrumentos), la
diferencia se reconoce durante el período de consolidación restante
de un modo similar al importe original. Si la modificación se
produce después del período de consolidación, la diferencia se
reconoce inmediatamente. Si el valor razonable de los nuevos
instrumentos es inferior al de los antiguos, el valor razonable
original de los instrumentos de capital concedidos deberá cargarse
a resultados como si la modificación no se hubiera producido
nunca.
La cancelación o liquidación de instrumentos de capital se
contabiliza como anticipación del período de consolidación, por lo
que cualquier importe no reconocido que habría sido cargado de
otro modo deberá reconocerse inmediatamente. Cualquier pago
efectuado con la cancelación o liquidación (hasta el valor razonable
de los instrumentos de capital) deberá contabilizarse como la
recompra de una participación en el capital. Cualquier pago
superior al valor razonable de los instrumentos de capital
concedidos se reconoce como gasto.
Los nuevos instrumentos de capital concedidos pueden identificarse
como una sustitución de los instrumentos de capital cancelados. En
tales casos, los nuevos instrumentos de capital deben contabilizarse
como una modificación. El valor razonable de los nuevos
instrumentos de capital se determina en la fecha de concesión,
mientras que el valor razonable de los instrumentos cancelados se
determina en la fecha de cancelación, menos cualquier pago en
efectivo en la cancelación, que se contabiliza como una deducción
del patrimonio.
18
Transición
Todos los pagos basados en acciones a liquidar mediante entrega
de valores concedidos después del 7 de noviembre de 2002, que
aún no hayan sido consolidados en la fecha efectiva de la NIIF 2
(aplicable a períodos anuales que comiencen a partir del 1 de enero
de 2005), aplicarán las disposiciones de la NIIF 2. Aunque no tienen
obligación de hacerlo, se permite y anima a las entidades a aplicar
esta NIIF a otras concesiones de instrumentos de capital si (y sólo si)
la entidad ha revelado públicamente el valor razonable de dichos
instrumentos de capital determinado de conformidad con la NIIF 2.
La información comparativa presentada de conformidad con la NIC
1 se reformulará con respecto a todas las concesiones de
instrumentos de capital a los que se apliquen los requisitos de la
NIIF 2. El ajuste para reflejar este cambio se presenta en el saldo
inicial de los beneficios no distribuidos correspondiente al primer
período presentado.
La NIIF 2 modifica el apartado 13 de la NIIF 1, Adopción por primera
vez de las NIIF, a fin de añadir una exención para las operaciones de
pagos basados en acciones. De modo similar a las entidades que ya
están aplicando las NIIF, las entidades que adopten las NIIF por
primera vez tendrán que aplicar la NIIF 2 a las operaciones de pagos
basados en acciones concedidas a partir del 7 de noviembre de
2002. Por otro lado, una entidad que adopte las NIIF por primera
vez no está obligada a aplicar la NIIF 2 a pagos en acciones
concedidos después del 7 de noviembre de 2002 que se
consolidaron antes de la fecha más tardía entre a) la fecha de
transición a las NIIF o b) el 1 de enero de 2005. Una entidad que
adopte las NIIF por primera vez podrá optar por aplicar la NIIF 2
antes si (y sólo si) ha revelado públicamente el valor razonable de los
pagos basados en acciones determinado en la fecha de valoración,
de conformidad con la NIIF 2.
Resumen de los requisitos de la NIIF 2
Alcance Empleados y no empleados que prestan
servicios o entregan bienes
Reconocimiento Si, a lo largo del período de
como gasto consolidación, si hay
Tipo de • A liquidar en acciones
transacciones • A liquidar en efectivo
diferentes • Con alternativa de liquidación
Valoración - Valor razonable determinado en la fecha
a liquidar en de concesión
acciones
Valoración - Valor razonable determinado en cada
a liquidar en cierre contable
efectivo
Valoración - Componente de patrimonio valorado a
alternativas de la fecha de concesión exclusivamente.
liquidación Componente de efectivo a determinar
en cada cierre contable.
Noticias sobre IFRS
El IASB publica las NIC 32 y 39 revisadas.
Modificaciones pendientes.
En el mes de diciembre de 2003 el IASB publicó las nuevas NIC 32
y 39, incorporando mejoras en cuanto a ordenación, redacción,
eliminación de opciones, etc.
La nueva redacción de la NIC 39 incluía la posibilidad de que una
entidad designara cualquier activo o pasivo financiero como un
activo o pasivo que va a medirse a valor razonable reconociendo
los cambios en el valor razonable en la cuenta de pérdidas y
ganancias.
Sin embargo, tras la publicación de las modificaciones, una serie de
organismos regulatorios en Europa cuestionaron que la intención
del Consejo fuera que la opción del valor razonable estuviera
disponible para todos los instrumentos financieros sin ninguna
limitación. Con 11 votos contra 3, el Consejo acordó en febrero
proponer la modificación de la NIC 39 para limitar las
circunstancias en que las sociedades puedan elegir la opción del
valor razonable.
Asimismo, la propuesta de modificación incluirá algunas otras
aclaraciones a la NIC 39 sobre cuestiones recientemente planteadas
por el Banco Central Europeo.
Adicionalmente, se espera que la NIC 39 se revise en el primer
trimestre de 2004 para reflejar las decisiones finales del IASB en
relación con la contabilización de macro coberturas.
El EFRAG propone refrendar la versión
revisada de las NIC
El Grupo consultivo europeo en materia de información financiera
(EFRAG) ha solicitado comentarios a su Carta Propuesta a la
Comisión Europea en apoyo de la adopción en Europa de las 13
.
NIC "revisadas" que fueron emitidas por el IASB en diciembre. El
plazo para la presentación de comentarios terminó el 24 de febrero
de 2004.
El IASB emite su borrador de propuesta ED6
Exploración y evaluación de recursos minerales
El IASB ha publicado el borrador de norma sobre Exploración y
Evaluación de Recursos Minerales. El ED 6 propone para las
empresas que exploran y evalúan recursos minerales la exención de
determinados requisitos de las NIIF y del Marco del IASB.
Estas empresas podrán seguir utilizando, conforme a las NIIF, las
políticas contables de reconocimiento y valoración de activos
derivados de las actividades de explotación y evaluación mineral
que venían utilizando en los estados financieros anuales más
recientes preparados con su normativa contable anterior.
De acuerdo con esto, una sociedad que optara por utilizar sus
antiguas políticas contables debería cambiarlas sólo si el cambio se
traduce en una mayor relevancia y fiabilidad de los estados
financieros.
Asimismo, el ED 6 propone que se consideren indicadores a la hora
de determinar si los activos de exploración y evaluación han sufrido
un deterioro de valor. También propone una "unidad generadora
de efectivo para los activos de exploración y evaluación" de
conformidad con la NIC 36, Deterioro del Valor de los Activos. Se
espera que la propuesta se apruebe en 2004 y sería de aplicación
para los períodos anuales que comenzasen a partir del 1 de enero
de 2005, es decir, serían adoptadas por las empresas europeas y
extranjeras que adoptan las NIIF en 2005. El plazo para la
presentación de comentarios termina el 16 de abril de 2004.
19
El IFRIC emite dos borradores de
interpretación para su discusión.
El Comité de Interpretaciones de Información Financiera
(International Financial Reporting Interpretations Committee o
IFRIC) ha emitido dos borradores de interpretación (IFRIC D3, Cómo
determinar si un Acuerdo contiene un Arrendamiento e IFRIC D4,
Fondos de desmantelamiento, recuperación y rehabilitación
ambiental). El plazo para la presentación de comentarios finalizó el
19 de marzo de 2004.
La interpretación IFRIC D4 ofrece directrices para aquellos casos en
que entidades realizan aportaciones a fondos establecidos para el
reembolso de las obligaciones de desmantelamiento, recuperación
o rehabilitación cuando se han incurrido costes. Dichos fondos
pueden ser establecidos por una sola entidad para financiar sus
propias obligaciones de desmantelamiento, o por muchas
entidades para financiar sus obligaciones conjuntas de
desmantelamiento. El IFRIC propone que la entidad determine si
tiene el control, control conjunto o influencia significativa sobre el
fondo mediante referencia a las normas referentes a filiales,
empresas conjuntas, asociadas y entidades de propósito especial.
En tal caso, la entidad debe contabilizar su participación en el
fondo de conformidad con dichas normas. En caso contrario, y si el
fondo no libera a la entidad de la obligación de pagar los costes de
desmantelamiento, la entidad debe registrar un activo (para los
derechos al reembolso del fondo) y un pasivo (el pago de los costes
de desmantelamiento) independientes.
Comunicado de IOSCO sobre la convergencia
global de las normas contables
A continuación se incluye un extracto del Comunicado Final de la
28ª Conferencia Anual de IOSCO (International Organization of
Securities Commissions):
El Comité Técnico también sigue colaborando estrechamente con el
Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (IASB). El
Comité Técnico y el IASB han ido desarrollando continuos acuerdos
para que el Comité Técnico pudiera participar en los proyectos del
IASB a medida que van comenzando y avanzando así como para
supervisar el trabajo del IASB de forma continua. La Organización
Internacional de Comisiones de Valores (IOSCO) agradece los
esfuerzos de los organismos reguladores del sector de la
contabilidad y auditoría en pro de la convergencia de unas normas
internacionales de contabilidad. De cara al futuro, la IOSCO anima
al IASB y a los organismos reguladores nacionales a seguir
colaborando a buen ritmo para lograr la convergencia con el fin de
facilitar la emisión y cotización de valores transnacional y también
anima a los organismos reguladores a tratar cuestiones más
amplias como la interpretación, aplicación y cumplimiento uniforme
de normas contables.
20
El FASB accede a que las opciones sobre
acciones se lleven a gastos
El Consejo de Normas de Contabilidad Financiera de Estados
Unidos (FASB) ha acordado emitir, para su comentario público, una
norma que exigiría a las empresas llevar a gastos el valor razonable
de las opciones sobre acciones concedidas a empleados. La
propuesta se emitiría probablemente en febrero de 2004 y, de ser
aprobada, entraría en vigor en 2005. El IASB emitió una propuesta
similar el año pasado (borrador de propuesta ED 2) y ha emitido
una norma definitiva (NIIF 2) durante el primer trimestre de 2004,
la cual también entra en vigor en 2005.
Actualmente, las empresas estadounidenses tienen la posibilidad,
pero no la obligación, de reconocer las opciones sobre acciones
como parte del coste de la retribución del empleado. Varios cientos
de empresas cotizadas (de un total de unas 15.000) reconocen el
gasto. Aun cuando eligieran no cargar este coste a gastos, las
empresas deben desglosar el valor razonable de las opciones sobre
acciones concedidas. Las NIIF hasta ahora no exigen ni llevar a
gastos ni desglosar el valor razonable de la retribución basada en
acciones. Tanto las propuestas del FASB como las del IASB se
aplicarían a todas las empresas y no sólo a las que coticen en
mercados bursátiles.
El Consejo de Reguladores de Bolsas Europeas
(CESR) publica sus recomendaciones en
relación con la transición a las NIIF
A finales de diciembre de 2003, el Consejo de Reguladores de
Bolsas Europeas (CESR) publicó sus recomendaciones a sus
miembros sobre cómo podían comunicar eficazmente a sus
inversores las empresas europeas cotizadas en Bolsa el impacto
financiero de la transición a las NIIF en 2005. Las recomendaciones
identifican los siguientes cuatro hitos en el proceso de transición:
• Publicación del informe anual 2003 (incluidos los estados
financieros de 2003). Las empresas deberían explicar (a) cómo
pretenden llevar a cabo la transición a las NIC/NIIF (planes y
grado de consecución para la transición) y (b) las diferencias
clave entre sus políticas contables actuales y las que saben con
cierta seguridad que tendrán que aplicar de acuerdo con las
NIC/NIIF.
• Publicación del informe anual 2004 (incluidos los estados
financieros de 2004). En cuanto una empresa pueda
cuantificar el impacto del cambio a las NIC/NIIF en sus estados
financieros de 2004 con suficiente fiabilidad, debe desglosar la
información cuantificada oportuna.
• Informes financieros a fecha intermedia emitidos durante
2005 (informes financieros semestrales o trimestrales). En
los informes financieros a fecha intermedia emitidos durante
2005, las empresas cotizadas deberán empezar a aplicar a
 partir del 1 de enero de 2005 o bien la NIC 34, Información
Financiera Intermedia, o, de no ser posible, al menos los
principios de reconocimiento y valoración de las NIC/NIIF que
serán aplicables al cierre del ejercicio.
• Estados financieros anuales 2005. En el caso de la mayoría
de las empresas cotizadas en Europa, será el primer juego de
cuentas presentado de conformidad con NIC/NIIF. El CESR no
propone exigir más de un año de cifras comparativas (2004) a
tenor de las NIC/NIIF. De todos modos, en el caso de que, por
la regulación nacional o por elección, una empresa presentara
tres períodos sucesivos sin reformular conforme a NIC/NIIF las
cifras del primer período presentado (2003), el CESR propone
un formato (el "enfoque puente") para presentar las cifras
comparativas (2004) también conforme a la normativa
nacional.
Comentarios de la Comisión Europea sobre la
reglamentación de las NIIF y las Directivas
contables
La Comisión Europea ha publicado la versión final de un
documento en el que interpreta aspectos de la reglamentación en
materia de NIC de la Unión Europea y la interacción de la
reglamentación con las Directivas contables. El título formal del
documento es: Comentarios sobre determinados artículos del
Reglamento (CE) n° 1606/2002 del Parlamento Europeo y del
Consejo, de 19 de julio de 2002, relativo a la aplicación de normas
internacionales de contabilidad y la Cuarta Directiva 78/660/CEE del
Consejo, de 25 de julio de 1978 y la Séptima Directiva 83/349/CEE
del Consejo, de 13 de junio de 1983.
Propuesta para mejorar el papel y los procesos
del EFRAG
El Grupo consultivo europeo en materia de información financiera
(EFRAG) ha solicitado comentarios sobre las propuestas para
mejorar su papel y racionalizar sus procesos operativos con el fin de
"reforzar la aportación europea al IASB". El EFRAG, un organismo
del sector privado, fue creado a mediados de 2001 por numerosos
colectivos interesados en la información financiera en Europa, entre
los que se encuentran empresas y auditores. Su principal objetivo
es realizar una aportación proactiva al trabajo del IASB al mismo
tiempo que asesorar a la Comisión Europea en relación con la
evaluación técnica de las normas e interpretaciones del IASB para
su aplicación en Europa.
Las principales propuestas incluyen:
• La potenciación del papel proactivo del EFRAG en relación con
el IASB, para que el EFRAG pueda presentar las preocupaciones
europeas lo antes posible.
• La búsqueda del reconocimiento pleno del EFRAG como
organismo regulador de enlace por parte del IASB.
• La creación de un Foro Consultivo para que un mayor número
de partes afectadas puedan participar en el debate de la
presentación de información financiera en Europa.
• La mejora de la eficacia de los procesos de trabajo del EFRAG,
lo que incluye (a) mejores relaciones con los organismos
reguladores nacionales europeos, (b) un Consejo Consultivo
menor y más eficiente, y (c) un Presidente para el Grupo de
Expertos Técnicos con dedicación plena.
• El aumento de los recursos del EFRAG.
El nuevo presidente del EFRAG es un socio de
Deloitte
El socio de Deloitte Stig Enevoldsen ha sido elegido nuevo presidente,
con plena dedicación, del Grupo de Expertos Técnicos (GET) del
European Financial Reporting Advisory Group (EFRAG) a partir del 1
de abril de 2004 por un período de tres años. Stig dirige actualmente
el Centro de Excelencia de las NIIF (normas internacionales de
información financiera) de Deloitte en Copenhague (Dinamarca) y es
miembro del Global IFRS Leadership Team.
22
Anteriormente, fue presidente del Comité de Políticas de Normas
Internacionales de Contabilidad de la firma. De 1987 a 1996, Stig
Enevoldsen fue miembro del Comité de Normas de Contabilidad de
Dinamarca, desempeñando el cargo de presidente de 1991 a 1996.
Stig fue también miembro del Comité de Normas Internacionales
de Contabilidad Financiera (IASC) de 1991 a 2000 y su presidente
de 1998 a 2000. Actualmente es miembro del EFRAG y del
Consejo de Asesoramiento sobre Normas del IASB. Catherinne
Guttman, socio de Deloitte Francia, especialista en seguros e
instrumentos financieros, también ha sido nombrada miembro del
EFRAG a tiempo parcial. Por otra parte, los presidentes de los
organismos normalizadores del Reino Unido, Francia y Alemania
serán observadores permanentes en el EFRAG.
El EFRAG fue constituido en junio de 2001 por un amplio grupo de
organizaciones que representaban a la profesión de la contabilidad
y la auditoría, a los responsables de preparar las cuentas, a los
usuarios y a organismos normalizadores nacionales, para
proporcionar asesoramiento técnico a la Comisión Europea sobre el
uso de las NIIC en Europa y participar en el proceso de
normalización del IASB. El EFRAG se encuentra actualmente en
medio de un proceso encaminado a realzar su papel y racionalizar
sus procesos operativos con el fin de reforzar la contribución
europea al IASB.
Agenda del IASB
Situación y novedades
El IASB tiene varios proyectos activos en su agenda en este
momento (active agenda projects):
• Modificaciones a la NIC 39 - Macrocoberturas
• Combinaciones de negocios - Fase I
• Combinaciones de negocios - Fase II
• Consolidación (incluyendo entidades de propósito especial)
• Programa de convergencia IFRS - US GAAP
• Desgloses de riesgos y otros en relación con instrumentos
financieros
• Contratos de seguros - Fase I
• Contratos de seguros - Fase II
• Reporting Comprehensive Income (Performance Reporting)
• Conceptos en relación con el reconocimiento de ingresos y
pasivos
• Exploración y evaluación de recursos minerales (industrias
extractivas)
• Contabilidad de pymes
Adicionalmente considerará la inclusión en su agenda
activa de otros asuntos actualmente en estudio (active
research projects):
• Contabilización de los arrendamientos
• Revisión de los elementos básicos de la contabilidad,
incluyendo una revisión estratégica de los elementos básicos de
valoración, con especial énfasis inicialmente en las pérdidas de
valor de los activos (impairment)
• Otros aspectos de la contabilización de instrumentos
Financieros
.
Adicionalmente, el IASB ha identificado otras posibles áreas de
estudio en las que están trabajando en este momento uno o más
reguladores nacionales en coordinación con el IASB. El IASB espera
considerar en el futuro la inclusión de estos proyectos en su
agenda:
• Elementos de los estados financieros, definiciones
• Deterioro del valor de los activos (Impairment)
• Activos Intangibles
• Informes de gestión (Management's discussion and analysis)
• Contabilidad de industrias extractivas
• Aspectos en relación con la baja de instrumentos financieros,
adicionales a los ya tratados en la NIC 39
• Pasivos
La agenda activa y el calendario del IASB se muestra en el cuadro 1.
El IASB se ha comprometido a proporcionar una "plataforma
estable" para la transición a los IFRS en Europa en el 2005. Ello
significa publicar, no más tarde del 31 de marzo 2004, todas las
normas nuevas o revisiones de las existentes que serán necesarias
para la adopción por las compañías de los IFRS en Europa en el
2005, sin que se produzcan otros cambios hasta que finalice el año
2005.
En su reunion del 22 de septiembre 2003 con representantes de los
organismos reguladores de la contabilidad de 40 países, el IASB
anunció los planes siguientes en relación con la publicación de
diversas normas actualmente en desarrollo:
23
Cuadro 1
2004 2005

1er trimestre 2º trimestre 3º-4º trimestre

Mejoras a las NIC 32 y 39 Instrumentos financieros

Segunda parte (macrocoberturas ) (ED) IFRS
Contratos de seguro
Fase I (ED 5) IFRS
Fase II ED
Combinaciones de negocios
Fase I (ED 3)
IFRS
Fase II- Aplicación del método de compra ED IFRS
Alcance de IFRS3 ED IFRS

Retribuciones en acciones (ED 2)

IFRS
Proyectos de convergencia IFRS-US GAAP
Fase I
Cese de operaciones y enajenación de activos fijos (ED 4) IFRS
NIC 37 Provisiones de pasivo ED
Fase II
Revisión de la NIC 20 - Subvenciones ED IFRS IFRS
Prestaciones a los empleados
ED

Exploración y evaluación de recursos minerales (ED 6) ED IFRS

Conceptos - ingresos y pasivos relacionados ED

Riesgo financiero y otras mejoras a los desgloses sobre

instrumentos financieros ED

Consolidación (incluyendo entidades de propósito especial) ED IFRS

IFRS para pymes ED

ED: Exposure draft. Es un borrador de la norma que se espera publicar (y por lo tanto, sujeto a cambios) y que durante un período de tiempo se encuentra
sujeta a discusión pública. Tras ese período y considerando los comentarios recibidos, el IASB comienza sus deliberaciones para llegar así a la publicación de
la norma definitiva.

IFRS: Normas Internacionales de Información Financiera o NIIF (incluyen las Normas Internacionales de contabilidad, conocidas como NIC o IAS)

24
El IASB ha anunciado respecto a las normas en preparación, que las
siguientes serán obligatorias en el 2005:
Programa de Publicación del IASB -
"Plataforma Estable 2005"
• Adopción por primera vez de NIIF
• Proyectos de mejoras Primer Trimestre 2004
• Combinaciones de negocios - Fases I y II
Normas cuya aprobación y publicación se prevé
• Modificaciones al IAS 32 e IAS 39 - Macrocoberturas
• Norma sobre Retribuciones en forma de acciones (*)
• Contratos de seguros - Fase I
• Retribuciones en forma de acciones • Norma sobre Combinaciones de Negocios - Fase I
• Convergencia- aspectos a corto plazo (incluye modificaciones de la NIC 36 y de la NIC 38)

El IASB también ha anunciado que si bien espera finalizar en el • Norma sobre Contratos de Seguros - Fase I
2004 o comienzos del 2005 los siguientes proyectos, las normas
correspondientes no serán obligatorias en el 2005, aunque se • Norma sobre coberturas de una cartera (Portfolio
permitirá su adopción voluntaria por las compañías previamente a Hedging Amendments to IAS 39)
la fecha de entrada en vigor:
• Norma sobre Enajenación de activos no corrientes y
• Consolidación, incluyendo entidades de propósito especial operaciones discontinuadas (proyecto de
• Desgloses acerca del riesgo financiero y otros desgloses en convergencia IFRS-US GAAP)
relación con actividades financieras
(*) Publicada en febrero de 2004
• Performance Reporting
• Prestaciones post-empleo (parte del proyecto de convergencia
IFRS-US GAAP)

• Conceptos en relación con el reconocimiento de ingresos y

pasivos

• Información por segmentos (parte del proyecto de

convergencia IFRS-US GAAP).

25
IASB - Calendario
de fechas importantes .
24 17-19 19
Feb. Mar. Mar.

Terminó el plazo de comentarios a
la carta de recomendación del
EFRAG proponiendo la adopción en
la UE del proyecto de mejoras
Reunión del Board del IASB, Fin del período de comentarios de la
Londres IFRIC D3 Acuerdos que contienen un
arrendamiento e IFRIC D4 Fondos de
desmantelamiento, restauración y
rehabilitación ambiental

23-24 16 21-27
Mar. Abr. Abr.

Reunión del comité de Fin del período de comentarios del Reunión del Board del IASB,
interpretaciones, IFRIC, ED 6 Exploración y evaluación de Londres
Londres recursos minerales

4-5 19-21 3-4

May. May. Jun.

Reunión del comité de Reunión del Board del IASB, Reunión del comité de
interpretaciones, IFRIC, Londres interpretaciones, IFRIC,
Londres Londres

21-23 24-25
Jun. Jun.

Reunión del Board del IASB, Reunión del Board con su Consejo
Oslo Asesor (Standarsds Advisory Council),
Oslo

26
Sobre Deloitte
Deloitte es la firma líder de servicios profesionales en el mercado español, que desde hace más de 40 años ofrece a sus clientes,
tanto a nivel nacional como internacional, su conocimiento, calidad de servicio y compromiso con el mercado. Cuenta con 22
oficinas distribuidas por toda la geografía española. Nuestra red internacional Deloitte Touche Tohmatsu (www.deloitte.com) es una
de las organizaciones de servicios profesionales líderes mundiales. Nuestros más de 120.000 profesionales en 140 países prestan
servicios a una cuarta parte de las mayores compañías del mundo, así como a muchas empresas nacionales, instituciones públicas y
a compañías de rápido crecimiento.

Adicionalmente, para completar su alcance geográfico, Deloitte Touche Tohmatsu ofrece a sus clientes un conocimiento profundo
de su industria y un excepcional servicio prestado de forma consistente en todo el mundo. Nuestros equipos integrados por
profesionales con experiencia internacional están preparados para ayudarles en los retos que nos impone la globalización y las
nuevas tecnologías. Nuestra misión es ayudar a nuestros clientes y personal a alcanzar la excelencia.

El proceso de adopción de las Normas Internacionales por parte de nuestros clientes se ve apoyado por la creación del Grupo de
Coordinación IAS España, con expertos de las distintas industrias y oficinas de nuestra red en territorio nacional, sus componentes son:

Dirección Global
Pedro Azcárate

SECTORES RESPONSABLE
Entidades Financieras Germán de la Fuente / Francisco Celma

Seguros Carlos Giménez

Telecomunicaciones
Medios y Tecnología Javier Acevedo

Construcción
e Inmobiliarias Javier Parada

Fabricación y Servicios Manuel del Olmo

Dirección y Coordinación Técnica

Jorge Herreros

Áreas Geográficas
Barcelona Artur Amich Bilbao Javier Montes Sevilla Antonio Estudillo

Valencia Juan Corberá Galicia Francisco Estévez Madrid Juan Carlos Valdés

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27
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