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Esta actividad, además de utilizar los conocimientos señalados, se apoya en los
sistemas de información, así como, en el aspecto fiscal de la entidad, por
representar éste un elemento sustancial en los estados financieros sujetos a
evaluación para dictaminar sobre su razonabilidad.
Durante este proceso también es necesaria la aplicación de técnicas que parten
del estudio general, del análisis, inspección, confirmación, investigación,
declaraciones, observación y cálculo, hasta llegar a la emisión de un dictamen
que es parte integrante del Informe de Auditoría que presentamos los auditores
externos como producto final de su trabajo, que se vuelve público cuando es
firmado por el auditor y entregado a quien contrató sus servicios de auditoría
financiera; ya que puede ser distribuido a los diferentes usuarios.
Además, se ha hecho costumbre entregar un informe denominado ―Carta a la Gerencia sobre
Control Interno‖, que tiene carácter de reservado, para conocimiento exclusivo de la
Gerencia de la entidad auditada, a fin de que adopte las medidas
necesarias para superar las posibles diferencias de control interno detectadas a
través del examen de auditoría.
Por lo expuesto considero de vital necesidad abordar el Curso de Auditoría
Financiera I, desde un punto de vista conceptual y práctico para tal efecto se ha
dividido en 6 capítulos
1. Fundamentos teóricos y Normativo de Auditoría Financiera
2. Control Interno; Técnicas De Auditoria; Riesgo De Auditoria; Pruebas Y
Evidencias De Auditoria; Y Procedimientos De Auditoria
3. Fases De Auditoría Financiera; Plan De Auditoria; Programa De Auditoria; Y
Papeles De Trabajo
4. Informe de Auditoria
5. Práctica De Planeación De Auditoria; Diseño De Papeles De Trabajo Y
Redacción Del Informe De Auditoria
Teniendo en cuenta esta división, se ha establecido los siguientes objetivos de
aprendizaje:
Fundamentos teóricos y Normativo de Auditoría Financiera
6
Establecer las Normas de Auditoria Generalmente Aceptados
Control Interno; Técnicas de Auditoria; Riesgos de Auditoria; Pruebas
y Evidencias de Auditoria; y Procedimientos de Auditoria
Establecer las Fases del Estudio y evaluación del Sistema de Control Interno
INFORME DE AUDITORIA
Identificar el Informe de Auditoría Financiera
Establecer los Elementos básicos del informe de auditoría
Discriminar los Objetivos, características y afirmaciones que contiene el
informe de auditoría
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INDICE GENERAL
UNIDAD TEMÁTICA Nº O1
FUNDAMENTOS TEÓRICOS Y NORMATIVO DE AUDITORIA
Pág
1. Conc
epto
de la
Audit
oria
2. Objet
ivos
de
audit
oría;
3. Carac
terísti
cas
de
audit
oría
4. Clasif
icació
n de
audit
oría
5. Evolu
ción
De La
Audit
oria;
6. Enfoq
ues
de
audit
oría.
8 9
7. Responsabilidad y ética profesional en la auditoria.
8. Principios de Contabilidad
9. Normas de auditoría generalmente aceptadas
UNIDAD TEMÁTICA Nº O2
CONTROL INTERNO; TÉCNICAS DE AUDITORIA;
RIESGO DE AUDITORIA; PRUEBAS Y
EVIDENCIAS DE AUDITORIA; Y
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
1. Control Interno
2. Control interno y control de gestión
3. Objetivos del control interno contable 39
4. Fases del estudio y evaluación del sistema de control interno
5. Técnicas De Auditoria
6. Clases de Técnicas de Auditoria
7. Riesgo en auditoría (RA)
8. Evaluación del riesgo de auditoría;
9. Pruebas y evidencias en Auditoría
10. Procedimientos de auditoría
UNIDAD TEMÁTICA Nº O3
UNIDAD TEMÁTICA Nº O4
INFORME DE AUDITORIA
UNIDAD TEMÁTICA Nº O5
PRÁCTICA DE PLANEACION DE AUDITORIA; DISEÑO DE PAPLELES
DE TRABAJO Y REDACCIÓN DEL INFORME DE AUDITORIA
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FUNDAMENTOS TEÓRICOS Y NORMATIVO DE
AUDITORIA FINANCIERA
1. Concepto de la Auditoria
2. Objetivos de auditoría;
3. Características de auditoria
4. Clasificación de auditoria
5. Evolución De La Auditoria;
6. Enfoques de auditoría.
7. Responsabilidad y ética profesional en la auditoria.
8. Principios de Contabilidad
9. Normas de auditoría generalmente aceptadas
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FUNDAMENTOS TEÓRICOS Y NORMATIVO DE
AUDITORIA FINANCIERA
2. Objetivos de auditoría;
Determinar, si los Estados Financieros se presentan de acuerdo
con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Determinar, si el ente ha cumplido, en el desarrollo de sus
operaciones con las disposiciones legales que le sean aplicables,
sus reglamentos, los estatutos y las decisiones de los órganos de
dirección y administración.
Evaluar la estructura del control interno del ente con el alcance
necesario para dictaminar sobre el mismo.
Evaluar el grado de eficiencia en el logro de los objetivos previstos
por el ente y el grado de eficiencia y eficacia con que se han
manejado los recursos disponibles.
Evaluar los mecanismos, operaciones, procedimientos, derechos a
usuarios, responsabilidad, facultades y aplicaciones específicas de
control relacionadas con operaciones en computadora.
Evaluar el impacto medioambiental producido de manera directa o
indirecta por empresas que presentan un perfil ambiental
diferente, condicionado por los riesgos aparentes asociados con
sus procesos y productos; la edad, historia y estado de una planta,
el marco jurídico en el cual opera.
3. Características de auditoria
La Auditoría como rama de la ciencia contable asume dos características
fundamentales:
ANALÍTICA es decir, analizar con detenimiento toda la información
que conforma los estados e informes contables descompone él
todo en partes para satisfacerse esa información contenida en tales
estados e informes.
RETROSPECTIVA. Se refiere a que se efectúa el análisis de la
información consolidada para descender hasta el documento.
4. Clasificación de auditoria
Auditoría Financiera:
Es un proceso cuyo resultado final es la emisión de un informe, en el que
el auditor da a conocer su opinión sobre la situación financiera de la
empresa, este proceso solo es posible llevarlo a cabo a través de un
elemento llamado evidencia de auditoría, ya que el auditor hace su trabajo
posterior a las operaciones de la empresa.
Auditoria de cumplimiento:
Es la comprobación o examen de operaciones financieras, administrativas,
económicas y de otra índole de una entidad para establecer que se han
realizado conforme a las normas legales, reglamentarias, estatuarias y de
procedimientos que le son aplicables.
Esta auditoría se practica mediante la revisión de documentos que
soportan legal, técnica, financiera y contablemente las operaciones para
determinar si los procedimientos utilizados y las medidas de control
interno están de acuerdo con las normas que le son aplicables y si dichos
procedimientos están operando de manera efectiva y son adecuados para
el logro de los objetivos de la entidad.
Auditoría de Gestión y resultados:
Tiene por objeto el examen de la gestión de una empresa con el propósito
de evaluar la eficacia de sus resultados con respecto a las metas
previstas, los recursos humanos, financieros y técnicos utilizados, la
organización y coordinación de dichos recursos y los controles establecidos
sobre dicha gestión.
Es una herramienta de apoyo efectivo a la gestión empresarial, donde se
puede conocer las variables y los distintos tipos de control que se deben
producir en la empresa y que estén en condiciones de reconocer y valorar
su importancia como elemento que repercute en la competitividad de la
misma. Se tiene en cuenta la descripción y análisis del control estratégico,
el control de eficacia, cumplimiento de objetivos empresariales, el control
operativo o control de ejecución y un análisis del control como factor clave
de competitividad.
Auditoria Administrativa:
Es el revisar y evaluar si los métodos, sistemas y procedimientos que se
siguen en todas las fases del proceso administrativo aseguran el
cumplimiento con políticas, planes, programas, leyes y reglamentaciones
que puedan tener un impacto significativo en operación de los reportes y
asegurar que la organización los esté cumpliendo y respetando.
Es el examen metódico y ordenado de los objetivos de una empresa de su
estructura orgánica y de la utilización del elemento humano a fin de
informar los hechos investigados.
Su importancia radica en el hecho de que proporciona a los directivos de
una organización un panorama sobre la forma como está siendo
administrada por los diferentes niveles jerárquicos y operativos, señalando
aciertos y desviaciones de aquellas áreas cuyos problemas administrativos
detectados exigen una mayor o pronta atención.
Auditoria Operativa:
Es el examen posterior, profesional, objetivo y sistemático de la totalidad
o parte de las operaciones o actividades de una entidad, proyecto,
programa, inversión o contrato en particular, sus unidades integrantes u
operacionales específicas.
Su propósito es determinar los grados de efectividad, economía y
eficiencia alcanzados por la organización y formular recomendaciones para
mejorar las operaciones evaluadas. Relacionada básicamente con los
objetivos de eficacia, eficiencia y economía.
5. Evolución De La Auditoria
La Ética y el Auditor
La ética profesional es una parte de la ética, que estudia los deberes y los
derechos de los profesionales. La ética general comprende las normas
mediante las cuales un individuo decide su conducta. Por lo general la
ética, como código de conducta, influye en las personas y además, en su
ámbito profesional y en las relaciones que establecen con terceros.
Ética es una palabra derivada del vocablo griego ethikos, que define
aquella parte de la filosofía que trata de la moral y de las obligaciones del
hombre en un contexto de entregar las reglas de conducta que deben
seguirse para hacer el bien y evitar el mal; es en esta línea que podemos
inferir que no hay éticas especificas, sino una sola ética, la del ser
humano, la de la persona, y que solo encuentra especificaciones diversas,
atendiendo a las distintas circunstancias en las que el hombre se
encuentra.
Es evidente que este tema, considerando sus características y
consecuencias en su aplicación, es inagotable y solo se tratara de abarcar
las cuestiones más relevantes. Las reglas o normas que rigen la conducta
humana, no pueden ser definidas sino en función de la naturaleza del
hombre; las diferentes actitudes humanas, es decir, las predisposiciones a
pensar, sentir y actuar con relación a algo, se las comprende vinculadas a
la estructura del carácter de la persona, a quien atribuimos una virtud o
un vicio, precisamente estos aspectos están inmersos en las disciplinas de
la ética y la moral.
El objetivo es abordar, en forma breve y para su reflexión, el tema de la
ética del auditor. Puesto que en cualquier acción disciplinaría contra los
auditores daña su reputación profesional, por lo tanto, tenemos que tener
un gran cuidado al realizar nuestras actividades como auditores, de modo
que se apeguen a los ideales del código de ética.
8. Principios de Contabilidad
Las Nagas En El
Perú
En el Perú, fueron aprobados en el mes de octubre de 1968 con motivo
del II Congreso de Contadores Públicos, llevado a cabo en la ciudad de
Lima. Posteriormente, se ha ratificado su aplicación en el III Congreso
Nacional de Contadores Públicos, llevado a cabo en el año 1971, en la
ciudad de Arequipa.
Por lo tanto, estas normas son de observación obligatoria para los
Contadores Públicos que ejercen la auditoría en nuestro país, por cuanto
además les servirá como parámetro de medición de su actuación
profesional y para los estudiantes como guías orientadoras de conducta
por donde tendrán que caminar cuando sean profesionales.
Independencia
"En todos los asuntos relacionados con la Auditoría, el auditor debe
mantener independencia de criterio".
La independencia puede concebirse como la libertad profesional que le
asiste al auditor para expresar su opinión libre de presiones (políticas,
religiosas, familiares, etc.) y subjetividades (sentimientos personales e
intereses de grupo).
Se requiere entonces objetividad imparcial en su actuación profesional. Si
bien es cierto, la independencia de criterio es una actitud mental, el
auditor no solamente debe "serlo", sino también "parecerlo", es decir,
cuidar, su imagen ante los usuarios de su informe, que no solamente es el
cliente que lo contrató sino también los demás interesados (bancos,
proveedores, trabajadores, estado, pueblo, etc.).
En nuestro país, se encuentran en vigencia una diversidad de normas que
tratan de garantizar la independencia del auditor, así tenemos:
Planeamiento Y Supervisión
"La auditoría debe ser planificada apropiadamente y el trabajo de los
asistentes del auditor, si los hay, debe ser debidamente supervisado".
Por la gran importancia que se le ha dado al planeamiento en los últimos
años a nivel nacional e internacional, hoy se concibe al planeamiento
estratégico como todo un proceso de trabajo al que se pone mucho
énfasis, utilizando el enfoque de "arriba hacia abajo", es decir, no deberá
iniciarse revisando transacciones y saldos individuales, sino tomando
conocimiento y analizando las características del negocio, la organización,
financiamiento, sistemas de producción, funciones de las áreas básicas y
problemas importantes, cuyo efectos económicos podrían repercutir en
forma importante sobre los estados financieros materia de nuestro
examen. Lógicamente, que el planeamiento termina con la elaboración del
programa de auditoría.
En el caso, de una comisión de auditoría la supervisión del trabajo debe
efectuarse en forma oportuna a todas las fases del proceso, eso es a
planeamiento, trabajo de campo y elaboración del informe, permitiendo
garantizar su calidad profesional. En los papeles de trabajo, debe dejarse
constancia de esta supervisión.
.
1. ARENS, Alvin A / LOEBBECKE, james K. Auditoria un Enfoque
Integral; Prentice H Hispanoamericana S.A; Sexta Edición; 1996;
México; 918 pp.
2. SLOSSE, Carlos y Otros; Auditoria un nuevo enfoque
Empresarial; Editorial Machi; Segunda Edición; 1998; Argentina;
790 pp.
3. KELL, Walter G/ BOYNTON, William C; Auditoria Moderna;
Compañía Editorial Continental; Tercera reimpresión; 1999; México;
821 pp.
4. R.K. Mautz; Fundamentos de Auditoria (Tomo I y II); Editorial
Machi; Segunda Edición; 1970; Argentina; 979 pp.
5. WHITINGTON, Eroy/PANY, Kurt; Auditoria un Enfoque Integral;
Editorial MC Graw Hill; 12° Edic; 1999; Colombia; 623 pp.
6. SIERRA, Guillermo/Orta, Manuel; Teoría de al Auditoria Financiera,
Editorial MC Graw Hill; Primera Edición; 1996; España; 299 pp.
7. INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS; Guías de
Auditoria para empresas comerciales e industriales; Diseño Gráfico
Mundial; Cuarta reimpresión; 1996; México
AUDITORIA FINANCIERA
UNIDAD TEMÁTICA N° 01
1. Control Interno
2. Control interno y control de gestión
3. Objetivos del control interno contable
4. Fases del estudio y evaluación del sistema de control
interno
5. Técnicas De Auditoria
6. Clases de Técnicas de Auditoria
7. Riesgo en auditoría (RA)
8. Evaluación del riesgo de auditoría;
9. Pruebas y evidencias en Auditoría
10. Procedimientos de auditoría
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CONTROL INTERNO; TÉCNICAS DE
AUDITORIA; RIESGO DE AUDITORIA;
PRUEBAS Y EVIDENCIAS DE AUDITORIA; Y
PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA
5. Técnicas De Auditoria
Podemos definir las técnicas de auditoría como los métodos prácticos de
investigación y prueba que utiliza el auditor para obtener la evidencia
necesaria que fundamente sus opiniones y conclusiones, su empleo se
basa en su criterio o juicio, según las circunstancias.
Es un método o detalle de procedimiento, esencial en la práctica acertada
de cualquier ciencia o arte. En la auditoría. Las técnicas son métodos
asequibles para obtener material de evidencia.
Las técnicas y los procedimientos están estrechamente relacionados. Si las
técnicas son desacertadas, la auditoría no alcanzará las normas aceptadas
de ejecución.
Procedimientos
Son el conjunto de técnicas de investigación aplicables a una partida o a
un grupo de hechos y circunstancias relativas a los estados financieros
sujetos a examen mediante los cuales el contador público obtiene las
bases para fundamentar su opinión.
Es la combinación de dos o más técnicas, mientras que la conjugación de
dos o más procedimientos de auditoría deriva los programas de auditoría,
y al conjunto de programas de auditoría se le denomina plan de auditoría.
Criterios:
Los criterios de Auditoría Financiera se definen entonces, como las normas
y principios de contabilidad prescritos por la Contaduría general de la
Nación, que viene a ser el conjunto de postulados, conceptos y
limitaciones que fundamentan y circunscriben la información contable.
Entrevistas
Un auditor de calidad usa varios tipos de herramientas para planificar y
llevar a cabo la auditoría (ejecución), como también para analizar y
reportar los resultados. El entendimiento de esas herramientas es vital
para una efectiva auditoría de calidad. Tanto el auditor como el auditado
usan herramientas y técnicas para definir los procesos, identificar y
caracterizar problemas y reportar resultados. Un auditor de calidad para
determinar si el auditado las está utilizando correctamente y de manera
efectiva.
Las entrevistas son una de las fuentes primarias de información para los
equipos de auditoría; por lo tanto, los auditores se deben preparar con
anticipación para realizarlas. Esto incluye:
Selección cuidadosa de los entrevistados
Coordinación, por parte del equipo de auditoría, de la elaboración del
calendario con suficiente anticipación para asegurar la participación de
los entrevistados y evitar una posible duplicación.
Revisión de la información disponible
Revisión de los hallazgos de entrevistas anteriores relacionadas con las
entrevistas.
Preparación de preguntas específicas y líneas de investigación.
Encuesta
Es un instrumento de recolección de información que se realiza utilizando
un formato de cuestionario conformado por un conjunto de preguntas.
La encuesta sirve básicamente para investigar, indagar o sondear sobre
un asunto determinado y/o para medir, una o más variables dentro de
una investigación o estudio, dentro de una población objetivo que reúna
las condiciones requeridas de acuerdo con el objeto del proyecto o tema.
Las encuestas pueden ser útiles para recopilar la información pertinente
para la auditoría. Pueden ser enviadas por correo u otro método a las
personas, organizaciones, firmas privadas y otras personas que se supone
conocen el programa o área de la auditoria, en la cual se interesa o
pueden ser aplicadas directamente por los auditores.
Las personas que contesten las encuestas pueden estar asociadas con el
programa o área de la auditoria directa o indirectamente como
beneficiarios, usuarios, administradores, contratistas o simplemente como
posibles fuentes de información que podrían servir de ayuda en la labor de
auditoría.
Los resultados de un proceso puede pueden atribuirse a múltiples
factores, por lo tanto debe existir una relación de CAUSA – EFECTO entre
los mismos.
Cuando se enfrenta un problema complejo, en la mayoría de los casos se
procede a efectuar un listado donde se indiquen las diferentes causas,
clasificando las variables más importantes que posiblemente generen el
problema.
Es difícil resolver un problema si no se dispone de un mecanismo que
permita ver totalmente la cadena de causas y efectos.
Mediante la aplicación del Diagrama de Causa – Efecto ó Espina de
Pescado es posible determinar las causas que originan determinado efecto
o problema y por ende emprender la búsqueda de soluciones. Con este
diagrama se pretende:
• Representar visualmente las causas probables del problema o efecto.
• Ayudar al equipo de auditores a identificar causas probables de los
problemas o efectos.
• Analizar y eliminar causas de un problema o efecto.
Diagrama de Flujo
Es una representación reticular de un sistema. EL DF contempla el sistema
en términos de sus componentes indicando los enlaces entre los
componentes.
Muestra el sistema como una red de procesos funcionales, conectados
entre sí por ¨tuberías¨ y ¨depósitos¨ de datos, y permite describir el
movimiento de los datos a través del sistema.
Describe lugares de origen y destino de datos- transformaciones a las que
son sometidos los datos- lugares en los que se almacenas los datos dentro
del sistema- los canales por donde circulan los datos.
Las técnicas del diagrama de flujo de datos, es una representación gráfica
que permite al analista definir entradas, procedimientos y salidas de la
información en la organización bajo estudio, permitiendo así comprender
los procedimientos existentes con la finalidad de optimizarlos,
reflejándolos en el sistema propuesto.
Técnica de Tascoi
Mediante el TASCOI el equipo auditor establece la identidad en uso de la
organización, con el propósito de determinar ¿Qué hace realmente la
entidad?, ¿Cómo lo hace?, ¿Para qué lo hace?, ¿Quiénes son sus
propietarios? Y ¿Cuáles sus clientes?
La información para su construcción la obtiene el auditor a través de
entrevistas con los directivos de la entidad auditada.
La estructura de la herramienta TASCOI es la siguiente:
Transformación: Se refiere a las actividades que la organización hace en el
día a día para producir sus bienes y/o servicios.
Actores: Son las personas o funcionarios de la organización que hacen la
transformación.
Suministradores o Proveedores: son las personas que proporcionan los
recursos, información e insumos para hacer la transformación.
Clientes o Usuarios: Son todas aquellas personas a quienes van dirigidos
los productos, bienes o servicios que transforma la organización.
Owners o Dueños: Son quienes pueden decidir cambios en la
transformación de la organización, por ejemplo el gerente, el director, las
juntas o consejos directivos.
Intervinientes: Son aquellas instituciones del entorno que regulan a las
organizaciones que transforman o agregan valor.
Desdoblamiento de Complejidad
Es un mapa que permite visualizar las diferentes actividades primarias o
misionales que desarrolla una Entidad en su día a día para lograr su
propósito. La construcción de este diagrama permite al auditor entender y
comprender el negocio de una organización.
Las actividades primarias o misionales son el conjunto de tareas básicas
de la Entidad auditada en las cuales se agrega valor al producto o servicio.
Construyendo un diagrama del Desdoblamiento de Complejidad, el auditor
puede apreciar las diferentes actividades primarias que constituyen la
razón de ser de la Entidad, empezando por el de toda la organización,
siguiendo con las actividades primarias claves del primer nivel, del
segundo nivel y así sucesivamente hasta identificar claramente las
actividades básicas donde se empieza a agregar valor al producto o
servicio.
Determinadas las actividades básicas el auditor debe identificar los
procesos que las apoyan y los pasos que se dan en cada proceso. La
habilidad del auditor al observar la forma como se relacionan los procesos
y pasos con el propósito de la actividad básica, le facilitan identificar áreas
críticas donde puede focalizar su auditoría.
La herramienta del desdoblamiento de complejidad facilita al auditor
analizar las actividades primarias que realiza la organización en cada nivel
estructural, le permite relacionar el propósito que se atribuye a la
organización al enunciar su identidad, con la estructura organizacional
requerida para llevar a cabo éste propósito.
Matriz DOFA
Es una herramienta de comparación que se fundamenta en información
proveniente de las matrices de evaluación del factor interno y externo y
perfil competitivo. La cotejación de las debilidades y fortalezas internas
con las amenazas y oportunidades externas origina estrategias
alternativas factibles con el objeto de confrontar factores internas y
externas.
Es una técnica que le permite a la empresa ubicarse tanto interna como
externamente, tomar correctivos, plantear estrategias y proponer o
revaluar los objetivo, a través de: Al interior de la empresa sus
Debilidades y Fortalezas, y al exterior sus Amenazas y Oportunidades.
Evidencias
La recopilación de material que ayude en la generación de una opinión lo
más correcta posible es un paso clave en el proceso de la auditoría. El
auditor debe conocer las diversas formas de evidencias y como puede ser
recopilada y examinada para respaldar los hallazgos de la auditoría.
Luego de recopilar la suficiente evidencia, el siguiente paso es evaluar la
información recopilada a fin de desarrollar opiniones y recomendaciones
finales.
Evidencia ocular;
Comparación; es observar la similitud o diferencia existente entre dos o
más elementos.
Observación; es el examen ocular para cerciorarse como se ejecutan las
operaciones.
Evidencia Oral; se obtiene de otras personas en forma de declaraciones
hechas en el curso de investigaciones o entrevistas. Las declaraciones que
sean importantes para la auditoría deberán corroborarse siempre que sea
posible mediante evidencia adicional. También será necesario evaluar la
evidencia testimonial para cerciorarse que los informantes no hayan
estado influidos por prejuicios o tuvieran sólo un conocimiento parcial del
área auditada.
Indagación; es el acto de obtener información verbal sobre un asunto
mediante averiguaciones directas o conservaciones con los funcionarios de
la empresa.
Entrevistas; pueden ser efectuadas al personal de la empresa auditada o
personas beneficiarias de los programas o proyectos.
Encuestas; pueden ser útiles para recopilar información de un gran
universo de datos o grupos de personas.
Evidencia Escrita;
Analizar; consiste en la separación y evaluación crítica, objetiva y
minuciosa de los elementos o partes que conforman una operación,
actividad, transacción o proceso, con el fin de establecer su naturaleza, su
relación y conformidad con los criterios normativos y técnicos existentes.
Confirmación; es la técnica que permite comprobar la autenticidad de los
registros y documentos analizados, a través de información directa y por
escrito, otorgada por funcionarios que participan o realizan las
operaciones sujetas a examen.
Tabulación; es la técnica de auditoría que consiste en agrupar los
resultados obtenidos en áreas, segmentos o elementos examinados, de
manera que se facilite la elaboración de conclusiones.
Conciliación; implica hacer que concuerden los conjuntos de datos
relacionados, separados e independientes.
Evidencia Documental; consiste en la información elaborada, como la
contenida en cartas, contratos, registros de contabilidad, facturas y
documentos de administración relacionados con su desempeño.
Comprobación; se aplica en el curso de un examen, con el objeto de
verificar la existencia, legalidad, autenticidad y legitimidad de las
operaciones efectuadas por una empresa, mediante la verificación de los
documentos que las justifiquen.
Computación; se utiliza para verificar la exactitud y corrección aritmética
de una operación o resultado.
Rastreo; es utilizada para dar seguimiento y controlar una operación de
manera progresiva, de un punto a otro de un proceso interno determinado
o, de un proceso a otro realizado por una unidad operativa dada.
Evidencia analítica; comprende cálculos, comparaciones, razonamiento
y separación de información en sus componentes.
Evidencia física; es el examen físico y ocular de activos, obras,
documentos y valores, con el objeto de establecer su existencia y
autenticidad. Esta evidencia se obtiene mediante inspección u observación
directa de las actividades, bienes y/o sucesos. La evidencia de esa
naturaleza puede presentarse en forma de memorando (donde se
resuman los resultados de la inspección o de otra observación),
fotografías, gráficas, mapas o muestra materiales.
El auditor responsable de cada hallazgo utilizará papeles de trabajo para
respaldar lo encontrado, los cuales serán verificados por el coordinador.
En los mismo papeles, para cada hallazgo, (favorable o desfavorable,
positivo o negativo) deberá consignarse cada una de las pruebas
obtenidas, verificando que se cumplan con las siguientes condiciones;
Suficiencia; del trabajo realizado. ¿Son suficientes las evidencias reunidas
para sustentar los hallazgos, conclusiones y cualquier recomendación? El
auditor deberá recolectar hechos reales, adecuados y convincentes, de tal
manera que una persona prudente pueda llegar a la misma conclusión a la
cual él llegó. Cuando sea conveniente se podrán emplear métodos
estadísticos para probar la suficiencia.
Confiabilidad; de los antecedentes reunidos. Los antecedentes deberán
ser válidos, es decir, que reflejen la situación real del ente o área. La
evidencia debe merecer la confianza del auditor y representar el mejor
dato disponible. De no ser así deberá buscarse evidencia adicional.
.
1. ARENS, Alvin A / LOEBBECKE, james K. Auditoria un Enfoque
Integral; Prentice H Hispanoamericana S.A; Sexta Edición; 1996;
México; 918 pp.
2. SLOSSE, Carlos y Otros; Auditoria un nuevo enfoque
Empresarial; Editorial Machi; Segunda Edición; 1998; Argentina;
790 pp.
3. KELL, Walter G/ BOYNTON, William C; Auditoria Moderna;
Compañía Editorial Continental; Tercera reimpresión; 1999; México;
821 pp.
4. R.K. Mautz; Fundamentos de Auditoria (Tomo I y II); Editorial
Machi; Segunda Edición; 1970; Argentina; 979 pp.
5. WHITINGTON, Eroy/PANY, Kurt; Auditoria un Enfoque Integral;
Editorial MC Graw Hill; 12° Edic; 1999; Colombia; 623 pp.
6. SIERRA, Guillermo/Orta, Manuel; Teoría de al Auditoria
Financiera, Editorial MC Graw Hill; Primera Edición; 1996; España;
299 pp.
7. INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS; Guías de
Auditoria para empresas comerciales e industriales; Diseño Gráfico
Mundial; Cuarta reimpresión; 1996; México
AUDITORIA FINANCIERA
UNIDAD TEMÁTICA N° 01
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FASES DE AUDITORÍA FINANCIERA; PLAN
DE AUDITORIA; PROGRAMA DE AUDITORIA;
Y PAPELES DE TRABAJO
1. Solicitud de la Auditoría
La empresa selecciona la Entidad Auditora que va a realizar la
Auditoría.
La Entidad Auditora tiene que estar acreditada por la Autoridad
Laboral en todas las Comunidades Autónomas en las que la
empresa tenga centros de trabajo.
2. El Plan de Auditoría
Es el Documento que la Entidad Auditora envía, con anterioridad a la
Auditoría, a la empresa, para que conozca cómo se va desarrollar
ésta. Incluye entre otros: el alcance, la documentación a utilizar, el
equipo auditor y el calendario.
3. Reunión inicial
Reunión que los auditores y los auditados llevan a cabo al inicio de las
Auditorías para conocerse y aclarar aquellos aspectos relacionados
con el desarrollo de ésta que sean necesarios para la buena marcha
de la misma.
4. Visita general a la empresa
Visita general a los centros e instalaciones de la empresa sin perjuicio
de que posteriormente puedan visitarse de nuevo determinadas
partes o instalaciones.
5. La búsqueda de evidencias
Parte básica de la auditoría, durante la cual el equipo auditor analiza
los procesos de trabajo, la documentación y los registros, que le
permitan evaluar el sistema de prevención de la empresa y soportar
el Informe de Auditoría.
6. Reunión final
Reunión realizada al final de la Auditoría, durante la cual el equipo
auditor explica a los miembros de la empresa auditada los resultados
de la misma.
7. Informe de auditoría
Documento emitido por el equipo auditor, en el cual se reflejan
objetivos y alcance de la auditoría, metodología y criterios de
valoración y los resultados de la misma.
El informe de la auditoría deberá remitirse a la empresa, la cual está
obligada a mantenerlo a disposición de los trabajadores y de la
autoridad laboral competente
IMPORTANCIA Y DEFINICIÓN
CLASIFICACIÓN
Hace varios años existía interés en tratar de elaborar programas de
auditoría que sirvieran para cumplir con todos los fines de la auditoría, o
para los diversos tipos de esta. Sin embargo el gran aumento de las
operaciones de los negocios modernos han originado un incremento
considerable en la diversificación de las condiciones y problemas que el
contador público puede encontrar en el curso del trabajo, y esto no indica
que un programa de auditoría, aplicable en todos los casos no es práctico,
como tampoco es practico la uniformidad en los procedimientos contables.
El Comité de Procedimientos de Auditoria del Instituto Americano de
Contadores Públicos en su informe especial titulado ―Fijación Provisional de Normas de
Auditoria‖, declaro:
―…No es práctico, por la gran diversificación de las circunstancias o
condiciones que se encuentran, expedir un programa de auditoría para
todos los fines…‖
No obstante esta conclusión, es generalmente reconocida la conveniencia
y lo práctico que para las firmas de contadores es el tener o implantar
normas básicas para la ejecución de los trabajos de auditoría, establecidas
como guía de trabajo, deben ser susceptibles de modificarse o adaptarse
conforme las circunstancias lo requieran, resumiendo todo esto en un
programa de auditoría.
Existen diversas formas y modalidades de los programas de auditoría,
pudiéndose clasificar:
A. Desde el punto de vista del grado de detalle a que llegan.
B. Desde el punto de vista de su relación con un trabajo concreto.
Tomando en consideración el grado de detalle a que llegan, los programas
de auditoría se clasifican en:
1) Programas generales y
2) Programas detallados
Programas generales
Son aquellos que se limitan a un enunciado genérico de los
procedimientos de auditoría que se deben aplicar, con mención de los
objetivos particulares en cada caso.
Programas detallados
Son aquellos en los que se describe con mucha minuciosidad, la forma
práctica de aplicar los procedimientos de auditoría.
Tomando en consideración la relación que tienen con un trabajo concreto,
los programas de auditoría se clasifican en:
1) Programas estándar y
2) Programa específicos
Programas estándar
Son aquellos en que se enuncian procedimientos de auditoría a seguir en
casos o situaciones aplicables a un número considerable de empresas o a
todas las que forman la mayoría de la clientela de un despacho.
Programas específicos
Son aquellos que se preparan o formulan concretamente para cada
situación particular. Algunos autores señalan que los programas de
auditorías son de dos tipos: predeterminados y progresivos. El programa
predeterminado es una lista detallada de procedimientos de auditoría que
se prepara antes de su iniciación y cuyos procedimientos se intentan
seguir lo más estrictamente posible a través de toda revisión.
El tipo de programa progresivo consiste en que partiendo de un proyecto
general de las principales fases de la revisión, se dejan el detalle del
trabajo para llenarse a medida que este avanza.
Cualquiera que sea el programa que use, el auditor siempre debe estar
preparado para modificarlo si en el curso de su trabajo lo considera
necesario para que la auditoría se desarrolle en tal forma que su resultado
le permita expresar su opinión sobre los estados financieros que examina.
VENTAJAS Y DESVENTAJAS
Ventajas
La idea de formular un programa estándar aplicable a todas las auditorias,
como ya se dijo anteriormente ha sido descartada por los autores
modernos quienes invocan diferentes razones que pueden sintetizarse en
lo impráctico que resultaría un documento así elaborado. Sin embargo, el
uso de programas de auditoría presenta diversas ventajas, entre otras:
1) Proporcionar un plan a seguir con el mínimo de dificultades y
confusiones.
2) El supervisor encargado de la auditoría puede planear las tareas que
habrán de realizar sus ayudantes utilizando al máximo su capacidad.
Cuando se concluye la auditoría, el programa sirve para verificar que no
hubo omisión alguna en los procedimientos.
Si el encargado de la auditoría es asignado a otro trabajo, su sucesor
puede observar rápida y fácilmente lo realizado y lo pendiente de hacer.
Sirve de guía al hacer la planeación de auditorías futuras. En él se anotan
tanto las áreas débiles como las fuertes, por lo que se refiere al control
interno. El auditor estará en aptitud de aumentar o reducir el programa,
previamente a la iniciación de la revisión, con el fin de investigar
problemas especiales.
El programa capacita al auditor para determinar rápida y fácilmente el
alcance y efectividad de los procedimientos que empleara la revisión
Si el programa de auditoría es usado con propiedad, se fijara la
responsabilidad que corresponde a cada parte de la revisión. Cada auditor
deberá poner sus iníciales en el programa que haya realizado.
Desventajas
En ocasiones se argumentan las siguientes desventajas de los programas
de auditoría:
El programa prefijado inhibe al auditor, pues este se concreta a
desempeñar las tareas señaladas, considerando que no se debe hacer
más.
El empleo de un programa de auditoría da como resultado una auditoría
corriente y de cajón.
Puede ejecutarse trabajo innecesario cuando el control interno sea
suficiente, o cuando los errores no sean de importancia en cuanto a su
monto.
Estas desventajas desaparecen si se tiene en consideración que los
programas deben ser flexibles, es decir, que se puedan modificar a la luz
de las circunstancias. Las características vitales del auditor, su iniciativa y
espíritu de investigación, deben ser ejecutadas al máximo. Generalmente
los auditores que tienen éxito se oponen a verse circunscritos a un
programa. Sin embargo, si la auditoría resulta de cajón, la culpa será del
auditor y no del programa de auditoría.
4. Papeles De Trabajo
El auditor debe preparar y mantener los papeles de trabajo, cuya
información y contenido deben ser diseñados acorde con las circunstancias
particulares de la auditoría que realiza. La información contenida en los
papeles de trabajo constituye la principal constancia del trabajo realizado
por el auditor y las conclusiones a que ha llegado en lo concerniente a
hechos significativos.
Funciones y Naturaleza de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo sirven principalmente para:
A- Proporcionar la sustentación principal del informe del auditor,
incluyendo las observaciones, hechos, argumentos, etc., con que respalda
el cumplimiento de la norma de ejecución del trabajo, que ésta implícito al
referirse en el informe a las normas de auditoría generalmente aceptadas.
b- Una ayuda al auditor al ejecutar y supervisar el trabajo
Los papeles de trabajo son registros que conserva el auditor sobre los
procedimientos aplicados, las pruebas realizadas, la información obtenida
y las conclusiones pertinentes alcanzadas en su trabajo. Ejemplo de
papeles de trabajo son los programas de auditoría, análisis, memorandos,
cartas de confirmación y certificación del cliente, extractos de los
documentos de la compañía, y cédulas o comentarios preparados u
obtenidos por el auditor, los papeles de trabajo también pueden estar
constituidos por informes almacenados en cintas, en películas y otros
medios.
Los factores que afectan el juicio del autor en cuanto a la cantidad, tipo y
contenido de los papeles de trabajo para cada auditoria incluyen:
Naturaleza de la
auditoria
La naturaleza del informe del
auditor
La naturaleza de los estados financieros, cédulas u otra información
sobre la cual el auditor esta dictaminado.
La naturaleza y condiciones de los registros del
cliente
El grado de confiabilidad sobre el sistema de control interno
y
Las necesidades requeridas por las circunstancias particulares en que
se desarrolla la supervisión y revisión del trabajo.
Contenido de los papeles de trabajo
La cantidad, tipo y contenido de los papales de trabajo varían de acuerdo
a las circunstancias, pero deben ser suficientes para mostrar que los
registros de contabilidad están de acuerdo y conciliados con los estados
financieros o cualquier
Otra información sobre la cual se está dictaminando y que se ha cumplido
con las normas de auditoría aplicables a la ejecución del trabajo.
Los papeles de trabajo normalmente deben incluir documentación que
muestre que:
A- El trabajo ha sido planeado y supervisado adecuadamente, y además
indicar que se ha cumplido con la primera norma de auditoría relativa a la
ejecución de trabajo.
B- El sistema de control interno ha sido estudiado y evaluado en el grado
necesario para determinar si, y en que extensión, otros procedimientos de
auditoría deben ser aplicados, indicando el cumplimiento de la norma
relativa a la ejecución del trabajo.
C- La evidencia obtenida durante la auditoría, los procedimientos de
auditoría aplicados y las pruebas realizadas, han proporcionado suficiente
evidencia comprobatoria competente, como respaldo para expresar una
opinión sobre bases razonables, indicando el cumplimiento de la norma
relativa a la ejecución de trabajo.
Propiedad y custodia de los papeles de trabajo
Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Sin embargo, el derecho
del auditor sobre los papeles de trabajo está sujeto a aquellas limitaciones
impuestas por la ética profesional, establecidas para prevenir la revelación
indebida por parte del auditor de asuntos confidenciales relativos al
negocio del cliente.
Ciertos papeles del trabajo del auditor pueden servir como una fuente de
referencia útil para su cliente, pero no deben ser considerados como parte
de, o un sustituto de, los registros de contabilidad del cliente.
El auditor debe adoptar procedimientos razonables a fin de mantener bajo
custodia segura sus papeles de trabajo, y de conservarlos por un período
suficiente para cumplir con las necesidades de su práctica profesional y
satisfacer cualquier otro requerimiento sobre la retención de los mismos.
Los papeles de trabajo son totalmente confidenciales (shién por shién),
dado que gran parte de la información que utiliza en la empresa tiene este
carácter. El cliente no estaría dispuesto a proporcionar al auditor
información a la que no tienen acceso muchos empleados y, por supuesto
competidores, si no confía en el secreto profesional de éstos. En los
Códigos de Ética de la profesión se recogen normas en este sentido que
obligan a todos los profesionales.
La propiedad de los papeles de trabajo es del auditor y nunca se pueden
mostrar a terceros si no es con el permiso expreso del cliente, o en virtud
de lo expuesto en el artículo 14.2 de la Ley de Auditoría de Cuentas.
Deberán estar siempre bien protegidos contra pérdida, robo o destrucción.
Requisitos en su preparación
Cuando más de una persona interviene en la auditoria, los papeles de
trabajo pasan a constituir un medio para comunicar
Información y, por tanto, deberán ser lo suficientemente explícitos por sí
mismos sin necesidad de realizar aclaraciones de tipo verbal.
Requisitos:
a. Quien prepara el papel de trabajo debe iniciarlo o firmarlo.
b. Quien lo revisa también tiene que firmarlo.
c. Quien supervisa tiene que dejar constancia en los papeles de su
opinión sobre aspectos o problemas planteados.
d. Los puntos o materias importantes deben ser resumidos para ser
revisados por otros auditores de más experiencia.
e. Debe utilizarse un sistema de referencias muy riguroso y preciso para
que se puedan identificar los papeles con rapidez y eficacia.
Archivo permanente
El objetivo principal de preparar y mantener un archivo permanente es el
de tener disponible la información que se necesita en forma continua sin
tener que reproducir esta información cada año.
El archivo permanente debe contener toda aquella información que es
válida en el tiempo y no se refiere exclusivamente a un solo período. Este
archivo debe suministrar al equipo de auditoría la mayor parte de la
información sobre el negocio del cliente para llevar a cabo una auditoría
eficaz y objetiva.
Ventajas del archivo permanente:
a. Hace posible que el análisis y revisión de las cuentas del período sea
más riguroso, ya que existe información comparativa con años anteriores.
b. Un más rápido y mejor entendimiento por el auditor de las
características principales del negocio del cliente y de la industria.
c. Evita que todos los años se hagan las mismas preguntas al personal del
cliente.
d. Reduce el tiempo de ejecución y revisión de la auditoria.
e. Evita muchos problemas en el caso de que sea necesario cambiar el
equipo de auditoría.
Archivo corriente
Este archivo recoge todos los papeles de trabajo relacionados con la
auditoría específica de un período.
Comprende dos tipos de archivos:
Archivo general.
Archivo de los estados financieros.
. Índices y marcas de auditoria
Índices
El hecho de asignar índices o claves de identificación que permiten
localizar y conocer el lugar exacto donde se encuentra una cédula dentro
del expediente o archivo de referencia permanente y el legado de
auditoría. Los índices son anotados con lápiz rojo en la parte superior
derecha de la cédula de auditoría.
Marcas de auditoria
Los procedimientos de auditoría efectuados se indican mediante símbolos
de auditoría. Dichos símbolos o marcas deben ser explicados en los
papeles de trabajo. Aunque no exista un sistema de marcas estándar, a
menudo se utiliza una escala limitada de estandarización de símbolos para
una línea de auditoría o para grupos específicos de cuentas, mediante el
uso de leyendas o marcas en cédulas determinadas.
Esta es una técnica que ahorra tiempo, elimina la necesidad de explicar
los procedimientos de auditoría que son similares más de una vez, y
elimina la necesidad que el coordinador recorra para atrás y para adelante
los papeles de trabajo para encontrar la leyenda estándar.
Las marcas deben ser distintivas y en color (generalmente rojo) para
facilitar su ubicación en el cuerpo de un papel de trabajo compuesto de
anotaciones y cifras escritas en lápiz.
Se debe Evitar los símbolos superpuestos complejos o similares; los
números o letras simplemente rodeadas por un círculo proporcionan un
orden secuencial y fácil de seguir.
Algunos requisitos y características de las marcas son los siguientes:
-La explicación de las marcas debe ser específica y clara.
-Los procedimientos de auditoría efectuados que no se evidencian con
base en marcas, deben ser documentados mediante explicaciones
narrativas, análisis, etc. Las marcas de auditoría son símbolos utilizados
por el auditor para señalar en sus papeles de trabajo el tipo de revisión y
prueba efectuadas los cuales reportan los siguientes beneficios.
- Facilita el trabajo y aprovecha el espacio al anotar, en una sola
ocasión, el trabajo realizado en varias partidas.
- Facilita su supervisión al poderse comprender en forma inmediata el
trabajo realizado.
SIMBOLO SIGNIFICADO
¥ Verificado físicamente
UNIDAD TEMÁTICA N° 01
80
81
INFORME DE AUDITORIA
Seguimiento
La auditoría no será efectiva si ha concluido con un buen informe y no se
le efectúa un seguimiento para verificar, que la empresa auditada ha
puesto en marcha las observaciones y recomendaciones que le ha
propuesto el equipo auditor. El método para efectuar el seguimiento,
dependerá del tipo de observación, y también de la importancia y
materialidad de las observaciones y recomendaciones.
Informes de auditoría
Resultados del trabajo de auditoría. La carta de recomendaciones y el
informe.
En 1973, el SAS1 número 1 establece que ―el objetivo de un examen normal de
estados financieros por un auditor independiente es la expresión de
una opinión sobre la razonabilidad con que presentan la situación
financiera, los resultados de las operaciones y los cambios en la situación
financiera, de conformidad con principios de contabilidad generalmente
admitidos. El dictamen del auditor es el medio por el cual expresa su
opinión o, si las circunstancias lo requieren, lo niega‖.
Según las NTA el informe de auditoría de cuentas anuales es un
documento mercantil en el que se muestra el alcance del trabajo
efectuado por el auditor y su opinión profesional sobre las cuentas, de
acuerdo con lo establecido en la Ley 19/1988 de Auditoría de Cuentas,
disposiciones que se dicten en su desarrollo y las Normas Técnicas de
Auditoría.
Según las NTA, la opinión o dictamen del auditor se manifiesta en el
informe de auditoría de cuentas anuales normalizado que siempre va a
tener carácter público, excepto en un caso muy concreto que es el caso de
una auditoría voluntaria ―no legal u obligatoria‖ en la cual las personas que
encargan el trabajo no desean dar publicidad al mismo. Aunque en este
caso concreto, el informe de auditoría puede quedar restringido al
ámbito privado, entendemos que el auditor tiene la misma responsabilidad
que en cualquier otro trabajo en que su informe se haga público, así como
está sujeto a las mismas Normas Técnicas de Auditoría.
El modelo normalizado de informe de auditoría sigue el esquema corto de
informe que es el adoptado igualmente por la generalidad de países
avanzados.
No obstante, el auditor puede emitir otro documento distinto del informe
de auditoría, normalmente con anterioridad al mismo, donde se informa a
las personas que encargaron la auditoría —de forma privada— de distintos
aspectos de la entidad auditada.
Este documento es la carta de recomendaciones o informe sobre el control
interno.
Este informe, según la NTA, el auditor comunicará a la dirección de la
entidad las debilidades significativas identificadas en las pruebas de
auditoría realizadas, con el alcance que haya considerado necesario para
su trabajo de auditoría de cuentas anuales. Por lo tanto las NTA
establecen la obligación del auditor de comunicar a su cliente las
debilidades significativas en el sistema de control interno identificadas en
el curso del trabajo de auditoría, ya que éste incluye el estudio y
evaluación del sistema de control interno implantado por la dirección.
Aquí se concreta que la obligación de comunicación debe cumplirse
mediante una comunicación formal escrita dirigida exclusivamente a la
Dirección, al Comité de Auditoría en su caso, o cuando el auditor lo
considere conveniente a los Administradores de la entidad, sin perjuicio de
la conveniencia de realizar comentarios verbales con antelación.
En todo caso, dicha comunicación deberá dirigirse a aquel órgano de la
entidad que, encontrándose a un nivel jerárquico superior al de la
instancia donde se han detectado las debilidades de control, tenga
competencia para resolver las citadas deficiencias.
La citada comunicación formal y escrita es la carta de recomendaciones o
informe de control interno. En el cual, generalmente, existen dos grupos
principales de información:
Comentarios sobre el control interno establecido por la dirección: todas
las deficiencias de control interno, de gestión, organización, etc., a que
nos hemos referido anteriormente.
Ajustes y reclasificaciones recomendados sobre las cuentas anuales
que han sido previamente formuladas por la dirección.
La carta de recomendaciones también puede incluir, según los casos, otra
información, como una descripción detallada del trabajo realizado o la
cronología del mismo.
Centrando ahora nuestra atención en los ajustes recomendados, debemos
decir que antes de redactar el informe, el auditor deberá ofrecer la
posibilidad al cliente de que el informe de auditoría sea limpio o sin
salvedades, siempre que ello sea posible por tratarse de circunstancias
salvables que pueden ser corregidos en las cuentas anuales, y no de
circunstancias insalvables como podría ser que una parte muy importante
de la documentación contable se ha destruido y es imposible su
recuperación, ya que este hecho determinará una limitación al alcance de
la que el auditor tendrá que informar.
Básicamente, en lo que respecta a los aspectos con una posible influencia
sobre los estados financieros ―aspectos contables, propiamente dichos‖ ya sea por
tratarse de una información errónea, o simplemente por insuficiencia o
ausencia de información, el auditor deberá seguir el proceso que
recogemos en el siguiente cuadro 5.1.
2. Elementos básicos del informe de auditoría
La materialización final del trabajo llevado a cabo por los auditores
independientes se documenta en el dictamen, informe u opinión de
auditoría..
El informe de auditoría independiente deberá contener, como mínimo, los
siguientes elementos básicos:
1. El título o identificación.
2. A quién se dirige y quienes lo encargaron.
El párrafo de alcance
Este párrafo, cuyo objeto es describir la amplitud del trabajo de auditoría
realizado, debe claramente:
1. Identificar los estados financieros auditados. Por tanto, deberá incluir
el nombre de la entidad, los estados financieros objeto de examen, la
fecha del balance y el período que cubren los demás estados.
2. Hacer referencia al cumplimiento en el examen de las NAGA2, que
en este contexto se sobrentiende que son las generalmente
aceptadas en España. El texto normalizado del párrafo de alcance sin
salvedades se redactará, de acuerdo con el Boletín N° 14 del ICAC,
en los siguientes términos.
―Hemos auditado las cuentas anuales de XYZ, S.A. que comprenden el
balance de situación al 31 de diciembre de 20XX, la cuenta de
pérdidas y ganancias y la memoria correspondientes al ejercicio anual
terminado en dicha fecha, cuya formulación es responsabilidad de los
administradores de la Sociedad. Nuestra responsabilidad es expresar
una opinión sobre las citadas cuentas anuales en su conjunto, basada
en el trabajo realizado de acuerdo con las normas de auditoría
generalmente aceptadas, que requieren el examen, mediante la
realización de pruebas selectivas, de la evidencia justificativa de las
cuentas anuales y la evaluación de su presentación, de los principios
contables aplicados y de las estimaciones realizadas.‖
3. Si el auditor no mencionara en el párrafo de alcance ninguna
limitación o salvedad, se entenderá que ha llevado a cabo todos los
procedimientos y pruebas de auditoría necesarios para expresar su
opinión sobre los estados financieros de la entidad. En caso contrario,
deberá hacer constar que han existido limitaciones al alcance en su
examen, lo que se dirá de la siguiente forma: ―excepto por la
salvedad mencionada en el párrafo X siguiente, el trabajo se ha
realizado de acuerdo con las normas de auditoría generalmente
aceptadas (. . . )‖. Debemos adelantar que las salvedades en general van
referenciadas en el informe por las palabras EXCEPTO POR.
Hacemos notar que en este párrafo de alcance únicamente se expresa si
no han existido limitaciones al alcance (en cuyo caso no se dice nada, es
decir, se utiliza el párrafo normalizado anterior) o si, por el contrario, han
existido limitaciones, en cuyo caso se menciona únicamente que han
existido, pero no se dice nada de qué tipo de limitaciones ni tampoco qué
procedimientos de auditoría se han dejado de aplicar con motivo de la
limitación o las limitaciones; tal información se redactará en uno o varios
párrafos de salvedades.
El párrafo de énfasis
Mediante los párrafos de énfasis, el auditor pone de manifiesto aquellos
hechos que considera relevantes o de especial importancia, aunque tales
hechos no llegan a afectar a la opinión.
Por tanto, cuando en un informe de auditoría aparece un párrafo de
énfasis, el auditor pretende con ello destacar al lector ese hecho en
concreto, el cual considera de especial trascendencia para la sociedad, si
bien ello no significa que la opinión de auditoría deba recoger salvedad
alguna. Nunca debe confundirse, por tanto, un párrafo de énfasis con uno
de salvedad.
Algunas razones usuales por las que el auditor suele incluir en su informe
de auditoría párrafos de énfasis son:
Por la necesidad de poner de manifiesto que un porcentaje importante
de las operaciones (compras o ventas) se están realizando con una
entidad en concreto.
Salvedades puestas de manifiesto en anteriores informes y corregidas
en este ejercicio; dado que al haber sido corregidas en este ejercicio no
tiene aplicación su inclusión como salvedad en este ejercicio, sin
embargo, y dada la importancia que esta circunstancia tuvo en
anteriores informes (por ello se incluyó como salvedad), se incluyen en
el presente como párrafo de énfasis. Normalmente tales correcciones
se habrán realizado utilizando las cuentas. Ingresos y beneficios de
ejercicios anteriores o. Gastos y pérdidas de ejercicios anteriores, lo
que asimismo es motivo de mención especial en el informe a través del
párrafo de énfasis.
Defecto de cobertura de seguros sobre el inmovilizado de la sociedad.
Si bien este hecho no tiene efecto sobre los estados financieros de la
sociedad, el auditor puede considerar esta circunstancia importante
como para ponerla de manifiesto.
No aplicación excepcional de algún PyNCGA (con lo que el auditor está
conforme), debido a que su aplicación impediría mostrar la imagen fiel.
Si el auditor no está conforme con la no aplicación, dará lugar a
salvedad o a una opinión negativa.
En los resultados extraordinarios se recogen gastos o
ingresos correspondientes a ejercicios anteriores, y son
significativos.
Un párrafo de énfasis nunca estará referenciado en el informe de auditoría
por la expresión ―excepto por‖ ya que expresa un hecho o circunstancia que no
afecta a la opinión de auditoría en modo alguno.
El párrafo de salvedades
Cuando el auditor ha de poner de manifiesto en su informe que existen
algunos reparos en relación con los estados financieros formulados por la
sociedad, utiliza el párrafo (o párrafos) de salvedades, en el cual se deben
justificar siempre los motivos de sus reparos, cuantificándose el impacto
que esta salvedad tiene sobre los estados financieros auditados (siempre
que la salvedad sea cuantificable); si el efecto de la salvedad no fuese
susceptible de ser estimado o cuantificado razonablemente, sólo se
mencionarán las causas que provocan tal salvedad.
Es usual y resulta lógico que el auditor recoja la salvedad o salvedades
suficientemente explicadas y detalladas, ya que se causan, normalmente,
por las diferencias de criterios o de interpretación que ante un mismo
hecho o circunstancia, se producen entre los administradores o sus
asesores y el propio auditor o firma de auditoría.
Los párrafos de salvedades se sitúan entre el párrafo de alcance y el
párrafo de opinión, por lo que son también llamados párrafos
intermedios. Nunca se debe confundir un párrafo de salvedades con uno
de énfasis. El hecho recogido en un párrafo de salvedades afecta a la
opinión, el reflejado en un párrafo de énfasis, no.
El párrafo de opinión
El párrafo de opinión del Informe de Auditoría Independiente debe mostrar
claramente el juicio final del auditor sobre si las cuentas anuales,
consideradas en todos los aspectos significativos, expresan
adecuadamente o no la imagen fiel de los siguientes aspectos de la
entidad auditada: de la situación financiera (referencia al pasivo del
balance), del patrimonio (referencia al activo del balance),
De los resultados de las operaciones (referencia a la cuenta de pérdidas y
ganancias),
Y de los recursos obtenidos y aplicados durante el ejercicio (referencia al
cuadro de financiación anual).
Todo ello dentro de un marco de PyNCGA3. Es decir la opinión se refiere al
grado de adecuación a unos estándares preestablecidos. Asimismo,
deberá expresar si los PyNCGA, han sido aplicados uniformemente.
En este párrafo también se dirá si las cuentas anuales contienen la
información necesaria y suficiente para su interpretación y comprensión
adecuada. La citada información debe identificarse con la información
mínima obligatoria que ordena publicar la normativa específicamente
aplicable.
También en el párrafo de opinión, el auditor hará constar, en su caso, la
naturaleza de cualquier salvedad significativa sobre las cuentas anuales.
Cuando se diera esta circunstancia, es preciso que se incluya la expresión
―excepto por‖. Cuando la salvedad o salvedades fueran muy significativas, el
auditor deberá denegar su opinión o expresar una opinión desfavorable.
Hemos de recordar que la opinión expresada en el párrafo de opinión, lo
es sobre las cuentas anuales únicamente, que recordamos son el balance,
la cuenta de pérdidas y ganancias y la memoria; este último documento
incluirá obligatoriamente –en su formato no abreviado– el cuadro de
financiación, y potestativamente la cuenta de pérdidas y ganancias
analítica y el estado de variaciones de tesorería.
(PyNCGA )Principios y Normas Contables Generalmente Aceptados
Sin embargo, en ocasiones, el informe de gestión también debe
acompañar al informe de auditoría y el auditor también debe expresar una
opinión sobre el mismo, pero tal opinión se expresa sólo sobre
determinados aspectos del mismo (la información contable que contiene),
y se menciona en un párrafo distinto (el párrafo sobre el informe de
gestión), que será analizado más adelante.
El texto normalizado del párrafo de opinión sin salvedades se redactará,
de acuerdo con el Boletín N° 14 del ICAC, en los siguientes términos.
―En nuestra opinión, las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas expresan,
en todos los aspectos significativos, la imagen fiel del patrimonio y de
la situación financiera de la Sociedad XYZ, S.A., al 31 de diciembre de
20XX, del resultado de sus operaciones y de los recursos obtenidos y
aplicados durante el ejercicio anual terminado en dicha fecha y contienen
la información necesaria y suficiente para su interpretación y
comprensión adecuada, de conformidad con principios y normas contables
generalmente aceptados que guardan uniformidad con los aplicados en el
ejercicio anterior.‖
El párrafo sobre el informe de gestión
El informe de gestión no forma parte integrante de las cuentas anuales de
una sociedad. No obstante, para aquellas sociedades sometidas a
auditoría obligatoria, ha de formularse y depositarse conjuntamente con
sus cuentas anuales. Ello significa que, bien por imperativo legal, bien por
deseo de la sociedad, en determinadas situaciones el auditor se ve en la
obligación de analizar el contenido del informe de gestión, aunque la
responsabilidad del auditor respecto al contenido de dicho informe alcanza
únicamente lo concerniente a la información contable que pudiera
contener dicho informe de gestión y no la información no contable que los
administradores hayan hecho incluir en el mismo.
De acuerdo con el Boletín N° 14 del ICAC, que modifica ligeramente la
redacción del informe de auditoría, el párrafo que se incluirá en la opinión
del auditor, relativa al informe de gestión, será la siguiente:
―El informe de gestión adjunto del ejercicio 20XX, contiene las explicaciones
que los administradores consideran oportunas sobre la situación de la
Sociedad, la evolución de sus negocios y sobre otros asuntos y no
forma parte integrante de las cuentas anuales.
Hemos verificado que la información contable que contiene el citado
informe de gestión concuerda con la de las cuentas anuales del ejercicio
20XX. Nuestro trabajo como auditores se limita a la verificación del
informe de gestión con el alcance mencionado en este mismo párrafo y no
incluye la revisión de información distinta de la obtenida a partir de los
registros contables de la Sociedad.‖
Este párrafo recoge una opinión independiente en la que el auditor
manifiesta que la información contable del informe de gestión sí concuerda
con la de las cuentas anuales del ejercicio; sin embargo, es posible que la
información contable de dicho informe sea incorrecta, en cuyo caso
entendemos que el auditor expresará una opinión que será similar a la
opinión con salvedades sobre las cuentas anuales; una posible redacción
de este tipo de hechos puede ser: ―Hemos verificado que la información contable
que contiene el citado informe de gestión concuerda con la de las cuentas
anuales del ejercicio 20XX, excepto por (. . . señalar la no
concordancia . . . )‖
solo cliente . . .
por incumplimiento
de
7 Párrafo de opinión En nuestra opinión, excepto por los efectos de la
salvedad descrita en el párrafo 5; excepto por los efectos
de aquellos ajustes que podrían haberse considerado
necesarios si conociéramos el desenlace de la inspección
fiscal en curso a que nos referimos en el párrafo 4; excepto
por los ajustes que podrían haberse considerado necesarios
si hubiésemos podido verificar las partidas citadas en el
párrafo 3; las cuentas anuales del ejercicio 20XX adjuntas
expresan, en todos los aspectos significativos, la imagen
fiel del patrimonio . . .
8* Párrafo del informe El informe de gestión adjunto. .
de gestión
C Identificación del auditor Nombre, domicilio profesional y datos registrales del auditor
o de la sociedad de auditoría; se suelen recoger en el
membrete del documento
Tipos de opinión
Existen cuatro tipos de opinión en auditoría:
1. opinión favorable,
2. opinión con salvedades,
3. opinión desfavorable, y
4. opinión denegada.
La opinión favorable, limpia o sin salvedades significa que el auditor
está de acuerdo, sin reservas, sobre la presentación y contenido de los
estados financieros.
La opinión con salvedades (llamada también en la jerga de la auditoría
como opinión calificada o cualificada), significa que el auditor está de
acuerdo con los estados financieros, pero con ciertas reservas.
La opinión desfavorable u opinión adversa o negativa significa que el
auditor está en desacuerdo con los estados financieros y afirma que éstos
no presentan adecuadamente la realidad económico–financiera de la
sociedad auditada.
Por último, la opinión denegada, o abstención de opinión significa que
el auditor no expresa ningún dictamen sobre los estados financieros. Esto
no significa que esté en desacuerdo con ellos, significa simplemente que
no tiene suficientes elementos de juicio para formarse ninguno de los tres
anteriores tipos de opinión.
100
1. Presentar un comentario del Informe de Auditoría de acuerdo a las NIA
2. Presente el Informe de auditoría de Una empresa de la Ciudad de
Huancayo,
.
1. ARENS, Alvin A / LOEBBECKE, james K. Auditoria un Enfoque
Integral; Prentice H Hispanoamericana S.A; Sexta Edición; 1996;
México; 918 pp.
2. SLOSSE, Carlos y Otros; Auditoria un nuevo enfoque
Empresarial; Editorial Machi; Segunda Edición; 1998; Argentina;
790 pp.
3. KELL, Walter G/ BOYNTON, William C; Auditoria Moderna;
Compañía Editorial Continental; Tercera reimpresión; 1999; México;
821 pp.
4. R.K. Mautz; Fundamentos de Auditoria (Tomo I y II); Editorial
Machi; Segunda Edición; 1970; Argentina; 979 pp.
5. WHITINGTON, Eroy/PANY, Kurt; Auditoria un Enfoque Integral;
Editorial MC Graw Hill; 12° Edic; 1999; Colombia; 623 pp.
6. SIERRA, Guillermo/Orta, Manuel; Teoría de al Auditoria Financiera,
Editorial MC Graw Hill; Primera Edición; 1996; España; 299 pp.
7. INSTITUTO MEXICANO DE CONTADORES PUBLICOS; Guías de
Auditoria para empresas comerciales e industriales; Diseño Gráfico
Mundial; Cuarta reimpresión; 1996; México
AUDITORIA FINANCIERA
UNIDAD TEMÁTICA N° 01
102
PRÁCTICA DE PLANEACION DE AUDITORIA;
DISEÑO DE PAPLELES DE TRABAJO Y REDACCIÓN
DEL INFORME DE AUDITORIA
MEMORANDO DE PLANEACIÓN
8 Personal Involucrado:
.
Del cliente: Cargo:
Jaime Rojas Gerente General
Pablo Montana Gerente
Diana Paola Rojas Administrativa
Auditor
Pedro Rocha Contador
De la Auditoria:
Jesús Guerreros Socios
Rosa Suárez Gerente
Marina López Sénior
Juan Castañeda Junior
9. Costo de la Auditoria:
De acuerdo a nuestro carta convenio se establecieron los honorarios
entre $18 y $24, hora/ hombre para socio, Gerente, Señor y Junior,
preestablecidas en nuestra organización.
10. Fecha de Reuniones:
a) Para la Planeación: Octubre 10/05
b) Conclusión de la Auditoria Preliminar: Presentado memorando
Interno y establecido aspectos de seguridad razonable en las
Áreas Operativas, Financieras y Contables.
C) Discusión del Memorando de Control Interno:
a. Con el Cliente: Nov.30/06
b. Con la Auditoria: Dic. 5/06
d) Presentación de Memorando de Control Interno Definitivo: Dic.
10/02 Ante Gerencia y Dic. 13/02, ante Junta Directiva.
E) Para discutir el Informe:
a. Con el Cliente: Marzo 2/07
b. Con la Auditoria: Marzo 5/07
F) Presentación Estados Financieros: Asamblea General: Marzo
6/03
g) Envió Superintendencia del Ramo: Marzo 8/07
H) Entrega del Informe Final de Auditoria: Marzo 1/07
Hecho por:
Equipo de Auditoria
Revisado por:
Jesús P. Guerreros Meza (Socio)
Fecha:
Noviembre 2/09
DISEÑO DE PAPELES DE
TRABAJO
Jesús P. Guerreros Meza Jr. Libertad N° 1885
Contadores Públicos SOC: CIVIL El Tambo - Huancayo
Auditores
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ARQUEO DE CAJA
SIENDO LAS 9,30.00 A.M. DEL DIA 06-12-2008 EN LA OFICINA DEL TESORERO UBICADO EN
REAL Nº 350, EN PRECENCIA DEL AUDITOR SUPERVISOR: JOSE ARTURO VARGAS VIDAL Y EL
SR. JUAN REYRES RAMOS SE LLEVO A CABO EL PROCESO DE AUDITORIA CON LA
DE HACER EL ARQUEO DE CAJA CON LO RESULTADOS SIGUIENTES:
I. EFECTIVO ARQUEADO
M.R.B.M.
EC41
Jesús P. Guerreros Meza Jr. Libertad N° 1885
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RESUMEN
EFECTIVO ARQUEADO 13.554, EC41
BILLETES Y MONEDAS FALSAS 510, EC41
CHEQUES GIRADOS 2.150, EC42
COMPROBANTE DE 200, EC42
VALORES PROVISIONALES 1.000, EC42
00
17.414,
00
M.R.B.M. EC4
Jesús P. Guerreros Meza Jr. Libertad N° 1885
Contadores Públicos SOC: CIVIL El Tambo - Huancayo
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M.R.B.M EC
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Contadores Públicos SOC: CIVIL
Jr. Libertad N° 1885
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III. CHEQUES GIRADOS
FECHA Nº DE BANCO BENEFICIARIO IMPORT
08/09/20 CHEQUE44574 CREDITO JUAN PEREZ E 500,
08
14/09/20 56
5222153 WIESE JULIA RETAMOSO 00
1.000,
15/09/20 4842129 CONTINENTAL FEDERICO SALAZAR 200,
17/09/20 4865864 CREDITO ROSA MONTE DE OOCA 150,
19/09/20 1454226 WIESE JUAN SANTOS REYNOSO 300,
08 95 00
2.150, EC4
IV. COMPROBANTES DE CAJA Y BOLETAS DE VENTA 00
COMPROBANT FECHA PROVEEDO CONCEPTO IMPORT DETALLE
ES
C/C Nº 1201 30/09/20 R
SONIA MOVILIDAD E 100, NO SE
08 ORTIZ 00 ENCUENTR
B/V Nº 200 02/09/20 LIBRERÍA UTIL. DE OFICINA 50, IDEM
B/V Nº 02/09/20 METRO CAFÉ 50, IDEM
001200 09 00
200, EC4
V. VALES PROVISIONALES 00
M.R.B.M. EC42
117
REDACCION DEL INFORME DE
AUDITORIA
HALLASGO
KONCRED S.C.R.L.
UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA
SUMILLA:
CONDICIÓN:
CAUSA:
Hechos que se originaron por una deficiente gestión del gerente general y
el mal desempeño del C.P.C. Jorge adauto sobrevilla por no cumplir con
sus funciones como debería ser.
EFECTO:
La situación expuesta ha traído como consecuencia que la empresa
KONCRED S.C.R.L. refleja en sus estados financieros la compra de
acciones sin tener documentos que acrediten que dichas acciones
pertenecen y están a nombre de la empresa y que no debería de reflejar
en los estados financieros.
PAPELES DE TRABAJO
KONCRED S.C.R.L.
UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA
Jesús P. Guerreros Meza Jr. Libertad N° 1885
JG Contadores Públicos SOC: CIVIL El Tambo - Huancayo
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Siendo las 8:30 a.m. horas del día 13/12/07 en las oficinas de contabilidad y tesorería
ubicado en calle Real Nº 879 – Huancayo en presencia del Auditor Supervisor ERIKA
PECHO ASTUDILLO se lleva a cabo el proceso de Auditoria con la finalidad de hacer la
verificación documentaria de la cuenta de Inversiones de la Empresa.
I EFECTIVO
Descripción Cantida Denominación Total
Papel Moneda d15,000 100 1`500,0
Papel Moneda 8,000 8 00640,0
Papel Moneda 3,500 0
4 00
140,0
Papel Moneda 1,000 100 00
10,0
00
Papel Acuñada 2 30 6,0
Papel Acuñada 0
1 15 00
1,5
Papel Acuñada 0
50 10 00
500
Papel Acuñada 25 7 175
EPA EC41
RESUMEN
10 Caja y Bancos 0.00
3 Inversiones (20,000.0
1 0)20,000.
00
Resumen de verificación de Balance General y Auxiliar Estándar
EPA EC4
UNIVERSIDAD PERUANA LOS ANDES
FORMATOS DE INFORMES DE AUDITORÍA
EXÁMEN ESPECIAL
Síntesis
general
Introducción
Conclusiones
Observaciones y recomendaciones
Anexos
INFORME LARGO
KONCRED S.C.R.L.
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SÍNTESIS GERENCIAL
De nuestra consideración:
3. Recomendaciones
129
I. INTRODUCCIÓN
130
JG
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INFORME LARGO
1. Introducción
1. Origen del examen
El presente examen es una actividad programada, que se ha ejecutado en
cumplimiento al plan contable empresarial que entra en vigencia del año
2010 y con la NIC de inversiones, y las normas internacionales de
auditoría.
Con memorando nº 01240 – 2008 – epdr/sunat – auditoría interna
contable mayo 2008 se acreditó a la comisión de auditoría ante el titular
de la empresa, proveyendose a la disposición correspondiente a la
gerencia administrativa y contable.
Observación nº 01
Reconocimiento de la cuenta 31 – inversiones, que atribuye la
adquisición de acciones y bonos donde refleja; que las compras de
algunas acciones no cuentan con la documentación sustentatoria
de compra acciones a nombre de la empresa y que se refleja
adecuadamente en los estados financieros sin haber hecho la
verificación documentaria.
De la evaluación realizada a los estados financieros de la empresa koncred
s.c.r.l. se ha determinado que durante el 15 de marzo del periodo 2007 se
han realizado compra de acciones por la suma de s/. 20,000.00 nuevos
soles y que estas a su vez se reflejan en las hojas de trabajo, así como
también en los estados financieros presentado al 31 de diciembre del
2007, además se ah determinado que la compra de dichas acciones no
cuenta con la documentación previa de compra de acciones a nombre de
la empresa tal como se demuestra a continuación:
El Sr. José Luis rodríguez quinto auxiliar contable de la empresa koncred
s.c.r.l. con informe n° 075-2007/jlrq de fecha 04 de abril solicita al área
de tesorería copia de la documentación de la compra de acciones a
nombre de la empresa que adjunta a su comprobante de pago para
sustentar la salida de dinero, y la misma que respondió que los
documentos aun no habían sido entregados y que faltaban la firmas de los
vendedores.
Asimismo se ha evidenciado que una copias del informe n° 075-2007/jlrq
presentado por el auxiliar contable fue entregado al gerente general de la
empresa y al C.P.C. Jorge Adauto Sobrevilla llegando a determinar que
ninguno de ellos tomo las acciones pertinentes al caso en el momento
oportuno, además el CPC Jorge Adauto Sobrevilla para la elaboración de
las hojas de trabajo y la formulación de los estados financiero considero la
compra de acciones por la suma de s/. 20,000.00 nuevos soles sin
solicitar los documentos sustentatorios de la compra de acciones a
nombre de la empresa koncred s.c.r.l. y que se refleja previamente.
De lo expuesto a transgredido en las normas internacionales, principios de
contabilidad, manual de organización y funciones de la empresa,
normatividad de tesorería y manejo de dinero; no se han respetando las
políticas y las normas de la empresa establecidas por los superiores del
más alto rango se puedan cumplir al pie, y dando a conocer la adquisición
de acciones que no cuentan con documentación sustentatoria
Hechos que se originaron por una deficiente gestión del gerente general y
el mal desempeño del C.P.C. Jorge Adauto Sobrevilla por no cumplir con
sus funciones como debería ser.
La situación expuesta ha traído como consecuencia que la empresa
KONCRED S.C.R.L. refleja en sus estados financieros la compra de
acciones sin tener documentos que acrediten que dichas acciones
pertenecen y están a nombre de la empresa y que no debería de reflejar
en los estados financieros.
III. SEGUIMIENTO DE
MÉDIDAS CORRECTIVAS
III. SEGUIMIENTO DE MÉDIDAS CORRECTIVAS
Se ha determinado:
De la evaluación realizada a los estados financieros de la empresa koncred
s.c.r.l. se ha determinado que durante el 15 de marzo del periodo 2007 se
han realizado compra de acciones por la suma de s/. 20,000.00 nuevos
soles y que estas a su vez se reflejan en las hojas de trabajo, así como
también en los estados financieros presentado al 31 de diciembre del
2007, además se ah determinado que la compra de dichas acciones no
cuenta con la tal como se demuestra a continuación:
El Sr. José Luis rodríguez quinto auxiliar contable de la empresa koncred
s.c.r.l. con informe n° 075-2007/jlrq de fecha 04 de abril solicita al área
de tesorería copia de la documentación de la compra de acciones, y la
misma que respondió que los documentos aun no habían sido entregados
y que faltaban la firmas de los vendedores.
Asimismo se ha evidenciado que una copias del informe n° 075-2007/jlrq
presentado por el auxiliar contable fue entregado al gerente general de la
empresa y al C.P.C. Jorge Adauto Sobrevilla donde ninguno de ellos tomo
las acciones pertinentes al caso en el momento oportuno para la
elaboración de las hojas de trabajo y la formulación de los estados
financiero considero la compra de acciones por la suma de s/. 20,000.00
nuevos soles sin solicitar los documentos sustentatorios de la compra de
acciones.
De lo expuesto a transgredido en las normas internacionales, principios de
contabilidad, manual de organización y funciones de la empresa,
normatividad de tesorería y manejo de dinero; no se han respetando las
políticas y las normas de la empresa establecidas por los superiores del
más alto rango se puedan cumplir al pie, y dando a conocer la adquisición
de acciones que no cuentan con documentación sustentatoria
Hechos que se originaron por una deficiente gestión del gerente general y
el mal desempeño del CPC Carlos Adauto Sobrevilla por no cumplir con
sus funciones como debería ser.
La situación expuesta ha traído como consecuencia que la empresa
KONCRED S.C.R.L. refleja en sus estados financieros la compra de
acciones sin tener documentos que acrediten que dichas acciones
pertenecen y están a nombre de la empresa y que no debería de reflejar
en los estados financieros.
V. RECOMENDACIONES
V. RECOMENDACIONES
(Conclusión nº 1)
-------------------------------- ----------------------------------
(Jefe de comisión) (Supervisor)
MEMORANDUM DE PLANEAMIENTO
KONCRED S.C.R.L.
UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA
CONTENIDO
ASUNTO
Caratula
Contenido
1 Objetivo del Examen
2 Alcance
3 Descripción de las actividades de la entidad
4 Normativa Contable
5 Informes a emitir y fecha de entrega
6 Identificación de aéreas criticas y significativas
7 Puntos de atención
8 Funcionarios de la entidad a examinar
9 Presupuesto Tiempo
Anexo Nº 1 Cuadro Comparativo de los rubros a Examinar
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1. OBJETIVOS
Evaluarse las Inversiones fueron autorizadas, existen son propiedad
de la empresa a la fecha del Balance y si posee títulos justificados
de propiedad.
Determinar si las Inversiones se encuentran registradas de acuerdo
con el P.C.G.A. y si están incluidas en los saldos de las cuentas
correspondientes
Verificar si los valores con las cuales se representan las Inversiones
en los Estados Financieros son correctos y están debidamente
revelados
Determinar el pago de las cuentas de Inversiones.
Verificar que se haya realizado una planeación y análisis a las
Inversiones.
Evaluar si los Bonos en cuenta de Inversiones se encuentran
registradas adecuadamente.
Comprobar la existencia física de los títulos que acrediten la
propiedad de la empresa.
Verificar si alguna de las inversiones ha sido vendida y que el precio
de la transacción haya sido previamente autorizada.
2. Alcance
El periodo de la evaluación será del primero de abril al 30 de junio del
2009
Se examinara las áreas de Contabilidad y Tesorería
3. Descripción de la actividad de la empresa
4. Normativa Aplicable
8. Funcionarios
9. Presupuesto Tiempo
Total 8 74 4 8
6
OBJETIVO
PROCEDIMIENTOS
150
CUESTIONARIO DE
CONTROL INTERNO
KONCRED S.C.R.L.
UNIDAD DE AUDITORIA INTERNA
151
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Contadores Públicos SOC: CIVIL El Tambo - Huancayo
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Auditores
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RE SI N OBSERVACIONE
F. O S
PREGUNTAS
W/
¿Cuenta la empresa con todos los
documentos administrativos?
Como:
- Manual de
Organización y
Funciones
- Manual de rubro
de Inversiones
- Cuadro de Asignación
del Personal.
¿Se han establecido documentos
internos de reportes del rubro de
Inversiones?
¿Cuenta la empresa con los
documentos sustentatorios de la
adquisición de las Acciones?
¿Existe personal indicado que realiza
una planeación y análisis de la cuenta
de inversiones adecuadamente?
¿La empresa registra la venta de
las acciones correctamente?
¿Existe un fondo de inversiones?
¿Los saldos del rubro de inversiones
coinciden coherentemente con los
registros auxiliares o reportes
mensuales?
152
Contadores Públicos SOC: CIVIL El Tambo - Huancayo
Auditores
JG
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OFICIO N° 012-2009-EPA/SA
Señor
CPC. JORGE ADAUTO SOBREVILLA
EMPRESA KONCRED S.C.R.L.
Presente.-
SOCIEDAD AUDITORA
Cc. archivo
Comisión de Auditoría.
Jesús P. Guerreros Meza
JG Jr. Libertad N° 1885
C
o
n
t
a
d
o
r
e
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P
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b
li
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s
S
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C
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H
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c
a
y
o
Auditore
s
Matric
ula
364
R.U.C
10199
154
263477 la
referencia
a), con el
“Año de la Unión propósito
Nacional Frente
de
a la Crisis
Externa” alcanzarle
adjunto al
presente
Huanca en un
yo, 13 (01) folio
OFICIO de
N° 013- diciemb
el
2009- re de Hallazgo
EPA/SA 2009 de
Auditoria
Señor.
Nº 01,
LIC. emergent
ESTEBA es de la
N “Auditoria
ORELL Financier
ANA a.,
POLOS Periodo
Gerente 2007”.
General S
EMPRR obre el
ESA particular,
KONCR estimaré
ED que en
S.C.R.L. un plazo
de tres
P (03) días
r hábiles
e
de
s
recibido el
e
presente,
n
se sirva
t
e emitir sus
. aclaracio
- nes o
comentar
ASUNTO:
Comunicación ios de
de Hallazgos acuerdo
de Auditoría a su
---------------------------------------- compete
---------------------------------------- ncia,
--------------------- debidame
nte
Me dirijo a document
usted, en cumplimiento de lo ados, a la
dispuesto en la normativa de Sociedad
155
de Auditoria ERIKA PECHO
ASTUDILLO Y ASOCIADOS –
Calle Real Nº 250 2do Piso -
Oficina 206, con el propósito
de permitirnos su evaluación
y consideración en el informe
de auditoría a emitirse,
excepcionalmente en caso
requiera un plazo adicional,
asuma que se le acepta una
ampliación de plazo de hasta
dos (02) días adicionales.
Se precisa, que
vencido el plazo y no
recibida respuesta o
comentario alguno; esta
circunstancia será revelado en
el informe de auditoría, así
como los hechos materia del
hallazgo comunicado.
Asimismo, cabe puntualizar
que debido a la naturaleza
CONFIDENCIAL de los
hechos, se debe observar
estricta reserva sobre el
contenido de la presente.
Atentamente,
ERIKA PECHO
ASTUDILLO
SOCIEDAD
cc. AUDITORA
Ar
chi
vo
P/
T
156
Jesús P. Guerreros Meza Jr. Libertad N° 1885
Contadores Públicos SOC: CIVIL El Tambo - Huancayo
Auditores
J Matricula 364
G R.U.C 10199263477
-----------------------------------------------------------------------------------------------------
Me dirijo a usted, en cumplimiento de lo dispuesto en la normativa de la
referencia a), con el propósito de alcanzarle adjunto al presente en un (01) folio el
Hallazgo de Auditoria Nº 01, emergente de la “Auditoria Financiera, Periodo 2007”.
Sobre el particular, estimaré que en un plazo de tres (03) días hábiles de
recibido el presente, se sirva emitir sus aclaraciones o comentarios de acuerdo a su
competencia, debidamente documentados, a la Sociedad de Auditoria ERIKA PECHO
ASTUDILLO Y ASOCIADOS – Calle Real Nº 250 2do Piso - Oficina 206, con el propósito
de permitirnos su evaluación y consideración en el informe de auditoría a emitirse,
excepcionalmente en caso requiera un plazo adicional, asuma que se le acepta una
ampliación de plazo de hasta dos (02) días adicionales.
Se precisa, que vencido el plazo y no recibida respuesta o comentario
alguno; esta circunstancia será revelado en el informe de auditoría, así como los hechos
materia del hallazgo comunicado. Asimismo, cabe puntualizar que debido a la naturaleza
CONFIDENCIAL de los hechos, se debe observar estricta reserva sobre el contenido de
la presente.
Atentamente,
SOCIEDAD AUDITORA
cc. Archivo
P/T
Jesús P. Guerreros Meza Jr. Libertad N° 1885
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JG
HALLAZGO Nº
01
RECONOCIMIENTO DE LA CUENTA 31 – INVERSIONES, QUE ATRIBUYE LA ADQUISISICON
DE ACCIONES Y BONOS DONDE REFLEJA; QUE LAS COMPRAS DE ALGUNAS ACCIONES
NO CUENTAN CON LA DOCUMENTACION SUSTENTATORIA DE COMPRA ACCIONES A
NOMBRE DE LA EMPRESA Y QUE SE REFLEJA ADECUADAMANENTE EN LOS ESTADOS
FINANCIEROS SIN HABER HECHO LA VERIFICACION DOCUMENTARIA.
De la evaluación realizada a los estados financieros de la empresa KONCRED S.C.R.L. Se ha
determinado que durante el 15 de marzo del periodo 2007 se han realizado compra de acciones por
la suma de s/. 20,000.00 nuevos soles y que estas a su vez se reflejan en las hojas de trabajo, así
como también en los estados financieros presentado al 31 de diciembre del 2007, además se ah
determinado que la compra de dichas acciones no cuenta con la documentación previa de compra de
acciones a nombre de la empresa tal como se demuestra a continuación:
El Sr. José Luís Rodríguez Quinto auxiliar contable de la empresa KONCRED S.C.R.L. Con informe
Nº 075-2007/JLRQ de fecha 04 de abril solicita al área de tesorería copia de la documentación de la
compra de acciones a nombre de la empresa que adjunta a su comprobante de pago para sustentar
la salida de dinero, y la misma que respondió que los documentos aun no habían sido entregados y
que faltaban la firmas de los vendedores.
Asimismo se ha evidenciado que una copias del informe Nº 075-2007/JLRQ presentado por el auxiliar
contable fue entregado al gerente general de la empresa y al C.P.C. Carlos Adauto Sobrevilla
llegando a determinar que ninguno de ellos tomo las acciones pertinentes al caso en el momento
oportuno, además el CPC Carlos Adauto Sobrevilla para la elaboración de las hojas de trabajo y la
formulación de los estados financiero considero la compra de acciones por la suma de s/. 20,000.00
nuevos soles sin solicitar los documentos sustentatorios de la compra de acciones a nombre de la
empresa KONCRED S.C.R.L. Y que se refleja previamente.
De lo expuesto a transgredido en las normas internacionales, principios de contabilidad, manual de
organización y funciones de la empresa, normatividad de tesorería y manejo de dinero; no se han
respetando las políticas y las normas de la empresa establecidas por los superiores del más alto
rango se puedan cumplir al pie, y dando a conocer la adquisición de acciones que no cuentan con
documentación sustentatoria
Hechos que se originaron por una deficiente gestión del gerente general y el mal desempeño del
C.P.C. Carlos Adauto Sobrevilla por no cumplir con sus funciones como debería ser.
La situación expuesta ha traído como consecuencia que la empresa KONCRED S.C.R.L. Refleja en
sus estados financieros la compra de acciones sin tener documentos que acrediten que dichas
acciones pertenecen y están a nombre de la empresa y que no debería de reflejar en los estados
financieros.
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LIMITACIONES:
1. El auditor no puede aplicar los procedimientos de auditoría requeridos por las
Normas Técnicas de Auditoria o aquellos otros procedimientos adicionales
que el auditor considera necesario a fin de satisfacerse de que las cuentas
anuales presentan la imagen fiel de la entidad auditada.
2. La empresa no cuenta con la documentación sustentatoria de la compra de
acciones.
3. El auditor no pudo revisar documentación de respaldo ya que no fueron
alcanzados.
4. El auditor fue contratado en una fecha posterior a la del cierre de los E/C por
lo que no pudo realizar la verificación de documentos.
5. El ente impone ciertas restricciones en su trabajo.
6. Parte del trabajo ha sido realizado por otro profesional.
SALVEDADES:
1. En la cuanta de Inversiones Monto de S/. 20,000.00 de compra de acciones que
no cuenta con documentación sustentatoria.
2. Inexistencia de los documentos de compra de Acciones
LAZARO TAPIA
1 ROSARIO AMELIA MEDICO 5 2 - 8 1 3
0
2 LEIVA MENENDEZ JULIO MEDICO 3 1 5 - 7 5
0
1
3 LEON SEGOVIA ROBERTO MEDICO 0 - 6 4 5 1
5
MONTES 1
4 HUAMAN ENFERMERO - 6 0 9 - 1
WILFREDO 0
5 ARMAS CHAVEZ MARIA ENFERMERA 9 - 3 6 1 -
IBI 5
1 1
6 ATENCIO ARCE SONIA ENFERMERA 2 3 - 0 3 -
Tarjetas de
control de
Fuente: asistencia
Comisi
ó n de
Elaboración: Auditor
ia