DERECHOS Y GARANTIAS DEL CONTRIBUYENTE DENTRO UN

PROCESO DE FISCALIZACIÓN

El proceso de Fiscalización comprende un conjunto de tareas que tienen por

finalidad instar a los contribuyentes a cumplir su obligación tributaria;
cautelando el correcto, íntegro y oportuno pago de los impuestos. Para esto, el
SII está autorizado por ley para examinar las declaraciones presentadas por los
contribuyentes dentro de los plazos de prescripción, debiendo revisar cualquier
deficiencia en su declaración, para citar y/o liquidar un impuesto y girar los
tributos a que hubiere lugar.

Objetivo específico Al concluir este módulo el participante identificará los

mecanismos del Servicio de Impuestos Internos para verificar el cumplimiento
de las obligaciones y conceptuará los medios de defensa básicos que tiene el
contribuyente como parte de sus derechos ante una resolución o un acto de
autoridad no ajustado a los procedimientos legales; asimismo, revisará los
derechos del contribuyente que protegen los Tribunales Tributarios y
Aduaneros (TTA).

La auditoría tributaria constituye una actividad permanente de fiscalización.

Esta consiste en verificar la exactitud de las declaraciones a través de la
revisión de los antecedentes y documentación de los contribuyentes.

El Derecho al debido procedimiento es una extensión del derecho al debido

proceso contemplado por el numeral 3 del artículo 139 de la Constitución.

Ley 27444, Ley del Procedimiento Administrativo General, señala que el debido
procedimiento comprende entre otros el derecho de los administrados a
exponer sus argumentos, producir y ofrecer pruebas.

Dentro de un procedimiento de Fiscalización realizado por Sunat, el derecho a

exponer sus argumentos implica que la Administración Tributaria debe otorgar
al administrado la posibilidad de presentar los fundamentos de sus descargos a
las observaciones formuladas durante el mismo.

Al final de la Fiscalización la Administración Tributaria debe comunicar al

contribuyente las conclusiones a que ha llegado, así como las infracciones que
habría cometido de ser el caso. El artículo 75 del Código Tributario señala que
concluido el procedimiento la Administración Tributaria emitirá la
correspondiente resolución de determinación, multa u orden de pago si fuera el
caso.

No obstante, previamente a la emisión de estas resoluciones, la Administración

podrá comunicar sus conclusiones a los contribuyentes, indicándoles
expresamente las observaciones y, cuando corresponda, las infracciones que
se le imputan. En estos casos dentro del plazo que establezca la
Administración Tributaria, el que no podrá ser menor a 3 días hábiles; el
contribuyente o los responsables podrán presentar por escrito sus
observaciones a los cargos formulados, debidamente sustentadas, para que la
Administración Tributaria las considere. La documentación que se presente
luego de concluido dicho plazo no será merituada en el proceso de fiscalización
o verificación.

Como puede observarse, el Código Tributario deja a la Sunat la potestad

discrecional de comunicar o no el resultado de la fiscalización. Esto atenta
contra el derecho de exponer sus argumentos, es decir podría emitir sus
resoluciones sin comunicar nada al contribuyente, quien si bien tiene el
derecho de impugnarlas, también tiene derecho a formular sus descargos
dentro de la Fiscalización, por lo que consideramos que la comunicación del
resultado de la Fiscalización al contribuyente debería ser entendida como una
obligación y no una facultad.

El Derecho a producir y ofrecer pruebas. En las normas tributarias no

encontramos una regulación específica sobre los medios probatorios que
pueden ser actuados durante el procedimiento de fiscalización. En tal sentido,
resulta aplicable el artículo 166 de la ley 27444, de acuerdo al cual los
administrados pueden usar todos los medios de prueba que considere
necesarios, salvo los prohibidos expresamente por alguna ley. Por tanto,
pueden ofrecer como pruebas libros contables, registros, comprobantes de
pago, documentos comerciales, contratos, inspecciones, valorizaciones,
manifestaciones etc.)
No es de aplicación a los procedimientos de Fiscalización, lo establecido por el
artículo 125 del Código Tributario, que señala que durante el procedimiento
contencioso administrativo sólo pueden actuarse los documentos, la pericia, la
inspección realizada por el órgano encargado de resolver y las manifestaciones
obtenidas por la Administración Tributaria; porque como señala el mismo esta
restricción a la actividad probatoria sólo se aplica a los procedimientos
contenciosos tributarios, es decir reclamación y apelación, no para la
fiscalización.

Otro de los derechos es el de obtener una decisión motivada y fundada en

derecho. Esto quiere decir que las conclusiones y decisiones a las que llegue la
Administración Tributaria deben contener motivación, la cual debe ser expresa,
explicando la relación concreta y directa de los hechos probados relevantes del
caso específico y la exposición de las razones jurídicas y normativas que con
referencia directa a estos hechos justifican la decisión adoptada.

En un procedimiento de fiscalización usted tiene derecho a:

1. Que por escrito, le informen del inicio del procedimiento de fiscalización, el

carácter parcial o definitivo del mismo, los aspectos a fiscalizar tratándose de
una fiscalización parcial y se identifique al agente fiscalizador.

2. Que el Agente Fiscalizador presente su documento de identificación

institucional o en su defecto, su Documento Nacional de Identidad.

3. Que la SUNAT le permita, a través de su Portal Institucional o de su Central

de Consultas Telefónicas, corroborar la identidad del Agente Fiscalizador.

4. Ser informado por escrito del reemplazo del Agente Fiscalizador o la

inclusión de nuevos agentes.

5. Solicitar, con el debido sustento, la ampliación de los plazos otorgados para

la presentación de la documentación requerida.

6. Considerar concedida la ampliación de plazo para la presentación de

documentos, cuando no se le ha notificado respuesta a su solicitud, hasta el
día anterior a la fecha de vencimiento del plazo originalmente otorgado.
 7. Que se le otorgue un plazo no menor de cinco (5) días hábiles, más el
término de la distancia de ser el caso, cuando se solicita la comparecencia de
los deudores tributarios o terceros.

8. Que se le comunique, cuando corresponda, las conclusiones del

procedimiento de fiscalización, indicándole expresamente las observaciones
formuladas y las infracciones que se le imputan.

9. Presentar por escrito debidamente sustentado, sus observaciones a los

cargos formulados en el procedimiento de fiscalización, cuando corresponda.

10. Que vencido el plazo del procedimiento de fiscalización no se le requiera

mayor información de la solicitada durante el plazo del referido procedimiento.

11. Designar hasta dos (2) representantes con el fin de tener acceso a la
información de los terceros independientes utilizados como comparables por
SUNAT como consecuencia de la aplicación de las normas de Precios de
Transferencia.