Unidad 3

1 //Escenario
Escenario26
Lectura fundamental
Fundamental

Etapas
Pasivosde un plan de
estimados, comunicación
provisiones,
estratégica
diferidos, otros pasivos

Contenido

1 Pasivos estimados y provisiones

Palabras clave: estimados, provisión, diferidos, leasing.

Muchas veces la contabilidad, no solo da cuenta de los desembolsos de dinero del giro normal de su
operación, tiene que dar cuenta de desembolsos futuros, que no necesariamente se presentan por
contingencias como demandas, además tiene que irse apropiando por medio de provisiones dinero
para el pago de prestaciones sociales, es por esto que a continuación se menciona el estudio de las
provisiones diferidos y otros pasivos, sin este conocimiento la contabilidad quedara sesgada en cuanto
a su información porque no refleja la realidad de la compañía con respecto a estos gastos presentes,
pero que con el tiempo se tendrán que pagar en el futuro.

1. Pasivos estimados y provisiones

1.1. Pasivos estimados

Los pasivos estimados: Corresponden a aquellas operaciones cuyo valor no es exacto, sino a un
valor estimado en proporción a los contratos ya pactados o a obligaciones contraídas de costos
y gastos originadas en el desarrollo de las operaciones de la organización; ejemplo de esto son las
importaciones de productos para comercialización, el producto ya llego al puesto y se despacha
directamente al cliente, pero todavía no se ha hecho la liquidación de la importación, como no se
tienen los gastos reales se hace un estimado de los costos, cuando llega las facturas se ajustan los
costos estimados de la importación.

Los pasivos estimados tienen una gran incidencia en el estado de resultados ya que nos ayudan en
la asociación de los ingresos con los gastos y costos en el mismo periodo que corresponden, lo que
quiere decir, es si hay ingreso tiene que venir relacionado con un costo.

Para su respectivo reconocimiento hay que tener la debida prudencia para no sobre estimar o sub
estimar los costos de periodo.

Los pasivos estimados deben ser ajustados y registrados en cuentas definitivas, una vez se conozca el
valor real a pagar, como se muestra en la tabla 1.

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Costos y Gastos
Registra el valor estimado de
obligaciones por conceptos
de costos y gastos tales como
financieros, honorarios, servicios
técnicos, transporte, fletes, gastos
de viaje, servicios públicos,
materiales, repuestos y otros,
se dice que es estimado por
corresponder a una obligación ya
adquirida y su monto exacto no
se conoce el valor, por cuanto no
se ha recibido la factura o cuenta
de cobro correspondiente.
Estos conceptos son de gran
importancia se requieren para
reflejar unos estados financieros
razonables que reflejen la realidad
de la compañía.
Esta cuenta se cancela en el
momento de recibir el documento
correspondiente con el valor real
a pagar trasladándose a la cuenta
por pagar correspondiente.
Fuente: elaboración propia.
1.2. Provisiones
La provisión es un pasivo en el que existe incertidumbre acerca de su cuantía o vencimiento.
1.2.1. Reconocimiento
De acuerdo a lo estipulado en la NIC 37, debe reconocerse una provisión cuando se den las siguientes
condiciones:
Tabla 1. Pasivos estimados
Obligaciones laborales Obligaciones fiscales
Registra el valor de las
apropiaciones mensuales por
cada uno de los conceptos que
se originan en la relación laboral
Se contabiliza en esta cuenta,
y que se constituye en una
las obligaciones fiscales
obligación estimada por cuenta
estimadas en forma mensual
del empleador a sus empleados.
y que se constituyen a favor
• Su pago es exigible en del estado, ya sea nacional o
periodos posteriores. territorial tales como:
• Su estimación es razonable • Impuesto de renta y
cuando estos importes pasan complementarios.
de un periodo contable a otro
se deben ajustar de acuerdo • Impuesto de industria y
comercio.
a las nuevas bases salariales
con cargo a resultados del • Impuesto predial.
periodo.
• Impuesto de vehículo.
• Esta cuenta se debe cerrar al
final de cada periodo contable
contra el grupo de cuentas
por pagar en las cuentas
correspondientes.
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 A. Una entidad tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como resultado de un suceso
pasado.

B. Es probable que la entidad tenga que desprenderse de recursos.

C. Que incorporen beneficios económicos para cancelar tal obligación y puede hacerse una
estimación fiable del importe de la obligación.

De no cumplirse las condiciones indicadas anteriormente, la entidad no debe reconocer la provisión.

Las provisiones disminuyen la renta gravable del periodo, es decir tienen efecto tributario por cuanto
se refleja el valor real de la operación, ejemplo de ella está la provisión de cartera y pensiones de
jubilación.

Como lo dice la norma en algunos casos excepcionales no queda claro si existe o no una obligación
en el momento presente; en tales circunstancias, se considera que el suceso ocurrido en el pasado
ha dado lugar a una obligación presente, si teniendo en cuenta toda la evidencia disponible al final del
periodo sobre el que se informa, es mayor la probabilidad de que exista una obligación presente que
diga lo contrario. (IFRS, 2012)

1.3. Pasivos contingentes

Según la NIC 37 para que un pasivo sea contingente debe cumplir con las siguientes condiciones:

1. Una obligación posible, surgida a raíz de sucesos pasados y cuya existencia ha de ser confirmada
sólo por la ocurrencia o no ocurrencia de uno o más eventos inciertos en el futuro, que no están
enteramente bajo el control de la entidad.

2. Una obligación presente, surgida a raíz de sucesos pasados, que no se ha reconocido

contablemente porque:

A. No es probable que para satisfacerla se vaya a requerir una salida de recursos que incorporen
beneficios económicos; o

B. El importe de la obligación no pueda ser medido con la suficiente fiabilidad. La entidad no debe
proceder a reconocer contablemente una obligación de carácter contingente.

Por el contrario, deberá informar acerca de la obligación en cuestión los estados financieros,
salvo en el caso de que la salida de recursos que incorporen beneficios económicos tenga una
probabilidad remota. (IFRS, 2012)

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En este caso se debe informar en las revelaciones, anexas a los estados financieros.

Ejercicio de aplicación.

Pasivo estimado

Ejemplo 1.

La compañía ABC, todos los meses paga por acueducto y alcantarillado 600.000 u.m., energía

electica 460.000 u.m., y por teléfono fijo 420.000 u.m., al 31 de enero/XX, no han llegado los

recibos, se pide hacer la estimación ya que no han llegado los recibos correspondientes.

Tabla 2. Pasivo estimado 1

Cuenta Debe Haber

Gasto Acueducto y alcantarillado 600.000
Casto Energía eléctrica 460.000
Gasto Teléfono 420.000
Pasivos estimados servicios público 1.480.000
Sumas iguales 1.480.000 1.480.000

Fuente: elaboración propia.

1.4. Pasivos diferidos

Los pasivos diferidos comprenden al valor de los ingresos no causados recibidos de clientes, los cuales
tienen el carácter de pasivo, que debido a su origen y naturaleza han de influir económicamente en
varios ejercicios, en los que deben ser aplicados o distribuidos, ejemplo de esto son los arriendos
pagados por anticipado, porque se pide un anticipo de (6) para arrendar el inmueble, todo el dinero
recibido se ira a efectivo, pero no al ingreso.

Reconocimiento Inicial: en el caso de los arriendos se contabiliza cuando se recibe efectivo en forma
anticipada para la prestación de un servicio.

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Ejemplo 1.

La compañía ABC, en enero 1/XX se firma un contrato de arrendamiento por valor de 12.000.000
u.m., de un inmueble arrendado por (3) tres meses, con la firma del documento Pepito Pérez
desembolsa el dinero.

Tabla 4. Pasivos diferidos

Cuenta NIT Debe Haber

Efectivo 79.456.456 12.000.000
Pasivos diferidos 79.456.456 12.000.000
Sumas iguales 12.000.000 12.000.000

La amortización a enero 31/XX mensual será. Base 12.000.000 / 3 = 4.000.000

Cuenta NIT Debe Haber

Pasivos diferidos 79.456.456 4.000.000
Ingreso por arrendamientos 79.456.456 4.000.000
Sumas iguales 4.000.000 4.000.000

La amortización a febrero 28/XX mensual será. Base 12.000.000 / 3 = 4.000.000

Cuenta NIT Debe Haber

Pasivos diferidos 79.456.456 4.000.000
Ingreso por arrendamientos 79.456.456 4.000.000
Sumas iguales 4.000.000 4.000.000

La amortización a marzo 31/XX mensual será. Base 12.000.000 / 3 = 4.000.000

Cuenta NIT Debe Haber

Pasivos diferidos 79.456.456 4.000.000

Ingreso por arrendamientos 79.456.456 4.000.000

Sumas iguales 4.000.000 4.000.000

Fuente: elaboración propia.

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 1.5. Otros pasivos

Son obligaciones a cargo del ente económico que se originan en el desarrollo de las operaciones, que
por su naturaleza no pueden ser registradas en las demás cuentas del pasivo.

En estos otros pasivos podemos encontrar: Los anticipos de clientes para la separación de la
mercancía, mantener el precio del producto, que el despacho sea menos demorado, entre otros,
dentro de esta cuenta se encuentran los depósitos recibidos para el cumplimiento de obligaciones
contractuales, para la prestación de servicios.

Ejemplo 1.

La compañía coloca acciones en circulación con derecho preferencial, por valor de 250.000.000
u.m., por estas acciones se realiza un depósito para la nueva adquisición de acciones de acuerdo a la
condición de su derecho preferente.

Tabla 5. Otros pasivos

Registro contable

Cuenta Debe Haber

Efectivo 250.000.000

Otros derechos para suscripción de acciones 250.000.000

Sumas iguales 250.000.000 250.000.000

Cuando se emiten las acciones preferenciales el registro contable es:

Registro contable

Cuenta Debe Haber

Otros derechos para suscripción de acciones 250.000.000

Capital social 250.000.000

Sumas iguales 250.000.000 250.000.000

Fuente: elaboración propia.

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Dentro de los otros pasivos, vamos a tocar el tema de Leasing (arrendamientos), que se da mediante
un contrato de arrendamiento en donde el arrendador otorga al arrendatario el uso del bien, para ello
se trabajan dos clases que son el leasing operativo y leasing financiero.

1.5.1. Leasing operativo

Mediante la firma de un contrato, el arrendatario arrienda un bien al arrendador, por una suma
definida, por el uso del mismo, este contrato se firma solo por el canon de arredramiento, sin opción
de compra.

Para el arrendador es un gasto del periodo y para el arrendatario es un ingreso del mismo periodo.

¿Sabía qué...?
Que la NIC para trabajar el tema de leasing es la NIIF 16 arrendamientos,
la cual dice que se incrementan los activos por el derecho al uso del
activo subyacente y el pasivo por las obligaciones de efectuar el pago, el
gasto por arriendo se va amortizando, las empresas que utilizan el leasing
financiero se verán afectadas en su Estado de la situación financiara,
porque es prácticamente como una compra de propiedad planta y equipo,
la cual tiene que reflejar en el activo, con la contrapartida en el pasivo.

1.5.2. Leasing financiero

Mediante la firma de un contrato por parte del arrendador, al arrendatario, el primero traspasa el
derecho a usar el bien, por una suma determinada, el arrendatario se hace cargo de todos los gastos
relacionados con el bien, además este último tiene el derecho a la opción a compra por el valor
residual.

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 En síntesis...
Los pasivos estimados: son aquellas cuentas cuyo valor no es exacto, sino
una aproximación a los contratos ya pactados o a obligaciones contraídas
de costos y gastos originadas en el desarrollo de las operaciones de la
organización.
Pasivos para provisiones, para que una compañía pueda realizar una

Cómo mejorar...
provisión, tiene que cumplir con los siguientes requisitos: Una entidad
tiene una obligación presente (ya sea legal o implícita) como resultado
de un suceso pasado, es probable que la entidad tenga que desprenderse
de recursos y que le incorporen beneficios económicos para cancelar
Como este tema de los arrendamientos es tan importante para las
tal obligación y puede hacerse una estimación fiable del importe de la
empresas que optan por financiar la compra de propiedad planta y equipo,
obligación; por lo tanto, una provisión es el efecto de facilitar lo necesario
ustedes encontraran en la Lectura complementaria que esta para este
para un fin.
Escenario, terminología, clases, características del leasing, por ello hay que
Pasivo contingente: eventos inciertos en el futuro, que no están
leer para que profundicen en el tema.
enteramente bajo el control de la entidad.

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Referencias
Consejo Técnico de la Contaduría Pública. (2015). Decreto 2496 del 23 de diciembre de 2015.
Recuperado de: http://wp.presidencia.gov.co/sitios/normativa/decretos/2015/Decretos2015/
DECRETO%202496%20DEL%2023%20DE%20DICIEMBRE%20DE%202015.pdf?utm_
source=newsletter&utm_medium=email&utm_campaign=excepcion_al_tratamiento_bajo_niif_de_la_
cartera_de_creditos_y_de_los_a

Fierro Martínez, Á. M., y Fierro Celis, F. M. (2015). Contabilidad General con enfoque NIIF para
pymes. Bogotá, D.C.: ECOE Ediciones.

Instituto Nacional de Contadores Público. (1993). Decreto 2650 de 1993. Recuperado de: http://incp.
org.co/Site/2012/legislativa/2650.pdf

International Financial Reporting Standars. (2009). Norma Internacional de Contabilidad n. º 37 (NIC

37). Recuperado de: http://www.normasinternacionalesdecontabilidad.es/nic/pdf/nic37.pdf

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 INFORMACIÓN TÉCNICA

Módulo: Contabilidad de Pasivos y Patrimonio

Unidad 3: Obligaciones laborales, estimaciones del
pasivo - diferidos y otros pasivos
Escenario 6: Pasivos estimados, provisiones, diferidos,
otros pasivos

Autor: Roberto Antonio Gómez Zambrano

Asesor Pedagógico: Amparo Sastoque Romero

Diseñador Gráfico: Paola Andrea Melo
Asistente: Ana Milena Raga

Este material pertenece al Politécnico Grancolombiano. Por

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