Estas técnicas sólo posibilitan desarrollar proyecciones sobre la base de series estadísticas históricas, las que por si solas no permiten elaborar presupuestos. Cabe recordar que el presupuesto es un plan de acción valorado y no un simple pronóstico basado en hechos pasados.
PERIODOS CONTABLES
En Bolivia los periodos contables están establecidos en disposiciones normativas establecidas por el Gobierno. De acuerdo a la siguiente clasificación:
Artículo 39 del D.S. 24051 Reglamento del Impuesto a las Utilidades de las Empresas
Empresas Industriales: 1 de abril al 31 de marzo
Empresas Agrícolas: 1 de julio al 30 de junio
O Empresas Mineras: 1 de octubre al 30 de septiembre Otras Empresas: 1 de enero al 31 de diciembre
IC PERÍODOS PRESUPUESTARIOS R Se recomienda que los periodos presupuestarios coincidan con los periodos contables, para R efectos de realizar el Control Presupuestario, que es la comparación de los importes proyectados (presupuesto) con los importes reales (Contabilidad) TO
TÉCNICA DEL PROMEDIO
Consiste en obtener la media aritmética de los datos estadísticos de los datos estadísticos EX
Como puede observarse, la técnica del promedio no refleja tendencias de crecimiento ni de
disminución, razón por la cual no se recomienda su utilización, excepto en los casos donde no
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existan tendencias. En el ejemplo dado, es claro que existe una tendencia a crecer, pero en otros casos estas tendencias no son claras y su apreciación resulta ser subjetiva, en cuyos casos recomendamos utilizar métodos estadísticos.
TÉCNICA DE LOS AUMENTOS
Se basa en las variaciones registradas en los años históricos, pudiendo calcularse de las siguientes maneras.
POR SIMPLE DIFERENCIA
Consiste en obtener las diferencias algebraicas existentes entre los datos estadísticos de los años analizados, calculando la diferencia algebraica promedio y añadiendo esta diferencia al último año histórico-estimado.
O AÑO VENTAS ANUALES Diferencia absoluta
IC -3 (histórico) 80 -2 (histórico) 100 ???????? -1 (histórico) 0 (histórico-estimado) R 120 140 ???????? ???????? R 1 (pronóstico) TO
En el cuadro estadístico anterior las ventas del año 0 (histórico estimado) ya se han estimado en base a la aplicación de la regla de tres (tal como se ha calculado en la técnica del promedio). EX
Solución:
AÑO VENTAS ANUALES Diferencia absoluta Cálculos realizados
(1) Se Calcula la Diferencia Absoluta: Al dato del año -2 (histórico) se le resta el dato del año -3 (histórico) que son las ventas del año anterior. Es la respuesta a: ¿en cuanto han aumentado las ventas de un año respecto al año anterior? (2) Se determina el promedio de las diferencias absolutas (3) Se le aplica algebraicamente esa diferencia promedio absoluta al dato del año anterior (en este caso se suma 140+20=160)
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POR DIFERENCIAS PORCENTUALES
Consiste en obtener las diferencias porcentuales algebraicas de los datos estadísticos de los años analizados, calculando la diferencia porcentual algebraica promedio, que es aplicada al último año histórico-estimado.
(1) Se Calcula la Diferencia Porcentual: Al dato del año -2 (histórico) se le divide el dato del año -3 (histórico) que son las ventas del año anterior, se le resta la unidad y se multiplica por 100. Es la respuesta a: ¿en cuanto han aumentado porcentualmente las ventas de un año respecto al año anterior? (2) Se determina el promedio de las diferencias porcentuales algebraicas (3) Se le aplica algebraicamente esa diferencia promedio porcentual al dato del año anterior (en este caso se aplica así :140+(140 X 20,6%) = 169 También puede calcularse así: 140+(140 X 20,6%) 140+(140 X0,206) el porcentaje se convierte a decimal Factor común: 140(1+0,206) 140(1,206) = 169
La técnica de los aumentos es útil por su simplicidad y por reflejar razonablemente las diferentes tendencias, las mismas que pueden ser ajustadas basándose en el conocimiento que se tenga sobre los diferentes factores específicos de cada caso en particular.
Sin embargo, la aplicación de esta técnica puede llevar a resultados erróneos debido a que
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el año base (año 0 de los ejemplos indicados) puede estar distorsionado por causas circunstanciales. Por otra parle la tendencia de crecimiento o de disminución puede no ser uniforme y no obedecer a un promedio, es así como en el ejemplo anterior, el promedio de 20,6% parece muy elevado, debido a que no toma en cuenta que los crecimientos porcentuales anuales sufren una desaceleración.
MÉTODOS ESTADÍSTICOS
Estos métodos tienen la ventaja de estar menos expuestos a la subjetividad y se tienen
mayores posibilidades de llegar a resultados más aproximados.
Es la asociación entre una variable dependiente (Y) y una variable independiente (X)
Entre estos métodos podemos indicar la REGRESIÓN LINEAL, que puede ser empleada con buenos resultados cuando el conjunto de puntos se aproxima a una línea recta.
O Se aplica la ecuación de la Línea recta que esta reflejada en la siguiente expresión:
IC Ecuación de la Línea Recta: Y = a + bX REQUISITOS PARA SU APLICACIÓN: R R 1)Que exista una relación de dependencia entre dos o mas variables en una TO
empresa 2)Que la representación gráfica de los datos en un eje cartesiano tenga la forma aproximada de una línea recta EX
PROCEDIMIENTOS DE SOLUCIÓN: AL
Existen varias formas de encontrar una solución, entre las cuales se tiene: a) Calculadora (función) b) Sistema de ecuaciones c) Mínimos cuadrados d) Etc.
Aplicaremos el inciso b, del sistema de ecuaciones. Ud. deberá repasar los otros procedimientos de solución.
SISTEMA DE ECUACIONES PARA ENCONTRAR VALORES DE VARIABLES:
Sum Y = an + b Sum X Sum XY = a Sum X + b Sum X2
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Ejemplo de aplicación de proyección mediante una regresión lineal en una empresa
industrial:
Mediante análisis de la información estadística de los datos de la Producción y de los niveles
de utilización de la materia prima en los últimos 6 años (año -5 al año 0), se ha establecido que existe una relación de dependencia de los niveles de utilización de materia prima respecto de la producción, la misma que se observa en el cuadro que se tiene a continuación:
Producción Materia prima utilizada
Año (miles Kg) (miles de Kgrs.) -5 14 25 -4 17 29
O -3 21 32 -2 18 30
IC -1 15 25 0 16 26 1 25 ? R R TO
Con estos datos estadísticos se pide proyectar la materia prima que se va a utilizar el año 1, en base a una producción de 25.000 kgrs.
1) VERIFICAR QUE EXISTA UNA RELACIÓN DE DEPENDENCIA ENTRE LAS DOS
EX
VARIABLES
Como, se observa los niveles de materia prima requeridos o utilizados en la producción son AL
dependientes de los volúmenes de producción, por lo tanto, la variable producción es la variable
independiente X y la materia prima es la variable dependiente Y.
2) VERIFICAR QUE LA REPRESENTACIÓN GRÁFICA DE LOS DATOS EN UN EJE
CARTESIANO TENGA LA FORMA APROXIMADA DE UNA LÍNEA RECTA.
Luego realizamos la representación gráfica en un eje cartesiano, para verificar si es aplicable
una Regresión Lineal
Gráficamente, en ejes cartesianos tenemos:
(A) (B)
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Como puede observarse en el gráfico (A) el conjunto de puntos permite trazar una recta que pase muy próxima a dichos puntos, por lo tanto, puede aplicarse el método de la regresión lineal. En el gráfico (B) hemos trazado la línea correspondiente a la ecuación ajustada de la recta (sobre el mismo conjunto de puntos del gráfico A) y se comprueba que los diferentes puntos se aproximan a dicha recta con una equidistancia razonable. Por lo tanto, es aplicable una Regresión Lineal
Solución: APLICANDO UN SISTEMA DE ECUACIONES
X Y X.Y X2 Producción Materia prima utilizada Año (miles Kg) (miles de Kgrs.) -5 14 25
O -4 17 29 -3 21 32
IC -2 18 30 -1 15 25 0 1 16 101 25 26 167 ? R 2846 1731 R TO
a) Sistema de ecuaciones para encontrar valores de variables a y b:
Sum Y = an + b Sum X Sum XY = a Sum X + b Sum X2 EX
Debemos calcular cada componente de las dos ecuaciones de acuerdo al siguiente
procedimiento: AL
Sum Y = Se procede a obtener la sumatoria de la materia prima (Y) desde el año -5 hasta el año 0, sin considerar el año 1. (167). n = es el número de datos, donde existen las dos variables X e Y, es decir el número de veces donde existen los datos de ambas variables (6 veces). Sin considerar el año 1, donde solamente existe la variable X producción y no así la variable Y, que es lo que se debe proyectar. Sum X = Se procede a obtener la sumatoria de la producción (X) desde el año -5 hasta el año 0, sin considerar el año 1. (101). Sum XY = En una columna separada se procede a multiplicar en cada año el valor de la variable producción (X) por el valor de la variable materia prima utilizada (Y). Luego se procede a sumar los valores calculados desde el año -5 hasta el año 0. (2846) Sum X2 = En la última columna se procede a elevar al cuadrado cada dato de la producción (X) correspondiente a cada año y luego se debe sumar estos datos desde el año -5 hasta el año 0. (1731)
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Los valores calculados según el procedimiento precedente se reemplazan en el sistema de dos
ecuaciones con dos incógnitas, de la siguiente manera:
167 = 6 a + 101 b 2846 = 101 a + 1731 b
El sistema de dos ecuaciones con dos incógnitas se puede solucionar mediante: sustitución, igualación, reducción, determinantes, logaritmos, etc (debes aplicar uno de ellos). Con el siguiente resultado de a y b:
a = 8,82 b = 1,13
b) Reemplazando los valores de a y b en la ecuación de la línea recta
O Reemplazamos ambos valores en la Ecuación de la Línea Recta: Y = a + bX, resultado la siguiente ecuación para esta empresa:
IC Y = 8.82 + 1.13 X R En esta ecuación, reemplazamos el valor de la variable producción X para el año que se esta R proyectando que es igual a 25.000 kgrs., expresado en miles es igual a 25, resultando lo siguiente: TO
Y = 8,82 + 1,13 (25)
Y = 8,82 + 28,25 Y = 37 EX
En conclusión, para una producción de 25.000 kilos se requerirán 37.000 kilos de la
