MG.

SANDRA RIVERA MAGUIÑA

• Conjunto de los principios y normas reglamentarias, que
de por si constituyen un sistema orgánico, por el cual,
estos principios y normas se encuentran vinculadas , de
tal manera que no es posible hacer una interpretación
aislada, sino que esta debe efectuarse de acuerdo al
sistema completo, es decir tomando como base a la
Constitución.
• El derecho constitucional tributario es el conjunto de
normas y principios que rigen en las constituciones y cartas,
referentes a la delimitación de competencias tributarias
entre distintos centros de poder y a la regulación del poder
tributario frente a los sometidos a él, dando origen a los
derechos y garantías de los particulares, conocido también
como garantías de los contribuyentes.
• Es disciplinar la soberanía del Estado, permite delimitar su
contenido y alcances y regular la potestad tributaria, regular
los derechos y garantías de los contribuyentes.
• En consecuencia el poder debe ejercerse en función de
principios y límites constitucionales.
• Estos constituyen conceptos jurídicos indeterminados ya que su contenido no ha sido
delimitado por la Constitución, siendo el Tribunal Constitucional, como máximo interprete de
la Constitución, quien debe dar contenido y alcance a dichos principios.
• Los principios se encuentran consagrados por la Constitución y gozan de una eficacia
principalmente derogatoria de las leyes que los contraigan.
• Deben ser utilizados como parámetros para resolver la constitucionalidad de una acción
positiva del legislador.
• En consecuencia mediante estos principios se subordina al propio Estado a la voluntad general
de la sociedad, protegiendo a la sociedad de cualquier arbitrariedad del uso del poder estatal
en el ejercicio de su potestad tributaria.
PRINCIPIO DE LEGALIDAD:
• En latín este principio es expresado bajo la siguiente frase: “Nullum
tributum sine lege”; que significa “no hay tributo sin ley”.
• Por este principio no puede existir, imponerse o crearse un tributo,
modificarse o extinguirse sin la existencia o dación de una ley previa
• Este principio constituye una de las garantías mas importantes del
derecho tributario.
• Esta referido básicamente a que los tributos pueden ser establecidos
con la aceptación de quienes deben pagarlos, esto significa que deben
ser creados por el Congreso en tanto que sus miembros son
representantes del pueblo.
• La importancia de este principio, radica en que sin él, los contribuyentes quedarían a
merced del poder administrador.
• Garantiza la seguridad jurídica del contribuyente.
• En materia tributaria el principio de legalidad supone que el ejercicio de la potestad
tributaria por parte del poder legislativo o poder ejecutivo, debe estar sometida a la
Constitución del Estado.
• Este principio permite que el tributo ya no es una detracción arbitraria o caprichosa del
que detenta el poder, y que puede afectar al contribuyente.
• El principio de legalidad hace notar la imposibilidad de requerir el pago de un tributo si una
ley o norma equivalente no la regula.
 SOLO POR LEY ASPECTOS
O DECRETO ESCENCIALES
LEGISLATIVO DEL TRIBUTO

EL HECHO IMPONIBLE
SUJETO ACTIVO
SUJETO PASIVO
BASE IMPONIBLE
TASA O ALICUOTA

LA RESERVA DE LA LEY TRIBUTARIA ES RELATIVA, ADMITE DERIVACIONES

• EJEMPLO:
– EL CONGRESO GREA UN IMPUESTO Y REFIERE QUE LA TASA DE ESE IMPUESTO ES DE 15%.

– MEDIANTE DECRETO SUPREMO EL MEF MODIFICA LA TASA DE REFERIDO IMPUESTO AL 10%.

• El principio de igualdad se configura como un VALOR
SUPERIOR, no sólo del sistema tributario, sino de todo
el ordenamiento en su conjunto. Así lo proclama la
Constitución.
• Este principio esta regido por nuestra Constitución
como un Derecho Fundamental prevista en el art 2° de
la Constitución Política de 1993, toda persona tiene
igualdad ante la Ley, es decir nadie puede ser
discriminado por ningún motivo.
• El principio de igualdad además de ser un derecho fundamental es un PRINCIPIO RECTOR
de la organización del Estado Social y Democrático de Derecho y de la actuación de los
poderes públicos.
• Aplicar una diferenciación, no vulnera el principio de igualdad porque primero hay que
identificar el término diferenciación de discriminación, el primero refiere a la aplicación de
leyes especiales dada la naturaleza de las cosas, por lo contrario la discriminación es un acto
arbitrario y no es admitida.

• La discriminación constituye una regla prohibida tanto para el Estado en el ejercicio de sus
funciones legislativa a través del Congreso, reglamentaria por parte del Poder Ejecutivo y
jurisdiccional mediante el Poder Judicial, así como en las relaciones entre particulares.
• TODOS LOS CIUDADANOS SON IGUALES ANTE LA LEY , PERO EN EL ÁMBITO
IMPOSITIVO LA CARGA TRIBUTARIA DEBE SER APLICADO EN FORMA SIMÉTRICA O
EQUITATIVA ENTRE LOS SUJETOS PASIVOS QUE SE ENCUENTREN EN LA MISMA
CONDICIÓN ECONÓMICA Y DE FORMA ASIMÉTRICA O DESIGUAL A AQUELLOS QUE
SE ENCUENTRAN EN SITUACIONES ECONÓMICAS DIFERENTES.
• La aplicación de este principio no excluye de un trato diferenciado siempre que el mismo se
encuentre sustentado en una causa objetiva y razonable.
• NO CONSTITUYE UN PRINCIPIO DEL DERECHO
TRIBUTARIO, PERO SI UN LÍMITE A LA POTESTAD
TRIBUTARIA.
• NO ORIENTA AL ESTADO AL MOMENTO DE CREAR UN
TRIBUTO, SINO LO ORIENTA AL MOMENTO QUE EJERCE
LA POTESTAD TRIBUTARIA, NO PERMITIÉNDOLE LA
VULNERACIÓN DE DERECHOS FUNDAMENTALES.
• Este principio esta estrechamente vinculado con el
principio de la capacidad contributiva y el respecto de los
derechos fundamentales, específicamente el derecho a la
PROPIEDAD que nuestra Constitución recoge 2° y 70°.
• Este límite a la potestad tributaria del Estado consiste en
garantizar que éste último no tenga la posibilidad de
atentar contra el derecho de propiedad. “Se refiere este
principio a que, por la vía tributaria, el Estado no puede
violar la garantía de inviolabilidad de la propiedad
establecida en la norma pertinente.
• Este principio protege que el Estado atente contra la posibilidad de vida del contribuyente, porque
la propiedad es riqueza.
• Desde el punto de vista del Derecho Constitucional, dicho mandato no es sino la concretización del
principio de proporcionalidad inherente a todo Estado Democrático.
• La obligación a tributar afecta de manera tolerada el Derecho a la Propiedad, pero debe cuidarse
que mediante el ejercicio desproporcionado o irrazonable de la Potestad tributaria se llegue a
privar al contribuyente de sus propiedades y rentas.
• La NO CONFISCATORIEDAD, por ello, no resguarda simplemente al patrimonio, sino a la vida,
a la posibilidad de vida. Por consiguiente no es estrictamente el patrimonio lo fundamental, porque
este es sólo un instrumento de la posibilidad de vida del ser humano.
• No es el principio de no confiscatoriedad, pues, una garantía al patrimonio, o riqueza, sino a la
posibilidad de vida.
• Tampoco es recogida por nuestra Constitución, lo cual no es obstáculo
para señalarlo como una opción de salvaguarda y garantía frente al poder
tributario del Estado.
• En virtud a este principio las personas van a contribuir a través de
impuestos directos, Impuesto a la Renta, estos impuestos van a
depender de los ingresos económicos de cada persona, de modo tal que
quien tenga mayores ingresos económicos pagará más y quien tenga
menos ingresos pagará menos impuestos directos.
• Es la aptitud económica que tienen las personas y empresas para asumir cargas
tributarias tomando en cuenta la riqueza que dicho sujeto ostenta.
• En aplicación a este principio se respetará la aptitud del contribuyen para tributar, o
que es lo mismo, solo así el tributo no excederá los límites de la capacidad contributiva
del agente pasivo.
• En base a este principio el legislador buscará un equilibrio entre el bienestar general y
el marco constitucional al momento de regular tributos.
• El principio de capacidad contributiva al estar recogido en forma implícita en la
Constitución del Perú no puede ser visto como una simple recomendación al
legislador.
• Tiene dos características: limitante de poder y causa de impuesto.
• Este principio no se encuentra expresamente en nuestra Constitución, pero de manera
implícita lo vamos a considerar en el art 74°.
• Este principio refiere que todos los pobladores de un Estado están obligados a contribuir
con el sostenimiento (carga pública) de este, pero la aplicación de este sostenimiento debe
estar inspirado en los principios de igualdad y progresividad que, en ningún caso, tendrá
alcance confiscatorio.
• La generalidad no implica que todos y cada uno de los miembros de la comunidad tengan
que pagar una misma cantidad de dinero, pues sería injusto hacer pagar a quienes no
pueden, como tampoco sería justo que todos contribuyesen con un mismo importe.
Se refiere a equiparar las cargas tributarias de acuerdo a su capacidad de pago e
ingreso.
Ejemplo:
• Pago de impuesto predial -solo lo hacen los dueños del predio - el que
dependerá del valor del inmueble.
• Trabajo - rentas laborales - será de acuerdo a sus ingresos o salarios.
Este principio es una derivación al principio de equidad, pues buscaremos que el
aporte que realice el contribuyente sea de una forma equitativa a sus ingresos y
capacidad de pago.
La progresividad ha sido catalogada como una característica esencial del sistema
tributario, por cuanto al aumentar la riqueza del contribuyente, aumentan las
arcas del Estado
• El texto actual del artículo 103 de la Constitución Política del Perú señala "( ... ) La ley,
desde su entrada en vigencia, se aplica a las consecuencias de las relaciones y
situaciones jurídicas existentes y no tiene fuerza ni efectos retroactivos; salvo, en ambos
supuestos, en materia penal cuando favorece al reo.
• El principio de irretroactividad de la ley nace como una garantía de los ciudadanos que
asegura la tranquilidad, la paz y el orden de la sociedad frente al capricho o arbitrariedad
del legislador de atentar contra derechos o imponer castigos por hechos que tuvieron lugar
antes de la vigencia de la nueva ley.
• Un principio elemental que rige la aplicación de la ley es su irretroactividad, que significa que la ley
no debe tener efectos hacia atrás en el tiempo; sus efectos sólo operan después de la fecha de su
promulgación.
El principio de eficiencia se refleja tanto en el diseño de los impuestos por el legislador, como en
su recaudo por la administración.
Todo tributo es eficiente, siempre y cuando con la determinación de este impuesto se pueda
recaudar la mayor cantidad de dinero con la menor inversión o menor costo.
Eficiencia radica en el mecanismo que emplea el Estado para lograr un mayor recaudo, sin
desmejorar la condición de vida de sus habitantes.
Su finalidad consiste en lograr el beneficio económico y social sin desmejorar al sujeto pasivo de
la obligación, y hallar alternativas para el beneficio colectivo mejorando la cobertura de los
servicios esenciales para ellos.
• Mediante este principio se enuncia que toda disposición normativa tributaria emanada por
el órgano competente debe publicarse para que sea de conocimiento de colectividad.
Promulgación:
• La promulgación es el acto por el cual el Jefe de Estado firma el proyecto que le ha sido
enviado por el congreso.
• Así, el artículo 108 de la Constitución vigente establece que “La ley aprobada según lo
previsto por la Constitución, se envía al Presidente de la República para su promulgación
dentro de un plazo de quince días….”
• En relación a la publicación, es hacer de conocimiento de todos los ciudadanos una ley que ha
sido previamente suscrita o por el Jefe de Estado o el Presidente del Congreso, de ser el caso.
Es poner en conocimiento del público en general, de los ciudadanos, el texto ya promulgado, y
tiene lugar mediante la inserción de la norma jurídica en el diario oficial.
• En este mismo orden de ideas, el artículo 51 de la Constitución vigente establece que “…La
publicidad es esencial para la vigencia de toda norma del Estado”, y finalmente recordemos el
artículo 109 “La ley es obligatoria desde el día siguiente de su publicación en el diario oficial,
salvo disposición contraria de la misma ley que posterga su vigencia en todo o en parte”.
• Normas Regionales deberán ser publicados además en el diario encargado de las publicación
judiciales de la Región.
• Normas Municipales Diario Oficial o diario encargado de las publicaciones judiciales de cada
jurisdicción.
• Este principio indica que las normas tributarias no pueden
resultar inoportunas. Es decir se trata de que el monto
recaudado por un tributo sea mayor al monto que se gasta
para recaudarlo, de lo contrario no tendrá ningún efecto que
la norma se cumpla, ya que en lugar de recaudación lo que
se generaría seria mayor gasto para la Administración, que
finalmente se convertiría en un gasto tributario.
• Consiste en que la norma tributaria debe ser clara y precisa, debe determinar con precisión
el sujeto, el hecho imponible, la base imponible, la alícuota, fecha, plazo y modalidades de pago,
exenciones y beneficios en general, infracciones posibles, sanciones aplicables y recursos
legales que proceden frente a una actuación ilegal de la administración.
• En este sentido, las normas tributarias deben ser claras y entendibles, que excluyan toda duda
sobre los derechos y deberes de los contribuyentes, que sean simples de entender.
• Así lo señala el profesor Ruiz de Castilla, un sistema tributario debe respetar. El principio de
simplicidad, ya que los tributos se deben traducir en fórmulas que ser las más elementales
posibles, para facilitar su entendimiento y aplicación por parte de los contribuyentes y para
propiciar la eficiencia de la Administración Tributaria.