UNIVERSIDAD NACIONAL

“ SANTIAGO ANTUNEZ DE MAYOLO”

FACULTAD DE ECONOMÍA Y CONTABILIDAD

ESCUELA ACADEMICO PROFESIONAL DE CONTABILIDAD

AUDITORÍA FINANCIERA II
NORMAS INTERNACIONALES DE
AUDITORÍA - NIAs

DR. CPC. Luciano Fermín Tinoco Palacios

lucianotinoco@hotmail.com
 ASEGURAMIENTO DE RIESGOS Y
RESPUESTAS
NIAS 300 PLANIFICACION DE LA AUDITORIA DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS

Planear una auditoría implica establecer la estrategia

general de auditoría y desarrollar un plan de trabajo;
cuyos beneficios son:
- Atención en áreas importantes de auditoría.
- Identificar y resolver problemas potenciales.
- Organizar y administrar el trabajo de auditoría.
- Seleccionar el equipo de trabajo adecuado.
NIAS 300 PLANIFICACION DE LA AUDITORIA DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS

Establecer la estrategia general de auditoria implica:

a) Determinar las características del trabajo que definen su alcance.
b) Planear la oportunidad de la auditoría y la naturaleza de las
comunicaciones que se requieran, como los plazos límites para
información provisional y final.
c) Considerar los factores importantes que determinen el foco de
los esfuerzos del equipo de trabajo, como la determinación de
los niveles apropiados de la importancia relativa, identificación
preliminar de áreas donde pueda haber altos riesgos de
presentación errónea.
d) Determinar necesidades, selección del personal, supervisión
del equipo de auditoría.
NIAS 300 PLANIFICACION DE LA AUDITORIA DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS

El objetivo: Planear la auditoria para que ésta sea

realizada de manera efectiva.
Requisitos: Involucramiento de todo el equipo de
trabajo.
Actividades:
a) Evaluación de continuidad y requerimientos éticos.
b) Evaluar la independencia
c) Establecer un entendimiento de los términos de
trabajo.
NIAS 300 PLANIFICACION DE LA AUDITORIA DE LOS ESTADOS
FINANCIEROS

Un plan de auditoria incluye:

a) Descripción de la naturaleza, oportunidad, y extensión
de los procedimientos planeados de evaluación de riesgo.
b) Descripción de la naturaleza, oportunidad y extensión de
los procedimientos adicionales.
c) Otros procedimientos que se requieran llevar acabo para
que el trabajo cumpla con la NIA.
 NIA 315 IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE
INCORRECCIÓN MATERIAL, MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA
ENTIDAD

Se debe tener un conocimiento apropiado del cliente;

naturaleza, operaciones, financiamiento, políticas contables,
objetivos, misión, visión, proveedores, tecnología, entorno,
etc.
- Conocimiento del control interno y sistema contable
- Conocer los riesgos significativos inherentes y de control
- Conocer los procedimientos para esos riesgos.
 NIA 315 IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE
INCORRECCIÓN MATERIAL, MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA
ENTIDAD

Para ello se debe aplicar procedimientos de

valoración de riesgos, para contar con una base
de identificación de riesgos de incorrección
material de los EEFF.
Los procedimientos incluyen:
Indagaciones con la dirección y personal de la
entidad, procedimientos analíticos; observación e
inspección.
 NIA 315 IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE
INCORRECCIÓN MATERIAL, MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA
ENTIDAD

SEIS ÁREAS DE ENTENDIMIENTO DE LA FUENTE POTENCIAL DE RIESGOS

Objetivos y
estrategias de
Factores externos
Control Interno la entidad

Factores internos
Políticas de
(Naturaleza de la
contabilidad
entidad)
Indicadores de
desempeño de
industria
 NIA 315 IDENTIFICACIÓN Y VALORACIÓN DE LOS RIESGOS DE
INCORRECCIÓN MATERIAL, MEDIANTE EL CONOCIMIENTO DE LA
ENTIDAD

Identificación y valoración de riesgos de

incorrección material
• A nivel de estados financieros
• A nivel de afirmaciones
• Considerar la probabilidad de ocurrencia
• Determinar si algún riesgo es Riesgo Significativo

Puede ser riesgo de negocio (Material)

O riesgo de fraude (Intencional)
Clasificar en: Riesgo bajo, moderado y alto
 NIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA
PLANIFICACION Y EJECUCIÓN DE AUDITORÍA

VALORACIÓN DE RIESGO:
Determinación:
• Importancia relativa para los estados financieros como un todo
• Materialidad de desempeño
• Planificar para qué riesgos valorados, desarrollar procedimientos
• Evaluar el efecto de declaraciones equivocadas
RESPONDIENDO AL RIESGO.
Determina la naturaleza, extensión y tiempo de los procedimientos de
auditoria adicionales Revisión de la materialidad como resultado de los cambios en
las circunstancias durante la auditoria.
EFECTO EN REPORTES.
Evaluación de lo efectos de errores no corregidos

Formato de la opinión del auditor en su dictamen

 NIA 320 IMPORTANCIA RELATIVA O MATERIALIDAD EN LA
PLANIFICACION Y EJECUCIÓN DE AUDITORÍA

Se habla de materialidad, cuando su omisión o

presentación errónea, puede inducir a error a los
lectores.
El auditor debe definir el nivel de tolerancia de las
cifras erróneas.
A mayor riesgo el nivel de tolerancia es menor.
Así mismo la materialidad tiene relación inversa con
el riesgo. Cuanto más alta sea la materialidad
menor será el riesgo, y viceversa.
 CRITERIOS DE EVALUACIÓN DE LA
MATERIALIDAD % ESTANDAR SITUACION DE LA EMPRESA
1. Utilidad antes de impuestos 5 -10% Empresas en condiciones normales
Empresas cuyo nivel de utilidad es muy bajo, cero o
2. Total de ventas netas 0.5 - 1% perdida
Empresas con ventas muy
3. Activos totales 0.5 - 1% dispersas
Empresas en
4. Patrimonio 1 -2% liquidación

Materialidad general
Materialidad de planificación o ejecucion 50 -75%
Materialidad de cédula o ajuste 5%
NIA 330 PROCEDIMIENTOS DEL AUDITOR EN RESPUESTA A LOS
RIESGOS EVALUADOS.
RESPUESTAS GLOBALES:

El auditor diseñará e implementará respuestas

globales para responder a los riesgos de
incorrección material en los EEFF; incluye:
• Mantener el escepticismo profesional
• Profesionales de mayor experiencia
• Más supervisión
•Elementos de imprevisibilidad en los
procedimientos de auditoría
• Modificar de forma general la naturaleza
y tiempo de los procedimientos de auditoría
 NIA 330 PROCEDIMIENTOS DEL AUDITOR EN RESPUESTA A LOS
RIESGOS EVALUADOS.

PROCEDIMIENTOS DE AUDITORÍA QUE RESPONDEN A LOS RIESGOS

Clasificación del riesgo en respuesta a su valoración:

Nivel de EEFF Estados Financieros en General

Saldo de cuentas Inventario Efectivo Cuentas por
pagar
Clases de Ingresos ordinarios Gastos
transacciones
Representación y Compromisos Partes
revelación relacionados
NIA 330 PROCEDIMIENTOS DEL AUDITOR EN RESPUESTA A LOS
RIESGOS EVALUADOS.

Desarrollo de prueba de controles

Diseñar y realizar pruebas de controles cuando:
- Identifique qué riesgos requieren mitigación ( los riesgos
identificados deben ser abordados por los controles)
- Documentación de controles internos
relevantes(Componentes del control interno)
- Valoración del diseño de control (Identificación de las
debilidades materiales de control)
- Valoración de la implementación del control interno.
(Qué controles están operando tal como fueron
diseñados)
 NIA 330 PROCEDIMIENTOS DEL AUDITOR EN RESPUESTA A LOS
RIESGOS EVALUADOS.

El auditor debe reducir el riesgo a un nivel aceptable.

El auditor utiliza pruebas de seguridad de control y pruebas de
seguridad sustantiva o una combinación de ambas.
a) Seguridad sustantiva:
- Mantener el escepticismo
- Utilizar expertos
- Factor sorpresa e intensificar los procedimientos.
b) Procedimientos a utilizar:
- Inspección (Controlar los documentos)
- Observación (Mirar el proceso)
- Indagación Oral y escrita
- Recálculos y revisión analítica(Ratios)
 402 CONSIDERACIONES DE AUDITORÍA RELATIVAS A UNA
ENTIDAD QUE UTILIZA UNA ORGANIZACIÓN DE SERVICIOS

Trata de la responsabilidad que tiene el auditor de la entidad

usuaria de obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada cuando la entidad usuaria utiliza los servicios de
una o más organizaciones de servicio.
Se indagará sobre si la organización de servicios le ha
informado, o si la entidad usuaria tiene conocimiento por
alguna otra vía, de cualquier fraude, incumplimiento de las
disposiciones legales y reglamentarias, o incorreciones no
corregidas que afecten a sus estados financieros
 450 EVALUACIÓN DE LAS INCORRECIONES IDENTIFICADAS
DURANTE LA REALIZACION DE LA AUDITORÍA

Acumulación de las incorreciones identificadas: Todos los

errores conocidos y probables deben acumularse durante la
auditoría.
Consideración de las incorrecciones identificadas: Revisar la
estrategia global y plan de auditoría.
Comunicación y corrección de las incorrecciones:
Comunicación oportuna y adecuado; considerar las razones de la
administración para no corregirlas.
 450 EVALUACIÓN DE LAS INCORRECIONES IDENTIFICADAS
DURANTE LA REALIZACION DE LA AUDITORÍA

Evaluación del efecto de las incorreciones no

corregidas:
Volver a valorar la importancia relativa, identificar las
incorrecciones materiales individuales o de forma
agregada; incorrecciones de años anteriores.
Manifestaciones escritas: El auditor solicitará a la
dirección y/o responsables del gobierno de la
entidad, manifestaciones escritas a los efectos de las
incorrecciones no corregidas, para los estados
financieros.
 EVIDENCIA DE AUDITORÍA
500 EVIDENCIA DE AUDITORÍA

Trata de la responsabilidad que tiene el

auditor de diseñar y aplicar
procedimientos de auditoría para
obtener evidencia de auditoría suficiente
y adecuada que le permita alcanzar
conclusiones razonables en las que
pueda basar su opinión.
 500 EVIDENCIA DE AUDITORÍA
…Continua

Tipos de evidencia:
a)Examen físico: Inspección o conteo de un de un
activo tangible. Ejm. Inventarios, arqueo de caja, etc
b)Confirmación: Recepción de respuesta oral o escrita
de una tercera parte independiente. Ejm Confirmación
bancaria, confirmación de clientes etc.
c) Documentación: Examen sobre los documentos y
archivos del cliente para apoyar la información que
debe ser incluida en los estados financieros. Ejm.
Facturas, contratos, escrituras, etc.
 500 EVIDENCIA DE AUDITORÍA
…Continua

d) Observación: Uso de los sentidos para evaluar ciertas actitudes.

e) Consulta: Obtención de información escrita o verbal del cliente en
respuesta a algunas preguntas del auditor. Ejm. Entrevistas.
f) Desempeño, recálculo: Implica verificar de nuevo una muestra de los
cálculos y transferencias y transferencias de información que hace el
cliente durante el periodo que se está auditando.
g) Procedimientos analíticos: Comparaciones y relaciones para
determinar si los saldos de las cuentas u otros datos son razonables.
Ejm. Comparar los márgenes.
 500 EVIDENCIA DE AUDITORÍA
…Continua

Procedimientos para obtener evidencia de auditoría

Se obtiene mediante la aplicación de:
a)Procedimientos de valoración de riesgo.
procedimientos de auditoría aplicados para obtener
conocimiento sobre la entidad y su entorno, incluido su
control interno, con el objetivo de identificar y valorar
los riesgos de incorrección material, debida a fraude o
error, tanto en los estados financieros como en las
afirmaciones concretas contenidas en éstos.
 500 EVIDENCIA DE AUDITORÍA
…Continua

b) Procedimientos de auditoria posteriores.

La evidencia de auditoría se obtiene de una
mezcla apropiada de pruebas de control y
de procedimientos sustantivos.
1. Las pruebas de control están diseñadas
para obtener evidencia de auditoría sobre
lo adecuado del diseño y operación efectiva
de los sistemas de contabilidad y de control
interno.
 500 EVIDENCIA DE AUDITORÍA
…Continua

2. Los procedimientos sustantivos son pruebas realizadas

para obtener evidencia de auditoría para detectar
representaciones erróneas de importancia relativa en los
estados financieros y son de dos tipos: pruebas de detalles
de transacciones y saldos y procedimientos analíticos.
- Pruebas sustantivas analíticas. Implica el análisis de
índices y tendencias
- Pruebas sustantivas de detalle de saldos. Se
concentra en los saldos finales del mayor.
 501 EVIDENCIA DE AUDITORÍA CONSIDERACIONES
ESPECÍFICAS PARA DETERMINADAS AREAS

Cuando el inventario es de importancia

relativa para los estados financieros, el
auditor deberá obtener evidencia
suficiente apropiada de auditoría respecto
de su existencia y condición, asistiendo al
conteo físico del inventario a menos que
no sea factible.
 501 EVIDENCIA DE AUDITORÍA CONSIDERACIONES
ESPECÍFICAS PARA DETERMINADAS AREAS
…Continua

El auditor deberá llevar a cabo procedimientos para enterarse

de cualquier litigio y reclamaciones que involucren a la
entidad que puedan tener un efecto importante sobre los
estados financieros .
505 CONFIRMACIONES EXTERNAS

Esta norma establece que la confirmación

externa es el proceso de obtener y evaluar
evidencia de auditoría a través de
comunicación directa de una tercera
parte. Se usan normalmente para saldos de
cuentas así como para confirmar los
términos de convenios o transacciones.
 505 CONFIRMACIONES EXTERNAS

…Continua

Esta evidencia de auditoría es más confiable

por ser externa a la entidad y por ser escrita.
Son frecuentes el uso de cartas de
confirmación positiva o negativa.
Positiva, pide al consultado que conteste
en todos los casos y negativa, que
conteste sólo en caso de desacuerdo.
 510 ENCARGOS INICIALES DE AUDITORÍA

Para trabajos de auditoría iníciales, el auditor deberá

obtener evidencia suficiente apropiada de auditoría de que los
saldos de apertura no contengan representaciones erróneas
que afecten los estados financieros del periodo actual; los
saldos de cierre han sido pasados o expresados correctamente
en el periodo actual; Congruencias de las políticas contables y la
información relevante en el informe de auditoría del auditor
predecesor.
520 PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

La norma define “procedimientos analíticos”

como aquellos relacionados con el análisis de
índices y tendencias significativas incluyendo la
investigación resultante de fluctuaciones y
relaciones que son inconsistentes con otra
información relevante o que se desvían de las
cantidades pronosticadas. El auditor deberá
aplicar procedimientos analíticos en las etapas de
planeación y revisión global de la auditoría.
 520 PROCEDIMIENTOS ANALÍTICOS

…Continua

Por ejemplo:
· Información comparable de periodos anteriores.
· Resultados anticipados de la entidad, tales como presupuestos o
pronósticos
· Información similar de la industria, como una comparación de la
proporción de ventas de la entidad a cuentas por cobrar, con
promedios de la industria o con otras entidades de tamaño
comparable en la misma industria.
 530 MUESTREO DE LA AUDITORÍA Y OTROS
MEDIOS DE PRUEBA

La norma define “Muestreo de auditoría” como la aplicación de

procedimientos de auditoría a menos del 100% de las partidas que
integran el saldo de una cuenta o clase de transacciones. Puede ser
muestreo estadístico o no estadístico
METODOS DE SELECCIÓN DE LA MUESTRA

Aleatoria. Incidental
Mediante tablas de N° El auditor selecciona la muestra
aleatorios Sin recurrir a una técnica estructura
540 AUDITORÍA DE ESTIMACIONES CONTABLES, INCLUIDAS
LAS DE VALOR RAZONABLE, Y DE LA INFORMACIÓN
RELACIONADA A REVELAR

El auditor deberá obtener suficiente

evidencia y apropiada de auditoría
respecto de las estimaciones contables.
Las estimaciones contables son hechas por la
administración y en algunos casos basadas en
condiciones de incertidumbre, por lo tanto el
riesgo de representación errónea importante es
mayor cuando implican estimaciones contables.
 540 AUDITORÍA DE ESTIMACIONES CONTABLES, INCLUIDAS
LAS DE VALOR RAZONABLE, Y DE LA INFORMACIÓN
RELACIONADA A REVELAR

…Continua

El auditor debería evaluar si los datos sobre los que la

estimación se basa son exactos, completos y relevantes,
además, de evaluar si son reunidos, analizados y proyectados
apropiadamente para formar una base razonable para
determinar la estimación contable. Ejm . Obsolescencia de
inventarios , métodos de depreciación, etc.
 550 PARTES RELACIONADAS

El auditor deberá desempeñar

procedimientos de auditoría diseñados
para obtener evidencia suficiente
apropiada de auditoría respecto de la
identificación y revelación por la
administración, de las partes
relacionadas y el efecto de
transacciones de las partes relacionadas
que sean de importancia relativa para
los estados financieros.
 560 HECHOS POSTERIORES

El auditor debería desempeñar procedimientos diseñados

para obtener evidencia apropiada de que todos los
acontecimientos hasta la fecha del dictamen del auditor
que puedan requerir ajuste de, o revelación en, los estados
financieros, han sido identificados.
Hechos descubiertos después de la fecha del informe, pero
antes de la emisión de estados financieros; el auditor no
tiene la responsabilidad de procedimientos o indagaciones de tales
hechos, es responsabilidad de la administración.
 570 EMPRESA EN MARCHA

Cuando se evalúan los resultados de los procedimientos de auditoria,

el auditor deberá considerar lo apropiado del uso por parte de al
administración del supuesto de negocio en marcha en la preparación de los
estados financieros. Si existiera la incertidumbre de importancia
relativa relacionada al suceso o condición que pueda proyectar duda
importante sobre la capacidad de la entidad de continuar como en
negocio en marcha y la entidad hace la revelación adecuada en los estados
financieros, el auditor deberá expresar una opinión sin salvedad pero
modificar el dictamen añadiendo un párrafo de énfasis del asunto.
 570 EMPRESA EN MARCHA

…Continua

Si no se hace revelación adecuada en los estados financieros,

el auditor deberá expresar una opinión con salvedad o
adversa, según sea apropiado. Si, a juicio de auditor, la entidad
no tendrá la capacidad de continuar como un negocio en marcha, el
auditor deberá expresar una opinión adversa si los estados
financieros han sido preparados sobre una base de negocio
en marcha.
 580 MANIFESTACIONES ESCRITAS

El auditor deberá obtener evidencia de

que la administración reconoce su
responsabilidad por la presentación
razonable de los estados financieros de
acuerdo al marco de referencia para
informes financieros, y que ha aprobado
los estados financieros.