IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

Revisando las NIIF:

NIC 16 Propiedades, planta y equipo (parte final)

Aplicación Práctica
Ficha Técnica 3. Overhaul en el año 6
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
Autor : C.P.C.C. Alejandro Ferrer Quea
Título : Revisando las NIIF: NIC 16 Propiedades, planta y equipo (Parte final) 60 COMPRAS
Fuente : Actualidad Empresarial Nº 263 - Segunda Quincena de Setiembre 2012 6032 Suministros (compra de turbinas) 2’000,000
63 GASTOS DE SERV. PRESTADOS POR TERCEROS
634 Mantenimiento y Reparación
(Honorarios del técnico) 100,000
Caso Nº 4 40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y
APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR
4011 IGV por Pagar 378,000
Reemplazos y depreciación de activos fijos de vida útil 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS - TERCEROS
diferente 465 Pasivos por Compra de Activo Inmovilizado 2‘478,000
Enunciado 2’478,000 2’478,000

La compañía de transporte aéreo Alas Perú adquiere un avión

para pasajeros en S/.5’000,000, del cual parte importante de su
estructura básica corresponde a las turbinas, cuyo valor equivale 4. Activación de overhaul (año 6)
al 30% de la inversión total, que debe ser remplazado cada (reemplazo de nuevas turbinas)
cinco años. Los ingenieros han estimado para el resto del avión ———————————— 2 ———————————— DEBE HABER
una vida útil de diez años.
Al término del quinto año, la empresa aérea efectúa el manteni- 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
miento mayor (overhaul) del avión y procede con el reemplazo 334.3 Turbinas (nuevas) 2’100,000
de las turbinas por un costo de S/.2’000,000 más 18% de IGV. 72 PRODUCCION DE ACTIVO INMOVILIZADO
Asimismo, se pagan honorarios por instalación de turbinas de 722 Inmuebles, Maquinaria y Equipo 2’100,000
S/.100,000 más 18% de IGV. En opinión de los técnicos, las
nuevas turbinas tendrán una vida útil de cinco años.
5. Retiro de turbinas (año 6)
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?
(Totalmente depreciadas)
Solución ———————————— 3 ———————————— DEBE HABER
1. Compra de cargador frontal (1 de abril) 39 DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN Y
Cuenta Componentes % S/. AGOTAMIENTO ACUMULADOS
334.1 Fuselaje, Asientos e interiores 70 3'500,000 39132 Depreciación turbinas 1’500,000
vida útil 10 años 33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
(Depreciación anual 10%) 334.2 Turbinas (anteriores) 1‘500,000
334.2 Turbinas 30 1'500,000
vida útil 5 años
(para dar de baja al 2.° componente)
(Depreciación anual 20%)
100 5'000,000
6. Depreciación del periodo
2. Depreciación del periodo (Del año 6 al año 10)
(Año 1 al año 5) Componente % Valor Depreciación
S/. 1.° Avión 10 3’500,000 350,000
1.er Componente 10% de S/. 3'500,000 = 350,000 2.° Turbinas 20 2’100,000 420,000
2.o Componente 20% de S/.1'500,000 = 300,000 770,000
650,000

———————————— 4 ———————————— DEBE HABER

———————————— x ———————————— DEBE HABER
68 VALUACIóN Y DETERIORO DE
68 VALUACIóN Y DETERIORO DE ACTIVOS ACTIVOS Y PROVISIONES
Y PROVISIONES
6814 Depreciación Inm, Maq y Equipo 650,000 681 Deprec. de Inm., maq. y equipo 770,000
39 DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN
39 DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN Y Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
AGOTAMIENTO ACUMULAdos
39131 Depreciación Avión 350,000 39131 Depreciación avión 350,000
39132 Depreciación Turbinas _______ 300,000 39132 Depreciación turbinas _______ 420,000
650,000 650,000 770,000 770,000

N° 263 Segunda Quincena - Setiembre 2012 Actualidad Empresarial IV-5

 IV Aplicación Práctica
Comentario 3. Reclasificación de obligación
El párrafo 13 de la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo señala que
cuando se adquiere un activo fijo que gran parte de su confor- - Activo fijo 7,434
mación tiene que ser separada –componetización– en periodos - Gasto operativo 2,006
menores al de su estructura básica, se debe dividir dicho bien 9,440
inmovilizado en varios componentes y debe ser depreciado en
el tiempo entre mantenimiento y mantenimiento.
———————————— 3 ———————————— DEBE HABER

42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES, TERCEROS

Caso Nº 5 4212 Facturas emitidas 7,434
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS, TERCEROS
4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 7,434
Mejoras efectuadas en activo fijo

Enunciado
4. Cancelación de obligación
La empresa Cabinas Internet contrata a la Cía. Virtual Servis
para efectuara una revisión de todos sus equipos de cómputo. ———————————— 4 ———————————— DEBE HABER

Como resultado del examen de los citados activos, deberán efectuar 42 CTAS. POR PAGAR COMERCIALES, TERCEROS
desembolsos ascendentes a S/.9,440 por los conceptos siguientes: 4212 Facturas Emitidas 2,006
46 CTAS. POR PAGAR DIVERSAS, TERCEROS
S/.
1. Compra de memorias para ampliar la capacidad de las 4654 Inmuebles, maquinaria y equipo 7,434
computadoras, 3,000 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO
más servicio técnico 450
1041 Cuentas corrientes operativas 9,440
2. Compra de discos duros de (250 GB) para reparar otras
malogradas de igual capacidad, 1,500 9,440 9,440
más servicio técnico 200
3. Compra de discos duros de (500 GB) para reemplazar
otros que poseen menor capacidad de (320 GB) 2,500 Comentario
más servicio técnico 350
En aplicación de la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo, los
8,000
desembolsos por la reparación de las computadoras califican
IGV 18% 1,440
9,440
como gasto; en tanto que constituyen costo del activo los
desembolsos por concepto de las mejoras efectuadas en los
citados bienes.
¿Cuál es el tratamiento contable aplicable?
Métodos de depreciación
Solución
- La depreciación trata de reconocer el desgaste u obsolescen-
1. Reconocimiento de insumos y servicios cia de los bienes del activo fijo.
———————————— 1 ———————————— DEBE HABER - La depreciación de un activo fijo comenzará cuando é s t e
60 COMPRAS
disponible para su uso.
6032 Suministros 7,000 - La depreciación no debe cesar, aún cuando no opere el
activo.
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERC.
6343 Inmuebles, maquinaria y equipo 1,000 - Sólo se dejará de depreciar el bien cuando sea clasificado
como mantenido para la venta (NIIF 5).
40 TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES
AL SIST. DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR - La NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo señala diversos mé-
4011 IGV por pagar 1,440 todos de depreciación, a ser elegido por la empresa:
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERC.
- Línea recta.
4212 Facturas emitidas 9,440 - Saldos decrecientes.
9,440 9,440 - Unidades producidas.
- Suma de dígitos.

2. Destino por compras y servicios

———————————— 2 ———————————— DEBE HABER

33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO Caso Nº 6

3361 Equipo para procesamiento de información 6,300
91 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN
912 Mantenimiento y reparaciones 1,700 Depreciación – método de línea recta
72 PRODUCCIÓN DE ACTIVO INMOVILIZADO
7225 Equipos diversos 6,300 Enunciado
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS La empresa Molino compró una máquina de molienda en
Y GASTOS S/.1,300 000 y tiene una vida útil estimada de 5 años. Asimismo,
791 Cargas imputables a ctas. de costos y gastos 1,700
se efectuaron gastos de emplazamiento, instalación y honorarios
profesionales relacionados con la puesta en funcionamiento del
8,000 8,000
activo fijo por un total de S/.250,000.

IV-6 Instituto Pacífico N° 263 Segunda Quincena - Setiembre 2012

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
El valor residual estimado de la máquina, al final de su vida útil, Deprec. anual Depreciación
Año Saldo inicial Saldo final
es equivalente al 1% de su costo total. (40%) acumulada
1 500,000 200,000 200,000 300,000
¿Cómo aplicar el método de línea recta? 2 300,000 120,000 320,000 180,000
3 180,000 72,000 392,000 108,000
Solución
4 108,000 43,200 435,200 64,800
1. Cálculo del monto depreciable
5 64,800 25,920 461,120 38,880

- Compra de la máquina 1’300,000

- Adiciones del costo 250,000 2. Depreciación del año 1
1’550,000
———————————— x ———————————— DEBE HABER

Menos: 68 VALUACIóN Y DETERIORO DE ACTIVOS

Valor residual, 1% (15,500)
Monto depreciable: 1´534,500
2. Depreciación del periodo
(20% de S/.1’534,500= S/.306,900)
———————————— x ———————————— DEBE HABER
68 VALUACION Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES
6814 Depreciación de inm., maq. y equipo 306,900
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
3913 Depreciación acumulada 306,900
Comentarios
a) El método de depreciaciación es recomendable solo para
aquellas empresas cuyo volumen de producción y los costos
de mantenimiento son similares.
b) Para el caso, se efectuará, además, el asiento de destino en
el elemento 9 de la contabilidad analítica.
c) Por lo menos, al cierre del ejercicio económico, se revisará
la razonabilidad del valor residual del bien, en concordancia
con lo señalado por la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo
d) Para fines tributarios, las máquinas pueden ser depreciadas
hasta un máximo de 10% por año; por lo que el exceso de
depreciación deberá ser agregado en la declaración jurada
del impuesto a la renta, lo que genera una diferencia tem-
poral, y por consiguiente, un impuesto a la renta diferido
activo a ser registrado en la cuenta 3712.
Caso Nº 7
Depreciación, método del saldo doble decreciente
Y PROVISIONES
6814 Depreciación de inm., maq. y equipo 200,000
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
3913 Depreciación acumulada 200,000
Comentarios
a) El método de depreciación es recomendable usarlo en aque-
llos bienes inmovilizados que tienen una producción similar
durante toda su vida útil; los costos de mantenimiento son
más altos en los últimos años.
La ventaja que se atribuye a este método es la de equiparar
los costos de mantenimiento a los de depreciación, dado
que al aumentar los costos de mantenimiento con el uso de
la máquina, disminuye los costos de depreciación.
b) La aplicación del método, al término de la vida útil, ge-
nera un valor residual, que para el presente caso será de
S/.38,880.
c) Para los años 1 y 2 se generará diferencia temporal e im-
puesto a la renta diferido activo por la depreciación límite
que permite la norma tributaria, al exceder el 20% anual
del valor de la unidad de transporte.
Caso Nº 8
Método de depreciación de unidades de producción
Enunciado
La empresa Industrias del Acero compró en abril una máquina
laminadora de acero en S/.3’000,000, cuya vida útil se estima
en razón de 240,000 toneladas métricas de láminas procesadas.
Según la Administración Tributaria la vida útil del referido activo
fijo es de 5 años.
Además, en el citado mes se han procesado 4,500 toneladas
métricas (TM).

Enunciado ¿Cómo determinar y registrar la depreciación del bien?

La empresa Mercantil Victoria compró, para su personal, un
Solución
ómnibus cuyo valor es S/.500,000, con una vida útil estimada
de cinco años, el cual debe ser depreciado anualmente; para Depreciación, método de unidades producidas
ello, se optó por el método de saldos doble decreciente.
1. Cálculo de la depreciación
¿En qué consiste el método?
S/. 3’000,000 : 240,000 TM = S/.12.50 de depreciación
Solución
por TM producida
1. Método saldo doble creciente S/. 12.50 x 4,500 TM = S/.56,250
5 años: 20% x 2 = 40%

N° 263 Segunda Quincena - Setiembre 2012 Actualidad Empresarial IV-7

 IV Aplicación Práctica
2. Reconocimiento de la depreciación Ajuste de la depreciación acumulada
———————————— x ———————————— DEBE HABER Cuando el activo fijo es revaluado, su depreciación acumulada a la
fecha de la revaluación sigue uno de los procedimientos siguientes :
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS
Y PROVISIONES
a) Se reajusta proporcionalmente al cambio del monto bruto
que arrastra el activo fijo.
681 Depreciación
b) Se elimina debitándola contra el monto bruto que arrastra
6814 Depreciación de inmuebles,
maquinaria y equipos, Costo 56,250
el activo fijo, y el monto neto se reajustaron referencia al
monto revaluado del citado bien.
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS El mayor valor neto resultante de la valorización será abonada en
391 Depreciación acumulada
la cuenta patrimonial excedente de revaluación. De resultar me-
nor, se aplicará al gasto como deterioro del valor de los activos.
3913 Inmueb., maquinaria y eq., Costo 56,250

3. Incidencia tributaria Caso Nº 9

- Criterio financiero
4,500 TM abril =
- Criterio tributario
20% de S/.3’000,000:12 meses =
Exceso de depreciación
Nota: El exceso de la depreciación generará diferencia temporal (NIC 12).
4. Activo diferido por diferencia temporal
Exceso de depreciación
(-) Impuesto a la renta diferido, 30%
S/.
56,250 Revaluación del activo fijo, reajuste proporcional de la
depreciación
50,000 Enunciado
6,250
En la compañía Textil Tacna se efectúo la tasación de una má-
quina por un perito independiente, al 31 de diciembre del año
3, dio un nuevo valor revaluado de S/.75,000; y una nueva vida
útil estimada de cuatro años. Antes de la revaluación, el valor en
libros del citado activo fijo fue S/.90,000 para el valor bruto y de
S/.54,000 su depreciación acumulada, fue depreciado entre los
años 1 y 3 a la tasa del 20% anual por el método de línea recta.
S/. PCGE El reajuste de valor de la máquina fue efectuado mediante el
6,250 procedimiento proporcional de la depreciación previsto en la
(1,875) 371 882 NIC 16 Inmuebles, Maquinaria y Equipo.
¿En qué consiste el procedimiento proporcional?

Comentarios Solución
a) El método de depreciación es recomendable en el caso de
1. Procedimiento de reajuste proporcional
industrias en las que la producción no es continua.
b) La depreciación mensual será variable –mayor o menor– Concepto
Valor
%
Valor Reajuste p.
según las unidades producidas en cada mes. original revaluado registrar
c) La característica señalada en el método citado podrá generar Valor bruto 90,000 100 187,500 97,500
diferencia temporal respecto al límite permitido como gasto para Deprec. acum. (54,000) 60 (112,500) (58,500)
la determinación de la utilidad imponible, según las normas que Valor neto: 36,000 40 75,000 39,000
regulan el impuesto a la renta. Para el caso, si el límite es 10%
anual, es decir, S/.300,000 por año, o S/.25,000 por mes, se
producirá un exceso de depreciación que habrá de agregarse 2. Reconocimiento de reajuste (enero año 4)
en la declaración jurada del impuesto a la renta y reconocer el ———————————— 1 ———————————— DEBE HABER
respectivo impuesto a la renta diferido activo (cuenta 3712).
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO
Valorización adicional o desvalorización del activo fijo
33312 Maquinarias, Revaluación 97,500
En concordancia con la Ley General de Sociedades y las Normas
39 DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN
Internacionales de Información Financiera, la empresa puede: Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS
• Llevar un activo fijo a un valor revaluado que usualmente 39142 Depreciación Acuml.-Revaluación 58,500
corresponde al valor de mercado, 57 EXCEDENTE DE REVALUACIóN
• Determinado mediante tasación efectuada por peritos. 5712 Inmuebles, Maquin. y Equipo 39,000
• Incrementar o disminuir su valor original, o anterior valor 97 500 97 500
revaluado.

Aplicación del excedente de revaluación 3. Reconocimiento de impuesto a la renta diferido

(30% de S/.39,000 = S/.11,700)
La Ley General de Sociedades (Art. 202) señala como modalidad de
aumento de capital la capitalización del excedente de revaluación; ———————————— 2 ———————————— DEBE HABER

En tanto que la NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo estipula que el
excedente de revaluación será aplicado a resultados acumulados
al momento de enajenar el bien revaluado o en forma progresiva
durante la vida útil del bien revaluado.
57 EXCEDENTE DE REVALUACIóN
5712 Inmuebles, Maquin. y Equipo 11,700
49 PASIVO DIFERIDO
4911 Impuesto a la renta diferido, patrimonio 11,700

IV-8 Instituto Pacífico N° 263 Segunda Quincena - Setiembre 2012

 Área Contabilidad (NIIF) y Costos IV
4. Depreciación del periodo (dic. año 4) 6. Aplicación del impuesto a la renta diferido (dic., año 4)
(25% de S/.75,000 = S/.18,750) (30% de S/.750 = S/.225)
———————————— 3 ———————————— DEBE HABER ———————————— 5 ———————————— DEBE HABER

68 VALUACIóN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y 49 PASIVO DIFERIDO

PROVISIONES 4911 Impuesto a la renta diferido 225
68142 Deprec. de Inm, Maq. y Equipo, Costo 18,000 88 IMPUESTO A LA RENTA
68152 Deprec., Revaluación 750 882 Impuesto a la renta diferido 225

39 DEPRECIACIóN, AMORTIZACIóN Y
AGOTAMIENTO ACUMULADOS
Comentarios
39132 Deprec. acumulada Inm, Maq. y Eq. Costo 18,000 a) Las cuentas divisionarias utilizadas permitirá diferenciar entre
39142 Depreciación turbina, Revaluación 750 la depreciación del valor revaluado y la depreciación del
18,750 18,750 valor original que es computable para la determinación de
la utilidad imponible según la norma tributaria que regula
el impuesto a la renta.
b) La revaluación reconoce un excedente de S/.39,000 el cual,
5. Aplicación del excedente de Revaluación (dic. año 4) a su vez, da lugar al impuesto a la renta diferido acreedor
———————————— 4 ———————————— DEBE HABER de S/. 11,700 (30% de S/.39,000), que será debitado en la
cuenta 5712 Inmueble, maquinaria y equipo con abono en
57 EXCEDENTE DE REVALUACIóN la cuenta 4911 Impuesto a la renta diferido - Patrimonio.
5712 Inmuebles, Maquin. y Equipo 750 c) Conforme se efectúe la depreciación anual de la máquina,
con posterioridad en la fecha de la valorización adicional,
59 RESULTADOS ACUMULADOS en cada ejercicio económico se procederá con la aplicación
5911 Utilidades acumuladas 750 progresiva del excedente de revaluación a resultados acu-
mulados (cuenta 5911).

N° 263 Segunda Quincena - Setiembre 2012 Actualidad Empresarial IV-9