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UNIVERSIDAD LAS TUNAS

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS


CENTRO UNIVERSITARIO MUNICIPAL JOBABO

CARRERA DE CONTABILIDAD Y FINANZAS.

TÍTULO: DISEÑO DE UN PROCEDIMIENTO


CONTABLE PARA EL SUBSISTEMA CAJA Y
BANCO DE LA UBPC # 7 “ROLANDO RUBIO
BECERRA”.

AUTOR: Dusnay León Sans.

TUTOR: MsC. Jorge Luis Ramírez Clara.

Jobabo, 2010
PENSAMIENTO

“…Es uno de nuestros deberes ir de scubriendo


constantemen te en qué aspectos debemos for talecer y
proporcionar lo que estamos haciendo para lograr un
incremento de forma constante en la eficiencia
económica de la empresa y de la economía en su
conjunto…”
Ernesto Che Guevara.
Agradecimientos
 Agradezco la realización de este trabajo a la Revolución Cubana que desde
sus inicios no ha escatimado esfuerzos para que todo nuestro pueblo esté
al alcance del desarrollo científico-técnico de la cultura, para lograr que
Cuba sea el país más culto del mundo.
 A los compañeros de la UBPC # 7 Rolando Rubio Becerra, que nos
facilitaron la información necesaria para la realización de este trabajo.
 A mi tutor por su ayuda y consagración.
 A todos los interesados por este trabajo y a los que me han brindado su
apoyo y preocupación en todo momento.

“A todas muchas gracias”


Dedicatoria
 A mi pequeña princesa por ser la luz inspiradora en todo lo que hago.
 A mis padres por darme el apoyo y el sostén en todos estos años de
estudio.
 A mi esposa por todo lo que me ha ayudado.
RESUMEN

Este trabajo fue realizado en la UBPC # 7 Rolando Rubio Becerra ubicada en la


localidad de Bracito del municipio Jobabo. Su objeto social es la comercialización
de productos agropecuarios de forma mayorista y minorista. La investigación
centró su objetivo principal en el diseño del procedimiento contable del subsistema
caja y banco a partir de las Normas Cubanas de Contabilidad que constituyen la
base normativa contable de la entidad como parte del fortalecimiento del sistema
de control interno. Esta tesis cuenta con dos capítulos, el primero tiene varios
epígrafes en los cuales se abordan los aspectos teóricos de la Contabilidad, es
decir algunas definiciones, así como elementos generales de esta, también
definiciones, principios y procedimientos del Control Interno inherentes al
subsistema de caja y banco. En el segundo capítulo se realiza la caracterización
de la UBPC, se diagnostica el estado en que se encuentra el subsistema objeto
de investigación a través de la aplicación de métodos como la entrevista y la
observación, se diseñan los procedimientos contables para el subsistema de caja
y banco. Por último como resultado de la investigación se llega a conclusiones y
recomendaciones.
ÍNDICE
INTRODUCCIÓN ........................................................................................................ 1
CAPÍTULO I: MARCO TEÓRICO................................................................................ 5
1.1 Definiciones de Contabilidad ............................................................................. 5
1.2 Elementos Generales de Contabilidad............................................................... 6
1.3 Definiciones de Control Interno......................................................................... 9
1.4 Principios y procedimientos del Control Interno inherentes al subsistema de
Caja y Banco .........................................................................................................14
1.4.1 Subsistema de Caja y Banco .....................................................................17
CAPÍTULO II PROCEDIMIENTO CONTABLE PARA EL SUBSISTEMA CAJA Y
BANCO DE LA UBPC # 7 “ROLANDO RUBIO BECERRA”.......................................25
2.1 Caracterización de la entidad ...........................................................................25
2.2 Diagnóstico del subsistema Caja y Banco ........................................................27
2.3 Procedimiento contable para el registro de las operaciones del subsistema
Caja y Banco en la UBPC # 7 Rolando Rubio Becerra...........................................29
2.3.1 Subsistema de Caja y Banco .....................................................................29
2.4 Procedimiento para la elaboración de la Conciliación Bancaria y los pasos que
la componen ...........................................................................................................57
2.5 Cheques Bancarios. Requisitos para su confección.........................................61
CONCLUSIONES.......................................................................................................62
RECOMENDACIONES ..............................................................................................63
BIBLIOGRAFÍA ..........................................................................................................64
ANEXOS……………………………………………………………………………………….
INTRODUCCIÓN
El hombre siempre ha tenido la necesidad de informarse acerca de cuáles son los
recursos que posee y cómo y en qué invierte los mismos; siendo esto vital para ejercer
un mayor control y realizar una adecuada toma de decisiones.

El término contabilidad proviene del verbo latino computare, que significa contar, tanto
en el aspecto de comparar magnitudes con la unidad de medida, como en el sentido de
relatar, o hacer historia.1

La constante evolución y desarrollo de la contabilidad y las finanzas, hacen que sus


estudios sean un reto permanente y gratificante para quien debe aplicar su utilidad en el
mundo profesional. Los ejecutivos u hombres de negocios por necesidad deben
enjuiciar las causas y efectos de la gestión de la empresa siendo este el principal punto
de partida para la toma de decisiones en el proceso de administración de la entidad.

La contabilidad en Cuba ha estado marcada por las propias características del país, en
cuanto al desarrollo económico y social alcanzado. En las condiciones económicas
cubanas posteriores al triunfo de la Revolución, la práctica contable ha expresado
también los diferentes niveles de desarrollo alcanzados en los procesos de control y
dirección de la economía, manifestándose diferentes etapas influenciadas por los
procesos y decisiones que prevalecían en el campo socialista.

En la actualidad el mundo atraviesa una difícil situación Económica y Financiera de lo


cuál nuestro país libra una gran batalla por incrementar los sistemas de control, lo que
ha permitido la integración de acciones que se realizan para fortalecer la prevención y
reforzar la seguridad, pues hoy las ilegalidades y violaciones provocan que se agudice
el descontrol de los bienes materiales que administran las entidades. Está en manos del
pueblo crear la responsabilidad constante de ir a la búsqueda de mecanismos cada vez
más rigurosos con la finalidad de responder a las exigencias de nuestra sociedad.

1
Colectivo de autores. Contabilidad General I. Editorial Félix Varela. La Habana, 2006 Pág. 18.

1
Las problemáticas económicas ocurridas en nuestro país en los últimos años, han
conllevado a un proceso de perfeccionamiento y fortalecimiento del ejercicio de la
profesión del Contador y de las normativas vigentes.

La creación en mayo del 2002 del Comité de Normas Cubanas de Contabilidad ha


permitido que el proceso normativo y de armonización cuente con la experiencia de
profesionales cubanos de reconocido prestigio en este campo. La normativa cubana ha
ido evolucionado, con un grado aceptable de armonización a la práctica internacional.

Significativo papel ha jugado en este proceso la Asociación Nacional de Economistas y


Contadores de Cuba, a través de la Sociedad de Contabilidad, propiciando discusiones
científicas y la organización de foros que contribuyen a discutir los temas más
representativos del desempeño de este profesional.

El Ministerio de Finanzas y Precios pone en vigor la resolución 297 /2003 que


comprende la definición de control interno, el contenido de los componentes y las
normas para su implementación.

Hoy, hablar de Control Interno en las entidades cubanas es una necesidad, como
resultado de la decisión de comenzar a aplicar nuevos conceptos y componentes en la
gestión de las organizaciones. Este tema pasa en la actualidad por un proceso de
implementación generalizado que, a diferencia de otros países, conlleva a un necesario
proceso de diagnóstico y diseño de un nuevo sistema de control interno en las
entidades cubanas.

A pesar de las diferentes literaturas e investigaciones realizadas una de las


problemáticas más abordadas se refiere a los procedimientos y manuales contables por
los cuáles debe regirse una institución económica, incluyendo en estos procedimientos
lo que se refieren al subsistema Caja y Banco.

Este es uno de los activos que por su importancia se debe tener un estricto control en
cada una de las empresas, por ser este el más susceptible a los desvíos monetarios.

A través del trabajo en la Empresa Agropecuaria Perú y específicamente en la UBPC #


7 “Rolando Rubio Becerra” se comprobó que en el subsistema Caja y Banco existen
las siguientes insuficiencias:

2
1.- Insuficiencias en la confección de los comprobantes.
2.- Incorrecta elaboración en la conciliación bancaria.
3.- Submayores de efectivo descuadrado.
4.- Incorrecta confección de los cheques para la extracción del efectivo.
5.- Contabilización incorrecta de las operaciones del efectivo en Caja y Banco.

Por lo antes expuesto es de gran importancia que la UBPC # 7 “Rolando Rubio


Becerra”. Cuente con los procedimientos contables de cada uno de los subsistemas
con los cuales trabaja y en particular las normas y procedimientos del subsistema Caja
y Banco con las particularidades de la Empresa.

Lo anterior nos conduce al siguiente problema científico: insuficiencias en el


procedimiento contable del subsistema Caja y Banco en la UBPC # 7 “Rolando Rubio
Becerra”, que delimitan las operaciones en los registros contables; acotando como
objeto de investigación: el procedimiento contable de los medios monetarios, y
campo de acción: subsistema de Caja y Banco.

Hipótesis: con el diseño del procedimiento contable para el subsistema Caja y Banco
en la UBPC # 7 “Rolando Rubio Becerra”, se logrará un registro eficaz y oportuno de
las operaciones contables.

OBJETIVOS

Para dar cumplimiento a la problemática planteada se asume como objetivo general:


Diseñar el procedimiento contable para el subsistema Caja y Banco de la UBPC # 7
“Rolando Rubio Becerra”.

Objetivos específicos:

1.- Elaboración del marco teórico conceptual.

2.- Caracterización de la UBPC # 7 “Rolando Rubio Becerra” y del estado actual del
subsistema Caja y Banco.

3.- Diseño del procedimiento contable para el subsistema Caja y Banco de la UBPC #
7 “Rolando Rubio Becerra”.

Métodos para el desarrollo de la investigación:

3
Del nivel teórico:

Histórico-lógico: Señala importantes peculiaridades del proceso de desarrollo y


también las relaciones entre el desenvolvimiento lógico del pensamiento y la historia del
objeto, se demuestra como transcurre un fenómeno, las etapas, pasos y la historia.
Permitió determinar el origen, evolución y estado actual de la situación que presenta el
procedimiento contable del subsistema caja y banco en la UBPC # 7 “Rolando Rubio
Becerra”.

Análisis-síntesis: Es otro método teórico muy fructífero, con él se analiza la información


existente a partir de la revisión bibliográfica que permitió obtener información relacionada
con el tema; así como llegar a su síntesis de acuerdo a las necesidades y el objetivo de la
investigación. El análisis y la síntesis desempeñan un importante papel en el proceso
del conocimiento y se dan en todas las etapas del mismo. Se utilizó en la
fundamentación teórica, así como la realización del procedimiento contable del
subsistema caja y banco.

Inducción-deducción: mediante el cual se pasa de los conocimientos generales de la


problemática, al conocimiento particular del procedimiento contable del subsistema caja
y banco.

Del nivel empírico:

Observación: para comprobar las acciones de aplicación del procedimiento contable


del subsistema caja y banco en el personal encargado de esta actividad y poder
confrontar los resultados de la observación con las respuestas a las actividades.

Entrevistas grupales e individuales: se aplicará con el objetivo de conocer el nivel de


satisfacción en cuanto al procedimiento contable del subsistema caja y banco que
poseen para el desarrollo de su trabajo en la UBPC.

Con los resultados obtenidos en el proceso investigativo la entidad tendrá un mejor


desarrollo de su trabajo y un adecuado control del efectivo, así como la aplicación
correcta de las normas cubanas de contabilidad y un mejor uso y conocimiento de
estas. Con lo cual se logrará un registro eficaz y oportuno de las operaciones
contables.

4
CAPÍTULO I: MARCO TEÓRICO
1.1 Definiciones de Contabilidad
Tradicionalmente se ha definido la contabilidad por autores o instituciones como arte,
técnica o ciencia; a continuación se ofrece un conjunto de definiciones con relación a
la contabilidad.

Arte: Método, conjunto de reglas para hacer bien una cosa. Conjunto de reglas para
una profesión.

Técnica: Conjunto de procedimientos de un arte o una ciencia.

Ciencia: Conocimiento exacto y razonado de ciertas cosas.

La Contabilidad: es el arte de registrar, clasificar y resumir en forma significativa y en


términos de dinero, las operaciones y los hechos que son cuando menos de carácter
financiero, así como el de interpretar sus resultados.

”La Contabilidad es una técnica en constante evolución, basada en conocimientos


razonados y lógicos que tienen como objetivo fundamental, registrar y sintetizar las
operaciones financieras de una entidad e interpretar los resultados.2
La Contabilidad registra, clasifica y resume, en términos monetarios, las operaciones
económicas que acontecen en una entidad y por medio de ella se interpretan los
resultados obtenidos, representando un medio efectivo para la dirección de esta. 3

La Contabilidad es una técnica que se ocupa de registrar, clasificar y resumir las


operaciones mercantiles de un negocio con el fin de interpretar sus resultados. Por
consiguiente, los gerentes o directores a través de la contabilidad podrán orientarse
sobre el curso que siguen sus negocios mediante datos contables y estadísticos. Estos
datos permiten conocer la estabilidad y solvencia de la compañía, la corriente de cobros

2
Colectivo de autores. Contabilidad General II. Editorial Félix Varela. La Habana, 2008.Pág.11
3
Ministerio de Finanzas y Precios. Resolución 235/2005. Prólogo a las normas cubanas de información financiera.

5
y pagos, las tendencias de las ventas, costos y gastos generales, entre otros. De
manera que se pueda conocer la capacidad financiera de la empresa.4

“Contabilidad: Proceso de identificar, medir y comunicar la información económica que


permite formular juicios basados en información y la toma de decisiones, por aquellos
que se sirven de la información”.

Se puede decir que la Contabilidad se encuentra, en constante cambio, en estudio, y


como podemos deducir de las definiciones anteriores que hemos presentado a manera
de ilustración, diversos organismos y tratadistas la enfocan desde diferentes ángulos,
pero con la mayoría de los objetivos en común, de lo cual podemos resumir que la
Contabilidad es una técnica en constante evolución, basada en conocimientos
razonados y lógicos que tienen como objetivo fundamental registrar y sintetizar las
operaciones financieras de una entidad e interpretar los resultados.

La contabilidad es de gran importancia porque todas las empresas tienen la necesidad


de llevar un control de sus negociaciones mercantiles y financieras. Así obtendrá mayor
productividad y aprovechamiento de su patrimonio. Por otra parte, los servicios
aportados por la contabilidad son imprescindibles para obtener información de carácter
legal.

1.2 Elementos Generales de Contabilidad

Principales objetivos de la Contabilidad

1.-Registrar en forma metodológica operaciones de carácter financiero que ocurren en


una empresa.

2.- Suministrar información clara y precisa de la situación financiera de una empresa en


un momento determinado y los resultados de las operaciones en un período delimitado.

3.- Analizar e interpretar los resultados obtenidos en la actividad de una empresa.

4
http://www.monografias.com/trabajos5/contab/contab.stml

6
4.- Sirve para elaborar presupuestos de diversas índoles sobre la actividad futura de la
empresa.

5.- Presenta datos precisos, medibles y analizables que le permiten a la administración


tomar decisiones en cualquier momento, establecer responsabilidades, definir políticas,
delegar autoridad, etc.

Algunas áreas de la Contabilidad son:

Contabilidad General

Contabilidad de Costos

Contabilidad Especializada

Auditoría

Sistemas Contables

Análisis e Interpretación de Estados Financieros.

Contabilidad general: tiene como objetivo el hecho de registrar y sintetizar las


operaciones financieras de un negocio y obtener resultados; es aplicable igualmente a
una firma individual como a sociedades jurídicas.

Contabilidad Especializada: es la misma Contabilidad General, utilizando los mismos


principios, métodos y procedimientos, pero adaptados a un área económica específica,
por ejemplo: Contabilidad Agrícola, Contabilidad Petrolera, Contabilidad Ganadera,
Contabilidad de Construcción, Contabilidad Fiscal, etc.

El establecimiento del sistema contable es el primer paso que debe dar el Contador de
una empresa, es decir, planificar y poner en funcionamiento la forma en que va a fluir la
información dentro de la empresa. Se trata de establecer clasificación de cuentas, libros
a utilizarse, formas, procedimientos y controles que sirvan para contabilizar y controlar
los bienes, las obligaciones, ingresos, gastos y los resultados de las transacciones, lo

7
cual va a plasmarse en normas y métodos diseñados en los Manuales de
Procedimientos respectivos.5

Es por ello que el Contador deberá estudiar inicialmente algunos elementos, tales
como:

• La naturaleza del negocio.


• Analizar el tipo de operaciones que probablemente habrán de ocurrir.
• Diseñar y seleccionar formas y registros necesarios para anotar las operaciones
en cuestión.
• Reclutamiento y selección del personal necesario.
• Equipos a utilizar.

Preparación y presentación de los Estados Financieros 6

Los Estados Financieros forman parte del proceso de información financiera.


Normalmente, un conjunto completo de Estados Financieros comprende un Estado de
Situación, un estado de resultado, un estado de cambios en la posición financiera, un
estado de flujos de efectivo, estados complementarios, así como notas y cualquier otro
material explicativo que forman parte integrante de los Estados Financieros. En ellos
pueden tener también cabida anexos y otras informaciones basadas en, o derivada de
tales Estados Financieros, que se espera sean leídas junto con ellos. Sin embargo, los
Estados Financieros no incluyen informaciones tales como las contenidas en los
informes de la administración, los análisis y decisiones por parte de la misma, u otras
similares que pueden estar incluidas en los informes anuales.

El objetivo de los Estados Financieros es suministrar información acerca de la situación


financiera, desempeño y cambios en la posición financiera. Se pretende que tal

5 Marfa y Ricardo Maldonado. Estudio de la Contabilidad General. Editorial Tatum, Valencia, 1996. Pág.13.

6
Ministerio de Finanzas y Precios. Resolución 235/2005. Marco conceptual para la preparación, presentación y
publicación de los estados financieros.

8
información sea útil a una amplia gama de usuarios al tomar decisiones económicas.

Los Estados Financieros preparados con este propósito cubren las necesidades
comunes de muchos usuarios. Sin embargo, los Estados Financieros no suministran
toda la información que estos usuarios puedan necesitar para tomar decisiones
económicas, puesto que tales estados reflejan principalmente los efectos financieros de
sucesos pasados, y no contienen necesariamente información distinta de la financiera.

Los Estados Financieros también muestran los resultados de la actividad llevada a


cabo por la administración, o dan cuenta de la responsabilidad en la gestión de los
recursos confiados a la misma.

1.3 Definiciones de Control Interno


“Control Interno es una serie de métodos y medidas adoptadas por un negocio con el
fin de salvaguardar sus activos, garantizar la exactitud y aumentar la adherencia a las
políticas administrativas prescritas”.

El Control Interno es la forma más eficaz para cuidar los recursos que el estado ha
puesto a disposición de la sociedad, por tanto, es fundamental el conocimiento que se
tenga del mismo.

El Control Interno: Lleva implícito criterios y procedimientos relacionados con las


actividades contables, siendo aquel control que comprende el plan de organización y
los procedimientos y registros que conciernen a la custodia de los recursos, así como la
verificación de la exactitud y confiabilidad de los registros e informes financieros.

Control interno

Es el proceso integrado a las operaciones efectuado por la dirección y el resto del


personal de una entidad para proporcionar una seguridad razonable al logro de los
objetivos siguientes:7

7 Ministerio de Finanzas y Precios (2003): Resolución 297/03 sobre las definiciones de control interno, contenido de
sus componentes y sus normas. Cuba.

9
• Confiabilidad de la información.
• Eficiencia y eficacia de las operaciones.
• Cumplimiento de las leyes, reglamentos y políticas, establecidas.
• Control de los recursos, de todo tipo, a disposición de la entidad.

• Confiabilidad de la información: no sólo de la información contable financiera


como se acostumbraba, sino de toda la información que se genera a lo largo y
ancho de la entidad. Para lograr este objetivo será necesario hacer un diseño
eficiente de los canales para la información y la comunicación, y tener definidos
cuáles serán los indicadores de calidad (si es oportuna, clara, directa, etc.) para
evaluar la misma. Un fin importante en el diseño de estos canales es eliminar la
duplicidad de información que hoy se genera y que hace engorroso y burocrático
el trabajo en algunas áreas. Con relación a la información contable y financiera y
a la elaboración de los estados financieros, se mantienen las regulaciones
establecidas en las Normas Generales de Contabilidad.
• Eficiencia y eficacia de las operaciones: es indispensable para el logro de este
objetivo tener bien definidos los ciclos de operaciones de la entidad (es decir,
cuáles son las operaciones y en qué área comienzan y en cuál terminan), y los
procedimientos que se generan en cada ciclo. Estos procedimientos quedarán
establecidos en el “Manual de Procedimientos” de la organización que será
elaborado o actualizado si ya se posee. Asimismo la responsabilidad que tiene
el trabajador en hacer cumplir un procedimiento o parte de este quedará explícito
en el diseño del puesto de trabajo que él ocupa. Por lo tanto, es necesario
establecer cuáles son los indicadores con los que se va a evaluar como se ha
desempeñado cada área y cada trabajador. Con todo lo anterior se logra, en
primer lugar, organizar el trabajo en la entidad a través de la definición de los
ciclos y los procedimientos de trabajo que hay que cumplir en cada ciclo y en
segundo lugar, tener establecidos los niveles claros: responsabilidad y autoridad
así como el contenido de trabajo para cada puesto.

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Por tanto, el control interno puede ayudar a que una entidad consiga sus objetivos, a
prevenir las pérdidas de recursos, y a la obtención de la información más oportuna y
eficaz. También puede reforzar la confianza en que la empresa cumple con las leyes y
normas aplicables, evitando efectos perjudiciales para su reputación y otras
consecuencias. En resumen, puede ayudar que una entidad llegue adonde quiere ir y
evite peligros y sorpresas en el camino.

Objetivos Generales

Garantizar una seguridad razonable ante los riesgos y mediante el monitoreo


sistemático de control y la educación del colectivo laboral con integridad y valores
éticos, el desarrollo eficiente y eficaz de la gestión empresarial, preservando los
recursos humanos y materiales financieros, garantizando la confiabilidad de las
informaciones en tiempo y forma, marca las pautas de comportamiento de las
organizaciones influyendo de manera directa y decisiva en el nivel de conciencia del
personal, así como también sus antecedentes, su cultura y el imperante entorno.

Los principios por los que se rige el Control Interno son:

Separación de funciones: Las personas que realizan las operaciones no deben ser las
mismas que la contabilizan y las controlan.

Delimitación o fijación de responsabilidad: La responsabilidad de cada opuesto de


trabajo debe estar establecida documentalmente para un mejor control.

Cargo y descargo: Debe quedar constancia de todos los bienes materiales, valores y
documentos que se traspasen de una persona a otra de la misma o distinta entidad.

El Control Interno se clasifica como sigue:

Control Interno administrativo u operacional: Es el plan de organización y todos los


métodos y medidas adoptados dentro de la entidad para promover la eficiencia
operacional y la adhesión a las políticas gerenciales establecidas.

Control Interno contable: Es el que está diseñado para verificar la corrección y


confiabilidad de los datos contables, que ofrezca un registro y resumen adecuado de las
operaciones autorizadas. La implantación y mantenimiento de este tipo de Control

11
Interno corresponde al Departamento de Contabilidad; es obvia la importancia de estos
controles para la Auditoria, ya que son de gran interés para el auditor que debe evaluar
y opinar sobre los Estados Financieros.

Verificación Interna: Comprende los procedimientos contables o los controles físicos,


estadísticos o de comparación y análisis de las variaciones de cuentas, índices y de
otra clase, diseñados por la administración para salvaguardar los activos contra
desfalcos y otras irregularidades.

Por mucho tiempo el alcance del control interno estuvo limitado a las áreas
económicas. Se hablaba de control interno y se tenía la cultura de que era inherente a
las actividades de contabilidad y finanzas; el resto de las áreas operacionales, y de
hecho sus trabajadores, no se sentían involucrados. No todos los directivos de nuestras
organizaciones veían en el sistema de control interno un instrumento de gestión capaz
de ser utilizado para lograr la eficiencia y eficacia.

El control interno será efectuado por la dirección y el resto del personal. Es por ello
que a partir de la promulgación de la Resolución 297/03 el máximo responsable del
diseño del sistema es el director de la entidad y no otro directivo de menor jerarquía, y
son responsables de su implementación y supervisión todos los directivos a cualquiera
de los niveles, según la estructura organizativa de la misma. Es indispensable que los
trabajadores se sientan copartícipes del sistema que se diseñe, y cada uno sepa cómo
tributa al control interno mediante sus responsabilidades y los medios que posee para
cumplirlas. Este objetivo se puede lograr a través de un eficiente programa de
información y capacitación a todo el personal sobre la Resolución 297/03 y la nueva
forma de pensamiento a desarrollar. Importa señalar que excepto el personal de las
áreas económicas, el resto de los trabajadores, en la entidad cubana promedio, no han
tenido mucha cultura sobre el control interno.

Aplicación a la Función contable:

12
Para que un Sistema de Contabilidad garantice un eficiente control interno, requiere
estar conformado por:8
El Nomenclador de Cuentas, que precise las cuentas, subcuentas y análisis, tanto de
uso general como específico que deben utilizarse por la entidad, de acuerdo a las
actividades que desarrolla.

• Definición del contenido y uso de las cuentas, subcuentas y análisis, en especial


de las de utilización específica, establecidas atendiendo a las peculiaridades de
la entidad, así como de las aclaraciones que procedan en las de uso general.

• Integración y divulgación de los Principios Contables Generalmente Aceptados y


de los Principios de Control Interno a cumplimentar por la entidad.

• Recopilación de las Normas y Procedimientos a aplicar, basados en las


regulaciones emitidas por los organismos globales y ramales, así como los
específicos de cada entidad, atendiendo a las particularidades de su actividad y a
los requerimientos de su organización y dirección.

• Elaboración de un Sistema de Contabilidad de Costo consecuente con las


normativas vigentes en esta materia ramales y nacionales, condicionado a las
particularidades de las actividades que desarrolla la entidad y consecuente con la
organización del proceso productivo o de prestación de servicios.

• Diseño del conjunto de modelos y documentos que se necesitan utilizar en la


entidad, tanto de uso común que establezcan relaciones con terceros, como los
que soporten las operaciones de carácter interno, así como los de uso
específico, de acuerdo a las peculiaridades de las actividades que desarrollan,
incluyendo sus correspondientes metodologías y previendo el adecuado archivo
y conservación de los mismos, acorde a las regulaciones que en materia de
prescripción se legislen al efecto.

8
Ministerio de Finanzas y Precios. Resolución 297/2003. Actividades de control vinculadas con los subsistemas
contables.

13
• Establecimiento del Sistema Informativo Interno compatible con el Sistema
Informativo General vigente para toda la economía, que garantice las
necesidades de análisis a cada nivel.

• Definir los aspectos de carácter general a tomar en consideración en función de


adaptar cada uno de los subsistemas que conforman los Subsistemas de
Control Interno.

Importancia para la entidad u organización

Toda entidad debe tener implementado los sistemas de control interno, pues reviste
una gran importancia para todos sus miembros, por lo que proporciona la seguridad
razonable ha todos los bienes con que cuenta la misma tanto financieros como
materiales. Impide que se cometan errores y fraudes o, al menos descubrirlos
rápidamente. Te da la posibilidad de trabajar por prioridades y lograr el uso racional de
todos los recursos con que cuenta la entidad. Y garantiza la eficiencia y eficacia.

Los beneficios que para la entidad cubana tiene la implementación del nuevo concepto
de control interno a través de sus componentes, son muchos y con variados matices: un
cambio en la mentalidad de los directivos y todos los trabajadores en cuanto al alcance,
el enfoque y los objetivos del control interno y las responsabilidades de todos para con
el sistema; mejor organización y el diseño de cada trabajo.

1.4 Principios y procedimientos del Control Interno inherentes al


subsistema de Caja y Banco
Control sobre el efectivo: Son aquellas actividades que realiza la administración y
demás personal de la Organización para cumplir diariamente con actividades
asignadas, relacionadas con los procedimientos establecidos, con el propósito de
monitorear todas las actividades de la Empresa, que puedan afectar el manejo del
efectivo. Estos procedimientos tienen por objetivo salvaguardarlos, garantizando la
exactitud y confiabilidad.

Los riesgos inherentes a los procesos relacionados con el efectivo son múltiples,
estando entre ellos:

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• No ingresar el efectivo producto de una transacción.
• Exageración de descuentos en venta.
• Cargar a gastos ingresos de efectivo.
• Información inexacta, no disponible, fuera de tiempo sobre flujos del efectivo.
• Comprobantes del efectivo en caja con autorizaciones falsificadas.
• Retraso en los depósitos.
• Doble empleo de documentos justificativos.
• Inapropiada seguridad del efectivo y/o los documentos que pueden emplearse
para transferirlo.
• Documentación ficticia.
El control interno ha sido penado esencialmente para limitar los riesgos que afectan las
actividades de las entidades. A través de la investigación y análisis de los riesgos
relevantes y el punto hasta el cual el control vigente los neutraliza, se evalúa la
vulnerabilidad del sistema. Para ello debe adquirirse un conocimiento práctico de la
entidad y sus componentes como manera de identificar los puntos débiles, enfocando
los riesgos, tanto de la entidad interna y externa como de la actividad. 9

Algunas medidas del control interno del efectivo son tomar todas las precauciones
necesarias para prevenir los fraudes y establecer un método adecuado para presentar
el efectivo en los registros de contabilidad. Un buen sistema de contabilidad separa el
manejo del efectivo de la función de registrarlo, hacer pagos o depositarlo en el banco.
Todas las recepciones de efectivo deben ser registradas y depositadas en forma diaria
y todos los pagos de efectivo se deben realizar mediante cheques.

En Cuba, es responsabilidad de cada entidad mantener el efectivo y valores


equivalentes en el lugar apropiado que ofrezca garantía contra robos, incendios,
observando las disposiciones vigentes dictadas por la Banca Central de Cuba, los
Ministerios de Finanzas y Precios, de Economía y Planificación. Entre las actividades de
control tendientes a minimizar o eliminar los riesgos de la manipulación del efectivo en
Caja se encuentran las siguientes:

9
Ídem

15
• La tenencia, manipulación y responsabilidad del efectivo recaen en una sola
persona. Existencia de medidas de seguridad para la custodia y manejo del
efectivo. El cajero debe ser el único que posea la combinación de la caja fuerte,
debiendo existir copia de la misma en sobre sellado en poder de la dirección.
• El cajero debe firmar el Acta de Responsabilidad Material por la custodia del
efectivo depositado en la caja.
• El total del efectivo depositado en caja debe arquearse por lo menos una vez al
mes, sorpresiva y sistemáticamente, y al sustituirse al cajero. El arqueo debe
realizarse por el empleado del Área Económica, verificándose además que existe
resolución del director que fije el montante de cada fondo operado.
• Por cada faltante o sobrante de recurso monetarios detectado se elaborará y
contabilizará inmediatamente el expediente correspondiente.
• Es preciso aplicar la responsabilidad material en el caso de faltantes de recursos
monetarios.
• El cajero no custodia recursos monetarios ajenos a la entidad, ni talonarios de
cheque en blanco; ni puede tener acceso a los registros contables del efectivo, ni
de bienes materiales.
• Los modelos de Anticipos para gastos de Viajes y los Vales para Gastos
Menores deben estar autorizados por los funcionarios competentes, de acuerdo
con el documento emitidos por la dirección de la entidad, contentivo de sus
nombres y firmas.
• Los Recibos de Ingresos deben estar numerados previamente por el Área
Económica y controlarse los que se encuentran en poder del cajero.
• El importe de los ingresos cobrados en efectivo deben ser verificados y
corresponderse con la suma de los documentos justificativos de estos,
depositándose diariamente; debiendo estar firmados por las personas que los
liquidan.
• Los salarios no reclamados y los indebidos, así como los Anticipos de Gastos de
Viajes liquidados, se reintegran y liquidan dentro de los términos establecidos
para estas operaciones.

16
• El modelo Control de Anticipos a Justificar debe estar actualizado, fiscalizándose
la fecha de vencimiento de los anticipos otorgados para garantizar su liquidación
en tiempo.
• Los cobros en efectivo (procedentes de ingresos) no pueden utilizarse para
efectuar pagos menores u otros.

Mientras que en el efectivo en Banco son los siguientes:


• Es preciso que exista control de los cheques emitidos, cargados por el Banco,
caducados y cancelados.

• Al menos una persona de los que firman los cheques, tiene que revisar los
documentos que dan origen a la emisión de éstos, antes de firmarlos.

• Por los aportes operacionales realizados en divisas debe recibirse el contravalor


de la moneda nacional correspondiente y por los cheques e importes recibidos
para adquisición de bienes debe aportarse dicho contravalor.

• Los funcionarios autorizados para firmar cheques no pueden contabilizar estas


operaciones.

• Las operaciones de las cuentas bancarias deben conciliarse periódicamente y


dejarse evidencia de las conciliaciones de todas las cuentas de Efectivo en
Banco, mensualmente.

1.4.1 Subsistema de Caja y Banco


Un Activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados,
del que la misma espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.10

Los Activos Circulantes constituyen un grupo de cuentas que representan bienes o


derechos, susceptibles de convertirse en dinero o de consumirse en el próximo ciclo
normal de operaciones de la empresa. Dentro de las primeras partidas se encuentran el
10
Ministerio de Finanzas y Precios. Resolución 235/2005. Marco conceptual para la preparación, presentación y
publicación de los estados financieros.

17
efectivo en Caja y Banco como las más líquidas, estas comprenden la existencia en
poder de la entidad de la moneda de curso legal, moneda extranjera, cheques, giros
bancarios y postales a la vista, depósitos en entidades bancarias y colocaciones
efectuadas en instituciones financieras.

El Efectivo se define a menudo como: "un activo que no genera utilidades". Es


necesario para pagar la mano de obra y la materia prima, para comprar activos fijos,
para pagar los impuestos y los dividendos.

El Efectivo comprende tanto el depositado en Caja como en Banco y otras instituciones


bancarias o no, a la vista.

Los equivalentes al Efectivo son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son
fácilmente convertibles en importes determinados de Efectivo, estando sujetos a un
riesgo poco significativo de cambios en su valor.11

Flujos de Efectivo son las entradas y salidas de Efectivo y equivalentes al Efectivo.

El Efectivo es toda suma de dinero que se encuentra disponible en la empresa en


cualquiera de sus modalidades, dígase monedas de tipo legal o sus equivalentes,
cheques, giros bancarios y depósitos a la vista, los cuales serán utilizados por la
empresa para realizar sus pagos. Los vales de caja, el dinero que se encuentra
comprometido para fines específicos, los depósitos a plazo fijo y los que presenten
restricciones para su retiro, no se pueden clasificar como Efectivo.

El Efectivo se presenta en el Balance General como la primera partida del Activo


Circulante, encabezado por el Efectivo en Caja, el cual representa el activo más líquido,
dada la disponibilidad que de él se tiene para cualquier transacción de pequeño monto.
En ella se contemplan todos los aumentos y disminuciones que sufre el dinero en
efectivo propiedad de la entidad.

11
Ministerio de Finanzas y Precios. Resolución 235-2005. Anexo Único. Sobre las Normas Cubanas de Contabilidad.
Estado de Flujos de Efectivo.

18
El Efectivo es de vital importancia para cualquier entidad y son disímiles los esfuerzos
que deben realizar sus directivos para la correcta administración del mismo, entre otros
motivos, porque los usuarios de la contabilidad siempre están interesados en conocer
como la organización genera y utiliza el efectivo y los equivalentes a este.

Caja: representa el dinero que tiene la empresa para una fecha determinada, ya sea en
monedas, billetes o cheques recibidos a favor de la misma.

Banco: representa el efectivo que tiene la empresa depositada en una institución


bancaria, y que debe tener como característica que la empresa lo pueda retirar en
cualquier momento, es decir, que se encuentre disponible; generalmente este dinero
está depositado en Cuentas Corrientes.

El Banco es un establecimiento mercantil de crédito, cuyo objeto es guardar valores en


depósitos, abrir cuentas corrientes y de ahorros, recibir efectos al cobro, administra
propiedades, hacer emisiones de papel moneda, etc.
Efectivo en Caja: representan las existencias de medios monetarios y valores
depositados en las cajas de la entidad.12

Efectivo en Caja: representan las existencias de medios monetarios y valores


depositados en la Caja de la entidad. Comprende entre otros: efectivo para pagos
menores, para cambios, fondo fijo para atenciones específicas u otros destinos, así
como los importes que se ingresan en la caja, para ser depositados en las cuentas
bancarias correspondientes o para pagos de nóminas.

Objetivo: establecer las normativas y regulaciones para la ejecución de las actividades


que intervienen en el proceso de operaciones de caja para el manejo del dinero en
efectivo y su interacción bancaria en el Aparato Central del Ministerio de Finanzas y
Precios a fin de garantizar un control interno efectivo.

Alcance: este procedimiento abarca la información relacionada con las actividades que
intervienen en el proceso de operaciones de caja agrupadas de la forma siguiente:

12
Ministerio de Finanzas y Precios. Resolución 235-2005 Anexo Único. Sobre las Normas Cubanas de Contabilidad.
Uso y Contenido de las Cuentas Nacionales.

19
• Ingresos de efectivo a Caja.
• Pagos menores.
• Anticipo de efectivo para gastos de viajes y su liquidación.
• Control de anticipos a justificar.
• Reembolso de fondo para pagos menores.
• Arqueo de la Caja.
• Interacción bancaria.

• Es responsabilidad de cada entidad mantener el efectivo o documentos


equivalentes en lugar apropiado que ofrezca garantía contra robo y/o incendio,
así como observar las disposiciones vigentes dictadas por el Banco Nacional de
Cuba, al respecto.
• La combinación y/o llave de las cajas contenedoras de efectivo corresponden
estar en poder del custodio o cajero designado, mediante documento al efecto y
una copia de ambas permanecer en sobre lacrado que controle solamente el
jefe del área donde esté subordinada la caja. En caso necesario, por ausencia
del custodio, se procede a abrir el sobre lacrado para obtener la combinación
y/o llave. Cuando esto suceda, la caja se abre en presencia del jefe del área a
que esté subordinado y del jefe máximo de la entidad o persona responsable en
quien él delegue, se ejecuta un arqueo del efectivo existente y se levanta acta
del hecho. De existir combinación, se procede al cambio de ésta.
• En el local donde se manipula el efectivo, no se permite el acceso de personas
ajenas a las responsabilizadas con el mismo.
• El cajero y aquellos que manipulen efectivo o documentos de valor equivalente,
no pueden tener acceso a los submayores de las cuentas que son afectadas
por los movimientos del efectivo o los documentos del tipo mencionado.
• El cajero y aquellos que manipulen efectivo o documentos de valor equivalente,
no pueden hacer o tener acceso a los comprobantes de diario por medio de los
que se efectúa el registro contable de las operaciones de caja y las cuentas que
muestren partidas por cobrar o por pagar en efectivo.

20
• Se exceptúan de este procedimiento, los vales para pagos menores y las
nóminas, los que corresponde ser numerados en el primer caso por el propio
custodio y en el segundo caso, en el área en que se elaboren las nóminas.
• En poder del cajero o custodio de los fondos, es necesario que exista una
relación con los nombres, apellidos y cargo de los funcionarios facultados para
autorizar y aprobar los distintos documentos, así como muestras de las firmas
de cada uno de éstos.
• Todos los documentos de valor equivalente a efectivo, existentes en caja,
requieren en forma indefectible encontrarse debidamente firmados por quien ha
recibido el efectivo y los funcionarios que autorizan y aprueban la operación,
previa su ejecución. Estos documentos tienen que estar elaborados a máquina
de escribir, tinta o lápiz - tinta y carentes de borrones, enmiendas o tachaduras.
• En todos los casos, las extracciones de efectivo tienen que estar soportadas por
las justificantes correspondientes, en correspondencia con las regulaciones
vigentes.
• Esta persona necesita contar además con una relación o tarjetero con los
nombres, apellidos y cargo de los funcionarios facultados para autorizar y
aprobar los distintos documentos, así como una muestra de sus firmas.
• En todos los documentos que soporten la emisión de un cheque nominativo, se
reflejan las referencias del número del cheque nominativo y su fecha de
emisión.
• Todo ingreso en efectivo, así como todo cheque u otro mandato de pago que
represente efectivo, que reciba una entidad tiene que depositarlo en su cuenta
bancaria a más tardar en el día hábil siguiente al de su recepción, con las
excepciones que al efecto tenga establecido el Banco Nacional de Cuba.
• Todos los modelos de depósito en cuenta bancaria precisan tener cuño y fecha
de la sucursal de créditos y estar numerados consecutivamente de forma
mensual o anual, en el momento de su confección.
• Independientemente de la aprobación diaria del registro Movimiento Diario de
Efectivo en Caja, se requiere efectuar, al menos una vez al mes, arqueos

21
sorpresivos, por el jefe del área de Contabilidad o por quien éste delegue,
tomando en consideración no se encuentre entre el personal cuyas funciones
son compatibles con la custodia de los fondos monetarios.
• También hay que realizar arqueos al producirse sustituciones o por ausencias
temporales conocidas del cajero, a fin de que se pueda exigir la consecuente
responsabilidad por la custodia del efectivo en caja.
• Hay que dejar constancia documental de estos arqueos, los que deben cumplir
todos los requerimientos en cuanto a la revisión, análisis y cuadre de los
documentos que soportan cada fondo o existencia de efectivo, tanto de los que
están en poder del custodio, como los registros y documentos que se mantienen
en el área de contabilidad, tales como: nóminas por pagar, control de anticipos
a justificar, etc.

Efectivo en Banco: representan la existencia de los medios monetarios depositados en


las cuentas bancarias o en otras instituciones financieras autorizadas.13
Comprenden todas las cuentas bancarias que se operan ya sean en moneda nacional
como extranjera, así como las de destino específico. Incluye los recursos depositados
en otras entidades y en instituciones financieras, sin carácter de inversiones
temporales.

Operaciones bancarias: son todas aquellas operaciones de crédito efectuadas en un


banco de manera profesional, como eslabón de una serie de operaciones activas y
pasivas.

Interacción bancaria: el Cajero debe realizar las siguientes acciones en su relación


con el Banco:

• Verificación del efectivo en Caja y su solvencia para operaciones.


• Elaborar el modelo de reembolso, cuando se requiera o al menos al finalizar
cada mes.

13
Ídem

22
• Presentar el modelo de reembolso al Director de Contabilidad y Finanzas para su
aprobación, previa revisión del Especialista encargado de la Caja.
• De aprobarse el modelo, solicitar la elaboración del cheque.
• Preparar los depósitos bancarios.
• Trasladarse al Banco para realizar depósitos y extracciones.
• Entregar al Especialista que atiende la Caja el modelo de depósito (slips
bancarios) o extracción correspondientes.

Ingresos de efectivo en Caja


Los ingresos son los incrementos en los beneficios económicos producidos a lo largo
de un ejercicio contable, que dan como resultado incrementos del capital contable o del
patrimonio neto. Representan las percepciones en efectivo o su equivalente.14

Cada vez que se reciba un cobro en efectivo se expide, por la Cajera, un modelo de
“Recibo de ingreso en caja .Se extiende su utilización para formalizar la recepción de
efectivo por devolución de salarios u otros conceptos.

Conciliación Bancaria

Partida objeto de conciliación:

• Depósitos en Tránsito: corresponden a depósitos enviados por la Empresa y


que aún no se encuentran en posesión del Banco.
• Cheques en Tránsito: son aquellos cheques emitidos por la Empresa para
realizar sus pagos y que no han sido cobrados aún por el Beneficiario.
• Notas de Débito: cargos hechos por el Banco en nuestra cuenta por concepto
de intereses, comisiones, cheques sin fondos de cliente y devueltos por el
Banco, etc., de los cuales la Empresa no tiene conocimiento.

14
Colectivo de autores. Herramientas para el Contador. Segunda edición. Editorial Pueblo y Educación,
2008.Pág.121.

23
• Nota de Crédito: abonos hechos por el Banco correspondiente a descuentos
de documentos, pignoraciones, cobro de intereses a nuestro favor, etc., y que
aún no se han informado a la Empresa.
• Errores y anotaciones incorrectas: son aquellos cometidos tanto en la
Empresa como en el Banco, tales como transposiciones de números u otros,
así como cargos o abonos que no corresponden a nuestra cuenta.

El Cheque: es un título de crédito que contiene una orden de pago escrita en la cual el
librador (Cliente) le ordena al Librado (Banco) que pague, de acuerdo a los fondos
depositados en su cuenta, a una tercera persona llamada Beneficiario lo que se
estipule.

Al ser un título de crédito este debe contener determinadas características que lo avalen
como un documento legal:

• Fecha de emisión
• Importe a pagar
• Firma autorizada del librador
• Datos del Beneficiario

Los cheques pueden agruparse en dos grandes clasificaciones de acuerdo al


Beneficiario y a quien van dirigidos:
• Nominativos: indican el nombre del Beneficiario.
• Al Portador: pagadero a la persona que lo representa en el Banco.

Otras clasificaciones de cheques:


• Cheque normal o corriente: el que emite el Librador para ser pagado a una
persona de los fondos que posee un instituto bancario.
• Cheques certificados: son los que emite el Cliente y presenta en el Banco para
que este certifique que el primero posee fondos suficientes en su cuenta.

24
CAPÍTULO II PROCEDIMIENTO CONTABLE PARA EL SUBSISTEMA
CAJA Y BANCO DE LA UBPC # 7 “ROLANDO RUBIO BECERRA”
2.1 Caracterización de la entidad
A partir de 1993 se reestructura el sector estatal con la creación de las llamadas
Unidades Básicas de Producción Cooperativa (UBPC) que se vienen formando a partir
de las antiguas empresas estatales agropecuarias. Se constituyen de acuerdo con las
disposiciones vigentes, las que se inscriben en el Registro Estatal de Unidades Básicas
de Producción Cooperativa (REUCO), lo cual constituyó la transformación más
importante dentro de la reforma.

Así surge la UBPC # 7 Rolando Rubio Becerra, ubicada en la Circunscripción # 66 del


Consejo Popular José Santiago Ercilla Torres de la localidad de Bracito en el municipio
Jobabo. Limita al Norte con el barrio de Vega Nueva, al Sur con el Lavao, al Este con la
UBPC 26 de Julio, al Oeste con la presa el Lavao y las áreas de la UBPC 1ro de Enero
la cual pertenece a la Empresa Agropecuaria Perú.

Por su naturaleza es una organización económica y social integrada por cooperativistas


con autonomía en su gestión, recibe las tierras en usufructo por tiempo indefinido y
posee personalidad jurídica. Forma parte de un sistema de producción al que se integra
constituyendo uno de los eslabones primarios que conforma la base productiva de la
economía nacional.

El área total de esta unidad está compuesta por 137.40 caballerías de tierra, en la
superficie agrícola se encuentran los cultivos varios, pastos naturales y artificiales,
forestales, frutales, manigua y marabú y en la superficie no agrícola se encuentran las
instalaciones. Su objeto social está enmarcado en la comercialización de productos
agropecuarios de forma mayorista y minorista como son la producción de viandas,
hortalizas, granos, carne y leche. Aunque la entidad es autónoma y responsable de su
trabajo, los objetivos de la producción en las UBPC los define el Estado conforme a los
intereses de la sociedad.

Principales Suministradores:

25
• Empresa Agropecuaria Perú
• Empresa de Suministros MAKENAF II Jobabo.
• Empresa de Semillas Las Tunas

Principales Clientes:
• Acopio Jobabo
• Empresa Agropecuaria Perú
• Empresa Comercio Jobabo
• Empresa de Productos Lácteos
• Empresa de Ganado Menor Jobabo Las Tunas
• Empresa Forestal Las Tunas

Estructura Organizativa de la UBPC #7 Rolando Rubio Becerra

La unidad esta conformada por la junta de dirección, que la forman el Presidente de la


UBPC, el Jefe económico, el Jefe de producción, el Jefe de recursos humanos, así
como los 16 Jefes de colectivos y los trabajadores agropecuarios. (Ver anexo I). Los
acuerdos y decisiones de esta serán de obligatorio cumplimiento para todos los
miembros de la UBPC y solo podrán ser revocados o modificados por la Asamblea
General de Trabajadores.

Recursos humanos

El total de obreros es de137, de ellos 119 hombres, 18 mujeres, con un nivel cultural
promedio de 9no. grado, 18 son técnicos medio, 10 obreros calificados, 71 con el 9no
grado, 38 tienen el 6to vencido. Seis están estudiando carreras universitarias y para
técnicos medios cinco lo que elevará el nivel cultural de los trabajadores de la UBPC.
En la dirección hay tres trabajadores, 2 hombres y 1 mujer. (Ver anexo II)

26
Patrimonio

La unidad posee como patrimonio un taller de maquinarias, una pista de combustible,


un almacén de productos químicos, un almacén de productos agrícolas, un taller de
soldadura, un comedor obrero, una oficina subdividida en oficinas para el departamento
de economía, una para el estadístico pagador, otra para el jefe de recursos humanos,
una para el presidente de la unidad, uno para nóminas y uno para el jefe de producción
así como un almacén de víveres.

2.2 Diagnóstico del subsistema Caja y Banco


Para determinar el estado en que se encuentra el subsistema de caja y banco de la
UBPC # 7 Rolando Rubio Becerra se emplearon diferentes instrumentos como la
observación a los documentos del departamento de contabilidad (Ver anexo III) y
entrevistas a trabajadores de esta UBPC (Ver anexo IV). Se realizó la revisión tomando
como base las operaciones realizadas por esta entidad en cuatro años, todos los
problemas detectados fueron analizados con la dirección de la UBPC así como con los
trabajadores del área contable, los mismos pertenecen al subsistema de caja y banco
objeto de la investigación.

En la revisión efectuada se pudo observar que en esta UBPC no existen documentos


que demuestren que haya sido objeto de auditorías, aunque sí de verificaciones por
parte del organismo de la agricultura en los cuales constan señalamientos que
demuestran insuficiencias en los procesos financieros y contables del subsistema de
caja y banco.

Al aplicar la observación a la documentación del departamento de contabilidad se


pudo constatar que:

• Los comprobantes de operaciones son confeccionados en su mayoría de forma


incorrecta, ya que los trabajadores no dominan los requisitos exigidos en los
manuales para la confección de los mismos, de un total de ocho trabajadores
solamente tres de ellos saben confeccionar correctamente estos documentos
que diariamente se utilizan para poder registrar las operaciones que se llevan a
cabo en la UBPC #7 Rolando Rubio Becerra.

27
• La conciliación bancaria había sido confeccionada de forma incorrecta, debido
a que se desconoce la forma de realizarla, los métodos y pasos a seguir para
su confección.

• Se pudo comprobar que en la UBPC existen gran cantidad de cheques


cancelados, lo que demuestra que existe desconocimiento en cuanto a los
requisitos exigidos por el banco para la confección de los mismos.

• Los nomencladores de cuentas responden parcialmente a las exigencias de las


operaciones contables y a los requerimientos de la información que se brinda a
los diferentes usuarios evidenciándose dominio incorrecto de algunas cuentas
que se utilizan en los registros contables.

A través de las entrevistas efectuadas a los trabajadores de la UBPC las cuales


tuvieron como objetivo obtener información sobre la aplicación de los procedimientos
contables del subsistema caja y banco y la instrumentación de la Resolución 297/2003
del Ministerio de Finanzas y Precios referidas al control interno, se pudo comprobar
que a pesar que esta resolución se ha divulgado y estudiado en diferentes momentos,
de los trabajadores entrevistados el 95 % desconoce en su totalidad lo que se rige en
la misma y un 90% de los trabajadores todavía persisten que el control interno
solamente le es inherente al área contable, por lo tanto se desconoce en su mayoría los
principios que rigen el control interno.

Los trabajadores del área contable conocen las medidas para proteger el efectivo pero
el mismo no se encuentra en un lugar seguro, ya que la caja fuerte no tiene
combinaciones.

Existe un clasificador de cuentas que no se adapta a las normativas y regulaciones


vigentes, ya que estas son de desconocimiento por parte de los trabajadores del área
contable.

Se comprobó que los trabajadores de esta área no conocen los pasos y métodos a
seguir para confeccionar la conciliación bancaria y la mayoría de los procedimientos a
seguir para la confección de los comprobantes y los cheques bancarios, presentando

28
problemas en su cumplimentación, lo cuál se había comprobado en la revisión
documental.

Teniendo en cuenta los resultados obtenidos en el diagnóstico inicial se puede concluir


que existen serias dificultades en los procedimientos contables del subsistema de Caja
y Banco de la UBPC # 7 Rolando Rubio y de la instrumentación de la Resolución
297/2003, por lo tanto el control interno de esta UBPC se evalúa de deficiente por el
bajo conocimiento del mismo por parte de los directivos y trabajadores, las principales
deficiencias detectadas se resumen como sigue:

• La preparación económica de los trabajadores de la UBPC es insuficiente.


• El control interno no es considerado una prioridad entre los ejecutivos.
• Falta de capacitación al personal de la administración.
• El clasificador de cuentas de la entidad no satisface los requerimientos exigidos
en el registro de las transacciones económicas.

2.3 Procedimiento contable para el registro de las operaciones del


subsistema Caja y Banco en la UBPC # 7 Rolando Rubio Becerra

2.3.1 Subsistema de Caja y Banco


Uso y contenido: 109 - EFECTIVO EN CAJA
101 Efectivo en Caja

Comprenden entre otros: efectivo para pagos menores, para cambios, fondo fijo para
atenciones específicas u otros destinos, así como los importes que se ingresan en la
caja, para ser depositados en las cuentas bancarias correspondientes o para pagos de
nóminas. Incluyen las existencias de sellos adquiridos para uso de la entidad.

Se debitan:

29
Por las transferencias de efectivo a estas cuentas, al crear los fondos o al aumentarlos,
así como por los cobros en efectivo pendientes de depositar en la sucursal bancaria.

Cobros por Ventas al Contado a unidades y trabajadores


Cta. Subc. Sctrol. Descripción Epíg. Elementos Parcial Debe Haber
de gastos
101 Efectivo en caja xxxx
Efectivo para xxxx
04 depositar en banco
340 Cuentas por Cobrar xxxx
Diversas MN
Al sector estatal xxxx xxxx
01 MINAZ
02 A las UBPC xxxx xxxx

Al sector campesino xxxx xxxx


03 (CPA, CCS)
04 A las granjas EJT xxxx xxxx
Al sector estatal no xxxx xxxx
05 MINAZ
06 A trabajadores 2000 xxxx
Cierre xxxx xxxx

Cobros por Ventas al Crédito a unidades (cheques)

30
Cta. Subc. Sctrol. Descripción Epíg. Elementos Parcial Debe Haber
de gastos
101 Efectivo en caja xxxx
05 Cheques para xxxx
depositar en banco
135 Cuentas por xxxx
Cobrar a corto
plazo
Al sector estatal xxxx xxxx
01 MINAZ
02 A las UBPC xxxx xxxx
Al sector xxxx xxxx
03 campesino (CPA,
CCS)
04 A las granjas EJT xxxx xxxx
Al sector estatal no xxxx xxxx
05 MINAZ

Cierre xxxx xxxx

Extracción del efectivo para el pago de la nómina

31
Cta. Sub. Sctrol. Descripción Epíg. Elementos Parcial Debe Haber
de gastos
101 Efectivo en caja xxxx

01 Efectivo extraído xxxx


para pagos de
nóminas
110 Efectivo en banco xxxx

01 01 Operaciones xxxx
Corrientes
Cierre xxxx xxxx

Fondo para pagos menores:


Bajo esta denominación se agrupan los siguientes conceptos:
Pagos menores: Comprende los gastos por compra de mercancías o servicios
recibidos que están autorizados a pagar en efectivo (excluye productos agropecuarios).
Estos tipos de gastos tienen en común:
• Que exista un fondo autorizado en la caja ascendente a $ 500.00 (de acuerdo a la
resolución 324/94 del BNC) con el cual se entregan anticipos al solicitante, previa
aprobación del funcionario autorizado, que posteriormente está obligado a liquidar en
función del gasto real, atendiendo a la legislación vigente.
• Que a partir de los documentos liquidados se confeccionan los reembolsos bancarios
dos veces al mes, donde la UBPC, con la presentación del documento que detalla lo
real y un cheque que ampare esta cifra, puede reponer ese efectivo en caja, siempre
que tenga fondos en su cuenta bancaria en el momento que lo tramita.
• El cuadre de control de este fondo se logra al hacer coincidir el total del fondo
autorizado con la suma del efectivo existente en caja mas el total de los documentos
entregados como anticipos y aún no liquidados pero que se encuentran pendientes de
rembolsar.

32
• Resulta imprescindible un arqueo de caja al cierre de las operaciones del mes para
utilizarlo como contrapartida de las anotaciones contables.

Constitución del Fondo para pagos Menores


Cta. Sub. Sctrol. Descripción Epíg. Elementos Parcial Debe Haber
de gastos
101 Efectivo en caja xxxx

02 Fondo para pagos xxxx


menores

110 Efectivo en banco xxxx

01 01 Operaciones xxxx
Corrientes
Cierre xxxx xxxx

Aumento del Fondo para pagos menores


Cta. Sub. Sctrol. Descripción Epíg. Elementos Parcial Debe Haber
de gastos
101 Efectivo en caja xxxx

02 Fondo para pagos xxxx


menores

110 Efectivo en banco xxxx

01 01 Operaciones xxxx
Corrientes
Cierre xxxx xxxx

33
Por sobrantes detectados en el fondo para pagos menores
Cta. Sub. Sctrol. Descripción Epíg. Elementos Parcial Debe Haber
de gastos
101 Efectivo en caja xxxx

02 Fondo para pagos xxxx


menores

555 Sobrantes en xxxx


investigación
04 Medios Monetarios xxxx

Cierre xxxx xxxx

Reembolso del fondo para pagos menores


Cta. Sub. Sctrol. Descripción Epíg. Elementos Parcial Debe Haber
de gastos
101 Efectivo en caja xxxx

02 Fondo para pagos xxxx


menores

110 Efectivo en banco xxxx

01 01 Operaciones xxxx
Corrientes
Cierre xxxx xxxx

34
Cobro del efectivo faltante en caja
Cta. Sub. Sctrol. Descripción Epíg. Elementos Parcial Debe Haber
de gastos
101 Efectivo en caja xxxx

02 Fondo para pagos xxxx


menores

340 Cuentas por Cobrar xxxx


Diversas MN
06 A trabajadores 2000 xxxx

Cierre xxxx xxxx

Por el importe no consumido al liquidar el anticipo de gastos de viajes


Cta. Sub. Sctrol. Descripción Elementos Parcial Debe Haber
Epíg. de gastos
101 Efectivo en caja xxxx

02 Fondo para pagos xxxx


menores

Gastos generales y xxxx


822 de
Administración
97 Gastos de xxxx xxxx xxxx
Administración
161 Anticipos a justificar xxxx

01 Dietas xxxx

Cierre xxxx xxxx

35
Revirtiendo la operación de los anticipos a justificar realizados al cierre del mes
anterior
Cta. Sub. Sctrol. Descripción Elementos Parcial Debe Haber
Epíg. de gastos
101 Efectivo en caja xxxx

02 Fondo para pagos xxxx


menores

161 Anticipos a justificar xxxx

01 Dietas xxxx

Cierre xxxx xxxx

Se acreditan:

Por las rebajas, utilización o cancelación de los fondos y por los depósitos efectuados
en las cuentas bancarias de la entidad.

Depósitos a Banco del efectivo por depositar y cheques por depositar


Cta. Sub. Sctrol. Descripción Elementos Parcial Debe Haber
Epíg. de gastos
110 Efectivo en banco xxxx

01 01 Operaciones xxxx
corrientes
101 Efectivo en caja xxxx
04 Efectivo por xxxx
Depositar en Banco
05 Cheques por xxxx
depositar
Cierre xxxx xxxx

36
Pagos de Nóminas
Cta. Sub. Sctrol. Descripción Epíg. Elementos Parcial Debe Haber
de gastos
455 Nóminas por pagar xxxx

101 Efectivo en caja xxxx

01 Extraído para xxxx


nóminas
Cierre xxxx xxxx

Reintegro al banco de salarios no reclamados


Cta. Sub. Sctrol. Descripción Epíg. Elementos Parcial Debe Haber
de gastos
110 Efectivo en banco xxxx

01 01 Operaciones xxxx
corrientes

101 Efectivo en caja xxxx

01 Extraído para xxxx


nóminas
Cierre xxxx xxxx

37
Cancelando el cobro del adeudo del cliente, por ser devuelto el cheque por
insuficiencias de fondo o error en confección del cheque
Cta. Sub. Sctrol. Descripción Epíg. Elementos Parcial Debe Haber
de gastos
135 Cuentas por cobrar xxxx
a corto plazo
Al sector estatal xxxx xxxx
01 MINAZ
02 A las UBPC xxxx xxxx
Al sector campesino xxxx xxxx
03 (CPA, CCS)
04 A las granjas EJT xxxx xxxx

Al sector estatal no xxxx xxxx


05 MINAZ
101 Efectivo en caja xxxx
05 Cheques para xxxx
depositar en banco
Cierre xxxx xxxx

Para fijar la diferencia detectada en el efectivo en caja


Cta. Sub. Sctrol. Descripción Epíg. Elementos Parcial Debe Haber
de gastos
332 Faltantes en xxxx
investigación
04 Medios Monetarios xxxx
101 Efectivo en caja xxxx
02 Fondo para pagos xxxx
menores
Cierre xxxx xxxx

38
Documentos que debe tener el Expediente de Ajuste de Efectivo en Caja por
Faltante:
• Acta del arqueo de los fondos donde se señala el hecho.
• Acta de denuncia a la Policía Económica del delito (sí la Policía Económica acepta
investigar el caso)
• Acta de la Dirección Administrativa de la entidad donde se detalla los resultados de la
investigación y resultado final sobre la decisión tomada en que se aplicará basado en
las evidencias.
• Acta de acuerdo entre el trabajador y la Administración como resultado de la
aplicación de la responsabilidad material y terminación del expediente de aceptación de
las partes.

Entrega de Anticipos a Justificar para Gastos de viajes


Cta. Sub. Sctrol. Descripción Epíg. Elementos Parcial Debe Haber
de gastos
161 Anticipos a justificar xxxx

01 Dietas xxxx

101 Efectivo en Caja xxxx

02 Fondo para pagos xxxx


menores
Cierre xxxx xxxx

39
Por el cargo a gastos de los anticipos entregados y consumidos
Cta. Sub. Sctrol. Descripción Epíg. Elementos Parcial Debe Haber
de gastos
822 Gastos generales y xxxx
de
Administración

97 Gastos de xxxx xxxx xxxx


Administración
161 Anticipos a justificar xxxx

01 Dietas xxxx

Cierre xxxx xxxx

Cancelación o Disminución del fondo para pagos menores


Cta. Sub. Sctrol. Descripción Epíg. Elementos Parcial Debe Haber
de gastos
110 Efectivo en banco xxxx

01 01 Operaciones xxxx
corrientes
101 Efectivo en caja xxxx
02 Fondo para pagos xxxx
menores
Cierre xxxx xxxx

40
Por el importe adicional consumido y justificado como anticipo para gastos de
viajes
Cta. Sub. Sctrol. Descripción Epíg. Elementos Parcial Debe Haber
de gastos
822 Gastos generales y xxxx
de
Administración
97 Gastos de xxxx xxxx xxxx
Administración
101 Efectivo en caja xxxx

02 Fondo para pagos xxxx


menores
161 Anticipos a justificar xxxx

01 Dietas xxxx
Cierre xxxx xxxx

Sistema de modelaje, subsistema de Caja y Banco.

Modelo-PT-DCF-05- Recibo de efectivo. (Ver Anexo V)

Objetivo: Formalizar los cobros que se realicen en efectivo. En los casos de ingreso de

Comedores y Cafeterías no tiene carácter obligatorio, pudiendo utilizarse el modelo que


se diseñe al efecto.

Modelo: PT-DCF-05 Anticipo y liquidación de gastos de viajes. (Ver Anexo VI)

Objetivo: Autorizar los anticipos y efectuar la liquidación de las dietas y otros gastos en
que Incurran los funcionarios, empleados y personas designadas por la entidad en el
ejercicio de las funciones que se les encomiende.

Modelo-PT-DCF-05- Vale para pagos menores (Ver Anexo VII)

41
Objetivo: Formalizar los pagos en efectivo que se realizan por el Fondo para Pagos
Menores y servir de justificante provisional del efectivo entregado como anticipo (con
excepción de los anticipos de gastos de viajes), hasta tanto se efectúe su liquidación al
amparo de las regulaciones vigentes.

Modelo-PT-DCF-05- Control de anticipo a justificar (Ver Anexo VIII)

Objetivo: Controlar cronológica y consecutivamente la concesión de Anticipos para


Gastos de Viaje y otros gastos autorizados a funcionarios y empleados, así como
también su liquidación, con el fin de conocer los anticipos pendientes de liquidar, su
antigüedad y su monto, para efectuar las reclamaciones que procedan y evitar su
liquidación fuera de los términos establecidos; así como para evitar la entrega de
anticipos a los receptores que aún mantienen anticipos pendientes de liquidar.

Modelo-PT-DCF-05- Reembolsos del fondo (Ver Anexo IX)

Objetivo: Resumir los Vales para Pagos Menores, los pagos de salarios por el Fondo
Especial para nóminas, los pagos por la Compra de Productos Agropecuarios, los
Anticipos y Liquidación de Gastos de Viajes y otros, a los fines de su reembolso y
contabilización.

Modelo-PT-DCF-05- Control de cheques emitidos (Ver Anexo X)

Objetivo: Dejar constancia de los datos que muestran los cheques emitidos y
entregados, a fin de proceder a su control en las fechas en que se expiden los mismos y
en que se cargan por el Banco al efectuar su pago.

Modelo- PT-DCF-05- Arqueo del efectivo en caja (Ver Anexo XI)

Objetivo:

Es necesario comprobar que la suma del efectivo en caja, más los documentos
pagados y los no reembolsados sea exactamente igual a la ascendencia del fondo auto-
rizado. Incluye la comprobación del efectivo por depositar y lo extraído para nóminas.
Se emite en original y copia por la Especialista que efectúa el arqueo y se distribuye
en la forma siguiente:

Original Contabilidad

42
Duplicado: Custodio

110 Efectivo en Banco

En esta cuenta se reflejan las entradas de los medios monetarios en el banco por
concepto de los depósitos efectuados por la entidad, excepto la que financia el proceso
inversionista.

Así mismo, se reflejan los egresos por los pagos efectuados a los proveedores, así
como las extracciones para pago de nóminas, aportes, multas, liquidación de fondos.

Las operaciones de manejo de estos recursos monetarios deben ajustarse a las


disposiciones del Banco Central de Cuba, efectuándose mensualmente la conciliación
de su saldo con el estado de cuenta del Banco.

Se debita.

1. Por asignación en el momento de crearse la entidad.


2. Por los depósitos en efectivo, cheques u otros documentos, que representen
efectivo efectuados de las ventas al contado o al crédito
3. Por el reintegro de los salarios, subsidios y otras retribuciones no reclamadas por
los beneficiarios.
4. Por la cancelación o disminución del fondo para cambio.
5. Por la cancelación o disminución del fondo fijo para pagos menores.
6. Por el cobro de cuentas por cobrar a clientes, a través de transferencia bancaria.

43
Depósitos a Banco del efectivo por depositar y cheques por depositar

Cta. Sub. Sctrol. Descripción Epíg. Elementos Parcial Debe Haber


de gastos
110 Efectivo en banco xxxx
01 01 Operaciones xxxx
corrientes
101 Efectivo en caja xxxx
04 Efectivo por xxxx
Depositar en Banco
05 Cheques por xxxx
depositar
Cierre xxxx xxxx

44
Por el cobro de cuentas por cobrar a clientes, a través de transferencias
Bancarias
Cta. Sub. Sctrol. Descripción Epíg. Elementos Parcial Debe Haber
de gastos
110 Efectivo en banco xxxx

01 01 Operaciones xxxx
corrientes
135 Cuentas por cobrar xxxx
a corto plazo
Al sector estatal xxxx xxxx
01 MINAZ
02 A las UBPC xxxx xxxx
Al sector campesino xxxx xxxx
03 (CPA, CCS)
04 A las granjas EJT xxxx xxxx
Al sector estatal no xxxx xxxx
05 MINAZ
Cierre xxxx xxxx

45
Por préstamos de créditos bancarios recibidos
Cta. Sub. Sctrol. Descripción Epíg. Elementos Parcial Debe Haber
de gastos
110 Efectivo en banco xxxx

01 01 Operaciones xxxx
corrientes
471 Otros préstamos a xxxx
largo plazo
473 Préstamos recibidos xxxx
para producción
475 Préstamos xxxx
recibidos- pago con
utilidades -MN
477 Préstamos actividad xxxx
forestal- MN
Préstamos recibidos xxxx
por pagar a largo
520 plazo- MN
Préstamos a largo xxxx
521 plazo- MLC
Préstamos recibidos xxxx
523 pago con utilidades
Préstamos xxxx
Bancarios
524 Renegociados MN
Cierre xxxx xxxx

46
Reintegro al banco de salarios no reclamados
Cta. Sub. Sctrol. Descripción Epíg. Elementos Parcial Debe Haber
de gastos
110 Efectivo en banco xxxx

01 01 Operaciones xxxx
corrientes

101 Efectivo en caja xxxx

01 Extraído para xxxx


nóminas
Cierre xxxx xxxx

Cancelación o Disminución del fondo para pagos menores


Cta. Sub. Sctrol. Descripción Epíg. Elementos Parcial Debe Haber
de gastos
110 Efectivo en banco xxxx

01 01 Operaciones xxxx
corrientes

101 Efectivo en caja xxxx

02 Fondo para pagos xxxx


menores
Cierre xxxx xxxx

47
Cancelando el Pago a los proveedores por compra de mercancías y servicios
recibidos por ser devuelto el cheque por error en su confección
Cta. Sub. Sctrol. Descripción Epíg. Elementos Parcial Debe Haber
de gastos
110 Efectivo en banco xxxx

01 01 Operaciones xxxx
corrientes
410 Cuentas por pagar xxxx
a Corto plazo
01 Al sector estatal xxxx xxxx
MINAZ
02 xxxx xxxx
A las UBPC
03 Al sector campesino xxxx xxxx
(CPA, CCS)
04 xxxx xxxx
A las granjas EJT
05 Al sector estatal no xxxx xxxx
MINAZ
Cierre xxxx xxxx

Transferencia de la cuenta reserva para vacaciones a la cuenta de operaciones


Cta. Sub. Sctrol. Descripción Epíg. Elementos Parcial Debe Haber
de gastos
110 Efectivo en banco xxxx

01 01 Operaciones xxxx
corrientes
110 Efectivo en banco xxxx

01 02 Reserva para xxxx


vacaciones
Cierre xxxx xxxx

48
Se acredita:

1. Por la creación o aumento de fondos fijos para pagos menores.


2. Por la extracción del efectivo para el reembolso del fondo fijo para pagos menores.
3. Por la extracción de efectivo para el pago de nóminas.
4. Por el pago de gastos de comisiones y servicios bancarios.
5. Por los pagos a proveedores por compras de mercancías y servicios.
6. Por el pago anticipado por compras de mercancías y servicios.
7. Por el pago de retenciones por créditos personales, pensiones alimenticias,
embargos judiciales, multas, caja de resarcimientos, cuentas de ahorro, etc.
8. Por los aportes de la Seguridad Social.
9. Por las liquidaciones de los créditos bancarios recibidos.
10. Por cancelación del cobro del adeudo del cliente por ser devuelto el cheque por
insuficiencia de fondos.

Constitución del Fondo para pagos Menores


Cta. Sub. Sctrol. Descripción Epíg. Elementos Parcial Debe Haber
de gastos
101 Efectivo en caja xxxx

02 Fondo para pagos xxxx


menores

110 Efectivo en banco xxxx

01 01 Operaciones xxxx
Corrientes
Cierre xxxx xxxx

49
Aumento del Fondo para pagos menores
Cta. Sub. Sctrol. Descripción Epíg. Elementos Parcial Debe Haber
de gastos
101 Efectivo en caja xxxx

02 Fondo para pagos xxxx


menores

110 Efectivo en banco xxxx

01 01 Operaciones xxxx
Corrientes
Cierre xxxx xxxx

Reembolso del fondo para pagos menores


Cta. Sub. Sctrol. Descripción Epíg. Elementos Parcial Debe Haber
de gastos
101 Efectivo en caja xxxx

02 Fondo para pagos xxxx


menores

110 Efectivo en banco xxxx

01 01 Operaciones xxxx
Corrientes
Cierre xxxx xxxx

50
Extracción del efectivo para el pago de la nómina
Cta. Sub. Sctrol. Descripción Epíg. Elementos Parcial Debe Haber
de gastos
101 Efectivo en caja xxxx

01 Efectivo extraído xxxx


para pagos de
nóminas
110 Efectivo en banco xxxx

01 01 Operaciones xxxx
Corrientes
Cierre xxxx xxxx

Creando la reserva para vacaciones de la cuenta de operaciones


Cta. Sub. Sctrol. Descripción Epíg. Elementos Parcial Debe Haber
de gastos
110 Efectivo en banco xxxx

01 02 Reserva para xxxx


vacaciones

110 Efectivo en banco xxxx

01 01 Operaciones xxxx
corrientes
Cierre xxxx xxxx

51
Contabilizando gastos por comisiones y servicios bancarios registrados en el
estado de cuentas del banco
Cta. Sub. Sctrol. Descripción Epíg. Elementos Parcial Debe Haber
de gastos
835 Gastos financieros xxxx

01 Intereses bancarios xxxx

02 Comisiones xxxx

110 Efectivo en banco xxxx

01 01 Operaciones xxxx
corrientes
Cierre xxxx xxxx

Pago a los proveedores por compra de mercancías y servicios recibidos


Cta. Sub. Sctrol. Descripción Epíg. Elementos Parcial Debe Haber
de gastos
410 Cuentas por pagar xxxx
a Corto plazo
01 Al sector estatal xxxx xxxx
MINAZ
02 xxxx xxxx
A las UBPC
03 Al sector campesino xxxx xxxx
(CPA, CCS)
04 xxxx xxxx
A las granjas EJT
05 Al sector estatal no xxxx xxxx
MINAZ
110 Efectivo en banco xxxx

01 01 Operaciones xxxx
corrientes
Cierre xxxx xxxx

52
Pago anticipado por compra de mercancías y servicios
Cta. Sub. Sctrol. Descripción Epíg. Elementos Parcial Debe Haber
de gastos
146 Pago anticipado xxxx

01 Al sector estatal xxxx xxxx


MINAZ
02 xxxx xxxx
A las UBPC
03 Al sector campesino xxxx xxxx
(CPA, CCS)
04 xxxx xxxx
A las granjas EJT
05 Al sector estatal no xxxx xxxx
MINAZ
110 Efectivo en banco xxxx

01 01 Operaciones xxxx
corrientes
Cierre xxxx xxxx

53
Por las liquidaciones de créditos bancarios recibidos
Cta. Sub. Sctrol. Descripción Epíg. Elementos Parcial Debe Haber
de gastos
471 Otros préstamos a xxxx
largo plazo
473 Préstamos recibidos xxxx
para producción
475 Préstamos xxxx
recibidos- pago con
utilidades -MN
477 Préstamos actividad xxxx
forestal- MN
Préstamos recibidos xxxx
por pagar a largo
520 plazo- MN
Préstamos a largo xxxx
521 plazo- MLC
Préstamos recibidos xxxx
523 pago con utilidades
Préstamos xxxx
Bancarios
524 Renegociados MN
110 Efectivo en banco xxxx

01 01 Operaciones xxxx
corrientes
Cierre xxxx xxxx

54
Por el pago de intereses bancarios
Cta. Sub. Sctrol. Descripción Epíg. Elementos Parcial Debe Haber
de gastos
480 Gastos acumulados xxxx
por pagar
01 Intereses bancarios xxxx

02 Gastos estimados xxxx


por pagar
110 Efectivo en banco xxxx

01 01 Operaciones xxxx
corrientes
Cierre xxxx xxxx

Por el pago de las retenciones por créditos personales, ley general de la vivienda,
pensión alimenticia, embargo judicial etc.
Cta. Sub. Sctrol. Descripción Elementos Parcial Debe Haber
Epíg. de gastos
460 Retenciones por xxxx
pagar
01 Pensiones xxxx
alimenticias
02 Pago de la vivienda xxxx
03 Embargos judiciales xxxx
04 Créditos personales xxxx
05 Cuentas de ahorro xxxx
06 Viviendas vinculadas xxxx
110 Efectivo en banco xxxx
01 01 Operaciones xxxx
corrientes
Cierre xxxx xxxx

55
Por el pago de las obligaciones con el presupuesto del estado.
Cta. Subc Epíg. Descripción Elementos Parcial Debe Haber
de gastos
440 Obligaciones con el xxxx
presupuesto del
estado
02 Contribución a la xxxx
seguridad social a
corto plazo
12 Impuesto para la xxxx
utilización de la fuerza
de trabajo
Obligaciones con el xxxx
presupuesto del
Estado a largo plazo-
442 MN
Contribución a la xxxx
seguridad social
convenido con la
02 ONAT
110 Efectivo en banco xxxx
01 01 Operaciones xxxx
corrientes
Cierre xxxx xxxx

56
2.4 Procedimiento para la elaboración de la Conciliación Bancaria y los
pasos que la componen

Existen dos registros del efectivo del negocio: La cuenta de Efectivo en Banco que
lleva la Empresa en su propio mayor general y el Estado de Cuenta del Banco que
muestra el importe real de efectivo que tiene la empresa en el Banco.

Quizás los saldos en libro de la empresa y el estado de cuenta del banco muestren
importes diferentes pero a pesar de ello ambas están bien. La diferencia se produce
debido a la demora en el tiempo de registrar ciertas operaciones. Cuando una
empresa extiende un cheque realiza de inmediato un crédito en su cuenta Efectivo en
Banco, sin embargo, el Banco no rebajará este importe del cheque hasta que lo reciba
para su pago. Esto puede tomar días, incluso semanas, si el beneficiario demora en
cobrar el cheque. De igual forma la empresa hace un débito a Efectivo en Banco por
todos los ingresos de efectivo pero quizás se necesite un día o más para que el Banco
aumente ese importe al saldo de la cuenta de la empresa.

Pasos a seguir en la preparación de la Conciliación Bancaria

1.- Detección de las partidas que originan diferencias entre el saldo de la Empresa y el
Estado de Cuenta Bancario.

En esta etapa se realiza una comparación de los débitos hechos en los libros de la
Empresa con los créditos que aparecen en el Estado de Cuentas, es decir, se verifica
que los cargos se correspondan con los abonos del Banco y, de no ser así, estos
importes se consideran como depósitos en Tránsito. De igual manera, aquellos abonos
registrados por el Banco que no aparezcan el Mayor de la Empresa constituyen Notas
de Crédito.

Asimismo, se comprueban los créditos de la Empresa con los débitos del Banco. En
caso de que surjan diferencias estos se clasifican como Cheques en Tránsito. Si
existieran cargos hechos por el Banco y no abonados por la Empresa entonces se
deben generalmente a Notas de Débito emitidas por el Banco y que la Empresa aún no
conoce.

57
Sin embargo, también pueden ocurrir errores de anotación en ambas partes que afectan
el saldo de la cuenta Efectivo en Banco, por lo que es necesario verificar si se ha
cometido alguno durante este tiempo. De encontrarse dichos errores se deben incluir
dentro de las diferencias a ajustar.

2.- Realizar los asientos de ajuste necesarios para arribar al saldo correcto, tanto por la
Empresa, como por el Banco.

Es importante destacar que con fines didácticos se asume la disposición de la Empresa


a la hora de registrar los ajustes.

3.- Confeccionar el Estado de Conciliación Bancaria:

Métodos:

• Método de los Saldos Ajustados o Correctos o Efectivo Disponible.


• Método de los Saldos Encontrados.

A continuación se proponen ejemplos de cómo se confecciona la Conciliación Bancaria


mediante ambos métodos. El más utilizado en nuestro país es el Método de los Saldos
Ajustados o Correctos.

58
MÉTODO DE LOS SALDOS CORRECTOS
CONCILIACIÓN BANCARIA
Nombre de la Empresa: UBPC # 7 Rolando Rubio Becerra
Fecha: 2010

A partir del Saldo del Estado de Cuentas del Banco


Saldo según Estado de Cuenta del Banco xxx.xx
Más: Depósitos en tránsitos xxx.xx
Corrección de errores xxx.xx xxx.xx

Subtotal xxx.xx
Menos: Cheques pendientes o en tránsito xxx.xx
Corrección de errores xxx.xx xxx.xx
Saldo correcto en día-mes-año xxx.xx

A partir del Saldo en Libro de la Empresa


Saldo según libro de la empresa xxx.xx
Más: Cobros realizados por el Banco xxx.xx
Intereses ganados s/ saldo en banco xxx.xx
Corrección de un error en libros xxx.xx

Otras diferencias xxx.xx xxx.xx


Subtotal xxx.xx
Menos: Cargos por servicios xxx.xx
Cheques sin fondos xxx.xx
Costo de los cheques impresos xxx.xx
Otros cargos realizados por el banco xxx.xx xxx.xx
Saldo correcto en día-mes-año xxx.xx

59
MÉTODO DE LOS SALDOS ENCONTRADOS
CONCILIACIÓN BANCARIA
Nombre de la Empresa: UBPC # 7 Rolando Rubio Becerra
Fecha: 2010

A partir del Saldo en Libro de la Empresa


Saldo según libro de la empresa xxx.xx
Más: Cobros realizados por el Banco xxx.xx
Intereses ganados s/ saldo en banco xxx.xx
Corrección de un error en libros xxx.xx

Otras diferencias xxx.xx xxx.xx


Subtotal xxx.xx
Menos: Cargos por servicios xxx.xx
Cheques sin fondos xxx.xx
Costo de los cheques impresos xxx.xx
Otros cargos realizados por el banco xxx.xx xxx.xx
Saldo correcto xxx.xx
Partidas no consideradas por el banco
Mas: Cheques pendientes o en tránsito xxx.xx
Créditos efectuados por el banco
incorrectamente xxx.xx
Corrección de errores xxx.xx xxx.xx

Menos: Depósitos en tránsitos xxx.xx


Débitos efectuados por el banco
incorrectamente xxx.xx
Corrección de errores xxx.xx xxx.xx
Saldo según Estado de Cuenta del Banco xxx.xx

60
En cada uno de los renglones hay que detallar cada uno de los documentos, es decir,
relacionar todos los depósitos en tránsitos, todos los cheques en tránsito y así
sucesivamente.39.

2.5 Cheques Bancarios. Requisitos para su confección


Al presentar un cheque al Banco tiene que cumplir con una serie de requisitos que no
deben faltar en su confección tales como: fecha, nombre del beneficiario, importe en
letras y números, firmas autorizadas de la empresa que lo emite y concepto del pago.

En ningún caso puede contener enmiendas, tachones o tachaduras, además tiene que
presentarse antes de la fecha de vencimiento.

A continuación se propone un ejemplo de su confección para que sirva de patrón.

BANCO DE CRÉDITO Y COMERCIO SUCURSAL NO DE SERIE TIP. CH


6481 0052479 001

D M A PAGESE A: NOMBRE DEL BENEFICIARIO (ENTIDAD)

IMP. EN LETRA

IMP. EN NÚMERO
CUENTA 06648101015300719
UBP # 7 ROLANDO RUBIO BECERRA
FIRMA AUTORIZADA FIRMA AUTORIZADA
NOMINATIVO

SÓLO NEGOCIABLE EN TERRITORIO NACIONAL

AJ

INDICADORES DE LA CIRCULAR MONETRIA

CONCEPTO CÓDIGO IMPORTE

El número de las En número


facturas y la
descripción de los
productos
TOTAL En número

61
CONCLUSIONES

1. Para la elaboración del procedimiento contable del subsistema caja y banco se


tuvo en cuenta las Normas Cubanas de Contabilidad.

2. Con la aplicación de los diferentes métodos se detectaron insuficiencias en la


instrumentación del control interno y en el procedimiento contable del
subsistema caja y banco de la UBPC # 7 Rolando Rubio Becerra.

3. Se diseñó el procedimiento contable del subsistema caja y banco para que se


aplique por el personal del área contable de la UBPC # 7 Rolando Rubio Becerra.

62
RECOMENDACIONES

1. Utilizar el procedimiento contable propuesto para el subsistema caja y banco en la


UBPC # 7 Rolando Rubio Becerra.

2. Extender la utilización del procedimiento contable diseñado al resto de las unidades


de la Empresa Agropecuaria Perú.

3. Proponer los procedimientos contables para el resto de los subsistemas.


4. Utilizar la nueva propuesta del clasificador de cuentas. (Ver anexo XII)

63
BIBLIOGRAFÍA

1. Cabrera Marrero Lucidio. Trabajo De Diploma. “Procedimientos contables


financieros para los subsistemas de efectivo en caja, banco, cobros y pagos
en la Cooperativa de Créditos y Servicios Elpidio Sosa González”. Las
Tunas 2010.
2. Colectivo de autores. Contabilidad General I. Editorial Félix Varela. La Habana,
2006.
3. Colectivo de autores. Contabilidad General II. Editorial Félix Varela. La Habana,
2008.
Colectivo de autores. Metodología de la Investigación I y II. Editorial Félix
Varela. La Habana, 2007.
4. Colectivo de autores. Herramientas para el Contador. Segunda edición. Editorial
Pueblo y Educación, 2008.
5. Colectivo de autores. Selección de Metodología, Métodos y Técnicas de
Investigación Social II. Editorial Félix Varela. La Habana, 2005.

6. Colectivo de autores: Marco integrado de control interno para Latinoamérica,


Federación Latinoamericana de auditores internos-FLAI, septiembre, 2004.

7. Colectivo de autores: programa de preparación económica, “Control Interno”,


Centro de Estudios Contables Financieros de Seguros (CECOFIS), 2005
Grupo Editorial Cultural. Biblioteca Práctica de Contabilidad. Tomos I y II.
Editorial Cultural, S.A. España, 1987.

8. Especialistas de GECYT, Gil Fernández Alejandro. Manual de Procedimientos


Técnicos. Dirección de Contabilidad y Finanzas. PT-DCF-05 Operaciones
de Caja, 2006

9. http://www.monografias.com/trabajos5/contab/contab.stml

10. Kohler, Erik. Diccionario para Contadores. Editorial Uteha, S.A., México, 1979.

64
11. Marfa y Ricardo Maldonado. Estudio de la Contabilidad General. Editorial
Tatum, Valencia, 1996.

12. Ministerio de Finanzas y Precios (2003): Resolución 297/03 sobre las


definiciones de control interno, contenido de sus componentes y sus
normas. Cuba.

13. Ministerio de Finanzas y Precios. El Contador.


14. Ministerio de Finanzas y Precios. Finanzas al Día.
15. Ministerio de Finanzas y precios. Resolución 12/2007. Datos de uso obligatorio
que deben contener los documentos que se diseñen.
16. Ministerio de Finanzas y precios. Resolución 235/2005. Marco conceptual para
la preparación, presentación y publicación de los estados financieros.
17. Ministerio de Finanzas y Precios. Resolución 235/2005. Prólogo a las normas
cubanas de información financiera.
18. Ministerio de Finanzas y precios. Resolución 235/2005. Resumen sobre normas
de valoración y exposición.

19. Ministerio de Finanzas y Precios. Resolución 235-2005. Anexo Único. Sobre las
Normas Cubanas de Contabilidad. Estado de Flujos de Efectivo.

20. Ministerio de Finanzas y Precios. Resolución 235-2005. Sobre las Normas


Cubanas de Contabilidad Anexo Único. Uso y Contenido de las Cuentas
Nacionales.
21. Ministerio de Finanzas y precios. Resolución 297/2003. Actividades de control
vinculadas con los subsistemas contables.
22. Ministerio de Finanzas y precios. Resolución 297/2003. Características del
control interno.
23. Ministerio de Finanzas y precios. Resolución 54/2005.

65
ANEXO I
Estructura Organizativa

Presidente

Jefe de
Jefe Económico Recursos Jefe de
Humanos Producción

Jefes de
Contador Cajero Pagador Nómina Almacenero Jefe de Colectivos de Jefe Pecuario
Maquinaria Cultivos Varios
(11)

Jefes de
Obreros de Obreros Colectivos de
Maquinaria Agrícolas Vaquerías
(3)

Obreros
Pecuarios
ANEXO II
Recursos humanos

Nivel C Total Hombres Mujeres Dirigentes


F M
Técnico medio 18 17 1 1 2
9no grado 71 64 7
6to grado 38 28 10
Obrero calificados 10 10
ANEXO III
Guía de observación a la documentación del departamento contable.

Objetivo: Evaluar a través de la revisión de documentos y registros contables el


grado de conocimiento que poseen los trabajadores de esta área para el buen
desarrollo de los procedimientos contables.

Puntos a observar

1. Dominio en la confección de comprobantes, conciliación bancaria y cheques.

2. Dominio en la contabilización de las operaciones de caja y banco.

Acciones a observar:

1- ¿Si los trabajadores del área de contabilidad dominan los pasos a seguir para
efectuar la confección de comprobantes?
2- ¿Si los trabajadores del área de contabilidad dominan los pasos a seguir para
realizar la conciliación bancaria y los métodos que existen?
3- ¿Si los trabajadores del área de contabilidad dominan los requisitos exigidos por
el banco para la confección de los cheques?
4- Dominio de las cuentas que se emplean en los registros contables de las
operaciones que se efectúan en la UBPC.
5- Dominio que poseen los trabajadores del área de contabilidad de la
contabilización de las operaciones de caja.
6- Dominio que poseen los trabajadores del área de contabilidad de la
contabilización de las operaciones con el efectivo en banco.
ANEXO IV

Cuestionario para las entrevistas a trabajadores de la UBPC No 7 Rolando Rubio.

Objetivo: Obtener información sobre la aplicación del procedimiento contable para el


subsistema caja y banco y la instrumentación de la Resolución 297/2003.

Muestra: 8 trabajadores del área contable y otros del resto de la UBPC.

Compañeros trabajadores nos encontramos inmersos en una investigación relacionada


con el grado de conocimiento que poseen sobre la aplicación del procedimiento
contable del subsistema caja y banco y la instrumentación de la Resolución 297/2003,
por lo que le pedimos que sus respuestas vayan acompañadas de toda la veracidad,
objetividad y franqueza que ustedes puedan dar, lo que le agradeceremos
anticipadamente.

Ocupación: ___________________
Cuestionario:
1- ¿Conoce usted los principios que rigen el control interno?
2- ¿Conoces las medidas de control interno que se llevan a cabo para proteger el
efectivo?
3- ¿Conoce usted el contenido de la Resolución 297/2003?
4- ¿Cómo cumples en tu puesto de trabajo con lo referido en esta resolución?
5- ¿Conoces las normas y procedimientos a aplicar según las regulaciones vigentes
emitidas?
6- ¿Dominas los procedimientos contables para el registro de las operaciones del
efectivo en caja y banco?
7- ¿Conoces los métodos y pasos a seguir para elaborar la conciliación bancaria?
8- ¿Dominas los procedimientos a seguir para la confección de los comprobantes y los
cheques bancarios?
9- ¿Conoces el clasificador de cuentas de la UBPC?
10- ¿Conoces la definición del contenido y uso de las cuentas?
ANEXO V
Modelo –PT-DCF-05–Recibo de efectivo

D M A
Entidad Recibo de efectivo
Recibido de:
Importe en letras:

CONCEPTO IMPORTE

TOTAL

Recibido: Fecha de No
deposito
D M A
Entregado:
ANEXO VI
Modelo- PT-DCF-05- Anticipo y liquidación de gastos de viajes

Entidad Anticipo y liquidación de gastos de D M A


viajes

Nombre y apellidos CLASIFICACIÓN

Fuera de la localidad
Labor a realizar Fijas
En la localidad
Fecha D M Hora
Salida
estimada
Salida
Regreso
DÍAS DE VIAJES
AUTORIZADO D M Estimado
Entrega Liquidación Real
Hospedado
Recibo D M Concepto Total Alimentación Hospedaje Desayuno Transporte
y otros
Entregado
Liquidado D M Utilizado
Devuelto
A entregar
Custodio D M No. Solicitud No.
ANEXO Vll
Modelo- PT-DCF-05- Vale para pagos menores

Empresa Agropecuaria Perú Fecha


VALE PARA PAGOS MENORES D M A
Beneficiario:
Importe a Pagar:__________________ Importe en Letras:_______________________
Concepto Importe

TOTAL
Aprobado: Autorizado: No.

Custodio: Recibido:
ANEXO VIII
Modelo– PT-DCF-05- Control de anticipo a justificar

Entidad Control de Anticipo a


Justificar
Mes de _____ ( ) ______ de _____

Días Doc. A Direc. Importe Vence Liquidación


No. nombre Dpto. o D M D M Utilizado Devuelto Entregado
de Área
REEMBOLSO DEL FONDO FIJO Día Mes Año
Del Al
Día Ref. Importe Día Ref. Importe Día Ref. Importe Importe

TOTAL

DEBITOS
CODIGO IMPORTE CODIGO IMPORTE CODIGO PARCIAL Cta Cont.
Cta Parcial Cta Cta Parcial Cta Cta
Cont. Cont.

Total CREDITOS
CODIGO IMPORTE
CUENTA
SUB
CUENTA

CHEQUE NOMINATIVO

NUMERO DIA MES Año

ANOTADO ANOTADO

CUSTODIO CONTABILIDAD REVISADO APROBADO


ANEXO X
Modelo- PT-DCF-05- Control de cheques emitidos

Fecha Cheque Importe Nombre Recibe Presentado Fecha de Fecha de


No. de la al Banco Entrega Cancelado
D M A Entidad Nombre Apellidos Firma D M A D M A D M A
ANEXO XI
Modelo- PT-DCF-05- Arqueo de Efectivo en Caja

ENTIDAD: UBPC # 7 Rolando Rubio ARQUEO DE EFECTIVO EN CAJA


Becerra
Parcial Importe
Fondo Arqueado ___________________________
Billetes Cantidad Denominación
------------------ ----------------------- $-------------
------------------ ----------------------- ----------------
------------------ ----------------------- ----------------
------------------ ----------------------- ----------------
------------------- ----------------------- ---------------- $-------------
Monedas
------------------ ----------------------- $-------------
------------------ ----------------------- ----------------
------------------ ----------------------- ----------------
------------------ ----------------------- ----------------
------------------- ----------------------- ---------------- $-------------
Total de Efectivo $-------------
Documentos de Valor en Caja
Vales pagados pendientes de rembolsar del al
Anticipos de gastos de viajes líq. Pendientes de remb.
Anticipos de gastos de viajes líq. Pendientes de liquidar.

Total de Documentos de Valor

Total arqueado
Fondo asignado
Diferencia $ ----------------

Observaciones
Custodio Realizado Aprobado FECHA No.
Nombre Nombre Nombre D M A
Firma Firma Firma
ANEXO XII
Propuesta de clasificador

Clasificador de Cuentas para la UBPC #7 Rolando Rubio Becerra


CTA- SCTA Epígrafe Descripción Naturaleza
101 Efectivo en Caja- MN Deudora
01 Efectivo extraído para pagos de nóminas Deudora
02 Fondo para pagos menores Deudora
04 Efectivo para depositar en banco Deudora
05 Cheques para depositar en banco Deudora
110 Efectivo en banco- MN Deudora
01- 01 Operaciones Corrientes Deudora
01- 02 Reservas para vacaciones Deudora
135 Cuentas por cobrar a corto plazo Deudora
01 Entidad Al sector estatal MINAZ Deudora
02 Entidad A las UBPC Deudora
03 Entidad Al sector campesino (CPA, CCS) Deudora
04 Entidad A las granjas EJT Deudora
05 Entidad Al sector estatal no MINAZ Deudora
161 Anticipos a justificar Deudora
01 Dietas Deudora
189 Materias Primas y Materiales Deudora
190 Combustibles Deudora
330 Pérdidas de bienes en investigación Deudora
02 En inventarios Deudora
04 En medios monetarios Deudora
332 Faltantes de bienes en investigación Deudora
04 En medios monetarios Deudora
340 Cuentas por Cobrar Diversas MN Deudora
01 Al sector estatal MINAZ Deudora
02 A las UBPC Deudora
03 Al sector campesino (CPA, CCS) Deudora
04 A las granjas EJT Deudora
05 Al sector estatal no MINAZ Deudora
06 A trabajadores Deudora
410 Cuentas por pagar a corto plazo Acreedora
01 Entidad Al sector estatal MINAZ Acreedora
02 Entidad A las UBPC Acreedora
03 Entidad Al sector campesino (CPA, CCS) Acreedora
04 Entidad A las granjas EJT Acreedora
05 Entidad Al sector estatal no MINAZ Acreedora
440 Obligaciones con el presupuesto del Estado- MN Acreedora
02 Contribución a la seguridad social a corto plazo Acreedora
Obligaciones con el presupuesto del Estado a largo
442 plazo- MN Acreedora
Contribución a la seguridad social convenido con la
02 ONAT Acreedora
455 Nóminas por pagar Acreedora
460 Retenciones por pagar Acreedora
01 Pensiones alimenticias Acreedora
02 Pago de la vivienda Acreedora
03 Embargos judiciales Acreedora
04 Créditos personales Acreedora
05 Cuentas de ahorro Acreedora
06 Viviendas vinculadas Acreedora
07 Contravalor descontado por estimulación divisa Acreedora
471 Otros préstamos a largo plazo Acreedora
473 Préstamos recibidos para producción Acreedora
475 Préstamos recibidos- pago con utilidades –MN Acreedora
477 Préstamos actividad forestal- MN Acreedora
480 Gastos acumulados por pagar Acreedora
01 Intereses bancarios Acreedora
02 Gastos estimados por pagar Acreedora
520 Préstamos recibidos por pagar a largo plazo- MN Acreedora
521 Préstamos a largo plazo- MLC Acreedora
523 Préstamos recibidos pago con utilidades Acreedora
524 Préstamos Bancarios Renegociados MN Acreedora
Sobrantes en investigación
555 Acreedora
04 En medios monetarios Acreedora
822 Gastos generales y de administración Deudora
97 Gastos de administración Deudora
835 Gastos financieros- MN Deudora
01 Finca Intereses bancarios Deudora
02 Finca Comisiones Deudora
930 Ingresos por sobrantes de bienes Acreedora
950 Finca Otros ingresos- MN Acreedora

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