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ÍNDICE GENERAL

Página 5
Revista Contable Empresarial El plan de vigilancia, prevención y
control de la Covid-19 y su repercusión
DIRECTOR FUNDADOR
en el sistema de gestion en seguridad
CPC. Miguel Patricio Espinoza y salud en el trabajo
DIRECTOR GENERAL
CPC. Raúl Abril Ortiz

COMITÉ EJECUTIVO
Página 11
Dr. Alan Emilio Matos Barzola Tratamiento tributario de los gastos
Dr. Carlos Arenas Bazán y costos en el nuevo contexto
CPC. Mario Alfaro Luperdi de la Covid-19
CPC. Celso Chávez Barbarán
Dr. Miguel Carrillo Bautista
Dra. Jenny Peña Castillo

COLUMNISTAS Página 19
Dr. Alan Matos Barzola El principio del devengado
CPC. Celso Chávez Barbarán
en tiempos de la Covid-19
Dr. Miguel Carrillo Bautista
CPC. Mario Alfaro Luperdi
Dra. Jenny Peña Castillo
CPC. Raúl Abril Ortiz
Dra. Norma Romero Sipán
CPC. Richard Agapito Custodio
Página 25
Dr. Carlos Arenas Bazán El Impuesto a la Renta con los
Dr. José Alva Bazán trabajadores extranjeros
Dra. Jahaira Villanueva Faustor
CPC. Jaime Rivera Rodríguez
Ing. José Sánchez Arias
Karen Centeno Tello

DISEÑO Página 30
Bonny Rodríguez Camilo Repercusión tributaria por la emisión
Luis Vílchez Pérez tardía del comprobante de pago
DIAGRAMACIÓN
José Rivera Ramos

CORRECCIÓN
Marcos Campoverde Guerrero
Página 35
VENTAS Y COMERCIAL ¿Quién se llevó el derecho?
Verónica Sánchez Godos
Mirian Cruz Larico

suscripcion@perucontable.com
Página 39
www.perucontable.com/revista Tratamiento contable de los
descuentos, rebajas y bonificaciones
Jr. Pumacahua Nº 1163
Jesús María - Perú

WHATSAPP: 945 035 566


FIJO: 01-3049858
Página 44
La moneda funcional y la de
Revista PERUCONTABLE, no se solidariza, necesa-
presentación de los estados financieros
riamente, con el contenido de los artículos, los cuales
son responsabilidad exclusiva de sus autores; además
está prohibida su reproducción total o parcial del
contenido sin autorización de Corporación Perú
Contable S.A.C.
Editorial

Fase 4 ¡Vamos Perú!

• Servicios de agencia de viajes y operadores tu-


rísticos.
• Actividades de bibliotecas y archivos, con afo-
ro al 60 %.
• Actividades y gestión de museos, monumen-
tos arqueológicos prehispánicos, lugares y
edificios históricos, galerías y centros cul-
turales (no incluye proyección de películas,
CPC. Raúl ABRIL ORTIZ
CONTADOR PÚBLICO
obras de teatro y espectáculos), con aforo al
60 %.
Sin bajar la guardia en el cuidado de la salud • Actividades en los jardines botánicos y zooló-
personal, llegamos a octubre con actividades que gicos y de parques nacionales, con un aforo al
poco a poco se irán reinsertando en la economía 60 %.
del país, buscando de esta forma recuperar de ma- • Actividades de parques temáticos, con aforo
nera progresiva las cifras estadísticas que ponen al al 60 %.
Perú como el país más golpeado por la pandemia,
y las medidas económicas restrictivas como pro- • Actividades de clubes y asociaciones deporti-
ducto de la Covid-19. vas (deportes individuales o en parejas reali-
zadas al aire libre), con aforo al 50 %.
Es momento de poner todos el hombro, este-
mos o no de acuerdo con las medidas económicas • Pesca deportiva y deportes náuticos, así como
adoptadas por el gobierno de turno, les toca a los su gestión de reservas y actividades de apo-
emprendedores peruanos levantarse o reinventar- yo, así como actividades de guías de montaña,
se, como lo deben haber hecho muchas veces a lo con aforo al 50 %.
largo de su aventura empresarial. • Vuelos internacionales desde el próximo 5 de
Las actividades que se reanudarán en la fase 4 octubre a 7 países de la región.
son las siguientes: Como profesionales contables, estos son los
• Tiendas en general, con un aforo al 60 % (an- momentos en que hemos recibido más consul-
tes era 50 %). tas como ningún otro tiempo, por ello, debemos
mantenernos siempre informados de las normas,
• Servicios de restaurantes y afines, excepto ba- procedimientos y demás aspectos que el empre-
res, con aforo al 50 % (anteriormente era 40 %). sario requiere para renacer; somos la mano de-
• Servicios de transporte marítimo y de cabo- recha del empresario, seamos también la mano
taje de pasajeros, con aforo al 50 % y sin in- derecha del país.
cluir el transporte turístico.
• Servicios de transporte de pasajeros y carga
por vías de navegación interiores por ríos y
lagos, con aforo al 50 %. CPC. RAÚL ABRIL ORTIZ

4 Revista Contable Empresarial


LABORAL

José ALVA BAZÁN


Abogado y docente en Derecho Laboral

A
bogado con más de 10 años de
experiencia profesional, con Maestría
en Derecho Laboral y Seguridad Social
por la UNT. Tiene cursos de especialización
en Gestión del Desarrollo del Capital Humano
en la Universidad ESAN y en Dirección y
Administración de personas en la UNSA,
Actualmente es Socio Fundador y Gerente
General del Estudio Alva & Garcés Abogados
Asociados S.A.C.

El plan de vigilancia, prevención


y control de la Covid-19
y su repercusión en el sistema
de gestión en seguridad
y salud en el trabajo

I. RESUMEN EJECUTIVO para el reinicio y desarrollo de actividades, las


empresas deben contar con un “Plan para la Vi-
En el presente informe analizaremos la obli- gilancia, Prevención y Control de la Covid-19 en
gatoriedad de las empresas de contar con el plan el Trabajo” (Plan Covid-19). La norma introdu-
de vigilancia, prevención y control de la Co- jo esta obligación, a fin de que los  empleadores
vid-19, y la repercusión que este tiene sobre el implementen actividades, acciones e interven-
Sistema de Gestión en Seguridad y Salud en el ciones para garantizar la seguridad y salud en
Trabajo, debido a que para su ejecución depen- el trabajo (SST)  ante la presencia del brote del
de de los órganos que conforman la Seguridad y Coronavirus (Covid-19) en nuestro país.
Salud de una órganización. Asimismo explicare-
mos los alcances de la Resolución Ministerial N° Asimismo para la elaboración del plan de vi-
448-2020-Minsa. gilanci que se debe tener en cuenta en las siguien-
tes reglas básicas:
Finalmente, recomendamos la estructura o
contenido que debe tener todo plan de vigilancia, 1. Se elabora para todo el centro laboral.
prevención y control de la Covid-19. 2. A través del servicio de seguridad y salud en el
trabajo.
II. GENERALIDADES 3. Debe ser remitido al comité o supervisor de
Con la publicación de la Resolución Ministe- seguridad y salud en el trabajo, según corres-
rial N° 448-2020-Minsa del 30 de junio de 2020, ponda.

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LABORAL

4. Su aprobación se da en un plazo máximo de III. OBLIGATORIEDAD DEL PLAN DE


48 horas. VIGILANCIA
Por otro lado, se debe especificar también lo El plan Covid-19 es una obligación formal de
siguiente: necesario cumplimiento para todas las empresas,
a) El número de trabajadores. que se encuentran habilitadas para desarrollar ac-
tividades.
b) El riesgo de exposición a la Covid-19 por
El artículo 3.1 del Decreto Supremo N° 080-
puesto de trabajo (muy alto, alto, mediano o
2020-PCM (modificado por el Decreto Supremo
bajo).
N° 101-2020-PCM) lo confirma al disponer que
c) Las características de vigilancia, prevención y el reinicio de las actividades incluidas en las fa-
control por riesgo de exposición. ses de la reanudación de actividades, se efectúa
Pues bien, como podemos ver, no es nada de manera automática una vez que las personas
sencillo si lo elabora una sola persona, pero si la jurídicas hayan registrado su plan Covid-19 en el
empresa cuenta con el apoyo de profesionales de sistema integrado para la Covid-19 (Sicovid-19)
la salud que puedan complementar la labor del per- del Minsa.
sonal encargado de la seguridad y salud en el traba- Los pasos a seguir hasta registrar el Plan
jo, y del área legal de la empresa, no habrá ningún Covid-19 –conforme con la RM N° 448-2020–
inconveniente en elaborarlo siguiendo las pautas Minsa son los que se muestran en el siguiente
que explicaremos en los siguientes ítems. esquema:

24 horas como máximo

2. Aprobar el 4. Registrar el
Plan Covid-19 Plan Covid-19

Empleador Comité de SST Solo para algunas Se registra en el Una copia del plan
(área de SST o la o supervisor empresas. Ejem. sector Sicovid del minsa: Covid-19 se debe
que corresponda) de SST minero, de hidrocarburo http://saludtrabajo. entregar a los
y electricidad minsa.gob.pe trabajadores

1. Elaborar el 3. Remitir el sector 5. Entregar a los


Plan Covid-19 correspondiente trabajadores

48 horas como máximo

La fiscalización posterior del plan Covid-19, i) Campos obligatorios vacíos,


en materia de salud, estará a cargo del Centro ii) Información falsa, o no auténtica vinculada
Nacional de Salud Ocupacional y Protección del con la seguridad y salud de trabajadores y
Ambiente para la Salud (Censopas); y, en mate- prestadores de servicios; o,
ria laboral, a cargo de la Sunafil. De momento,
iii) El incumplimiento de los “lineamientos para
la sanción que se ha previsto en la Resolución
la vigilancia de la salud de los trabajadores
Ministerial Nº 377-2020-Minsa es la  medida
correctiva de suspensión o cancelación del re- con riesgo de exposición a la Covid-19”.
gistro hasta que se subsane la infracción de- La Sunafil, por su parte, no ha emitido nin-
tectada en la fiscalización posterior, en los si- guna disposición en ese sentido, pero sí un pro-
guientes supuestos: tocolo de fiscalización sobre el cumplimiento

6 Revista Contable Empresarial


LABORAL

e implementación de los planes Covid-19. Dicho que produce esta enfermedad constituye un factor
documento, aprobado por la resolución de Super- de riesgo biológico.
intendencia Nº 089-2020-Sunafil, recoge las pau- Precisamente, al igual que en el caso de la ma-
tas generales y específicas sobre cómo se llevará a triz Iperc, la RM N° 448-2020-Minsa, señala que la
cabo el procedimiento de inspección sobre estas evaluación del riesgo de exposición a la Covid-19
materias, el cual prevé la paralización de activida- se realiza en función al puesto de cada trabajador,
des o el cierre temporal en caso de brote, según lo tomando en cuenta principalmente si existe la ne-
señala la RM N° 448-2020-MINSA. cesidad de contacto a menos de dos metros con
personas, que se conoce o se sospecha que están
IV. LA IDENTIFICACIÓN DE PELIGROS infectadas con la enfermedad.
Y RIESGOS DE LOS PUESTOS DE
TRABAJO En conclusión, se trata de una labor funda-
mental que debe ser realizada con detenimiento,
La elaboración e implementación del plan a la luz de la jerarquía de control de riesgos que
Covid-19, está cargo del servicio de seguridad y recogen las normas de seguridad y salud en el
salud en el trabajo de cada empresa, siendo funda- trabajo, ello a fin de cumplir con la finalidad de
mental para estos efectos que se realice una ade- la norma, como es procurar la prevención y pro-
cuada identificación de peligros y evaluación del tección de los trabajadores frente al riesgo de la
riesgo de exposición a la Covid-19. Covid-19 en el centro de trabajo.
Este proceso debe considerar los cuatro nive-
les de riesgo de exposición que establece la RM V. LA VIGILANCIA DE LA SALUD DE LOS
TRABAJADORES
N° 448-2020-MINSA, como son:
En relación con lo anterior, la Resolución Mi-
 Riesgo muy alto de exposición: contacto di-
nisterial en comento, refuerza la obligación de los
recto con casos confirmados o sospechosos.
empleadores de realizar la vigilancia de la salud de
(expuesto a aerosoles en el ambiente)
los trabajadores frente a la exposición al riesgo de
 Riesgo alto de exposición: con riesgo potencial contagio por la Covid-19.
de exposición, o ingresar a ambientes con pa-
Esta obligación, en el contexto de la emergen-
cientes con la Covid. (No expuestos a aerosoles).
cia sanitaria, se lleva a cabo a través de la evalua-
 Riesgo mediano de exposición: requieren ción de la salud de los trabajadores en dos mo-
contacto cercano y frecuente a menos de 1 mentos:
metro de distancia con el público en general.
1. De manera previa al regreso o reincorpora-
 Riesgo bajo de exposición: No requiere con- ción al centro de trabajo; y,
tacto con personas que se sospeche o conozca
2. De manera permanente durante toda la etapa
que están con la Covid. No se tiene contacto
de la emergencia sanitaria.
cercano a menos de 1 metro; se puede estable-
cer barreras físicas para el trabajo. Con relación a la vigilancia de la salud de
manera previa a la reincorporación o regreso a
De dicha determinación se desprenden otras
las actividades, la norma exige que el empleador
obligaciones para con los trabajadores, como son
adopte, entre otras, las siguientes medidas:
la frecuencia en la toma de temperatura, la reali-
zación de las pruebas para la Covid-19 y la entre- • El control de la temperatura corporal para el
ga de equipos de protección personal. retorno a las labores.
La norma no lo indica, pero este procedi- • La aplicación de la ficha de sintomatología
miento debiera estar alineado con la matriz de para la Covid-19.
identificación de peligros, evaluación de riesgos, • Aplicación de pruebas obligatorias para la Co-
y medidas de control (Iperc) establecida en las vid-19 a los trabajadores que realicen labores
normas generales, y sectoriales de seguridad y calificadas con riesgo mediano, alto y muy
salud en el trabajo, considerando que el agente alto.

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LABORAL

• Reporte de casos sospechosos para la Co- contratados por la empresa de manera obligatoria
vid-19, a la autoridad sanitaria de la jurisdic- dependiendo del tipo de empresa por la cantidad
ción. de trabajadores, tal como se detalla a continua-
Por su parte, con relación a la vigilancia de la ción:
salud de los trabajadores de manera permanente  Centros de trabajo tipo 1: (5 a 20 traba-
durante la emergencia sanitaria, la norma exige jadores). Podrán solicitar el apoyo de un
adoptar las siguientes medidas: profesional de la salud con capacitación
• Controlar la  temperatura corporal de cada otorgada, como mínimo por un instituto de
trabajador al ingresar al centro de trabajo, y educación superior en salud ocupacional,
al finalizar su jornada laboral. La obligación seguridad y salud en el trabajo o gestión de
incluye la toma de temperatura durante la jor- riesgos de desastres, para implementar el
nada en caso de labores con muy alto riesgo plan para la vigilancia, prevención y control
de exposición. de la Covid-19 en el trabajo o en el que haga
sus veces.
• Establecer un  procedimiento para la detec-
ción de casos sospechosos, lo que incluye la  Centros de trabajo tipo 2: (hasta 20 trabaja-
aplicación de la ficha epidemiológica, iden- dores). El empleador deberá solicitar la con-
tificación de contactos, reporte del caso a la sultoría de un profesional de la salud con ca-
autoridad de salud de la jurisdicción y segui- pacitación en salud ocupacional o seguridad y
miento clínico. salud en el trabajo.

• Adoptar  medidas especiales  respecto de la  Centros de trabajo tipo 3: (21 a 50 traba-


exposición a otros factores de riesgo como los jadores). El empleador deberá contar con el
riesgos ergonómicos, psicosociales y otros. servicio de un profesional de la salud equiva-
lente a un mínimo de 12 horas semanales, con
Esta labor de vigilancia la realiza un profesio- capacitación en salud ocupacional o seguri-
nal de la salud, quien además de llevar un registro dad y salud en el trabajo.
sobre los temas relacionados a la salud de los tra-
bajadores en el contexto Covid-19, implementará  Centros de trabajo tipo 4: (51 a 100 traba-
los planes de prevención que estime convenien- jadores). El empleador deberá contar con
tes en función a los hallazgos obtenidos. el servicio de un profesional de enfermería,
equivalente a un mínimo de 18 horas sema-
VI. PROFESIONALES DE LA SALUD nales, con capacitación en salud ocupacional
OCUPACIONAL REQUERIDOS o seguridad y salud en el trabajo.
El documento base del Ministerio de Salud,  Centros de trabajo tipo 5: (101 a 500 traba-
establece que el empleador deberá solicitar con- jadores). El empleador deberá contar con el
sultoría de un profesional en salud ocupacional, servicio de un profesional médico y un pro-
una enfermera o un médico, según la cantidad fesional de enfermería, como mínimo. Uno
trabajadores con los que cuenta su empresa. de los profesionales debe tener capacitación
y experiencia en salud ocupacional, medicina
Los lineamientos aplican a todos los centros
ocupacional, seguridad y salud en el trabajo
de trabajo de los diferentes sectores económicos
o gestión de riesgos de desastres o equivalen-
o productivos, y a todas las instituciones públicas
tes para implementar el plan para la PVC de
y privadas. Las medidas comprenden a personas
la Covid-19. El servicio de cada profesional
naturales y jurídicas que desarrollan actividades
debe tener una duración mínima de 18 horas
económicas; servidores y funcionarios del sector
semanales.
público; y, personal con vínculo laboral o contrac-
tual, tanto en el Sector Público como en el Privado.  Centros de trabajo tipo 6: (más de 500 tra-
bajadores). El empleador deberá contar con
Los profesionales de la salud que deben reali-
un médico egresado o graduado en la espe-
zar la supervisión del plan de vigilancia, deben ser
cialidad de medicina ocupacional y medio

8 Revista Contable Empresarial


LABORAL

ambiente o medicina del trabajo, graduado o medidas preventivas y para prevenir la estig-
egresado de maestría en salud ocupacional, matización.
medicina ocupacional, o seguridad y salud b. Capacitación especializada:  Dirigida a los
en el trabajo o equivalentes. Además, debe trabajadores que se reincorporan al centro
contar con un profesional en enfermería, de trabajo y realicen actividades que  impli-
con capacitación universitaria mínima de quen una probabilidad elevada de generar un
diplomado en salud ocupacional, medicina daño a la salud del trabajador, como conse-
ocupacional, seguridad y salud en el trabajo cuencia de haber dejado de laborar durante
o gestión de riesgos de desastres o equivalen- la cuarentena.
te. El servicio de ambos profesionales debe
tener una duración de 36 horas semanales Ambas capacitaciones se realizan preferen-
(médico) y 18 horas semanales (enfermera). temente de manera virtual. En caso se requiera
realizar la capacitación de manera presencial, se
VII. CAPACITACIONES COVID-19 deberá respetar el distanciamiento respectivo y
uso obligatorio de mascarillas; y, este tipo de reu-
En el plan Covid-19 se deja constancia de que
niones se programaran de manera excepcional.
la empresa llevará a cabo las capacitaciones y se
Asimismo, se debe dejar constancia de estas en el
establece la frecuencia de estas.
Registro de Capacitaciones, el cual debe contener
El profesional de la salud del Centro de Traba- –como mínimo– la información que indica la Re-
jo se encarga de realizar los dos tipos de capacita- solución Ministerial Nº 050-2013-TR.
ciones que describiremos a continuación.
a. Capacitación general: Dirigida a todo el per- VIII. CONSEJO DE TRABAJO
sonal que asista presencialmente al centro de Hemos descrito solo algunas de las obliga-
trabajo que aborden lo siguiente: información ciones de seguridad y salud en el trabajo para el
sobre la Covid-19 y medios de protección reinicio y desarrollo de actividades en el contexto
laboral (por ejemplo, uso obligatorio y per- de la Covid-19. Existen –sin embargo– muchas
manente de mascarillas); la importancia del más. Por esta razón, recomendamos elaborar, en
lavado de manos, así como de toser o estor- primer término,  los documentos que permitan
nudar, cubriéndose la boca sin tocarse el ros- identificar, no solo, las obligaciones generales,
tro; sensibilizar en la importancia de reportar sino también sectoriales aplicables a su empre-
tempranamente la presencia de sintomatolo- sa (ej. check list) en función a los protocolos sani-
gía Covid-19; educar permanentemente en tarios emitidas por actividad.

Taller Práctico:

CPC. Celso Chávez


Barbarán

934 691 819

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LABORAL

Resulta esencial que la empresa cuente IX. ESTRUCTURA DEL PLAN DE


con evidencia del cumplimiento de cada una de VIGILANCIA
las obligaciones previamente identificadas (ej. a Si vas a comenzar a elaborar tu plan de vigi-
través de procedimientos o protocolos internos, lancia o si ya los has elaborado, asegúrate de haber
fotografías, registros de monitoreo, entre otros) a cumplido con hacerlo de acuerdo a la siguiente
fin de atender cualquier cuestionamiento o fisca- estructura:
lización relacionada a su plan Covid-19.

I. DATOS DE LA EMPRESA O ENTIDAD PÚBLICA (Razón Social, RUC, Dirección, Región, Provincia, Dis-
trito)

II. DATOS DE LUGAR TRABAJO (en caso de tener diferentes sedes)

III. DATOS DEL SERVICIO DE SEGURIDAD Y SALUD DE LOS TRABAJADORES (Nómina de Profesionales)

IV. INTRODUCCIÓN

V. OBJETIVOS

VI. NÓMINA DE TRABAJADORES POR RIESGO DE EXPOSICIÓN A LA COVID-19

VII. PROCEDIMIENTOS OBLIGATORIOS DE PREVENCIÓN DE LA COVID-19

1. LIMPIEZA Y DESINFECCIÓN DE LOS CENTROS DE TRABAJO (insumos, frecuencia de realización)

2. IDENTIFICACIÓN DE SINTOMATOLOGÍA COVID-19 PREVIO AL INGRESO AL CENTRO DE TRABAJO


(personal, metodología, registro)

3. LAVADO Y DESINFECCIÓN DE MANOS OBLIGATORIO (número de lavabos, alcohol en gel, esquema


de monitoreo)

4. SENSIBILIZACIÓN DE LA PREVENCIÓN DEL CONTAGIO EN EL CENTRO DE TRABAJO (material a


utilizar)

5. MEDIDAS PREVENTIVAS COLECTIVAS

6. MEDIDAS DE PROTECCIÓN PERSONAL

7. VIGILANCIA PERMANENTE DE COMORBILIDADES RELACIONADAS AL TRABAJO EN EL CONTEXTO


DE LA COVID-19

VIII. PROCEDIMIENTOS OBLIGATORIOS PARA EL REGRESO Y REINCORPORACIÓN AL TRABAJO

1. PROCESO PARA EL REGRESO AL TRABAJO

2. PROCESO PARA LA REINCORPORACIÓN AL TRABAJO

3. REVISIÓN Y REFORZAMIENTO A TRABAJADORES EN PROCEDIMIENTOS DE TRABAJO CON RIESGO


CRÍTICO EN PUESTOS DE TRABAJO (de corresponder)

4. PROCESO PARA EL REGRESO O REINCORPORACIÓN AL TRABAJO DE TRABAJADORES CON FAC-


TORES DE RIESGO PARA LA COVID-19

IX. RESPONSABILIDADES DEL CUMPLIMIENTO DEL PLAN

X. PRESUPUESTO Y PROCESO DE ADQUISICIÓN DE INSUMOS PARA EL CUMPLIMIENTO DEL PLAN

XI. DOCUMENTO DE APROBACIÓN DEL COMITÉ DE SEGURIDAD Y SALUD EN EL TRABAJO

10 Revista Contable Empresarial


TRIBUTARIO

Jenny PEÑA CASTILLO


Abogada y docente tributaria

A
bogada por la Pontificia Universidad
Católica del Perú, con Segundo Título a
nombre de la Nación como especialista
en Derecho Tributario por la misma universidad.
Magíster en Finanzas y Derecho Corporativo con
mención en Derecho Tributario Empresarial por
la Universidad ESAN.

Tratamiento tributario
de los gastos y costos en el nuevo
contexto de la Covid-19
(Primera parte)

 INTRODUCCIÓN En esta primera parte vamos a analizar algu-


nos de los gastos o costos que las empresas han
En esta nueva realidad, todos hemos apren- efectuado durante estos meses de estado de emer-
dido varias cosas, tales como cuidarnos, a saludar gencia nacional en el sector laboral y contractual,
de manera distinta, a ser más tolerantes, más pa- y cuál sería la recomendación al respecto.
cientes, más creativos, etc. El sector empresarial,
no ha sido la excepción, también ha tenido nuevos I. MEDIDAS DE CARÁCTER LABORAL
retos económicos, que no estaban proyectados a
realizarse este año 2020; sin embargo, esta pande- 1. Licencia con goce de haber compensable
mia los ha obligado a enfrentar nuevos retos, los Llegó el 15 de marzo de 2020, y nos tomó por
cuales, traen consigo gastos o costos que no pre- sorpresa el mensaje del Presidente Vizcarra, seña-
supuestados; han tenido que implementar medi- lando que entrabamos en un periodo de cuaren-
das laborales, financieras y estrategias de negocio tena, por una pandemia declarada a nivel mundial
precisamente por la pandemia, todo con un único por el Organismo Mundial de la Salud (OMS).
objetivo, que es, preservar las unidades de negocio Por tal motivo, se publicó en el diario oficial El
y el empleo hasta donde se pueda. Peruano el Decreto Supremo N° 044-2020-PCM,
Es ahí donde la parte tributaria adquiere un que declaró el estado de emergencia nacional
protagonismo importante, porque cuando una por el plazo de 15 días calendario, y dispuso el
empresa efectúa estos gastos, la parte fiscal debe aislamiento social obligatorio (cuarentena), por
ser analizada. las graves circunstancias, afectando la vida de la

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TRIBUTARIO

nación a consecuencia del brote de la Covid-19. edad y factores clínicos establecido en el docu-
Todas las personas teníamos que estar en casa y mento técnico denominado “atención y manejo
los negocios tenían que cerrar, manteniéndose el clínico de casos de la Covid-19 - Escenario de
rubro de alimentos y salud. transmisión focalizada” aprobado mediante Re-
En el artículo 16 del Decreto de Urgencia solución Ministerial N° 084-2020-Minsa y sus
N° 026-2020, se hizo mención por primera vez modificatorias.
al ahora ya famoso “trabajo remoto”, el cual se En caso de que no sea posible la aplicación del
caracteriza por la prestación de servicios subor- trabajo remoto, por la naturaleza de las labores;
dinada con la presencia física del trabajador en es decir, porque la función que se desempeña no
su domicilio o lugar de aislamiento domiciliario, permite el uso de los medios informáticos, de te-
utilizando cualquier medio o mecanismo que po- lecomunicaciones o análogos y, antes bien, exige
sibilite realizar las labores fuera del centro de tra- estar físicamente en el centro de trabajo, la norma
bajo, siempre que la naturaleza de las labores lo señala que mientras dure la emergencia sanitaria
permita. Es decir, si resultara factible por las ca- por el Coronavirus, el empleador debe otorgar
racterísticas de la función prestada, el trabajador una  “licencia con goce de haber sujeta a com-
puede brindar sus servicios empleando medios pensación”.
informáticos, de telecomunicaciones o análogos Ante esta situación podemos visualizar tres
desde la comodidad de su domicilio, y así evitar posibles escenarios, con un tratamiento tributario
la posibilidad de contagiarse del Coronavirus distinto:
camino a su centro de trabajo (en el transporte
público, por ejemplo), o incluso allí mismo dado a) El trabajador se fue a casa con una licencia
el contacto que existe con sus compañeros de tra- con goce de haber compensable
bajo, superiores, etc. El artículo 26 numeral 2 del Decreto de Ur-
El aludido trabajo remoto según el artículo gencia N° 029-2020, señala que,  para el Sec-
17 del Decreto de Urgencia N° 026-2020, se en- tor Público, se aplica la compensación de horas
cuentra habilitado para los empleadores del Sec- posterior a la vigencia del estado de emergencia
tor Público y Privado, quedando suprimido para Nacional, salvo que el trabajador opte por  “otro
aquellos trabajadores que han sido confirmados mecanismo compensatorio”  y  para el Sector
con la Covid-19 o que se encuentren con des- Privado, se aplica “lo que acuerden las partes” y
canso médico, debiendo operar para estos últi- ante una potencial falta de acuerdo corresponde
mos casos la suspensión imperfecta de labores. El la compensación de horas posterior a la vigencia
artículo 18 del Decreto de Urgencia N° 026-2020, del estado de emergencia nacional (a la fecha el
el cual recoge las obligaciones del empleador y del Estado de Emergencia Nacional está vigente hasta
trabajador. En el numeral 1, destacamos el deber el 30 de setiembre de 2020).
de no afectar la naturaleza del vínculo laboral, la En ese sentido, una vez terminado el esta-
remuneración y demás condiciones económicas, do de emergencia, todos los trabajadores que no
así como la obligación de comunicar al trabajador hayan prestado servicios vía trabajo remoto, de-
la decisión de implementar el trabajo remoto. En ben devolver las horas que no fueron laboradas
lo concerniente al numeral 2, hacemos hincapié pero que sí han sido o serán pagadas, lo que no
en el deber de cumplir con la normativa sobre es otra que una suspensión imperfecta del con-
seguridad de la información, protección y confi- trato de trabajo. ¿De qué manera se procederá
dencialidad de los datos, así como la obligación de a la devolución?, entendemos que, si bien no se
cumplir las medidas y condiciones de seguridad y prohíbe que el empleador imponga una forma,
salud en el trabajo informadas por el empleador. lo más lógico es buscar un consenso con los tra-
El artículo 20 del Decreto de Urgencia bajadores, y que no se desconozca el descanso
N° 026-2020, hace una descripción del trabajo semanal obligatorio que posee amparo constitu-
remoto obligatorio para el grupo de riesgo por cional y legal.

12 Revista Contable Empresarial


TRIBUTARIO

Por ejemplo; quedarse 1 hora adicional des- pago. Cuando la contraprestación o parte de esta
pués del horario normal de labores es una ma- se fije en función de un hecho o evento que se pro-
nera, por lo que, si la salida fuese a las 6:00 p.m. ducirá en el futuro, los gastos de tercera categoría
ahora será a las 7:00 p.m., de lunes a viernes, se devengan cuando dicho hecho o evento ocu-
obviamente esto no será indefinido sino hasta rra. En el caso en concreto, podemos señalar que
completar las horas pendientes de devolución. Lo el devengo ocurre cuando el trabajador realiza el
bueno de esta fórmula es que se mantienen libres servicio efectivamente; es decir, cuando se produ-
los días sábados y domingos (descanso semanal ce la compensación de horas.
obligatorio), lo malo es que se alarga el lapso de
Siendo así, si la compensación de horas ocu-
tiempo durante el que se debe compensar al em-
rre en el mismo año 2020; podemos señalar que el
pleador. Otra posibilidad es laborar los días sá-
gasto se ha devengado en dicho año, y que además
bados para así mantener el horario de trabajo; es
se ha pagado, cumpliendo con lo indicado en el
decir, saliendo 6:00 p.m. Esta modalidad clara-
inciso v) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a
mente acorta el tiempo de compensación, aunque
la Renta. En ese caso, el gasto será deducible en el
signifique sacrificar algunos sábados de descan-
ejercicio 2020.
so. De cualquier forma, el trabajador tiene que
compensar cuando regrese a trabajar las horas no Puede ocurrir que las horas por compensar
laboradas, pero sí pagadas. son tantas que incluso tendrá que cubrirse en el
ejercicio 2021. En ese caso, consideramos que se
En esta situación, como estamos ante un gasto
debe realizar una proporcionalidad, por medio de
que califica como una renta de quinta categoría
para el perceptor de la renta, debemos aplicar lo una hoja de trabajo, a efecto de saber qué se de-
señalado en el artículo 37, Inciso v) de la Ley del vengó (compensó o efectivamente se cubrió con
Impuesto a la Renta: el trabajo) en el año 2020, y qué se devengó en el
ejercicio 2021. Todo ello, con la finalidad de poder
“Los gastos o costos que constituyan para su deducir el gasto en el ejercicio que corresponda
perceptor rentas de segunda, cuarta o quin- (en el ejercicio del devengo).
ta categoría podrán deducirse en el ejercicio
gravable a que correspondan cuando hayan También puede ocurrir que, el empleador
sido pagados dentro del plazo establecido exonere la compensación a sus trabajadores, es
por el Reglamento para la presentación de la improbable, pero es totalmente viable de que un
declaración jurada correspondiente a dicho empleador decida eximir (total o parcialmente) a
ejercicio. sus trabajadores de la compensación posterior al
levantamiento del estado de emergencia, pues si-
La parte de los costos o gastos que constituyan
guiendo el carácter tuitivo del derecho del trabajo
para sus perceptores rentas de cuarta o quin-
y el principio de progresividad, y no regresividad,
ta categoría y que es retenida para efectos del
resulta dable adoptar decisiones que beneficien
pago de aportes previsionales podrá deducir-
al trabajador, pero nunca que lo perjudiquen. En
se en el ejercicio gravable a que corresponda
ese caso, sería una liberalidad del empleador, no
cuando haya sido pagada al respectivo siste-
habría devengo del gasto, y; por lo tanto, el gasto
ma previsional dentro del plazo señalado en
sería reparable.
el párrafo anterior”.
Conforme lo indica el artículo 57 de la Ley b) La empresa le otorgó una licencia con goce
del Impuesto a la Renta; el devengo se produce de haber compensable al trabajador, pero al
en el ejercicio gravable en que se produzcan los poco tiempo cesa
hechos sustanciales para su generación, siempre En este escenario, entiendo que se puede acor-
que la obligación de pagarlos no esté sujeta a una dar con el trabajador una forma de compensar
condición suspensiva, independientemente de la ello. Una opción sería compensar con vacaciones
oportunidad en que se paguen, y aun cuando no no gozadas. Legalmente es posible compensar con
se hubieren fijado los términos precisos para su vacaciones unilateralmente, pero para los demás

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TRIBUTARIO

casos se requiere necesariamente acuerdo con el que el trabajador opte por “otro mecanismo com-
trabajador. En ese caso, el gasto será deducible en pensatorio” y en el Sector Privado, se aplica “lo
el ejercicio 2020, sin problemas, porque en dicho que acuerden las partes” y ante una potencial
ejercicio a ocurrido el devengo y el pago del gasto, falta de acuerdo corresponde la compensación de
cumpliendo así con lo indicado en el inciso v) del horas posterior a la vigencia del Estado de Emer-
artículo 37 de la LIR. Sin embargo, es importante gencia Nacional.
precisar que, en este caso, se tiene que producir un Al respecto, desde nuestra opinión, esa parte
acuerdo por escrito entre las partes. “lo que acuerden las partes”, no es más que el
Ahora, qué pasa si el trabajador, no tiene va- adelanto de vacaciones. En ese sentido, debemos
caciones con qué compensar. En ese caso, el pago señalar que el artículo 5 del Decreto Supremo
se puede considerar como una gratificación ex- 002-2019-TR publicado en el diario oficial El Pe-
traordinaria. Si bien las gratificaciones extraor- ruano el 5 de febrero de 2019 y mediante el cual
dinarias responden a un acto de liberalidad del se aprobó el Reglamento del Decreto Legislativo
empleador, que puede o no producirse, estas son N° 1405 para el sector privado, consagra lo si-
deducibles de la renta neta en la medida que se guiente: “El empleador y el trabajador pueden
hayan originado por el vínculo laboral existente, acordar previamente y por escrito, el adelanto
y se cumpla con los requisitos establecidos por la de días de descanso a cuenta del periodo vaca-
legislación del Impuesto a la Renta, puesto que, al cional que se genere a futuro (…)” (el resaltado
tratarse de un acto de liberalidad, es indiferente es nuestro).
la intención de la persona que las otorga, por lo Como podemos inferir, se han estandariza-
que no deben tener una motivación determina- do varios requisitos para que proceda el adelanto
da1. Siendo así, el gasto igual sería deducible en el de vacaciones, entre ellos: que exista un acuerdo
ejercicio 2020. previo y que conste por escrito. Por lo tanto, para
c) La empresa otorga una licencia con goce de la deducción del gasto, debe cumplirse con estos
haber compensable al trabajador, pero por requisitos.
determinados motivos la compensación no Por otro lado, debemos evaluar el devengo, lo
ocurre en el ejercicio 2020 cual ocurre cuando se produce los hechos sustan-
En ese caso, entendemos que se produce una ciales para su generación. En el caso del adelanto
diferencia temporal. Es decir, se ha producido el de vacaciones, el gasto será deducible cuando naz-
pago, pero no se ha producido el devengo en di- ca el derecho a contar con las vacaciones. Si ello
cho año, entonces, se tendrá que reparar el gas- ocurre en el ejercicio 2020, la deducción del gasto
to en el ejercicio 2020, y deducirlo en el ejercicio se produce en dicho ejercicio, caso contrario, se
2021 que es cuando efectivamente ocurrirá el de- tendría que deducir el gasto en el ejercicio en que
vengo. Acordémonos que el devengo y el pago de- ocurra el nacimiento del derecho a goce de esas
ben ocurrir para que se puede deducir el gasto en vacaciones.
un determinado ejercicio. En resumen, la empresa debe cumplir con la
2. Vacaciones adelantadas parte documentaria que se encuentra señalada en
el artículo 4 del Decreto Legislativo N° 1405, en
Como hemos indicado líneas arriba, el nu- los artículos 5 y 6 del Decreto Supremo N° 002-
meral 2 del artículo 26 del Decreto de Urgencia 2019-TR, con el pago y el devengo del gasto.
N° 029-2020, refiere que, en el Sector Público, se
aplica la compensación de horas posterior a la vi- 3. Gastos por motivo de cese
gencia del Estado de Emergencia Nacional, salvo Existen gastos que asumen las empresas, mu-
chas veces por motivo del cese de sus trabajadores.
Pueden encontrarse en acuerdos pactados con el
1 RTF N° 01014 -3- 2004, 4212-1-2007, 03786-4-2007, 01014-
trabajador, como política de la empresa, o en un
3-2004, 00029-3-2003. convenio colectivo.

14 Revista Contable Empresarial


TRIBUTARIO

Las empresas se han visto obligadas a cesar a 6.2. El/la empleador/a debe asignar las faci-
muchos trabajadores por la pandemia, ya que se lidades necesarias para el acceso del traba-
encuentran imposibilitadas a continuar mante- jador/a a sistemas, plataformas, o aplicativos
niendo una planilla de pagos tan elevadas. En ese informáticos necesarios para el desarrollo de
sentido, la pregunta es: ¿Si este gasto por motivo sus funciones cuando corresponda, otorgando
de cese es o no deducible para efectos del Im- las instrucciones necesarias para su adecuada
puesto a la Renta?. utilización, así como las reglas de confiden-
cialidad y protección de datos que resulten
Para ello contamos con la RTF N° 017929-3-
aplicables. (…).
2013 que señala que, la empresa en su calidad de
entidad empleadora mantenía una política de in- Artículo 7.- Compensación de gastos
centivos a fin de lograr que el trabajador optara Cuando los medios o mecanismos para el de-
de forma voluntaria por la extinción del vínculo sarrollo de trabajo remoto sean proporciona-
laboral, incentivos entre los cuales se encontraba, dos por el/la trabajador/a, las partes pueden
entre otros, un programa de apoyo a la reinserción acordar la compensación de los gastos adicio-
o recolocación en el mercado laboral denominado nales derivados del uso de tales medios o me-
outplacement, que si bien beneficia a los ex traba- canismos”.
jadores, se trata del cumplimiento de una obliga-
En ese sentido, la empresa tiene un sustento
ción contraída con la empresa con motivo del cese
legal para realizar este tipo de gastos, lo que po-
de la relación laboral, conforme se desprende del
demos recomendar es que se encuentren bien do-
convenio suscrito entre empleador y trabajador, de
cumentadas para poder cumplir con la fehacien-
lo que se verifica que los gastos analizados se en-
cia del gasto. Tomemos en consideración la RTF
cuentran dentro del supuesto previsto en el inciso
N° 07248-9-2018, la cual señala que, con el fin
l) del artículo 37 de la ley del Impuesto a la Renta.
de acreditar la causalidad de los gastos por el uso
En ese sentido, estos gastos por motivo de de líneas de diversos teléfonos celulares entrega-
cese, que quizás algunas empresas han abonado, dos a sus trabajadores, el contribuyente presentó
serán gastos deducibles, conforme lo indica el in- el acuerdo comercial con la empresa de telefonía
ciso l) del artículo 37 de la LIR y siempre que ha- celular, los asientos contables y el movimiento de
yan sido pagadas en el ejercicio. la cuenta corriente, donde consta el cargo corres-
pondiente a las facturas emitidas por los referidos
4. Entrega de bienes a los trabajadores
servicios.
En este contexto actual, las empresas han Sin embargo, para el Tribunal Fiscal, dichos
realizado entregas de bienes como teléfonos ce- documentos no acreditan documentariamente que
lulares, pagos de más capacidad de Internet, etc.; los celulares fueron usados por los trabajadores;
con la finalidad de que los trabajadores realicen en su lugar, se debió presentar documentos que
el trabajo remoto de la mejor manera desde sus acrediten la entrega efectiva, tales como: acuer-
casas. Otros, han realizado compensaciones con dos o actas de entrega, en los que conste el uso de
sus trabajadores. los celulares en el desarrollo de sus actividades.
Al respecto, cabe precisar que los artículos 6 y Corresponde al empleador determinar los
7 del Decreto Supremo Nº 010-2020-TR (Trabajo medios y mecanismos a ser empleados por el tra-
Remoto) señalan lo siguiente: bajador para la realización del trabajo remoto en
“Artículo 6.- Medios empleados atención a las funciones desarrolladas.
6.1. Corresponde al/la empleador/a determi- En ese sentido, si se pacta como una compen-
nar los medios y mecanismos a ser empleados sación, se debe contar con una adenda al contrato
por el/la trabajador/a para la realización del de trabajo/convenio individual, indicando que se
trabajo remoto en atención a las funciones de- trata de una condición de trabajo, forma objetiva
sarrolladas por el/la trabajador/a. de cálculo de la compensación.

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TRIBUTARIO

En resumen, para estos gastos laborales, se re- un acto de liberalidad por parte de la empresa
comienda elaborar una política interna aprobada acreedora, esta deberá reconocer dicha operación
por las instancias correspondientes de la empresa, como un gasto reparable. Tal como lo señala, el
respecto de: inciso d) del artículo 44 de la Ley del Impuesto a
- Las medidas laborales adoptadas, consideran- la Renta que dispone que no serán deducibles de
do los supuestos que se aplicarán dependien- la determinación de la renta imponible de tercera
do del grupo ocupacional o cargos dentro de categoría las donaciones y cualquier otro acto de
la organización, de ser el caso. liberalidad en dinero o en especie.

- Detallar los acuerdos propuestos a los tra- En ese sentido, la condonación de la deuda no
bajadores, las medidas unilaterales, cuando provisionada por el acreedor constituye un gasto
corresponda, la forma de compensación, las no deducible, de esta manera se encontrará gra-
medidas de desvinculación y los acuerdos in- vada por el Impuesto a la Renta, al tener que adi-
dividuales o colectivos que respalden las de- cionarse dicho monto a la renta neta de tercera
cisiones adoptadas, entre otros aspectos rele- categoría.
vantes. También se considerará como no deducible,
- Acreditar la efectiva entrega de los equipos la condonación de una deuda realizada entre sí
y/o bienes tales como: celulares, equipos de por parte vinculada, lo referido en aplicación del
cómputo, kits de seguridad, protección e hi- inciso i) del artículo 37 de la Ley del Impuesto a
giene, etc. la Renta, en atención a que no se reconoce el ca-
rácter de deuda incobrable a las deudas contraídas
- Evaluar con el área de contabilidad y finanzas
entre sí por parte vinculadas.
los impactos tributarios que dichas medidas
generarán (si se trata de un costo o gasto, mo- Para la empresa acreedora que realizó la pro-
mento de su devengo, fehaciencia). visión por deudas de cobranza dudosa. Esta po-
drá deducir el monto de la deuda condonada como
II. MEDIDAS COMERCIALES Y un gasto deducible, de acuerdo con el inciso i)
CONTRACTUALES del artículo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta el
Durante este estado de emergencia nacional, inciso g) del artículo 21 del Reglamento.
en el aspecto comercial y contractual las empresas Para el caso de la empresa deudora deberá
pueden realizar las siguientes operaciones: reconocer el monto materia de condonación un
1. Condonaciones ingreso extraordinario, el mismo se encontrará
gravado por el Impuesto a la Renta, de confor-
Las empresas en aras a continuar con la re- midad con lo establecido en el último párrafo del
lación comercial, puede realizar condonaciones, artículo 3 de la Ley del Impuesto a la Renta, en
como, por ejemplo: el arrendador le condona al concordancia con el inciso g) del artículo 1 del
inquilino los pagos de arriendo adeudados duran- Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. En
te los meses de abril, mayo y junio. En ese caso, este caso, esperamos que se disponga alguna me-
¿Cuál es el efecto para el que se beneficia con la dida distinta más adelante.
condonación y para el que condona?
Con respecto a la emisión del documento
A fin de determinar el monto del Impuesto a que acredita la condonación de una deuda, se
la Renta, se debe distinguir entre aquellas deudas
precisa que, las deudas condonadas y que han
que han sido provisionadas como deuda de co-
sido provisionadas como deudas de cobranza
branza dudosa de aquellas que no han sido debi-
dudosa, el inciso g) del artículo 21 del Reglamen-
damente provisionadas.
to de la Ley del Impuesto a la Renta señala que
Para la empresa acreedora que no realizó deberá emitirse una nota de abono en favor del
la provisión por deudas de cobranzas dudosa deudor. Con relación a las deudas que no hayan
y además siendo que la condonación constituye sido debidamente provisionas el Reglamento de

16 Revista Contable Empresarial


TRIBUTARIO

la Ley del Impuesto a la Renta no establece qué requisito esencial para que una bonificación como
documento deberá emitirse, por lo que debería tal, que este se dé de manera conjunta con una
emitirse un “documento interno” que acredite la venta de un bien de manera real”2.
realización de tal operación. Desde el punto de vista del Impuesto a la
Es recomendable firmar un acuerdo que Renta, el artículo 20 de la Ley del IR establece
acredite la condonación (adenda del contrato) o que el ingreso neto total resultante de la enajena-
la aceptación de la otra parte de la nota de abono ción de bienes se establecerá deduciendo del in-
o documento interno que acredite la condona- greso bruto de las devoluciones, bonificaciones,
ción. descuentos y conceptos similares que respondan
a las costumbres de la plaza. En esa línea, las en-
2. Otorgamiento de periodos de gracia, repro-
tregas deben corresponder a costumbres de la
gramación de cronograma de pagos
plaza. De no ser así, la Administración Tributa-
Las empresas también han otorgado, median- ria podría objetarlas.
te un acuerdo, contrato o adenda (recomiendo
En conclusión, consideramos necesario que
que se encuentre debidamente legalizada), perio-
los contribuyentes cuenten con una política de
dos de gracia para el pago de prestaciones; o, tam-
bonificaciones debidamente documentada que
bién han reprogramado los pagos.
acredite que los bienes son otorgados con carácter
En ese caso, si todo está correctamente docu- general y según las necesidades del mercado, en
mentado, para el caso de la empresa proveedora favor de los clientes que cumplan con determina-
no devengará un ingreso. Para el caso de la em- dos requisitos.
presa deudora, no devengará gasto; es decir, en
esos periodos de gracia. 5. Penalidades contractuales
Las penalidades en general, suelen ser comu-
3. Cambio del esquema de retribución
nes en las relaciones comerciales. Algunas están
En este caso, no hay periodo de gracia, lo que pactadas en los contratos privados, otras se en-
hacen las partes es replantear el esquema de cuentran determinadas por Ley (art. 132 del Re-
pagos. Quizás, modifican el monto mensual glamento de la Ley de Contrataciones del Estado);
que hay que pagar, aumentando la cantidad es decir, suelen constituir una obligación contrac-
de cuotas de pagos. Por ejemplo: antes era tual necesaria para el mantenimiento de la fuente
20 cuotas de 350 soles; ahora, son 25 cuotas generadora de renta (si no se aceptan las condi-
de 300 soles. En ese caso, solo se modifica el ciones contractuales del cliente el contribuyen-
reconocimiento del ingreso y del gasto. te se ve imposibilitado de vender sus bienes y/o
prestar sus servicios). Sin embargo, cabe precisar
4. Descuentos y bonificaciones que si bien las empresas se ven obligadas a firmar
En este punto, debemos mencionar que las contratos que determinan penalidades, porque
bonificaciones constituyen uno de los instrumen- necesitan continuar con la relación comercial, ello
tos de incentivos creados con la finalidad de que no significa que no caen en la causal de penalidad,
las empresas, a corto tiempo o en mayor medi- estas sean deducibles para efectos del Impuesto a
da, logren incrementar la demanda de sus clien- la Renta, porque las penalidades, en sí, no están
tes, hacer más atractivo el consumo de los bienes relacionadas directamente con la generación de
o servicios que comercializan, y en consecuencia la renta, califica como una irresponsabilidad de la
originar mayores ventas. En ese sentido, en el caso empresa.
de una bonificación, lo que se pretende es entre-
gar bienes a los clientes que mantienen una rela-
ción comercial con el proveedor de estos, tal como 2 RUIZ DE CASTILLA PONCE LEÓN, Francisco Javier y
señala Ruiz de Castilla y Robles Moreno “(…) las ROBLES MORENO, Carmen del Pilar. “El retiro de bienes
en el IGV (Parte II)”. Informe publicado en la revista Actua-
bonificaciones solo pueden ocurrir cuando exis- lidad Empresarial N° 198. Primera quincena de enero 2010.
te una venta concreta. Es decir, que constituye un p. I-5.

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TRIBUTARIO

No obstante, en este contexto, ello no ocurre Por todo lo expuesto, recomendamos elaborar,
exactamente así, porque muchas empresas han implementar y/o actualizar una política comercial
caído en la causal de penalidad estipulada en los aprobada por las instancias correspondientes de
contratos, no por una falta de responsabilidad, la empresa, respecto de las decisiones comercia-
sino porque estamos ante una pandemia que ca- les adoptadas (descuentos, bonificaciones, reba-
lifica como un caso fortuito, fuerza mayor, es un tes, periodos de gracia, reprogramaciones, etc.),
hecho externo e imposible de evitar. elaborar o modificar adendas a los convenios o
En ese sentido, consideramos que sí sería gasto acuerdos comerciales respecto de sus condicio-
deducible. Sin embargo, consideramos, también, nes y evaluar con el área de contabilidad y finan-
que debe estar bien documentado el pago de dicha zas los impactos tributarios que dichas medidas
penalidad. generarán.

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18 Revista Contable Empresarial


TRIBUTARIO

Miguel CARRILLO BAUTISTA


Abogado y docente tributario

A
bogado tributarista y docente de la PUCP,
con una Maestría en Derecho Tributario
por la Universidad San Martín de Porres.
Especialista en Derecho Tributario Internacional
por la Universidad Austral de Buenos Aires
Argentina. Exfuncionario de la Sunat, MEF, SAT,
Tribunal Fiscal, Ladersam Consultores, Paredes,
Cano & Asociados, Estudio Benites. Asesor
empresarial y conferencista tributario a nivel
nacional.

El principio del devengado


en tiempos de la Covid-19

 INTRODUCCIÓN I. EL PRINCIPIO DEL DEVENGADO


TRIBUTARIO Y SU TRATAMIENTO
Un asunto que resulta de vital importancia en EN LA LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA
la determinación del Impuesto a la Renta empresa- Hace poco más de (2) dos años, con fecha 13
rial que las empresas deben observar, está referido, de setiembre de 2018, se publicó en el diario ofi-
específicamente, al reconocimiento de los ingresos cial El Peruano, el Decreto Legislativo N° 1425,
y los gastos, esto es, a la aplicación del principio del que modificó el artículo 57 de la Ley del Impuesto
devengado y su incidencia en la renta empresarial. a la Renta, y reguló por primera vez en la aludida
En un escenario como el que estamos viviendo Ley, el principio del devengado tributario y su in-
con la Covid-19, y estado de emergencia nacional, cidencia en el reconocimiento de los ingresos para
en el cual el Estado ha flexibilizado el tratamiento los generadores de rentas de primera y tercera ca-
de las obligaciones tributarias, es importante que tegoría, así como su tratamiento en la deducción
los contribuyentes consideren las medidas adopta- de los gastos empresariales.
das por el Estado en materia tributaria, sin dejar de Antes de su incorporación en la Ley del Im-
observar los términos contractuales con sus clien- puesto a la Renta, se suscitaron posiciones a favor
tes y proveedores, así como la normativa vigente y en contra de su regulación en la norma tribu-
a efectos de evitar contingencias tributarias con el taria, siendo que la posición en contra advertía
fisco en la deducción de sus gastos y el reconoci- que ya se contaba con una definición del princi-
miento de sus ingresos, de acuerdo a lo previsto en pio el devengado en las normas contables, y que
el artículo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, el el definirlo en la ley tributaria podría originar un
cual regula el principio del devengado. tratamiento diferenciado en el ámbito contable y

www.perucontable.com/suscripción 19
TRIBUTARIO

tributaria, generando de este modo, confusión en suspensiva, independientemente de la oportuni-


los operadores económicos, y de lado, la posición dad en que se cobren, y aun cuando no se hubie-
a favor de establecer el devengado tributario en ren fijado los términos precisos para su pago.
la Ley del Impuesto a la Renta, se sustentaba en Asimismo, se dispone en el aludido inciso a)
la imperiosa necesidad de contar con un alcance del artículo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta,
detallado del aludido principio, ante la variedad que cuando la contraprestación o parte de esta se
de criterios vertidos sobre el devengado, por parte fije en función de un hecho o evento que se pro-
de la Administración Tributaria, Tribunal Fiscal ducirá en el futuro, el ingreso se devenga cuando
y la Corte Suprema de la República, siendo que dicho hecho o evento ocurra.
en muchos casos, no resultaban uniformes, y ello
atentaba contra la seguridad jurídica de los con- De la lectura del inciso a) del artículo 57 de la
tribuyentes, al no tener reglas claras sobre el al- Ley del Impuesto a la Renta, el cual también resul-
cance y aplicación del devengado. ta aplicable para el reconocimiento de los gastos
de tercera categoría, se desprende que el devengo
No obstante ello, con relación a la aludida dis- tributario está vinculado con el acaecimiento del
torsión que podría generarse entre la aplicación hecho sustancial para la generación del ingreso o
del devengado tributario previsto actualmente en del gasto tributario, salvo que el derecho a obte-
el artículo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, y nerlos esté condicionado al cumplimiento de una
el devengado contable regulado en la Norma In- condición suspensiva o si la contraprestación se
ternacional de Información Financiera-NIIF 15, fija a un hecho o evento que se producirá en el
debemos recordar que de acuerdo a lo previsto en futuro; esto es, el reconocimiento del ingreso o
la Norma IX del Título Preliminar del Código Tri- del gasto producida, o bien cuando se cumpla la
butario, en lo no previsto en las normas tributarias, condición suspensiva, o el hecho o evento futuro,
en este sentido podrán aplicarse normas distintas ocurra.
a las tributarias siempre que no se les opongan ni
las desnaturalicen, en consecuencia, si la norma Sin embargo, a efectos de precisar qué debía
contable establece un tratamiento opuesto al que entenderse por hecho o evento futuro, el 30 de
ya se encuentra regulado en el artículo 57 de la diciembre del 2018, se publicó en el diario oficial
Ley del Impuesto a la Renta, primará el devengo El Peruano, el Decreto Supremo N° 339-2018-EF,
tributario, tal como también ha sido expresamen- mediante el cual se modificó el artículo 31 del Re-
te señalado en la Segunda Disposición Comple- glamento de la Ley del Impuesto a la Renta, esta-
mentaria y Final del aludido Decreto Supremo N° bleciendo lo siguiente:
1425, el cual ha dispuesto que para la interpreta- Artículo 2 del Decreto Supremo N° 339-
ción de lo dispuesto en el acápite 1.1) del nume- 2018-EF. Modificación del artículo 31 del
ral 1) del inciso a) del artículo 57 de la Ley es de Reglamento
aplicación lo señalado respecto al control de los Modifícase el artículo 31 del Reglamento de
bienes en la Norma Internacional de Información acuerdo con el siguiente texto:
Financiera NIIF 15 - Ingresos de actividades or-
dinarias procedentes de contratos con clientes, en “Artículo 31. Imputación de rentas y gastos
tanto no se oponga a lo señalado en la Ley. Para efectos de lo dispuesto en el artículo 57
En la redacción actual del inciso a) del artícu- de la Ley, respecto del devengo de rentas de
lo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta, en el cual primera categoría, así como de las rentas y
se ha definido el devengo tributario, se ha pre- gastos de tercera categoría se tiene en cuenta
visto que las rentas de tercera categoría se consi- lo siguiente:
deran producidas en el ejercicio comercial en el a) Cuando el total de la contraprestación se
que se devengan, entendiéndose que los ingresos fije en función de un hecho o evento que se
se devengan cuando se han producido los hechos producirá en el futuro, el total del ingreso o
sustanciales para su generación, siempre que el gasto se devenga cuando ocurra tal hecho o
derecho a obtenerlos no esté sujeto a condición evento.

20 Revista Contable Empresarial


TRIBUTARIO

b) Cuando parte de la contraprestación se fije II. EL PRINCIPIO DEL DEVENGADO EN


en función de un hecho o evento que se pro- LOS INFORMES EMITIDOS POR LA
ducirá en el futuro, esa parte del ingreso o INTENDENCIA NACIONAL JURÍDICA
gasto se devenga cuando ocurra tal hecho o DE LA SUNAT
evento. A la fecha, la Sunat se ha pronunciado respec-
c) Entiéndase por “hecho o evento que se pro- to del devengo del ingreso cuando se fija la con-
ducirá en el futuro”, a aquel hecho o evento traprestación atendiendo a un hecho o evento fu-
posterior, nuevo y distinto de aquel hecho turo en el Informe N° 010-2019-SUNAT/7T0000,
sustancial que genera el derecho a obtener en los términos siguientes:
el ingreso o la obligación de pagar el gasto.
1. Informe N° 010-2019-SUNAT/7T0000 del 31
En consecuencia, se considera que la contra- de enero de 2019
prestación se fija en función de un hecho o
Materia
evento que se producirá en el futuro cuando
aquella se determina, entre otros, en función Se plantea el supuesto de una venta de mine-
de las ventas, las unidades producidas o las rales o concentrados de mineral, realizada en
utilidades obtenidas. el mes de enero de 2019, en la que la contra-
prestación pactada está sujeta a ajustes por
No ocurre lo mencionado en el primer párra-
la verificación de la calidad, peso o conteni-
fo de este inciso, entre otros, cuando el im-
do, por lo cual se emite una factura de ven-
porte de la contraprestación está supeditado a
ta, la cual será posteriormente modificada en
una verificación de la calidad, características,
un periodo distinto a través de una nota de
contenido, peso o volumen del bien vendido
crédito o de débito, según corresponda. Al
que implique un ajuste posterior al precio
respecto, se consulta si dicha verificación es
pactado.
considerada como un hecho o evento futuro
(…)”. que permitiría el diferimiento de los ingresos
Estando a la precisión efectuada por el regla- obtenidos por tal venta.
mento al artículo 57 de la Ley del Impuesto a la
Conclusión
Renta; se desprende que, para efectos del princi-
pio del devengado tributario únicamente se con- En el supuesto de una venta de minerales o
siderará como hecho o evento que se producirá en concentrados de mineral, realizada en el mes
el futuro todo hecho posterior, nuevo y distinto de enero de 2019, en la que la contrapresta-
del hecho sustancial que genere el derecho a ob- ción pactada está sujeta a ajustes por la veri-
tener el ingreso o la obligación de pagar el gasto. ficación de la calidad, peso o contenido, por
lo cual se emite una factura de venta, la cual
Debemos mencionar que la redacción actual
será posteriormente modificada en un perio-
del artículo 57 de la Ley del Impuesto a la Renta,
do distinto a través de una nota de crédito o
ha detallado cómo debe aplicarse el principio del
de débito, dicha verificación no constituye un
devengado en diversas operaciones que realicen
hecho o evento futuro que permita el diferi-
los contribuyentes, tales como: enajenación de bie-
miento de los ingresos obtenidos por tal venta
nes, prestación de servicios, cesión temporal de
hasta que aquella se efectúe.
bienes por un plazo determinado, obligaciones de
no hacer, transferencia de créditos, expropiaciones, De otro lado, si bien la Ley del Impuesto a la
ingresos por indemnizaciones, intereses y mutuo Renta ni su reglamento, han definido, qué se en-
oneroso de bienes consumibles, así como la inci- tiende por condición suspensiva para fines del
dencia del principio del devengado en la contrata- reconocimiento de los ingresos y gastos, bajo el
ción de instrumentos derivados financieros, aspec- principio del devengado, la Administración Tri-
to que resulta relevante para identificar el momento butaria este año ha emitido los Informes N°s 032
en el cual deben reconocerse los ingresos y gastos y 034-2020-SUNAT/7T0000, en los cuales ha ana-
devengados en un determinado ejercicio fiscal. lizado el devengo del ingreso cuando el bono por

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TRIBUTARIO

productividad o una participación adicional en las cuya entrega está condicionada a que el tra-
utilidades de la empresa en favor de los trabajado- bajador se encuentre en planilla a la fecha de
res, se condiciona a que el trabajador mantenga pago, lo que ocurre en el ejercicio siguiente, se
la relación laboral en un determinado momento consulta en qué ejercicio se considera deven-
para gozar del beneficio, informes, que pasamos a gado el gasto por tal concepto.
citar a continuación:
Conclusiones
2. Informe N° 032-2020-SUNAT/7T0000 Tratándose del bono de productividad que
Materia otorgan las empresas a sus trabajadores por
cumplimiento de objetivos en un determina-
Tratándose de la participación adicional de
do ejercicio, cuya entrega está condicionada
los trabajadores en las utilidades de las em-
a que el trabajador se encuentre en planilla a
presas establecidas unilateralmente por el
la fecha de pago, lo que ocurre en el siguiente
empleador por un determinado ejercicio, se
ejercicio, el gasto por tal concepto se conside-
consulta:
ra devengado en este último ejercicio.
1. ¿Cuándo se considera devengado el gasto
En consecuencia, de los informes emitidos
por tal concepto?
por la Sunat detallados en los párrafos preceden-
2. En el supuesto de que para el pago de dicha tes, se aprecia que el principio del devengado im-
participación se establezca como requisito plicará reconocer los ingresos y los gastos en tanto
que el trabajador cuente con vínculo labo- el hecho sustancial se vaya produciendo, esto es, el
ral vigente hasta un mes determinado del hecho económico que genera el derecho al cobro
ejercicio siguiente al que corresponda dicha o al pago, si estamos frente a un ingreso o a un
utilidad, ¿tal requisito constituye una con- gasto, según corresponda, siendo que si el deven-
dición suspensiva para efectos del artículo gado se sujeta al cumplimiento de una condición
57 de la Ley del Impuesto a la Renta? suspensiva, o la contraprestación a un hecho o
Conclusiones evento futuro, el devengo se entenderá producido
cuando dicha condición se cumpla, o el hecho fu-
Tratándose de la participación adicional de los turo o incierto ocurra en la realidad.
trabajadores en las utilidades de las empresas
establecidas unilateralmente por el empleador III. EL PRINCIPIO DEL DEVENGADO EN LA
por un determinado ejercicio: PRESTACIÓN DE SERVICIOS
1. Se considera devengado el gasto por tal En cuanto a la aplicación del principio del
concepto en el ejercicio al que correspon- devengado en la prestación de servicios, la Ad-
dan las utilidades. ministración Tributaria ha emitido los Informes
2. En el supuesto de que para el pago de dicha N° 059-2020-SUNAT/7T0000 y 043-2020-SUNAT/
participación se establezca como requisito 7T0000 en los cuales ha analizado la incidencia
que el trabajador cuente con vínculo labo- de los gastos por intereses devengados y ingre-
ral vigente hasta un mes determinado del sos por servicios de comisión de estructuración
ejercicio siguiente al que corresponda dicha de entidades financieras, en los términos si-
utilidad, tal requisito constituye una condi- guientes:
ción suspensiva para fines del tercer párrafo
1. Informe N° 059-2020-SUNAT/7T0000
del artículo 57 de LIR.
Materia
3. Informe N° 034-2020-SUNAT/7T0000
Se consulta si para la deducción de gastos
Materia por intereses devengados durante el periodo
Tratándose del bono de productividad que preoperativo a que se refiere el inciso g) del
otorgan las empresas a sus trabajadores por artículo 37 de la LIR, resulta de aplicación la
cumplimiento de objetivos en un ejercicio, regla establecida para calcular el límite a la

22 Revista Contable Empresarial


TRIBUTARIO

deducción de gastos por intereses prevista en Conclusiones


el numeral 1 del inciso a) del mismo artículo. 1. El ingreso por comisión de estructuración
Conclusión que cobra una entidad financiera con oca-
sión del desembolso de los denominados
Para la deducción de gastos por intereses de-
préstamos estructurados, se devenga en el
vengados durante el periodo preoperativo a
ejercicio en que se culmina el servicio por el
que se refiere el inciso g) del artículo 37 de la
cual se desembolsa, siempre que el derecho a
LIR, resulta de aplicación la regla establecida
obtenerlo no esté sujeto a una condición sus-
para calcular el límite a la deducción de gastos
pensiva y la contraprestación o parte de esta
por intereses prevista en el numeral 1 del inci-
no se fije en función de un hecho o evento
so a) del mismo artículo.
que se producirá en el futuro, de acuerdo a
2. Informe N° 043-2020-SUNAT/7T0000 los términos establecidos en cada caso.
Materia 2. Los gastos por comisiones y otros gastos de
estructuración tales como servicios de ase-
Se formulan las siguientes consultas:
soría legal, clasificación de riesgos, auditoría
1. ¿Cuándo se devenga, para efecto[s] del Im- externa, entre otros, incurridos por una en-
puesto a la Renta, el ingreso por comisión tidad financiera para la emisión de bonos se
de estructuración que cobra una entidad fi- devengan en el ejercicio en que culminan di-
nanciera con ocasión del desembolso de los chos servicios, siempre que la obligación de
denominados préstamos estructurados, te- pagarlos no esté sujeta a una condición sus-
niendo en cuenta que forma parte del costo pensiva y la contraprestación o parte de esta
de financiamiento del prestatario y que es no se fije en función de un hecho o evento
uno de los componentes de la Tasa de Costo que se producirá en el futuro, debiéndose ve-
Efectivo Anual? rificar los términos establecidos en cada caso.
2. ¿Cuándo se devengan, para efectos[s] del 3. En el supuesto de un contrato de préstamo
Impuesto a la Renta, los gastos por comi- sindicado en el que se pacte, además de los
siones y otros gastos de estructuración ta- intereses, el pago de una serie de comisio-
les como servicios de asesoría legal, clasi- nes por parte del prestatario, algunas de las
ficación de riesgos, auditoría externa, entre cuales forman parte integrante del interés
otros, incurridos por una entidad financie- efectivo del instrumento financiero de que
ra para la emisión de bonos? ¿en el periodo se trate, y otras no, para efectos del recono-
en que culminaron o durante el plazo de vi- cimiento de los gastos por concepto de tales
gencia del bono, dado que dichos servicios comisiones, actualmente resulta aplicable
forman parte del costo financiero de las en- lo establecido en el artículo 57 de la LIR y
tidades financieras? su Reglamento en lugar del criterio conte-
3. En el supuesto de un contrato de préstamo nido en el Informe N° 030-2017-SUNA-
sindicado en el que se pacte, además de los T/7T0000. En ese sentido, en el supuesto
intereses, el pago de una serie de comisiones antes descrito, el prestatario deberá recono-
por parte del prestatario, algunas de las cuales cer los gastos por concepto de comisiones
forman parte integrante del interés efectivo una vez que se produzcan los hechos sus-
del instrumento financiero de que se trate, y tanciales para su generación, esto es en el
otras no, para efecto[s] del reconocimiento de ejercicio en que culminen los servicios que
los gastos por concepto de tales comisiones, retribuyen, siempre que la obligación de pa-
actualmente, ¿resultaría aplicable el criterio garlos no esté sujeta a condición suspensiva
contenido en el Informe N° 030-2017- SUNA- y la determinación de la contraprestación
T/7T0000 o lo establecido en el artículo 57 de o parte de esta no dependa de un hecho o
la Ley del Impuesto a la Renta, modificado evento futuro, debiéndose verificar los tér-
por el Decreto Legislativo N° 1425? minos que se establezcan en cada caso.

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TRIBUTARIO

Conclusiones
1. El principio del devengado tributario, im- 5. La intendencia nacional jurídica de la Sunat
plica los ingresos y los gastos se deben re- ha emitido los Informes N°s  010-2019-
conocer cuando se han producido los he- SUNAT/7T0000, 032-2020-SUNAT/7T0000,
chos sustanciales para su generación, esto 034-2020-SUNAT/7T0000, 043-2020-SUNAT/
es, los hechos que generan el derecho al co- 7T0000 y 059-2020-SUNAT/7T0000, en los
bro en el caso de los ingresos y el derecho cuales ha analizado el devengo de ingresos
al pago en el caso de los gastos. sujetos a condición suspensiva, del deven-
go del ingreso cuando la contraprestación
2. En caso el derecho a obtener el ingreso
está sujeta a un hecho o evento que ocurri-
esté sujeto a una condición suspensiva, el
rá en el futuro y la aplicación del principio
ingreso o el gasto se devengará cuando se
del devengado en la prestación de servi-
cumpla dicha condición.
cios.
3. Si la contraprestación o parte de esta se fija
6. En caso el devengo contable previsto en las
en función de un hecho o evento futuro,
NIIF se oponga a la regulación establecida
el ingreso se devenga cuando tal hecho o
en el artículo 57 de la Ley del Impuesto a la
evento futuro ocurra.
Renta, primará el devengo tributario en apli-
4. El hecho o evento futuro que difiere el re- cación de lo dispuesto en la Norma IX del
conocimiento del ingreso o del gasto, se- Título Preliminar del Código Tributario y lo
gún corresponda, debe ser un hecho nue- señalado expresamente en la Segunda Dis-
vo, posterior y distinto al hecho sustancial posición Complementaria Final del Decreto
que generó el devengo del gasto o ingreso. Legislativo N° 1425.

24 Revista Contable Empresarial


TRIBUTARIO

Pablo ARIAS COPITÁN


Contador Público

C
ontador Público por la Universidad Nacional
Federico Villarreal (UNFV). Diplomado
en Normas Internacionales de Información
Financiera (NIIF) por la Universidad Nacional Mayor
de San Marcos (UNMSM). Asesor y consultor en temas
tributarios y contables en diversas empresas.

El Impuesto a la Renta con los


trabajadores extranjeros

I. RESUMEN contratado a un trabajador bajo el régimen labo-


ral que implica vínculo de dependencia.
Como ya se sabe en nuestro país se produjo el
fenómeno social de la migración de ciudadanos Se tiene como información adicional:
extranjeros, en especial de los de países de Suda- - El trabajador se encuentra domiciliado en el
mérica. país de Ecuador.
Ante ello, surgen algunas interrogantes por - La remuneración mensual pactada entre la
parte de los contribuyentes que dan empleo a estas mencionada empresa y el trabajador no do-
personas de origen extranjero, en las cuales surge miciliado es de S/ 8,500.00.
como gran interrogante. ¿Cuál sería la forma co- Teniendo en cuenta todo ello, se desea saber,
rrecta de determinar la retención del Impuesto a ¿cuál sería el tratamiento tributario respecto al
la Renta? Impuesto a la Renta para el trabajador extranjero?
Es en ese escenario, que en el presente infor- Solución
me se desarrolla el tratamiento respecto a la reten- En principio cabe indicar que en la Legis-
ción del Impuesto a la Renta de estas personas de lación de nuestro país, a través del inciso b) del
manera práctica. artículo 7 del Texto Único Ordenado de la Ley del
CASO N° 1 Impuesto a la Renta, se considera a una persona
natural extranjera como domiciliado, siempre
Trabajador contratado proveniente de la co- que haya residido o permanecido en el país más
munidad andina de naciones de ciento ochenta y tres (183) días calendario du-
Enunciado rante un periodo cualquiera de (12) meses.
La empresa domiciliada LA FINAL S.A.C. En ese mismo sentido, según lo dispuesto
en el mes de enero del presente ejercicio, ha en el artículo 8 del TUO de la LIR señala que las

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TRIBUTARIO

personas naturales, se consideraran domiciliadas En ese mismo sentido, se pronuncia el artícu-


o no en el país, según fuere su condición al princi- lo 10 de la Decisión 545 “Instrumento Andino
pio de cada ejercicio gravable. de Migración Laboral”, en el cual se reconoce el
Así pues, conforme a la Ley del Impuesto a principio de igualdad de trato y de oportunidades
la Renta (LIR) peruana, las rentas derivadas del a todos los trabajadores migrantes andinos en el
trabajo dependiente, obtenidas por trabajadores espacio comunitario. En ningún caso se les sujeta-
“no domiciliados”, se gravan en su totalidad –sin rá a discriminación por razones de nacionalidad,
deducciones–, y aplicándoseles la tasa del 30 %. raza, sexo, credo, condición social u orientación
En cambio, si estas rentas fuesen obtenidas por sexual.
“domiciliados”, se admitiría una deducción de 7 Por último, resulta necesario traer a colación
Unidades Impositivas Tributarias y se aplicaría el criterio vertido por la Administración Tribu-
una tasa progresiva. taria a través del Informe N°183-2010-SUNAT/
En primer lugar, de conformidad con el 2B0000, sobre el tema materia de análisis en el que
artículo 1 de la Decisión 5781, esta es aplicable a señala que:
las personas domiciliadas en cualquiera de los “Una persona natural extranjera domici-
países miembros de la Comunidad Andina, res- liada en un país de la Comunidad Andina
pecto a los impuestos sobre la renta y sobre el que viene al Perú a prestar servicios como
patrimonio. trabajador dependiente, adquirirá la con-
En lo que respecta al Impuesto a la Renta, se- dición de domiciliado en el país si reside o
gún lo dispuesto en el artículo 3 de la Decisión permanece en el territorio nacional más de
N° 578 se señala que independientemente de la ciento ochenta y tres días calendario, en un
nacionalidad o domicilio de las personas, las ren- periodo cualquiera de doce meses, en cuyo
tas de cualquier naturaleza que estas obtuvieren, caso la adquisición de dicha condición surti-
solo serán gravables en el país miembro, en el que rá efecto a partir del siguiente ejercicio gra-
tales rentas tengan su fuente productora, salvo los vable.
casos de excepción previstos en dicha norma. Sin embargo, aun cuando todavía no ca-
Por lo tanto, los demás países miembros que, lifique como domiciliada en el Perú, di-
de conformidad con su legislación interna, se atri- cha persona natural tiene derecho a tribu-
buyan la potestad de gravar las referidas rentas, tar por sus rentas provenientes del trabajo
deberán considerarlas como exoneradas, para los dependiente obtenidas en el Perú, desde el
efectos de la correspondiente determinación del primer día de su permanencia en esta, con-
Impuesto a la Renta o sobre el patrimonio. siderando la deducción anual de siete unida-
Por otra parte, según lo dispuesto en el artícu- des impositivas tributarias, establecida en el
lo 18 de la Decisión, nos indica de forma precisa artículo 46 del TUO de la Ley del Impuesto
el tratamiento tributario aplicable a las personas a la Renta y la escala progresiva acumulativa
domiciliadas en los otros países miembros, en el prevista en el artículo 53 de la mencionada
cual señala que ningún país miembro aplicará norma”.
a las personas domiciliadas en los otros países De todo lo analizado anteriormente, se puede
miembros, un tratamiento menos favorable que el concluir que el trabajador proveniente de un país
que aplica a las personas domiciliadas en su terri- miembro de la CAN, tiene un trato diferenciado
torio, respecto de los impuestos que son materia con otro extranjero, gracias a los acuerdos realiza-
de la presente Decisión. dos entre los países anteriormente citados.
Considerando ello, se debe proceder a deter-
1 Publicada en el diario oficial del cuerdo de Cartagena el 5 de minar el Impuesto a la Renta del no domiciliado
mayo de 2004. de la siguiente manera:

26 Revista Contable Empresarial


TRIBUTARIO

Remuneración del mes: S/ 8,500.00 Solución


Remuneración x N° Meses: (8,500 x 12) = 102,000.00
Gratificaciones de Ley: 17,000.00
Cabe recordar que de acuerdo con el artículo
Renta Bruta = S/ 119,000.00 6 de la Ley del Impuesto a la Renta, están sujetas
al impuesto la totalidad de las rentas gravadas que
Renta Neta Anual proyectada obtengan los contribuyentes que, conforme a las
Renta Bruta = 119,000.00 disposiciones de esta Ley, se consideran domici-
Deducción de 7 UIT (7 x 4,300) = (30,100.00) liados en el país, sin tener en cuenta la nacionali-
Renta Neta = S/ 88,900.00 dad de las personas naturales, el lugar de consti-
Obtenido la renta neta imponible, se deberá tución de las jurídicas, ni la ubicación de la fuente
calcular el impuesto a la renta considerando las productora.
tasas establecidas en el artículo 53 de la Ley del Asimismo, se indica que en caso de contribu-
Impuesto a la Renta, de la siguiente manera: yentes no domiciliados en el país, el Impuesto a
la Renta recae solo sobre las rentas gravadas de
Hasta 5 UIT (21,500) 8 % = 1,720.002
fuente peruana.
Más de 5 UIT (21,500) hasta 20 UIT (86,000) 14 % = 9,030.003
Más de 20 UIT (86,000) hasta 35 UIT (150,500) 17 % = 493.004 En ese mismo orden de ideas, de conformi-
Impuesto a la Renta anual 11,452.00 dad con el inciso b) del artículo 7 del Texto Único
Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta, se
Por último, cabe recordar que el inciso d) del
considera a una persona natural extranjera como
artículo 40 del Reglamento de la Ley del Impuesto
domiciliado, siempre que haya residido o per-
a la Renta señala que en el mes abril, el Impuesto a
manecido en el país más de ciento ochenta y tres
la Renta anual calculado se dividirá entre 12.
(183) días calendario durante un periodo cual-
Por lo que el Impuesto a la Renta del no do- quiera de (12) meses.
miciliado a retener por el mes de abril será de
Para el presente caso, el trabajador extranjero
S/ 954.33 (11,452/12).
ingreso al país en el mes de agosto del año pasado,
Caso: por lo que al inicio del ejercicio5, no cumpliría la
Trabajador venezolano que ingresó a labo- condición de domiciliado puesto que aún no ha
rar en el presente año permanecido en el país los 183 días calendario
que señala el mencionado artículo 7 de la Ley.
Enunciado
Es decir, el trabajador venezolano en el ejerci-
La empresa ARMANAGEMENT PERÚ cio de 2020 será considerado como una persona
S.A.C., al comenzar el presente ejercicio ha con- no domiciliada en el país6.
tratado a un trabajador extranjero de nacionali-
dad venezolana. Por otro lado, cabe recordar que el inciso c)
del artículo 71 de la Ley del Impuesto a la Renta,
Se tiene como datos adicionales lo siguiente: señala que son agentes de retención del Impuesto
- El trabajador según documentos oficiales, a la Renta, entre otros, las personas o entidades
ingresó al país el 2 de setiembre de 2019. que paguen o acrediten rentas de cualquier natu-
- La remuneración mensual del trabajador raleza a beneficiarios no domiciliados, esto quiere
extranjero es de S/ 2,500 decir que la empresa sería considerado un agente
de retención del Impuesto a la Renta por pagar
De acuerdo con ello, la empresa en mención
desea saber cuál sería el tratamiento a seguir res-
pecto al Impuesto a la Renta que le corresponda al
trabajador extranjero.
5 Según lo dispuesto en el artículo 8 del TUO de la LIR señala
que las personas naturales, se consideraran domiciliadas o
no en el país, según fuere su condición al principio de cada
2 21,500 x 8 %. ejercicio gravable.
3 (86,000-21,500) x 14 %. 6 Cabe recordar que Venezuela se retiró de la Comunidad An-
4 (88,900-86,000) x 17 %. dina de Naciones.

www.perucontable.com/suscripción 27
TRIBUTARIO

rentas al trabajador extranjero (persona no domi- Retención mensual del Impuesto a la Renta al trabajador extranjero
ciliada). Remuneración mensual x tasa del IR = S/ 2,500 x 30%7
Retención mensual del IR = S/ 750
En ese escenario la empresa ARMANAGE-
MENT PERÚ S.A.C., deberá efectuarle la retención Por último, la empresa domiciliada deberá
del Impuesto a la Renta al trabajador extranjero de declarar en la Plame, la retención del trabajador
nacionalidad venezolana de la siguiente manera: extranjero de la siguiente manera:

Caso: - El trabajador extranjero ingresó al país el 01


Trabajador argentino que ingresó a laborar de setiembre de 2019.
el año anterior - El trabajador extranjero percibirá únicamente
Enunciado rentas de quinta categoría en el ejercicio 2020.7

La empresa EL BUEN SABOR S.A.C., en oc- En ese contexto, la empresa EL BUEN SABOR
tubre de 2019 ha contratado a un trabajador ex- S.A.C., desea saber ¿cuál sería el tratamiento de
tranjero de nacionalidad argentina, el cual tiene las rentas que pague al trabajador extranjero en el
un contrato de trabajo por todo el año 2020. ejercicio 2020?

Se tiene como datos adicionales:


- La remuneración mensual del trabajador ex- 7 Tasa establecida en el inciso g) del artículo 54 del TUO de la
tranjero es de S/ 6,700. Ley del Impuesto a la Renta.

28 7 Revista Contable Empresarial


TRIBUTARIO

Solución domiciliadas sin necesidad de inscribirse en el


En principio, como ya se ha descrito en los ca- Registro Único de Contribuyentes; debiendo,
sos anteriores para cumplir con la condición de para tal efecto, comunicar dicha opción a su em-
domiciliado el trabajador extranjero debe tener pleador.
un periodo de permanencia en el país mayor a Asimismo, la norma en mención, señala que
183 días calendario. en esta situación, el cambio a la condición de do-
Para el presente caso, el trabajador extranje- miciliado solo surtirá efecto a partir del ejercicio
ro al iniciar el ejercicio 2020, aun no cumpliría la gravable siguiente al de su comunicación.
condición de persona domiciliada, por lo que en De lo descrito en la norma antes mencionada
principio la empresa EL BUEN SABOR S.A.C., se puede indicar que:
debería efectuarle la retención del Impuesto a la • No se ha establecido una fecha para efectuar
Renta como un no domiciliado es decir: la comunicación de parte del trabajador a su
Retención mensual del Impuesto a la Renta al trabajador extranjero empleador.
Remuneración mensual x tasa del IR = S/ 6,700 x 30%8
Retención mensual del IR = S/ 2,010
• No se ha establecido el formato para la co-
municación del acogimiento.
Por otra parte, de acuerdo con el enuncia- Por último, para el presente caso, el trabajador
do del caso para el ejercicio 2020 el trabajador extranjero pudo haberse acogido al tratamiento
extranjero percibirá exclusivamente rentas de de personas domiciliadas para el ejercicio 2020,
quinta categoría, por lo que según lo dispuesto siempre que, en el ejercicio anterior, este hubiera
en el inciso b) del artículo 4 del Reglamento de la comunicado esta decisión a su empleador.
Ley del Impuesto a la Renta, el trabajador podría
optar por acogerse al tratamiento de personas Asimismo, en el aspecto contable, la empresa
deberá registrar en la contabilidad, conforme al
plan contable vigente en el país, la retención del
8 Tasa establecida en el inciso g) del artículo 54 del TUO de la impuesto al trabajador extranjero, de la siguiente
Ley del Impuesto a la Renta. manera:

DEBE HABER
62 GASTOS DE PERSONAL Y DIRECTORES 7,303.00
621 Remuneraciones 6,700
6211 Sueldos y salarios
627 Seguridad, previsión social y otras contribuciones 603
6271 Régimen de prestaciones de salud
TRIBUTOS, CONTRAPRESTACIONES Y APORTES AL SISTEMA PÚBLICO DE PEN-
40 3,484.00
SIONES Y DE SALUD POR PAGAR
401 Gobierno nacional
4017 Impuesto a la Renta 2,010
40173 Renta de quinta categoría
403 Instituciones Públicas
4031 EsSalud 603
4032 ONP 871
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 3,819.00
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
X/X Por la venta de los bienes entregados en consignación

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TRIBUTARIO

Raúl ABRIL ORTIZ


Contador Público

C ontador Público Colegiado con más de 20


años de experiencia profesional en em-
presas del sector de servicios y en el rubro de
consultoría. Exmiembro del staff de asesores tri-
butarios de Gaceta Consultores. Exfuncionario
de Superintendencia Nacional de Aduanas y de
Administración Tributaria - Sunat en la División
Central de Consultas de las Intendencias de Ser-
vicios al Contribuyente.

Repercusión tributaria
por la emisión tardía
del comprobante de pago

I. RESUMEN a) En la transferencia de bienes muebles, en


Que la oportunidad del reconocimiento del el momento en que se entregue el bien o en
ingreso(devengo) para el Impuesto a la Renta el momento en que se efectúe el pago, lo que
coincida en muchos casos con el nacimiento de la ocurra primero.
obligación tributaria de pagar IGV, no significa que Cuando se trata de entrega de bienes en con-
siempre las bases imponibles para ambos impues- signación, se debe emitir y otorgar el compro-
tos deben ser iguales, ni mucho menos pensar de bante de pago respectivo dentro de los 9 días
que la emisión del comprobante de pago determina hábiles siguientes a la fecha en que el consig-
la oportunidad que se ha devengado el ingreso. natario venda los mencionados bienes.
Las reglas para el IGV e Impuesto a la Renta b) En el caso de retiro de bienes muebles, el
son distintas. Además, la emisión del comproban- comprobante de pago se debe emitir en la fe-
te de pago es solo una variable, y no determina el cha del retiro.
momento de reconocimiento tanto del IGV como
del Impuesto a la Renta, ahora bien, procedemos c) En la transferencia de bienes inmuebles, en
con el análisis. la fecha en que se perciba el ingreso o en la fe-
cha en que se celebre el contrato, lo que ocur-
II. FECHA DE OPORTUNIDAD DE LA ra primero.
EMISIÓN Y OTORGAMIENTO DEL
d) En la primera venta de bienes inmuebles
COMPROBANTE DE PAGO
que realice el constructor, en la fecha en que
El artículo 5 del Reglamento de Comproban- se perciba el ingreso, por el monto que se per-
tes de Pago establece diversos supuestos para de- ciba, sea total o parcial. Tratándose de naves
terminar la fecha en la que el contribuyente se en- y aeronaves, en la fecha en que se suscribe el
cuentra obligado a emitir el comprobante de pago. respectivo contrato.

30 Revista Contable Empresarial


TRIBUTARIO

e) En la transferencia de bienes, por los pagos g) En los contratos de construcción, en la fe-


parciales recibidos anticipadamente a la en- cha de percepción del ingreso, sea total o
trega del bien o puesta a disposición de este, parcial, y por el monto efectivamente perc-
en la fecha y por el monto percibido. ibido.
f) En la prestación de servicios, incluyendo el h) En los casos de entrega de depósito, ga-
arrendamiento y arrendamiento financiero, rantía, arras o similares, cuando impliquen
cuando alguno de los siguientes supuestos el nacimiento de la obligación tributaria para
ocurra primero1: efecto del impuesto, en el momento y por el
i. La culminación del servicio. monto percibido.
ii. La percepción de la retribución, parcial o Ahora bien, es importante mencionar que, el
total, debiéndose emitir el comprobante hecho de que la transferencia de bienes entrega
de pago por el monto percibido. en uso o prestación de servicios no se encuen-
tre afecta a tributos, no modifica la obligación de
iii. El vencimiento del plazo o de cada uno
otorgar comprobante de pago en las fechas señala-
de los plazos fijados o convenidos para
das líneas arriba.
el pago del servicio, debiéndose emitir el
comprobante de pago por el monto que Podemos resumir el momento en el siguiente
corresponda a cada vencimiento. cuadro:

Entregas Percepción de Celebración Culminación Vencimiento


Tipo de
(retiro) retribución de del de plazo
operación(*)
del bien (Parcial / total) contrato servicio para pago

Transferencia x x
de bienes muebles

Retiro x
de bienes muebles

Transferencia x x
de bienes inmuebles (**)

Prestación x x x
de servicios

Contrato x
de construcción

Entrega de depósito, x
garantía, arras similares.

En su penúltimo párrafo, el artículo señalado II. NACIMIENTO DE LA OBLIGACIÓN


agrega que la emisión y otorgamiento de los com- TRIBUTARIA PARA EL IGV
probantes de pago podrá anticiparse a las fechas El artículo 4 de la Ley del IGV establece la fe-
antes señaladas; es decir, el contribuyente podrá cha de nacimiento de la obligación tributaria; vale
emitirlo antes de las fechas señaladas sin proble- decir, en qué momento nace la obligación de pa-
ma alguno. gar el impuesto, en el siguiente cuadro se resumen
todas las posibles fechas de nacimiento de la obli-
gación tributaria, en las diversas circunstancias, es
1 No aplica en la prestación de servicios generadores de rentas de decir en diversos tipos de operaciones.
cuarta categoría a título oneroso, en cuyo caso los comproban-
tes de pago deberán ser emitidos y otorgados en el momento en A continuación, un resumen de lo señalado
que se perciba la retribución y por el monto de esta. en dicho artículo:

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TRIBUTARIO

La fecha en que se emita el


comprobante de pago de acuerdo a lo
que establezca el reglamento.
En la venta de bienes,
lo que ocurra primero entre:

La fecha en que
se entregue el bien.

La fecha en que se emita el


comprobante de pago de acuerdo a lo
que establezca el reglamento.
En el retiro de bienes,
lo que ocurra primero entre:

NACIMIENTO
DE LA OBLIGACIÓN La fecha del retiro.
TRIBUTARIA
DEL IGV

La fecha en que se emita el


comprobante de pago de acuerdo a lo
que establezca el reglamento.
En la prestación de servicios,
lo que ocurra primero entre:

La fecha en que se perciba la


retribución.

La fecha en que se emita el


comprobante de pago de acuerdo a lo
que establezca el reglamento.
En los contratos
de construcción

La fecha de percepción
del ingreso.

La fecha de percepción del ingreso,


En la primera venta
por el monto que se reciba,
de inmuebles
sea parcial o total.

En la fecha en que se solicita su


En la importación
despacho a consumo.

32 Revista Contable Empresarial


TRIBUTARIO

Por ejemplo, en el caso de los servicios, la ¿Y cuándo se debe emitir el comprobante


obligación tributaria del IGV, nace cuando se de pago?, lo hemos señalado en el cuadro an-
deba emitir el comprobante o cuando se perciba terior, entonces hacemos el resumen solo por
la retribución, o lo que ocurra primero. servicios:

EN LA PRESTACIÓN
DE SERVICIOS,
LO QUE OCURRA PRIMERO ENTRE:

La fecha en que se emita el comprobante de pago de acuerdo


La fecha en que se
a lo que establezca el reglamento. Cuando alguno de estos
perciba la retribución
supuestos ocurra primero:

La culminación La percepción de la El vencimiento


del servicio. retribución, parcial o total. del plazo fijados.

III. IMPUESTO A LA RENTA a) Cuando se pacten por tiempo determina-


Finalmente, las reglas del Impuesto a la Renta do, los ingresos se devengan en forma pro-
en el caso de servicios se encuentran establecidas porcional al tiempo pactado para su ejecu-
en el artículo 57 de la ley del Impuesto a la Renta: ción.
Tratándose de la prestación de servicios que b) Cuando se pacten por tiempo indetermina-
se ejecutan en el transcurso del tiempo, los ingre- do, los ingresos se devengan considerando el
sos se devengan de acuerdo con el grado de su mejor método de medición de su ejecución,
realización. conforme a la naturaleza y características de
la prestación.
Los métodos para medir el grado de realiza-
ción son los siguientes: Una vez adoptado el método deberá aplicarse
uniformemente a otras prestaciones similares en
a) Inspección de lo ejecutado.
situaciones semejantes.
b) Determinación del porcentaje que resulte de
Para variar el método adoptado se debe so-
relacionar lo ejecutado con el total a ejecutar.
licitar autorización a la Sunat que la aprobará o
c) Determinación del porcentaje que resulte de denegará en un plazo no mayor de 45 días hábi-
relacionar los costos incurridos con el costo les.
total de la prestación del servicio.
El método que se adopte es el que mejor se IV. EMISIÓN TARDÍA DE COMPROBANTE
ajuste a la naturaleza y características de la pres- DE PAGO
tación. Si por algún motivo el contribuyente no emite
Tratándose de servicios de ejecución conti- el comprobante de pago en el momento en que se
nuada: genera la obligación de hacerlo, por el motivo que

www.perucontable.com/suscripción 33
TRIBUTARIO

fuere, mientras no sea detectado por la Sunat, no Cuando se emita el comprobante de pago, se
podrá aplicarse una multa, debido a que si lo de- recomienda hacer una anotación a manera de ob-
tecta lo emite tardíamente, y no existe infracción servación en este, que nos permita identificar que
tipificada en el Código Tributario por la emisión se trata de un comprobante emitido pero que co-
tardía del comprobante de pago. rresponde a un periodo anterior:
Esta emisión tardía como podemos discernir Emisión por regularización de operación co-
de lo expuesto anteriormente no tiene por qué rrespondiente al periodo xx/20xx.
modificar la fecha de nacimiento de la obliga- Entonces, es posible declarar los impuestos en
ción tributaria, tanto para el IGV como para el el periodo 1 y emitir el comprobante de pago en
Impuesto a la Renta, por lo tanto, si se cumple el periodo 1 + x, el problema sería pagar los im-
con alguno de los supuestos de nacimiento de la puestos en la fecha en que mi voluntad o las cir-
obligación, corresponde declarar y pagar el im- cunstancias hagan que emitamos el comprobante
puesto, muy a pesar de no haber emitido el com- de pago, en ese último caso estaríamos faltando a
probante de pago. las reglas establecidas previamente.

34 Revista Contable Empresarial


TRIBUTARIO

Carlos ARENAS BAZÁN

A
Abogado y docente tributario
bogado Tributarista, con Maestría en Tributación
por Universidad San Martín de Porres, especia-
lización en Tributación Corporativa por ESAN,
Estudios de Garantías Constitucionales en la UPC, Egre-
sado del I CAAT - Sunat, ex funcionario de Sunat, docen-
te en distintas universidades, docente y columnista de la
Revista Perucontable, expositor en materia tributaria a
nivel nacional, asesor tributario en diferentes empresas,
socio principal de Arenas & Asociados Tax Corporativos,
autor de diferentes trabajos en materia tributaria, coau-
tor del I Libro de Fiscalización de la Sunat, autor del
Manual Teórico Práctico de los Sistemas Administrativos
del IGV: Retenciones, Percepciones y Detracciones.

¿Quién se llevó el derecho?

 INTRODUCCIÓN cumplimiento es un cáncer que se apodera de la


salud fiscal de nuestro país, que el exceso de for-
Hace unos días, hemos vivido en carne pro- malismo, como antítesis a la sustancia, ha llega-
pia un mediático debate en el Tribunal Consti- do a ocupar un rol protagónico que no debería
tucional, un caso que ha polarizado nuestro más corresponderles, sino a los actores de la relación
ilustre auditorio jurídico-tributario y contable, jurídico tributaria.
con un resultado que la gran mayoría celebró
¿Quién se llevó el derecho? Si, reconozco que
con el rótulo de ¡GANÓ EL PERÚ! Situación
esta interrogante tiene una directa influencia en el
que sería más que preocupante, un orgullo para
excelente material de consulta del Dr. Jorge Picón
los precedentes resolutivos y constitucionales
¿Quién se llevó mi gasto? La Ley, la Sunat o lo per-
que se han podido debatir en el Perú, siempre
dí yo, donde modestamente creo, que el mensaje
y cuando el resultado del mismo hubiera abri-
es aprende a conocer tus obligaciones, para que
gado, albergado y adoptado al derecho como
sepas como ejercer tu derecho, de esta manera no
instrumento o armamento infalible en búsque-
será una ley dura, ni una despiadada Adminis-
da de una tributación justa, situación que aún
tración Tributaria, sino que muchas veces, somos
sin la publicación de la sentencia, ha obtenidos
nosotros mismos quienes terminamos apretando
más tintes políticos que jurídicos, aún retumban
el gatillo que pone en coma nuestra vida empre-
en mis oídos y en mis recuerdos las palabras de
sarial.
la magistrada Ledesma. “que paguen sus im-
puestos, como lo pagamos todos los peruanos”, Saludo, la posición técnica de muchos pro-
creo que la ilustre mujer de derecho, no conoce fesionales, quienes manifestaron su posición en
el altísimo índice de incumplimiento con el que contra de la demanda de inconstitucionalidad,
batalla la Administración Tributaria, actor anta- así como aquellos, dentro de los que me conside-
gónico en la demanda presentada por el Colegio ro, que defendíamos la posición jurídica que no
de Abogados de Libertad, que la informalidad se trababa de quién gane, si algunos mega con-
crece y la formalidad disminuye, que el costo de tribuyentes, la Sunat o el generalizado uso del

www.perucontable.com/suscripción 35
TRIBUTARIO

“GANÓ EL PERÚ”, hoy estamos ante reglas de Podríamos mencionar que la prescripción, es
juegos que ya se han puesto sobre la mesa, situa- la figura que reivindica o extingue una determina-
ciones que han enmendado, un acto de omisión da acción por el trascurrir del tiempo en el que, el
en la inacción del titular del derecho que ejerce interesado a mostrado inacción o poca voluntad
el transcurso del tiempo otorgado legalmente en de ejercer su el derecho a reclamar o ejercer su po-
el artículo 43 del Código Tributario, no miento, sición jurídica.
mucho menos exagero que quienes celebraban Nuestro ordenamiento jurídico tributario, ha
que algunos contribuyentes (por temas de res- recogido esta figura en los artículos 43, 44, 45 y 46
peto y ética profesional no mencionaré) “deban del Texto único Ordenado del Código Tributario,
pagar” no estaban considerando que esas mis- de la cual se desprenden la necesidad de coexis-
mas reglas de juego serán aplicadas a todos los tir dos situaciones sine qua non 1) transcurso del
contribuyentes. tiempo, y 2) Inacción por parte del titular del de-
Sin embargo, es preciso mencionar que, así el recho; pero como hemos podido observar en la
fallo haya sido en considerar la constitucionali- casuística muchos olvidan o desconocen tal situa-
dad de la Primera Disposición Complementaria ción, situando su pretensión únicamente como
Transitoria del Decreto Legislativo N° 1421, esto parte del transcurso del tiempo, por lo que omite
no significa que se tenga que las deudas que bor- el análisis de la acción del titular, obteniendo ge-
dean los 11 mil millones de soles sean exigibles en neralmente una negativa a su solicitud.
este momento, sino que estas continuarán en su Es preciso mencionar, que el Tribunal Fiscal,
etapa de impugnación, ya sea en vía administra- en su Resolución N° 161-1-2008 prescripción está
tiva o judicial, por lo que, el error político en las prevista a favor de quien tiene la titularidad de
declaraciones de una controversia que debería ser una facultad y que por diversos motivos no puede
tan rica en casuística y aplicación del derecho, ter- ejercerla por un tiempo.
minó siendo digna de una columna de espectácu-
los o de una encuesta sobre gustos o preferencias, Asimismo, respecto del fundamento de la
siendo la teoría pura del derecho una anécdota prescripción, se indica que el Derecho “(...) ha
para contarla en los primeros ciclos de la carrera considerado necesario establecer plazos dentro de
de abogado. los cuales se debe ejercitar los derechos, y otros
plazos en los que la inactividad del titular deter-
En ese sentido, vamos a revisar que cosa es la mina su privación o desprotección de aquello que
prescripción, en nuestro ordenamiento Jurídico- jurídicamente le corresponde, siendo la razón de
Tributario. ello el crear seguridad jurídica en el todo social
en referencia a quien es el titular efectivo de los
I. LA PRESCRIPCIÓN
derechos, así como el garantizar a quien tiene un
Esta figura es un instituto jurídico por el cual deber o una deuda, que no pesará indefinidamen-
el transcurso del tiempo produce el efecto de con- te sobre él y sus herederos, la responsabilidad de
solidar las situaciones de hecho, permitiendo la cumplir2”.
extinción de los derechos o la adquisición de las
Sobre el particular, esta Administración Tri-
cosas ajenas. En el Derecho anglosajón se le cono-
butaria ha señalado que uno de los fundamentos
ce como statute of limitations.
del instituto de la prescripción es la omisión o
Muchas veces la utilización de la palabra pres- inacción del acreedor para solicitar la satisfac-
cripción en Derecho no se limita a la acepción de ción del crédito durante un lapso determinado,
prescripción extintiva o liberatoria, mediante la
cual no se pierde el derecho de ejercer una acción
por el transcurso del tiempo1.
2 “La indefinición del plazo de prescripción de la acción de
la Administración Tributaria para determinar la obligación
1 Enciclopedia libre Wikipedia. tributaria”. María Eugenia Caller Ferreyros, 2008, p. 28.

36 Revista Contable Empresarial


TRIBUTARIO

cuando se encuentra habilitado legalmente para precedentemente, la prescripción y su apli-


tal efecto3. cación la ejerce el titular del derecho, ya sea
para determinar, sancionar, cobrar o solici-
II. DE LOS PLAZOS PARA EJERCER LA tar la devolución y compensación.
PRESCRIPCIÓN
  Artículo 44. Cómputo de los plazos de pres-
Debemos tener claro, que la prescripción ex- cripción
tingue la acción de cobrar, ejecutar, determinar o
El término prescriptorio se computará:
solicitar devoluciones y/o compensaciones, mas
no extingue el derecho de acreencia, es decir, 1. Desde el uno (1) de enero del año siguiente a
transcurrido el tiempo y la inacción del titular del la fecha en que vence el plazo para la presen-
derecho, no se podría accionar, pero, en el caso tación de la declaración anual respectiva.
que se pagara la deuda, aún por equivocación, de 2. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fe-
acuerdo a lo prescrito en el Código Tributario, cha en que la obligación sea exigible, respec-
tampoco se tiene el derecho a la devolución del to de tributos que deban ser determinados
mismo, esta premisa la podemos observar en lo por el deudor tributario no comprendidos
prescrito en el artículo 49 del mismo cuerpo nor- en el inciso anterior.
mativo.
3. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fe-
Más allá de lo importante y rico en su aplica- cha de nacimiento de la obligación tributa-
ción, podríamos verificar el ejercicio del transcur- ria, en los casos de tributos no comprendi-
so del tiempo en los siguientes artículos: dos en los incisos anteriores.
Artículo 43. Plazos de prescripción 4. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fe-
La acción de la Administración Tributaria cha en que se cometió la infracción o, cuan-
para determinar la deuda tributaria, así como do no sea posible establecerla, a la fecha en
la acción para exigir su pago y aplicar sancio- que la Administración Tributaria detectó la
nes prescribe a los cuatro (4) años, es decir infracción.
la acción y transcurso tiene un plazo ya es- 5. Desde el uno (1) de enero siguiente a la fe-
tablecido, que no puede ni debe (ni debe- cha en que se efectuó el pago indebido o en
ría) ser modificado, y a los seis (6) años para exceso o en que devino en tal, tratándose de
quienes no hayan presentado la declaración la acción a que se refiere el último párrafo
respectiva, como podrá observarse, siendo del artículo anterior.
obligaciones formales y sustanciales, la nor-
ma castiga la omisión a la obligación formal III. LA EXTINCIÓN DE LA OBLIGACIÓN
de declarar establecida en el artículo 88 del TRIBUTARIA
Código Tributario. Es muy usual que los contribuyentes, tengan
la errada opinión que la figura de la prescripción
Dichas acciones prescriben a los diez (10) es una causal de extinción de la obligación tribu-
años cuando el agente de retención o percep- taria, motivando su solicitud en un aparente de-
ción no ha pagado el tributo retenido o perci- recho propio de su mal entendida capacidad con-
bido. tributiva, otros por el contrario, adoptan acciones
de planning usando esta figura, como parte de un
La acción para efectuar la compensación ahorro o beneficio fiscal, situación tan falsa como
o para solicitar la devolución prescribe a las promesas que nos renuevan cada lustro ilustres
los cuatro (4) años, tal como se desarrolló personajes, cuyo mayor mérito es demostrarnos
lo fácil y sencillo que puede ser manipular la elec-
ción de un pueblo ávido de esperanza y rico en
3 Informe N° 031-2020/SUNAT. dolor y decepción.

www.perucontable.com/suscripción 37
TRIBUTARIO

Nuestra legislación indica que son formas de yo, te lo llevaste tú, se lo llevaron ellos, sin saber
extinción de la obligación tributaria, el pago, la que aquella figura que señalaba, era su propia
condonación, la compensación, la consolidación, sombra.
las resoluciones sobre cobranza dudosa o recupe- El deseo, mi deseo, desde esta tribuna es que,
ración onerosa u otras que señale la ley, en ningún gane realmente el Perú, con seguridad jurídica,
momento se dice que la prescripción lo sea y no con disminución del costo de cumplimiento, con
solo eso, sino que el desarrollo doctrinal y juris- una adecuada ampliación de la base tributaria,
prudencial así lo han desarrollado. que el contribuyente pague sus tributos y la Ad-
No es grato oír un Ganó el Perú, sin com- ministración Tributaria, realmente sea ese aliado
partirlo, mucho menos cuando hay un claro per- que alguna vez su misión-visión profesaba, sea-
dedor, que no es el pueblo, ni el Estado, sino el mos libres, seámoslo siempre con una tributación
derecho, ¿quién se llevó el derecho? Me lo llevé justa.

38 Revista Contable Empresarial


CONTABLE

Celso CHÁVEZ BARBARÁN


Consultor y docente contable tributario

C ontador Público Colegiado, con amplia


experiencia en el área tributaria, conta-
ble, financiera y laboral. Maestría en Conta-
bilidad con mención en tributación y maestría
en Contabilidad con mención en auditoría.
Exfuncionario de Superintendencia Nacional
de Aduanas y de Administración Tributaria -
Sunat. Director Académico y Socio Fundador
de C&CEL Contabilidad y Consultaría Empre-
sarial Legal.

Tratamiento contable de los


descuentos, rebajas y bonificaciones
(Primera parte)

 INRODUCCIÓN a. Descuento
“Rebaja, compensación de una parte de la
Las empresas dentro del sus políticas y es-
deuda”.
trategias comerciales, conceden beneficios a sus
clientes, los cuales están constituidos por des- “Cantidad que se rebaja de un crédito como
cuentos, rebajas y bonificaciones. Estos beneficios retribución del contrato de descuento”.
se establecen en función a diversas circunstancias, b. Rebaja
tales como el nivel de ventas, oportunidad de pa-
gos, entre otros. “Disminución, reducción o descuento, espe-
cialmente de los precios”.
En el proceso contable es necesario registrar
dichas operaciones, ya que ellas van a formar par- “Venta de existencias a precios más bajos, du-
te de los ingresos o gastos que se van a ver refle- rante un tiempo determinado”.
jados posteriormente en los estados financieros. c. Bonificación
Es aquí donde radica la importancia de conocer
“Acción y efecto de bonificar”.
el adecuado tratamiento contable de este tipo de
operaciones comerciales. Bonificar: “Conceder a alguien, por algún
concepto, un aumento, generalmente propor-
I. CONCEPTUALIZACIÓN cional y reducido, en una cantidad que ha de
Con la finalidad de conocer los conceptos de cobrar, o un descuento en la que ha de pagar”.
los términos como: descuentos, rebajas y bonifica- Analizando los conceptos antes mencionados
ciones, acudiremos a las definiciones establecidas podemos darnos cuenta de que no hay diferen-
por la Real Academia Española, la cual establece cias marcadas entre estos términos, por lo que no
las siguientes definiciones para dichos términos: podemos diferenciar claramente uno de los otros.

www.perucontable.com/suscripción 39
CONTABLE

Sin embargo, con base en la información obtenida 77 Ingresos financieros


por las costumbres y el lenguaje de los negocios 775 Descuentos obtenidos por pronto
aplicado en nuestra sociedad podemos determi- pago
nar lo siguiente:
Importe de los descuentos que la empresa
a. Descuentos obtiene de sus proveedores por pago antici-
Es una reducción en el precio de venta que se pado de sus cuentas.
puede originar por el volumen de ventas, tipo de Para la utilización de ambas cuentas se va a
cliente, condiciones de pago, entre otros. considerar que la aplicación del descuento se ori-
gina por un pago anticipado a lo que inicialmente
b. Rebajas
se había pactado, lo que se verá reflejado como
Es una reducción en el precio de venta que se gasto o ingreso financiero.
puede originar por cambios de modas, fin de tem-
Para los casos en que los descuentos, rebajas y
porada, defectos en la calidad de los productos,
bonificaciones se originan por situaciones distin-
entre otros.
tas al pronto pago se deberá utilizar las siguientes
c. Bonificaciones cuentas:
Mercadería adicional a la adquirida, que se 73 Descuentos, rebajas y bonificaciones ob-
otorga por volumen de ventas, pagos al contado o tenidos
anticipados, plazos de entrega, entre otros. Acumula los descuentos, rebajas y bonifica-
II. ANÁLISIS DEL PLAN CONTABLE GE- ciones obtenidos sobre compras de bienes y
NERAL EMPRESARIAL servicios corrientes, distintos al pronto pago,
y de aquellos contenidos en facturas.
De acuerdo a lo establecido por el Consejo
Normativo de Contabilidad1, ente que emite el 731 Descuentos, rebajas y bonificaciones
Plan Contable General Empresarial (PCGE), las obtenidos
empresas deben establecer en sus planes contables Corresponden a los incrementos de bene-
hasta cinco dígitos y, por razones del manejo del ficios económicos originados en compras,
detalle de la información, pueden incorporar dí- que no pueden identificarse con el bien o
gitos adicionales según les sea necesario. servicio adquirido, y consecuentemente, no
De acuerdo a ello, en el Plan Contable Gene- pueden ser deducidos del costo de adquisi-
ral Empresarial se han establecido cuatro cuentas ción de aquellos.
que se van a utilizar para registrar los descuentos, Las bonificaciones están asociadas a una con-
rebajas y bonificaciones, las cuales pasaremos a sideración de volumen. Por su parte, los descuen-
explicar a continuación: tos y rebajas corresponden a deducciones mone-
67 Gastos financieros tarias respecto de valores previamente facturados.
675 Descuentos concedidos por pronto En tanto el descuento, la bonificación y la re-
pago baja, son recibidos luego de la fecha de facturación
y oportunidad de reconocimiento de compras, su
Descuentos que la empresa otorga a sus
reconocimiento corresponde a la clasificación ge-
clientes por pago anticipado de sus cuentas.
neral de otros ingresos para efectos de presenta-
ción, luego del resultado de operación.
74 Descuentos, rebajas y bonificaciones
1 El Consejo Normativo de Contabilidad es el órgano del
Sistema Nacional de Contabilidad que tiene como parte de
concedidos
sus atribuciones, el estudio, análisis y opinión sobre las pro- Acumula los descuentos, rebajas y bonifica-
puestas de normas relativas a la contabilidad de los sectores
Público y Privado, así como la emisión de las normas de con- ciones concedidos, distintos a los descuentos
tabilidad para las entidades del Sector Privado. por pronto pago. Su naturaleza es deudora.

40 Revista Contable Empresarial


CONTABLE

741 Descuentos, rebajas y bonificaciones adquisición del bien o servicio al momento de la


concedidos compra, los cuales deberán estar en la factura.
Corresponden a las disminuciones de be- Estos descuentos no se van a contabilizar por
neficios económicos originados en des- parte del cliente, ya que de acuerdo a los diver-
cuentos, rebajas y bonificaciones efectua- sos criterios establecidos en las NIC sobre valora-
das a clientes sobre el valor de venta. ción de activos al momento de su reconocimiento
La presentación de los descuentos, rebajas y inicial, los activos se registran al momento de su
bonificaciones concedidos corresponde a una co- adquisición y se valorizan por el monto que se
rrección del monto bruto de venta. paga, incluyéndose todos los gastos vinculados
con la compra, hasta que el activo se encuentre
III. CONDICIONES DE LOS DESCUENTOS en los almacenes o listos para su uso. Esto implica
que al pagar el importe descontado contenido en
Siendo el comprobante de pago un documento la factura, este importe pagado será el que deberá
que acredita la transferencia de bienes, la entrega contabilizarse.
en uso o la prestación de servicios2, y considerando
que de acuerno a la normativa aplicable a las opera- Ejemplo N° 01:
ciones comerciales que se realizan entre las entida- La empresa PINO S.A.C., que se dedica a la
des, estas deben estar sustentadas con la emisión de fabricación de muebles, le vende a la empresa co-
un comprobante de pago, el cual debe reflejar, entre mercializadora de muebles Prisma S.R.L. 10 escri-
otros datos, el importe por el cual se ha acordado torios de madera a un precio de S/ 500 por uni-
la transferencia del bien o prestación del servicio. dad, más IGV. Como PRISMA S.R.L. es un cliente
Es necesario también que los descuentos apli- frecuente, se le otorga un descuento del 5 %.
cados a las operaciones comerciales realizadas se El costo de la mercadería vendida es de S/ 350
vean reflejados en los comprobantes de pago, ante por cada escritorio.
lo cual se van a presentar dos situaciones, los des-
Se pide realizar los asientos contables para
cuentos dentro de factura y los descuentos fuera
cada empresa.
de factura3.
Desarrollo:
1. Descuento dentro de factura
- Cálculo del importe a facturar:
Se considera como descuento dentro de fac-
ESCRITORIOS VALOR UNIT VALOR TOTAL
tura a la suma de todos los descuentos realizados
10 500 5,000.00
por el proveedor que van a afectar el costo de
DESCUENTO 5 % 250.00
SUBTOTAL 4,750.00
IGV 855.00
TOTAL 5,605.00
2 Según lo establecido en el artículo 1 del Reglamento de - Cálculo del costo de la mercadería vendida:
Comprobantes de Pago.
3 Término usado en el lenguaje de negocios ya que los des- ESCRITORIOS COSTO UNIT COSTO TOTAL
cuentos se pueden aplicar no solamente a las facturas, sino a
10 350 3,500.00
cualquier tipo de comprobante de pago.

www.perucontable.com/suscripción 41
CONTABLE

ASIENTOS CONTABLES DE PINO S.A.C. (VENDEDOR)

CUENTAS 1 DEBE HABER


12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES - TERCEROS 5,605.00
121 Facturas boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
40 TRIBUTOS CONTRAP. Y APORTAC. POR PAGAR 855.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
70 VENTAS 4,750.00
701 Mercaderías
7012 Mercaderías venta local
70121 Terceros
Por la venta de escritorios realizada

CUENTAS 2 DEBE HABER


69 COSTO DE VENTAS 3,500.00
691 Mercaderías
6912 Mercaderías - venta local
69121 Terceros
20 MERCADERIAS 3,500.00
201 Mercaderías
2011 Mercaderías
20111 Costo
Por el costo de los escritorios vendidos

Como se puede apreciar en los asientos contables correspondientes al vendedor, no se contabiliza el


descuento de manera adicional, ya que este descuento está contenido en la factura.
Para el caso del costo de ventas este no se verá afectado si se realice o no el descuento, ya que su cálculo
se realiza de manera independiente.

ASIENTOS CONTABLES DE PRISMA S.R.L. (COMPRADOR)

CUENTAS 1 DEBE HABER


60 COMPRAS 4,750.00
601 Mercaderías
6011 Mercaderías
40 TRIBUTOS CONTRAP. Y APORTAC. POR PAGAR 855.00
401 Gobierno Central
4011 Impuesto General a las Ventas
40111 IGV - Cuenta propia
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES - TERCEROS 5,605.00
421 Facturas, boletas y otros comprobantes por pagar
4212 Emitidas
Por la compra de mercaderías

42 Revista Contable Empresarial


CONTABLE

CUENTAS 2 DEBE HABER


20 MERCADERÍAS 4,750.00
201 Mercaderías
2011 Mercaderías manufacturadas
20111 Costo
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS 4,750.00
611 Mercaderías
6111 Mercaderías
Por el destino de la mercaderías adquirida

Como se puede apreciar, en los asientos conta- se obtienen en una fecha posterior a la operación
bles correspondientes al comprador, tampoco se va inicial; es decir, en una fecha distinta a la que se
a contabilizar el descuento recibido, ya que se está emitió el comprobante de pago. Es por ello que
contabilizando los importes pagados en la factura. se utiliza el término “descuento fuera de factura”,
Para el caso del costo de la mercadería adqui- y no porque sea exclusivo a este tipo de compro-
rida, este estará conformado por el importe que bantes de pago.
será cancelado en la operación (sin incluir el cré- Para poder sustentar este descuento será nece-
dito fiscal). saria la emisión un documento adicional, el cual
Adicionalmente a ello es importante indicar deberá ser registrado en la contabilidad y servirá
que de acuerdo a lo establecido en la Ley del IGV, para disminuir el monto inicialmente facturado.
no forman parte del valor de venta, de construc- De acuerdo a lo establecido en el Reglamento
ción o de los ingresos por servicios, en su caso, de Comprobantes de Pago, el documento corres-
los descuentos que consten en el comprobante de pondiente a este tipo de operaciones es la nota de
pago, en tanto resulten normales en el comercio y crédito ya que, según lo establecido en esta nor-
siempre que no constituyan retiro de bienes4. ma, las notas de crédito se emitirán por concepto
de anulaciones, descuentos, bonificaciones, devo-
2. Descuento fuera de factura
luciones y otros5.
A diferencia del caso anterior, estos descuen-
tos sí tienen que ser contabilizados, ya que estos

5 Numeral 1.1. del artículo 10 del Reglamento de Compro-


4 Literal b) del artículo 14 de la Ley del IGV. bantes de pago.

www.perucontable.com/suscripción 43
LABORAL

Javier LEANDRO DÍAZ


Contador Público

C ontador Público Colegiado, con más de


doce años de experiencia, especialmente,
en grupos empresariales de telecomunicacio-
nes, educación, servicios funerarios, etc. Se
ha desempeñado, también, como Contador
General y Jefe de Finanzas, logrando obtener
amplios conocimientos en la elaboración de
estados financieros, tanto individuales como
consolidados.

La moneda funcional
y la de presentación
de los estados financieros

Los profesionales contables se encuentran transacciones en moneda extranjera, o puede rea-


en la obligación de registrar en las compañías las lizar negocios en el extranjero. También hay enti-
operaciones de inversión, ingresos, costos, entre dades que puede expresar sus estados financieros
otras actividades que se generen en un determi- en moneda extranjera.
nado ejercicio, como resultado logran obtener la La responsabilidad de las entidades es especi-
información financiera existente al cierre del ejer- ficar cómo se deben incluir las transacciones y los
cicio contable. estados financieros.
La preparación de los estados financieros, ge- Los principales problemas que surgen son el
nera fluctuaciones al momento de hacer las pre- tipo de cambio o los tipos de cambio utilizados, y
cisiones sobre la moneda funcional y la moneda la forma en que el impacto de las variaciones del
de presentación, el cual se tendrá que realizar un tipo de cambio se informa en los estados finan-
análisis para identificar la forma correcta de la cieros.
elaboración de los informes financieros.
Comencemos especificando las definiciones
A continuación, te explicaremos de manera
de los siguientes conceptos:
dinámica, los principios y lineamientos que de-
ben tener presente para la determinación correc- a) Moneda funcional: es la moneda del entorno
ta de la moneda funcional y la moneda de pre- económico principal en el que opera la enti-
sentación de las diferentes entidades, de acuerdo dad.
a la NIC 21. b) Moneda presentación: es la moneda del en-
Las entidades pueden realizar actividades torno económico principal en el que opera la
en el exterior formas distintas, pueden hacer entidad.

44 Revista Contable Empresarial


TRIBUTARIO

c) Moneda extranjera: es cualquier otra distinta monetarias, incurre en gastos, genera ingre-
de la moneda funcional de la entidad. sos y toma préstamos utilizando, sustancial-
d) Moneda de registro: moneda sobre la cual se mente, su moneda local.
registran las operaciones en el sistema conta- 2. Si las transacciones con la entidad que infor-
ble de la entidad. ma constituyen una proporción alta o baja de
Para las entidades que no mantienen negocios las actividades del negocio en el extranjero.
en el extranjero, la moneda funcional, es la mo- 3. Si los flujos de efectivo de las actividades del
neda principal del entorno económico en el que negocio en el extranjero afectan directamente
operan las entidades, normalmente, aquel en el a los flujos de efectivo de la entidad que infor-
que generan y emplean dinero en efectivo. Para ma, y están disponibles para ser remitidos a
su determinación, la entidad considerará los si- esta.
guientes factores: 4. Si los flujos de efectivo de las actividades del
1. La moneda que influye fundamentalmente en negocio en el extranjero son suficientes para
los precios de venta de bienes y servicios, con atender las obligaciones por deudas actuales y
frecuencia será la moneda en la que liquiden esperadas, en el curso normal de la actividad,
los precios de venta de sus bienes y servicios. sin que la entidad que informa deba poner
También deben considerar la moneda del país, fondos a su disposición.
cuyas fuerzas competitivas y regulaciones de- Cuando los factores descritos sean contrarios,
terminan fundamentalmente los precios de y no resuelva identificar la moneda funcional, la
venta de sus bienes y servicios. gerencia empleará su juicio para determinar la
2. La moneda que influye fundamentalmente en moneda funcional que con exactitud pueda repre-
los costos de mano de obra, materiales y de sentar los efectos económicos de las transaccio-
otros costos de producción de los bienes o su- nes, sucesos y condiciones subyacentes.
ministros de los servicios, con frecuencia será Como parte de este proceso, la gerencia con-
la moneda en que liquiden o adquieran dichos cederá prioridad a los factores primarios, es decir,
costos o servicios. la moneda influyente en los ingresos y costos de
3. La moneda en la que se generan los fondos las operaciones que realizan en un determina-
de las actividades de financiación; es decir, la do ejercicio, posterior a la evaluación y no se ha
moneda corresponde a los instrumentos de podido determinar la moneda funcional, se debe
deuda y patrimonio emitidos. tomar en consideración factores secundarios, es
4. La moneda en la que se mantienen los impor- decir, la moneda influyente en las actividades de
tes cobrados de las actividades de operación. financiamiento.

Para las entidades que informar; es decir, que La moneda funcional de la entidad reflejará
tienen negocio en el extranjero como subsidiaria, las transacciones, sucesos y condiciones que sub-
sucursal, asociada o acuerdo conjunto, se deben yacen y son relevantes para esta. Por consiguien-
considerar los siguientes factores: te, una vez determinada la moneda funcional,
no se podrá cambiar, a menos que se produzca
1. Si las actividades del negocio en el extranjero un cambio en las transacciones, sucesos o con-
se llevan a cabo como una extensión de la en- diciones.
tidad que informa, en lugar de hacerlo con un
grado significativo de autonomía. Un ejemplo Si la moneda funcional es la moneda de una
de la primera situación descrita es cuando el economía hiperinflacionaria, los estados finan-
negocio en el extranjero solo vende bienes im- cieros de la entidad deberán ser reexpresados de
portados de la entidad que informa, y remite a acuerdo con la NIC 29 Información Financiera en
este los importes obtenidos. Un ejemplo de la economías hiperinflacionarias.
segunda situación descrita se produce cuando La entidad no podrá evitar la reexpresión de
el negocio acumula efectivo y otras partidas acuerdo con la NIC 29, por ejemplo, adoptando

www.perucontable.com/suscripción 45
TRIBUTARIO

como moneda funcional una moneda diferente de funcional, que se hubieran obtenido si las parti-
la que hubiera determinado aplicando la NIC 21. das se hubieran registrado originalmente en dicha
Cuando la entidad lleve sus registros y libros moneda funcional. Por ejemplo, las partidas mo-
contables en una moneda diferente de su moneda netarias se convertirán a la moneda funcional uti-
funcional, procederá a elaborar sus estados finan- lizando las tasas de cambio de cierre, y las partidas
cieros, realizando las conversiones de todos los no monetarias, que se midan al costo histórico, se
importes a la moneda funcional. convertirán utilizando la tasa de cambio corres-
pondiente a la fecha de la transacción que originó
El resultado del párrafo anterior, se obtendrán su reconocimiento.
los mismos importes, en términos de moneda

Conclusiones
1. Los factores principales para la determina- 3. La gerencia puede adoptar su juicio para
ción de la moneda funcional: determinar la moneda funcional, cuando
a) El mercado. los fatores primarios y secundarios sean
contrarios, y no se pueda determinar la
b) Precio de venta. moneda funcional.
c) Costos. 4. Se podrá cambiar la moneda funcional, sí
d) Ingresos. solo sí, se produzcan cambios significati-
2. Los factores secundarios para la determi- vos en las transacciones, sucesos o condi-
nación de la moneda funcional: ciones de la entidad.

a) El financiamiento. 5. Si la entidad se encuentra en una economía


con hiperinflación, deberá reexpresar los
b) Flujos de efectivo. estados financieros de acuerdo a la NIC 29.

46 Revista Contable Empresarial


INFORMES

INFORMES DE LA SUNAT

INFORME N° 067-2020-SUNAT/7T0000 las declaraciones juradas rectificatorias que


01/09/20 disminuyen la obligación tributaria, no se en-
cuentra comprendida dentro de los alcances
Materia
del proceso de verificación a que se refiere el
Se consulta, si un sujeto que exporta arroz pi- último párrafo del numeral 88.2 del artículo 88
lado afecto al Impuesto a la Venta del Arroz Pilado del TUO del Código Tributario.
(IVAP), puede solicitar la devolución del impuesto
2. El ejercicio de la facultad para pronunciarse so-
que se le hubiera aplicado al adquirir el menciona-
bre la veracidad y exactitud de los datos conte-
do bien cuando no se encuentre en el supuesto de
nidos en una declaración rectificatoria que de-
retiro de los bienes afectos fuera de las instalacio-
termina menor obligación se rige por el TUO
nes del molino, previsto en el artículo 4 de la Ley
del Código Tributario y demás normas tributa-
del IVAP.
rias y, supletoriamente por los principios esta-
Conclusión blecidos en el TUO de la Ley de Procedimiento
Un sujeto que exporta arroz pilado afecto al Administrativo General.
IVAP, respecto del cual no se hubiere producido el
INFORME N° 066-2020-SUNAT/7T0000
retiro fuera de las instalaciones del molino previsto
en el artículo 4 de la Ley del IVAP, no puede soli- 10/09/20
citar la devolución del impuesto que se le hubiera Materia
aplicado al adquirir el mencionado bien.
En el supuesto de que un fondo de inversión,
INFORME N° 071-2020-SUNAT/7T0000 adicionalmente a la obtención de rentas pasivas,
09/09/20 obtenga rentas empresariales, ambas de fuente pe-
ruana, ¿deberá atribuir a sus partícipes personas
Materia naturales, rentas de segunda categoría y/o rentas de
En relación con la facultad de la Administra- tercera categoría o el total de rentas atribuidas debe-
ción Tributaria para emitir un pronunciamiento ría ser considerado como de tercera categoría?
respecto de la veracidad y exactitud de los datos Conclusión
contenidos en las declaraciones juradas rectificato-
rias que disminuyen la obligación tributaria, a que En el supuesto que un Fondo de Inversión, adi-
se refiere el artículo 88 del Código Tributario, se cionalmente a la obtención de rentas pasivas obten-
consulta: ga rentas empresariales, ambas de fuente peruana,
deberá atribuir a sus partícipes personas naturales
1. Si esta facultad se encuentra comprendida den- rentas de segunda categoría y rentas de tercera ca-
tro de los alcances del proceso de verificación a tegoría en forma diferenciada.
que se refiere el último párrafo del numeral 88.2
del artículo 88 del citado Código; y, INFORME N° 072-2020-SUNAT/7T0000
2. Si el ejercicio de esta facultad se rige por los 14/09/20
principios del procedimiento administrativo Materia
previstos en la Ley de Procedimiento Adminis-
trativo General. ¿Se pierde la inafectación prevista en el artícu-
lo 19 de la Constitución Política del Perú en caso
Conclusión de que las universidades, institutos superiores y
1. La facultad de la Administración Tributaria demás centros educativos empleen bienes, realicen
para emitir pronunciamiento respecto a la ve- actividades y/o presten servicios distintos de los de
racidad y exactitud de los datos contenidos en su finalidad educativa y cultural, y por lo tanto la

www.perucontable.com/suscripción 47
TRIBUTARIO

afectación de los impuestos directos e indirectos INFORME N° 075-2020-SUNAT/7T0000


recae sobre la totalidad de bienes, actividades y ser- 15/09/20
vicios de los centros de educación?
Materia
Conclusión
Se consulta si las instituciones educativas parti-
No se pierde la inafectación prevista en el culares del Decreto Legislativo N° 882 que realizan
artículo 19 de la Constitución Política del Perú en actividad lucrativa pueden acogerse al Régimen
el supuesto de que las universidades, institutos su- MYPE del Impuesto a la Renta.
periores y demás centros educativos empleen bie-
Conclusión
nes, realicen actividades y/o presten servicios dis-
tintos de los de su finalidad educativa y cultural, en Las IEP del Decreto Legislativo N° 882 no pue-
cuyo caso solo se afectarán con impuestos directos den acogerse al RMT del Impuesto a la Renta, resul-
o indirectos los bienes, actividades o servicios no tando de aplicación la normativa sobre el régimen
destinados a la finalidad educativa y cultural. general para la determinación del impuesto.

NORMAS LEGALES

Resolución de Superintendencia Resumen


N° 000160-2020/SUNAT No se efectuará la percepción, entre otras, en
30/09/20 las operaciones respecto de las cuales se emita un
comprobante de pago que otorgue derecho al cré-
Asunto: Modificaciones para emisores del dito fiscal y el cliente tenga la condición de agente
Recibo Electrónico SP de retención del IGV o figure en el “listado de enti-
Resumen dades que podrán ser exceptuadas de la percepción
del IGV”.
Se emitió la Resolución de Superintendencia
N° 000160-2020/SUNAT, donde se dictan medidas Dicho listado a que se refiere el artículo prece-
que facilitan el cumplimiento de obligaciones a dente es publicado en el portal institucional del Mi-
los sujetos designados como emisores electrónicos nisterio de Economía y Finanzas (www.gob.pe/mef),
obligados a emitir el recibo electrónico por servi- a más tardar, el último día hábil del mes de setiembre
cios públicos (Recibo Electrónico SP). de 2020, y regirá a partir del primer día calendario
del mes siguiente a la fecha de su publicación.
Por lo que a partir del 01/10/20, el plazo para el
envío del recibo electrónico SP a la SUNAT va des- Decreto Supremo Nº 285-2020-EF
de la fecha de emisión del comprobante o, incluso, 29/09/20
hasta en un plazo máximo de:
Asunto: Aprueban la ampliación del plazo
- 10 (diez) días calendario, contado desde el pri- para el acogimiento al régimen de aplazamien-
mer día calendario del mes siguiente a la fecha to y/o fraccionamiento de las deudas tributarias
de emisión, tratándose del recibo electrónico SP. administradas por la Sunat
- 7 (siete) días calendario, contado desde el pri- Resumen
mer día calendario del mes siguiente a la fecha Hasta el 31 de diciembre de este año la Superin-
de emisión, en el caso del comprobante empre- tendencia Nacional de Aduanas y de Administración
sas supervisadas SBS. Tributaria (Sunat) recibirá las solicitudes que las per-
Decreto Supremo Nº 286-2020-EF sonas naturales y empresas presenten para aplazar
hasta por 6 meses y/o fraccionar hasta por 36 meses
29/09/20 sus deudas con el Tesoro Público o con EsSalud.
Asunto: Aprueban el listado de entidades El trámite puede realizarse vía Internet las 24
que podrán ser exceptuadas de la percepción horas del día y se debe utilizar el Formulario Virtual
del IGV N° 1704, disponible en el portal www.sunat.gob.pe.

48 Revista Contable Empresarial


INDICADORES ECONÓMICOS

FECHAS DE VENCIMIENTO
DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS 2020

CRONOGRAMA TRIBUTARIO MENSUAL 2020


PRINCIPALES CONTRIBUYENTES (PRICOS)

(*) Pricos con ingresos netos en el 2019 de hasta 5000 UIT.


(*) Incluye los vencimientos para la declaración y pago al contado o de las cuotas del ITAN.
(**) Pricos con ingresos netos en el 2019 de hasta 2300 UIT.

PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC


TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 BUC

Febrero(**) No aplica 04 de junio 05 de junio 08 de junio 09 de junio 10 de junio 11 de junio

Marzo (*)
12 de junio 15 de junio 16 de junio 17 de junio 18 de junio 19 de junio 22 de junio

Abril(*) 03 de julio 06 de julio 07 de julio 8 de julio 9 de julio 10 de julio 13 de julio

Mayo (*)
14 de julio 15 de julio 16 de julio 17 de julio 20 de julio 21 de julio 22 de julio

Junio(*) 05 de agosto 6 de agosto 7 de agosto 10 de agosto 11 de agosto 12 de agosto 13 de agosto


RS 099-2020/SUNAT

CRONOGRAMA TRIBUTARIO MENSUAL 2020


NO PRICOS

(*) NO Pricos con ingresos netos en el 2019 de hasta 5000 UIT.


(*) Incluye los vencimientos para la declaración y pago al contado o de las cuotas del ITAN.
(**) NO Pricos con ingresos netos en el 2019 de hasta 2300 UIT.

PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC


TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 BUC
Febrero(**) No aplica 2 de julio 3 de julio 6 de julio 7 de julio 8 de julio 9 de julio
Marzo (*)
10 de julio 13 de julio 14 de julio 15 de julio 16 de julio 17 de julio 20 de julio
Abril(*) 5 de agosto 6 de agosto 7 de agosto 10 de agosto 11 de agosto 12 de agosto 13 de agosto
Mayo(*) 14 de agosto 17 de agosto 18 de agosto 19 de agosto 20 de agosto 21 de agosto 24 de agosto
3 de 4 de 7 de 8 de 9 de 10 de 11 de
Junio(*)
setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre
14 de 15 de 16 de 17 de 18 de 21 de 22 de
Julio(*)
setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre
5 de 6 de 7 de 12 de 13 de 14 de 15 de
Agosto(*)
octubre octubre octubre octubre octubre octubre octubre
RS 099-2020/SUNAT

www.perucontable.com/suscripción 49
INDICADORES ECONÓMICOS

CRONOGRAMA TRIBUTARIO MENSUAL 2020


INGRESOS SUPERIORES A 5000 UIT

PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC


TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 BUC
Febrero 13 de marzo 16 de marzo 17 de marzo 18 de marzo 19 de marzo 20 de marzo 23 de marzo
Marzo 16 de abril 17 de abril 20 de abril 21 de abril 22 de abril 23 de abril 24 de abril
Abril 15 demayo 18 de mayo 19 de mayo 20 de mayo 21 de mayo 22 de mayo 25 de mayo
Mayo 12 de junio 15 de junio 16 de junio 17 de junio 18 de junio 19 de junio 22 de junio
Junio 14 de julio 15 de julio 16 de julio 17 de julio 20 de julio 21 de julio 22 de julio
Julio 14 de agosto 17 de agosto 18 de agosto 19 de agosto 20 de agosto 21 de agosto 24 de agosto
14 de 15 de 16 de 17 de 18 de 21 de 22 de
Agosto
setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre
15 de 16 de 19 de 20 de 21 de 22 de 23 de
Setiembre
octubre octubre octubre octubre octubre octubre octubre
13 de 16 de 17 de 18 de 19 de 20 de 23 de
Octubre
noviembre noviembre noviembre noviembre noviembre noviembre noviembre
15 de 16 de 17 de 18 de 21 de 22 de 23 de
Noviembre
diciembre diciembre diciembre diciembre diciembre diciembre diciembre
15 de enero 18 de enero 19 de enero 20 de 21 de enero 22 de enero 25 de enero
Diciembre
2021 2021 2021 enero 2021 2021 2021 2021
RS 099-2020/SUNAT

FECHAS MÁXIMAS DE ATRASO


DEL REGISTRO DE COMPRAS Y VENTAS ELECTRÓNICO 2020
ANEXO II - CRONOGRAMA TIPO A
NO PRICOS
(*)NO Pricos con ingresos netos en el 2019 de hasta 5000 UIT.
(**)NO Pricos con ingresos netos en el 2019 de hasta 2300 UIT.

PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC


TRIBUTARIO
0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 BUC
Febrero (**)
No aplica No aplica 2 de julio 3 de julio 6 de julio 7 de julio 8 de julio
Marzo (*)
09 de julio 10 de julio 13 de julio 14 de julio 15 de julio 16 de julio 17 de julio
Abril (*)
4 de agosto 5 de agosto 6 de agosto 7 de agosto 10 de agosto 11 de agosto 12 de agosto
Mayo (*)
13 de agosto 14 de agosto 17 de agosto 18 de agosto 19 de agosto 20 de agosto 21 de agosto
2 de 3 de 4 de 7 de 8 de 9 de 10 de
Junio(*)
setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre
11 de 14 de 15 de 16 de 17 de 18 de 21 de
Julio(*)
setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre
Agosto(*) 2 de octubre 5 de ctubre 6 de octubre 7 de octubre 12 de octubre 13 de octubre 14 de octubre
RS 099-2020/SUNAT

50 Revista Contable Empresarial


INDICADORES ECONÓMICOS

ANEXO II - CRONOGRAMA TIPO A


PRINCIPALES CONTRIBUYENTES (PRICOS)
(*)Pricos con ingresos netos en el 2019 de hasta 5000 UIT.
(**)Pricos con ingresos netos en el 2019 de hasta 2300 UIT.
PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 BUC
Febrero (**)
No aplica No aplica 04 de junio 05 de junio 08 de junio 09 de junio 10 de junio
Marzo(*) 11 de junio 12 de junio 15 de junio 16 de junio 17 de junio 18 de junio 19 de junio
Abril(*) 02 de julio 03 de julio 06 de julio 7 de julio 8 de julio 9 de julio 10 de julio
Mayo (*)
13 de julio 14 de julio 15 de julio 16 de julio 17 de julio 20 de julio 21 de julio
Junio(*) 04 de agosto 5 de agosto 6 de agosto 7 de agosto 10 de agosto 11 de agosto 12 de agosto
RS 099-2020/SUNAT
ANEXO II - CRONOGRAMA TIPO A
INGRESOS SUPERIORES A 5000 UIT
PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 BUC
Febrero 12 de marzo 13 de marzo 16 de marzo 17 de marzo 18 de marzo 19 de marzo 20 de marzo
Marzo 15 de abril 16 de abril 17 de abril 20 de abril 21 de abril 22 de abril 23 de abril
Abril 14 de mayo 15 de mayo 18 de mayo 19 de mayo 20 de mayo 21 de mayo 22 de mayo
Mayo 11 de junio 12 de junio 15 de junio 16 de junio 17 de junio 18 de junio 19 de junio
Junio 13 de julio 14 de julio 15 de julio 16 de julio 17 de julio 20 de julio 21 de julio
Julio 13 de agosto 14 de agosto 17 de agosto 18 de agosto 19 de agosto 20 de agosto 21 de agosto
Agosto 11 de 14 de 15 de 16 de 17 de 18 de 21 de
setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre
Setiembre 14 de octubre 15 de octubre 16 de octubre 19 de octubre 20 de octubre 21 de octubre 22 de octubre
Octubre 12 de 13 de 16 de 17 de 18 de 19 de 20 de
noviembre noviembre noviembre noviembre noviembre noviembre noviembre
Noviembre 14 de 15 de 16 de 17 de 18 de 21 de 22 de
diciembre diciembre diciembre diciembre diciembre diciembre diciembre
Diciembre 14 de enero 15 de enero 18 de enero 19 de enero 20 de enero 21 de enero 22 de enero
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021
RS 099-2020/SUNAT

ANEXO III- CRONOGRAMA TIPO B


NO PRICOS
NO PRICOS con ingresos netos en el 2019 de hasta 5000 UIT.

PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC


TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 BUC

Enero 09 de julio 10 de julio 13 de julio 14 de julio 15 de julio 16 de julio 17 de julio

Febrero 09 de julio 10 de julio 13 de julio 14 de julio 15 de julio 16 de julio 17 de julio

10 de 11 de 12 de
Marzo 4 de agosto 5 de agosto 6 de agosto 7 de agosto
agosto agosto agosto

13 de 14 de 17 de 18 de 19 de 20 de 21 de
Abril
agosto agosto agosto agosto agosto agosto agosto

2 de 3 de 4 de 7 de 8 de 9 de 10 de
Mayo
setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre
RS 099-2020/SUNAT

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INDICADORES ECONÓMICOS

ANEXO III- CRONOGRAMA TIPO B


PRINCIPALES CONTRIBUYENTES (PRICOS)
PRICOS con ingresos netos en el 2019 de hasta 5000 UIT.
PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 BUC
Enero 11 de junio 12 de junio 15 de junio 16 de junio 17 de junio 18 de junio 19 de junio
Febrero 11 de junio 12 de junio 15 de junio 16 de junio 17 de junio 18 de junio 19 de junio
RS 099-2020/SUNAT

ANEXO III- C RONOGRAMA TIPO B


INGRESOS SUPERIORES A 5000 UIT
PERIODO FECHA DE VENCIMIENTO SEGÚN EL ÚLTIMO DÍGITO DEL RUC
TRIBUTARIO 0 1 2y3 4y5 6y7 8y9 BUC
Febrero 14 de mayo 15 de mayo 18 de mayo 19 de mayo 20 de mayo 21 de mayo 22 de mayo
Marzo 11 de junio 12 de junio 15 de junio 16 de junio 17 de junio 18 de junio 19 de junio
Abril 13 de julio 14 de julio 15 de julio 16 de julio 17 de julio 20 de julio 21 de julio
Mayo 13 de agosto 14 de agosto 17 de agosto 18 de agosto 19 de agosto 20 de agosto 21 de agosto
11 de 14 de 15 de 16 de 17 de 18 de 21 de
Junio
setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre setiembre
14 de 15 de 16 de 19 de 20 de 21 de 22 de
Julio
octubre octubre octubre octubre octubre octubre octubre
12 de 13 de 16 de 17 de 18 de 19 de 20 de
Agosto
noviembre noviembre noviembre noviembre noviembre noviembre noviembre
14 de 15 de 16 de 17 de 18 de 21 de 22 de
Setiembre
diciembre diciembre diciembre diciembre diciembre diciembre diciembre
14 de enero 15 de enero 18 de enero 19 de enero 20 de enero 21 de enero 22 de enero
Octubre
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021
14 de enero 15 de enero 18 de enero 19 de enero 20 de enero 21 de enero 22 de enero
Noviembre
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021
14 de enero 15 de enero 18 de enero 19 de enero 20 de enero 21 de enero 22 de enero
Diciembre
2021 2021 2021 2021 2021 2021 2021
RS 099-2020/SUNAT

PLAZOS DE ATRASO DE LOS LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS


LIBRO O REGISTRO VINCULADO A Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el
CÓDIGO Máximo atraso permitido
ASUNTOS TRIBUTARIOS máximo atraso permitido
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se reali-
1 Libro caja y bancos Tres (3) meses zaron las operaciones relacionadas con el ingreso o salida del efec-
tivo o equivalente del efectivo.
Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de segunda
categoría: Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se
cobre, se obtenga el ingreso o se haya puesto a disposición la renta.
2 Libro de Ingresos y Gastos Diez (10) días hábiles
Tratándose de deudores tributarios que obtengan rentas de cuarta
categoría: Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que
se emita el comprobante de pago.
Libro de Inventarios y Tratándose de deudores tributarios pertenecientes al Régimen General del Impuesto a la Renta:
3
Balances Tres (3) meses(*) (**) Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Libro de Retenciones
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se realice
4 incisos e) y f) del artículo 34 de la Diez (10) días hábiles
el pago.
Ley del Impuesto a la Renta
5 Libro Diario Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones.
Libro Diario de Formato Simpli- Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las ope-
5-A Tres (3) meses
ficado raciones.
6 Libro Mayor Tres (3) meses Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operaciones.

52 Revista Contable Empresarial


INDICADORES ECONÓMICOS

LIBRO O REGISTRO VINCULADO A Acto o circunstancia que determina el inicio del plazo para el
CÓDIGO Máximo atraso permitido
ASUNTOS TRIBUTARIOS máximo atraso permitido
7 Registro de activos fijos Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Registro de compras en forma
Desde el primer día hábil del mes siguiente al que corresponda el
8 manual o utilizando hojas sueltas Diez (10) días hábiles
registro de las operaciones según las normas sobre la materia.
o continuas
Registro de compras De acuerdo al cronograma (Tipo A o B) de la Res. De Superintendencia Nº 335-2016/SUNAT,
8-A
electrónico según corresponda.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
9 Registro de consignaciones Diez (10) días hábiles
cione el comprobante de pago respectivo.
10 Registro de costos Tres (3) meses Desde el día hábil siguiente al cierre del ejercicio gravable.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita
11 Registro de huéspedes Diez (10) días hábiles
el comprobante de pago respectivo.
Registro de inventario Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las opera-
12 Un (1) mes
permanente en unidades físicas ciones relacionadas con la entrada o salida de bienes.
Registro de inventario Desde el primer día hábil del mes siguiente de realizadas las operacio-
13 Tres (3) meses
permanente valorizado nes relacionadas con la entrada o salida de bienes.
Registro de ventas e ingresos en
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita
14 forma manual o utilizando hojas Diez (10) días hábiles
el comprobante de pago respectivo.
sueltas o continuas.
Registro de ventas De acuerdo al cronograma (Tipo A o B) de la Res. De Superintendencia Nº 335-2016/SUNAT,
14- A
e ingresos electrónicos según corresponda.
Registro de ventas e ingresos -
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita
15 Artículo 23 Resolución de Super- Diez (10) días hábiles
el comprobante de pago respectivo.
intendencia N° 266-2004/SUNAT
Registro del régimen de percep- Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se emita el
16 Diez (10) días hábiles
ciones documento que sustenta las transacciones realizadas con los clientes.
Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
Registro del régimen de reten-
17 Diez (10) días hábiles cione o emita, según corresponda, el documento que sustenta las
ciones
transacciones realizadas con los proveedores.
Desde la fecha de ingreso o desde la fecha del retiro de los bienes
18 Registro IVAP Diez (10) días hábiles
del Molino, según corresponda.
Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
siciones - Artículo 8 Resolución Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
19 Diez (10) días hábiles
de Superintendencia N° 022-98/ cione el comprobante de pago respectivo.
SUNAT
Registro(s) auxiliar(es) de aquisi-
ciones - inciso A) primer párrafo Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
20 Diez (10) días hábiles
Artículo 5 Resolución de Superin- cione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N° 021-99/SUNAT
Registro(s) auxiliar(es) de adquisi-
ciones - inciso A) primer párrafo Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
21 Diez (10) días hábiles
Artículo 5 Resolución de Superin- cione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N° 142-2001/SUNAT
Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
siciones - inciso c) primer párrafo Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
22 Diez (10) días hábiles
Artículo 5 Resolución de Superin- cione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N° 256-2004/SUNAT
Registro(s) auxiliar(es) de adquisi-
ciones - inciso a) primer párrafo Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
23 Diez (10) días hábiles
Artículo 5 Resolución de Superin- cione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N° 257-2004/SUNAT
Registro(s) auxiliar(es) de adquisi-
ciones - inciso c) primer párrafo Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
24 Diez (10) días hábiles
Artículo 5 Resolución de Superin- cione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N° 258-2004/SUNAT
Registro(s) auxiliar(es) de adqui-
siciones - inciso a) primer párrafo Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se recep-
25 Diez (10) días hábiles
Artículo 5 Resolución de Superin- cione el comprobante de pago respectivo.
tendencia N° 259-2004/SUNAT

www.perucontable.com/suscripción 53
INDICADORES ECONÓMICOS

SISTEMA DE DETRACCIONES
DEL IGV

PORCENTAJE DE DETRACCIONES

COD. TIPO DE BIEN O SERVICIO %

001 Azúcar y melaza de caña 10 %

002 Arroz Pilado 4%

003 Alcohol Etílico 10 %

004 Recursos hidrobiológicos 4%

005 Maíz amarillo duro 4%

007 Caña de azúcar 10 %

008 Madera 4%

009 Arena y piedra 10 %

010 Residuos, subproductos, desechos, recortes, desperdicios y formas primarias derivadas de los mismos. 15 %

011 Bienes gravados con el IGV por renuncia a la exoneración. 10 %

012 Intermediación laboral y tercerización 12 %

014 Carnes y despojos comestibles 4%

016 Aceite de Pescado 10 %

017 Harina, polvo y "pellets" de pescado, crustáceos, moluscos y demás invertebrados acuáticos. 4%

019 Arrendamiento de bienes 10 %

020 Mantenimiento y reparación de bienes muebles 12 %

021 Movimiento de carga 10 %

022 Otros servicios empresariales 12 %

023 Leche 4%

024 Comisión mercantil 10 %

025 Fabricación de bienes por encargo 10 %

026 Servicio de transporte de personas 10 %

027 Servicio de transporte de bienes realizado por vía terrestre 4%

030 Contratos de construcción 4%

031 Oro gravado con el IGV 10 %

032 Páprika y otros frutos de los géneros capsicum o pimienta 10 %

034 Minerales metálicos no auríferos 10 %

035 Bienes exonerados del IGV. 2%

036 Oro y demás minerales metálicos exonerados del IGV. 2%

037 Demás servicios gravados con el IGV 12 %

039 Minerales no metálicos. 10 %

040 Primera venta de inmuebles que realicen los constructores de estos. 4%

041 Plomo 15 %

54 Revista Contable Empresarial


INDICADORES ECONÓMICOS

TASAS DE DEPRECIACIÓN 2020


TASAS DE DEPRECIACIÓN
BIENES %
1 Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca. 25 %
2 Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general. 20 %
Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construcción; excepto muebles, ense-
3 20 %
res y equipos de oficina.
4 Equipos de procesamiento de datos. 25 %
5 Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01/01/1991. 10 %
6 Otros bienes del activo fijo. 10 %
7 Edificios y construcciones. 5 % (*)
8 Gallinas. 75 % (**)
Edificaciones y construcciones realizadas exclusivamente para desarrollo empresarial, que iniciaron la construc-
9 20 % (***)
ción el 2014 y tengan un minimo de avance del 80 % al 31 de dciembre de 2016.
(*) Ley N° 29342 - Única disposición complementaria (07/04/2009).
(**) Resolución de superintendencia N° 018-2001/SUNAT - artículo 1830/01/2001).
(***) Ley N° 30264 - artículo 2.

RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIÓN


Y MODIFICACIÓN DE PLAZOS A DEPRECIAR
TASA ANUAL MÁXIMA DE DEPRECIACION según Decreto Legislativo N° 1488

RÉGIMEN ESPECIAL DE DEPRECIACIÓN


BIENES %
1 Edificaciones y construcciones(*). 20 %
2 Equipos de procesamiento de datos . (**)
50 %
3 Maquinaria y Equipo .(**)
20 %
Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles), con tecnologia EURO IV, Tier II y EPA 2007 (a los que
4 es de aplicación lo previsto en el DS N° 010-2017-MINAM), empleados por empresas autorizadas que presten el 33.3 %
servicio de transporte de personas y/o mercancías, en los ámbitos provincial, regional y nacional(**).
Vehículos de transporte terrestre(excepto ferrocarriles) híbridos (con motor de embolo y motor eléctrico) o
5 50 %
eléctricos (con motor eléctrico)(**).
(*) a) La construcción se hubiera iniciado a partir del 1 de enero de 2020. b) Hasta el 31 de diciembre de 2022 la construcción tuviera un avance
de obra de por lo menos el 80 %. c) Que en los años 2020, 2021 y 2022 adquieran en propiedad los bienes que cumplan las condiciones
previstas en los literales a) y b).
(**) Aplicable a partir del 2021 para bienes adquiridos en los ejercicios 2020 y 2021.

ACTIVO FIJO DE HOSPEDAJES, AGENCIAS DE VIAJE Y TURISMO,


RESURANTES Y ACTIVIDADES DE ESPECTACULOS NO DEPORTIVOS
BIENES %
Edificios y Construcciones, siempre que sea activo fijo afectado a la producción de las rentas de estableci-
mientos de hospedaje, de agencias de viaje y turismo, o de restaurantes y servicios afines; o la realización de
1 20 %
espectáculos públicos culturales no deportivos, y; no les resulte aplicable el régimen especial de depreciación
de edificios y construcciones referido anteriormente(*).
Vehículos de transporte terrestre(excepto ferrocarriles) que sean parte del activo fijo afectado a la producción de
las rentas de establecimientos de hospedaje, agencias de viaje y turismo, o de restaurantes y servicios afines,
2 33.3 %
o del activo fijo afectado a la producción de rentas por la realización de espectáculos públicos, culturales, no
deportivos; asi como los vehículos habilitados para prestar servicios de transporte turístico(**).
(*) Depreciación durante los Ejercicios Gravables 2021 y 2022, los edificios y construcciones que al 31/12/2020 tengan un valor por depreciar.
(**) Depreciación durante los Ejercicios Gravables 2021 y 2022, bienes que al 31/12/2020 tengan un valor por depreciar.

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INDICADORES ECONÓMICOS

TASAS DE INTERÉS MORATORIO Y POR DEVOLUCIÓN


APLICABLE A PARTIR DEL 01 DE ABRIL DE 2020

TASA DE INTERÉS MORATORIO TASA DE INTERÉS DE DEVOLUCIÓN

Tasa de interés para devoluciones que se realicen


Tasa de Interés Moratorio (TIM) aplicable a las
1% por pagos efectuados indebidamente o en exceso 0.42 %
deudas tributarias en moneda nacional
en moneda nacional.

Tasa de interés para devoluciones que se realicen


Tasa de Interés Moratorio (TIM) aplicable a las
0.50 % por pagos efectuados indebidamente o en exceso 0.25 %
deudas tributarias en moneda extranjera
en moneda extranjera.

MESA DE PARTES VIRTUAL- SUNAT


PROCEDIMIENTOS RELACIONADOS AL RUC Y COMPROBANTES DE PAGO

NOMBRE DEL PROCEDIMIENTO N° DE FORMULARIO

Solicitud de afectación de tributos. 2119

Inscripción en el registro de entidades exoneradas al Impuesto a la Renta. 2119

Trámite baja de RUC. 2135 y/o 2054

Alta, baja o cambio de ubicación máquina registradora. 809

Inscripción en el registro de imprentas. 804 y 805

Solicitud del Formulario 820 - Comprobantes por operaciones no habituales. Solicitud

Solicitud de modificación de datos, cambio de régimen o suspensión temporal de actividades. 2127

Alta, modificación y baja de representantes legales. 2054 y anexo

Obtención de clave sol. Solicitud

PROCEDIMIENTOS VINCULADOS CON LA DEUDA TRIBUTARIA

NOMBRE DEL PROCEDIMIENTO N° DE FORMULARIO

Solicitud de error material. 194

Pagos con documentos valorados. 1052, 1252 y 4952

Presentación de la declaración de acogimiento a la Ley de Promoción del Sector Agrario y de la Ley


4888
de Promoción y Desarrollo de la Acuicultura - Formulario 4888.

Renuncia a la exoneración del Apéndice I del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General
2225
a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo.

Reclamación (incluye trámite de alzada de apelación al tribunal fiscal). No aplicable

56 Revista Contable Empresarial


INDICADORES ECONÓMICOS

PROCEDIMIENTOS VINCULADOS CON DEVOLUCIONES

NOMBRE DEL PROCEDIMIENTO N° DE FORMULARIO

Devolución del saldo a favor materia de beneficio mediante notas de crédito negociables o
4949
cheque

Devolución del impuesto general a las ventas e impuesto de promoción municipal mediante notas
de crédito negociables o cheque a misiones diplomáticas, oficinas consulares, organizaciones y 4949
organismos internacionales.

Devolución del impuesto general a las ventas e impuesto de promoción municipal pagados en las
compras de bienes y servicios, efectuados con financiación de donaciones del exterior y coopera- 4949
ción técnica internacional no reembolsable mediante notas de crédito negociables.

Reintegro tributario para comerciantes en la región selva mediante notas de crédito negociables o
4949
cheque.

Nueva emisión de notas de crédito negociables por pérdida, deterioro, destrucción parcial o
4949
total.

Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas pagado en importacio-
nes y/o adquisiciones locales de bienes de capital realizadas por personas naturales o jurídicas
4949
(Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto General a las Ventas e Impuesto Selectivo al
Consumo).

Régimen de recuperación anticipada del impuesto general a las ventas pagado en importaciones
y/o adquisiciones locales de bienes intermedios nuevos, bienes de capital nuevos, servicios y
contratos de construcción realizados por deudores tributarios que actúan bajo la forma de con- 4949
tratos de colaboración empresarial que no llevan contabilidad independiente (Decreto Legislativo
N° 818).

Régimen de recuperación anticipada del impuesto general a las ventas e impuesto de promoción 4949
municipal pagado en importaciones o adquisiciones locales de bienes intermedios nuevos, bienes
de capital nuevos, servicios y contratos de construcción realizados por deudores tributarios que no
actúen bajo la forma de contratos de colaboración empresarial.

Régimen de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción 4949
Municipal a que se refiere la Ley N° 27360, ley que aprueba las normas de promoción del sector
agrario.

Régimen Especial de Recuperación Anticipada del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de 4949
Promoción Municipal pagado en importaciones y/o adquisiciones locales de bienes de capital nue-
vos, bienes intermedios nuevos, servicios y contratos de construcción por personas naturales o
jurídicas (Decreto Legislativo N° 973).

Régimen especial de recuperación anticipada del impuesto general a las ventas para promover la 4949
adquisición de bienes de capital (Ley N° 30296).

Devolución definitiva del impuesto general a las ventas e impuesto de promoción municipal a los 4949
titulares de la actividad minera durante la fase de exploración que actúen bajo la forma de contratos
de colaboración empresarial sin contabilidad independiente

Devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal a los 4949
titulares de la actividad minera durante la fase de exploración no comprendidos en la Resolución de
Superintendencia N° 256-2004/SUNAT

Devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas, Impuesto de Promoción Municipal 4949
e Impuesto Selectivo al Consumo a las empresas que realicen actividades de exploración
de hidrocarburos bajo la forma de contratos de colaboración empresarial sin contabilidad
independiente

Devolución definitiva del Impuesto General a las Ventas e Impuesto de Promoción Municipal a las 4949
empresas que realicen actividades de exploración de hidrocarburos no comprendidas en la resolu-
ción de superintendencia N° 258-2004/SUNAT

Reintegro tributario para proyectos editoriales mediante notas de crédito o cheques no negociables 4949

Presentación de solicitud de devolución 4949 IVAP exportadores de arroz 4949

Nueva emisión de notas de crédito negociables, OPF o cheques por caducidad 4949

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INDICADORES ECONÓMICOS

EMISIÓN DE COMPROBANTES DE PAGO ELECTRÓNICOS 2020


Resolución de Superintendencia N° 098-2020/SUNAT

POR TIPO DE CONTRIBUYENTE


TIPO DE CONTRIBUYENTE DESIGNADO FECHA ANTERIOR NUEVA FECHA
Inscritos en el RUC en enero de 2020 01/04/2020
01/05/2020
DESIGNADOS
EMISORES Inscritos en el RUC de febrero a mayo 01/06/2020 01/09/2020
ELECTRÓNICOS del 2020 01/07/2020
01/08/2020
Por elección de octubre de 2019 01/04/2020
01/05/2020
EMISORES
Por elección de noviembre de 2019 a 01/06/2020 01/09/2020
VOLUNTARIOS
febrero de 2020 01/07/2020
01/08/2020
01/07/2020 01/02/2021
ADMINISTRADORAS DE FONDO DE PENSIONES (AFP)
01/05/2020 01/10/2020
EMPRESAS DEL SISTEMA FINANCIERO Y DE SEGUROS BAJO EL CONTROL DE LA SBS 01/11/2020

POR NIVEL DE INGRESOS NETOS ANUALES AL 31/12/2019


NUEVAS FECHAS
MONTO BV/ ELECTRÓNICA OPERACIONES
DE INGRESOS FAC/ ELECTRÓNICAS Y/O TICKET POS COMPRENDIDAS
ANUALES Y NOTAS ELECTRÓNICAS Y NOTAS
ELECTRÓNICAS
MAYORES O IGUALES A 75 UIT 01/01/2021 01/01/2021
Todas aquellas operacio-
MAYORES O IGUALES A 23 UIT nes por las que corres-
01/01/2021 01/07/2021
Y MENORES A 75 UIT ponde emitir facturas o
boletas de venta(2).
MENORES A 23 UIT 01/07/2021 01/01/2022

OTROS Fecha UNIDAD IMPOSITIVA TRIBUTARIA - UIT


Plazo a los Proveedores de ser-
vicios electrónicos y emisores VALORES DE LA UIT
electrónicos del SEE para con- VALOR
01/01/2021 AÑO BASE LEGAL
tar con la certificación ISO/IEC- (S/)
27001.
2020 4,300 D.S. N° 380-2019-EF
Emisores electrónicos del SEE 2019 4,200 D.S. N° 298-2018-EF
designados por la Sunat o por
elección, respecto de la emisión 2018 4,150 D.S. N° 380-2017-EF
de facturas, boletas de venta y 2017 4,050 D.S. N° 353-2016-EF
notas electrónicas vinculadas
2016 3,950 D.S. N° 397-2015-EF
a aquellas, que al 31/12/2019
tenían la calidad de PRICOS 01/01/2021 2015 3,850 D.S. N° 374-2014-EF
nacionales, Pricos de la Inten- 2014 3,800 D.S. N° 304-2013-EF
dencia Lima o Pricos de las
intendencias regionales u ofi- 2013 3,700 D.S. N° 264-2012-EF
cinas zonales, cuyos ingresos 2012 3,650 D.S. N° 233-2011-EF
anuales en el año 2018 fueron
2011 3,600 D.S. N° 252-2010-EF
iguales o mayores a 300 UIT.
2010 3,600 D.S. N° 311-2009-EF

58 Revista Contable Empresarial


INDICADORES ECONÓMICOS

TABLA DE CÓDIGOS DE TRIBUTOS


IMPUESTO GENERAL A LAS VENTAS ESSALUD
COD. CONCEPTOS VIGENTES COD. CONCEPTOS VIGENTES
1011 Cuenta Propia 5210 Seguro Regular- Ley Nº 26790
1012 Liquidaciones de compras-retenciones 5211 SCTR
1032 Régimen de proveedores-retenciones 5214 EsSalud Vida
1041 Utilización de servicios prestados no domiciliados 5222 Seguro Agrario
1052 Régimen de percepción 5410 Fondo Derechos Sociales del Artista
1054 Percepción de ventas internas ONP
IMPUESTO A LA RENTA COD. CONCEPTOS VIGENTES
COD. CONCEPTOS VIGENTES 5310 Pensiones Ley Nº 19990
3011 1era. categoría-cuenta propia 5341 Ley Nº 29903 Cta. Prop. Indep.
3021 2da. categoría-cuenta propia 5342 Ley Nº 29903 Retenc. Indep.
3022 2da. categoría-retenciones OTROS TRIBUTOS
3031 3ra. categoría-cuenta propia COD. CONCEPTOS VIGENTES
3032 3ra. categoría-retenciones 1016 Arroz Pilado- IVAP
3041 4ta. categoría-cuenta propia 5612 Contribución solidaria DL 28046
3042 4ta. categoría-retenciones 7011 Impuesto al Rodaje
3052 5ta. categoría-retenciones 7021 Impuesto de Promoción Municipal
3111 Régimen Especial 7031 Sencico
3121 Régimen Mype Tributario 7101 Impuesto a las acciones del Estado
3311 Amazonía 7111 Impuesto a los casinos
3411 Agrario (D.Leg. N° 885) 7121 Impuesto a las máquinas tragamonedas
3611 Frontera 7131 Promoción turística
3036 Renta-distribución de dividendos 7151 Impuesto a las embarcaciones de recreo
3037 Disp. Indirec. Inc. g Art. 24-A Ley de Renta ISC
3038 ITAN COD. CONCEPTOS VIGENTES
3039 Retenciones Renta-Liquidaciones de compras 2011 Combustible-apéndice III
3061 Renta no domiciliados-cuenta propia 2021 Productos afectados a la tasa del 10%-apéndice IV
3062 No domiciliados-retenciones 2031 Productos afectados a la tasa del 17%-apéndice IV
3071 Regularización-otras categorías 2034 Productos afectados a la tasa del 20%-apéndice IV
3072 Regularización rentas de 1era. categoría 2041 Precio de venta al público-cigarrillos apéndice IV
3073 Regularización rentas de trabajo 2051 Cervezas- sistema específico-apéndice IV
3074 Regularización rentas de 2da. categoría 2054 Productos afectados a la tasa del 30%-apéndice IV
2072 Loterías, bingos, rifas
3081 Renta anual 3ra. categoría
REFINANCIAMIENTO
FRACCIONAMIENTO COD. CONCEPTOS VIGENTES
COD. CONCEPTOS VIGENTES 8030 Tesoro
8021 Tesoro 5060 Fonavi
5216 EsSalud 5239 Seguro Social de Salud (EsSalud)
5315 ONP 5332 Oficina de Normalización Provisional (ONP)
5031 Fonavi 7203 Foncomún
7201 Foncomún ITF
7205 Regalías mineras-Ley N° 28258 COD. CONCEPTOS VIGENTES
7207 Regalías mineras-Ley N° 29788 8131 Cuenta propia
7209 Gravamen especial a la minería 8132 Retenciones

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INDICADORES ECONÓMICOS

TABLA DE CÓDIGOS DE MULTAS

MULTAS QUE NO REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO

TESORO ESSALUD-ONP CONCEPTO

6011 No inscripción en los registros de la Administración.

6012 Emitir y/u otorgar comprobantes de pago sin requisitos.

6013 Inscripción con datos falsos.

6018 No emitir y/o no otorgar comprobantes de pago.

6021 Emitir y/u otorgar comprobantes de pago que no corresponda al régimen o al tipo de operación.

6031 6431 No llevar libros contables u otro registros exigidos.

6033 No registrar ingresos, rentas, patrimonio, ventas, remuneraciones o registrarlos por montos inferiores.

6035 Llevar con atraso los libros y registros.

6037 6437 No conservar libros y registros y documentación sustentatoria.

6073 6473 Presentar las declaraciones en forma y/o condiciones distintas a las establecidas.

6075 6475 No exhibir los libros y registros que la Administración Tributaria solicite.

6079 Reabrir indebidamente el local u oficina cerrado.

6083 6483 Proporcionar información falsa.

6084 6484 No comparecer o comparecer fuera de plazo.

6086 6486 Ocultar o destruir avisos de la Sunat.

6095 Autorizar libros y registros vinculados a asuntos tributarios sin seguir el procedimiento establecido.

6117 No entregar certificados de retención o percepción, así como de rentas y retenciones.

6118 No entregar a la Sunat el monto retenido por embargo.

6131 Recuperación de mercaderia comisada.

TABLA DE CÓDIGOS DE MULTAS

MULTAS QUE REQUIEREN CÓDIGO DE TRIBUTO ASOCIADO

TESORO ESSALUD-ONP CONCEPTO

6041 6441 No presentar la declaración en los plazos establecidos.

6051 6451 No presentar otras declaraciones o comunicaciones dentro del plazo.

6064 6464 Presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma incompleta.

6089 6489 No retener o no percibir títulos establecidos.

6091 6491 Declarar cifras o datos falsos y/u obtener indebidamente notas de crédito negociables.

6111 6411 Retenciones o percepciones no pagadas en los plazos establecidos.

60 Revista Contable Empresarial


INDICADORES ECONÓMICOS

TASAS IMPOSITIVAS DE RENTA PERSONAS NATURALES


CATEGORÍAS 2020
1 Categoría
a
6.25 %
2a Categoría 6.25 %
Dividendos 5%
Hasta 5 UIT 8%

4a, 5a Más de 5 UIT hasta 20 UIT 14 %


y fuente Más de 20 UIT hasta 35 UIT 17 %
extranjera Más de 35 UIT hasta 45 UIT 20 %
Más de 45 UIT 30 %

TASAS IMPOSITIVAS DE RENTAS EMPRESARIALES


3º CATEGORÍA 2020
Hasta S/ 5,000 S/ 20.00
NUEVO RUS
Hasta S/ 8,000 S/ 50.00
RÉGIMEN ESPECIAL 1.5 % mensual
IN anuales hasta 300 UIT 1 % mensual
Pagos a
cuenta IN anuales mayor a 300 Coeficiente o 1.5 %
hasta 1700 UIT mensual
MYPE
Renta neta anual hasta 15
Impuesto a la 10 %
UIT
Renta anual
Por el exceso de 15 UIT 29.5 %
Coeficiente o 1.5 %
RÉGIMEN Pagos a cuenta
mensual
GENERAL
Impuesto a la Renta anual 29.5 %
Dividendos 5%

OBLIGADOS A LLEVAR LIBROS Y/O REGISTROS CONTABLES


Rentas de 3era. categoría
Rentas
REGIMEN GENERAL
de 2da.
categoría I.B mayores
REGIME MYPE TRIBUTARIO
Rentas a 1700 UIT Rentas Rentas
de 1era. NUEVO REGIMEN de 4ta. de 5ta.
I.B anuales I.B. anuales
categoría Rentas RUS ESPECIAL De categoría categoría
I.B. anuales mayores a mayores a
Brutas que Contabilidad corresponder:
de hasta 300 UIT
superen 500 UIT hasta completa
300 UIT hasta 500
las 20 UIT 1700 UIT
UIT
Libro de
R. Compras R. Compras R. Compras R. Compras R. Compras
Retenciones
Registro de
R. Ventas R. Ventas R. Ventas R. Ventas R. Ventas
Activos Fijos
No se Libro Diario Registro de
encuentran de Formato Libro Diario Libro Diario Libro Diario Costos No se No se
No se
Libro de obligados Simplificado encuentran encuentran
encuentran R. de
Ingresos y a llevar obligados obligados
obligados a Libro Mayor Libro Mayor Libro Mayor Inventario
Gastos libros y/o a llevar a llevar
llevar libros Permanente
registros Libro de Inv. Libro de Inv. libros libros
en Unidades
contables y Balances y Balances Físicas
R. de
Libro Caja y Inventario
Bancos Permanente
Valorizado

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INDICADORES ECONÓMICOS

INDICADORES LABORALES

Remuneración mínima vital


1º abril de 2018 en adelante 930.00

Pensión min. SNP


Asignación familiar
Pensionistas con derecho propio:
10 % 93.00
20 años o más de aportes 415.00
Remuneración mínica asegurable 10 y menos de 20 años de aportes 346.00
1º abril 2018 en adelante 930.00 6 y menos de 10 años de aportes 308.00
hasta 5 años de aportes 270.00
Ingreso mínimo nocturno Pensionistas con derecho derivado 270.00
35 % 1,255.50 Pensionista por invalidez 415.00

Remuneración mínima minera 1,162.50

Remuneración de periodistas 2,790.00 Aportes al SSS


Asegurado regular 9%
Remuneración de agrarios Asegurado agrario y acuícola 4%
Diaria 39.19 Pensionistas 4%

Subsidio por lactancia Aporte al SNP


Desde el 10/05/2000 820.00 mensual 13 %

Máx. por gastos de movilidad Contribución al Senati


Diario 37.20 mensual 0.75 %

Pensióm máx. SNP Conafovicer


15/04/1999 al 31/08/2001 807.36 Base imponible: 2% del básico del trabajador
01/09/2001 en adelante 857.36

HISTÓRICO DE REMUNERACIONES MÍNIMAS

Base legal Vigencia RMV S/

D.U. Nº 22-2003 desde el 15/09/2003 460

D.S. Nº 016-2005-TR desde el 01/01/2006 500

D.S. Nº 022-2007-TR desde el 01/10/2007 530

D.S. Nº 022-2007-TR desde el 01/01/2008 550

D.S. Nº 011-2010-TR desde el 01/12/2010 580

D.S. Nº 011-2010-TR desde el 01/02/2011 600

D.S. Nº 011-2010-TR desde el 15/08/2011 675

D.S. Nº 007-2012-TR desde el 01/06/2012 750

D.S. Nº 005-2016-TR desde el 01/05/2016 850

D.S. Nº 004-2018-TR desde el 01/04/2018 930

62 Revista Contable Empresarial