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La desnaturalización..., pp.

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La desnaturalización jurídica del crédito fiscal

Gerardo Freyre Fregoso*

El crédito fiscal fue introducido a nuestro sistema Tax credit was introduced into our legal system so
jurídico con el propósito de que el Estado pudiera that the State could make effective complying with
hacer efectivo el cumplimiento de las obligaciones tax obligations efficiently and coactively. However,
fiscales coativamente y de manera efectiva; sin in the last years, this legal concept has suffered
embargo, en los últimos años, esta figura jurídica ha considerable alterations in its features and
sufrido considerables alteraciones en sus características particularities. These alterations changed
y peculiaridades que había tenido en un principio, completely its legal nature and the purpose intended
cambiando por completo su naturaleza jurídica y el fin in its creation, because the State, noticing its
perseguido con su creación, ya que el Estado, al effectiveness has used it as a means of payment
percartarse de su efectividad, lo ha utilizado como un regarding other debits with a nature different from
medio de pago respecto de otros adeudos de naturaleza taxes. In consequence, diverse rules from our
distinta a la fiscal. En consecuencia, en diversas Mexican Legal System may find tax credits
normas de nuestro sistema jurídico mexicano pueden which under such denomination count
encontrarse créditos fiscales, que si bien tienen tal with a different legal nature depending
denominación, cuentan con distinta naturaleza jurídica, on the income which cause them.
dependiendo del ingreso que los origina.

SUMARIO: Introducción. / 1. Clasificación de los créditos fiscales en el Código Fiscal de la Federación.


/ 2. Consecuencias jurídicas. / 3. Conclusiones. / 4. Bibliografía

I ntroducción rían tan expeditos como el propio procedimiento


económico coactivo.
El crédito fiscal es una de las figuras jurídico- En este sentido, el crédito fiscal fue introducido
tributarias más relevantes e importantes de nuestro a nuestro sistema jurídico con el fin de que el Esta-
sistema tributario mexicano, en tanto que constituye do pueda hacer efectivo el cumplimiento de las obli-
alegatos, Núm. 56, México, enero/abril de 2004

un medio efectivo para el Estado que le permite recau- gaciones fiscales coactivamente y de manera efecti-
dar percepciones o adecuados de los particulares en va; sin embargo, en los últimos años, esta figura
forma pronta y sin demasiadas complicaciones. jurídica ha sufrido considerables alteraciones en sus
El crédito fiscal adquiere mayor relevancia, en características y peculiaridades que había tenido en
tanto que, para hacerlo exigible basta que el Estado un principio, cambiando por completo su naturaleza
instaure el procedimiento administrativo de ejecu- jurídica y el fin perseguido con su creación, ya que,
ción en contra del deudor tributario, sin necesidad al percatarse de su efectividad, el Estado lo ha utili-
de recurrir a otros medios que, seguramente, no se- zado como medio de pago respecto de otros adeudos
de naturaleza distinta a la fiscal.
0
* Licenciado en Derecho por la Universidad Autónoma Metropolita-
Esto se ha podido realizar debido a las múltiples
na, Abogado del Despacho Vera, Carvajal y Sosa, S. C. modificaciones sufridas por el artículo 4 del Código

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Sección Doctrina

Fiscal de la Federación, disposición que contiene el Las diversas clases de créditos fiscales enumera-
concepto y clasificación del crédito fiscal. dos en el artículo 4 del Código Fiscal de la Federa-
En un primer término, el crédito fiscal puede ser ción gozan de una especial y muy particular natura-
dividido en dos grandes rubros; el crédito fiscal en leza jurídica distintas entre sí, ya que nacen como
“sentido estricto” y crédito fiscal “administrativo”, consecuencia de situaciones completamente diferen-
en lo que toca a la primer categoría, es aquél que tes y derivan de diversos ingresos.
deriva de ingresos meramente fiscales, como las En primer término, se debe aclarar que no en to-
contribuciones y aprovechamientos; en cuanto a la dos los casos se puede considerar que estamos en
segunda clasificación, se trata de aquellos créditos presencia de créditos fiscales en sentido estricto, ya
que nacen o que tienen su origen en ingresos no fis- que en ocasiones, por la naturaleza jurídica que go-
cales (sino de ingresos administrativos), tales como zan, se les debe considerar como créditos adminis-
los que derivan de responsabilidades de servidores trativos, en virtud de que tienen su origen en adeudos
públicos y aquellos que son créditos fiscales por sim- a favor del Estado no fiscales, sino en ingresos ad-
ple disposición legal. ministrativos.
El presente trabajo de investigación, tiene el pro- En este orden de ideas, los créditos que derivan
pósito de reflexionar sobre la diversidad de créditos de contribuciones y aprovechamientos poseen natu-
fiscales que se observan en la legislación nacional, raleza fiscal, en tanto que tienen su origen en adeudos
por otra parte, se pretenden identificar las consecuen- fiscales y los créditos que provienen de responsabi-
cias jurídicas y, sobre todo, las repercusiones que se lidades de los servidores públicos, así como de
originan al extender las características y privilegios “aquellos a los que las leyes les den ese carácter y el
del crédito fiscal a ingresos no fiscales. Estado tenga derecho a percibir por cuenta ajena”,
Mediante el presente análisis se pretenderá abor- al derivar de adeudos no fiscales, sino administrativos,
dar el concepto del crédito fiscal de manera simple estamos en presencia de créditos administrativos.
para, posteriormente, estudiar las diversas clases de Es inadmisible para la teoría de la tributación in-
créditos fiscales, así como sus respectivas caracte- corporar como créditos fiscales los que tenga dere-
rísticas. cho a exigir el Estado de sus servidores públicos
Son créditos fiscales los que tenga derecho a per- cuando deriven de responsabilidades, así como a los
cibir el Estado o sus organismos descentralizados que la ley les de ese carácter. La única justificación
que provengan de contribuciones, de aprovechamien- de dicha situación se entiende solo desde el punto
tos o de sus accesorios, incluyendo los que deriven de vista de facilitar el cobro a través del procedi-
de responsabilidades que el Estado tenga derecho a miento económico coactivo y evitar regulaciones
exigir de sus servidores públicos o de los particula- distintas a las existentes para lograrlo.1
res, así como aquéllos a los que las leyes les den ese No obstante, por diversos intereses ajenos a la
carácter y el Estado tenga derecho a percibir por teoría jurídica, los privilegios y cualidades del cré-
cuenta ajena. dito fiscal se extendieran a ingresos del Estado no
La anterior definición es el concepto contenido fiscales, provocando una desnaturalización de dicha
en el artículo 4 del Código Fiscal de la Federación, figura jurídica, lo que trajo como consecuencia que
el cual, por la ambigüedad y simpleza con las que se originaran diversas modalidades de créditos fis-
fue redactado, crea confusión y no permite identifi- cales.
car con claridad la naturaleza jurídica del crédito Como se dijo líneas arriba, en primer término los
fiscal. créditos fiscales, se pueden clasificar como créditos
alegatos, Núm. 56, México, enero/abril de 2004

Es decir, la definición anterior no precisa de ma- fiscales en sentido estricto y créditos fiscales admi-
nera clara lo que deberá entenderse por crédito fis- nistrativos, entendiéndose por los primeros a los cré-
cal, cuál es su naturaleza jurídica, cuáles son sus ditos que deriven de contribuciones y sus acceso-
características y, menos aún, cuál es el momento de rios y, por los segundos a aquellos que provengan
su nacimiento, exigibilidad y extinción. de aprovechamientos, los que tenga derecho a exigir
Esta disposición jurídica se limita a efectuar una el Estado de sus servidores públicos cuando deriven
simple enunciación de los distintos tipos de créditos
fiscales que se regulan en nuestro sistema jurídico,
01
omitiendo precisar su definición o sus característi- Fernández Sagardi, Augusto, “Algunas Reflexiones sobre el Crédito
Fiscal”, en Revista de la Académica Mexicana de Derecho Fiscal
cas generales. A. C., año III, núm. 9, México, 2000.

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de responsabilidades, así como a los que la ley les de Principio de reserva de ley. Este principio, de igual
ese carácter. forma llamado de legalidad, se refiere a que toda
Esta clasificación, no sólo distingue a los crédi- contribución debe estar establecida forzosamente en
tos fiscales tomando en cuenta los ingresos del Es- ley, esto es, solo puede ser impuesta por el órgano
tado de donde se originan; además, su diferencia- legislativo competente en pleno ejercicio de sus fun-
ción radica en el momento en que nacen, en tanto ciones. No obstante, dicho principio tiene sus pro-
que, como se verá mas adelante, el nacimiento del pias excepciones como cuando el Presidente de la
crédito fiscal depende del ingreso del que deriva. República en términos del artículo 29 Constitucio-
nal, en uso de sus facultades extraordinarias, previa
suspensión de garantías, puede establecer contribu-
ciones sin necesidad de sujetarse a un proceso legis-
1. Clasificación de los créditos
fiscales en el Código Fiscal
lativo por parte del Congreso de la Unión.3

Principio de equidad. Este segundo principio al que


de la Federación deben sujetarse las contribuciones radica en que debe
existir igualdad entre los sujetos pasivos. En efecto,
Una vez que se ha precisado que doctrinalmente dichos sujetos deben recibir un tratamiento idéntico
existen dos clases distintas de créditos fiscales, fis- en cuanto a la causación de la contribución. En este
cales en sentido estricto y administrativos, para efec- sentido, la contribución debe estar dirigida con ge-
tos introductorios se hará un estudio de los diversos neralidad, no deberá establecerse de manera especí-
tipos de créditos fiscales que conforman estas dos fica limitándose solo a ciertas personas, sino a todas
grandes clasificaciones. aquellas personas que incurran en la misma hipóte-
sis normativa.4

a) Créditos fiscales en sentido estricto Principio de proporcionalidad. Este principio se


refiere a que los sujetos pasivos deben contribuir
Contribuciones para los gastos públicos en función de su respectiva
capacidad contributiva o económica. Debiéndose
Por contribución se entiende a todo ingreso fiscal efectuar un estudio previo de dicha capacidad eco-
ordinario del Estado que tiene por objeto cubrir los nómica antes de establecer la contribución corres-
gastos públicos.2 De la fracción IV, del artículo 31 pondiente.
constitucional se advierte que es obligación de los La Corte ha interpretado el artículo 31, fracción
mexicanos “contribuir para los gastos públicos, así IV constitucional, desarrollando a profundidad los
de la Federación, como del Estado y municipio en principios en estudio, a través de la siguiente Juris-
que residan, de la manera proporcional y equitativa prudencia:
que determinen las leyes’’. De acuerdo a la norma
constitucional, las contribuciones deben reunir los “PROPORCIONALIDAD Y EQUIDAD DE LOS
siguientes requisitos: IMPUESTOS. El principio de legalidad se encuentra
claramente establecido por el artículo 31 constitucio-
• Ser destinados al gasto público. nal, al expresar, en su fracción IV, que los mexicanos
• Ser equitativas. deben contribuir para los gastos públicos “de la mane-
• Ser proporcionales. ra proporcional y equitativa que dispongan las leyes”
• Estar determinadas en ley. y está además, minuciosamente reglamentado en su
aspecto formal por diversos preceptos que se refieren
De estas características o elementos esenciales de a la expedición de la Ley de Ingresos, en la que se
las contribuciones se desprenden los siguientes prin- determinan los impuestos que se causarán y recauda-
cipios generales. rán durante el período que la misma abarca. Por otra

03
Arteaga Nava, Elisur, Derecho Constitucional, México, Oxford,
University Press, 1999, pp. 132-133.
02 04
Carrasco Iriarte Hugo, Diccionario de Derecho Fiscal, México, Carrasco Iriarte Hugo, Derecho Fiscal Constitucional, México,
Oxford, 2001, p. 145. Harla, 1995, pp. 97-99.

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Sección Doctrina

parte, examinando atentamente este principio de lega- está reconocido por el artículo 14 de nuestra Ley Fun-
lidad a la luz del sistema general que informa nuestras damental. Lo contrario, es decir, la arbitrariedad en la
disposiciones constitucionales en materia impositiva y imposición, la imprevisibilidad en las cargas tributarias
de su explicación racional e histórica, se encuentra que y los impuestos que no tengan un claro apoyo legal,
la necesidad de que la carga tributaria de los goberna- debe considerarse absolutamente prescrito en el régi-
dos esté establecida en una ley, no significa tan sólo men constitucional mexicano, sea cuál fuere el pretex-
que el acto creador del impuesto deba emanar de aquel to con que pretende justificársele”.
Poder que conforme a la Constitución del Estado está
encargado de la función legislativa, ya que así se satis- Ahora bien, las contribuciones se clasifican en
face la exigencia de que sean los propios gobernados, impuestos, derechos, aportaciones de seguridad so-
a través de sus representantes, los que determinan las cial y contribuciones de mejoras, según lo determi-
cargas fiscales que deben soportar, sino fundamental- na el artículo 2 del Código Fiscal de la Federación.
mente, que los caracteres esenciales del impuesto y la
forma, contenido y alcance de la obligación tributaria, Impuestos
están consignados de manera expresa en la Ley, de tal
modo que no quede margen para la arbitrariedad de El impuesto es una obligación coactiva y sin contra-
las autoridades ejecutoras, ni para el cobro de impues- prestación para efectuar una transmisión de valores
económicos casi siempre en dinero y de las entida-
alegatos, Núm. 56, México, enero/abril de 2004

tos imprevisibles o a título particular sino que el sujeto


pasivo de la relación tributaria pueda en todo momen- des autorizadas jurídicamente para recibirlos por un
to conocer la forma cierta de contribuir para los gastos sujeto económico con fundamento en una ley, sien-
públicos del Estado, y de los municipios y a la autori- do fijadas las condiciones en la prestación en forma
dad no quede otra cosa sino aplicar las disposiciones autoritaria y unilateral por el sujeto activo de la obli-
generales de observancia obligatoria dictadas con an- gación tributaria”.5
terioridad, al caso concreto de cada causante. Esto, por El Código Fiscal de la Federación, artículo 2, frac-
lo demás, es consecuencia del principio general de le- ción I, señala que los Impuesto “son las contribu-
galidad, conforme al cuál ningún órgano del Estado
puede realizar actos individuales que no estén previs- 05
Céspedes Hernández Juan José, Clase de “Economía Pública” 11
tos o autorizados por disposición general anterior, y julio de 2002, Universidad Autónoma Metropolitana.

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ciones establecidas en Ley que deben pagar las per- La definición contenida en el Código Tributario,
sonas físicas y morales que se encuentren en la si- muestra que los derechos pueden ser susceptibles
tuación jurídica o de hecho prevista por la misma y de clasificación en dos grupos, por un lado los dere-
que sean distintas a los derechos, aportaciones de chos por la prestación de un servicio público, que
seguridad social y contribuciones de mejoras. son aquellas contribuciones que surgen por recibir
Los impuestos, al tratarse de contribuciones cons- las prestación de un servicio que presta el Estado o
tituyen ingresos del Estado que provocan el surgi- sus organismos públicos descentralizados en funcio-
miento de créditos fiscales, por lo que se podrá enta- nes de derecho público; por otra parte, también se
blar el procedimiento económico coactivo en contra puede hablar de derechos por el uso de bienes de
de los deudores, en términos del artículo 4 del Códi- dominio público, que son aquellas contribuciones
go Fiscal de la Federación. que surgen con motivo de aprovechamientos de bie-
Sin embargo, el crédito fiscal derivado de impues- nes de dominio público de la Nación.
tos nace en el momento en que se realiza el hecho Asimismo, el Estado o sus organismos públicos
imponible, esto es, al momento en que se causa la descentralizados otorgan el uso de un bien de domi-
contribución y, no así, al momento de su determina- nio de la Nación o la prestación de un servicio pú-
ción por parte de la autoridad fiscal. blico a cambio de una contraprestación, la que debe
En este sentido, el crédito fiscal que deriva de ser cubierta por el beneficiario. Esto es, el Estado
impuestos surge, tan solo, con concretizar el hecho otorga una prestación directa (individual y concre-
generador del impuesto, siendo innecesario que se ta) al particular o a otro órgano del Estado a cambio
emita una acto de autoridad en el que se determine de un pago por dicha prestación (contraprestación),
en cantidad líquida el monto de dicho crédito. por lo tanto, el beneficio por el pago de dicha con-
tribución será individual y concreto.
Derechos La omisión de pago de los derechos, trae como
consecuencia, que la autoridad fiscal pueda, válida-
Los derechos, de igual forma, son contribuciones y mente, determinar un crédito fiscal al deudor, y ha-
se les puede definir como las contraprestaciones que cerlo exigible a través del procedimiento adminis-
se pagan por la prestación de un servicio público, trativo de ejecución; sin embargo, el crédito fiscal,
prestado por el Estado o por sus organismos públi- al igual que en el caso de los impuestos, nace al
cos descentralizados, o bien por el uso, aprovecha- momento en que se otorga el servicio público o se
miento o explotación de bienes de dominio público. concede el permiso para explotar el bien de domi-
Emilio Margain Manautou define a los derechos nio público, sin ser necesario, que la autoridad ad-
como la “prestación señalada por la ley y exigida ministrativa, mediante un acto de autoridad, lo de-
por la administración activa en pago de servicios termine en cantidad líquida.
administrativos particulares”.6
Del Código Fiscal de la Federación, artículo 2, Aportaciones de seguridad social
se desprende que los derechos son aquellas contri-
buciones establecidas en ley por uso o aprovecha- Las aportaciones de seguridad social son otro tipo
miento de los bienes del dominio público de la Na- de contribuciones a las que se les puede definir como
ción, así como por recibir servicios que presta el las cantidades que periódicamente deben pagarse a
Estado en sus funciones de derecho público, excep- un Organismo Descentralizado, para que cumpla, de
to cuando se presten por organismos descentraliza- manera sustitutiva, con las obligaciones que la ley
dos u órganos desconcentrados cuando, en este últi- pone a cargo de los patrones.7
mo caso, se trate de contraprestaciones que no se Las aportaciones de seguridad social se crean con
encuentren previstas en la Ley Federal de Derechos. el objeto de que el patrón cumpla con sus obligacio-
También son derechos las contribuciones a cargo de nes con respecto de sus trabajadores de forma indi-
los organismos públicos descentralizados por pres- recta, esto es, el Estado, a través de un organismo
tar servicios exclusivos del Estado. público descentralizado, cumple con determinadas

06 07
Margain Manautou, Emilio, Introducción al Estudio del Derecho De la Garza, Sergio Francisco, Derecho Financiero Mexicano, Méxi-
Tributario, México, Porrúa, 1997, pp. 32-33. co, Porrúa, 2002, pp. 143-145.

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Sección Doctrina

obligaciones del patrón de forma sustitutiva, a cam- El mismo autor continua afirmando que la contri-
bio del pago que realice el mismo patrón. bución de mejora contiene determinados elementos
El pago que está obligado a realizar el patrón es esenciales para considerarla como tal, los cuáles
una aportación de seguridad social y lo hace con el consisten en:
propósito de que el organismo público descentrali-
zado cumpla con sus obligaciones, con respecto a • Una actuación o actividad estatal : una obra pú-
sus trabajadores, establecidas en ley. blica;
Este tipo de contribuciones se encuentran a cargo • Una situación consecuente: aumento de valor de
de dos personas, por un lado las que se encuentran un bien, y
sustituidas por el Estado en el cumplimiento de sus • Un nexo de causa-efecto.
obligaciones fijadas en ley (patrón), y por el otro,
las personas que se benefician en forma especial por Si alguno de los elementos falta no se concretaría
los servicios de seguridad social prestados por el el hecho generador, consecuentemente el crédito fis-
Estado (los trabajadores) aunque, estos últimos, en cal no podría originarse.
una proporción menor, en atención con su capaci- Ahora bien, a pesar de que el sujeto pasivo de la
dad contributiva. contribución de mejora es el particular propietario
La obligación de determinar y enterar aportacio- del bien inmueble, quien realiza el hecho generador
nes de seguridad social surge cuando el patrón con- es el Estado, en la mayoría de los casos un Munici-
trata al trabajador; en este sentido, el derecho de pio, toda vez que al realizar la obra pública benefi-
percibir dichos ingresos por parte del organismo ciando al particular y causando un incremento en su
descentralizado, nace al momento en que se consti- patrimonio, materializa la hipótesis legal.
tuye la relación laboral; por lo tanto, dicho adeudo En este sentido, no existe consentimiento ni in-
adquiere la naturaleza de crédito fiscal sin la necesi- tención alguna por parte del particular para causar
dad de que la autoridad administrativa lo determine, la contribución de mejora, ni es consecuencia de la
mediante un acto de autoridad. realización de un hecho propio, sino que surge de la
actividad de un tercero, lo que podría considerarse
Contribuciones de mejoras violatorio de nuestra constitución.
Por último, al igual que las demás, las contribucio-
El Código Fiscal de la Federación señala que la con- nes, las contribuciones de mejoras son constitutivas
tribución de mejoras proviene del beneficio econó- del crédito fiscal y, en este sentido, su exigibilidad
mico directo que obtienen las personas, ya sean físi- puede ser llevada a cabo a través del procedimiento
cas o morales, por la realización de una obra pública. administrativo de ejecución.
Sergio Francisco de la Garza, afirma que: “las Sin embargo, en este tipo de contribuciones no
contribuciones de mejoras encuadran en la clasifi- basta con que se realice el hecho generador; esto es,
cación de las contribuciones especiales, definiéndo- no es admisible aceptar que el crédito fiscal nace en
las como la prestación en dinero o en especie, legal- el momento en que la Administración Pública reali-
mente obligatoria a cargo de aquellas personas que za la obra, ni cuando el bien del particular experi-
reciben un beneficio o ventaja especial por la reali- menta un incremento en su valor; sino, por el con-
zación de una obra pública (contribuciones de me- trario, el crédito fiscal se constituye en el momento
joras) o que provocan, con su actividad, un gasto en que la autoridad demandada lo determina en can-
público especial (contribuciones por gasto).8 tidad líquida, ya que por la naturaleza misma de la
alegatos, Núm. 56, México, enero/abril de 2004

Las contribuciones de mejoras son cantidades o contribución, es imposible identificar el beneficio


adeudos originados como consecuencia de la reali- obtenido por el particular, antes de la liquidación
zación de una obra pública que eleva el valor de un por parte de la autoridad administrativa.
bien propiedad de un particular. Esto es, se deben El nacimiento del crédito fiscal derivado de con-
configurar dos situaciones, por una parte llevar a tribuciones de mejoras se encuentra condicionado a
cabo una obra pública y por el otro, el incremento la determinación que, la propia autoridad adminis-
de valor de un determinado bien como consecuen- trativa, realice en cantidad líquida; contrariamente
cia de la realización de dicha obra pública. en lo que toca a las demás contribuciones, en las
cuales, no hay necesidad de una determinación como
08
De la Garza, Sergio Francisco, op. cit., pp. 153-156. requisito de nacimiento del crédito fiscal.

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b) Créditos fiscales administrativos

Aprovechamientos

Los aprovechamientos, al igual que las contribucio-


nes, son adeudos a favor del Estado constitutivos de
créditos fiscales en términos del artículo 4 del Códi-
go Fiscal de la Federación; se entiende por aprove-
chamientos a todos aquellos ingresos que percibe el
Estado a través de sus organismos descentralizados
o sus empresas de participación estatal o por el Es-
tado mismo, provenientes de los financiamientos que
éste realice en funciones de Derecho Público.9
Los aprovechamientos son ingresos derivados de
derecho público, en virtud de que el Estado los reci-
be de los particulares, es decir, no provienen del
patrimonio del Estado, contrariamente al caso de las
contribuciones.
Los aprovechamientos son los ingresos que per-
cibe el Estado por funciones de derecho público dis-
tintos de las contribuciones, de los ingresos deriva-
dos de financiamientos y de los que obtengan los
organismos descentralizados y las empresas de par-
ticipación estatal, según se desprende del artículo 3
del Código Fiscal de la Federación. Los recargos,
las sanciones, los gastos de ejecución y la indemni- • Participaciones en los ingresos derivados de la apli-
zación a que se refiere el séptimo párrafo del artícu- cación de leyes locales sobre donaciones expedi-
lo 21 del citado Código Tributario, que se apliquen das de acuerdo don la federación.
en relación con aprovechamientos, son accesorios • Aportaciones de los Estados, municipios y particu-
de éstos y participan de su misma naturaleza. lares para el servicio del Sistema Escolar Fede-
En este sentido, se debe destacar que la única ralizado.
cualidad que distingue a los aprovechamientos y las • Cooperación del Distrito Federal por servicios pú-
contribuciones, es la denominación que se haga al blicos locales prestados por la federación.
respecto en la legislación, ya que técnicamente no • Cooperación de los Gobiernos de Estados y Muni-
hay diferencia alguna en sus elementos legales. cipios y de particulares para alcantarillado, electri-
Anualmente la Ley de Ingresos de la Federación ficación, caminos y líneas telegráficas, telefónicas
contiene los aprovechamientos que se recaudarán y otras obras públicas.
durante el siguiente ejercicio fiscal, señalando los • Cuotas compensatorias.
distintos aprovechamientos que el Estado percibirá,
de los cuales destacan los siguientes: Ahora bien, los aprovechamientos, al igual que
las contribuciones, son ingresos constitutivos de cré-
• Multas. ditos fiscales, en términos del artículo 4 del Código
• Indemnizaciones. Fiscal de la Federación. Sin embargo, en el caso de
• Reintegros. los aprovechamientos, debe existir una determina-
• Provenientes de obras públicas de infraestructura ción por parte de la autoridad administrativa para
hidráulica. que pueda originarse el crédito fiscal.
• Participaciones en los ingresos derivados de la apli- En efecto el crédito fiscal que deriva de aprove-
cación de la leyes locales sobre herencia y legado chamientos necesariamente debe ser determinado por
expedidas de acuerdo con la Federación. al autoridad administrativa, en tanto que, es imposi-
ble para el particular conocer el monto del mismo
09
De la Garza, Sergio Francisco, op. cit., pp. 168-170. sin la determinación.

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Sección Doctrina

Por ejemplo, si un particular comete una infrac- “RESPONSABILIDADES DE SERVIDORES PÚ-


ción administrativa que amerita la imposición de una BLICOS. SUS MODALIDADES DE ACUERDO
multa, la autoridad administrativa, entre otras co- CON EL TÍTULO CUARTO CONSTITUCIONAL.
sas, debe estudiar diversas agravantes y atenuantes, De acuerdo con lo dispuesto por los artículos 108 al
realizar un estudio lógico-jurídico de las causas y 114 de la Constitución Federal, el sistema de respon-
circunstancias que se originaron alrededor de la co- sabilidades de los servidores públicos se conforma por
misión de la infracción y, finalmente, mediante un cuatro vertientes: A).- La responsabilidad política para
acto de autoridad, se deberá determinar la multa en ciertas categorías de servidores públicos de alto ran-
cantidad líquida. go, por la comisión de actos u omisiones que redunden
En este sentido, el crédito fiscal, en lo que toca a en perjuicio de los intereses públicos fundamentales o
las multas y a los aprovechamientos en general, for- de su buen despacho; B).- La responsabilidad penal
zosamente debe ser determinado por la autoridad para los servidores públicos que incurran en delito; C).-
administrativa, en tanto que, no es posible, para el La responsabilidad administrativa para los que falten
particular, conocer el monto del mismo, en conse- a la legalidad, honradez, lealtad, imparcialidad y efi-
cuencia antes de la determinación, el Estado, no tie- ciencia en la función pública, y D).- La responsabili-
ne derecho a percibir dicho ingreso. dad civil para los servidores públicos que con su ac-
Por lo tanto, los aprovechamientos deben estar tuación ilícita causen daños patrimoniales. Por lo
determinados en cantidad líquida mediante un acto demás, el sistema descansa en un principio de autono-
de autoridad administrativa para que puedan consti- mía, conforme al cuál para cada tipo de responsabili-
tuirse en créditos fiscales. dad se instituyen órganos, procedimientos, supuestos
y sanciones propias, aunque algunas de éstas coinci-
dan desde el punto de vista material, como ocurre tra-
Responsabilidades de los servidores públicos tándose de las sanciones económicas aplicables tanto
o particulares a la responsabilidad política, a la administrativa o pe-
nal, así como la inhabilitación prevista para las dos
En términos del artículo 4 del Código Fiscal de la primeras, de modo que un servidor público puede ser
Federación, los ingresos que tenga derecho a perci- sujeto de varias responsabilidades y, por lo mismo,
bir el Estado provenientes de responsabilidades de susceptible de ser sancionado en diferentes vías y con
los servidores públicos o de los particulares consti- distintas sanciones.”
tuyen créditos fiscales.
Tal disposición, no hace distinción alguna entre Amparo en revisión 237/94. Federico Vera Copca y
el tipo de responsabilidad que da origen al crédito otro. 23 de octubre de 1995. Unanimidad de once vo-
fiscal, por lo que debe entenderse que todas las res- tos. Ponente: Juan Díaz Romero. Secretaria: Adriana
ponsabilidades en que puedan incurrir los servido- Campuzano de Ortiz.
res públicos, son constitutivas de créditos fiscales.
La doctrina mexicana ha distinguido varias cla- El Tribunal Pleno, en su sesión privada celebrada el
ses de responsabilidad en la que pueden incurrir los quince de abril en curso, aprobó, con el número LX/
servidores públicos, entre las mismas se encuentran 1996, la tesis que antecede; y determinó que la vota-
la responsabilidad civil o patrimonial, la responsa- ción es idónea para integrar tesis de jurisprudencia.
bilidad penal, responsabilidad política y la respon- México, Distrito Federal, a quince de abril de mil no-
sabilidad administrativa.10
alegatos, Núm. 56, México, enero/abril de 2004

vecientos noventa y seis.


El Poder Judicial Federal ha señalado las modali-
dades que se derivan de la responsabilidad de los La responsabilidad penal surge cuando los ser-
servidores públicos, interpretando los artículos 108 vidores públicos lesionan valores protegidos por las
al 114 de nuestra Constitución, mediante la siguien- leyes penales, siendo aplicables las leyes sustantivas
te tesis jurisprudencial: y adjetivas en materia penal, y dando como resulta-
do la imposición de una pena.
Dicha responsabilidad da origen a créditos fisca-
les, toda vez que tanto la multa penal, que se impon-
10
Delgadillo, Luis Humberto, El sistema de responsabilidades de los
ga a un servidor público cuando en sus funciones
servidores públicos, México, Porrúa, 1994, pp. 13-15. cometió un delito, como el abandono y el decomiso

8
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de bienes, pueden tener la naturaleza de créditos fis- mentales o el buen despacho de los asuntos, dan lu-
cales, en consecuencia, hacer exigible su pago a tra- gar a la responsabilidad política.11
vés del procedimiento administrativo de ejecución. Este tipo de responsabilidad trae como consecuen-
Lo anterior, en virtud de que dichas penas pue- cia que el servidor público sea sujeto a juicio políti-
den ser determinables en dinero y se trata de ingre- co o declaración de procedencia, en los términos de
sos que el Estado tiene derecho a percibir. los artículos 110 y 111 de la Constitución, respecti-
Debe aclararse que la responsabilidad penal con- vamente.
sistirá en crédito fiscal, sólo en el caso de que el En este sentido, la responsabilidad política no es
Estado sea el beneficiario de dichos ingresos, ya que, generadora del crédito fiscal, ya que la sanción no
cuando un particular es tal beneficiario, por obvias es cuantificable en dinero y, en consecuencia no
razones, no podrá instaurar el procedimiento admi- constituye un ingreso que tenga derecho a percibir
nistrativo de ejecución. el Estado; por lo tanto, su estudio queda excluido en
Dispone al artículo 22 constitucional que el presente trabajo.
La responsabilidad administrativa surge cuan-
“Artículo 22. No se considerara confiscación de bie- do, en el desempeño de su empleo, cargo o comi-
nes la aplicación total o parcial de los bienes de una sión, los servidores públicos incumplen con las obli-
persona hecha por la autoridad judicial, para el pago gaciones que su estatuto les impone para
de la responsabilidad civil resultante de la comisión salvaguardar la legalidad, honradez, lealtad, impar-
de un delito, o para el pago de impuestos o multas. cialidad y eficiencia en el ejercicio de la función
Tampoco se considerara confiscación el decomiso que pública.
ordene la autoridad judicial, de los bienes, en caso del Los créditos fiscales derivados de la responsabi-
enriquecimiento ilícito, en los términos del artículo 109; lidad administrativa, se originan de un hecho ilícito
ni el decomiso de los bienes propiedad del sentencia- y no así de un hecho lícito (hecho generador), en
do, por delitos de los previstos como de delincuencia virtud de que el crédito fiscal constituye una medi-
organizada, o el de aquellos respecto de los cuáles éste da de corrección disciplinaria que consiste en una
se conduzca como dueño, si no acredita la legítima sanción pecuniaria para el servidor público.
procedencia de dichos bienes.
El servidor público es responsable administra-
tivamente cuando incumple las obligaciones conte-
No se considerará confiscación la aplicación a fa-
nidas tanto en el Título Cuarto de la Constitución,
vor del estado de bienes asegurados que causen aban-
denominado “De las responsabilidades de los servi-
dono en los términos de las disposiciones aplicables.
dores públicos”, como en la Ley Federal de Res-
La autoridad judicial resolverá que se apliquen en fa-
ponsabilidades de los Servidores Públicos y en la
vor del estado los bienes que hayan sido asegurados
Ley Federal de Responsabilidades Administrativas
con motivo de una investigación o proceso que se si-
de los Servidores Públicos.
gan por delitos de delincuencia organizada, cuando se
El artículo 113 de la Constitución Federal señala
ponga fin a dicha investigación o proceso, sin que haya que todo servidor público debe conducirse en térmi-
un pronunciamiento sobre los bienes asegurados. La nos de la legalidad, honradez, lealtad, imparciali-
resolución judicial se dictara previo procedimiento en dad y eficiencia en el desempeño de sus funciones,
el que se otorgue audiencia a terceros y se acredite empleos, cargos y comisiones.
plenamente el cuerpo del delito previsto por la ley como Además, determina que las sanciones que se po-
de delincuencia organizada, siempre y cuando se trate drán imponer al servidor público responsable con-
de bienes respecto de los cuáles el inculpado en la in- sistirán en la suspensión, destitución e inhabilita-
vestigación o proceso citados haya sido poseedor, pro- ción, así como en sanciones económicas; éstas
pietario o se haya conducido como tales, independien- últimas, deberán establecerse de acuerdo con los be-
temente de que hubieran sido transferidos a terceros, neficios económicos obtenidos por el responsable y
salvo que estos acrediten que son poseedores o con los daños y perjuicios patrimoniales causados
adquirentes de buena fe...” por sus actos u omisiones, la cual no podrá exceder
de tres tantos de los beneficios obtenidos o de los
Ahora bien, cuando un servidor público realiza daños y perjuicios causados.
funciones de gobierno y dirección en el Estado y,
estas funciones, afectan intereses públicos funda- 11
Delgadillo, Luis Humberto, op. cit., pp. 16-27.

9
Sección Doctrina

De las posibles sanciones que se podrán imponer Al igual que la responsabilidad penal y adminis-
a los servidores públicos, únicamente las económi- trativa, la responsabilidad patrimonial surge por la
cas serán constitutivas de créditos fiscales, ya que comisión de un hecho ilícito por parte de un servi-
las demás, por su misma naturaleza, no son ingresos dor público, ya sea por acción u omisión, el cual ha
que el Estado tenga derecho a percibir. ocasionado un menoscabo al patrimonio del Estado
Los representantes de elección popular, los miem- o al de un particular.
bros del Poder Judicial Federal y del Poder Judicial Para efectos del presente estudio, la responsabi-
del Distrito Federal y, en general, toda persona que lidad patrimonial se dividirá en dos categorías; la
desempeñe un empleo, cargo o comisión de cual- primera “Responsabilidad patrimonial de carácter
quier naturaleza en la Administración Pública Fede- civil”, que surge cuando hay una afectación el patri-
ral o en el Distrito Federal, así como a los servido- monio de un particular y, la segunda, “Responsabi-
res del Instituto Federal Electoral, que no cumplan lidad patrimonial administrativa”, la que deriva como
debidamente con sus obligaciones en el desempeño consecuencia del menoscabo sufrido al patrimonio
de sus funciones, en términos del artículo 108 cons- del Estado o al erario público.
titucional, incurrirán en responsabilidad administra- La responsabilidad patrimonial de carácter ci-
tiva. vil se encuentra regulada por un régimen de derecho
Los servidores públicos que incurran en respon- privado como lo es el Código Civil, en tanto que se
sabilidad administrativa podrán ser sancionados eco- trata de una afectación ocasionada por un particular
nómicamente por la autoridad competente, esta san- al patrimonio de otro particular, o bien, por un servi-
ción económica constituye una medida de corrección dor público, en uso de sus funciones, a un particular.
disciplinaria para los servidores públicos, con el fin En este tipo de responsabilidad patrimonial, el
de evitar prácticas comunes y restablecer el Estado Estado es considerado como un particular, en tanto,
de Derecho violentado por la falta. el perjudicado, para poder obtener el pago del me-
En este sentido, el crédito fiscal derivado de res- noscabo sufrido en su patrimonio, debe instaurar una
ponsabilidad administrativa consiste en una sanción demanda civil en contra del responsable directo (ser-
económica que se impone al servidor público, me- vidor público) o solidario (Estado), según sea el caso.
diante la cual el Estado no pretende recuperar el La responsabilidad patrimonial de carácter civil
perjuicio sufrido con el indebido manejo de los re- tiene su fundamento en el artículo 1927 del Código
cursos federales, como ocurre en la responsabilidad Civil Federal; no obstante, debido a la problemática
patrimonial, sino, como ya se mencionó, se trata de señalada en párrafos anteriores, a partir del 01 de
una medida disciplinaria. enero del año 2004, entró en vigor la reforma al ar-
Finalmente, la sanción económica que se impon- tículo 113 de la Constitución, consistente en la adi-
ga al servidor público que incurra en responsabili- ción de un segundo párrafo a dicho numeral incor-
dad administrativa, al tratarse de una ingreso al que porando la responsabilidad patrimonial del Estado a
tenga derecho a percibir el Estado, tiene la naturale- la materia administrativa.13
za de crédito fiscal, en tal virtud, puede ser ejecuta- Sin embargo, el Congreso de la Unión aun no ha
do su pago mediante el procedimiento económico emitido la Ley Federal de Responsabilidad Patrimo-
coactivo. nial del Estado, la cual, por supuesto, facilitará el
La responsabilidad patrimonial o civil del ser- cobro de los daños que cause el Estado y sus servi-
vidor público surge cuando, en uso de sus funcio- dores públicos.
nes, el servidor público comete un daño o un me- La responsabilidad patrimonial de carácter civil,
alegatos, Núm. 56, México, enero/abril de 2004

noscabo al patrimonio del Estado o de un particular. al estar incorporada al régimen del derecho civil y,
Por responsabilidad patrimonial se entiende aque- al tener que instaurar una demanda de carácter civil,
lla responsabilidad que surge cuando, en uso de sus no origina créditos fiscales, en tal virtud su estudio
funciones, el servidor público irroga un daño o un quedará excluido en el presente trabajo.
menoscabo al patrimonio de un particular o del mis- Por otra parte, como se mencionó, existe otro tipo
mo Estado, quedando obligado a reparar el daño.12 de responsabilidad patrimonial, la cual surge cuan-
do el Estado sufre una afectación en su patrimonio,

12 13
Miguel Pérez López, clase “Derecho Procesal Administrativo” no- Reforma publicada en el Diario Oficial de la Federación el 27 de
viembre, 2002, Universidad Autónoma Metropolitana. junio del 2002.

10
La desnaturalización..., pp. 000-000

a ésta, para efectos del presente estudio, se le deno- cuentemente se podrá iniciar el procedimiento eco-
minará como “responsabilidad patrimonial admi- nómico coactivo en contra de los responsables para
nistrativa”. hacer efectivo dicho pago.
Este tipo de responsabilidad patrimonial puede Como se mencionó en párrafos anteriores, este
ser imputable tanto a servidores públicos como a tipo de crédito fiscal no constituye sanción alguna,
particulares y tiene su origen cuando se causa un sino que, se trata de una cuantificación del daño cau-
menoscabo al Erario Público o cuando se obtiene sado al patrimonio del Estado, en este sentido, la
un beneficio económico como consecuencia del uso autoridad administrativa competente, a su vez, po-
indebido de los recursos del Estado. drá imponer la multa, pena o sanción que considere
La responsabilidad patrimonial de carácter admi- pertinente; en tanto que, no se esta sancionando al
nistrativo, origina la determinación de créditos fis- servidor público en dos ocasiones por el mismo acto
cales, en su mayoría a través de la Secretaría de ilícito cometido.
Hacienda y Crédito Público; sin embargo, en el pre-
sente caso, éste constituye un medio de indemnizar Ley de Presupuesto, Contabilidad y Gasto Público
el Estado por el perjuicio causado a su patrimonio. Federal
En efecto, se trata de una indemnización a favor
del Estado consecuencia del indebido manejo de los La Ley de Presupuesto, Contabilidad y Gasto Públi-
recursos públicos por parte de los servidores públi- co Federal dispone que la Secretaría de Hacienda y
cos o de los particulares. Debe precisarse que, el Crédito Público podrá determinar la cuantificación
crédito fiscal que deriva de la responsabilidad patri- de los daños patrimoniales causados por el respon-
monial de carácter administrativo no es una sanción sable, con el objeto de resarcir el menoscabo patri-
económica o una multa, sino se trata de un resarci- monial.
miento del daño ocasionado al Estado. Dicha dependencia realizará las auditorías e in-
Este tipo de responsabilidad patrimonial tiene su vestigaciones pertinentes con el fin de verificar el
fundamento legal, en diversas leyes que facultan al debido cumplimiento de la Ley de Presupuesto, Con-
Estado para realizar investigaciones y, en su caso, tabilidad y Gasto Público Federal y, si llegara a en-
determinar créditos fiscales para resarcir el daño que contrar algún daño o perjuicio estimable en dinero
se genere como consecuencia del indebido manejo que sufra la Hacienda Pública Federal o el patrimo-
de los recursos federales. nio de cualquier entidad de la administración públi-
ca paraestatal, por actos u omisiones que les sean
Ley del Servicio de Tesorería de la Federación imputables a los servidores públicos o demás fun-
cionarios obligados, fincará responsabilidad patri-
La Ley del Servicio de Tesorería de la Federación monial a los responsables determinando un crédito
faculta a la Secretaría de Hacienda y Crédito Públi- fiscal con fines indemnizatorios.
co para realizar visitas de inspección y, en su caso, Al igual que en la Ley del Servicio de Tesorería de
determinar los créditos fiscales, en términos del ar- la Federación, los créditos fiscales que determine la
tículo 2 de dicho ordenamiento. autoridad hacendaria en términos de la Ley de Presu-
En este sentido, si la Secretaría de Hacienda y puesto, Contabilidad y Gasto Público Federal, ten-
Crédito Público, al llevar a cabo la práctica de visi- drán el objetivo de resarcir el daño causado y no cons-
tas de inspección y las auditorías correspondientes, tituirán sanciones administrativas. En este sentido, la
advierte que se ha causado un perjuicio al erario autoridad administrativa competente podrá, válida-
público federal como consecuencia de la violación mente, imponer la multa o pena que corresponda.
a las disposiciones legales correspondientes, podrá Al igual que en los demás créditos fiscales, la
imponer tanto sanciones administrativas, como la autoridad administrativa podrá instaurar el procedi-
determinación del daño causado. miento administrativo de ejecución para hacer efec-
En efecto, la Secretaría podrá cuantificar el daño tivo el pago de la responsabilidad patrimonial.
causado al patrimonio del Estado o al erario público
federal y determinarlo en cantidad líquida a efecto Ley de Fiscalización de la Federación
de que se resarza el menoscabo, dicha cantidad tie-
ne la naturaleza de crédito fiscal en términos del ar- La Cámara de Diputados, a través de la Auditoría
tículo 4 del Código Fiscal de la Federación, conse- Superior de la Federación, se encargará de la fisca-

11
Sección Doctrina

lización del manejo, la custodia y aplicación de fon- monto del mismo y, en consecuencia el Derecho del
dos y recursos de los Poderes de la Unión y de los Estado a percibir el ingreso no ha nacido.
Entes Públicos Federales, así como el cumplimien-
to de los objetivos contenidos en los programas fe-
derales, de igual forma, fiscalizará los recursos fe- Por disposición de la ley
derales que ejerzan las entidades federativas, los
municipios y los particulares. Como se estudió en los apartados anteriores, exis-
La Auditoría tiene su fundamento en el artículo ten créditos fiscales derivados de contribuciones, de
79 constitucional, y se encuentra facultada para de- aprovechamientos y de responsabilidades de los ser-
terminar los daños y perjuicios que se afecten a la vidores públicos. Sin embargo, de igual forma, exis-
Hacienda Pública Federal o al patrimonio de los entes ten créditos fiscales que son considerados como ta-
públicos federales y fincar directamente, a los res- les por simple disposición de la ley.
ponsables, las indemnizaciones y sanciones pecu- En efecto, este tipo de créditos fiscales son ingre-
niarias correspondientes, así como promover ante sos que tiene derecho a percibir el Estado que no
las autoridades competentes la investigación de otras cuentan con la naturaleza de aprovechamientos, con-
responsabilidades que se pudieran originar. tribuciones o responsabilidades de servidores públi-
En este sentido, en caso de que se advierta la exis- cos, pero, por mandato de ley, gozan de dicha cuali-
tencia de otro tipo de responsabilidad (penal o ad- dad, como los capitales constitutivos.
ministrativa), la Auditoría tendrá la facultad de pro- Los capitales constitutivos surgen como conse-
mover las acciones correspondientes y presentar las cuencia de la omisión del cumplimiento de las obli-
denuncias o querellas, según sea el caso, ante la au- gaciones de seguridad social que un patrón tiene
toridad administrativa competente. hacia sus trabajadores y, debido a de dicha omisión,
La determinación del daño patrimonial por parte se causan daños y perjuicios al Instituto Mexicano
de la Auditoría tendrá el carácter de crédito fiscal en del Seguro Social, al atender a tales trabajadores.
términos del artículo 4 del Código Fiscal de la Fe- El artículo 23 del Reglamento para el pago de
deración, en tal sentido, podrá ser ejecutado por la cuotas del Seguro Social dispone que el patrón es
autoridad fiscal a través del procedimiento econó- responsable de los daños y perjuicios que se causen
mico coactivo. al trabajador o a sus beneficiarios, cuando por in-
Al igual que en la Ley del Servicio de Tesorería cumplimiento de la obligación de inscribirlo, avisar
de la Federación y en la Ley de Presupuesto, Conta- los salarios reales o los cambios de estos, no pudie-
bilidad y Gasto Público Federal, el crédito fiscal que ran otorgarse las prestaciones de los seguros que
determine la Auditoría Superior de la Federación, correspondan en el régimen obligatorio del seguro
tendrá el propósito de reparar el daño causado y no social, o bien cuando por dicho incumplimiento las
constituye una sanción económica o una multa, sien- prestaciones en dinero a que tengan derecho se vean
do viable la imposición de una medida correctiva de disminuidas en su cuantía.
carácter administrativo o la determinación de una En este sentido, en caso de que el Instituto Mexi-
pena al servidor público. cano del Seguro Social atienda a trabajadores que
Se puede concluir que el crédito fiscal que deriva no se encuentran inscritos ante el propio Instituto,
de responsabilidades de los servidores públicos tie- determinará en cantidad líquida los capitales consti-
ne dos orígenes y causas, por un lado, surge como tutivos a cargo del patrón, conforme a los elementos
consecuencia de la imposición de sanciones econó- establecidos en la propia Ley del Seguro Social.
alegatos, Núm. 56, México, enero/abril de 2004

micas o multas, las cuales tienen como propósito Los capitales constitutivos, según lo dispone el
ser una medida de corrección disciplinaria (respon- artículo 71 de la Ley del Seguro Social, se integran
sabilidad administrativa) y, por otro lado, los que con el importe de alguna o algunas de las siguientes
también nacen por la comisión de un hecho ilícito, prestaciones:
pero tienen el objetivo de reparar el menoscabo su-
frido al Erario Público Federal (responsabilidad pa- • Asistencia médica.
trimonial). • Hospitalización.
En esta materia, el crédito fiscal nace al momen- • Medicamentos y material de curación.
to de su determinación en cantidad líquida, ya que, • Servicios auxiliares de diagnóstico y tratamiento.
por su misma naturaleza, es imposible conocer el • Intervenciones quirúrgicas.

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La desnaturalización..., pp. 000-000

• Aparatos de prótesis y ortopedia. misma autoridad administrativa lo determina y, no


• Gastos de traslado del trabajador accidentado y pago así, en el momento en que se cometió el hecho ilícito.
de sus viáticos. Esto trae como consecuencia, que lo efectos, pri-
• Subsidios pagados. vilegios y cualidades del crédito fiscal, surgen en
• Gastos de funeral. distintos momentos, dependiendo la causa del moti-
• Indemnizaciones globales en sustitución de la vo de su origen.
pensión. En este orden de ideas, los privilegios de prela-
• Valor actual de la pensión, que se calcula a la fecha ción en su pago, el cómputo de su prescripción y el
del siniestro. momento de poder instaurar el procedimiento admi-
• 5% del importe de los gastos de administración. nistrativo de ejecución, entre otros aspectos, son dis-
tintos dependiendo del crédito fiscal que se trate.
Como se ha venido precisando, los capitales cons- La consecuencias anteriores muestran claramen-
titutivos, no son aprovechamientos, contribuciones te lo relevante y trascendente que resulta desvirtuar
y no derivan de responsabilidades de los servidores la naturaleza jurídica de las instituciones jurídicas
públicos; sin embargo, gozan de la naturaleza de y, en especial, la del crédito fiscal que, sin lugar a
crédito fiscal, en términos del artículo 4 del Código dudas, se trata de una de las figuras tributarias más
Fiscal de la Federación, en este sentido, para su co- importantes en nuestro sistema jurídico mexicano.
bro, la autoridad fiscal podrá instaurar el procedi-
miento administrativo de ejecución.
Al igual que en el caso de los aprovechamientos
y en las responsabilidades de los servidores públi-
cos, los créditos fiscales que derivan de la imposi-
ción de un capital constitutivo, surgen hasta el mo-
3. Conclusiones

mento en que se determina en cantidad líquida. 1. El crédito fiscal es susceptible de clasificación


tomando en cuenta los ingresos del Estado que
lo originan.
2. Se ha desnaturalizado la figura jurídica del cré-

2. Consecuencias jurídicas
dito fiscal, teniendo su origen en ingresos fis-
cales y administrativos.
3. Los privilegios, características, cualidades y el
El Estado, no importando su naturaleza, otorga la momento de prescripción del crédito fiscal se
calidad de crédito fiscal a cualquier ingreso que ten- originan en momentos distintos, dependiendo
ga derecho a percibir, ignorando las consecuencias del ingreso que lo originó.
jurídicas que con esto ocasiona. 4. Resulta necesario hacer una mejor regulación
La figura del crédito fiscal, como se mencionó al legislativa del crédito fiscal en el Código Fis-
principio del presente trabajo, ha sido desnaturali- cal de la Federación, evitando que se siga des-
zada, debido a la incorporación de ingresos del Es- naturalizando dicha figura jurídica.
tado no fiscales. Esto, como consecuencia de la efi-
cacia, prontitud y facilidad existentes para su cobro.
Existen créditos fiscales que nacen de hechos lí-
citos e ilícitos, alguno son autodeterminables, otros
deben ser determinados por la autoridad adminis-
trativa, unos sirven para resarcir un daño patrimo-
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van; por ejemplo, tratándose de impuestos nacen DELGADILLO GUTIÉRREZ, Luis Humberto, Principios
desde el momento de su causación; no obstante, tra- de Derecho Tributario, México, Limusa, 1996.
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13
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