Introducción al análisis del costo de ventas.

Introducción

Tal como se ha expresado en apuntes anteriores las operaciones relativas al

movimiento de las existencias requiere particular atención y control por cuanto la
actividad fundamental de los negocios se relaciona con sus artículos disponibles para
la venta.

Las existencias puede abarcar una serie de rubros según la naturaleza de la empresa
que se trate, en estos puntos solo nos centraremos en las existencias mercaderías, es
decir, aquellos bienes que han sido comprados con el ánimo de venderlos en un
mismo periodo.

Compras y Ventas

Los movimientos de mercaderías pueden ser por: compras, fletes, embalajes,

seguros, devoluciones de compras, ventas, devoluciones de ventas, castigos de
mercaderías, donaciones, etc.

Debemos considerar que las empresas “viven” de las ventas que generan. En la
composición del precio de venta participan dos conceptos: el costo y el margen.

Al vender un producto, la empresa está recuperando el valor de costo (costo de

ventas) y el margen asociado es el premio a la inversión y por el riesgo en la
fabricación y/o distribución del producto vendido. En otras palabras, se puede afirmar
que no existe venta sin costo.

Para el control físico de los inventarios es común el uso de “las tarjetas de

existencias”. El siguiente es un modelo de utilización.
Item LL002 Proveedor 1 Electronic City
Descripcion Laser Light Proveedor 2 Electric Company
Ubicacion sala 2 Nivel Inventario: Min: 25 Max: 200
Compras Ventas Balance
Costo Costo Costo de Costo
Fecha Unidades unitario Total Unidades unitario ventas Unidades unitario Total
Sept. 5 100 $ 30 $ 3.000 100 $ 30 $ 3.000
Sept. 9 75 50 3.750 100 30 3.000
75 50 3.750

1
El concepto de costo lo hemos definido como “todas las erogaciones necesarias hasta
que el bien esté disponible para la venta”. Aunque no existe una definición común de
costo, muchos autores han hecho su mejor esfuerzo para concordar en ciertos
conceptos comunes que identifican al vocablo.

Por ejemplo, para Charles T. Horngren “costo significa sacrificio o privación” 1 por la
necesidad de desprenderse del elemento sujeto de la venta, para cumplir con aquella
afirmación que dice que “no hay venta sin costo”.

Para Backer y Jacobsen “los costos representan aquella porción del precio de
adquisición de artículos, propiedades o servicios, que ha sido diferida o que todavía
no se ha aplicado a la realización de ingresos” 2

Ejemplo de conceptos que forman parte del costo de adquisición:

 El precio de compra
 La mano de obra empleada
 El flete del producto (o de la materia prima)
 El embalaje
 Los seguros

El costo de ventas como elemento para fijar el precio de ventas.

La valorización de las existencias es un factor importante en la valuación de los
inventarios, puesto que afecta a las entradas y salidas de los artículos y por
consiguiente es el valor de registro. En la fijación del precio de costo se consideran
todas aquellas erogaciones que determinan el valor del producto en la bodega.

Por ejemplo. Supongamos que tenemos un negocio en la Vega Central (lugar de

abasto ubicado al norte del río Mapocho, en la comuna de Recoleta). Nuestro negocio
consiste en la venta de papas; mientras más papas se venden, más disminuyen los
inventarios de papas. Llegará un momento en que habrá que reponer el inventario del
tubérculo para continuar con el proceso de ventas (recordar que las empresas “viven”
de las ventas; por lo tanto, empresa que no vende, se “muere”).

1
La Contabilidad de Costos en la Dirección de Empresas. Unión Tipográfica Hispano Americana, México,
primera edición en español, año 1969, página 20.
2
Contabilidad de Costos. Un enfoque administrativo y de gerencia. Editorial McGraw-Hill, México, año
1980, página 4.

2
Si no disponemos de un sembradío de papas, entonces tendremos que dirigirnos a
una “fábrica” de papas. ¿Dónde están las “fábricas” de papas en Chile? Estas se
ubican, mayoritariamente, de Temuco al sur. Nos ubicaremos en Chiloé.

Llegamos a Chiloé y hablamos con un huertero para que nos venda su campo de
papas. El precio de adquisición es de $1.000.000 que pagamos con cheque (aumenta
el valor del activo “mercaderías” y disminuye el activo “banco”).

Como las papas fueron adquiridas en barbecho (aún bajo tierra), es necesario
contratar mano de obra para su extracción. Se cancelan $300.000 en efectivo por este
concepto (aumenta el valor del activo “mercaderías” y disminuye el activo “caja”).

Es necesario, ahora, ensacar las papas. El valor de adquisición de los sacos es de

$200.000 que se pagan con un vale vista (aumenta el activo “mercaderías”, disminuye
el activo “banco”).

Para trasladar las papas hasta Santiago, contratamos el flete necesario. El flete tiene
un costo de $500.000 que pagaremos en un próximo futuro (aumenta el activo
“mercaderías”, aumenta el pasivo “acreedores”).

Para bajar las papas desde el camión y aprovisionarlas en la bodega, nuevamente

contratamos mano de obra para estos efectos. Se cancelan $100.000 en efectivo por
uso de esta mano de obra (aumenta el activo “mercaderías”, disminuye el activo
“caja”)

Resumen:
Detalle Costo Forma de Pago Erogaciones.
Por la compra $1.000.000 Cheque Todas las formas
Mano de obra $ 300.000 Efectivo Posibles de pago que
Embalaje $ 200.000 Vale vista No implican gasto.
Flete $ 500.000 Crédito
Mano de obra $ 100.000 Efectivo
TOTAL COSTO $2.100.000

En resumen, el costo total de las papas compradas puesta en bodega, listas para ser
vendidas es de $2.100.000. Si, por otra parte, suponemos que la cantidad de papas
compradas y útiles es de 10.000 kilos, entonces el costo unitario es de $210

3
($2.100.000/10.000) y ello quiere decir que no venderemos el kilo de papas a menos
de $210 porque, de hacerlo, significaría que perderíamos dinero.

Ahora bien, es necesario considerar el precio de venta para obtener el resultado

económico. Obviamente que mientras más alto sea el precio de venta, más alto será
el margen posible de obtener; nuestra pregunta, ahora, es ¿y cuál es el máximo precio
de venta? La respuesta estará dada por la elasticidad de la demanda; por lo tanto el
máximo precio de venta será aquel hasta donde la elasticidad de la demanda lo
permita, es decir, hasta el valor máximo que los clientes puedan pagar.

En el análisis del costo de ventas, es necesario tener presente los siguientes

elementos:
 El inventario inicial.
 Las compras netas (bienes y servicios)
 Las salidas de bodega que no implican ventas
 El inventario final

El esquema básico en el cálculo del costo de ventas es el siguiente:

DETERMINACIÓN DEL COSTO DE VENTAS

Inventario Inicial $ xxxx
más: Compras $ xxxx
menos: Devoluciones de compras ($ xxxx)
igual: Compras Netas $ xxxx
más: Flete, embalajes y seguros (FES) $ xxxx
igual: COSTO TOTAL INGRESADO A BODEGA $ XXXX
menos: Salidas de bodega que no representan ventas
Retiros ($ xxxx)
Donaciones ($ xxxx)
Muestras gratis ($ xxxx)
Mermas ($ xxxx)
Castigos ($ xxxx) ($ xxxx)
igual: COSTO TOTAL DISPONIBLE PARA LA VENTA $ XXXX
menos: Existencia final (o inventario final) ($ xxxx)
igual: COSTO DE VENTAS $ XXXX

Ejercicios de comprensión
La empresa ABC es una distribuidora de repuesto para maquinarias fabriles. ABC comercializa su
único producto “ZZ” de alta demanda en el mercado. A continuación se presenta, agrupado por
conceptos, el movimiento de existencias del mes de abril 2012:

4
 Inventario Inicial 01/04 1.000 unidades A $ 1.200 c/u.
Compras 04/04 1.800 unidades A $ 1.400 c/u valor neto, más $ 30.000
por concepto de flete.
Compras 12/04 1 .600 unidades A $ 1.500 c/u, valor neto.
Ventas 08/04 1.900 unidades A $ 2.499 c/u IVA incluído
Ventas 19/04 1.200 unidades Margen: 70% sobre costo.
Retiros del propietario 07/04 100 unidades
Donaciones 10/04 200 unidades
Muestras gratis 15/04 150 unidades
Castigos 20/04 50 unidades

Antecedentes:
 Los gastos operacionales del período ascendieron a la suma de $ 720.000.
Se pide:

a. Completar la tarjeta de existencia utilizando la metodología FIFO.

b. Hacer el análisis del costo de ventas (movimiento analítico de las existencias)
c. Determinar el resultado del período.

Movimiento Físico Movimiento en Valores Composición

Detalle Precio Costo
Entrada Salida Saldo Entrada Salida Saldo del Saldo
Fecha Inv. Inicial       1.000     $ 1.200.000 1.000 $ 1.200
1.000 $ 1.200
04-04-12 Compras $ 1.416,67 1.800   2.800 $ 2.550.000 $ 3.750.000
  1.800 $ 1.417
900 $ 1.200
07-04-12 Retiro 100 2.700 $ 120.000 $ 3.630.000
      1.800 $ 1.417
08-04-12 Venta     1.900 800   $ 2.496.667 $ 1.133.333 800 $ 1.417
10-04-12 Donaciones     200 600   $ 283.333 $ 850.000 600 $ 1.417
600 $ 1.417
12-04-12 Compras $ 1.500,00 1.600 2.200 $ 2.400.000 $ 3.250.000
    1.600 $ 1.500
450 $ 1.417
15-04-12 Muestras Gratis 150 2.050 $ 212.500 $ 3.037.500
      1.600 $ 1.500

19-04-12 Venta 1.200 850 $ 1.762.500 $ 1.275.000 850 $ 1.500

     
20-04-12 Castigo     50 800   $ 75.000 $ 1.200.000 800 $ 1.500

Movimiento analítico de las existencias.

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 Inventario inicial $ 1.200.000
Compras $ 4.920.000
F. E. S. $ 30.000
Costo Total Ingresado a Bodega $ 6.150.000
menos:
Retiros -$ 120.000
Donaciones -$ 283.333
Muestras gratis -$ 212.500
Castigos -$ 75.000
Costo Disponible para la Venta $ 5.459.167
menos:
Existencia final -$ 1.200.000
Costo de ventas $ 4.259.167

Determinar el resultado del período (Utilidad o pérdida).

Ventas $ 6.986.250
Costo de ventas -$ 4.259.167
Margen bruto $ 2.727.083
Gastos operacionales -$ 720.000
Utilidad del ejercicio $ 2.007.083