DIFERENCIAS ENTRE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS
Y LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIAS
NAGAS Vs NIAS
WENDY JOHANNA BAUTISTA ORTEGA
(Diferencias de Nias vs Nagas)
CORPORACIÓN UNIFICADA NACIONAL DE EDUCACIÓN SUPERIOR CUN
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y ADMINISTRATIVAS PROGRAMA DE CONTADURIA PÚBLICA AUDITORIA GENERAL Y DE CONTROL INTERNO BOGOTA D.C. 2019
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DIFERENCIAS ENTRE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS Y LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIAS NAGAS Vs NIAS
WENDY JOHANNA BAUTISTA ORTEGA
ECHACVILOR RICARDO CHACON GALINDO
GRUPO:10136
(Diferencias de Nias vs Nagas)
CORPORACIÓN UNIFICADA NACIONAL DE EDUCACIÓN SUPERIOR CUN
FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS Y ADMINISTRATIVAS PROGRAMA DE CONTADURIA PÚBLICA AUDITORIA GENERAL Y DE CONTROL INTERNO BOGOTA D.C. 2019
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INTRODUCCIÓN
Debido al nivel de internacionalización y/o globalización que han obtenido
las empresas colombianas les permitió interactuar en un mundo más versátil y así aprovechar las oportunidades, tomar desafíos y extender su nivel de competitividad.
La globalización involucra un cambio, por tal razón los incomparables
avances que se ocasionen en el día a día serán compartidos y aceptados por los países gracias a la difusión e información que se tenga de ellos, este fenómeno ha adquirido gran importancia ya que conlleva a la internacionalización del conocimiento y de las actividades humanas en general (comunicaciones, cultura, intercambio comercial, factores políticos y el avance tecnológico, entre otros).
La contabilidad en una economía globalizada permitirá el acceso a la
información financiera internacional, a otros mercados, al desarrollo industrial, cumpliendo asimismo el rol de suministrar la información para una adecuada toma de decisiones. La contabilidad cumplirá estos objetivos, en la medida que provea de información que pueda ser entendida en forma uniforme y comparativa en los diferentes países y por distintos organismos. Para lograr este objetivo, deberá apoyarse en normas comunes de aceptación universal, que deben ser establecidas en el país con características propias, y que al mismo tiempo, permitan su comparabilidad en el marco de la globalización económica mundial.
La profesión contable colombiana ha permanecido aislada y tradicional
en un marco interno separado cada vez más de la práctica internacional, frente a la globalización y los cambios próximos a presentarse los profesionales en la contabilidad se ve en la necesidad de cambiar, este cambio responde a una necesidad sentida que se presenta en búsqueda de la unificación, comparabilidad, presentación competencia y efectividad de la información contable, esta es una de las causas por las cuales se pretende implementar en Colombia las Normas internacionales de Auditoria.
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OBJETIVO GENERAL
Conocer y explicar las normas internacionales de auditoria Vs las
normas nacionales de contabilidad.
OBJETIVOS ESPECÍFICOS
Definir qué es son normas internacionales de auditoria y normas de
auditoria generalmente aceptadas.
Conocer cuál es la finalidad e importancia de la implementación de las
normas internacionales de auditoria
Establecer comparabilidad entre las normas de auditoria generalmente
aceptadas y las normas internacionales de auditoria.
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DIFERENCIAS ENTRE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE ACEPTADAS Y LAS NORMAS INTERNACIONALES DE AUDITORIAS NAGAS Vs NIAS
Haciendo uso de una de una de las facultades que le otorga la ley 43 de
1990, como lo es adelantar investigaciones técnico-científicas sobre temas relacionados con los principios de contabilidad y su aplicación y las normas y procedimientos de auditoria, y servir de órgano asesor y consultor del Estado y de los particulares en todos los aspectos técnicos relacionados con el desarrollo y el ejercicio de la profesión, el Consejo Técnico de la Contaduría Pública se encuentra liderando el proceso de Implementación de Estándares Internacionales de Contabilidad y Auditoria en Colombia Para que las empresas colombianas puedan tener un mayor acceso a los principales mercados de capitales del mundo, gestionar empréstitos con bancos internacionales, hacer alianzas con inversionistas extranjeros, conquistar mercados internacionales y ser competitivas se requiere cada vez más que su información financiera cumpla normas globales.
Acuerdo al proceso de globalización la contabilidad abrirá el acceso a la
información financiera internacional, al igual que a otros mercados con el fin de suministrar información para la adecuada toma de decisiones, esta información suministrada por la contabilidad solo puede ser entendida si se enmarca en normas comunes de aceptación universal que permitan su comparabilidad en el marco de la globalización económica mundial.
Las normas de auditoria contienen las reglas básicas que el contador
público debe seguir de manera estricta en la realización de una auditoria, revisoría fiscal o en el examen de estados financieros, o sea cuando el contador público realiza una actividad pública Las normas de auditoria generalmente aceptadas, se relacionan con las cualidades profesionales del Contador Público, con el empleo de su buen juicio en la ejecución de su examen y en su informe referente al mismo. Las normas de auditoria son las siguientes
Las normas de auditoria fueron clasificadas en tres grupos:
1. Normas Personales 2. Normas relativa a la ejecución del trabajo 3. Normas relativas a la rendición de informes
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Las normas personales hacen alusión a las cualidades del contador público, a aspectos de ética profesional y a la calidad del trabajo realizado en el ejercicio de su profesión.
Las normas de auditoria Relativas a la Ejecución del Trabajo tienen
como objetivo la determinación de los procedimientos de auditoria que han de ser observados por los contadores públicos en la realización de la auditoria o de la Revisoría Fiscal. El propósito de estas normas no es desarrollar programas de auditoria, ya que estos deben ser preparados por el contador público en cada caso teniendo en cuenta las variadas situaciones que se le presentan en el desarrollo de su trabajo, tanto por las diferencias existentes entre los diversos entes y/o como el mayor o menor grado de control interno existente en ellos.
Normas relativas a la rendición de informes se enmarca a las
características que deben tener los informes a emitir por el contador público una vez culminada la auditoria.
Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas son requisitos de calidad
que deben implementarse para el desempeño del trabajo de auditoria profesional y es un soporte obligatorio en la realización de las diversas actividades realizadas por los Contadores Públicos, lo que constituye un requisito formal su observancia en todo trabajo profesional de auditoria independiente.
Las Normas Internacionales de Auditoria deben ser aplicadas, en forma
obligatoria, en la auditoria de estados financieros y deben aplicarse también, con la adaptación necesaria, a la auditoria de otra información y de servicios relacionados. En circunstancias excepcionales, un auditor puede juzgar necesario apartarse de una NIA para lograr en forma más efectiva el objetivo de una auditoria. Cuando tal situación surge, el auditor deberá estar preparado para justificar la desviación.
Las Normas Internacionales de Auditoría contienen principios básicos y
procedimientos esenciales, los cuales han sido destacados en el texto respectivo, mediante la utilización de letra negrita, a fin de procurar su correcta identificación. En forma complementaria se agregan lineamientos relacionados que pretenden hacer mayormente explicativos los conceptos. Para comprender y aplicar los principios básicos y los procedimientos esenciales, es necesario considerar todo el texto de la NIA incluyendo el material explicativo y de otro tipo contenido en ella y no sólo el texto resaltado.
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INDEPENDENCIA, INTEGRIDAD Y CONTRATOS DE ALTO NIVEL DE OBJETIVIDAD. ASEGURAMIENTO. La norma personal referente a la independencia, integridad objetividad Esta norma especifica que: “El establece que: contador público debe tener El contador público debe tener independencia mental en todo lo independencia mental en todo lo relacionado con su trabajo, para relacionado con su trabajo, para garantizar la imparcialidad y garantizar la imparcialidad y objetividad objetividad de sus juicios”. de sus juicios.
ANALISIS: De Acuerdo a lo anterior se puede determinar que ambas normas
contemplan los mismos requisitos en lo referente a la independencia mental que debe tener el contador público, razón por la cual las hacen ser uniformes.
DILIGENCIA PROFESIONAL CONTROL DE CALIDAD NORMA 100
El contador público realizará las tareas precisas para mantener la calidad de su El contador público deberá trabajo. Los controles de calidad son implementar políticas y entre otros, la estructura de la procedimientos de control de calidad organización y los procedimientos para asegurar que todos los contratos establecidos por el contador público de aseguramiento se conducen de con el fin de asegurarse de forma acuerdo con las normas aplicables razonable de que los servicios emitidas por la Federación profesionales que proporciona a sus Internacional de Contadores (IFAC). clientes cumplan las normas de Los objetivos de las políticas de control establecidas. de calidad que adopte una firma de El control de calidad debe cubrir los auditoria deben incorporar lo siguientes: objetivos, Independencia, siguiente: Requisitos profesionales, Integridad y Objetividad, Formación y Competencia y Habilidad, Asignación, Capacidad Profesional, Aceptación y Delegación, Consultas, Aceptación y Continuidad de Clientes, Consultas, retención de clientes, Monitoreo. Supervisión y Control de Trabajos, Inspección ANALISIS:
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De Acuerdo a lo contemplado anteriormente en las normas de auditoria generalmente aceptadas y las normas internacionales de auditoria se puede concluir que ambas contemplan los mismos objetivos de control de calidad, aunque cambian algunos nombres de los objetivos en su contenido siguen siendo iguales.
NORMAS RELATIVAS A LA EJECUCION DEL PLANEACIÓN Y CONDUCCIÓN
TRABAJO. 300. PLANEACIÓN Las normas de auditoria Relativas a la El contador público deberá planear y Ejecución del trabajo determinan los conducir el contrato de procedimientos de auditoria que han de aseguramiento de una manera ser considerados por los contadores efectiva para satisfacer el objetivo del públicos en el momento de realizar una contrato. La planeación consiste en el auditoria o revisión fiscal. Al planear su desarrollo de una estrategia general trabajo, el contador público debe y un enfoque detallado para el considerar entre otros asuntos los contrato de siguientes: Una adecuada aseguramiento, y ayuda a la comprensión de la actividad del ente, asignación y supervisión adecuadas procedimientos y normas contables que del trabajo. Lo que sigue son ejemplos sigue la entidad y la uniformidad con de las materias principales que que han sido aplicados, así como el requieren ser consideradas. El objetivo contable utilizado para realizar las del contrato, Los criterios que se transacciones, sistemas operativos de usarán, El proceso del contrato y las información y de gestión, El grado de posibles fuentes de evidencia, Juicios eficacia, efectividad, eficiencia y preliminares sobre la importancia confianza esperado de los sistemas de relativa y el riesgo del contrato, control interno. Requerimientos de personal y sus capacidades, incluyendo la naturaleza y la extensión de la participación de los expertos.
ANALISIS: De Acuerdo a lo anteriormente contemplado en ambas normas se
percibe que dentro de su contexto no contemplan los mismos parámetros con referencia a las consideraciones que debe tener el auditor al planear su auditoria. Sin duda alguna las normas Colombianas de notan una mayor claridad en cuanto a lo pronunciado y abarcan un mayor esquema para la planeación de la Auditoria.
CONSIDERACIONES SOBRE LA ACTIVIDAD 550. PARTES RELACIONADAS
DEL ENTE. El auditor necesita tener un nivel de El contador público debe llegar a un conocimiento del negocio e industria nivel de conocimiento de la actividad de la entidad que permita la del ente que le permita planificar y llevar identificación de Eventos, a cabo su examen siguiendo las normas transacciones y prácticas que puedan de auditoria establecidas. Ese nivel de tener un efecto importante sobre los conocimiento debe permitirle tener una estados financieros. Si bien la
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opinión de los acontecimientos, existencia de partes relacionadas y transacciones y prácticas que pueda las transacciones entre dichas partes tener a su juicio un efecto importante en son consideradas características las cuentas. El conocimiento de la ordinarias de un negocio, el auditor actividad del ente ayuda al contador necesita ser consciente de ellas público, entre otras cosas a: Identificar porque El marco de referencia para aquellas áreas que podrían requerir informes financieros puede requerir, consideración especial, Identificar el tipo revelación en los estados financieros de bajo las cuales la información de ciertas relaciones y contable se produce, procesa, se revisa Transacciones de partes relacionadas, y se compila dentro de la organización como las requeridas por la NIC 24, La Identificar la existencia de manuales de existencia de partes relacionadas o control interno Evaluar la razonabilidad transacciones de partes relacionadas de las estimaciones en áreas tales puede afectar a los estados como la valorización de inventarios, financieros. Por ejemplo, los impuestos criterios de amortización, provisiones por pagar y los gastos de la entidad para insolvencias, porcentaje pueden ser afectados por las leyes de terminación de proyectos en contratos a impuestos en varias jurisdicciones largo plazo provisiones extraordinarias, que requieren consideración especial Evaluar la confiabilidad de los cuando existen partes relacionadas, comentarios y manifestaciones hechas La fuente de evidencia del auditoria por la gerencia, Evaluar si las normas de afecta la evaluación del auditor de su Contabilidad utilizadas son apropiadas y confiabilidad. Un mayor grado de si se aplican de manera uniforme. confianza puede ponerse en la evidencia de auditoria que se obtiene de, o es creada por, terceras partes no relacionadas; y Una transacción de parte relacionada puede ser motivada Consideraciones distintas que las ordinarias de negocios, por ejemplo, reparto de utilidades o fraude.
Análisis: En cuanto a las consideraciones de la actividad del ente en marcadas en
la norma Colombiana presentan diferencias con la norma internacional, ya que la norma Colombiana contempla un conocimiento más específico sobre el control interno que tenga establecido el ente. DESARROLLO DE UN PLAN GLOBAL 300. PLANEACIÓN EL PLAN GLOBAL DE RELATIVO AL AMBITO Y REALIZACIÓN DE AUDITORÍA. LA AUDITORIA. El contador público desarrollará un plan El auditor deberá desarrollar y global que documentar y que debe documentar un plan global de comprender, entre otros aspectos, los Auditoria describiendo el alcance siguientes: y conducción esperados de la Los términos del acuerdo de la Revisoría auditoria. Fiscal o de auditoria responsabilidades Los
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correspondientes, Principios y criterios asuntos que tendrá que considerar el contables, normas de auditoria, leyes y auditor al desarrollar el plan global de aplicables, La identificación de las auditoria incluyen: Conocimiento del transacciones o áreas importantes que negocio, Comprensión de los sistemas requieran una atención especial, El de contabilidad y de control interno, establecimiento de niveles o cifras de Riesgos e importancia relativa, acuerdo con la importancia relativa, La Naturaleza, oportunidad y alcance de identificación del riesgo de los procedimientos, Coordinación, auditoria o probabilidad de error de dirección, supervisión y revisión, Otros cada importante de la información asuntos como: La posibilidad de que el financiera, El grado de confianza que supuesto de negocio en marcha espera atribuir al sistema contable y al pueda ser cuestionado, Condiciones control interno, La naturaleza y amplitud que requieran atención especial, de las pruebas de auditoria a aplicar, El como la Existencia de partes trabajo de los auditores internos y su relacionadas. Los términos del trabajo grado partición, en su caso, en la y cualesquiera responsabilidades auditoria externa o revisoría fiscal, La estatutarias, La naturaleza participación de expertos, Elaboración oportunidad de los informes u otras del Programa comunicaciones con la entidad que de Auditoria. se esperan de acuerdo con los términos del trabajo.
Análisis: La norma internacional de auditoria en este aspecto es muchas más
detallada que la Colombiana y abarca más conceptos para tener en cuenta al momento que el auditor desarrolle un plan global.
SUPERVISION 220. CONTROL DE CALIDAD PARA EL
La primera norma relativa a la ejecución TRABAJO DE AUDITORÍA DIRECCIÓN. del trabajo establece que el contador Los auxiliares a quienes se les delega el público debe ejercer una supervisión trabajo necesitan la dirección apropiada sobre los asistentes, si los apropiada. Lo cual implica informar a hubiere. Esto obedece a principio lógico los auxiliares de sus responsabilidades de que cuando una persona se y de los objetivos de los responsabiliza de un trabajo y emplea procedimientos que van a desarrollar. asistentes, el responsable del mismo Supervisión Está debe supervisar a sus auxiliares para muy relacionada con la dirección y la garantizar que el trabajo se va a revisión y puede implicar elementos de ejecutar con un grado de calidad ambas. El personal que desempeña adecuado. La supervisión debe responsabilidades de supervisión ejercerse en todos los trabajos en el que desarrolla las siguientes funciones se empleen asistentes y en todas las durante la auditoria: Monitorear el fases del trabajo, teniendo como base avance de la auditoria, Ser informados la capacidad y experiencia de los del direccionamiento de la mismos. El contador público debe dejar auditoria, Resolver cualquier diferencia constancia de la supervisión del trabajo, de juicio profesional entre el personal y con lo cual comprueba que cumplió considerar el nivel de con esta norma de auditoria y en los consulta que sea apropiado papeles de trabajo se debe dejar Revisión El trabajo desarrollado por Corporación Unificada Nacional de Educación Superior CUN evidencia de que se ejerció la cada auxiliar necesita ser revisado, supervisión requerida Los asistentes que para considerar sí: El trabajo ha sido intervienen en un trabajo, deben tener desarrollado de acuerdo con el un claro conocimiento de sus programa de auditoria, El trabajo responsabilidades y de los objetivos Que desarrollado y los resultados obtenidos se persiguen a través de los han sido adecuadamente procedimientos de auditoria que se han documentados, Todos los asuntos de ejecutar. Así mismo, el contador significativos de auditoria han sido público responsable o el revisor fiscal resueltos o se reflejan en conclusiones debe asegurarse de que sus asistentes de auditoria, Los objetivos de los conocen suficientemente la naturaleza procedimientos de auditoria han sido de actividad del ente a la que se le logrados, Las conclusiones expresadas presta el servicio y los posibles problemas son consistentes con los resultados del de contabilidad y auditoria que se trabajo desempeñado y soportan la puedan presentar. El contador público opinión de auditoria Los puntos debe revisar el trabajo de los asistentes, siguientes necesitan ser revisados con el objeto de determinar si se ha oportunamente: El plan global de ejecutado adecuadamente y si se han auditoria y el programa de auditoria, incluido los comentarios y conclusiones Las evaluaciones de los riesgos apropiados. inherentes y de control, La documentación de la evidencia de auditoria obtenida de los procedimientos sustantivos y las conclusiones resultantes, Los estados financieros, los ajustes de auditoria propuestos y el dictamen propuesto por el auditor.
Análisis: La norma correspondiente a la Supervisión es más detallada, mas
especifica, más completa y más de estricto cumplimiento en las normas internacionales que en las colombianas, lo que amerita mayor control al implementarla.
ESTUDIO Y EVALUACION DEL SISTEMA DEL 400. EVALUACIÓN DE RIESGO Y
CONTROL INTERNO. CONTROL INTERNO. La segunda norma Relativa a la El propósito de esta Norma Ejecución del Trabajo es: “Debe hacerse Internacional de Auditoria es un apropiado estudio y una evaluación establecer normas y proporcionar del sistema de control interno existente, lineamientos para obtener una de manera que se pueda confiar en él comprensión de los sistemas de como base para la determinación de la contabilidad y de control interno sobre extensión y oportunidad de los el riesgo de auditoria y sus procedimientos de auditoria” El control componentes: riesgo inherente, riesgo interno comprende el plan de de control y riesgo de detección. El organización y conjunto de métodos y auditor deberá obtener una procedimientos que aseguren que los comprensión de los sistemas de activos están debidamente protegidos, contabilidad y de control interno que los registros contables son suficiente para planear la auditoria y
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fidedignos y que la actividad de la desarrollar un enfoque de auditoria entidad se desarrolla eficazmente según efectivo. El auditor deberá usar juicio las directrices marcadas por la profesional para evaluar el riesgo de administración. El control interno en su auditoria y diseñar los procedimientos sentido más amplio, incluye controles de auditoria para asegurar que el que pueden ser considerados como riesgo se reduce a un nivel contables o administrativos El aceptablemente bajo. Los controles establecimiento y mantenimiento de un internos contables están dirigidos a sistema de control interno es una lograr objetivos como: Las responsabilidad de la administración del transacciones son ejecutadas de ente, que debe someterlo a una acuerdo con la autorización general o continua supervisión para determinar específica de la administración, Todas que funciona según está prescrito, las transacciones y otros eventos son modificándolo si fuera preciso, de prontamente registrados en el monto acuerdo con las circunstancias. correcto, en las cuentas apropiadas y en el período contable apropiado, El acceso a activos y registros es permitido sólo de acuerdo con la autorización de la administración, Los activos registrados son comparados con los activos existentes a intervalos razonables y se toma la acción apropiada respecto de cualquier diferencia. Análisis: De Acuerdo a lo anterior las NIAS y las NAGAS se diferencian en que las NAGAS establecen dentro de su control interno el control administrativo y el control contable, caso que en las NIAS solo se establece el sistema de control contable y en ningún momento estima el control administrativo.
EVIDENCIA SUFICIENTE Y COMPETENTE. 400. EVALUACIÓN DE RIESGO Y
CONTROL INTERNO. La tercera norma relativa a la ejecución del trabajo es: “Debe obtenerse El auditor debería obtener evidencia evidencia válida y suficiente por medio de auditoria por medio de pruebas de de análisis, inspección, observación, control para soportar cualquiera interrogación, confirmación, y otros evaluación del riesgo de control que procedimientos de auditoría, con el sea menos que alto. Mientras mas propósito de allegar bases razonables baja la evaluación del riesgo de para el otorgamiento de un dictamen control, más soporte debería obtener sobre los Estados Financieros sujetos a el auditor de que los sistemas de revisión”. contabilidad y de control interno están La evidencia del contador público es la adecuadamente diseñados y convicción razonable de que todos operando en forma efectiva. aquellos datos contables expresados en los saldos de las cuentas han sido y están 500. EVIDENCIA DE AUDITORÍA debidamente soportados en tiempo y contenido por los hechos económicos y El propósito de esta Norma circunstancias que realmente han Internacional de auditoría (NIA) es
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ocurrido. La naturaleza de la evidencia establecer normas y proporcionar está constituida por todos aquellos lineamientos sobre la cantidad y hechos y aspectos susceptibles de ser Calidad de evidencia de auditoría verificados por el contador público y que se tiene que obtener cuando se que tienen relación con las cuentas que auditan estados financieros, y los se examinan. La evidencia se obtiene, procedimientos para obtener dicha por el contador público, a través del evidencia de auditoría. resultado de las pruebas de auditoría El auditor deberá obtener evidencia aplicadas según las circunstancias que suficiente apropiada de concurran en cada caso y de acuerdo auditoría para poder extraer con el juicio profesional del contador conclusiones razonables sobre las público. Evidencia Suficiente, Evidencia cuales basar la opinión de auditoría. Competente, Importancia Relativa - Procedimientos para obtener Riesgo Probable, Obtención de la evidencia de auditoría. El auditor Evidencia, Inspección, Observación, obtiene evidencia de auditoría por Investigación, Confirmación, Cálculo y uno o más de los siguientes Revisión analítica. procedimientos: inspección, observación, investigación y confirmación, procedimientos de cómputo y procedimientos analíticos.
Análisis: De Acuerdo a lo anterior ambas normas convergen en cuanto a la
evidencia que debe obtener el contador público en la realización de la auditoria y las diversas técnicas de obtención de evidencia.
PAPELES DE TRABAJO. 230. DOCUMENTACIÓN
Los papeles de trabajo comprenden la El propósito de esta Norma totalidad de los documentos Internacional de Auditoria es preparados o recibidos por el contador establecer normas y proporcionar público, de manera que, en conjunto, lineamientos respecto de la constituyen un compendio de la documentación en el contexto de la información utilizada y de las pruebas auditoria de estados financieros. El efectuadas en la auditor deberá documentar los ejecución de su trabajo, junto con las asuntos que son importantes para decisiones que ha apoyar la opinión de auditoria y dar debido tomar para llegar a formarse su evidencia de que la auditoria se opinión. Los contadores públicos deben llevó a cabo de acuerdo con las establecer y conservar los documentos Normas Internacionales de Auditoria de trabajo que puedan constituir las Los papeles de trabajo: Auxilian en la debidas pruebas de su actuación, planeación y desempeño de la encaminadas a formar su opinión sobre auditoria, Auxilian en la supervisión y las cuentas que hayan examinado. Los revisión del trabajo de auditoria, papeles deben prepararse a medida Registran la evidencia de auditoria que se completa el trabajo de la resultante del trabajo de auditoria auditoria, y han de ser lo suficientemente desempeñado, para apoyar la opinión detallados y claros para permitir a un el auditor. Incidencias del mismo. contador público sin previo La naturaleza del trabajo, La forma del
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conocimiento de la auditoria en cuestión dictamen el auditor, La naturaleza y seguir las No obstante que al analizar la complejidad del negocio, La tercera norma de auditoria relativa a la naturaleza y condición de los sistemas ejecución del trabajo, se concluye la de contabilidad y control interno de la necesidad de elaborar papeles de entidad, Las necesidades en las trabajo, la Ley 43 de 1990 quiso enfatizar circunstancias particulares, de esta obligación incluyendo en el artículo dirección, supervisión y revisión del noveno referencia taxativa a los mismos, trabajo desempeñado por los los cuales serán objeto de un auxiliares, Metodología y tecnología pronunciamiento independiente del de auditoria especificas usadas en el Consejo Técnico de la Contaduría curso de la auditoria. El auditor deberá Pública. adoptar procedimientos apropiados para mantener la confidencialidad y salvaguarda de los papeles de trabajo y para su retención por un periodo suficiente para satisfacer las necesidades de la práctica, de acuerdo con requisitos legales y profesionales de retención de registros. Los papeles de trabajo son propiedad del auditor. Análisis: Acuerdo a lo anteriormente se puede concluir que ambas normas establecen la importancia de los documentos de trabajo, su confidencialidad y obligatoriedad.
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APLICACIÓN DE NIA EN LA REVISORIA FISCAL
CAMBIOS QUE REQUIEREN
NIA DESCRIPCION Y NUESTRA LEGISLACION O No RECOMENDACIONES ASPECTOS DE LA Y JUSTIFICACION. LEGISLACION QUE IMPACTA LA NIA.
120 De acuerdo con la NIA siempre El revisor fiscal no puede
MARCO DE REFERENCIA DE LAS que un contador público cambiar el alcance de su NORMAS INTERNACIONALES desempeñe una función relativa trabajo La Ley así se lo DE AUDITORIA. a la auditoria financiera debe impide. Además no sería utilizarse el término de conveniente para la “auditoria”. La legislación confianza pública que su TERMINOS DE LOS TRABAJOS colombiana debería considerar figura representa. DE AUDITORIA. este aspecto. El aspecto relativo a la posibilidad de reducir el alcance del trabajo del Auditor que indica la NIA, no es aplicable a la contratación de la revisoría fiscal. 220 Se sugiere la creación de los La política de control de CONTROL DE CALIDAD PARA EL mecanismos necesarios para calidad de las firmas o de TRABAJO DE AUDITORIA. crear en el corto plazo la los practicantes revisión de calidad interna y independientes debe externa entre firmas. monitorearse con el fin de Se recomienda la aplicación que se garantice su plena para todas las firmas y cumplimiento. profesionales responsables de emitir un dictamen en los E.E.F.F. en calidad de revisores fiscales.
Se propone la revisión del
cumplimiento de esta política por parte de entidades de control.
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230. La comisión aprueba la DOCUMENTACION recomendación expuesta, recordando la Se recomienda la aplicación importancia de mantener plena. la estipulación contenida en el Art. 9 de la Ley 43 de 1990, relacionada con la obligación existente en Colombia, de conservar los papeles de trabajo como mínimo durante 5 años. 240 El Art. 207, numeral 2 del Código Un trabajo profesional A responsabilidad del auditor de Comercio, obliga al revisor tendiente a detectar la considerar el fraude y error en Fiscal a “Dar oportuna cuenta, irregularidades que se una auditoria de E.E.F.F por escrito, a la asamblea o presentan en una junta de socios, a la junta organización, tiene un directiva o al gerente, según los enfoque diferente al que casos, de las irregularidades que realizan un auditor o un ocurran en el funcionamiento revisor fiscal cuando de la Sociedad” En concepto planea y desarrolla su de la Comisión, esta obligación trabajo para dar certeza legal, está por fuera en la positiva sobre los estados práctica, ya que implicaría por financieros de una parte del Revisor Fiscal, tener el sociedad; ni siquiera una conocimiento forzoso e entidad con toda la inmediato de todas las estructura administrativa transacciones y operaciones de que tiene y dedicando sus la empresa, incluyendo las que funcionarios a esta labor, impliquen irregularidades, lo podría asegurar que se cual bajo cualquier detectan todas las circunstancia, es imposible de irregularidades que garantizar. El texto legal se ocurran al interior de la debería modificar exigiendo misma. que el Revisor Fiscal “informe de las irregularidades que detecte en el desarrollo de su trabajo” y no de todas las que ocurran en el funcionamiento de la Sociedad.
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250. La Comisión considera La Ley Colombiana le Consideración de leyes y importante y necesario que se asigna auditoria de reglamentos en una auditoria revise el contenido del Artículo estados financieros al de E.E.F.F. 207 de Código de Comercio, revisor fiscal. Igualmente que trata sobre las funciones del amparadas en esas. Revisor Fiscal, específicamente las relacionadas con los siguientes parágrafos: Parágrafo3: “Colaborar con las entidades gubernamentales…” Parágrafo 6: “Impartir las instrucciones, practicar las inspecciones…” Parágrafo 7: “Autorizar con su firma…” Considera la Comisión que las expresiones “colaborar”, |“impartir” y “autorizar”, conllevan una co- administración por parte del Revisor Fiscal en el cumplimiento de sus responsabilidades, la cual de alguna manera limita la independencia mental del Revisor e impide la sana aplicación de su criterio profesional.
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CONCLUSIÓN
La globalización de las economías han exigido la búsqueda de criterios de
representación contable de dichas relaciones comunes a todos los países, es por eso que contablemente se busca una estandarización y un marco normativo que regule y unifique la información, haciéndola confiable, transparente y estable; a este proceso se le da el nombre de normalización y regulación contable internacional.
En respuesta a este fenómeno de globalización y estandarización de la
información contable financiera el gobierno, en cabeza de un comité técnico interinstitucional y presenta el proyecto de ley de intervención económica, por medio del cual se señalan los mecanismos por los cuales se adoptan los estándares internacionales de contabilidad, auditoria y contaduría; se modifican el Código de Comercio, la normatividad contable, y se dictan otras disposiciones relacionadas con la materia.
Esta intervención económica impone obligaciones a las autoridades públicas, a
los entes económicos, a sus administradores, propietarios o controlantes, a quienes ejercen la profesión contable, a las entidades técnicas y disciplinarias de la industria contable y al Público en general. Impactando así a los contadores que se desempeñan profesionalmente, a los estudiantes de la ciencia contable, a los comerciantes y a sus estados financieros y, a nivel macro, a la economía en general.
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BIBLIOGRAFIA
Normas Internacionales de Auditoria – Pronunciamientos técnicos
Instituto Mexicano de Contadores Públicos. México, D. F. 2006.
VAN GREUNING, Hennie. Estándares Internacionales de Información
Finacniera. Bogotá D. C.: Mayol Ediciones S. A. Cuarta Edición. 2006.
Reports on the Observance of Standards and Codes (ROSC).
Colombia. Accounting and Auditing. Banco Mundial., julio 25 de 2003. Consultada el 3 de febrero de 2007. Disponible en http://www.worldbank.org/ifa/rosc_colombia.htm