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TRIBUTOS.
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Con efectos desde 1 de enero de 2011 y vigencia indefinida, en virtud del artículo 63
LPGE/11:
Se modifican los artículos 66.1 y 76.1 de la LIRPF (tipos general y autonómico del
ahorro respectivamente) estableciendo una escala, que diferencia hasta 6.000 euros
de base liquidable del ahorro y de 6.000,01 euros en adelante. En el primer tramo de
la escala los tipos general y autonómico son ambos el 9,5% (tipo total 19%); y en el
segundo tramo, tanto el tipo general como el autonómico se fijan en el 10,50% (tipo
total 21%). Resulta por tanto una elevación de los tipos. En contribuyentes que
tuviesen su residencia habitual en el extranjero y hasta 6.000 euros de base, el
porcentaje aplicable es del 19% y desde 6.000,01 en adelante será el 21%.
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Supresión de la deducción por nacimiento o adopción
Modifica los apartados 1 y 2 del artículo 103 que regulan la devolución derivada de la
normativa del tributo para eliminar la referencia a la deducción del 81 bis. (Apartado
Dos artículo 64 LPGE).
Deducción en vivienda
Con efectos desde 1 de enero de 2011 y vigencia indefinida, el Apartado Uno del
artículo 67 LPGE/11 modifica el artículo 68.1 de la LIRPF. La novedad es que la
deducción por inversión en vivienda habitual únicamente será aplicable por los
contribuyentes en aquellos ejercicios en los que su base imponible sea inferior a
24.107,20 euros.
Además, como consecuencia del actual porcentaje de cesión del Impuesto a las
CCAA, (50/50%) se adecúa la parte de porcentaje de deducción que corresponde al
gravamen estatal fijándose, con carácter general, en un 7,5% y en obras de
adecuación para discapacitados en un 10%. (Sustituyen a los porcentajes del 10,05
/13,4% que estaban referidos a un reparto 67/33%).
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Por otra parte, el tramo autonómico de la deducción por vivienda habitual regulado
en el artículo 78 LIRPF, será el resultado de aplicar a la base deducción los
porcentajes que hayan sido aprobados por la Comunidad Autónoma, y de no haberse
aprobado ningún porcentaje por la Comunidad se aplicarán el 7,5 % o el 10% en obras
de adecuación por personas con discapacidad (antes 4,95 y 6,6%). Estos porcentajes
suponen que las Comunidades, salvo que aprueben porcentajes de deducción
distintos, asumen el 50% de los porcentajes totales de deducción del 15%, en general,
y 20% para obras de adecuación de discapacitados.
El Apartado Dos del artículo 67 LPGE añade una nueva disposición transitoria
decimoctava a la LIRPF, estableciendo un régimen transitorio aplicable
exclusivamente a contribuyentes que con anterioridad a 1 de enero de 2011 hubieran
satisfecho cantidades destinadas a inversión en vivienda habitual:
Los contribuyentes cuya base imponible sea superior a 17.724,90 euros, que hubieran
adquirido su vivienda habitual, o satisfecho cantidades para la construcción de la
misma con anterioridad a 1 de enero de 2011, podrán seguir aplicando la deducción,
teniendo como base máxima de deducción 9.015 euros anuales, aún cuando su base
imponible sea igual o superior a 24.107,20 euros anuales.
Los contribuyentes cuya base imponible sea igual o inferior a 17.724,90 euros, podrán
aplicar la nueva deducción, por ser más favorable.
Los contribuyentes cuya base imponible sea igual o inferior a 17.724,90 euros, podrán
aplicar la nueva deducción, por ser más favorable.
Aquellos contribuyentes cuya base imponible sea superior a 17.738,99 euros anuales
que hubieran satisfecho cantidades para la realización de obras e instalaciones de
adecuación de la vivienda habitual por razón de discapacidad con anterioridad a 1 de
enero de 2011 siempre que dichas obras o instalaciones estén concluidas antes
de 1 de enero de 2015, podrán seguir aplicando la deducción, teniendo como base
máxima de deducción 12.020 euros anuales, aún cuando su base imponible sea igual
o superior a 24.107,20 euros anuales.
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Para ampliar la Información sobre la modificación de la deducción por inversión en vivienda
habitual en el IRPF a partir de 1 de enero de 2011, conforme a lo dispuesto en la Ley 39/2010,
de 22 de diciembre, de Presupuestos Generales del Estado para el año 2011. (BOE 23-
diciembre-2010), podrá consultarse el apartado “Le interesa conocer / Ver más” (contenido de
fecha 21-12-2010) de la página inicial de la Agencia Tributaria www.agenciatributaria.es y el
nuevo capítulo del INFORMA, Deducción por inversión en vivienda habitual Renta 2011,
especialmente el subcapítulo Régimen transitorio: Inversión en vivienda habitual antes
01.01.2011, que se publicará en breve.
Cuentas vivienda
El RD 1788/10 modifica la redacción del artículo 86.1 del RIRPF fijando en 22.000
euros el importe límite de la cuantía total de las retribuciones del trabajo que permiten
reducir en un 2% el tipo de retención en caso de adquisición o rehabilitación de
vivienda habitual utilizando financiación ajena (antes el límite era 33.007 euros).
Asimismo, la base máxima de la deducción pasa de 9.015 a 9.040 euros, para bases
imponibles iguales o inferiores a 17.707,20 euros anuales y cuando la base imponible
esté comprendida entre 17.707,20 y 24.107,20 euros anuales (antes 24.020 euros), la
base de la deducción será el resultado de efectuar la siguiente operación: 9.040-
1,4125 x (BI- 17.707,20), por lo que la base de la deducción decrece linealmente hasta
hacerse cero a partir de 24.107,20 euros.
Con efectos desde 1 de enero de 2011 y vigencia indefinida el Apartado Uno del
artículo 69 LPGE modifica el apartado 2 del artículo 23 de la LIRPF elevando, en los
supuestos de arrendamiento de inmuebles destinados a vivienda, la reducción del
rendimiento neto de un 50 a un 60 por ciento. En el caso de que proceda la reducción
del 100 por ciento del dicho rendimiento neto, la edad del arrendatario debe estar
comprendida entre los 18 y 30 años (antes 35 años).
El RD 1788/10 modifica la redacción del artículo 75.3.h) del RIRPF para someter a
retención los rendimientos de capital mobiliario obtenidos en las operaciones de
reducción de capital social con devolución de aportaciones o reparto de la prima de
emisión de acciones de las SICAV,s. y la del 93.5 del RIRPF para fijar la base de la
retención.
Cuantía de la deducción:
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Deducción por gastos de formación profesional
Retenciones
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Coeficientes correctores del valor de adquisición de inmuebles
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IMPUESTO SOBRE SOCIEDADES
Con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011 el
Real Decreto-Ley 13/2010 de 3 de diciembre (BOE de 3 de diciembre) de actuaciones
en el ámbito fiscal, laboral y liberalizadoras para fomentar la inversión y la creación de
empleo (en adelante RDL 13/10), modifica el artículo 16.2 del texto refundido de la Ley
del Impuesto sobre Sociedades, aprobado por Real decreto Legislativo 4/2004, de 5
de marzo, (en adelante TRLIS) elevando el umbral que posibilita la exoneración del
cumplimiento de las obligaciones de documentación de operaciones vinculadas,
que pasa de 8 a 10 millones de euros de cifra de negocios habida en el período
impositivo. La documentación no será exigible a estas entidades siempre que cumplan
el resto de requisitos contemplados en el artículo 16.2 del TRLIS.
Con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011 el
artículo 76 LPGE/11 añade el apartado 4 al artículo 108 del TRLIS, estableciendo un
aumento del importe neto de la cifra de negocios que delimita el régimen especial de
empresas de reducida dimensión (ERD), pasando de 8 a 10 millones de euros.
Además se permite que tales entidades puedan seguir disfrutando del régimen
especial que les resulta aplicable durante los 3 ejercicios inmediatos siguientes a aquel
en que se supere el umbral de 10 millones de euros, medida que se extiende al
supuesto en que dicho límite se sobrepase a resultas de una reestructuración
empresarial siempre que todas las entidades intervinientes tengan la antedicha
condición.
El Apartado Tres del RDL 13/10 modifica el artículo 114 del TRLIS, estableciendo un
aumento de la parte de la base imponible de las ERD sobre la que se aplica el tipo
reducido de gravamen, pasando de 120.202,41 euros a 300.000 euros.
El Apartado Cinco del RDL 13/10 modifica la disposición adicional duodécima del
TRLIS, estableciendo un aumento de la parte de base imponible de las
microempresas (cifra de negocios inferior a 5 millones de euros y la plantilla media en
inferior a 25 empleados en los periodos impositivos iniciados en 2009, 2010 y 2011)
sobre la que se aplica el tipo reducido de gravamen, pasando de 120.202,41 euros a
300.000 euros.
Para los períodos impositivos iniciados dentro del año 2011, aumento del importe
hasta el cual la base imponible de las empresas con una cuantía neta de cifra de
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negocios inferior a 5 millones de euros y una plantilla media inferior a 25 empleados,
se grava al tipo reducido del 20 por ciento, importe que se fija en 300.000 euros.
El Apartado Cuatro del RDL 13/10 modifica la disposición adicional undécima del
TRLIS, lo que supone la generalización de la libertad de amortización en elementos
nuevos del activo material fijo y su extensión hasta 2015, dejando de estar
condicionada al mantenimiento o creación de empleo y se permite su acceso a las
personas físicas, empresarios o profesionales.
Con efectos para los períodos impositivos que concluyan a partir de 21 de diciembre
de 2007 y vigencia indefinida, el artículo 74 LPGE/11 modifica el artículo 12.5 del
TRLIS para adaptarlo a la Decisión de la Comisión Europea de fecha 28 de octubre de
2009, en la que se considera ayuda de Estado la deducibilidad del fondo de comercio
financiero para la adquisición de participaciones en entidades residentes en otros
Estados de la Unión Europea.
Esta medida es de aplicación no sólo a los contribuyentes del IRPF y del IS que sean
accionistas de SICAV,s españolas sino también a quienes lo sean de entidades
equivalentes fuera de nuestras fronteras.
Concretamente añade una letra g) al apartado 1 del artículo 58 del RIS, (“Rentas
sujetas a retención e ingreso a cuenta”), se modifica la letra g) del artículo 59,
(“Excepciones a la obligación de retener e ingreso a cuenta”), añade un nuevo
apartado 6 al artículo 60 del RIS (“Sujetos obligados a retener o efectuar un ingreso a
cuenta”) y un nuevo apartado 8 al artículo 62 del RIS (“Base para el cálculo de la
obligación de retener e ingresar a cuenta”).
Con efectos para los períodos impositivos iniciados a partir de 1 de enero de 2011, la
Disposición Adicional quincuagésima octava de la LPGE modifica el artículo 30.2 del
TRLIS ampliando la deducción del 100% a los casos en que se haya tenido un
porcentaje de participación del 5% en una entidad, pero sin haberse transmitido la
participación.
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Coeficientes de corrección monetaria
Con efectos para los períodos impositivos que se inicien durante el año 2011 el
artículo 72 LPGE/11 actualiza los coeficientes previstos en el artículo 15.9.a) del
TRLIS, aplicables a los elementos patrimoniales transmitidos en función del momento
de su adquisición para corregir la depreciación monetaria.
Respecto de los períodos impositivos que se inicien durante el año 2011, el artículo 73
LPGE/11 establece que el porcentaje a que se refiere el apartado 4 del artículo 45 del
TRLIS será el 18 por ciento para la modalidad de pago fraccionado prevista en el
apartado 2 del mismo. Además se regula la forma de determinar los pagos
fraccionados del Impuesto durante el ejercicio 2011.
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BENEFICIOS FISCALES DE LA LEY 49/2002 PARA 2011
Programas para los que se establecen los beneficios fiscales del artículo
27.3 de la ley 49/2002 para 2011.
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IMPUESTO SOBRE EL VALOR AÑADIDO
Se modifica también el apartado tres del artículo 86 LIVA para establecer que en caso
de que el importador actúe por medio de representante fiscal, este quedará obligado al
cumplimiento de las obligaciones materiales y formales que se establezcan
reglamentariamente
Con tal motivo el Real Decreto 1789/2010 de 30 de diciembre, por el que se modifica
el Reglamento del IVA y el Reglamento por el que se regulan las obligaciones de
facturación, en relación con el cumplimiento de determinadas obligaciones formales
(en adelante RD1789/10), modifica el apartado 3 del artículo 14 del Reglamento del
IVA, aprobado por Real Decreto 1624/1992 de 29 de diciembre (en adelante RIVA).
Así se establecen requisitos muy precisos para aplicar la exención del Impuesto a las
importaciones de bienes que vayan a ser objeto de una entrega ulterior con destino a
otro Estado miembro:
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Adaptación de la LIVA a la Directiva la 2009/162/UE del Consejo de
22 de diciembre de 2009 por la que se modifican diversas
disposiciones de la Directiva 2006/112/CE, relativa al sistema
común del IVA
Organismos internacionales
El artículo 79, apartados Tres y Cinco de la LPGE/11 modifica el apartado nueve del
artículo 22 y el artículo 61 de la LIVA. En el ámbito de las exenciones en operaciones
asimiladas a la exportación e importación de bienes destinados a organismos
internacionales se incluye expresamente a la Comunidad Europea, a la Comunidad
Europea de la Energía Atómica y a determinadas agencias y otros organismos
comunitarios.
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Facturación
Se modifica el apartado 1 del artículo 19, por un lado, para eliminar la referencia a la
autofactura y, por otro, para incluir la obligación de conservar los justificantes
contables en los supuestos de inversión de sujeto pasivo.
Servicios postales
El artículo 79 apartado Dos de la LPGE/11 modifica el número 1º del apartado uno del
artículo 20 de la LIVA, relativo a la exención de servicios postales, para adaptar la
normativa interna a los criterios derivados de la Sentencia del TJUE, de 23 de abril de
2009 (Asunto C-357/07), que analiza el artículo 132.1.a) de la Directiva IVA
(concordado en el artículo 20.Uno.1º de la LIVA. La nueva redacción prevé la
aplicación de la exención con la siguiente extensión:
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Todos los servicios prestados por el proveedor de servicio universal y que respondan a
la obligación de servicio universal, y no sólo los servicios que hayan sido reservados a
ese operador.
La letra B) del número 5º, del apartado 1 del artículo 9, y el artículo 19, para justificar
la exención de los servicios relacionados con la exportación e importación de bienes
respectivamente, simplificando los medios de prueba que pueden aportarse con
carácter preferente y que se basan en una certificación que expedirá la Administración
tributaria o en un documento normalizado aprobado igualmente por la misma.
El apartado 3 del artículo 11, y el apartado 1 del artículo 12, para revisar los medios de
prueba en relación con las exenciones aplicables a las zonas y depósitos francos y a
los regímenes suspensivos (regímenes comprendidos en el artículo 24 de la Ley del
Impuesto, excepto régimen de depósito distinto de los aduaneros), respectivamente,
sustituyendo la declaración que el adquirente de los bienes o destinatario de los
servicios exentos debía enviar al sujeto pasivo, por una comunicación a la
Administración tributaria que deberá seguirse de una certificación expedida por la
misma en la que consten el destino o situación de los bienes, el número o números de
factura y la contraprestación de las operaciones a que se refieran.
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Requisitos para la modificación de la base imponible de créditos
incobrables
El RD 1789/10 ajusta el contenido del RIVA a los cambios que introdujo el Real
Decreto-Ley 6/2010, de 9 de abril, en los apartados cuatro y cinco del artículo 80 de la
LIVA, dando nueva redacción al apartado 2 del artículo 24, respecto a los requisitos
para la modificación de la Base Imponible cuando los créditos correspondientes a las
cuotas repercutidas sean total o parcialmente incobrables.
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IMPUESTO SOBRE LA RENTA DE NO RESIDENTES
Rentas exentas
En primer lugar, con efectos desde 1 de enero de 2011, se modifica la exención de los
dividendos filial-matriz UE del artículo 14.1.h) de la LIRNR, de modo que la
consideración de matriz se tendrá con un porcentaje de participación de, al menos, el
5 por ciento (para 2009 y 2010, era el 10 por ciento). También se tendrá esa
consideración cuando el porcentaje se haya reducido hasta un mínimo del 3 por ciento
como consecuencia de que la filial haya realizado una operación acogida al régimen
fiscal especial del capítulo VIII del Título VII del TRLIS, o una operación en el ámbito
de ofertas públicas de adquisición de valores.
En segundo lugar, con efectos desde 1 de julio de 2011, se añade un nuevo supuesto
de exención en el artículo 14.1.m) de la LIRNR, relativo a cánones entre sociedades
asociadas de diferentes Estados miembros UE. A su vez, se suprime, con efectos 1 de
julio de 2011, el artículo 25.1.h) LIRNR. En consecuencia, lo que era un supuesto
especial de tipo de gravamen aplicable a estos cánones (al 10 por ciento) pasa a
convertirse en una exención desde esa fecha.
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El apartado uno del RD 1788/10 introduce un nuevo apartado 2 bis en el artículo 10
del RIRNR, estableciendo la obligación de retener o ingresar a cuenta respecto de
estas rentas, y el apartado dos modifica el artículo 11.2 del RIRNR, estableciendo
quienes serán los obligados a practicar retención o ingreso a cuenta. No se indica la
forma de cálculo de la base de retención respecto de las nuevas rentas sujetas a
retención, por cuanto por aplicación de las reglas generales del Impuesto, el importe
de la retención debe ser una cantidad equivalente a la deuda tributaria.
Antigua URSS: Por Canje de Notas Verbales entre España y los países que
se indican a continuación, el Convenio para evitar la doble imposición entre
España y la URSS, de 1 de marzo de 1985 deja de estar en vigor desde las
fechas que se indican a continuación:
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