UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA

FACULTAD DE CIENCIAS ECONÓMICAS- ESCUELA DE AUDITORÍA

EXAMEN PRIVADO DE AUDITORÍA-NOVIEMBRE 2002-LIC. CARLOS MAURICIO GARCÍA

Encontrará a continuación seis situaciones que se dan en la vida práctica en nuestra profesión,
analice cada una de las mismas y redacte el dictamen como Auditor Independiente, indicando la
referencia técnica utilizada. Si en alguno de los dictámenes es necesario ampliar la información en
las notas a los estados financieros deben hacerlo. Debe dejar escrito los razonamientos utilizados
en el análisis de los casos. Todas la situaciones deben tomarse en forma independiente, es decir
no tiene nada que ver una con la otra: NO SE REQUERE QUE PREPARE PAPELES DE
TRABAJO DE LA AUDITORÍA SOLAMENTE LOS DICTAMENES DEL AUDITOR
INDEPENDIENTE.

En todos los casos las auditorías fueron del 01 de enero al 31 de diciembre 2001, el trabajo de
campo concluyó el 15 de febrero 2002 y el nombre de la Empresa es El Último Privado, S.A.
información adicional para los seis casos: Total de activos Q.10,000,000, total de pasivos
Q.6,500,000, utilidad del período Q.1,000,000

SITUACIÓN NÚMERO 1: En su revisión usted detectó que la empresa tiene problemas importantes
de negocio en marcha, ya que sus flujos de efectivo son negativos y tiene una carga financiera por
prestamos bancarios bastante altos. Al consultar con el Gerente General le indicó que
efectivamente tiene problemas de liquidez y de carga financiera alta pero que para el año siguiente
la deuda fue reestructurada con un período de gracia de 5 años y rebaja de 5 puntos porcentuales
en la tasa de interés en adición los accionistas inyectarán capital por Q.5,000,000. Estas
situaciones no pudieron ser confirmadas por usted y obviamente no está de acuerdo con las
mismas.

SITUACIÓN NÚMERO 2: Se requiere presentar cifras comparativas con el año anterior sin
embargo dichas cifras fueron auditadas por Abadío Molina & Asociados, emitiendo dictamen con
salvedad por falta de conciliaciones bancarias, con fecha 10 de febrero de 2001.

SITUACIÓN NÚMERO 3: El dictamen sobre los estados financieros tomados en conjunto fue
limpio. La Gerencia le solicita un dictamen sobre estados financieros resumidos, que le servirá para
transacciones en la bolsa. Los estados financieros resumidos son consistentes con los estados
financieros en conjunto.

SITUACIÓN NÚMERO 4: La empresa tiene un contrato de préstamo con el Banco Santander

fechado el 15 de agosto de 2000, en el cual se incluyen una serie de condiciones que la empresa
debe cumplir, Ud. Verificó que si realmente cumplió dichas condiciones, por lo que piden que
dictamine esta situación como auditor independiente.

SITUACIÓN NÚMERO 5: La empresa referida lo contrató para revisar las cuentas por cobrar a los
clientes y por pagar a proveedores, los procedimientos que el Gerente General de El Último
Privado, S..A. le definió, fueron los siguientes para ambas cuentas:

Revisión de los listados y cotejo con el Mayor.

Confirmación de saldos iguales o mayores a Q.20,000. Por la no contestadas, impresión de stados
de cuenta y revisión de cobros y pagos posteriores, en adición revisión de documentación de
soporte. Las inconformes se aclararon con el Contador General. No hubo excepciones ni errores
importantes.
SITUACIÓN NÚMERO 6: Se le presentaron los estados financieros proyectados del 01 de enero al
31 de diciembre de 2002, verificó que dichas proyecciones son apropiadas, por lo que debe emitir
su dictamen correspondiente.

SITUACIÓN NÚMERO 1

NIA 570 Negocio En Marcha

16. Si es hecha una revelación adecuada en los estados financieros, el auditor deberá
ordinariamente expresar una opinión no calificada y modificar el dictamen del auditor añadiendo un
párrafo de énfasis de asunto que resalte el problema de negocio en marcha, llamando la atención
hacia la nota en los estados financieros que revela los asuntos expuestos en el párrafo 15. El
siguiente es un ejemplo de un párrafo así:

"Sin calificar nuestra opinión llamamos la atención a la Nota X en los estados financieros. La
Compañía incurrió en una pérdida neta de XXX durante el año que terminó en diciembre 31, 19x1
y, en esa fecha, los pasivos circulantes de la Compañía excedían a sus activos circulantes en XXX
y sus pasivos totales excedían sus activos totales en XXX. Estos factores, junto con otros asuntos
según se expone en la Nota X, despiertan una duda importante de que la Compañía pueda
continuar como un negocio en marcha."

El auditor no está imposibilitado de expresar una abstención de opinión en caso de falta de certeza
sobre el negocio en marcha.

NIA 700 El Dictamen del Auditor Sobre los Estados Financieros

31. El auditor debería modificar el dictamen añadiendo un párrafo para resaltar un asunto de
importancia relativa respecto de un problema de negocio en marcha.

32. El auditor deberá considerar modificar el dictamen añadiendo un párrafo si hay una falta
significativa de certeza (distinta de un problema de negocio en marcha), y cuya resolución depende
de eventos futuros y que pueda afectar a los estados financieros. Una falta de certeza es un asunto
cuyo resultado depende de acciones futuras o eventos no bajo el control directo de la entidad pero
que pueden afectar a los estados financieros.

37.Una opinión con salvedades debería expresarse cuando el auditor concluye que no puede
expresarse una opinión limpia pero que el efecto de cualquier desacuerdo con la administración, o
limitación en el alcance no es tan importante y omnipresente como para requerir una opinión
adversa o una abstención de opinión. Una opinión con salvedades debería expresarse como
`excepto por' los efectos del asunto al que se refiere la calificación

45. El auditor puede no estar de acuerdo con la administración sobre asuntos como la aceptabilidad
de las políticas contables seleccionadas, el método de su aplicación, o la adecuación de las
revelaciones en los estados financieros. Si tales desacuerdos son de importancia relativa para los
estados financieros, el auditor deberá expresar una opinión con salvedad o adversa.
 DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
Señores
Junta Directiva
El Último Privado, S.A.

1. He auditado el balance general que se acompaña de la Compañía El Último Privado, S.A.

al 31 de diciembre de 2001, y los estados relacionados de resultados, y flujos de efectivo para
el año que terminó en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la
administración de la Compañía. Mi responsabilidad es expresar una opinión de estos estados
financieros basada en mi auditoría.

2. Conduje mi auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría. Dichas Normas

requieren que planeemos y practiquemos la auditoría para obtener certeza razonable sobre si
los estados financieros están libres de representación errónea de importancia relativa. Una
auditoría incluye examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia que sustenta los montos y
revelaciones en los estados financieros. Una auditoría también incluye evaluar los principios
contables usados y las estimaciones importantes hechas por la administración, así como
evaluar la presentación general de los estados financieros. Creo que mi auditoría proporciona
una base razonable para mi opinión.

3. La Compañía muestra sus flujos de efectivo negativos lo que ha provocado una falta de
liquidez, además una carga financiera por préstamos bancarios bastante altos. Estos factores
despiertan una duda importante de que la Compañía pueda continuar como un negocio en
marcha; habiendo indicado la Administración que para el año siguiente será reestrucutada la
deuda y en adición los accionistas inyectarán capital por Q.5,000,000; según se expone en la
Nota X. Las situaciones propuestas por la Administración no pudieron ser confirmadas.

4. En mi opinión, excepto por el efecto sobre los estados financieros del asunto a que referido
en el párrafo precedente los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable la
posición financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 2001, y de los resultados de sus
operaciones y de sus flujos de efectivo para el año que terminó en esa fecha de acuerdo con
Normas Internacionales de Contabilidad.

Febrero, 15 de 2002.
Guatemala, ciudad.

Hector O. Armas Ortiz

No.9511887
SITUACIÓN NÚMERO 2

NIA 710 Comparativos

26.Cuando los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por otro auditor

(a) el auditor predecesor puede volver a emitir el dictamen de auditoría sobre el periodo anterior
mientras que el auditor entrante sólo dictamina sobre el periodo actual; o
(b) el dictamen del auditor entrante deberá declarar que el periodo anterior fue auditado por otro
auditor y el dictamen del auditor entrante deberá indicar:
(i) que los estados financieros del periodo anterior fueron auditados por otro auditor;
(ii) el tipo de dictamen emitido por el auditor predecesor y si el dictamen fue modificado, las
razones para tal cosa; y
(iii) la fecha de dicho dictamen.

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

Señores
Junta Directiva
El Último Privado, S.A.

1. He auditado el balance general que se acompaña de la Compañía El Último Privado, S.A.

al 31 de diciembre de 2001, y los estados relacionados de resultados, y flujos de efectivo para
el año que terminó en esa fecha. Estos estados financieros son responsabilidad de la
administración de la Compañía. Mi responsabilidad es expresar una opinión de estos estados
financieros basada en mi auditoría. Los estados financieros de la Compañía al 31 de diciembre
de 2000, fueron auditados por la Firma Abadío Molina & Asociados, emitiendo dictamen con
salvedad por falta de conciliaciones bancarias, dictamen fechado el 10 de febrero de 2001.

2. Conduje mi auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría. Dichas Normas

requieren que planee y practique la auditoría para obtener certeza razonable sobre si los
estados financieros están libres de representación errónea de importancia relativa. Una
auditoría incluye examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia que sustenta los montos y
revelaciones en los estados financieros. Una auditoría también incluye evaluar los principios
contables usados y las estimaciones importantes hechas por la administración, así como
evaluar la presentación general de los estados financieros. Creo que mi auditoría proporciona
una base razonable para mi opinión.

3. En mi opinión, los estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable la

posición financiera de la Compañía al 31 de diciembre de 2001, y de los resultados de sus
operaciones y de sus flujos de efectivo para el año que terminó en esa fecha de acuerdo con
Normas Internacionales de Contabilidad.

Febrero, 15 de 2002.
Guatemala, ciudad.

Hector O. Armas Ortiz

No.9511887
SITUACIÓN NÚMERO 3

NIA 800 El Dictamen del Auditor Sobre Compromisos de Auditoría con Propósito Especial

21. Una entidad puede preparar estados financieros resumiendo sus estados financieros
anuales auditados, con el propósito de informar a los grupos de usuarios interesados en los puntos
sobresalientes sólo de la posición financiera de la entidad y de los resultados de sus operaciones.
A menos que el auditor haya expresado una opinión de auditoría sobre los estados
financieros de los cuales se derivan los estados financieros resumidos, el auditor no debería
dictaminar sobre estados financieros resumidos.

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

Señores
Junta Directiva
El Último Privado, S.A.

1. He auditado los estados financieros de la Compañía El Último Privado, S.A. por el año que
terminó el 31 de diciembre de 2001, de los cuales fueron derivados los estados financieros
resumidos, de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría, en mi dictamen fechado 15 de
febrero 2002, exprese una opinión sin salvedades sobre los estados financieros de los cuales
se derivaron los estados financieros resumidos.

2. En mi opinión, los estados financieros resumidos que se acompañan son consistentes,

respecto de todo lo importante, con los estados financieros de los cuales se derivaron.

3. Para una mejor comprensión de la posición financiera de la Compañía y de los resultados de

sus operaciones para el período y del alcance de mi auditoría, los estados financieros
resumidos deberían leerse conujuntamente con los estados financieros de los cuales se
derivaron los estados financieros resumidos y mi dictamen de auditoría, por lo tanto.

Febrero, 15 de 2002.
Guatemala, ciudad.

Hector O. Armas Ortiz

No.9511887
SITUACIÓN NÚMERO 4:

NIA 800 El Dictamen del Auditor Sobre Compromisos de Auditoría con Propósito Especial

18. Puede solicitarse al auditor que dictamine sobre el cumplimiento de una entidad con ciertos
aspectos de convenios contractuales, como contratos de emisión de bonos o convenios de
préstamos. Dichos convenios ordinariamente requieren que la entidad cumpla con una variedad de
tratos que implican asuntos tales como pagos de interés, mantenimiento de índices financieros
predeterminados, restricción de pagos de dividendos y el uso de los productos por ventas de
propiedad.

19. Los compromisos para expresar una opinión respecto del cumplimiento de una entidad
con los convenios contractuales deberían desarrollarse sólo cuando los aspectos generales
del cumplimiento se relacionan con asuntos financieros y contables dentro del alcance de la
competencia profesional del auditor. Sin embargo, cuando hay asuntos particulares que forman
parte del trabajo que están fuera de la pericia del auditor, el auditor debería considerar usar el
trabajo de un experto.

20. El dictamen debería declarar si, según opinión del auditor, la entidad ha cumplido con
las condiciones particulares del convenio.

DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE

Señores
Junta Directiva
El Último Privado, S.A.

1. He auditado el cumplimiento de la Compañía El Último Privado, S.A. con los asuntos de

contabilización y de informes financieros incluidos en el contrato de préstamo con el Banco
Santander fechado el 15 de agosto de 2000.

2. Conduje mi auditoría de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría aplicables a la

auditoría sobre cumplimiento. Dichas normas requieren que planee y desarrolle la auditoria para
obtener razonable certeza sobre si la Compañía El Último Privado, S.A. ha cumplido con las
condiciones relevantes del contrato del préstamo con el Banco Santander. Una auditoría incluye
examinar, sobre una base de pruebas, evidencia que sustenta las condiciones relevantes
incluidas en el contrato. Creo que mi auditoría proporciona una base razonable para mi opinión.

3. La Compañía El Último Privado, S.A. guardó, respecto de todo lo importante, cumplimiento

con los asuntos de contabilización y de informes financieros de las secciones del Contrato
mencionadas en los párrafos precedentes al 31 de diciembre de 19x1.

Febrero, 15 de 2002.
Guatemala, ciudad.

Hector O. Armas Ortiz

No.9511887
SITUACIÓN NÚMERO 5

NIA 920 Trabajos para Realizar Procedimientos Convenidos Respecto de Información Financiera

4. El objetivo de un trabajo con procedimientos convenidos es que el auditor lleve a cabo

procedimientos de una naturaleza de auditoría en lo cual han convenido el auditor y la
entidad y cualesquiera terceras partes apropiadas, y que informe sobre los resultados.

5. Como el auditor simplemente proporciona un informe de los resultados de hechos de los

procedimientos convenidos, no se expresa ninguna certeza. En su lugar, los usuarios del informe
evalúan por si mismos los procedimientos y resultados informados por el auditor y extraen sus
propias conclusiones del trabajo del auditor.

6. El informe está restringido a aquellas partes que han convenido en que los procedimientos se
realicen, ya que otros, no enterados de las razones para los procedimientos, pueden interpretar
mal los resultados.

INFORME DE RESULTADOS DE LOS HECHOS

Señores
Junta Directiva
El Último Privado, S.A.

1. He realizado los procedimientos convenidos con ustedes y que enumeramos abajo con
respecto a las cuentas por cobrar Clientes y las cuentas pagar a Proveedores de la Compañía
El Último Privado, S.A. al 31 de diciembre de 2001, expuestas en las cédulas que se
acompañan. Mi compromiso se llevó a cabo de acuerdo con la Norma Internacional sobre
Auditoría aplicable a trabajos con procedimientos convenidos. Los procedimientos fueron
realizados únicamente para ayudarles a evaluar la validez de las cuentas por cobrar y pagar y
se resumen como sigue:

1. Revisión de los listados y cotejo con el Mayor de las cuentas por cobrar y pagar al 31 de
diciembre 2001.

2. Confirmación de saldos iguales o mayores a Q.20,000 de las cuentas por cobrar y por pagar
al 31 de diciembre de 2001.

3. Por la no contestadas, impresión de estados de cuenta y revisión de cobros y pagos

posteriores, en adición revisión de documentación de soporte.

4. Las cuentas por cobrar y pagar inconformes se aclararon con la información y

documentación de la contabilidad.

Informo de mis resultados a continuación:

a) Con respecto al punto 1 cotejamos la cuenta de Mayor de las cuentas por Cobrar y Pagar al
31 de diciembre 2001encontré que la suma eran correctas y que los montos totales
concordaban.
 b) Con respecto al punto 2 se procedió a confirmar las cuentas por cobrar y pagar iguales o
mayores de Q.20,000, solicitando su confirmación del saldo al 31 de diciembre 2001;
habiendo procedido con el punto 3, de las cuentas que no se tuvo respuesta.

c) Con respecto a las cuentas por cobrar y pagar al 31 de diciembre de 2001 no contestadas
según el procedimiento indicado en el punto 2, se observaron los cobros y pagos en fechas
posteriores, así como la documentación de soporte, sin encontrar situación que llamara mi
atención.

d) Con respecto al punto 4 se cuentan con integraciones de los saldos, los cuales se
encontraban conciliados.

2. Si hubiera realizado procedimientos adicionales o hubiera realizado una auditoría o revisión

de los estados financieros de acuerdo con Normas Internacionales de Auditoría, otros asuntos
podrían haber surgido a mi atención que habrían sido informados a ustedes.

3. Mi informe es únicamente para el propósito expuesto en el primer párrafo de este informe y

para su información y no debe usarse para ningún otro propósito ni ser distribuido a ningunas
otras partes. Este informe se refiere solamente a las cuentas y partidas especificadas
anteriormente y no se extiende a ningunos estados financieros de la Compañía El Último
Privado, S.A., tomados como un todo.

Febrero, 15 de 2002.
Guatemala, ciudad.

Hector O. Armas Ortiz

No.9511887
SITUACIÓN NÚMERO 6

NIA 810 El Examen de Información Financiera Prospectiva

3. "Información financiera prospectiva" significa información financiera basada en supuestos sobre

sucesos que pueden ocurrir en el futuro y posibles acciones por una entidad. Es altamente
subjetiva en naturaleza y su preparación requiere el ejercicio de un considerable juicio. La
información financiera prospectiva puede ser en la forma de presupuesto, una proyección o una
combinación de ambos, por ejemplo, un presupuesto de un año más una proyección de cinco años.

4. Un "presupuesto" significa información financiera prospectiva preparada sobre la base de

supuestos respecto de sucesos futuros que la administración espera que tengan lugar y de las
acciones que la administración espera emprender a la fecha en que la información se prepara (las
mejores estimaciones).

5. Una "proyección" significa información financiera prospectiva preparada sobre la base de:

(a) supuestos hipotéticos sobre sucesos futuros y acciones de la administración que no

necesariamente se espera que tengan lugar, como cuando algunas entidades están en fase de
arranque o están considerando un cambio importante en la naturaleza de las operaciones; o

(b) una mezcla de las mejores estimaciones y supuestos hipotéticos.

27. El informe por un auditor sobre un examen de información financiera prospectiva deberá
contener lo siguiente:

(a) título;
(b) destinatario;
(c) identificación de la información financiera prospectiva;
(d) una referencia a la Normas Internacionales de Auditoría o normas o prácticas nacionales
relevantes aplicables al examen de información financiera prospectiva;
(e) una declaración de que la administración es responsable por la información financiera
prospectiva incluyendo los supuestos sobre los que se basa;
(f) cuando sea aplicable, referencia al propósito y/o distribución restringida de la información
financiera prospectiva;
(g) una declaración de certeza negativa sobre si los supuestos proporcionan una base razonable
para la información financiera prospectiva;
(h) una opinión sobre si la información financiera prospectiva está apropiadamente preparada
sobre la base de los supuestos y está presentada de acuerdo con el marco conceptual para
informes financieros relevante;
(i) advertencias apropiadas concernientes a la posibilidad de logro de los resultados indicados por
la información financiera prospectiva;
(j) fecha del informe la cual debería ser la fecha en que los procedimientos han sido completados;
(k) dirección del auditor; y
(l) firma.
 DICTAMEN DEL AUDITOR INDEPENDIENTE
Señores
Junta Directiva
El Último Privado, S.A.

1. Hemos examinado el presupuesto de la entidad El Último Privado, S.A. para el período

anual que termina el 31 de diciembre de 2002de acuerdo con Normas Internacionales de
Auditoría aplicables al examen de información financiera prospectiva. La administración es
responsable por el presupuesto incluyendo los supuestos expresados en la Nota X sobre los
que se basa.

2. Basados en nuestro examen de la evidencia que sustenta los supuestos, no ha surgido a

nuestra atención nada que nos haga creer que estos supuestos no proporcionan una base
razonable para el presupuesto. Más aún, en nuestra opinión el presupuesto está preparado en
forma apropiada sobre la base de los supuestos y se presenta de acuerdo con técnicas
utilizadas para la preparación de información financiera prospectiva.

3. Es probable que los resultados reales sean diferentes del presupuesto ya que los sucesos
anticipados frecuentemente no ocurren como se esperan y la variación puede ser importante.

Febrero, 15 de 2002.
Guatemala, ciudad.

Hector O. Armas Ortiz

No.9511887