Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
Sistemas
Administrativos del
IGV – Detracciones
Prohibida su circulación fuera de SUNAT | Prohibida su circulación fuera de SUNAT
T
A
N
U
Directivos
MORA INSUA, Walter Eduardo
Jefe del Instituto Aduanero y Tributario
LLAQUE SÁNCHEZ, Fredy Richard
Gerente de Formación y Capacitación
PRIETO BACIGALUPO, Regina Mónica
Jefe de la División de Capacitación
Autor y Diagramación
S
Línea Gráfica
ORE SÁNCHEZ, Juan Dalmer
Prohibida su circulación fuera de SUNAT | Prohibida su circulación fuera de SUNAT
S
U
N
A
T
TABLA DE CONTENIDOS
Prohibida su circulación fuera de SUNAT | Prohibida su circulación fuera de SUNAT
Introducción ............................................................................................................................................................................ 5
1. DETRACCIONES DEL IGV .........................................................................................................................................7
1.1. La justificación política fiscal del SPOT ......................................................................................................7
1.2. Marco normativo aplicable al sistema de detracciones ..............................................................7
T
1.3. Definición y características del sistema ................................................................................................... 8
1.3. Ámbito de aplicación ............................................................................................................................................... 9
1.4. Monto del depósito................................................................................................................................................... 9
1.4. Sujetos obligados a efectuar el depósito ............................................................................................. 10
1.5. Momento para efectuar el depósito .......................................................................................................... 11
2. El sistema de detracciones a los bienes del Anexo 1 de la Resolución de
A
superintendencia 183-2004/SUNAT ................................................................................................................ 13
2.1 Operaciones sujetas al sistema ..................................................................................................................... 14
2.2. Operaciones exceptuadas ................................................................................................................................ 15
2.3. Monto del depósito ................................................................................................................................................ 16
2.4. Sujetos obligados a efectuar el depósito ............................................................................................ 16
N
2.5. Momento para efectuar la detracción .................................................................................................... 16
2.6. Traslado de bienes ................................................................................................................................................. 17
3. El sistema de detracciones a los bienes del Anexo 2 de la Resolución de
superintendencia 183-2004/SUNAT ................................................................................................................ 17
3.1. Operaciones sujetas ............................................................................................................................................... 18
U
..........................................................................................................................................................................................................25
6.1. Operaciones sujetas al Sistema de Detracciones .........................................................................25
6.2. Operaciones exceptuadas .............................................................................................................................. 26
6.3. Sujetos obligados ................................................................................................................................................... 26
T
6.4. Importe de la detracción .................................................................................................................................. 26
6.5. Oportunidad de la detracción ...................................................................................................................... 26
ANEXOS .................................................................................................................................................................................... 27
1) APÉNDICES DEL SISTEMA DE DETRACCIONES ..................................................................... 27
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS .........................................................................................................................37
A
N
U
Introducción
S
Los sistemas administrativos del IGV o sistemas de recaudación del IGV (que lo
conforman el Régimen de Detracciones, Retenciones y Percepciones) tiene como
finalidad incrementar la recaudación y ampliar la base de contribuyentes a nivel
nacional.
La información que veremos en el presente material nos permitirá conocer las bases
de su naturaleza y el mecanismo que regula su funcionamiento, así como conocer
varias de las opiniones que al respecto ha emitido la SUNAT y, por supuesto, los
criterios más relevantes formulados por el Tribunal Fiscal en torno a la aplicación de
este sistema, todo lo cual nos permitirá entender y aplicar correctamente este
Prohibida su circulación fuera de SUNAT | Prohibida su circulación fuera de SUNAT
importante régimen.
T
únicamente era aplicable a la venta gravada con el IGV de determinados bienes,
tales como el azúcar, el alcohol etílico, el arroz, el maíz amarillo duro, el algodón, la
caña de azúcar, la madera, la arena de piedra, los desperdicios y desechos
metálicos, entre otros.
A
Asimismo, se publicó con fecha 15 de agosto de 2004, la Resolución de
Superintendencia Nº 183-2004/SUNAT que estableció las normas para la aplicación
del sistema y cuya vigencia operó desde el 15 de setiembre del mismo año. En los
Anexos I y II de dicha resolución, se detallaban los bienes que se encontraban sujetos
al sistema y, en el Anexo III, los servicios comprendidos.
T
incluyendo el IGV, en una cuenta bancaria abierta a nombre del proveedor de bienes
y servicios. Los montos depositados en la cuenta bancaria del proveedor solo sirven
para el pago de sus tributos y su liberación o disposición solo procede, previa
constancia de la Administración Tributaria.
1
Villanueva G., W. (2014). Tratado del IGV, Regímenes Generales y Especiales. Perú: Instituto Pacifico, p.
656
7
Sistemas Administrativos del IGV
vendedor o prestador del servicio, el cual, por su parte, utilizará los fondos
depositados en su cuenta del Banco de la Nación para efectuar el pago de
tributos, multas y pagos a cuenta incluidos sus respectivos intereses y la
actualización que se efectúe de dichas deudas tributarias de conformidad
con el artículo 33° del Código Tributario, que sean administradas y/o
T
recaudadas por la SUNAT.
de la siguiente manera: A
Effio y Mamani 2 nos detallan las características del Sistema de Detracciones
2
Effio, P., F. & Mamani Y., Y. (2019). Detracciones, Retenciones y Percepciones. Análisis y aplicación
práctica. Perú: Instituto Pacífico, pp. 13-14
8
Sistemas Administrativos del IGV
T
b) El retiro de bienes gravado con el IGV a que se refiere el inciso a) del artículo 3 de
la Ley del IGV;
c) El traslado de bienes fuera del Centro de Producción, así como desde cualquier
zona geográfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del país, cuando
dicho traslado no se origine en una operación de venta. Se encuentra
comprendido en el presente inciso, el traslado de bienes realizado por emisor
itinerante de comprobantes de pago.
Fuente: Propia
9
Sistemas Administrativos del IGV
c) Un monto fijo determinado, entre otros, por las características del vehículo, tales como
número de ejes, número de asientos y capacidad de carga, el mismo que podrá ser de
aplicación por cada garita o punto de peaje que se encuentre bajo la competencia de las
Administradoras de Peaje, según lo establezca la SUNAT, tratándose del servicio de
transporte de pasajeros realizado por vía terrestre.
T
depósito se determinará aplicando el porcentaje sobre el importe de la operación.
Los métodos previstos en los incisos c) y d) solo serán de aplicación a los servicios
de transporte de pasajeros y transporte de bienes realizados por vía terrestre
respectivamente, sin perjuicio de la aplicación de los otros métodos previstos en el
presente numeral a dichos servicios, de acuerdo a lo que establezca la SUNAT.
b) El sujeto del IGV, en el caso del retiro de bienes gravados con el IGV a que se
refiere el inciso a) del artículo 3 de la Ley del IGV.
resto del país, cuando dicho traslado no se origine en una operación de venta.
Se encuentra comprendido en el presente inciso el traslado de bienes.
Cuando las referidas entidades realicen la cobranza del monto del depósito,
deberán entregar al sujeto obligado la constancia respectiva en la forma,
plazo y condiciones que establezca la SUNAT, la misma que constituirá el
documento que sustenta el servicio de transporte de pasajeros.
T
a) Tratándose de la venta de bienes muebles:
A
N
U
S
11
Sistemas Administrativos del IGV
T
A
c) Tratándose de la primera venta de bienes inmuebles:
N
U
S
12
Sistemas Administrativos del IGV
T
No obstante lo indicado, tratándose del traslado de bienes fuera del Centro de
A
Producción, así como desde cualquier zona geográfica con beneficio tributario hacia
el resto del país, cuando dicho traslado no se origine en una operación de venta, el
depósito se realizará con anterioridad a dicho traslado.
N° DEFINICIÓN PORCENTAJE
13
Sistemas Administrativos del IGV
b) El retiro considerado venta a que se refiere el inciso a) del artículo 3 de la Ley del
IGV; y
T
c) El traslado fuera del centro de producción, así como desde cualquier zona
geográfica que goce de beneficios tributarios hacia el resto del país, cuando dicho
traslado no se origine en una operación de venta gravada con el IGV. Se encuentra
comprendido en el presente inciso, el traslado realizado por emisor itinerante de
comprobantes de pago.
En operaciones cuyo importe sea igual o menor a media (1/2) UIT, el sistema se
aplicará cuando, por cada unidad de transporte, la suma de los importes de las
b) Los traslados que se señalan a continuación, siempre que respecto de los bienes
trasladados se hubieran efectuado el depósito, producto de cualquier operación
sujeta al sistema, realizada con anterioridad, y quien efectúe el traslado haya sido
sujeto obligado y/o adquiriente en dicha operación anterior:
b.2) Los realizados hacia la Zona Primaria a la que se refiere la Ley General de
Aduanas, aprobada por el Decreto Legislativo Nº 1053 y normas
modificatorias.
En tales casos, además de los documentos exigidos por las normas vigentes, el
traslado se sustentará con el original de la constancia de depósito
correspondiente a la operación sujeta al sistema, realizada con anterioridad.
T
A
N
U
Superintendencia N° 183-2004/SUNAT):
15
Sistemas Administrativos del IGV
T
A
N
U
16
Sistemas Administrativos del IGV
T
2.6. Traslado de bienes
El traslado de bienes debe realizarse con la guía de remisión y la constancia
de depósito de la detracción. Si el obligado a efectuar el depósito es el
proveedor, este le debe entregar al adquiriente el original y la copia de la
constancia de depósito, con el fin de que pueda sustentar el traslado de los
bienes.
sistema, los bienes a que se refiere el inciso b) del numeral 21 del Anexo 2 y a las
operaciones de venta de bienes inmuebles gravadas con el IGV.
N° DEFINICIÓN PORCENTAJE
1 Recursos hidrobiológicos 4%
S
17
Sistemas Administrativos del IGV
N° DEFINICIÓN PORCENTAJE
15 Madera 4%
T
pimienta
19 Minerales metálicos no auríferos 10%
23 Plomo
A 15%
18
Sistemas Administrativos del IGV
N° DEFINICIÓN PORCENTAJE
T
fiscal, saldo a favor del exportador o cualquier otro beneficio vinculado con la
devolución del IGV, así como gasto o costo para efectos tributarios. Esta
excepción no opera cuando el adquiriente sea una entidad del Sector Público
Nacional a que se refiere el inciso a) del artículo 18 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Cuando se emita cualquiera de los documentos a que se refiere el numeral 6.1
del artículo 4 del Reglamento de Comprobantes de Pago, excepto las pólizas
A
emitidas por las bolsas de productos a que se refiere el literal e) de dicho
artículo.
Cuando se emita liquidación de compra, de acuerdo a lo establecido en el
Reglamento de Comprobantes de Pago.
Las empresas del sistema financiero y de seguros y las cooperativas de ahorro
y crédito no autorizadas a captar recursos del público que se encuentren bajo
N
el control de la Superintendencia de Banca, Seguros y Administradoras Privadas
de Fondos de Pensiones emitan una factura electrónica, una boleta de venta
electrónica o una nota electrónica vinculada a estas.
que se indican para cada uno de los bienes sujetos al sistema, señalados en el
Anexo 2, sobre el importe de la operación.
En el caso de las operaciones de venta de bienes inmuebles gravadas con el
IGV, el monto del depósito resultará de aplicar el porcentaje de cuatro por ciento
(4%) sobre el importe de la operación.
19
Sistemas Administrativos del IGV
a) El adquiriente.
Prohibida su circulación fuera de SUNAT | Prohibida su circulación fuera de SUNAT
b.1) Cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin haberse acreditado
el depósito respectivo.
T
b.2) Cuando la venta sea realizada a través de la Bolsa de Productos.
i)
A
El comprobante de pago no permita ejercer el derecho a crédito fiscal ni
sustentar gasto o costo para efecto tributario.
a) Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor o dentro del quinto (5) día hábil
del mes siguiente a aquel en que se efectúe la anotación del comprobante de
pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero.
U
b) Dentro del quinto (5) día hábil siguiente de recibida la totalidad del importe de la
operación.
a) Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor del bien inmueble o dentro del
quinto (5) día hábil del mes siguiente a aquél en que se efectúe la anotación del
comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero, cuando
el obligado a efectuar el depósito sea el adquiriente del bien inmueble;
b) Hasta la fecha de pago parcial o total al proveedor del bien inmueble cuando este
sea el obligado a efectuar el depósito.
20
Sistemas Administrativos del IGV
c) Dentro del quinto (5) día hábil siguiente de recibida la totalidad del importe de la
operación, cuando el obligado a efectuar el depósito sea el proveedor del bien
inmueble.
T
Estarán sujetos al sistema los contratos de construcción y servicios gravados con el
IGV señalados en el Anexo 3, que detallamos a continuación:
N° DEFINICIÓN PORCENTAJE
4
Arrendamiento de bienes
A
Mantenimiento y reparación de bienes muebles
Movimiento de carga
10%
12%
10%
9 Contratos de construcción 4%
U
21
Sistemas Administrativos del IGV
T
A
N
22
Sistemas Administrativos del IGV
T
A
N
Fuente: Instituto Pacífico
3
Poder Ejecutivo. (2018) Decreto Legislativo N° 1395 - Decreto Legislativo que modifica la Ley del Impuesto
General a las Ventas e Impuesto Selectivo al Consumo, el Decreto Legislativo Nº 940 y La Ley Nº 28211,
Perú: Lima, El Peruano, p.16.
23
Sistemas Administrativos del IGV
T
movimiento de carga, cuando se presten conjuntamente con el servicio de
transporte de bienes realizado por vía terrestre y se incluyan en el
comprobante de pago emitido por dicho servicio, en cuyo caso les será de
aplicación el sistema al servicio de transporte de bienes por vía terrestre.
No se incluyen:
24
Sistemas Administrativos del IGV
b) El prestador del servicio cuando reciba la totalidad del importe de la operación sin
Prohibida su circulación fuera de SUNAT | Prohibida su circulación fuera de SUNAT
T
El depósito se realizará:
a) Hasta la fecha de pago parcial o total al prestador del servicio o dentro del
quinto (5) día hábil del mes siguiente a aquel en que se efectúe la anotación
del comprobante de pago en el Registro de Compras, lo que ocurra primero,
cuando el obligado a efectuar el depósito sea el usuario del servicio.
A
b) Dentro del quinto (5) día hábil siguiente de recibida la totalidad del importe de
la operación, cuando el obligado a efectuar el depósito sea el prestador del
servicio.
25
Sistemas Administrativos del IGV
T
Detracciones a las administradoras del peaje autorizadas para el efecto, cada
vez que transite por una de sus garitas, conjuntamente con el peaje por el uso
de la vía.
A
Se determina cada vez que un vehículo sujeto al sistema transita por una de
las garitas de las administradoras de garitas designadas para el cobro del
importe de la detracción.
El importe de S/2 por cada eje del vehículo, cuando en la garita el cobro del
peaje se realice en ambos sentidos de la vía, y el importe es de S/4 por cada
N
eje del vehículo, cuando en la garita el cobro del peaje se realice en un solo
sentido de la vía.
Los importes cobrados por las administradoras de peaje son depositados por
estas en el Banco de la Nación. Para ello, debe seguir el procedimiento
establecido por la Administración Tributaria.
S
26
Sistemas Administrativos del IGV
ANEXOS
ANEXO 1
T
DEFINICIÓN
ANEXO 2
A
Lista de bienes afectos a detracciones con sus diversas modificatorias.
DESCRIPCIÓN PORCENTAJE
27
Sistemas Administrativos del IGV
T
de la molienda o de otros tratamientos del maíz amarillo duro,
incluso en "pellets", comprendidos en la subpartida nacional
2302.10.00.00.
3. (g)
4. Caña de azúcar Bienes comprendidos en la subpartida nacional 1212.93.00.00. 10% (19)
6. Residuos,
subproductos,
desechos,
Solo los
A
2505.10.00.00, 2505.90.00.00, 2515.11.00.00/2517.49.00.00 y
2521.00.00.00
28
Sistemas Administrativos del IGV
7. (g) (h) Bienes Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del inciso 10%
gravados con el A) del Apéndice I de la Ley del IGV, siempre que el proveedor
IGV, por renuncia hubiera renunciado a la exoneración del IGV. Se excluye de
a la exoneración esta definición a los bienes comprendidos en las subpartidas
nacionales incluidas expresamente en otras definiciones del
presente anexo.
8. ( c )
Prohibida su circulación fuera de SUNAT | Prohibida su circulación fuera de SUNAT
T
pescado 1504.10.21.00/1504.20.90.00
16. Oro gravado a) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 10% (16)
con el IGV (e) 2616.90.10.00, 7108.13.00.00 y 7108.20.00.00.
b) Solo la amalgama de oro comprendida en la subpartida
nacional 2843.90.00.00.
c) Solo los desperdicios y desechos de oro, comprendidos en
la subpartida nacional 7112.91.00.00.
d) Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales
U
29
Sistemas Administrativos del IGV
19. Minerales Solo el mineral metalífero y sus concentrados, escorias y 10% (16)
metálicos no cenizas comprendidos en las subpartidas nacionales del
auríferos Capítulo 26 de la Sección V del Arancel de Aduanas aprobado
por el Decreto Supremo N.° 238-2011-EF, incluso cuando se
presenten en conjunto con otros minerales o cuando hayan
sido objeto de un proceso de chancado y/o molienda.
No se incluye en esta definición a los bienes comprendidos
en la subpartida nacional 2616.90.10.00.
Prohibida su circulación fuera de SUNAT | Prohibida su circulación fuera de SUNAT
20. Bienes Bienes comprendidos en las subpartidas nacionales del inciso 1.5% (11)
exonerados del A) del Apéndice I de la Ley del IGV. Se excluye de esta
IGV definición a los bienes comprendidos en las subpartidas
T
nacionales incluidas expresamente en otras definiciones del
presente anexo.
b.1) A
Inversión en la Amazonía, y sus normas modificatorias y
23 Plomo (21) Solo los bienes comprendidos en las subpartidas nacionales 15%
78.01.10.00.00, 7801.91.00.00 y 7801.99.00.00
30
Sistemas Administrativos del IGV
NOTAS
(1) El porcentaje de 4% se aplica cuando el proveedor tenga la condición de titular del permiso de pesca
de la embarcación pesquera que efectúa la extracción o descarga de los bienes y figure como tal en
el “Listado de proveedores sujetos al SPOT con el porcentaje de 4%” que publique la SUNAT; en caso
contrario, se aplica el porcentaje de 10%. Párrafo modificado por el artículo 3º de la Resolución de
Superintendencia Nº 343-2014/SUNAT publicada el 12.11.14 y entrará en vigencia el 01.01.15.
Dicho listado será elaborado sobre la base de la relación de embarcaciones con permiso de pesca
vigente que publica el Ministerio de la Producción, de acuerdo con lo dispuesto por el artículo 14° del
Reglamento de la Ley General de Pesca, aprobado por el Decreto Supremo N° 012-2001-PE. El referido
listado será publicado por la SUNAT a través de SUNAT Virtual, cuya dirección es
Prohibida su circulación fuera de SUNAT | Prohibida su circulación fuera de SUNAT
http.//www.sunat.gob.pe, hasta el último día hábil de cada mes y tendrá vigencia a partir del primer día
calendario del mes siguiente Para determinar el porcentaje a aplicar, el sujeto obligado deberá verificar
el listado publicado por la SUNAT, vigente a la fecha en que se deba realizar el depósito.
(2) Porcentaje modificado por el inciso a) del artículo 3º de la R. S. N° 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente
a partir del 01.11.13.
T
(a) Numeral sustituido por el artículo 7º de la R. S. Nº 207-2004/SUNAT (10.09.04)
(b) Numeral sustituido por el artículo único de la R.S. N.° 132-2006/SUNAT (09.08.06). Vigente a
partir del 01.09.06.
(c) Numerales excluidos por el artículo 5° de la R.S. N° 258-2005/SUNAT (29.12.05).
(d) Definición modificada por el artículo 10º de la R.S. 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente desde
el 01.11.12
(e) Definición modificada por el artículo 10º de la R.S. 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente desde
el 01.11.12
(f) Numeral incorporado por el artículo 1° de la R.S. N° 019-2014/SUNAT (23.01.14), vigente a partir
del 01.03.14.
(g) Bien incorporado por el artículo 1. De la Resolución de Superintendencia N° 130-2019/SUNAT
(h)
A
(27-06-19) vigente a partir del 01-08-19. Y antes excluida por R.S.343-2014/SUNAT
Numeral incorporado por el artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N° 082-
2018/SUNAT (18-03-18), vigente a partir del 01-04 -18. (3) Numeral incorporado por el artículo
1° de la R.S. N° 294-2010/SUNAT (31.10.10). Vigente a partir del 01.12.10. (4) Porcentaje
modificado por el inciso b) del artículo 3º de la R. S. N° 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a
partir del 01.11.13. (5) Porcentaje modificado por el artículo 2° de la R. S. N° 044-2011/SUNAT
(22.02.11). Vigente desde el 01.03.11. (6) Numeral incorporado por el artículo 1° de la R. S. N°
037-2011/SUNAT (15.02.11). Vigente a partir del 01.04.11.
N
(3) Numeral incorporado por el artículo 1° de la R.S. N° 294-2010/SUNAT (31.10.10). Vigente a partir del
01.12.10.
(4) Porcentaje modificado por el inciso b) del artículo 3º de la R. S. N° 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente
a partir del 01.11.13.
(5) Porcentaje modificado por el artículo 2° de la R. S. N° 044-2011/SUNAT (22.02.11). Vigente desde el
01.03.11.
(6) Numeral incorporado por el artículo 1° de la R. S. N° 037-2011/SUNAT (15.02.11). Vigente a partir del
01.04.11.
(7) Numeral incorporado por la R.S. Nº 091-2012/SUNAT (23/04/2012). Vigente a partir del 01.05.12.
(8) Descripción modificada por el artículo 3º de la R.S. Nº 158-2012/SUNAT (13.07.12). Vigente a partir del
U
01.08.12.
(9) Literal modificado por el artículo 3º de la R.S. Nº 158-2012/SUNAT (13.07.12). Vigente a partir del 01.08.12.
(10) Numeral modificado por el artículo 10º de la R.S. 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente desde el 01.11.12
(11) Numeral incorporado por el artículo 10º de la R.S. 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente desde el 01.11.12
(12) Numeral incorporado por el artículo 10º de la R.S. 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente desde el 01.11.12
(13) Numeral incorporado por el artículo 10º de la R.S. 249-2012/SUNAT (30.10.12) vigente desde el 01.11.12
(14) Porcentaje modificado por el inciso c) del artículo 3º de la R. S. N° 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente
a partir del 01.11.13.
(15) Porcentaje modificado por el literal a) del artículo 2º de la Resolución de Superintendencia Nº 343-
2014/SUNAT publicada el 12.11.14 y entrará en vigencia el 01.01.15.
S
(16) Porcentaje modificado por el literal b) del artículo 2º de la Resolución de Superintendencia Nº 343-
2014/SUNAT publicada el 12.11.14 y entrará en vigencia el 01.01.15.
(17) Porcentaje modificado por el literal c) del artículo 2º de la Resolución de Superintendencia Nº 343-
2014/SUNAT publicada el 12.11.14 y entrará en vigencia el 01.01.15.
(18) Numeral incorporado por el numeral 1.1 del artículo 1 de la Resolución de Superintendencia Nº 246-
2017/SUNAT (04-1017), vigente a partir del 16-10-17.
(19) Numeral incorporado por el numeral 1.2 del artículo 1 de la Resolución de Superintendencia Nº 246-
2017/SUNAT (04-1017), vigente a partir del 16-10-17.
(20) Numeral 14 incorporado por el artículo 1 de la Resolución de Superintendencia N° 152-2018/SUNAT
(10.06.18), vigente a partir del 16.06.18.
(21) Numeral incorporado por el artículo 1. De la Resolución de Superintendencia N° 130-2019/SUNAT (27-
06-19) vigente a partir del 01-08-19.
31
Sistemas Administrativos del IGV
ANEXO 3
tercerización (3)
a) Los servicios temporales, complementarios o de alta
especialización prestados de acuerdo a lo dispuesto en la
Ley N° 27626 y su reglamento, aprobado por el Decreto
Supremo N° 003-2002-TR, aún cuando el sujeto que presta
el servicio:
T
a.1) Sea distinto a los señalados en los artículos 11° y 12° de la
citada ley; a.2) No hubiera cumplido con los requisitos
exigidos por esta para realizar actividades de intermediación
laboral; o,
a.3) Destaque al usuario, trabajadores que a su vez le hayan
sido destacados.
2. Arrendamiento
Ley General de Sociedades.
A
c) Los contratos en los cuales el prestador del servicio dota
de trabajadores al usuario del mismo, sin embargo estos no
realizan labores en el centro de trabajo o de operaciones de
este último, sino en el de un tercero.
Al arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de 10% (13)
de bienes (3) bienes muebles e inmuebles. Para tal efecto se consideran
bienes muebles a los definidos en el inciso b) del artículo 3°
N
de la Ley del IGV. Se incluye en la presente definición al
arrendamiento, subarrendamiento o cesión en uso de bienes
muebles dotado de operario, en tanto que no califique como
contrato de construcción, de acuerdo a la definición
contenida en el numeral 9 del presente anexo. No se incluyen
en esta definición los contratos de arrendamiento financiero.
32
Sistemas Administrativos del IGV
T
cantidad, marcas, estado y condición exterior del embalaje y
si se separó para inventario. No se incluye en esta definición
el servicio de transporte de bienes, ni los servicios a los que
se refiere el numeral 3 del Apéndice II de la Ley del IGV.
1. Agentes marítimos
2. Compañías aéreas
A
Se considera operadores de comercio exterior a:
gestión (7414).
e).Actividades de arquitectura e ingeniería y actividades
conexas de asesoramiento técnico (7421).
f).Publicidad (7430).
g).Actividades de investigación y seguridad (7492).
h).Actividades de limpieza de edificios (7493).
i) Actividades de envase y empaque (7495)
33
Sistemas Administrativos del IGV
6. Comisión Al mandato que tiene por objeto un acto u operación de 10% (13)
mercantil (3) comercio en la que el comitente o el comisionista son
comerciantes o agentes mediadores de comercio, de
conformidad con el artículo 237° del Código de Comercio.
T
aduaneros especiales o de excepción.
7. Fabricación de (…) Aquel servicio mediante el cual, el prestador del mismo 10% (13)
bienes por se hace cargo de todo o una parte del proceso de
encargo (3) (5) elaboración, producción, fabricación o transformación de un
bien. Para tal efecto, el usuario del servicio entregará todo o
parte de las materias primas, insumos, bienes intermedios o
cualquier otro bien necesario para la obtención de aquéllos
que se hubieran encargado elaborar, producir, fabricar o
transformar.
A
Se incluye en la presente definición a la venta de bienes,
cuando las materias primas, insumos, bienes intermedios o
cualquier otro bien con los que el vendedor ha elaborado,
producido, fabricado o transformado los bienes vendidos,
han sido transferidos bajo cualquier título por el comprador
de los mismos.
8. Servicio de (…) Aquel servicio prestado por vía terrestre, por el cual se 10% (13)
transporte de emita comprobante de pago que permita ejercer el derecho al
personas (3) crédito fiscal del IGV, de conformidad con el Reglamento de
Comprobantes de Pago.
34
Sistemas Administrativos del IGV
T
el artículo 16 de la Ley Nº 26702 – Ley General del Sistema
Financiero y del Sistema de Seguros y Orgánica de la
Superintendencia de Banca y Seguros, y normas
modificatorias.
b). Los servicios prestados por el Seguro Social de Salud -
ESSALUD.
c). Los servicios prestados por la Oficina de Normalización
Previsional - ONP.
d). El servicio de expendio de comidas y bebidas en
establecimientos abiertos al público, tales como restaurantes
y bares.
A
e). El servicio de alojamiento no permanente, incluidos los
servicios complementarios a este, prestado al huésped por
los establecimientos de hospedaje a que se refiere el
Reglamento de Establecimientos de Hospedaje, aprobado
por Decreto Supremo Nº 029-2004-MINCETUR.
f).El servicio postal y el servicio de entrega rápida.
g).El servicio de transporte de bienes realizado por vía
N
terrestre a que se refiere la Resolución de Superintendencia
Nº 073-2006-SUNAT y normas modificatorias.
h).El servicio de transporte público de pasajeros realizado por
vía terrestre a que alude la Resolución de Superintendencia
Nº 057-2007-SUNAT y normas modificatorias.
i). Servicios comprendidos en las exclusiones previstas en el
literal a) del numeral 6 y en los literales a) y b) del numeral 7
del presente Anexo.
j). Actividades de generación, transmisión y distribución de la
U
Capítulo III del Título VIII del Texto Único Ordenado de la Ley
del Mercado de Valores, aprobado por el Decreto Supremo
N.° 093-2002-EF y normas modificatorias.
35
Sistemas Administrativos del IGV
NOTAS
(1) Porcentaje modificado por el artículo 4° de la R.S. N° 056-2006/SUNAT (02-04-06). Vigente desde el 03.04.06.
(2) Numeral modificado por el artículo 14° de la R.S N° 293-2010/SUNAT (31.10.10). Vigente a partir del 01.12.10.
(3) Numeral conforme al artículo 6° de la R.S. N° 258-2005/SUNAT (29.12.05). Vigente a partir del 01.02.06.
(4) Numeral incorporado por el artículo 2° la R.S. Nº 063-2012/SUNAT (29.03.12). Vigente a partir del 02.04.12.
(6) Literales j), k) y ll) incorporados por la R.S. N° 158-2012/SUNAT (13.07.12), vigente a partir del 14.07.12, y aplicable
a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se produzca a partir de esa fecha.
(7) No están incluidos en este numeral los servicios prestados por operadores de comercio exterior a los sujetos
que soliciten cualquiera de los regímenes o destinos aduaneros especiales o de excepción, siempre que tales
servicios estén vinculados a operaciones de comercio exterior. Se considera operadores de comercio exterior: 1.
T
Agentes marítimos y agentes generales de líneas navieras 2. Compañías aéreas 3. Agentes de carga internacional
4. Almacenes aduaneros 5. Empresas de Servicio de Entrega Rápida 6. Agentes de aduana.
Exclusión aplicable a las operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria se produzca a partir del
14.07.2012, según Tercera Disposición Complementaria Final de la R.S. Nº 158-2012/SUNAT (13.07.12).
(8) Numeral modificado por la R.S. N° 098-2011/SUNAT, publicado el 21.04.11, vigente a partir del 01.05.11, que
será aplicable a aquellas operaciones cuyo nacimiento de la obligación tributaria del IGV se genere a partir de
esa fecha.
del 01.11.13.
A
(10) Porcentaje modificado por el inciso a) del artículo 4º de la R. S. N° 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir
(11) Porcentaje modificado por el inciso b) del artículo 4º de la R. S. N° 265-2013/SUNAT (01.09.13), vigente a partir
del 01.11.13.
(12) Porcentaje modificado por la Res. N° 203-2014-SUNAT (28.06.14) Vigente a partir del 01.07.14
(15) Porcentaje modificado por el artículo único de la R.S. N°071-2018/SUNAT (03-03-18). Vigente a partir del (01-
04-18), que será aplicable a aquellas operaciones, cuyo nacimiento de obligación tributaria del IGV, se genere a
partir de esa fecha.
11 de noviembre del 2015. La norma antes mencionada entró en vigencia el 12 de noviembre del 2015.
S
36
Sistemas Administrativos del IGV
REFERENCIAS BIBLIOGRÁFICAS
Effio P., F. & Mamani Y., Y. (2019). Detracciones, Retenciones y Percepciones. Análisis y
aplicación práctica. Perú, Lima: Instituto Pacífico.
Poder Ejecutivo. (2018) Decreto Legislativo N° 1395 - Decreto Legislativo que modifica
Prohibida su circulación fuera de SUNAT | Prohibida su circulación fuera de SUNAT
Poder Ejecutivo. D.S. N° 155-2004-EF Texto Único Ordenado del D. Leg. Nº 940
referente al Sistema de Pago de Obligaciones Tributarias con el Gobierno Central.
T
Perú, Lima: El Peruano,
Villanueva G., W. (2014). Tratado del IGV, Regímenes Generales y Especiales. Perú,
Lima: Instituto Pacifico.
A
N
U
S
37