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Boletín de Investigación Comisión Representativa ante Organismos de Seguridad Social - Diciembre de 2014
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I. Introducción
Sin duda, un tema controvertido en los últimos años ha sido la integración del salario base
de cotización que establece la Ley del Seguro Social (LSS) vigente.
Durante muchos años se han expedido reformas a la LSS, acuerdos de consejo técnico
e, incluso, criterios internos. Sin embargo, desafortunadamente no se han clarificado los
conceptos que integran y los que se excluyen al salario base de cotización.
Además, algunos patrones no elaboran contratos ni tienen los sustentos jurídicos de las
“prestaciones” que otorgan a sus trabajadores, lo que trae como consecuencia que el
Instituto Mexicano del Seguro Social (IMSS) presuma y considere que se trata de una
evasión fiscal.
Por otro lado, el IMSS ha considerado que es bueno hacerles llegar a los patrones
invitaciones para que revisen y, en su caso, corrijan el salario base de cotización
manifestado antes de iniciar sus facultades de revisión como organismo fiscal autónomo.
Hasta la fecha muchos trabajadores reciben poca pensión por los salarios manifestados
durante su vida laboral y este efecto no se puede revertir.
Se sugiere a los patrones que antes de entregar prestaciones a los trabajadores acudan
con los especialistas en seguridad social, para que los orienten de manera completa y
correcta sobre los conceptos que pueden otorgar sin contingencia alguna, con el fin de
que procedan a otorgar dichas prestaciones de manera voluntaria o por contrato.
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6. Que se presenten en tiempo y forma los avisos de afiliación de los trabajadores en
donde se manifieste el salario diario integrado real.
7. Contar con los proveedores que proporcionen los productos o servicios a entregar
a los trabajadores. Por ejemplo: vales, seguros, despensas, restaurantes,
gimnasios, mueblerías, etc.
En relación con lo anterior, analizaremos el concepto y los efectos que tiene el salario
base de cotización en los patrones y trabajadores.
II. Definición
De manera general las cuotas se pagan sobre el salario base de cotización (SBC)
determinado por el patrón. Sin embargo, la cuota fija se calcula sobre el Salario Mínimo
General Vigente para el Distrito Federal (SMGDF).
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Ejemplo de la base sobre la que se calculan las cuotas obrero patronales:
Cuota
Base para el pago Por días laborados Por porcentaje
obrero patronal
Es importante analizar cuáles son los conceptos que se deben considerar para la correcta
integración del salario base de cotización, ya que si se omite algún concepto incluyente,
el IMSS podrá determinar el salario base de cotización correcto y notificar un crédito fiscal
al patrón por omisión de contribuciones.
1. Calcular las contribuciones de Seguro Social que deben pagar los patrones y los
trabajadores.
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Ejemplo:
Ejemplo de impacto del salario base de cotización en las pensiones de cesantía en edad
avanzada.
Datos:
SBC
Semanas SBC
Trabajador que debió
cotizadas cotizado
cotizar
Luis 1,000 $ 304.52 $ 420.40
María 1,000 $ 520.50 $ 650.20
Pedro 1,000 $ 2500.30 $ 2980.40
Pensión Pensión
SBC Diferencia
SBC sobre sobre
Trabajador que debió de pensión
Cotizado SBC SBC
cotizar mensual
cotizado real
Luis $ 304.52 $ 3,600.27 420.40 $ 4,590.79 $ -990.52
María $ 520.50 $ 5,683.89 $ 650.20 $ 7,100.22 $ -1416.33
Pedro $ 2500.30 $ 27,303.42 $ 2980.40 $ 32,546.14 $ -5242.72
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Como se puede observar en los tres trabajadores se les está afectando el monto de su
pensión a recibir por haber cotizado con un salario inferior al que les correspondía.
Cabe mencionar que el IMSS determina y paga el monto de las pensiones sobre el salario
base de cotización promedio manifestado en los últimos cinco años y con el que se
pagaron efectivamente las cuotas obrero patronales.
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Integración con elementos fijos Importe que
integra al SBC
Cuota diaria $ 100.00 $ 100.00
+ Aguinaldo proporcional ($ 100.00*15/365) $ 4.11
+ Prima vacacional proporcional ($ 100.00*6*.25/365) $ 0.41 (1er año)
+ Ayuda para transporte mensual ( $ 1,000.00 / 30) $ 33.33
= Salario Base de Cotización $ 137.85
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a) Se divide el importe de las horas extras devengadas en el bimestre anterior entre
el número de días laborados en el mismo.
[J]; 9a. Época; 2a. Sala; S.J.F. y su Gaceta; XXXII, Septiembre de 2010; Pág. 194
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El artículo 27 de la Ley del Seguro Social, al utilizar la expresión "cualquiera otra cantidad
o prestación que se entregue al trabajador por su trabajo", no transgrede los citados
principios constitucionales contenidos en los artículos 31, fracción IV y 16 de la Constitución
Política de los Estados Unidos Mexicanos, respectivamente, porque no causa perjuicio
alguno al patrón contribuyente, al ser quien conoce cuáles otras cantidades o prestaciones
entrega al trabajador por su trabajo, sin que por ello quede al arbitrio de la autoridad
determinar esos conceptos, máxime que éstos deben estar expresados en las nóminas o
listas de raya que el patrón debe llevar conforme a la fracción II del artículo 15 de la Ley del
Seguro Social, de ahí que cualquier empleador puede saber lo que debe entenderse
por salario base de cotización y cuáles conceptos se excluyen de él, aunado a que el
salario base de cotización previsto en el referido artículo 27 puede equipararse con el salario
diario integrado contemplado en el artículo 84 de la Ley Federal del Trabajo, pues aun
cuando aquél corresponde a la materia fiscal (al ser aportaciones de seguridad social) y
éste a la laboral, lo cierto es que el artículo 5 A, fracción XVIII, de la Ley del Seguro Social,
remite a la Ley Federal del Trabajo para definir el salario. […]
[J]; 9a. Época; 1a. Sala; S.J.F. y su Gaceta; XXXII, Julio de 2010; Pág. 234
La Suprema Corte de Justicia de la Nación ha sostenido que si bien es deseable que en las
leyes no exista ambigüedad ni confusión, la inconstitucionalidad de una norma no deriva de
la falta de definición de algún término o concepto indeterminado, ni de los vicios o
imprecisiones en su redacción, pues las leyes no son diccionarios. En ese sentido, la
expresión "cualquiera otra cantidad o prestación que se entregue al trabajador por su
trabajo" contenida en el artículo 27, primer párrafo, de la Ley del Seguro Social, no es vaga
ni ambigua, porque enunciativamente el legislador establece qué conceptos forman parte
del salario base de cotización, y excluye los que no forman parte de éste. Es decir, a
contrario sensu, todas las cantidades o prestaciones que no estén en el listado de
excluyentes forman parte del referido salario. En consecuencia, al utilizar el indicado
precepto la mencionada tributaria contenidos en los artículos 16 y 31, fracción IV, de la
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Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos, respectivamente, porque no causa
perjuicio alguno al patrón contribuyente. Lo anterior es así, pues conforme al artículo 15,
fracción II, de la Ley del Seguro Social, es el patrón quien está obligado a conocer cuáles
son las prestaciones que entrega al trabajador por su trabajo, ya que el salario base de
cotización está debidamente acotado, y no deja margen a la autoridad administrativa para
actuar arbitrariamente. […
Por otra parte, recientemente el IMSS dio a conocer los siguientes criterios relacionados
con los “pagos en efectivo” hechos a los trabajadores por concepto de previsión social,
alimentación y habitación.
Asimismo, el IMSS aclara que para no integrar dichos conceptos se deberá cumplir con
lo siguiente:
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c) Que no se entregue el dinero en efectivo ni mediante depósitos a la cuenta de los
trabajadores, salvo que se trate de reembolsos por pagos efectuados previamente
por el trabajador por la prestación de que se trate, y
d) Que en todos los casos, se demuestre que los recursos otorgados fueron utilizados
para los fines sociales establecidos en los mencionados contratos.
Como nos daremos cuenta, el IMSS nos exhorta a que otorguemos estas prestaciones
en especie para que no integren salario base de cotización.
Cabe mencionar que los conceptos anteriores señalados en el artículo 27 de la Ley del
Seguro Social son enunciativos, mas no limitativos; por lo que se pueden considerar otros
conceptos excluyentes, tales como seguro de gastos médicos mayores, subsidio para el
empleo, ayudas por defunción, ayudas por nacimiento, automóvil, entre otros; siempre y
cuando se encuentre obligado el patrón a pagarlos de conformidad con los contratos
individuales o colectivos.
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Ejemplos:
Los avisos que contienen el dato del salario base de cotización son:
1) Alta o reingreso.
2) Baja.
3) Modificación de salario.
IX. Multas
1. Diferencias en cuotas.
2. Capital constitutivo.
3. Menores pagos de pensiones para los trabajadores.
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X. Conclusiones
Es recomendable exhortar a los patrones a que paguen con el salario base de cotización
real, para que eviten ser sujetos de revisión y, en su caso, la notificación de créditos
fiscales. Asimismo, se sugiere a nuestros legisladores que propongan leyes más claras
y sencillas para que los patrones den cumplimiento correcto a sus obligaciones fiscales.
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