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Artículo 35º.

-DEROGADO POR EL ARTÍCULO 64° DE LA LEY 27038, PUBLICADA EL 31


DE DICIEMBRE DE 1998.
Artículo 36º.-APLAZAMIENTO Y/O FRACCIONAMIENTO DE DEUDAS TRIBUTARIAS
Se puede conceder aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria
con carácter general, excepto en los casos de tributos retenidos o percibidos, de la
manera que establezca el Poder Ejecutivo.

En casos particulares, la Administración Tributaria está facultada a conceder


aplazamiento y/o fraccionamiento para el pago de la deuda tributaria al deudor tributario
que lo solicite, con excepción de tributos retenidos o percibidos, siempre que dicho
deudor  cumpla con los requerimientos o garantías que aquélla establezca mediante
Resolución de Superintendencia o norma de rango similar y con los siguientes
requisitos:

a) Que las deudas tributarias estén suficientemente garantizadas por carta fianza
bancaria, hipoteca u otra garantía a juicio de la Administración Tributaria. De
ser el caso la Administración podrá conceder aplazamiento y/o fraccionamiento
sin exigir garantías; y

b) Que las deudas tributarias no hayan sido materia de aplazamiento y/o


fraccionamiento.

La Administración Tributaria deberá aplicar a la deuda materia de aplazamiento y/o


fraccionamiento un interés que no será inferior al ochenta por ciento (80%) ni mayor a
la tasa de interés moratorio a que se refiere el Artículo 33º.
El incumplimiento de las condiciones bajo las cuales se otorgó el aplazamiento y/o
fraccionamiento, conforme a lo establecido en las normas reglamentarias, dará lugar
automáticamente a la ejecución de las medidas de cobranza coactiva por la totalidad de
la amortización e intereses correspondientes que estuvieran pendientes de pago.
 En virtud del fraccionamiento, que es una forma o modalidad de pago, el deudor
tributario pagará la deuda tributaria en cuotas diferidas en un determinado
periodo. El efecto principal de un fraccionamiento es la asignación de un nuevo
plazo para el pago del impuesto. Estas facilidades de pago se presentan
habitualmente ante la imposibilidad de realizar el pago oportuno por falta de
liquidez, problemas de financiamiento, disminución de operaciones, etc. Dichos
beneficios pueden tener dos naturalezas, por un lado, pueden tener la calidad de
independiente (aplazar y/o fraccionar) con carácter particular por la
Administración Tributaria (fraccionamiento artículo 36); por otro lado, con
carácter general por el Poder Ejecutivo (vía decretos supremos). Al respecto, el
Poder Ejecutivo ha establecido, entre otros, cuatro fraccionamientos de carácter
general que son: Resit, Seap, Perta Agraria y Reft.

DEL ARTÍCULO ANTERIOR:


Es un beneficio establecido por la Administración Tributaria con la finalidad de
incentivar el cumplimiento de la obligación tributaria de los contribuyentes, pudiendo
aplicarse en dos posibilidades: por un lado, permite el aplazamiento de la deuda hasta
por un periodo de 6 meses sin pago, luego de este periodo la Administración estará
facultada al cobro de los intereses y del tributo insoluto; por otro lado, este beneficio
permite dividir la deuda hasta en 72 cuotas con una tasa de interés mensual de 1.2%.
Resolución de Superintendencia N° 199-2004/SUNAT

Artículo 2.- Deuda tributaria que puede ser materia de aplazamiento y/o
fraccionamiento

2.1 Podrá ser materia de aplazamiento y/o fraccionamiento:

La deuda tributaria administrada por la Sunat, así como la Contribución al Fondo


Nacional de Vivienda (Fonavi).

La deuda tributaria generada por los tributos derogados.

Los intereses correspondientes a los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta o del
Impuesto Selectivo al Consumo, una vez vencido el plazo para la regularización de la
declaración y pago del impuesto respectivo.

En los casos en que se hubieran acumulado dos (2) o más cuotas de los beneficios
aprobados mediante Ley N° 27344 - Régimen Especial de Fraccionamiento Tributario -
REFT, o el Decreto Legislativo N° 914 - Sistema Especial de Actualización y Pago de
Deudas Tributarias - SEAP, o tres

(3) o más cuotas del beneficio aprobado por la Ley N° 27681 - Ley de Reactivación a
través del Sinceramiento de las Deudas Tributarias - RESIT, vencidas y pendientes de
pago, se podrán acoger las citadas cuotas, o de existir, las órdenes de pago que las
contengan y la orden de pago por la totalidad de las cuotas por las que se hubieran dado
por vencidos los plazos.

En los casos a que se refiere el presente literal el acogimiento al aplaza- miento y/o
fraccionamiento deberá realizarse por la totalidad de las cuotas y/u órdenes de pago que
contengan las mismas. De existir una orden de pago por la totalidad de las cuotas por
las que se hubieran dado por vencidos los plazos, está también deberá ser incluida en la
solicitud de aplazamiento y/o fraccionamiento.

TIPOS DE FRACCIONAMIENTO:

 Fraccionamiento SEAP

Es un beneficio tributario de carácter general que tiene como finalidad pro- mover el
cumplimiento de las deudas tributarias anteriores al periodo agosto 2000, establecido a
través del Decreto Legislativo Nº 914 y se encuentra vigente hasta la fecha. Entre sus
beneficios principales se encuentra la extinción de los intereses derivados de la
obligación tributaria, siempre que se acojan válidamente a dicho fraccionamiento.

 Fraccionamiento RESIT

Fue un beneficio de carácter general que se brindó el año 2001 con la finalidad de
promover y sincerar las deudas tributarias de los contribuyentes. La norma que dio
origen a este fraccionamiento, entre otras regulaciones, estableció que el
incumplimiento de tres o más cuotas, significaría la pérdida del beneficio, asimismo,
estableció que por su carácter excepcional dicha deuda no podría acogerse al beneficio
de otro fraccionamiento
Artículo 37º.- OBLIGACION DE ACEPTAR EL PAGO
El órgano competente para recibir el pago no podrá negarse a admitirlo, aun cuando no
cubra la totalidad de la deuda tributaria, sin perjuicio que la Administración Tributaria
inicie el Procedimiento de Cobranza Coactiva por el saldo no cancelado.
DEL ARTÍCULO ANTERIOR
Como regla general, los órganos encargados de recibir el pago (La Administración
Tributaria o entidades bancarias y financieras) no podrán negarse a admitir el pago de
los contribuyentes, siempre que se realicen en la forma en que las normas establecen. En
ese sentido, las entidades encargadas de recibir el pago no deberán negarse a admitirlo
ni condicionarlo, sea este total o parcial, incluso, indebido o en exceso. Así, se
considera que es un derecho del deudor tributario realizar los pagos que considere
conveniente aun cuando estos alcancen solo para cubrir parte del total adeudado.

Artículo 38º.-DEVOLUCION DE PAGOS INDEBIDOS O EN EXCESO


Las devoluciones de pagos realizados indebidamente o en exceso se efectuarán en
moneda nacional agregándoles un interés fijado por la Administración Tributaria, en el
periodo comprendido entre el día siguiente a la fecha de pago y la fecha en que se
ponga a disposición del solicitante la devolución respectiva, de conformidad con lo
siguiente:

a. Tratándose de pago indebido o en exceso que resulte como consecuencia de


cualquier documento emitido por la Administración Tributaria, a través del cual
se exija el pago de una deuda tributaria, se aplicará la tasa de interés moratorio
(TIM) prevista en el artículo 33.
b. Tratándose de pago indebido o en exceso que no se encuentre compren- dido en
el supuesto señalado en el literal a), la tasa de interés no podrá ser inferior a la
tasa pasiva de mercado promedio para operaciones en moneda nacional
(TIPMN), publicada por la Superintendencia de Banca y Seguros y
Administradoras Privadas de Fondos de Pensiones el último día hábil del año
anterior, multiplicada por un factor de 1,20.

Los intereses se calcularán aplicando el procedimiento establecido en el ar- tículo 33.


Tratándose de las devoluciones efectuadas por la Administración Tributaria que resulten
en exceso o en forma indebida, el deudor tributario deberá restituir el monto de dichas
devoluciones aplicando la tasa de interés moratorio (TIM) prevista en el artículo 33, por
el periodo comprendido entre la fecha de la devolución y la fecha en que se produzca la
restitución. Tratándose de aquellas devoluciones que se tornen en indebidas, se aplicará
el interés a que se refiere el literal b) del primer párrafo.

 Pago indebido
Si bien el artículo 38 del Código Tributario reguló el procedimiento de
devolución de pago indebido, no recoge una definición de lo que ello
comprende, ha sido la jurisprudencia la que se ha encargado de definir dicho
concepto. Al respecto, la Resolución N° 873-5-97, del 9 de mayo de 1997,
aplicando el criterio establecido por el artículo 1267 del Código Civil, ha
establecido que los pagos efectuados como consecuencias de errores de hecho o
de derecho devienen en pagos indebidos.
Así, podemos concluir que el pago indebido es el realizado por el deudor
tributario sin estar obligado a hacerlo. Por ejemplo, podrá considerarse como
pago indebido, el pago realizado por una persona por un tributo al cual no estaba
afecto.

Artículo 39º.-DEVOLUCIONES DE TRIBUTOS ADMINISTRADOS POR LA


SUNAT
Tratándose de tributos administrados por la Superintendencia Nacional de
Administración Tributaria - SUNAT:

a. Las devoluciones se efectuarán mediante cheques o documentos valorados


denominados Notas de Crédito Negociables.

La devolución mediante cheques, la emisión, utilización y transferencia a


terceros de las Notas de Crédito Negociables se sujetarán a las normas que se
establezca por Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y
Finanzas, previa opinión de la Superintendencia Nacional de Administración
Tributaria – SUNAT

b. Mediante Resolución de Superintendencia se fijará un monto mínimo para la


presentación de solicitudes de devolución. Tratándose de montos menores al
fijado, la SUNAT, podrá compensarlos de oficio o a solicitud de parte de
acuerdo a lo establecido en el Artículo 40°.

c. En los casos en que la SUNAT determine reparos como consecuencia de la


verificación o fiscalización efectuada a partir de la solicitud mencionada en el
inciso precedente, deberá proceder a la determinación del monto a devolver
considerando los resultados de dicha verificación o fiscalización.

Adicionalmente, si producto de la verificación o fiscalización antes mencionada,


se encontraran omisiones en otros tributos, estas omisiones podrán ser
compensadas con el pago en exceso, indebido, saldo a favor u otro concepto
similar cuya devolución se solicita. De existir un saldo pendiente sujeto a
devolución, se procederá a la emisión de las Notas de Crédito Negociables y/o
Cheques No Negociables. Las Notas de Crédito Negociables, podrán ser
aplicadas al pago de las deudas tributarias exigibles, de ser el caso.

DEL ARTÍCULO ANTERIOR

Para este efecto, los cheques no negociables se girarán a la orden del órgano de la
Administración Tributaria.

Tratándose de tributos administrados por los gobiernos locales las devoluciones se


efectuarán mediante cheques no negociables y/o documentos valorados denominados
notas de crédito negociables. Será de aplicación en lo que fuere pertinente lo dispuesto
en párrafos anteriores.

Mediante decreto supremo refrendado por el ministro de Economía y Finanzas se


establecerán las normas que regularán entre otros, la devolución de los tributos que
administran los gobiernos locales mediante cheques no negociables, así como la
emisión, utilización y transferencia a terceros de las notas de crédito negociables.

 Devoluciones de tributos

En el artículo 39 del Código Tributario se establece que las devoluciones de tributos


administrados por la Sunat se efectuarán mediante cheques no negociables, documentos
valorados, denominados notas de crédito negociables y/o abonos en cuenta corriente o
de ahorros.
La Administración está facultada para realizar la correspondiente verificación o
fiscalización con la finalidad de verificar la existencia de los pagos indebidos o en
exceso.

 Monto mínimo para solicitar devoluciones

El inciso b) del artículo 39 del Código Tributario establece que mediante resoluciones
de superintendencia se fijará el monto mínimo para la presentación de solicitudes de
devolución. Al respecto, esta norma aún no se ha dictado, por lo que actualmente no
existe un monto mínimo para solicitar la devolución. En virtud del principio de
economía de la recaudación, la Administración puede compensar de oficio con otras
deudas que tenga el contribuyente cuando los montos pagados en exceso o
indebidamente resulten mínimos.