Facultad de Ingeniería – UNSa Costos Industriales - Costeo Estándar

COSTOS INDUSTRIALES

COSTEO ESTÁNDAR
Ing. Osvaldo Luis Pacheco

Los costos estándar proporcionan a la gerencia de las metas a alcanzar y las bases para la
comparación con los resultados reales. El costeo estándar sirve básicamente para obtener el mismo
propósito de un presupuesto. Sin embargo, el costeo estándar se relaciona con el costo por unidad,
mientras que los presupuestos generalmente proveen las metas de costos sobre la base de costo
total.
Los costos estándares no reemplazan los costos reales, se complementan entre sí. De
acuerdo con los principios contables generalmente aceptados el inventario y el costo de los artículos
vendidos deben mostrarse a costos reales. Por lo tanto, los costos estándar son utilizados por la
gerencia para determinar la eficiencia de las operaciones por comparación con los costos reales.
La información de costos puede utilizarse para muchos propósitos. Puesto que una
información de costos que sirve para un propósito puede no ser apropiada para otros, es muy
importante definir claramente el propósito para el cual la información se necesita, antes de
desarrollar procedimientos para acumular datos de costos.
Los costos estándar pueden usarse para:
1. el control de costos
2. para el costeo de inventarios
3. para la planeación presupuestaria
4. para la determinación del precio del producto
5. y para facilitar el archivo de registros.
Los costos estándar son también conocidos como “costos planeados”, “costos
predeterminados”, “costos programados” y “costos especificados”. El establecimiento de estándares
para la mano de obra directa, materiales directos y costos indirectos de fabricación, es una parte
importante para cualquier sistema de costos estándar.
Los estándares de costo de materiales directos pueden dividirse en estándares de precio y
eficiencia (cantidad). Los estándares de precio de los materiales directos son precios unitarios con el
cual los materiales directos podrían compararse. Los estándares de eficiencia de los materiales
directos son especificaciones predeterminadas a cerca de la cantidad de materiales directos que irán
a la producción de una unidad terminada.
Los estándares de mano de obra directa pueden dividirse en estándares de precio y de
eficiencia. Los estándares de precio de la mano de obra directa son tasas salariales promedio
predeterminado para un período. Los estándares de eficiencia de mano de obra directa son
estándares de desempeño predeterminados en función de la cantidad de hs. de mano de obra directa
que irá en la producción de una unidad terminada. Cuando una compañía introduce un nuevo
proceso o producto, el nivel de producción total por hs. será afectado por el proceso de aprendizaje.
Cuando los trabajadores se familiarizan más con el procedimiento, la producción aumentará dando

1
Facultad de Ingeniería – UNSa Costos Industriales - Costeo Estándar

como resultado una disminución en el costo de mano de obra directa por unidad. Antes de definir
los estándares o la evaluación de los costos presentes o futuros, la gerencia debe calcular el efecto
de la curva de aprendizaje sobre los costos de la mano de obra directa.
El concepto del establecimiento del estándar para los costos indirectos de fabricación es
similar al establecimiento del estándar para los materiales directos y la mano de obra directa. La
mayor diferencia se debe a que los costos indirectos de fabricación debe dividirse en costos
variables y fijos. Los costos variables y fijos presupuestados, generalmente se dividen entre el nivel
estimado de producción a la capacidad normal para calcular la tasa de aplicación estándar de los
costos indirectos de fabricación para el próximo período. La tasa de aplicación estándar de los
costos indirectos de fabricación se usa para aplicar los costos indirectos de fabricación a la
producción durante el próximo período.

Tipos de estándares

Existen tres tipos básicos de estándar:

1) Fijo o básico: es aquel que una vez que se establece es inalterable
2) Ideal:
a) Presume que los MD, MOD y CIF se adquieren a un precio mínimo
b) Se basa también en el uso óptimo del MD, MOD y CIF
c) No son satisfechos y generan variaciones desfavorables
3) Alcanzables:
a) Se basan en un alto grado de eficiencia
b) Considera que MD, MOD y CIF pueden ser adquiridos a buen precio, pero no
necesariamente el más bajo
c) Considera que
i) La MOD no es 100% eficiente
ii) Los MD cuando se usa existen unidades dañadas “normales”
d) Estos pueden ser satisfechos o sobrepasados con una producción eficiente

Clasificación de Costos Estándar

1) Real o histórico: son aquellos acumulados durante un proceso de producción, el término real no
implica exactitud de los costos que se miden
2) Estándar: son aquellos costos planeados, que esperan lograrse en un proceso de producción
normal; no significa que el costo sea estimado (proyección de lo que serán los costos unitarios).

Información y utilidad de los costos estándar

2
Facultad de Ingeniería – UNSa Costos Industriales - Costeo Estándar

El aumento o disminución en el costo unitario del material de una pieza, puede ser originado
por diversos factores, entre los cuales podemos mencionar:
a) El aumento o disminución en el precio del material.
b) El aumento o disminución en la cantidad de material que se haya empleado.
c) Una combinación de las modificaciones en precio y cantidad de material empleado.
Asimismo, el aumento o disminución en el costo por unidad, en una operación de
manufactura, pueden deberse a:
a) Aumento o disminución en el precio de la mano de obra.
b) Aumento o disminución en la cantidad de mano de obra que se haya empleado.
c) Una combinación de las modificaciones en precio y cantidad de mano de obra.
La administración de la fábrica no puede tener control sobre los precios del mercado que se
pagan por material y mano de obra. Por lo tanto, los cambios en el costo, originados solamente por
aumento o disminución de los precios del material o de la mano de obra, no pueden ser atribuidos a
la eficiencia de fabricación.
Contrariamente, la administración de la fábrica, mediante la dirección de los métodos de
manufactura, tiene un control completo respecto de las cantidades de material y mano de obra que
se emplean en cada unidad de producto. Por lo tanto, los aumentos o disminuciones en los costos
por unidad son atribuibles únicamente a la eficiencia de fabricación.
El objetivo principal de la contabilidad de costos es:
1. Medir los cambios en la eficiencia de la producción.
2. Juzgar si la ejecución de la producción es la adecuada.

Los costos por unidad obtenidos por los sistemas usuales de órdenes de trabajo, de procesos
o por operaciones, no resultan satisfactorios a la hora de medir los cambios en la eficiencia de la
producción porque los aumentos o disminuciones de tales costos se deben no solo a la eficiencia de
la producción (mayor o menor cantidad de material o mano de obra empleada) sino también a los
factores de mercado (precios mas altos o mas bajos de material o mano de obra).
A fin de que los costos por unidad sean útiles a la administración para (1) medir los cambios
en la eficiencia de la producción y (2) juzgar si la ejecución de la producción es adecuada, muchas
fábricas emplean, en la contabilidad de costos para el material y mano de obra:
(a) Precios fijos
(b) Normas cuantitativas desarrolladas científicamente
El empleo de (a) precios fijos origina que las modificaciones en los costos unitarios del
material o mano de obra, surjan sólo de cambios en la cantidad de material o mano de obra
empleadas, y, por lo tanto, se midan exactamente los cambios en la eficiencia de producción.
El empleo de (b) normas científicamente determinadas para las cantidades de material y
mano de obra que deben emplearse en una unidad de producto proporcionan a la administración de
la fábrica la base para juzgar si la ejecución de la producción es la adecuada.

3
Facultad de Ingeniería – UNSa Costos Industriales - Costeo Estándar

Estándares Del Costo; Costos Estándar

Los precios fijos y las normas de cantidad empleadas para obtener la mayor utilización de
los datos del costo, se denominan estándares del costo. A los precios fijos se les llaman precios
estándar, y a las normas de cantidad, cantidades estándar. Los costos por unidad determinados por
medio de la valuación de las cantidades estándar a los precios estándar se denominan costos
estándar.

Obtención de los costos estándar

Para llegar a los diversos costos estándar, el procedimiento usual es el siguiente:

1. Determinar los estándares de cantidad y precio.
2. Calcular el costo estándar por unidad del material de cada pieza y de cada operación de
manufactura.
3. Calcular el costo unitario de cada pieza.
4. Calcular el costo estándar por unidad de cada subensamble.
5. Calcular el costo por unidad del producto final.
Al operar los costos estándar, la división de producción de la fábrica predetermina para cada
producto:
1. Los ensambles requeridos
2. Las piezas que constituyen cada ensamble
3. El material básico para cada pieza
4. Las operaciones de manufactura requeridas
5. Las herramientas y el personal necesarios para ejecutar cada operación
Estos datos se concretan por escrito en forma de (a) diseños de las piezas y ensambles y (b)
proyectos de producción.
Los diseños de piezas muestran las dimensiones y forma de la pieza, la clase y calidad de
material con el cual se fabrica. Del mismo modo, el diseño de cada subensamble o ensamble final
describe las partes y/o subensamble que incluye una pieza, cómo se unen las partes o subensambles
y la apariencia del ensamble completo.
Los proyectos de producción muestran:
1. Las operaciones de manufactura requeridas para formar la parte o unir el ensamble, en el orden
en que tales operaciones deben ser ejecutadas.
2. La clase de personal y herramientas necesarias para llevar acabo cada operación.

Estándares de Cantidad

Los estándares de cantidad para el material, mano de obra y gastos se basan por lo general y
de preferencia en un nivel de buena operación, más que en un nivel ideal. Ajustándose a esta base
de buena operación de preferencia sobre la ideal, los estándares de cantidad de material incluyen un
margen para un desperdicio razonable por lo que se hecha a perder; y los estándares de cantidad de
4
Facultad de Ingeniería – UNSa Costos Industriales - Costeo Estándar

mano de obra y gastos incluyen una tolerancia razonable para el tiempo que inevitablemente se
pierde.
Las objeciones a que la operación ideal se tome como base para los estándares de cantidad
es, que en tal caso los estándares no se pueden alcanzar y cuando los estándares son claramente
inasequibles los trabajadores no los toman en serio. Su actitud es: “Ya que los estándares no pueden
ser obtenidos ¿para qué luchar y esforzarse por alcanzarlos?”.

Fijación de los estándares de Cantidad para Materiales

Los diseños de las partes indican las partes que van a fabricarse y para las cuales por lo tanto
deben fijarse estándares de cantidad en términos de peso, volumen o área del material básico que ha
de emplearse. Estos estándares de cantidad de material para una pieza lo determinan los ingenieros
de la empresa tomando en consideración:

1. El material, y la calidad de este, que debe emplearse para alcanzar el propósito de la pieza.
2. El proyecto de producción que minimizará la cantidad de desperdicio de material.

Un estándar de cantidad de material para una pieza, fijado de esta manera, mide la cantidad
de material que debe usarse en cada pieza que se fabrique, cuando la empresa emplee los mejores
métodos disponibles para su producción.

Fijación de los estándares de Cantidad para Mano de Obra

En un plan ideal, el estándar de cantidad de mano de obra para cada operación de

fabricación y ensamble se fija por los ingenieros de la empresa mediante una combinación de
estudios de trabajo, tiempos y movimientos.
El propósito del estudio del trabajo es determinar la clase de maquinaria y personal que se
necesita para ejecutar la operación en la forma más rápida.
El estudio de movimientos se hace para determinar los movimientos que el trabajador debe
realizar para ejecutar la operación con el máximo de eficiencia.
El estudio de tiempos se efectúa para determinar el tiempo requerido para ejecutar la
operación, cuando se hace uso de los mejores métodos de que se dispone, señalados por los estudios
de trabajo y movimientos. El tiempo que se fija mediante el estudio de tiempos como
razonablemente necesario para efectuar la operación cuando se usan los mejores métodos de que se
dispone, constituye su estándar de cantidad de mano de obra.

CURVA DE APRENDIZAJE

La curva de aprendizaje se basa en datos estadísticos que indican el número acumulado de

unidades producidas dobles; el tiempo promedio de mano de obra directa que se requiere por unidad
disminuirá en un porcentaje constante (normalmente en un rango de 10 a 40 %). Estos porcentajes
5
Facultad de Ingeniería – UNSa Costos Industriales - Costeo Estándar

comúnmente son llamados porcentajes de reducción de costos. El porcentaje de reducción de costos

designado sobre la curva es el complemento de la tasa de aprendizaje; por lo tanto, si el tiempo
promedio de mano de obra directa que se requiere por unidad disminuye un 30% después de las
producciones dobles, la curva está referida a un 70% de la curva de aprendizaje.
La ecuación para la curva de aprendizaje es:
precio real
por unidad donde
y= n° promedio de mano de obra directa por unidad
a= n° de hs. De mano de obra directa que se requieren para producir la primera unidad
x= unidades producidas acumuladas o totales
b= índice de aprendizaje
Ejemplo
Cálculos para el 80 % de la curva de aprendizaje

Unidades Promedio Total tiempo Producción

acumuladas acumulado total
de producción unidad (hs.) necesario por hs.
(hs.)
1 5 5 0,2(1/5)
2 4(5x0,8) 8 0,25(2/8)
4 3,2(4x0,8) 12,8 0,31(4/12,8)
8 2,56(3,2x0,8) 20,5 0,39(8/20,5)
16 2,05(2,56x0,8) 32,8 0,49(16/32,8)

0,6 Curva de aprendizaje Serie1

producción total

0,5
0,4
por hs.

0,3
0,2
0,1
0
0 2 4 6 8 10 12 14 16 18
unidades acumuladas de producción

El período en el cual la producción total por hora aumenta, es conocido como el “Período de
aprendizaje”. Existe un límite físico que está fuera del alcance de cualquier mejoramiento en la
producción total por hora, que solo puede lograrse mediante el cambio de la naturaleza del proceso
de producción. El período en el cuál la producción total por hora se estabiliza, es conocido como el
“Período constante”. Después de que los trabajadores han estado en el período constante por un
prolongado período de tiempo, es posible que la productividad pueda comenzar a decrecer puesto
que el reto y la excitación de conocer un nuevo proceso de producción ha terminado y el
aburrimiento se arraiga. Esta situación se denomina período de aburrimiento

Fijación de los estándares de Cantidad para los GGF

6
Facultad de Ingeniería – UNSa Costos Industriales - Costeo Estándar

El estándar de cantidad para los gastos de cada operación de fabricación y ensamble se

determina una vez que se ha fijado el tiempo estándar para desarrollarla. Si el estándar de cantidad
de mano de obra es de 15 minutos, quince minutos son también el estándar de cantidad para los
gastos de esa operación.

Estándares de precio

El estándar de precio para cada clase de material se fija generalmente por la división de
compras, sobre la base de la estimación del precio que prevalecerá en el período siguiente.
El estándar de precio para cada clase de mano de obra empleada se fija, generalmente por la
división de personal, sobre la base de la estimación del tabulador de sueldos que prevalecerá en el
período siguiente. Por lo general, el tabulador se fija por contrato con los sindicatos obreros.
El estándar de precio para una hora de gastos es la tasa normal de gastos determinada por el
contador de costos de la empresa, dividiendo el importe de los gastos normales estimados entre el
número normal estimado de horas de trabajo directo.
Los estándares de precio se fijan sobre la base de un pronóstico de los futuros precios del
mercado. Es imposible poder pronosticar los precios del mercado con exactitud. Por consiguiente,
los estándares de precio no pueden ser completamente exactos y, por ende, enteramente confiables.

Estándares de gastos

El importe estándar de cada partida de gastos de fabricación para cada nivel de actividad,
puede obtenerse aproximadamente del presupuesto variable de gastos. El monto total estimado de
gastos a un nivel dado de actividad de producción, se denomina estándar de gastos al nivel. Para
tasas de actividades intermedias a aquellas que indican el presupuesto variable de gastos, el estándar
de gastos al nivel es calcula aproximadamente mediante interpolación. La interpolación supone la
premisa de que el incremento de los gastos de fabricación es igual para cada uno de los grados de
actividad de producción.
Esto es cierto cuando las partidas de los gastos de fabricación son fijas y variables, pero no
es así cuando las partidas son del tipo semifijas.
Los gastos fijos y variables, los cuales comprenden la mayor parte de los gastos de
fabricación, pueden determinarse con gran exactitud. Cuando se emplea la interpolación para
encontrar el estándar de gastos para importes intermedios esto solo puede originar pequeñas
inexactitudes. En consecuencia, si el presupuesto variable de gastos se prepara cuidadosamente el
estándar de gastos al nivel es una cantidad confiable.

Variaciones respecto del estándar

La experiencia práctica indica que los precios reales del material y mano de obra, por lo
general, difieren de los estándares, y que las cantidades reales de material, mano de obra y gastos
empleados para ejecutar la producción, por lo general, difieren de las cantidades señaladas por el
7
Facultad de Ingeniería – UNSa Costos Industriales - Costeo Estándar

estándar para llevar a cabo esa producción. Además, los importes de gastos reales y aplicados en el
período, generalmente difieren del estándar de gastos al nivel. Todas estas diferencias se denominan
variaciones respecto del estándar.

Variaciones de los estándares de cantidad

Las diferencias entre las cantidades de material, mano de obra y gastos realmente empleados
y las fijadas por el estándar para la fabricación de los productos, se llaman variaciones de cantidad
respecto del estándar. Debido a que estas se deben a una menor o mayor eficiencia en el empleo del
material, mano de obra y servicio de la fábrica, que las que se estimaron en el estándar, suele
llamárseles variaciones de eficiencia respecto del estándar.
Un método para calcular el importe de las variaciones de cantidad respecto del estándar de
material, mano de obra y gastos es la diferencia entre “las cantidades reales usadas valuadas al
precio estándar y las cantidades señaladas por el estándar, valuadas al precio estándar”, así la
variación respecto del estándar se debe únicamente a una diferencia entre cantidades.
Las variaciones de cantidad respecto del estándar surgen cuando se opera más arriba o más
debajo de la eficiencia estimada según el estándar. La falla para obtener la eficiencia de producción
estimada según el estándar origina las variaciones adversas, mientras que las mejoras de los
métodos de producción iniciadas a partir de la fijación de los estándares de cantidad, producen las
variaciones favorables.

Variaciones de los estándares de precio

Las diferencias entre los precios del material y mano de obra y los estándares respectivos se
denominan variaciones de los estándares de precio. La variación es adversa si los precios reales
exceden a los estándares, y es favorable si los estándares de precios son mayores a los precios
reales.
Una forma para calcular el importe de las variaciones de los precios del material y mano de
obra respecto del estándar es fijando la diferencia entre “las cantidades realmente empleadas,
valuadas al precio real, y las cantidades realmente empleadas, valuadas al estándar”. La variación
de precio respecto del estándar se deberá únicamente a una diferencia en precios.

Causas de las variaciones de precio respecto del estándar

1) Material:
a) Condiciones del mercado
b) Compra de cantidades irregulares
c) Medio irregulares de compra
d) Sustituciones
2) Mano de obra:
a) Condiciones del mercado
b) Sustituciones

8
Facultad de Ingeniería – UNSa Costos Industriales - Costeo Estándar

Las variaciones de precio que se originan en las condiciones del mercado están más allá del
control de cualquier empresa. Si las variaciones resultantes de las condiciones del mercado
obedecen a estándares de precios incorrectos, sus importes se prorratean generalmente entre los
inventarios, variaciones de cantidad y costos de productos vendidos, para ajustar estas partidas a lo
que deberían haber sido si los estándares de precio se hubieran fijado correctamente desde el
principio.
Las variaciones de precio causadas por las compras irregulares o sustituciones caen dentro
del control de la empresa, las variaciones de precio del estándar que se originan por estos conceptos
generalmente se cancelan por “pérdidas y ganancias”.

Ejercicio

La compañía "EL CEDRO" ha decidido acumular por costos estándar, adicional a los costos reales,
para el próximo período contable, 2007. Los siguientes datos han sido recolectados al respecto:

Producción proyectada para 2007 30000 unidades

Materiales directos requeridos para producir una unidad 2 toneladas

Precio por tonelada de materiales directos con base en una orden anual de:

1-25000 toneladas $200 por tonelada

25001-50000 toneladas $190 por tonelada
50001-75000 toneladas $185 por tonelada

Requerimientos de mano de obra directa

Tiempo de estampado por tonelada 3 horas

Tiempo de soldadura por unidad 10 horas

Tasa salarial promedio por hora para:

Estampadores $11
Soldadores $15

Los costos indirectos de fabricación se aplican con base en horas de mano de obra directa

Costos indirectos de fabricación variables presupuestados $120.000

Costos indirectos de fabricación fijos presupuestados $57.600

La compañía "EL CEDRO" utiliza un sistema de costos por proceso para acumular los costos
1) Calcule los siguientes estándares:
a) Precio de materiales directos por unidad
b) Eficiencia de materiales directos por unidad
9
Facultad de Ingeniería – UNSa Costos Industriales - Costeo Estándar

c) Precio de mano de obra directa por hora

d) Eficiencia de mano de obra directa (hora) por unidad
e) Tasa de aplicación de costos indirectos de fabricación variables por hora de mano de obra
directa
f) Tasa de aplicación de costos indirectos de fabricación fijos por hora de mano de obra directa
2) Calcule el costo estándar total por unidad

Resolución

1)
a) Precio estándar de materiales directos por unidad
Producción proyectada (30000 unidades x 2 toneladas por día).............60000 toneladas
requeridas
Precio por unidad con base en un pedido anual de 60000 toneladas......$185 por tonelada
b) Estándar de eficiencia de los materiales directos por unidad
Materiales directos requeridos para producir una unidad........................2 toneladas
c) Precio estándar por hora de mano de obra directa:

tipo de total de hs. tasa por costo total anual de

trabajo al año x hora = mano de obra directa
estampado 180000* $11 $1.980.000
soldadura 300000** $15 $4.500.000
total 480000 $6.480.000
* 3 hs. por tonelada x 60000 toneladas
** 10 hs. por unidad x 30000unidades

Precio promedio de mano de obra directa por hs.:

$6480000/480000=$13.50

d) Estándar de eficiencia de mano de obra directa (hs.) por unidad:

Estampado por unidad(3 hs. Por 2 Tn.) 6 hs.

Soldadura 10 hs.
16 hs.
e) Tasa de aplicación estándar de costos indirectos de fabricación por hs. de mano de obra
directa:

$ 120000 (costos indirectos de fabricació n variable presupuestado)

 $0.25 por hs. de mano de obra directa
480000 (total hs. de mano de obra directa esperada)

10
Facultad de Ingeniería – UNSa Costos Industriales - Costeo Estándar

f) Tasa de aplicación estándar de costos indirectos de fabricación fijos por hs. de mano de obra
directa

$ 57600 (costos indirectos de fabricació n fijos presupuestados)

 $0.12 por hs. de mano de obra directa
480000 (total hs. de mano de obra directa esperada)

2) Total de costo estándar por unidad

$
Materiales directos ($185x2 ton) 370
Mano de obra directa ($13,5x16 hs.) 216
Costos indirectos de fabricación:
Variable ($0,25x16 hs.) 4
Fijo ($0,12x16 hs.) 1,92
Total de costo estándar por unidad 591,92

Cálculo y análisis de las variaciones

Uno de los principales propósitos del uso de un sistema de costos estándar es ayudar a la
gerencia en el control de los costos de producción. Los estándares habilitan a la gerencia para
realizar comparaciones periódicas de los resultados reales con los resultados que se planean ( o
estándares). Las diferencias que surgen entre los resultados reales y lo planeado se denominan
variaciones. El análisis de variaciones es una técnica utilizada para medir el desempeño de la
gerencia y corregir ineficiencias.

Variaciones de los materiales directos

Las variaciones de los materiales directos pueden dividirse en:
1. Variación de precio
2. Variación de eficiencia (cantidad o uso)

Variación del precio de los materiales directos

La diferencia entre el precio real por unidad de materiales directos comprados y el precio
estándar por unidad de materiales directos comprados, define la variación de material directo por
unidad; cuando se multiplica por la cantidad adquirida, el resultado es el total de la variación de
precio de los materiales directos.
La gerencia tiene muy poco control sobre las variaciones de precio, especialmente cuando
ellas resultan de variaciones de pedido inesperadas. Sin embargo, el departamento de compra puede
tener algún control sobre los precios; muy a menudo las necesidades para el período inmediato se
contratan a un precio fijo y se van retirando las mercancías a medida que las van necesitando.
La variación del precio de los materiales directos se calculará así:

11
Facultad de Ingeniería – UNSa Costos Industriales - Costeo Estándar

variación del cantidad

precio real precio estándar
precio de los = - * real
por unidad por unidad
MD comprada

Siempre que el precio sea menor que el precio estándar, la variación del costo es favorable.
Numerosas compañías siguen una regla simple para todas las variaciones, sean favorables o
desfavorables: deben investigarse. La investigación de la variación es una situación compleja que
no puede resolverse a través de las reglas generales.

Variación de la eficiencia de los materiales directos

La diferencia entre la cantidad real de materiales directos usados y la cantidad estándar
permitida, multiplicada por el precio estándar por unidad es igual a la variación de la eficiencia de
los materiales directos.
La variación de la eficiencia de los materiales directos que calculamos puede ser atribuida
únicamente a las diferencias en la cantidad que entra, no afectada por los precios eficientes o
ineficientes del departamento de compras.
La ecuación para la variación de la eficiencia de los materiales directos es:

variación de la cantidad cantidad precio

eficiencia = real - estándar * unitario
de los M D utilizada permitida estándar

Siempre que se usen más materiales directos que lo permitido, la variación es desfavorable
puesto que se aumenta el costo de materiales directos en el producto terminado. Una variación de
eficiencia de los materiales directos desfavorable puede, por ejemplo, atribuirse a una mano de obra
deficiente o a materiales directos de menor calidad.

Variaciones de la mano de obra directa

Las variaciones de la mano de obra directa pueden dividirse en:
1. Variación del precio (tasa salarial)
2. Variación de la eficiencia

Variación del precio de la mano de obra directa

La diferencia entre la tasa salarial por hs. real y la tasa salarial por hs. estándar genera la
variación de precio de la mano de obra directa por hora; cuando se multiplica por las hs. reales de
mano de obra directa trabajadas, da como resultado la variación de precio de mano de obra directa
total.
La ecuación para la variación de precio de la mano de obra directa es:

12
Facultad de Ingeniería – UNSa Costos Industriales - Costeo Estándar

tasa tasa
variación del número real
salarial salarial
precio de la = - * de horas de
por hora por hora
M OD M OD trabajadas
real estándar

El supervisor del departamento o centro de costos donde el trabajo se realiza es el

responsable de la variación del precio de la mano de obra directa.
El resultado de una variación desfavorable se debe a que la compañía paga un promedio de
más por hs. de mano de obra directa para las manos de obra directa que realmente se trabajaron.

Variación la eficiencia de la mano de obra directa

La diferencia entre las hs. reales de mano de obra directa trabajadas y las mano de obra
directa estándar permitidas, multiplicada por la tasa salarial por hs. estándar, es igual a la variación
de eficiencia de la mano de obra directa.
La variación de eficiencia de la mano de obra directa que calculamos puede atribuirse
solamente a la eficiencia o ineficiencia de los trabajadores.
La ecuación para la variación de la mano de obra directa es:

variación de la hs. de M OD hs. de M OD tasa salarial

eficiencia de = realmente - estándar * por hs. de M OD
la M OD trabajadas permitidas estándar

Pero primero se calcula las hs. de mano de obra directa estándar permitidas:

nº de hs.
hs. de M OD
de M OD producción
estándar = *
estándar por equivalent e
permitidas
unidad
El resultado de una variación de eficiencia desfavorable se debe a que la compañía utilizó
hs. de mano de obra directa más que las hs. de mano de obra directa estándar permitidas en la
producción.
Una variación de eficiencia desfavorable de mano de obra directa puede indicar, por
ejemplo, que los trabajadores no fueron tan productivos como debieron haber sido que se requirió
más tiempo para cortar y coser debido a la baja calidad de los materiales directos.

Un punto importante que siempre debe considerarse es que los mismos estándares pueden
ser incorrectos. Los estándares deben ser revisados periódicamente para determinar si aún son
realistas; si los estándares son incorrectos, deben reevaluarse y remplazarse por nuevos
estándares.

13
Facultad de Ingeniería – UNSa Costos Industriales - Costeo Estándar

Variación de los costos indirectos de fabricación

El control de los costos indirectos de fabricación bajo el costeo estándar es similar la control
de costos de los materiales directos y la mano de obra directa. Sin embargo, mientras que el
concepto básico es similar, los procedimientos específicos para calcular, aplicar los costos
indirectos de fabricación y analizar las variaciones de los costos indirectos de fabricación son
totalmente diferentes.
El análisis de las variaciones de los costos indirectos de fabricación exige más detalle que el
análisis de las variaciones de los costos directos (materiales y mano de obra directa). Una variación
de volumen debe considerarse adicionalmente a las variaciones de precio y eficiencia que se
calcularon cuando se analizaron los costos directos.
Diferentes tácticas han sido desarrolladas para calcular las variaciones de los costos
indirectos de fabricación. Los tres métodos más comúnmente usados se presentarán a continuación.
1. Análisis de una variación de costos indirectos de fabricación
2. Análisis de dos variaciones de costos indirectos de fabricación
3. Análisis de tres variaciones de costos indirectos de fabricación

Análisis de una variación de costos indirectos de fabricación

La diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y los costos indirectos de
fabricación estándar aplicados a la producción es igual a la variación de los costos indirectos de
fabricación mediante el análisis de una variación.
Los costos indirectos de fabricación estándar se aplican a la producción multiplicando las hs.
estándar permitidas por la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación.
La ecuación del análisis de una variación de los costos indirectos de fabricación es:

variación
CIF CIF
total de = -
reales aplicados
CIF

hs.de
tasa de
CIF M OD
= * aplicación
aplicados estándar
de los CIF
permitidas

Análisis de dos variaciones de costos indirectos de fabricación

El análisis de una variación de los costos indirectos de fabricación se divide en:
1. Variación del presupuesto (contable)
2. Variación de volumen de producción (denominador o capacidad ociosa)
1) Variación de presupuesto (contables)
La diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y los costos indirectos de
fabricación presupuestados en función de las hs. de mano de obra directa estándar permitidas es
igual a la variación del presupuesto.

14
Facultad de Ingeniería – UNSa Costos Industriales - Costeo Estándar

La ecuación para la variación del presupuesto es:

variación CIF presupuestados

CIF
presupuesto = - en hs. de M OD
reales
contable estánar permitidas

Una variación ocurrirá si la compañía gasta más o menos en los costos indirectos de
fabricación que lo esperado y/o utiliza más o menos que la cantidad de mano de obra directa
permitidas.
La utilidad de esta variación es también limitada por cuanto la gerencia es incapaz de
precisar si la variación se debió al gasto o a la eficiencia.
Esta variación se denomina también variación contable

2) Variación de volumen de producción (denominador)

La diferencia entre el nivel de actividad denominador (generalmente capacidad normal) que
se usa para establecer la tasa de aplicación estándar de los costos indirectos de fabricación fijos y
las hs. de mano de obra directa estándar permitidas, multiplicando por la tasa de aplicación estándar
de los costos indirectos de fabricación es igual a la variación del volumen de la producción.
La ecuación para la variación de volumen de producción es:

tasa de
variación de hs. de M OD
denominado r aplicación
volumen de = - estándar *
hs. MOD estándar de
la producción permitidas
CIF fijos

Cuando las hs. de mano de obra directa estándar permitidas son iguales a las hs. de mano de
obra directa a la capacidad normal, los costos indirectos de fabricación fijos aplicados serán iguales
a los costos indirectos de fabricación presupuestados. Esta variación también se denomina variación
denominador puesto que la variación del resultado de producir a un nivel diferente de actividad que
la utilizada en el denominador para calcular la tasa de aplicación de los costos indirectos de
fabricación fijos. Si la producción cae por debajo (o asciende por encima) del nivel denominador
usado en la determinación de la tasa de aplicación de los costos indirectos de fabricación fijos, los
costos indirectos de fabricación fijos han sido suabsorbidos (o sobreabsorbidos) esto se denomina
variación de la capacidad.
Una variación de volumen de producción favorable ocurre cuando el nº de hs. de mano de
obra directa estándar permitidas es mayor que el nº de hs. de mano de obra directa en la capacidad
normal porque se efectuó una mejor utilización de la planta que la esperada.

Análisis de tres variaciones de costos indirectos de fabricación

Bajo el análisis de tres variaciones de los costos indirectos de fabricación, la variación
presupuesto se descompone en dos variaciones: variación precio y variación eficiencia; la variación
volumen de producción permanece sin modificaciones.
Es decir:
1) Variación de presupuesto (contables)
a) Variación de precio (gasto)
b) Variación de eficiencia
2) Variación de volumen de producción (denominador)
a) Variación de precio (gasto)
15
Facultad de Ingeniería – UNSa Costos Industriales - Costeo Estándar

La diferencia entre los costos indirectos de fabricación reales y los costos indirectos de
fabricación presupuesto en función de las hs. de mano de obra directa realmente trabajadas es igual
a la variación precio.
La ecuación para la variación precio es:

CIF presupuestados
variación CIF
= - con base en hs.
precio reales
de MOD realmente trabajadas

la variación precio es también conocida como variación gasto porque en muchas ocasiones
la variación proviene de los cambios de precio y de los cambios de las condiciones de operación.
Algunos prefieren usar el término “gasto de costos indirectos de fabricación” en vez de
variación de precio, la cual podría implicar que la compañía gasta más o menos en costos indirectos
de fabricación que los preestablecidos.

b) Variación de eficiencia
La diferencia entre las hs. de mano de obra directa reales trabajadas y las hs. de mano de
obra directa estándar permitidas multiplicada por la tasa de aplicación estándar de los costos
indirectos de fabricación variables es igual a la variación eficiencia.
La ecuación para la variación eficiencia es:

hs. de M OD hs. de M OD tasa de aplicación

variación
= realmente - estándar * estándar de los
eficiencia
trabajadas permitidas CIF variables

Ocurrirá una variación si los trabajadores son más o menos eficientes que lo planeado.

16
 Facultad de Ingeniería – UNSa Costos Industriales - Costeo Estándar

Ejercicio
La siguiente información para el año 2007 fue dada por la compañía “EL CEDRO’’ que
fabrica tubos de luz fluorescente.
unidades producidas de tubos terminados 15000 unidades
cantidad estándar de materiales dirctos 3 u de MD por u
materiales directos usados en producción 50000 u
materiales directos comprados 60000 u
precio estándar por unidad de materiales directos 1,25 $/cada una
precio real por unidad de materiales directos 1,1 $/cada una
eficiencia estándar de mano de obra directa 2 hs. de MOD por u
hs. reales de mano de obra trabajadas 30250 hs. de MOD por u
tasa salarial estándar de mano de obra directa 4,2 $/hs.
tasa salarial de mano de obra directa real 4,5 $/hs.
costo indirecto de fabricación real
variable 114000 $
fijo 26000 $
costos indirectos de fabricación fijos presupuestados 25000 $
tasa de aplicación de CIF estándar por hs. de MOD
variable 3$
fijo 1$
total 4$

Calcule las siguientes variaciones:

1) Variación de precio de MD
2) Variación de eficiencia de MD
3) Variación de eficiencia de MOD
4) Variación de precio de MOD
5) Variación de CIF bajo el:
a) Método del análisis de un factor
b) Método del análisis de dos factores
c) Método del análisis de tres factores

Resolución
1) Variación de precio de MD

cantidad
precio real precio estándar
- * real
por unidad por unidad
comprada

($1.10  $1.25) * 60000  $9000( favorable)

2) Variación de eficiencia de MD

17
Facultad de Ingeniería – UNSa Costos Industriales - Costeo Estándar

cantidad cantidad
producción
estándar = estándar *
equivalent e
permitida por unidad

45000  3 * 15000

cantidad cantidad precio

real - estándar * unitario
utilizada permitida estándar

(50000  45000) * $1.2  $6250(desfavorable)

3) Variación de eficiencia de MOD

hs. de M OD nº de hs. de M OD
producción
estándar = estándar *
equivalent e
permitidas por unidad

30000  2 * 15000

hs. de M OD hs. de M OD tasa salarial

realmente - estándar * por hs. de M OD
trabajadas permitidas estándar

(30250-30000)*$4.25=$1050 (desfavorable)

4) Variación de precio de MOD

tasa tasa
número real
salarial salarial
- * de horas de
por hora por hora
M OD trabajadas
real estándar

($4.50-$4.20)*30250=$9075 (desfavorable)

5) Variación de CIF bajo el:

a) Método del análisis de un factor

18
Facultad de Ingeniería – UNSa Costos Industriales - Costeo Estándar

hs.de
tasa de
CIF M OD
= * aplicación
aplicados estándar
de los CIF
permitidas

$120000=30000*$4

CIF CIF
-
reales aplicados

$140000-$120000=$20000 (desfavorable)
b) Método del análisis de dos factores
i) Variación del presupuesto
CIF presupuestados
CIF
- en hs. de M OD
reales
estánar permitidas

$140000-$115000=$25000 (desfavorable)
costos indirectos de fabricación presupuestados en hs. de mano de obra directa estándar permitidas:
variable (30000*$3) $90.000
fijos (presupuestados) 25000
total $115.000
ii) Variación de volumen de producción
tasa de
hs. de M OD
denominado r aplicación
- estándar *
hs. MOD estándar de
permitidas
CIF fijos
(25000-30000)*$1=$5000 ( favorable)
hs. denominador
tasa de
CIF
aplicación
fijos /
estándar de
presupuestados
CIF fijos
$25000/$1=25000hs.

c) Método del análisis de tres factores

i) Variación precio
CIF presupuestados
CIF
- con base en hs.
reales
de MOD realmente trabajadas

19
Facultad de Ingeniería – UNSa Costos Industriales - Costeo Estándar

$140000-$115750=$24250 (desfavorable)
costos indirectos de fabricación presupuestados en hs. reales de mano de obra directa:
variable (30250*$3) $90.750
fijo (presupuestado) 25000
total $115.750

ii) Variación de eficiencia

hs. de M OD hs. de M OD tasa de aplicación

realmente - estándar * estándar de los
trabajadas permitidas CIF variables

(30250-30000)*$3=$750 (desfavorable)
iii) Volumen de producción (igual al método de las dos variaciones) =$5000 ( favorable)

20