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1. Índice

1.9. Base gravable

1.9.1. En ventas y servicios
1.9.2. Descuentos
1.9.3. Importaciones
1.10. Clasificación de las tarifas Desarrollo temático
1.10.1. Tarifa general

1.10.2. Tarifa diferencial

1.11.3. Por no declarar.
1.11.4. Correcciones de la declaración
1.11.5. Inexactitud

1.11.6. Corrección aritmética

1.11.7. Irregularidades en la contabilidad
1.11.8. No expedir factura.
1.11.9. Devoluciones y compensaciones
1.11.10. Pagos extemporáneos

2. Desarrollo de cada una de las unidades temáticas

Impuesto del valor agregado IVA

1.9. Base gravable

La base gravable es el valor sobre el cual se aplica la tarifa del Impuesto al valor agregado IVA.

1.9.1. En ventas y servicios

La base se compone del valor total de la operación, bien sea el pago en dinero, transferencia o a
crédito, se incluyen los gastos directos de financiación ordinaria, extraordinaria o de mora,
accesorios, transportes, instalaciones, seguros, comisiones y todas las demás erogaciones que
estén sometidos a la imposición, o sea la base gravable.

Para observar en detalle el ejemplo, por favor remítase a la catilla de ejercicios

Hoja cartilla 2, Ejercicio 1

Es importante tener en cuenta que cuando se establezca la inexistencia de factura o documento

equivalente, o si estos revelen como valor de las operaciones valores inferiores al precio, salvo
que se demuestre lo contrario, se considerará como valor atribuible a la venta o prestación del
servicio gravado, el precio real señalado en el contrato.

2 [ POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO]
Por ningún motivo la base gravable podrá estar por debajo del valor comercial de los bienes o
servicios, en la fecha de la transacción. Para evitar esto, que se declaren operaciones con
valores mínimos a los vigentes en el comercio, el Gobierno Nacional está facultado para
establecer bases mínimas de liquidación de acuerdo al precio comercial de artículo.

1.9.2. Descuentos

No son parte de la base gravable los descuentos efectivos que figuren en la factura

o documento equivalente aunque que no estén sujetos a ninguna condición y resulten estándar
según la hábito comercial; tampoco la integran el valor de los empaques y envases cuando en
virtud de convenios o costumbres comerciales sean materia de devolución.

Los ingresos de un descuento comercial, no genera IVA, estos descuentos deben figurar en la
factura de venta, este descuento no hace parte de la base gravable para aplicar IVA.

Existen dos clases de descuentos condicionados y comerciales.

El descuento comercial se hace para negociar, el vendedor pide por encima del valor, para que
el cliente regateé.

Para observar en detalle el ejemplo, por favor remítase a la catilla de ejercicios

Hoja cartilla 2, Ejercicio 2

El descuento comercial para este efecto, la base de esta clase del descuento puede figurar en la
factura como pie de factura, pero no es obligatorio.

Para descuento condicionado se presenta el siguiente ejemplo.

Para observar en detalle el ejemplo, por favor remítase a la catilla de ejercicios

Hoja cartilla 2, Ejercicio 3

1.9.2. Importaciones

La base gravable del impuesto general de la importación es el valor de acuerdo a las condiciones

de la factura comercial del exterior y se liquida a la TRM del día de la nacionalización en la DIAN,
si la ley no establece otra base gravable, siempre se trabajara con lo ya mencionado.

El valor de transacción de las mercancías a importar, es el precio pagado por las mismas,
siempre que concurran todas las circunstancias y que éstas se vendan para ser exportadas a
Colombia por compra efectuada por el importador, precio que se ajustará, en su caso.

El precio pagado es el pago total que por las mercancías importadas haya cancelado o vaya a
cancelar el importador de modo directo o indirecto al vendedor o en beneficio de éste.

[ NOMBRE DEL MÓDULO ] 3

 El valor de transacción de las mercancías importadas comprenderá, además del precio pagado,
el importe de los cargos, que a continuación se mencionan, en la medida en que corran a cargo
del importador y no estén incluidos en el precio pagado por las mercancías:

 Las comisiones y los gastos de intervención cada vez que alguien intervenga en la venta,
salvo las comisiones de compra.

 El costo de los envases o embalajes que, para efectos aduaneros, se considera que son
parte de la mercancía a importar, independientemente de la mercancía.

 Los gastos de embalaje, teniendo en cuanta los conceptos de mano de obra como de
materiales.

 Los gastos de transporte, seguros y gastos ligados al manejo como: carga y descarga en
que se incurra con atribución al transporte de las mercancías.

El valor, justamente repartido, de los siguientes bienes y servicios, perpetuamente por

importador, de forma directa o indirecta, los por voluntad propia suministre gratuitamente o a
precios menores, para su uso en la producción y venta de la exportación de mercancías
importadas y en la medida en que dicho valor no esté incluido en el precio pagado.

 Los materiales, piezas y elementos, partes y artículos similares asociados a las

mercancías importadas.

 Las herramientas, principales, moldes y elementos similares manejados para la

producción de las mercancías importadas.

 Los materiales consumidos en la elaboración de las mercancías importadas.

 Los trabajos de ingeniería, creación y mejora, trabajos artísticos, diseños, planos y

croquis ejecutados por fuera de Colombia que sean obligatorios para la producción de
las mercancías importadas.

Las regalías y los valores para tramitar para los derechos de licencias, gastos afines con las
mercancías objeto de evaluación que el importador tenga que pagar directamente o
indirectamente como condición de venta de esas mercancías, en la medida en que esas regalías
y derechos no estén adjuntos en el precio pagado.

El valor de cualquier parte del producto de la venta posterior, endoso o utilización siguiente de
las mercancías importadas que se reviertan directa o indirectamente al vendedor.

4 [ POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO]
 Para la determinación del valor de transacción de las mercancías, el precio pagado únicamente
se incrementará de conformidad con lo establecido en los numerales I a IV antes mencionados,
sobre la base de datos objetivos y cuantificables.

Para observar en detalle el ejemplo, por favor remítase a la catilla de ejercicios

Hoja cartilla 2, Ejercicio 4

1.10. Clasificación de las tarifas

Las tarifas son los porcentajes del impuesto del valor agregado que se les aplica a las bases
grabables de la mayoría de compras que se realizan en el mercado.

1.10.1. Tarifa general

Colombia en estos momentos aplica la tarifa general, para ventas y servicios es la que aplique
en su momento para los productos gravados con este impuesto.

1.10.2. Tarifa diferencial

Los bienes o servicios que posean tarifas específicas o diferenciales, deben estar claramente
distinguidos por la norma, lo mismo que los exentos y excluidos. Para esto se quiere que el bien
o servicio no está visto en la norma como excluido, exento o con una tarifa especial o
diferencial, pues estará gravado a la tarifa general.

El IVA diferencial informa más puntualmente a la tarifa gravada de algunos productos o servicios
gravados, por tanto, el nombre correcto no debería ser IVA diferencial sino tarifas diferenciales
de IVA o tarifa diferencial.

Los bienes gravados a la tarifa del 5%, de acuerdo a la posición arancelaria tenemos algunos
ejemplos.
Café, avena, maíz, aceite, algodón sin cardar ni peinar, los taxis, servicios como:
almacenamiento de productos agrícolas en almacenes generales de depósito, planes de
medicina propagada.

1.11. Sanciones

El incumplimiento de las normas trae como consecuencia la penalidad en dinero que lleva
consigo, interés y sanciones que afectan el patrimonio del contribuyente.

1.11.1 Inscripción.

[ NOMBRE DEL MÓDULO ] 5

 Dentro de las obligaciones formales para no incurrir en sanciones está el Registro Único
Tributario (RUT), administrado por la dirección de3 impuestos y Aduanas Nacionales, con el cual
figura como contribuyente declarante, este documento reemplaza el registro de exportadores y
el registro nacional de vendedores, todas las entidades deberán cumplir de manera previa al
inicio de actividades económicas ante la DIAN y Cámaras de Comercio.

La organización está obligada al impuesto del valor agregado a dar aviso del cese de actividades
dentro de los 30 días siguientes al mismo.

Las personas jurídica, incluidos los exportadores están obligadas a llevar un registro auxiliar de
ventas y compras y una cuenta mayor del Estado de la Situación Financiera que se denomine
impuesto al valor agregado por pagar con los siguientes Ítems.

 El valor del impuesto generado por las operaciones gravadas.

 Valor de los descuentos.

También está obligado a llevar otra cuenta del impuesto al valor agregado retenido en donde se
registren los valores retenidos por IVA para su causación y el pago de los mismos.

La sanción por no inscribirse al RUT, cierre de 1 día o por fracción de mes o multa de 1 UVT.

1.11.2. Presentación de la declaración

Los periodos para la presentación se relacionaran como se muestra en el siguiente cuadro.

Periodo para pago Personas Ingresos brutos a 31 de

diciembre año gravable
anterior.
Bimestral Gran contribuyente >= 92.000 (UVT)
Bimestral Personas jurídicas y >= 92.000 (UVT)
naturales.
Cuatrimestral Personas jurídicas y >= 15.000 (UVT) y <
naturales. 92.000 (UVT)
Tabla 1. Presentación de la declaración de IVA, Fuente propia.

6 [ POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO]
1.11.3. Por no declarar.

Sanción por no presentar o no pago, cierre del establecimiento por 3 días.

1.11.4. Correcciones de la declaración

Se pueden hacer correcciones a las declaraciones al impuesto del valor agregado mientras no
hayan sido notificados por no declarar, liquidando una sanción un monto del 2% de la sanción
extemporánea, sin que exceda 1.300 UVT.

1.11.5. Inexactitud

La sanción por inexactitud es una sanción que siempre se presenta en un requerimiento

especial, esta sanción es la onerosa. Cuando el responsable al impuesto del valor agregado
suministra datos inexactos, inexistentes, irreales, se exhibe a que la administración de
impuestos lo indague, y de manifestarse tales inexactitudes alegadas por la DIAN, se hace
meritorio de la sanción respectiva.

La sanción por inexactitud es similar al ciento sesenta por ciento (160%) de la discrepancia entre
el saldo a pagar o saldo a favor, según el caso, determinado en la liquidación oficial, y el
declarado por el contribuyente o responsable.

Si la corrección se realiza antes de un requerimiento de la DIAN, la sanción será del 80%, y si no

se corrige y después de agotada la vía gubernativa no se logra modificar las pretensiones de la
Dian, la sanción será del 160%.

1.11.6. Corrección aritmética.

La DIAN puede efectuar una liquidación de corrección aritmética sobre la declaración tributaria,
y resulte un mayor valor a pagar por concepto de impuestos al valor agregado a cargo del
declarante, o un menor saldo a su favor para compensar o devolver, se aplicará una sanción
equivalente al treinta por ciento (30%) del mayor valor a pagar o menor saldo a favor
determinado, según el caso, sin perjuicio de los intereses moratorios a que haya lugar.

1.11.7. Irregularidades en la contabilidad

Adicional al rechazo de los costos, deducciones, impuestos descontables, exenciones,

descuentos tributarios y demás conceptos que falten de soporte en la contabilidad, o que no
sean definitivamente comprobados de conformidad con las normas vigentes, la sanción por
libros de contabilidad será el cero punto cinco por ciento (0.5%) del mayor valor entre el

[ NOMBRE DEL MÓDULO ] 7

 patrimonio líquido y los ingresos netos del año anterior al de su imposición, sin exceder de
20.000 UVT.

1.11.8. No expedir factura.

Las sanciones relacionadas con la facturación se pueden relacionar de la siguiente manera:

 Por no contar con los requisitos mínimos, la multa es del 1% del valor total facturado sin
exceder 950 UVT.

 Cerrar el establecimiento “cerrado por evasión” por 3 días, si es la primera vez y 10 días
y vuelve hacerlo.

 En caso que no facture “cerrado por evasión” por 3 días, si es la primera vez y 10 días si
vuelve hacerlo.

1.11.9. Devoluciones y compensaciones

Un contribuyente obtiene un saldo a favor y al mismo tiempo tiene deudas aplazadas de pago
con la Dian, como pueden ser impuestos, intereses y sanciones, lo que no impide que se realice
la devolución, pero en este caso, no hasta que se compensen los valores adeudados.

Un contribuyente, si tiene un saldo a favor en el impuesto al valor agregado apto para ser
solicitado en devolución por la suma de $200.000.000 y se tiene una deuda en el impuesto a la
renta de $150.000.000 incluyendo intereses y sanciones, primero se realizará la concerniente
compensación y la diferencia se devolverá al contribuyente, que en nuestro supuesto es de
$50.000.000.

1.11.10. Pagos extemporáneos

Los contribuyentes obligadas a declarar, que presenten la declaración tributaria del IVA en
forma extemporánea, deberá liquidar y pagar una sanción por cada mes o fracción de mes
calendario de retardo, equivalente al cinco por ciento (5%) del total del impuesto a cargo objeto
de la declaración tributaria, sin exceder del ciento por ciento (100%) del impuesto.

8 [ POLITÉCNICO GRANCOLOMBIANO]
 3. Glosario de términos

Bienes: Se definir como el conjunto de propiedades, o riquezas que tenga una organización de
cual se espera un rendimiento.

Exentos: Son bienes que causan el impuesto sobre las ventas pero su tarifa es cero (0%)

Excluidos: Son los producto por los cuales se paga IVA, pero este IVA no se puede descontar de
la declaración, porque el IVA en la venta está excluido.

Causación: Se refiere al hecho jurídico o material que da nacimiento a la deuda fiscal.

Responsables: Son los comerciantes, o quienes sin serlo realicen habitualmente actos similares,
importadores, quienes presten servicios gravados y el que circule, venda y opere juegos de
suerte y azar.

Tarifa: Son los porcentajes del impuesto del valor agregado que se les aplica a las bases
grabables de la mayoría de compras que se realizan en el mercado.

Descuentos: Son parte de la base gravable los descuentos efectivos que figuren en la factura
o documento equivalente aunque que no estén sujetos a ninguna condición y resulten normales
según la costumbre comercial.

Sanciones: El incumplimiento de las normas trae como consecuencia la penalidad en dinero que
lleva consigo, interés que afectan el patrimonio del contribuyente

4. Referencias

Editorial Legis: Estatuto Tributario Decreto 624/89 y sus actualizaciones año 2020

4.1. Lista de tablas

Tabla 1. Presentación de la declaración de IVA

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