Concepto: 039066

Mayo 15 de 2001

Doctora
ROSA AMELIA BUSTOS SIERRA
Jefe División de Investigaciones Especiales
subdirección de Fiscalización Tributaria
DIAN
Carrera 7 No.6-54 Piso 13

Ref. Consulta 14944/2001

Tema: Impuesto sobre las ventas
Subtema: Juegos de suerte y azar  

Nos permitimos manifestarle que de acuerdo con lo establecido en el numeral 7 del

artículo 11 del Decreto 1265 de 1999, en concordancia con el artículo 1°. de la
Resolución 156 de 1999, este Despacho es competente para absolver en sentido
general las consultas escritas que  se formulen sobre interpretación y aplicación de las
normas tributarias nacionales.  

PROBLEMA JURIDICO  

Se encuentran sujetos al IVA los juegos de azar como las máquinas tragamonedas y
juegos en casinos? .En caso afirmativo cuáles son los conceptos que conforman la base
gravable  

TESIS  

La explotación directa o a través de terceros de los juegos de suerte y azar no

constituye hecho generador del IVA.  

INTERPRETACION JURIDICA  

En diversas oportunidades este Despacho ha expresado que en la explotación de

juegos de azar representada por ejemplo en la venta de loterías, boletas, juego de
chance o apuestas permanentes no se realiza un hecho generador del IVA toda vez
que lo que se enajena no es un bien corporal sino el derecho a participar en un juego
de suerte y quien vende no esta prestando un servicio bajo el contexto definido en el
artículo 1°. del Decreto 1372 de 1992.  

Ahora bien, de acuerdo con lo previsto en el articulo 5 de la Ley 643 de 2001 son de
suerte y azar "aquellos juegos en los cuales, según reglas  predeterminadas por la ley
y el reglamento, una persona, que actúa en calidad de jugador, realiza una apuesta o
paga por el derecho a participar, a otra persona que actúa en calidad de operador, que
le ofrece a cambio un premio, en dinero o en especie, el cual ganará si acierta, dados
los resultados del juego, no siendo éste previsible con certeza, por estar determinado
por la suerte, el azar o la casualidad.  
Son de suerte y azar aquellos juegos en los cuales se participa sin pagar directamente
por hacerlo, y que ofrecen como premio un bien o servicio el cual obtendrá si se
acierta o si se da la condición requerida para ganar.  

Con respecto al tratamiento fiscal en materia de impuesto sobre las ventas, el articulo
49 del citado ordenamiento, preceptúa que la explotación directa o a través de
terceros de los juegos de suerte y azar de que trata la presente ley no constituye
hecho generador del IVA.  

De esta manera esperamos haber resuelto satisfactoriamente la inquietud por Ud.

formulada.  

Atentamente,  
YOLANDA GRANADOS PICON
Jefe División de Normativa y Doctrina Tributaria