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Instituto Pacífico SAC

LIBROS Y REGISTROS CONTABLES FÍSICOS Y ELECTRÓNICOS

Autores:

© CPC Fernando Effio Pereda • CPCC José Luis García Quispe • CPC José Valdiviezo Rosado, 2019
Primera edición - Julio 2019

Copyright 2019:

Instituto Pacífico S.A.C.

Diseño, diagramación y montaje:

Georgina Condori Choque

María del Rosario De la Cruz Huachua

Edición a cargo de:

Instituto Pacífico S.A.C. - 2019

Jr. Castrovirreyna N.º 224 - Breña Central: 619-3700

E-mail: preprensa@institutopacifico.pe

Tiraje: 11,000 ejemplares

Registro de Proyecto Editorial 31501051900643

ISBN : 978-612-322-163-8

Hecho el Depósito Legal en la Biblioteca Nacional del Perú N.º : 2019-08004

Impresión a cargo de:

Pacífico Editores S.A.C.

Jr. Castrovirreyna N.º 224 - Breña Central: 330-3642

Derechos Reservados conforme a la Ley de Derecho de Autor. Este libro está expuesto a fe de erratas

Queda terminantemente prohibida la reproducción total o parcial de esta obra por cualquier medio, ya sea
electró- nico, mecánico, químico, óptico, incluyendo el sistema de fotocopiado, sin autorización escrita del
autor e Instituto Pacífico S.A.C., quedando protegidos los derechos de propiedad intelectual y de autoría
por la legislación peruana.
PRESENTACION

Las empresas, como unidades económicas en constante evolución, requieren información


confiable y precisa que les permita conocer acerca de su situación financiera y económica,
así como para tomar decisiones rápidas y adecuadas, para lo cual están en la necesidad y
obligación de llevar libros y registros de acuerdo con sus necesidades. No obstante esa
necesidad, para efectos tributarios, nuestra legislación ha establecido una serie de libros
y registros que deben llevar las personas, los cuales, como es evidente, tienen como único
propósito ayudar al control fiscal.

En relación con estos libros y registros, los mismos deben ser llevados por las personas
naturales y jurídicas, dependiendo del régimen tributario en el que se encue ntren,
anotando en ellos su información económica, dejando la posibilidad de que dicha
anotación sea en forma manual, con la ayuda de programas informáticos de contabilidad;
o mediante aplicativos electrónicos, para lo cual existen reglas específicas para cada uno
de ellos.

En relación con tan importante tema, Instituto Pacífico se enorgullece en presentar la obra
Libros y registros contables: físicos y electrónicos, que contiene en detalle los principales
aspectos a tener en cuenta, para el llevado de tan importantes documentos. Para estos
efectos, el presente texto se ha dividido en cuatro capítulos.

En el capítulo I se desarrollan los principales aspectos tributarios relacionados con los


libros y registros contables contenidos en la legislación tributaria. En el capítulo II se
desarrollan las formalidades que deben tener los libros y registros llevados de forma
física.

En el capítulo III se muestran los principales aspectos vinculados con el llevado de los
libros y registros de forma electrónica, capítulo en el que se incluyen aplicaciones
prácticas de cada uno de los libros que se pueden llevar de dicha forma.

Finalmente, en el capítulo IV se presentan las infracciones y sanciones tributarias


relacionadas con la obligación de llevar libros y registros, previstas en el artículo 175
del Código Tributario. Para estos efectos, y para el mejor entendimiento del tema, se
proponen variados casos prácticos.

Esperamos que esta obra contribuya al mejor conocimiento de los libros y registros
contables que deben llevar los contribuyentes, y que a la vez satisfaga las necesidades de
información de nuestros clientes y de todas las personas interesadas en el tema.

Cabe mencionar que esta obra no hubiera sido posible sin el aporte y la dedicación de
nuestros asesores tributarios-contables: CPC Fernando Effio Pereda, CPCC José García
Quispe y CPC José Valdiviezo Rosado, profesionales a quienes agradecemos por su
contribución continua a la doctrina contable.
Capítulo I Aspectos tributarios relacionados con los libros y registros

1. Cuestiones previas

Los libros y registros contables son muy importantes para toda empresa, pues
sirven de fuente para la elaboración de la información financiera, necesaria para la
razonable toma de decisiones de los interesados.

Para efectos tributarios, el llevar libros y registros constituye una obligación formal
complementaria a las obligaciones materiales, pues coadyuvan a su
cumplimiento1 ; además, son de suma importancia, ya que ayudan a las
Administraciones Tributarias a cumplir con sus labores de fiscalización y
determinación de la obligación tributaria.

Bajo ese contexto, el Código Tributario2 (en adelante, CT) ha establecido una serie
de disposiciones relacionadas con la obligación de llevar los libros y re- gistros
vinculados a asuntos tributarios. Estas disposiciones tienen que ver con el origen
de la responsabilidad solidaria, obligaciones que deben observar los
contribuyentes, aplicación de presunciones, entre otras, las cuales, teniendo en
cuenta su importancia, se presentan en detalle a continuación.

2. Los libros y registros contables como medio de fiscalización

Como se ha indicado en las cuestiones previas de este capítulo, a efectos de que la


Administración Tributaria ejerza su facultad fiscalizadora, el CT ha señalado una
serie de obligaciones relacionadas con los libros y registros contables que deben
cumplir los contribuyentes.

En efecto, de acuerdo con lo que señala el artículo 62 del citado documento, la


facultad de fiscalización de la Administración Tributaria se ejerce en forma
discrecional, de acuerdo con lo establecido en el último párrafo de la Norma IV
del Título Preliminar del CT3 , para lo cual esta entidad, dispone entre otras
facultades discrecionales, las siguientes:

a) Exigir la exhibición de la documentación vinculada a asuntos tributarios

El numeral 1 del artículo 62 del CT señala que la Administración Tribu- taria tien
e la facultad de exigir a los deudores tributarios, la exhibición y/o presentación d
e sus libros, registros y/o documentos que sustenten la contabilidad y/o que se en
cuentren relacionados con hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias
, los mismos que deberán ser llevados de acuerdo con las normas correspondiente
s.

En relación con esta obligación, resulta oportuno comentar que solo en el caso de
que, por razones debidamente justificadas, el deudor tributario requiera un término
para dicha exhibición, la Administración Tributaria deberá otorgarle un plazo no
menor de dos (2) días hábiles.

b) Exigir copia de los medios informáticos utilizados

El numeral 2 del artículo 62 del CT establece que, en los casos que los deudores
tributarios o terceros registren sus operaciones contables mediante sistemas de
procesamiento electrónico de datos o sistemas de microarchivos, la
Administración Tributaria podrá exigir:

• Copia de la totalidad o parte de los soportes portadores de microformas


grabadas o de los soportes magnéticos u otros medios de almacenamiento
de información utilizados en sus aplicaciones, que incluyan datos
vinculados con la materia imponible, debiendo suministrar a la
Administración Tributaria los instrumentos materiales a este efecto, los
que les serán restituidos a la conclusión de la fiscalización o verificación.
En caso de que el deudor tributario no cuente con los elementos
necesarios para proporcionar la copia antes mencionada, la
Administración Tributaria, previa autorización del sujeto fiscalizado, podrá
hacer uso de los equipos informáticos, programas y utilitarios que estime
convenientes para dicho fin.
• Información o documentación relacionada con el equipamiento
informático, incluyendo programas fuente, diseño y programación
utilizados y de las aplicaciones implantadas, ya sea que el procesa- miento
se desarrolle en equipos propios o alquilados, o que el servicio sea
prestado por un tercero.
• El uso de equipo técnico de recuperación visual de microformas y de
equipamiento de computación para la realización de tareas de auditoría
tributaria, cuando se hallaren bajo fiscalización o verificación.

c) Requerir a terceros información respecto de operaciones con sujetos fiscalizados

El numeral 3 del artículo 62 del CT prescribe que la Administración Tribu taria


tiene la facultad discrecional de requerir a terceros informaciones, así como la
exhibición y/o presentación de sus libros, registros, documentos, emisión y uso de
tarjetas de crédito o afines, y correspondencia comer- cial relacionada con hechos
que determinen tributación, en la forma y condiciones solicitadas, para lo cual la
Administración Tributaria deberá otorgar un plazo que no podrá ser menor de tres
(3) días hábiles.

Cabe señalar que esta facultad incluye la de requerir la información des- tinada a
identificar a los clientes o consumidores del tercero.
d) Inmovilizar libros contables

El numeral 6 del artículo 62 del CT señala que, cuando la Administración


Tributaria presuma la existencia de evasión tributaria, podrá inmovilizar los libros,
archivos, documentos, registros en general y bienes, de cualquier naturaleza, por
un periodo no mayor de cinco (5) días hábiles, prorrogables por otro igual.

No obstante, precisa el citado numeral que tratándose de la SUNAT, el plazo de


inmovilización será de diez (10) días hábiles, prorrogables por un plazo igual. Sin
embargo, mediante Resolución de Superintendencia, la prórroga podrá otorgarse
por un plazo máximo de sesenta (60) días hábiles.

e) Incautación de libros contables

Cuando la Administración Tributaria presuma la existencia de evasión tributaria,


podrá practicar incautaciones de libros, archivos, documentos, registros en general
y bienes, de cualquier naturaleza, incluidos pro- gramas informáticos y archivos
en soporte magnético o similares, que guarden relación con la realización de
hechos susceptibles de generar obligaciones tributarias, por un plazo que no podrá
exceder de cuarenta y cinco (45) días hábiles, prorrogables por quince (15) días
hábiles. La Administración Tributaria procederá a la incautación, previa
autorización judicial.

Al término de los cuarenta y cinco (45) días hábiles o al vencimiento de la


prórroga, se procederá a la devolución de lo incautado con excepción de aquella
documentación que hubiera sido incluida en la denuncia formulada dentro de los
mismos plazos antes mencionados.

Para tal efecto, la solicitud de la Administración será motivada y deberá ser


resuelta por cualquier juez especializado en lo penal, en el término de veinticuatro
(24) horas, sin correr traslado a la otra parte.

3. Aplicación de la responsabilidad solidaria

La responsabilidad solidaria, para efectos tributarios, es definida como aquella


situación en la cual a una persona se le obliga a asumir el pago de una de- terminada
deuda que corresponde a otro sujeto, por haber incurrido en una determinada
situación o situaciones, debidamente regladas, que derivan en dicha obligación. En
otros términos, cuando se configura la responsabilidad solidaria, un sujeto que no
tiene la condición de contribuyente, debe cumplir la obligación atribuida a este.

Tratándose de la responsabilidad solidaria, debemos manifestar que existe una


relación directa entre esta y los libros y registros vinculados a asuntos tributarios.
En efecto, de acuerdo con lo que establece el artículo 16 del CT, están obligados a
pagar los tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad
de representantes (responsables solidarios), con los recursos que administren
o que dispongan, las siguientes personas, cuando por dolo, negligencia grave

o abuso de facultades se dejen de pagar las deudas tributarias:

• los representantes legales y los designados por las personas jurídicas,


• los administradores o quienes tengan la disponibilidad de los bienes de los
entes colectivos que carecen de personería jurídica;
• los mandatarios, administradores, gestores de negocios y albaceas.

Para estos efectos precisa la norma que se considera que existe dolo, negligencia
grave o abuso de facultades, salvo prueba en contrario, cuando entre otros
supuestos, el deudor tributario tome las siguientes acciones:

Supuesto Detalle
A tal efecto, se entiende
que el deudor no lleva
No lleva contabilidad o lleva dos o más juegos de libros o contabilidad, cuando los
registros para una misma contabilidad, con distintos libros o registros que se
asientos. encuentran obligados a
llevar no son exhibidos o
presentados a
requerimiento de la
Administración Tributaria,
dentro de un plazo
máximo de 10 (diez) días
hábiles, por causas
imputables al deudor
tributario.

Anota en sus libros y registros los comprobantes de En este caso, se debe


pago que recibe u otorga por montos distintos a los con- verificar que no se trata de
signados en dichos comprobantes, u omite anotarlos. errores materiales.

4. Presunciones relacionadas con libros y registros

La doctrina tributaria enseña que la determinación de la obligación tributaria sobre


base cierta se refiere al cálculo que hace la Administración Tributaria cuando
dispone de todos los antecedentes relacionados con el presupuesto de hecho, no
solo en cuanto a su efectividad, sino a la magnitud económica de las circunstancias
comprendidas en él; vale decir, cuando el fisco conoce con certeza el hecho y los
valores imponibles. No obstante, cuando la Administración no pueda obtener
dichos antecedentes necesarios para la determinación sobre base cierta,
normalmente las normas le facultan a practicar dicha determinación sobre base
presunta.

En línea con esta idea, el artículo 63 del CT ha establecido de manera expresa que
durante el periodo de prescripción, la Administración Tributaria puede determinar
la obligación tributaria considerando las bases siguientes:

Tipo Detalle

Tomando en cuenta los elementos existentes que permitan conocer en


forma directa el hecho generador de la obligación tributaria y la cuantía de
Base
la misma.
cierta

En mérito a los hechos y circunstancias que, por relación normal con el


hecho
Base
generador de la obligación tributaria, permitan establecer la existencia y cu
presunt
antía de la obligación.
a

Sobre el particular, debemos señalar que el artículo 64 del CT ha establecido los


casos en los que la Administración Tributaria puede utilizar directamente los
procedimientos de determinación sobre base presunta. Únicamente cuando se
cumplan estos supuestos, la Administración no considerará la determinación sobre
base cierta, sino sobre base presunta, por ello, los administrados deberán tener
especial cuidado, a fin de no incurrir en ellos.

Así, los casos en que se podrían utilizar directamente los procedimientos de


determinación sobre base presunta, en relación con omisiones vinculadas a libros
y registros vinculados a asuntos tributarios, son los siguientes:
• La declaración presentada o la documentación sustentatoria o
complementaria ofreciera dudas respecto de su veracidad o exactitud, o
no incluya los requisitos y datos exigidos; o cuando existiere dudas sobre
la determinación o cumplimiento que haya efectuado el deudor tributario.
• El deudor tributario requerido en forma expresa por la Administración
Tributaria a presentar y/o exhibir sus libros, registros y/o documentos que
sustenten la contabilidad, y/o que se encuentren relacionados con hechos
generadores de obligaciones tributarias, en las oficinas fiscales o ante los
funcionarios autorizados, no lo haga dentro del plazo señalado por la
Administración en el requerimiento en el cual se hubieran solicitado por
primera vez.
• Asimismo, cuando el deudor tributario no obligado a llevar contabilidad
sea requerido en forma expresa a presentar y/o exhibir documentos
relacionados con hechos generadores de obligaciones tributarias, en las
oficinas fiscales o ante los funcionarios autorizados, no lo haga dentro del
referido plazo.
• Se verifiquen discrepancias u omisiones entre el contenido de los
comprobantes de pago y los libros y registros de contabilidad, del deudor
tributario o de terceros.
• El deudor tributario omita llevar los libros de contabilidad, otros libros o
registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT; o llevando los mismos, no se encuentren
legalizados o se lleven con un atraso mayor al permitido por las normas
legales. Dicha omisión o atraso incluye a los sistemas, programas, soportes
portadores de microformas grabadas, soportes magnéticos y demás
antecedentes computarizados de contabilidad que sustituyan a los
referidos libros o registros.
• No se exhiban libros y/o registros contables u otros libros o registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia
de la SUNAT, aduciendo la pérdida, destrucción por siniestro, asaltos y
otros.
• Como se observa de lo anterior, los supuestos de presunción previstos en
el CT por faltas y omisiones respecto de libros y registros contables están
debidamente definidos, por lo que la Administración Tributaria no podría
aplicar este procedimiento en casos distintos.

5. Fecha de entrada en vigencia de la notificación de requerimientos de libros y


registros
Otro de los aspectos que deben tomar en consideración los contribuyentes, res-
pecto de los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, es el referido a la
fecha en que surten efectos las notificaciones que requieren estos documentos.

Como se sabe, el artículo 106 del CT señala de manera general que las
notificaciones surtirán efecto desde el día hábil siguiente al de su recepción,
entrega o depósito, según sea el caso.

No obstante esta premisa general, el quinto párrafo del citado artículo señala que,
por excepción, la notificación surtirá efecto al momento de su recepción cuando se
notifiquen resoluciones que ordenan trabar medidas cautelares, requerimientos
de exhibición de libros, registros y documentación sustentatoria de
operaciones de adquisiciones y ventas que se deban llevar conforme con las
disposiciones pertinentes.

Lo anterior significaría que, una vez recepcionada la notificación de requerimiento


de alguno o de todos los libros y registros vinculados a asuntos tributarios, esta
surtiría efectos en la fecha de recepción de la misma y no al día siguiente, como lo
señala la premisa general.

Ello tiene especial importancia, pues por ejemplo, a efectos de la infracción del
numeral 1 del artículo 175 del CT, referida a no llevar los libros y registros
exigidos por las normas tributarias, si una empresa no lleva estos documentos hasta
la fecha de la notificación, habría incurrido en la citada infracción, aun cuando
posteriormente regularice y presente al día el libro omitido.

6. Sistemas de contabilidad
a) Comunicación del sistema contable a llevar

Una de las obligaciones que tienen los contribuyentes es la de comunicar el sistema


de contabilidad que llevarán (manual, computarizado o electrónico). En efecto, en
la oportunidad de la inscripción en el RUC, la Administración Tributaria exige a
los contribuyentes que consignen el sistema de contabilidad en que llevarán sus
libros y registros.

Así lo señala el numeral 17.3 del artículo 17 del Reglamento del RUC,
aprobado por Resolución de Superintendencia N.º 210-2004/SUNAT (18-09-
04), según el cual los contribuyentes y/o responsables al solicitar la inscripción en
el RUC deberán comunicar obligatoriamente a la SUNAT, entre otra información,
el sistema de contabilidad que llevarán.

Sobre el particular, debemos señalar que esta obligación resulta importante para la
Administración Tributaria, pues con la misma, pueden programar mejor sus
fiscalizaciones.
b) Modificación del sistema contable

No obstante lo anterior, en caso de que el contribuyente estime por conveniente


cambiar la forma en que lleva sus libros y registros, deberá comunicar dicha
situación a la Administración Tributaria.

Así lo ha expresado el artículo 24 del Reglamento del RUC, el cual indica que el
contribuyente y/o responsable o su representante legal deberá comunicar a la
SUNAT, dentro del plazo de cinco (5) días hábiles de producidos, entre otros, el
cambio de sistema de contabilidad. Para estos efectos, el contribuyente tiene dos
alternativas:

• A través de formulario físico. Es decir hacerlo directamente en un Centro


de Servicios al Contribuyente, presentando el Formulario N.º 2127,
debidamente firmado por el deudor tributario o por su representante
legal, siguiendo el procedimiento 3.2.2 del TUPA de SUNAT4.
• A través de SUNAT Virtual. Como alternativa a lo anterior, existe la
posibilidad de que el cambio de sistema de contabilidad sea realizado a
través de SUNAT Virtual (www.sunat.gob.pe). Para estos casos, se debe
contar con código de usuario y clave de acceso, debiéndose ingresar al
Formulario Virtual N.º 3128 y marcar la opción que corresponda.

7. Posibilidad de llevar los libros y registros en moneda extranjera

Los administrados están obligados a facilitar las labores de fiscalización y


determinación que realice la Administración Tributaria, para lo cual tiene, entre
otras obligaciones, el llevar los libros de contabilidad u otros libros y registros
exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la
SUNAT; o los sistemas, programas, soportes portadores de microformas grabadas,
soportes magnéticos y demás antecedentes computarizados de contabilidad que los
sustituyan, registrando las actividades u operaciones que se vinculen con la
tributación, conforme con lo establecido en las normas pertinentes.

En estos casos, y como premisa, debemos observar que los libros y registros deben
ser llevados en castellano y expresados en moneda nacional, salvo que se trate de
contribuyentes que reciban y/o efectúen inversión extranjera directa en moneda
extranjera, y que al efecto contraten con el Estado, en cuyo caso podrán llevar la
contabilidad en dólares de los Estados Unidos de América.

Como se observa, de manera general podríamos afirmar que los libros y registros
contables deben llevarse en castellano y en moneda nacional. No obstante, es
posible llevarlos en dólares americanos, en los casos antes señalados.

El Decreto Supremo N.º 151 2002 EF ha establecido las


disposiciones para que los contribuyentes que han suscrito contratos
con el Estado y recibido y/o efectuado inversión extranjera directa,
puedan llevar contabilidad en moneda extranjera.

8. Libros y registros vinculados a asuntos tributarios

En las cuestiones previas de este capítulo, se señaló que para un mejor ejercicio de
la facultad de fiscalización, la Administración Tributaria ha establecido una serie
de libros y registros que tienen que ver con materia tributaria. Estos documentos
han sido establecidos en la Resolución de Superintendencia N.º 234-2006/SUNAT
(30-12-06) a los cuales se les ha denominado “Libros y Registros vinculados a
asuntos tributarios”, los que deben cumplir con una serie de formalidades que van
desde su legalización, plazos de atraso, procedimientos para llevarlos, utilización
de formatos, entre otros aspectos.

Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios


Código Nombre o descripción
1 Libro Caja y Bancos
2 Libro de Ingresos y Gastos
3 Libro de Inventarios y Balances
4 Libro de Retenciones, incisos e) y f) del artículo 34 de la Ley del Impuesto
a la Renta
5 Libro Diario
5A Libro de Formato Simplificado
6 Libro Mayor
7 Registro de Activos Fijos
8 Registro de Compras
9 Registro de Consignaciones
10 Registro de Costos
11 Registro de Huéspedes
12 Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas
13 Registro de Inventario Permanente Valorizado
14 Registro de Ventas e Ingresos
15 Registro de Ventas e Ingresos-artículo 23, Resolución de Superintendencia
N.º 266-2004/SUNAT
16 Registro del Régimen de Percepciones
17 Registro del Régimen de Retenciones
18 Registro IVAP
19 Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones-artículo 8, Resolución de
Superintendencia N.º 022-98/ SUNAT
20 Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones inciso a), primer párrafo, artículo
5, Resolución de Super- intendencia N.º 021-99/SUNAT
21 Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones inciso a), primer párrafo, artículo
5, Resolución de Super- intendencia N.º 142-2001/SUNAT
22 Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones-inciso c), primer párrafo, artículo
5, Resolución de Super- intendencia N.º 256-2004/SUNAT
23 Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones inciso a), primer párrafo, artículo
5, Resolución de Super- intendencia N.º 257-2004/SUNAT
24 Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones-inciso c), primer párrafo, artículo
5, Resolución de Super- intendencia N.º 258-2004/SUNAT
Libros y Registros vinculados a asuntos tributarios
Código Nombre o descripción
25 Registro(s) Auxiliar(es) de Adquisiciones inciso a), primer párrafo, artículo
5, Resolución de Superintendencia N.º 259-2004/SUNAT
26 Registro de Retenciones-artículo 77-A de la Ley del Impuesto a la Renta
27 Libro de Actas de la Empresa Individual de Responsabilidad Limitada
28 Libro de Actas de la Junta General de Accionistas
29 Libro de Actas del Directorio
30 Libro de Matrícula de Acciones
31 Libro de Planillas
32 Registro de Socios de Cooperativas Agrarias y otros Integrantes
Es importante mencionar que solo los libros señalados en la lista anterior podrán
ser exigidos por la Administración Tributaria. Sin embargo, los contribuyentes
podrían llevar otros libros y registros, distintos a los antes señalados, de acuerdo
con sus necesidades, los cuales no necesariamente deberían cumplir con las
formalidades establecidas en las normas correspondientes.

9. Libros electrónicos

El numeral 16 del artículo 62 del CT señala que, tratándose de los libros y registros
contables que deben llevar los contribuyentes, la SUNAT establecerá los deudores
tributarios obligados a llevarlos de manera electrónica, así como los requisitos,
formas, plazos, condiciones y demás aspectos en que estos se- rán autorizados,
almacenados, archivados y conservados, así como los plazos máximos de atraso
de los referidos libros.

En ese sentido, la Administración Tributaria ha emitido las Resoluciones de


Superintendencia N.os 286-2009/SUNAT, 066-2013/SUNAT y 379-
2013/SUNAT, que establecen la obligación de llevar ciertos libros y registros
electrónicos, obligaciones que serán analizadas en los capítulos siguientes.

10. Obligación de llevar libros y registros contables

Nuestra legislación tributaria establece que los contribuyentes tienen la obligación


de llevar determinados libros y registros vinculados a asuntos tributarios, los cuales
dependerán del régimen tributario en el que se encuentren, del volumen de sus
ingresos, del tipo de sus actividades, entre otras consideraciones. Así, tenemos los
siguientes:

a) Régimen General del Impuesto a la Renta

En relación con los libros y registros contables que están obligados a llevar los
contribuyentes que generan rentas de tercera categoría, acogidos al Régimen
General del Impuesto a la Renta (RG), el artículo 65 de la Ley del Impuesto a la
Renta (LIR) y el artículo 12 de la Resolución de Superintendencia N.º 234-
2006/SUNAT establecen el siguiente rango, el cual está en función a los ingresos:

Libros y Registros
Libros y Registros
Sujetos obligados obligatorios según
obligatorios
actividad
Aquellos sujetos cuyos ingresos • Un Registro • Libro de
brutos anuales no superen las 300
UIT deberán llevar, como mínimo, de Ventas Retenciones
de acuerdo con las normas sobre • Un Registro incisos e) y f)
la materia: de Compras del artículo
• Un Libro 34 de la Ley
Diario de Formato del
Impuesto a
Simplificado
la Renta
Los perceptores de rentas de tercera • Registro de
categoría que generen ingresos
brutos anuales desde 300 UIT hasta Activos Fijos
• Libro Diario
500 UIT deberán llevar, como • Registro
• Libro Mayor
mínimo, los siguientes libros y de Costos
registros contables: • Registro
• Registro de
de Compras
Inventario
• Registro de
Permanente
Ventas e Ingresos
en Unidades
Físicas
Los perceptores de rentas de tercera • Libro de
categoría cuyos ingresos brutos • Registro de
Inventarios
anuales sean superiores a 500 UIT Inventario
hasta 1,700 UIT deberán y Balances
Permanente
llevar, como mínimo, los siguientes • Libro Diario
libros y registros contables: Valorizado
• Libro Mayor
• Registro Siempre que el
de Compras deudor tributario se
encuentre obligado
• Registro de
a llevarlos de
Ventas e Ingresos acuerdo con las
normas del
Los demás perceptores de rentas impuesto a la renta.
• Libro Caja
de tercera categoría estarán obliga-
y Bancos
dos a llevar contabilidad completa,
que incluyen los siguientes libros y • Libro de
registros: Inventarios
y Balances
• Libro Diario
• Libro Mayor
• Registro
de Compras
• Registro de
Ventas e Ingresos
b) Régimen Mype Tributario

El artículo 11 del Decreto Legislativo N.º 1269 señala que los sujetos del
Régimen Mype Tributario (RMT) deberán llevar los siguientes
libros y registros contables:

• Con ingresos netos anuales5 hasta 300 UIT: Registro de Ventas, Registro de
Compras y Libro Diario de Formato Simplificado.
• Con ingresos netos anuales superiores a 300 UIT, están obligados a
llevar los libros conforme con lo dispuesto en el segundo párrafo del artíc
ulo 65 de la LIR.

De acuerdo con lo anterior, la obligación de llevar libros y registros contables


correspondería conforme con lo siguiente:

Libros y Registros Libros y Registros


Sujetos obligados
obligatorios obligatorios según actividad
• Libro de Retenciones in
cisos e) y f) del artículo
Aquellos sujetos del RMT • Un Registro
con in- gresos netos 34 de la Ley del
de Ventas
anuales que hasta las 300 UIT Impuesto a la Renta
deberán llevar, como • Un Registro
• Registro de Activos Fijos
mínimo, de acuerdo con las n de Compras
ormas sobre la materia: • Registro de Costos
• Un Libro
• Registro de Inventario
Diario de For
Perma- nente en
mato
Unidades Físicas
• Simplificado
• Registro de Inventario
Perma-
nente Valorizado
Los sujetos del RMT con • Libro Diario
ingresos brutos anuales desde Siempre que el deudor
• Libro Mayor tributario se encuentre
300 UIT hasta 500 UIT
deberán llevar, como mínimo, • Registro obligado a llevarlos
los siguientes libros y de Compras de acuerdo con
registros contables: las normas del impuesto a
• Registro de la renta
Ventas
e Ingresos
Los sujetos del RMT • Libro de
con ingresos brutos
Inventarios y
anuales superiores a 500
UIT hasta 1,700 UIT deberán Balances
llevar, como mínimo, los • Libro Diario
siguientes libros y registros
• Libro Mayor
contables:
• Registro
de Compras
• Registro de
Ventas
e Ingresos

• Libro Caja
y Bancos
Los demás sujetos del RMT
estarán obligados a llevar • Libro de
contabilidad completa, que Inventarios
incluyen los siguientes libros
y Balances
y registros:
• Libro Diario
• Libro Mayor
• Registro
de Compras
• Registro de
Ventas e
Ingresos

c) Régimen Especial del Impuesto a la Renta

Respecto de los libros y registros que deben llevar los sujetos acogidos al Régimen
Especial del Impuesto a la Renta (RER), el artículo 124 de la LIR ha indicado que
los mismos solo están obligados a llevar, de acuerdo con las normas vigentes sobre
la materia:

• Un Registro de Compras y
• un Registro de Ventas.

d) Nuevo Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS)

Los sujetos acogidos al Nuevo Régimen Único Simplificado (Nuevo RUS) no


están obligados a llevar libros y registros contables. Así lo establece el artículo 20
del Decreto Legislativo N.º 937, el cual ha señalado que “los sujetos de este
régimen no se encuentran obligados a llevar libros y registros contables”.