Guia para La Preparacion Del Dictamen U Opinion Del Auditor Independiente

GUÍA PARA LA PREPARACIÓN DEL
DICTAMEN U OPINIÓN DEL AUDITOR

INDEPENDIENTE
SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS QUE HA
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GUÍA PARA LA PREPARACIÓN DEL DICTAMEN U OPINIÓN DEL AUDITOR
INDEPENDIENTE SOBRE LOS ESTADOS FINANCIEROS QUE HA AUDITADO
TABLA DE CONTENIDO
a. Contexto y citación de las NIA que enmarcan o definen los aspectos relacionados
con el dictamen u opinión.
b. Matriz de juicio, criterio o parámetro para calificar la opinión.
c. Pasos a seguir para emitir un dictamen con calidad y técnica.
d. Definiciones básicas.
e. Estructura o partes de un dictamen u opinión estándar del auditor independiente
f. Clases de dictamen u opinión:
i. Favorable, limpio o no calificado.
ii. Desfavorable, modificado o calificado:
1. Opinión con salvedades
2. Opinión adversa
3. Denegación o abstención de opinión
g. Ejemplos de modelos de cada una de las clases de dictamen.
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a. CONTEXTO Y CITACIÓN DE LAS NIA APLICABLES AL DICTAMEN U
OPINIÓN DE AUDITORÍA
Justificación:
En nuestros días y en nuestra región, el dictamen u opinión que emite un auditor

independiente sobre los estados financieros que ha auditado previamente, se rige por las
Normas Internacionales de Auditoría, estas normas específicas están contempladas desde
el capítulo 700 de los estándares emitidos por el IASSB (INTERNATIONAL AUDITING AND
ASSURANCE STANDARDS BOARD) comité adscrito a la IFAC, y tienen que ver con la
forma y opciones que debe barajar el auditor independiente para emitir su opinión o
dictamen, que no es diferente a emitir las conclusiones de su trabajo de auditoría,
plasmado en un informe técnico o estándar.
Realizar un trabajo de auditoría no solo requiere de los conocimientos adquiridos durante

el proceso de titulación como profesional, sino que se requiere del conocimiento amplio y
suficiente de las Normas Internacionales de Auditoría, las cuales son una guía para el
auditor en el ejercicio de su trabajo, que al ser aplicadas como fueron concebidas, se logrará
desarrollar trabajos muy bien soportados y en consecuencia el auditor emitirá su
dictamen u opinión sólida y fundamentada con destino a sus usuarios, con lo cual se
fortalecerá todo el sistema económico y financiero de la sociedad.
Esta guía pretende ser un apoyo para los usuarios y preparadores de reportes de
auditoría de estados financieros, no obstante, es recomendable siempre, en todos los
casos, recurrir a la consulta del estándar pleno emitido por el IFAC, pues, aunque para
preparar esta guía se ha consultado y extraído la información de los citados estándares, es
enriquecedor tomar el conocimiento desde el documento primario, que es la norma.
Las normas aplicables al dictamen u opinión del auditor independiente:
Las normas de auditoría del capítulo 700, que hasta la fecha se han emitido y revisado por
parte del IFAC, y que están vigentes, son las siguientes:
1. NIA 700 (Revisada diciembre 2016) Formación de opinión u opinión no modificada,
lo que se conoce como dictamen limpio.
2. NIA 701 (Emitida diciembre 2016) Comunicación de las cuestiones claves de la
auditoría, en el informe del auditor.
3. NIA 705 (Revisada diciembre 2016) Opinión modificada del dictamen del auditor, la
que incluye salvedades (opinión modificada) desfavorable-adversa o denegación
(abstención de opinar).
4. NIA 706 (Revisada diciembre 2016) Párrafos de énfasis y otras cuestiones de
auditoría en el informe del auditor, las cuáles no son salvedad.
5. NIA 710 (Emitida diciembre 2009) Información comparativa de períodos anteriores.
6. NIA 720 (Revisada diciembre 2016) Responsabilidades del auditor frente a otra
información incluida en los documentos que hacen parte integral de los estados
financieros auditados.
A continuación, describiremos los aspectos relevantes de las citadas normas,

involucrando los comentarios o apuntes que aporten valor al proceso de
elaboración del dictamen u opinión de auditoría, basados en la experiencia previa
del ejercicio profesional.
• El primer aspecto a resaltar es la necesidad de comprender el lenguaje y contexto

de las NIA y su articulación entre las mismas normas. Es un asunto que podemos
considerar como factor crítico para el profesional de auditoría que se enfrenta a
emitir un dictamen u opinión. Aunque en la práctica parezca fácil, no significa que
es simple, pues tiene su grado de complejidad.
• La cronología de emisión y aplicación de estos estándares no sigue el orden
consecutivo del número que le fue asignado por el IFAC, pues los estándares 701
y 706 fueron desarrollados e insertados al “handbook1” con posterioridad a los
demás estándares básicos de este capítulo 700 relacionado con la opinión del
auditor independiente, y es lógico que así haya ocurrido, pues aparecieron como
una solución a las necesidades propias de la profesión, al enfrentarse a eventos y
circunstancias que no estaban contempladas en las normas predecesoras, y
seguramente se irán desarrollando e implementando nuevos estándares en la
medida en que se requieran o aparezcan nuevos desafíos en las tareas del auditor
de estados financieros.
• Lo anterior, para explicar y contextualizar brevemente, que al estar vigentes los

estándares antes descritos, el auditor los debe considerar todos en conjunto, en su
proceso de conclusión y emisión del dictamen u opinión de auditoría, al emitir el
reporte final sobre los estados financieros.
Sobre la NIA 700 - Formación de opinión, y emisión de opinión limpia (sin salvedades)
• La NIA 700 describe todos los aspectos sobre la responsabilidad del auditor de
formarse una opinión sobre los estados financieros, también trata de la
estructura y el contenido del informe de auditoría emitido como resultado de una
auditoría de estados financieros, aspectos que desarrollaremos más adelante en
este documento.
• Está redactada en el contexto de un conjunto completo de estados financieros

de propósito general. (Aquí es importante mencionar y tener en cuenta que la NIA
805 trata de las consideraciones especiales aplicables en una auditoría de un solo
estado financiero o de un elemento, cuenta o partida específicos de un estado
financiero, es decir, para trabajos de propósito especial).
1
“The handbook” es una guía que recopila todos los estándares emitidos por el IFAC, sobre los
pronunciamientos de auditoría, aseguramiento, control de calidad y ética, para la práctica profesional de los
contadores públicos. La página web del IFAC es www.ifac.org.
• Un paquete de reporte completo de estados financieros de propósito general que
hace referencia la norma 700 son los siguientes:
a. Estado de situación financiera

b. Estad de Resultados
c. Estado de Flujos de Efectivo
d. Estado de cambios en el patrimonio
e. Notas y revelaciones a los estados financieros
• Protege la congruencia del informe de auditoría. Cuando la auditoría se realiza

de conformidad con las NIA, la congruencia del informe de auditoría promueve la
credibilidad en el mercado global al hacer más fáciles e identificables aquellas
auditorías que han sido realizadas de conformidad con normas reconocidas a nivel
mundial, también ayuda a fomentar la comprensión por parte del usuario y a
identificar, cuando concurren, circunstancias inusuales que obligaron al auditor a
modificar su opinión, o revelar otra información relevante para el usuario o lector del
reporte.
• La NIA 700 establece con precisión:
✓ El auditor con base a su trabajo de auditoría tendrá los elementos para

formar y emitir su opinión sobre los respectivos estados financieros.
✓ El auditor emitirá una opinión no modificada (o favorable), es decir limpia,
cuando según su trabajo concluya que los estados financieros han sido
preparados, en todos los aspectos materiales, de conformidad con el Marco
de Información Financiera Aplicable, es decir, que los estados financieros
están acordes con las normas de contabilidad seleccionadas o aplicadas.
✓ En resumen, para que el auditor emita una opinión limpia (no modificada)
deben confluir dos aspectos fundamentales: i) Que los estados financieros
estén libres de errores materiales y ii) Que el auditor haya podido realizar
todos sus procedimientos de auditoría (pruebas de auditoría) sin ninguna
limitación, (bien sea por ausencia de información o datos para el análisis, o
por una actuación deliberada de la Administración de la Compañía).
• La NIA 700 describe las partes que debe contener un dictamen de auditoría
(aspecto que desarrollaremos más adelante en esta guía), para resaltar, en la
revisión más reciente de esta norma por parte del IFAC, modifico el orden de los
párrafos del dictamen, en donde la versión actual contempla que la opinión se debe
presentar en el primer párrafo del informe; e incluye la obligación de describir los
aspectos claves de la auditoría (desarrollados en la NIA 701, aquí es importante de
nuevo reseñar cómo se van interrelacionando estas normas). También adicionó la
obligación de informar el nombre del socio encargado del trabajo y la dirección física
de la firma de auditoría o del auditor independiente.
Sobre la NIA 701, Comunicación de las cuestiones claves de la auditoría, en el informe

del auditor.
• Esta norma es reciente, está vigente desde 2016. La NIA 701 surge por la
necesidad de mejorar el valor comunicativo del informe de auditoría al
proporcionar a los usuarios del dictamen, mayor grado de transparencia acerca del
trabajo de auditoría realizado.
• La NIA 701, incorpora la responsabilidad que tiene el auditor de comunicar en su

informe: las cuestiones claves de la auditoría. Esa responsabilidad incluye el
juicio del auditor en relación con lo que se debe comunicar en el informe de auditoría,
así como la estructura y contenido de dicha comunicación.
Para tomar nota
Al incluir las cuestiones claves de la auditoría en el informe o dictamen, se está

añadiendo información de gran utilidad para los usuarios del reporte, pues
prácticamente se deben revelar aspectos íntimos del proceso de auditoría, del
juicio y criterio profesional aplicado, el enfoque, los procesos claves, las áreas
de trabajo, etc.
Además, la norma exige que los asuntos claves de auditoría debieron ser
informados a los responsables de la administración de la Compañía, es decir, se
debe tomar cómo un requisito de previo cumplimiento, pues el informe de auditoría
en sí mismo, no es el mecanismo para comunicar este asunto a los administradores
de la Entidad.
Sobre la NIA 705 Opinión modificada del dictamen del auditor, la que incluye
salvedades (opinión modificada): Desfavorable-adversa o denegación (abstención de
opinar).
• La NIA 705 y la NIA 706 tratan del modo en que la estructura y el contenido del
informe de auditoría se ven afectados cuando el auditor expresa una opinión
modificada o incluye un párrafo de énfasis o un párrafo sobre otras cuestiones en
el informe de auditoría.
• NIA 705 es bastante atractiva por cuanto suma elementos de eventos que se
desvían del estándar, por lo que cubre los aspectos a considerar para una opinión
modificada, con salvedades, o abstención de opinar, como quien dice, es la
norma que le pone sabor y dinámica en el proceso de dictaminar. La NIA 705
contiene las causales que originan las salvedades o abstención, los requisitos y
argumentos técnicos que debe reunir u obtener el auditor para demostrar
técnicamente su inclusión en el informe de auditoría.
• Entrando en materia, esta norma 705 contempla los 3 tipos de opinión modificada:
✓ Con salvedades, no es desfavorable, o no es adversa o no es una

denegación, es decir, es la menos grave de las 3 posibilidades de salvedad.
El asunto identificado por el auditor que dio origen a la salvedad resulta
materialmente importante, pero no es un asunto generalizado en los
estados financieros.
✓ Desfavorable, también llamada adversa, indica que el asunto identificado
por el auditor es materialmente importante y, además, resulta generalizado
en el conjunto de los estados financieros.
✓ Denegación (o abstención). No es la más frecuente, pero si las más
devastadora por el mensaje que encierra y se da cuando el auditor no pudo
obtener evidencia, no le fue posible realizar su trabajo a plenitud o
libremente, por lo tanto, se enfrente a una limitación en el alcance, o encontró
diversos asuntos que juegan en un mar de probabilidades e incertidumbres,
cuyos efectos sobre los estados financieros no le es posible determinar bajo
esas circunstancias.
✓ Importante indicar en una denegación o abstención de opinión sobre los
estados financieros de propósito general, el auditor no podrá emitir una
opinión favorable sobre un solo estado financiero, o sobre uno o más
elementos, o cuentas o partidas específicas de un solo está de los estados
financiero en relación con el mismo marco de referencia de normas
contables aplicables, porque resultaría totalmente contradictorio.
• Por lo anteriormente descrito, la clave en el proceso que conduce al auditor a decidir

sobre un dictamen con salvedad, nos encontramos con la necesidad de tener juicio
profesional para distinguir claramente sobre un incumplimiento o desviación en la
aplicación de las normas de contabilidad aplicadas por la entidad, y que estas sean
generalizadas.
• Las salvedades se describen en un párrafo posterior al de la opinión, que dentro del

informe de auditoría se denomina “fundamento de la opinión con salvedades”.
Si por la naturaleza del resultado de la auditoría se emite negación de la opinión, el
título del párrafo se denominará ““fundamento de la opinión desfavorable/ó adversa”
y si es abstención de opinión, se llamará “fundamento de la denegación de opinión/
ó abstención de opinión”.
• El auditor debe cuantificar los efectos de los asuntos que originaron salvedades,
excepto si es se trata de abstención de opinión.
• Importante mencionar que (como se ha hecho énfasis en esta guía) por tratarse de
un reporte que contiene elementos técnicos, las salvedades se identifican en el
párrafo de la opinión con la palabra “excepto por” evitando utilizar cualquier otra,
pues pierde la connotación que se desea revelar.
Para tomar nota
Es usual que el auditor contemple en su plan de trabajo mantener una comunicación

fluida, oportuna y sincera con su cliente. El hecho de que en la perspectiva del auditor
se vislumbre una opinión con salvedades, le da mayor importancia a la comunicación,
pues informándole oportunamente al cliente los asuntos y demás elementos con el
mayor grado de detalle posible, darán lugar a esta clase de revelaciones, pues los
miembros de la Dirección responsables de la Administración de la Compañía, tendrán
el tiempo necesario para atender y subsanar estos asuntos, y si no fuera así, el cliente
no tendrá elementos de juicio para reclamar u objetar al auditor respecto de no
haberle informado de los asuntos que originaron las salvedades.
• A continuación, se presenta la matriz para la toma de decisión, al aplicar el juicio

profesional para decidir la categoría de la salvedad, considerando el impacto de lo
generalizado que resulte el asunto de auditoría que se está evaluando.
Juicio del auditor sobre la generalización de los

Naturaleza de la cuestión efectos o posibles efectos sobre los estados
que origina la opinión financieros
modificada Impacto material pero Impacto material y
no generalizado generalizado
Los estados financieros
Opinión desfavorable
contienen incorreciones Opinión con salvedades
(adversa)
materiales.
Limitación en el alcance,
por imposibilidad de
Abstención de opinión
obtener evidencia Opinión con salvedades
suficiente y adecuada.
Sobre la NIA 706 Párrafo de énfasis y de otras cuestiones de auditoría, en el informe
del auditor, las cuáles no son salvedad.
• Esta NIA (706) contiene las disposiciones técnicas para tener en cuenta cuando se
requiera incluir en el informe del auditor independiente un párrafo de énfasis, o bien,
revelar algún asunto distinto a salvedades o al propio párrafo de énfasis.
• Un párrafo de énfasis o un párrafo sobre otras cuestiones tiene como finalidad

llamar la atención del usuario del informe de auditoría sobre algún asunto que
a juicio del auditor es de importancia para que se comprendan de mejor manera los
estados financieros auditados.
• El párrafo de énfasis, o párrafo sobre otras cuestiones no sustituye una opinión con
salvedad, por lo tanto, no tiene el mismo valor técnico que ésta ni tampoco sustituye
la revelación de información que de acuerdo con las circunstancias deban contener
los estados financieros.
• Para incluir un párrafo de énfasis es necesario obtener evidencia de auditoría

suficiente y adecuada que soporta la cuestión a informar.
• El auditor debe evitar el uso generalizado de párrafos de énfasis, para evitar que el
informe de auditoría pierda objetividad y credibilidad.
• El párrafo de énfasis se presenta dentro del informe, inmediatamente después del

párrafo de la opinión, sin embargo, si la opinión contiene salvedad, entonces irá
después del párrafo de “fundamento de la salvedad” y antes del párrafo de las
cuestiones claves de la auditoría, y si hubiere además un párrafo de otros asuntos,
éste iría después del párrafo de énfasis.
Para tomar nota
Al considerar incluir un párrafo de énfasis, o un párrafo sobre otras cuestiones, o un

párrafo sobre otras responsabilidades de información, el auditor debe estar
debidamente sustentado y haber discutido suficientemente con los responsables de
la Administración de la Compañía, además se debe incorporar estos asuntos a la
carta de representación que deben suscribir los responsables de la preparación de
• A continuación, se muestra una matriz que resumen las diferentes

probabilidades y asuntos asociados a un párrafo de énfasis y un párrafo de otros
asuntos de auditoría.
Asuntos asociados a un Asuntos asociados a un párrafo sobre otras

párrafo de énfasis cuestiones de auditoría
Relevante para que los usuarios comprendan la
auditoría. Las disposiciones legales o
reglamentarias pueden requerir que el auditor
La incertidumbre relacionada
comunique acerca de cuestiones relacionadas
con resultados futuros de litigios
con la planificación y con la delimitación del
o acciones administrativas
alcance en el informe de auditoría, o el auditor
excepcionales.
puede considerar necesario comunicar acerca
de tales cuestiones en un párrafo sobre otras
cuestiones.
En la circunstancia poco frecuente de que el
Un hecho posterior al cierre que
auditor no pueda renunciar a un encargo, debe
sea significativo y que ocurra
mencionar las razones por las cuales no
entre la fecha de los estados
renunció.
financieros y la fecha del
informe de auditoría.
La aplicación anticipada Relevante para que los usuarios comprendan
(cuando se permita), antes de las responsabilidades del auditor o el informe de
su fecha de entrada en vigor, de auditoría. Detalle sobre cuestiones que
una nueva proporcionan una explicación adicional sobre
norma contable que tenga un las responsabilidades del auditor en la auditoría
efecto material sobre los de los estados financieros, o sobre el informe de
estados financieros. auditoría.
Emisión de un informe sobre más de un
Una catástrofe grave que haya
conjunto de estados financieros. Aclaración
tenido, o continúe teniendo, un
sobre el porqué la Entidad emite por separado
efecto significativo sobre la
información financiera preparada con un marco
situación financiera de la
contable diferente, y que también fue auditada y
entidad.
dictaminada.
Mención de que los estados financieros se
emiten para un propósito especial y a usuarios
particulares.
Restricción a la distribución o utilización del
Sobre la NIA 710 Informe de auditoría independiente sobre cifras de períodos

anteriores y cuando se trata de estados financieros comparativos.
• Esta norma 710 orienta y especifica la responsabilidad del auditor en relación con
la información comparativa en una auditoría de estados financieros, y si los estados
financieros del período anterior fueron auditados por un auditor predecesor, o no
fueron auditados. La NIA 710 también tiene alcance sobre los saldos iniciales o de
apertura.
• Existen dos enfoques sobre la responsabilidad del auditor, de dar cuenta en relación
con la información comparativa de los estados financieros: i) Cifras
correspondientes de períodos anteriores y ii) Estados financieros
comparativos.
El enfoque que debe adoptar el auditor depende básicamente del Marco Normativo
Contable y Legal de cada País, o en su defecto se puede acordar en el documento
del encargo (carta compromiso).
El enfoque que debe ser usado, para el caso de las localidades donde se aplican
las NIIF - Normas Internacionales de Información y Reporte Financiero - es el de
estados financieros comparativos, excepto en los casos en los que la
comparabilidad no sea practicable.
• La diferencia de los dos enfoques radica básicamente en la referencia que hace el

auditor en su informe, respecto del alcance de sus procedimientos, que para el caso
de “cifras correspondientes de períodos anteriores” el auditor solo opina sobre los
estados financieros actuales, mientras que para el caso de “estados financieros
comparativos” la opinión del auditor se refiere para cada uno de los cortes de los
estados financieros, es decir, para los estados financieros comparativos.
• A continuación, se muestra una matriz de las opciones para emitir una opinión,
referente a períodos anteriores y cuando se trate de estados financieros
comparativos. (ver tabla 710)
Sobre la NIA 720 Responsabilidades del auditor frete a otra información incluida en
los documentos que hacen parte integral de los estados financieros auditados.
Es una práctica común, que el informe de auditorías independientes se refiere a los estados
financieros y sus notas explicativas que emite la entidad auditada, indistintamente de su
figura jurídica, puede ser que por requerimientos legales, por circunstancias especiales, o
por costumbres sea necesario que una Entidad, además de emitir los estados financieros
de propósito general con sus notas explicativas que los acompaña, y el dictamen del auditor,
deba presentar otro tipo de información, la cual usualmente no queda comprendida
dentro del alcance de la revisión del auditor, por lo tanto, ante una situación de esta índole,
el auditor debe observar las disposiciones contenidas en la NIA 720.
• “Otra información” es aquella que es distinta a la reflejada en los estados financieros
básicos y sus notas explicativas.
• A menos de que haya una petición expresa para que el auditor revise la otra
información, éste no tiene responsabilidad específica acerca de si la información
se presenta correctamente o no.
• “Otra información” puede incluir cantidades u otros elementos que pretenden ser
iguales, resumir o proporcionar mayor detalle acerca de las cantidades u otras
partidas que figuran en los estados financieros u otros elementos sobre los que el
auditor ha obtenido conocimiento en el transcurso de la auditoría.
• Si bien es cierto que, a menos de que haya una petición expresa, el Auditor
independiente, aunque no revisa la otra información, si tiene la responsabilidad de
cerciorarse de que ésta sea congruente o este adecuadamente descrita con lo que
se muestra en los estados financieros auditados.
• Si hubiera incongruencia o incorrecciones materiales en la descripción de los hechos

de lo que comprende la otra información contra lo que muestra en los estados
financieros auditados, el auditor tomará las medidas técnicas que juzgue
convenientes para que los responsables de la dirección subsanen el asunto, o en
caso contrario hará la revelación procedente en el informe de auditoría, dependiendo
si se trata de una incongruencia material o de una incorrección en la descripción de
un hecho.
• El párrafo en el que el auditor independiente revela la existencia de una

incongruencia material se presenta en el informe de auditoría con el subtítulo de
“otras cuestiones”
• El auditor leerá la “otra información” y considerará si hay una incongruencia

material entre la “otra información” y los estados financieros. Como base de esta
consideración y para evaluar su congruencia, el auditor comparará cantidades u
otros elementos seleccionados de la “otra información” (que pretenden ser iguales,
resumir o proporcionar mayor detalle acerca de cantidades u otras partidas incluidas
en los estados financieros) con esas cantidades u otras partidas incluidas en los
estados financieros.
• Implicaciones en el informe del auditor. En circunstancias poco frecuentes, puede
ser adecuada una denegación (abstención) de opinión sobre los estados financieros
cuando la negativa ante la solicitud de corregir la incorrección material en la “otra
información” puede generar tantas dudas sobre la integridad de la dirección y de los
responsables del gobierno de la entidad como para poner en tela de juicio la
fiabilidad de la evidencia de auditoría en general. Incluso, una situación de negativa
por parte de la Administración de la Entidad, de subsanar una incorrección material,
puede conllevar a renunciar al encargo de auditoría.
• Al leer y considerar “la otra información” de conformidad, el auditor se mantendrá

atento a la presencia de indicios de que parecen existir incorrecciones materiales
en la otra información que no está relacionada con los estados financieros o con el
conocimiento obtenido por el auditor en la auditoría.
• Según la NIA 720 no se considera como parte del concepto de “otra información”, la
siguiente:
✓ Informes sectoriales o para el regulador (por ejemplo, informes sobre la

adecuación del capital), como:
• Los que se preparen en el sector bancario, asegurador o de fondos de
pensiones.
✓ Informes de responsabilidad social corporativa.
✓ Informes de sostenibilidad.
✓ Informes de diversidad e igualdad de oportunidades.
✓ Informes de responsabilidad por productos.
✓ Informes de prácticas laborales y de condiciones de trabajo.
✓ Informes de derechos humanos.
• Algunos ejemplos de cantidades o de otros elementos que pueden figurar en otra

información. (La siguiente lista no pretende ser exhaustiva).
Cantidades
✓ Partidas de un resumen de resultados claves, como el resultado neto, el

beneficio por acción, los dividendos, las ventas u otros ingresos de explotación,
y las compras y gastos de explotación.
✓ Datos operativos seleccionados, como el beneficio de las operaciones
continuadas por áreas principales de operaciones, o las ventas por segmentos
geográficos o por línea de producto.
✓ Partidas especiales, como las ventas de activos, las provisiones para litigios, el
deterioro de activos, los ajustes fiscales, las provisiones para reparación
medioambiental y los gastos de reestructuración y reorganización.
✓ Información sobre la liquidez y recursos de capital, como el efectivo, los
equivalentes de efectivo y valores negociables, los dividendos y la deuda, el
arrendamiento financiero y los intereses minoritarios.
✓ Inversiones de capital por segmento o por división.
✓ Cantidades relacionadas con acuerdos de financiación fuera de balance y sus
efectos financieros.
✓ Cantidades relacionadas con garantías, obligaciones contractuales,
reclamaciones judiciales o medioambientales, y otras contingencias.
✓ Variables o ratios económicos como el margen bruto, el rendimiento medio del
capital invertido, el rendimiento medio del patrimonio neto, la ratio de cobertura
de intereses y el ratio de endeudamiento.
✓ Algunas de estas cantidades se pueden conciliar con los estados financieros.
Otros elementos
✓ Explicaciones de estimaciones contables críticas y de hipótesis relacionadas.

✓ Identificación de las partes vinculadas y transacciones con las mismas.
✓ Articulación de las políticas de la entidad o enfoque de la gestión de los riesgos
de materias primas, moneda extranjera o tipos de interés, mediante la utilización
de contratos de futuros, contratos de permuta (swaps) de tipos de interés u otros
instrumentos financieros.
✓ Descripción de la naturaleza de los acuerdos de financiación fuera del balance.
✓ Descripción de garantías, indemnizaciones, obligaciones contractuales, litigios,
obligaciones medioambientales y otras contingencias, así como las evaluaciones
cualitativas realizadas por la dirección de las correspondientes exposiciones de
la entidad.
✓ Descripción de cambios en los requerimientos legales o reglamentarios, como
nuevas reglamentaciones fiscales o medioambientales, que tienen un impacto
material en las operaciones de la entidad o en su situación fiscal, o que tendrán
un impacto material en las perspectivas económicas futuras de la entidad.
✓ Evaluaciones cualitativas realizadas por la dirección del impacto en los
resultados, en la situación financiera y en los flujos de efectivo de la entidad, de
nuevas normas de información financiera que hayan entrado en vigor en el
ejercicio o que entrarán en vigor en el próximo ejercicio.
✓ Descripciones generales del entorno de negocios y perspectivas.
✓ Resumen de la estrategia de negocios.
✓ Descripción de tendencias en los precios de mercado de materias primas.
✓ Comparación de la oferta, demanda y normativa entre áreas geográficas.
✓ Explicación de factores concretos que influyen en la rentabilidad de la entidad en
segmentos concretos.
A continuación, se presenta la matriz para la toma de decisión, al aplicar el juicio

profesional para decidir la categoría de la salvedad, considerando el impacto de lo
generalizado que resulte el asunto de auditoría que se esa evaluando. (Ver temas
relacionados con la NIA 705, desarrollados en esta guía).
Juicio del auditor sobre la generalización de los

Naturaleza de la cuestión efectos o posibles efectos sobre los estados
que origina la opinión financieros
modificada Impacto material pero Impacto material y
no generalizado generalizado
Los estados financieros
Opinión desfavorable
contienen incorreciones Opinión con salvedades
(adversa)
materiales.
Limitación en el alcance,
por imposibilidad de
Abstención de opinión
obtener evidencia Opinión con salvedades
suficiente y adecuada.
b. PASOS A SEGUIR PARA EMITIR UN DICTAMEN CON CALIDAD Y TÉCNICA
El informe del auditor independiente es el único reporte que se hace público a los
usuarios de la información financiera, porque acompaña los estados financieros cómo
mecanismo que brinda confianza a los interesados en la información. Como ya se ha
mencionado en esta guía, el dictamen del auditor requiere del cumplimiento de una serie
de requisitos técnicos y de un proceso de redacción clara y precisa.
Con el propósito de lograr este objetivo de preparar informes de auditoría con calidad y
técnica, a continuación, presentamos algunos pasos para tener en cuenta:
1. Junto con el equipo de auditoría responsable del encargo, verificar y asegurarse de

que todos los papeles de trabajo han sido concluidos y discutidos (internamente y
con el cliente), y que los asuntos y decisiones significativas han sido actualizadas.
2. Preparar/proyectar un borrador inicial del informe, sobre el que se iniciará el proceso
de revisión y maduración, hasta llegar a obtener su versión final.
3. Organizar las ideas para que, a su vez, sean expuestas en forma lógica dentro del
informe.
4. Buscar cuidadosamente las palabras o frases que mejor representen o explique lo
que se quiere decir.
5. Evitar ambigüedades, subjetividades, y repetición de palabras o frases.
6. Evitar el uso de palabras que indiquen exageración, o que tengan varios significados
y puedan desorientar o descontextualizar al lector del informe.
7. Revisar que los posibles cambios en la razón social o clase jurídica de la entidad se
describan correcta y exactamente como aparecen en los registros legales.
8. Revisar el informe del año inmediatamente anterior para que sirva como guía y,
además, buscar mejorarlo, en todos sus aspectos.
9. Elaborar un índice del contenido del informe, lo cual implica:
a. Conocer si va a incluir salvedades, previa relación de éstas y el
asunto que las motiva.
b. Párrafo de énfasis, si procede incluirlos, identificar la razón o
necesidad para ser incluidos.
c. Si incluye párrafo sobre otras cuestiones, tener el sustento técnico.
10. Consultar (leer) cuidadosamente el informe del auditor predecesor, cuando aplique,
y preparar las notas respectivas con los asuntos claves, sobre los que se requiera o
considere algún impacto en el informe sobre el período actual.
11. Revisar las notas en los estados financieros que sean aplicables de acuerdo con la
naturaleza de la entidad, para asegurarse que cumplen con las reglas de
presentación y revelación.
12. Tener identificada la fuente de información, tanto para redactar un párrafo, como las
notas y cifras incluidas en los estados financieros; y lo más común es consultar los
datos en los papeles de trabajo, donde están documentados los resultados de la
auditoría.
13. Es conveniente, tener disponible para consulta, las normas y reglamentos que
apliquen a la Entidad. (Normas y políticas contables, normas tributarias, NIA,
normas comerciales y laborales, etc.)
14. Consultar el diccionario, para corroborar términos, validar la correcta ortografía y
significado de las palabras menos comunes.
15. Realizar las consultas que se consideren necesarias, por menores que parezcan las
dudas siempre es mejor consultar con los miembros más experimentados del
equipo.
16. Obtener la aprobación respectiva antes de la emisión definitiva al cliente, algunas
Firmas de contadores requieren que el informe sea revisado por un socio
concurrente, o por un socio de práctica profesional, es decir, acatar los protocolos
internos de la Firma de contadores, establecidos para la emisión de informes.
Ejemplo: en las big four, es usual que los informes con salvedades, (en todos los
casos) sean revisados y aprobados por el socio concurrente, el cual ha sido
designado desde la etapa de planeación de la auditoría.
c. DEFINICIONES BÁSICAS
A continuación, se presentan las definiciones básicas, que se tratan en cada una de

las NIA relacionadas con esta guía.
NIA TÉRMINO DEFINICIÓN
NIA 700
Estados financieros de Los que son preparados de acuerdo con un marco
propósito general de información, con fines generales.
Un marco de información financiera diseñado para
Marco de información
satisfacer las necesidades comunes de información
con fines generales
financiera, de un amplio espectro de usuarios.
Opinión manifestada por el auditor cuando concluye
Opinión no modificada, que los estados financieros han sido preparados, en
o favorable. todos los aspectos materiales, de conformidad con
el Marco de Información Financiera.
Estados financieros con Un conjunto completo de estados financieros con
fines generales fines generales.
NIA 701
Aquellas cuestiones que, según el juicio profesional
Cuestiones claves de la
del auditor, han sido de mayor significatividad en la
auditoría
auditoría de estados financieros del período actual.
NIA 705
Término utilizado al referirse a las incorrecciones,
para describir los efectos de éstas en los estados
financieros o los posibles efectos de las
Generalizado
incorrecciones que, en su caso, no se hayan
detectado debido a la imposibilidad de obtener
evidencia de auditoría suficiente y adecuada.
Son efectos generalizados sobre los estados
financieros aquellos que, a juicio del auditor:
i) No se limitan a elementos, cuentas o partidas
específicas de los estados financieros;
ii) En caso de limitarse a elementos, cuentas o
partidas específicas, éstas representan o podrían
representar una parte sustancial de los estados
financieros; o
En relación con las revelaciones de información, son
fundamentales para que los usuarios comprendan
Opinión con salvedades, opinión desfavorable
Opinión modificada (adversa) o denegación (abstención) de opinión
sobre los estados financieros.
NIA 706
Un párrafo incluido en el informe de auditoría
que se refiere a una cuestión presentada o
revelada de forma adecuada en los estados
Párrafo de énfasis financieros y que, a juicio del auditor, es de tal
importancia que resulta fundamental para que
los usuarios comprendan los estados
financieros.
Un párrafo incluido en el informe de auditoría
que se refiere a una cuestión distinta de las
presentadas o reveladas en los estados
Párrafo sobre otras
financieros y que, a juicio del auditor, es
cuestiones
relevante para que los usuarios comprendan la
auditoría, las responsabilidades del auditor o el
informe de auditoría
NIA 710
Importes e información a revelar incluidos en los
estados financieros y relativos a uno o más
Información comparativa
períodos anteriores, de conformidad con el
marco de información financiera aplicable.
Información comparativa consistente en
importes e información revelada del período
anterior que se incluyen como parte integrante
de los estados financieros del período actual,
con el objetivo de que se interpreten
Cifras correspondientes de exclusivamente en relación con los importes e
períodos anteriores información revelada del período actual
(denominados “cifras del período actual”). El
grado de detalle de los importes y de las
revelaciones comparativas depende
principalmente de su relevancia respecto a las
cifras del período actual.
Información comparativa consistente en
importes e información a revelar del período
anterior que se incluyen a efectos de
comparación con los estados financieros del
Estados financieros período actual, y a los que, si han sido
comparativos auditados, el auditor hará referencia en su
opinión. El grado de información de estos
estados financieros comparativos es
equiparable al de los estados financieros del
período actual.
NIA 710
Documento o conjunto de documentos,
preparado habitualmente con periodicidad anual
por la dirección o por los responsables del
gobierno de la entidad de conformidad con
disposiciones legales, reglamentarias o con la
costumbre, cuyo propósito es proporcionar a los
propietarios (u otros interesados similares)
información sobre las operaciones de la entidad
y sobre sus resultados y su situación financiera
Informe anual tal como se expone en los estados financieros.
El informe anual contiene o acompaña a los
estados financieros y al informe de auditoría
correspondiente, y habitualmente incluye
información sobre el desarrollo de las
actividades de la entidad, sus perspectivas de
futuro y sus riesgos e incertidumbres, una
declaración del órgano de gobierno de la
entidad e informes sobre las cuestiones de
gobierno.
Existe una incorrección en la otra información
cuando la otra información está incorrectamente
expresada o induce a error de algún otro modo
Incorrección en la “otra
(lo que incluye cuando omite u oculta
información”
información necesaria para entender
adecuadamente una cuestión revelada en la
“otra información”).
Información financiera o no financiera (distinta
de los estados financieros y del informe de
Otra información
auditoría correspondiente) incluida en el informe
anual de una entidad.
d. ESTRUCTURA O PARTES DE UN DICTAMEN U OPINIÓN ESTÁNDAR DEL
AUDITOR INDEPENDIENTE.
En la siguiente tabla, se condensan los elementos del informe o dictamen del

auditor, acorde con las normas que así lo contemplan.
Prestar atención a los componentes técnicos de cada elemento.
Elemento Descripción
Título
Para indicar claramente que se trata de ese informe.
(NIA 700)
Debe dirigirse a quien corresponda, de acuerdo con los

Destinatario
términos del encargo. Usualmente se dirige a los
(NIA 700)
accionistas o propietarios de la Entidad.
En donde se expresa la conclusión del resultado de la
auditoría. Adicional:
a) Identificará a la entidad aquellos estados financieros

que han sido auditados;
b) Manifestará que los estados financieros han sido
auditados;
Opinión del Auditor c) Identificará el título de cada estado que comprenden
(NIA 700) los estados financieros;
d) Remitirá a las notas explicativas, así como al resumen
de las políticas contables significativas; y
e) Especificará la fecha de corte o el período que cubre
cada uno de los estados financieros que
comprenden los estados financieros
• En donde se manifiesta que la auditoría se condujo
de acuerdo con las NIA; que el auditor ha cumplido
con todos los requerimientos de ética y también
afirmará que la evidencia de auditoría que ha
obtenido proporciona una base suficiente y adecuada
para la opinión del auditor.
Fundamento de la
• Cuando se trate de un informe con opinión
Opinión
modificada, se incluirá un párrafo al inicio de esta
(NIA 700)
sección, indicando de forma clara las motivaciones
(NIA 705)
(NIA 710) que dieron lugar a tales salvedades. (NIA 705)
• Cuando aplique, y se deba mencionar lo referente a

cifras de períodos anteriores o estados financieros
comparativos, dependiendo de las circunstancias, se
deberá reflejar lo pertinente en un párrafo de esta
sección. (NIA 710)
Contendrá un párrafo, cuando a juicio del auditor, exista:
a) Una cuestión que, aunque esté adecuadamente

Párrafo de énfasis y presentada o revelada en los estados financieros, sea
párrafo sobre otras de tal importancia que resulte fundamental para que
cuestiones los usuarios comprendan los estados financieros; o
(NIA 706) b) Cuando proceda, cualquier otra cuestión que sea
relevante para que los usuarios comprendan la
auditoría, las responsabilidades del auditor o el
Aplica para las Entidades que cotizan en bolsa o por
requerimientos locales.
El auditor determinará, entre las cuestiones

comunicadas a los responsables del gobierno de la
entidad aquellas que hayan requerido atención
significativa del auditor al realizar la auditoría.
Para su determinación, el auditor tendrá en cuenta lo

siguiente:
Cuestiones claves
de la auditoría (a) Las áreas de mayor riesgo valorado de incorrección
(NIA 701) material, o los riesgos significativos identificados de
conformidad con la NIA 315.
(b) Los juicios significativos del auditor en relación con
las áreas de los estados financieros que han
requerido juicios significativos de la dirección,
incluyendo las estimaciones contables para las que
se ha identificado un grado elevado de
incertidumbre en la estimación.
(c) El efecto en la auditoría de hechos o transacciones
significativas que han tenido lugar durante el
período.
Se enunciará los asuntos que resulten de importancia

material, respecto de:
Otra información
(NIA 700) (a) Una declaración de que la dirección es responsable
(NIA 710) de la “otra información”; o
(NIA 720)
(b) La identificación de:
(i) en su caso, “otra información” obtenida por el

auditor antes de la fecha del informe de auditoría;
y
(ii) en el caso de una auditoría de los estados
financieros de una entidad cotizada, otra
información, que se espera obtener después de
la fecha del informe de auditoría.
(c) una declaración de que la opinión del auditor no cubre

la “otra información” y, en consecuencia, cuando el
auditor no expresa (o no expresará) ninguna opinión
o ninguna otra forma de conclusión que proporcione
un grado de seguridad sobre esta.
(d) Una descripción de las responsabilidades del auditor

con respecto a la lectura, consideración e información
sobre “otra información”.
(e) Cuando se haya obtenido “otra información” antes de

la fecha del informe de auditoría:
(i) una declaración de que el auditor no tiene nada
que informar al respecto; o
(iii) si el auditor ha concluido que existe una
incorrección material en la otra información
que no ha sido corregida, junto con una
declaración que describa la incorrección
material no corregida en la “otra información”.
• Cuando aplique, se mencionará lo referente a
información comparativa de períodos anteriores, o
estados financieros comparativos (NIA 710).
• Cuando aplique, se mencionará lo referente a “otra
información” según los eventos y circunstancias (NIA
720).
• Se precisa la responsabilidad primaria de los
preparados de la información financiera, siendo estos
los Directivos y Administradores.
• El informe de auditoría utilizará el término adecuado en

el contexto del marco legal de la jurisdicción concreta
y no es necesario que se refiera específicamente a "la
dirección". En algunas jurisdicciones, la referencia
Responsabilidades
adecuada puede ser “a los responsables del gobierno
de la dirección y de
de la entidad”.
los responsables del
gobierno de la
• En este párrafo también se mencionará lo referente a:
entidad, en relación
a) La preparación de los estados financieros de
con los estados
conformidad con el marco de información financiera
financieros
aplicable, y del control interno que la dirección
(NIA 700)
considere necesaria para permitir la preparación de
estados financieros libres de incorrección material,
debida a fraude o error; y
b) La valoración de la capacidad de la entidad para
continuar como empresa en funcionamiento y si es
adecuado utilizar el principio contable de empresa en
funcionamiento, así como la revelación, en su caso,
de las cuestiones relacionadas.
Contiene las bases técnicas de la auditoría y sus
Responsabilidades
responsabilidades.
del auditor
(NIA 700)
(NIA 720)
a. Contendrá una manifestación sobre los objetivos del
auditor de:
i) obtener una seguridad razonable sobre si los

estados financieros en su conjunto están libres de
incorrección material, debida a fraude o error; y
ii) emitir un informe de auditoría que contenga la
opinión del auditor.
b) manifestará una seguridad razonable de un alto grado

de seguridad, pero no garantiza que una auditoría
realizada de conformidad con las NIA siempre
detectará una incorrección material cuando exista; y
c) manifestará que las incorrecciones pueden deberse a

fraude o error y alternativamente:
i) Describirá que se consideran materiales si,
individualmente o de forma agregada, puede
preverse razonablemente que influyan en las
decisiones económicas que los usuarios toman
basándose en esos estados financieros; o
ii) proporcionará una definición o descripción de la
importancia relativa de conformidad con el marco
de información financiera aplicable.
Adicionalmente:
• Manifestará que, como parte de una auditoría de

conformidad con las NIA, el auditor aplica su juicio
profesional y mantiene una actitud de escepticismo
profesional.
• Describirá la auditoría indicando que las

responsabilidades del auditor son:
o Identificar y valorar los riesgos de incorrección
material en los estados financieros, debida a
fraude o error; diseñar y aplicar procedimientos
de auditoría para responder a esos riesgos, y
obtener evidencia de auditoría suficiente y
adecuada para proporcionar una base para la
opinión del auditor.
o Obtener conocimiento del control interno
relevante para la auditoría con el fin de diseñar
procedimientos de auditoría que sean
adecuados en función de las circunstancias.
o Evaluar la adecuación de las políticas contables
aplicadas y la razonabilidad de las estimaciones
contables.
o Concluir sobre lo adecuado de la utilización, por
la dirección, del principio contable de empresa
en funcionamiento y determinar, sobre la base
de la evidencia de auditoría obtenida
o Cuando los estados financieros se preparen de
conformidad con un marco de imagen fiel,
evaluar la presentación global, la estructura y el
contenido de los estados financieros y de sus
notas explicativas.
• Cuando aplique, se mencionará la

responsabilidad, o las cantidades de información
no auditada en relación con la “otra información”
que acompañe el paquete completo de estados
financieros de propósito general.
Si en el informe de auditoría sobre los estados
financieros el auditor cumple con otras
responsabilidades de información, además de las
responsabilidades del auditor establecidas por las NIA,
esas otras responsabilidades de información se tratarán
Información sobre en una sección separada del informe de auditoría titulada
otros asuntos "Informe sobre otros requerimientos legales y
legales y reglamentarios” o cualquier otro que sea acorde con el
reglamentarios contenido de la sección, salvo si esas otras
(NIA 700) responsabilidades de información tratan de los mismos
temas que los que se presentan en las responsabilidades
de información requeridas por las NIA, en cuyo caso las
otras responsabilidades de información se pueden
presentar en la misma sección que los correspondientes
elementos del informe requeridos por las NIA.
Se incluirá en el informe de auditoría, las auditorías de
conjuntos completos de estados financieros con fines
generales de entidades cotizadas salvo que, en
circunstancias poco frecuentes, se pueda esperar
razonablemente que dicha revelación pueda originar una
Nombre del socio amenaza significativa para la seguridad personal. En las
del encargo circunstancias poco frecuentes en las que el auditor
(NIA 700) tenga la intención de no incluir el nombre del socio del
encargo en el informe de auditoría, lo discutirá con los
responsables del gobierno de la entidad con el fin de
informarles de la valoración del auditor de la probabilidad
y gravedad de una amenaza significativa para la
seguridad personal.
Firma del auditor Puede ser en nombre propio o en nombre de la Firma de

(NIA 700) contadores.
Se indicará la jurisdicción en que el auditor ejerce su
Dirección
trabajo, que corresponde a la ciudad y país en donde se
(NIA 700)
tiene el domicilio.
No debe de ser anterior a la fecha en que se obtenga
evidencia de auditoría, normalmente es la fecha en que
Fecha
se obtiene acceso a la última información que se vinculó
(NIA 700)
o revelo en los estados financieros, al concluir el trabajo.
(tener en cuenta lo referente a eventos subsecuentes).
e. CLASES DE DICTAMEN U OPINIÓN
Un resumen de las clases de dictamen u opinión se presenta en la siguiente tabla,

a través de los temas desarrollados en esta guía, se ha venido mencionando y
tratando las clases y elementos del dictamen, aquí presentamos un condensado
para consolidar la comprensión del asunto en mención.
Clase de dictamen
Descripción y elementos técnicos
u opinión
El auditor emitirá una opinión no modificada (o favorable), es decir
limpia, cuando con base en su trabajo concluya que los estados
No modificado, financieros han sido preparados, en todos los aspectos materiales,
limpio, o favorable. de conformidad con el marco de información financiera aplicable, es
decir, que los estados financieros están acordes con las normas de
contabilidad seleccionadas o aplicadas.
El dictamen contiene asuntos que conllevaron al auditor a modificar
su opinión estándar para incorporar una salvedades, pero no es
desfavorable, o no es adversa o no es una denegación, es decir, es
Con salvedades la salvedad menos grave de las 3 posibilidades de salvedades.
(ver matriz para
decidir sobre las El asunto de auditoría que motivo al auditor, indica que es
opciones) materialmente importante, pero no es un asunto generalizado en los
estados financieros, por lo tanto puede medir y valorar el impacto de
la desviación y el problema está focalizado en una cuenta o grupo de
cuentas plenamente identificadas.
Con salvedades: Desfavorable, también llamada adversa, indica que el asunto

desfavorable o identificado por el auditor es materialmente importante, y además
adverso resulta generalizado en el conjunto de los estados financieros.
Denegación (o abstención). No es la más frecuente, pero si las más

devastadora por el mensaje que encierra y se da cuando el auditor
no pudo obtener evidencia, no le fue posible realizar su trabajo a
plenitud y libremente, por lo tanto, se enfrente a una limitación en el
alcance, o encontró diversos asuntos que juegan en un mar de
probabilidades e incertidumbre, cuyos efectos sobre los estados
financieros no le es posible determinar bajo esas circunstancias.
Abstención de
opinión
Importante indicar en una denegación o abstención de opinión sobre
los estados financieros de propósito general, el auditor no podrá
emitir una opinión favorable sobre un solo estado financiero, o sobre
uno o más elementos o cuentas o partidas específicas de un solo
está de los estados financiero en relación con el mismo marco de
referencia de normas contables aplicables, pues porque resultaría
totalmente contradictorio.
f. EJEMPLOS DE MODELOS DE CADA UNA DE LAS CLASES DE DICTAMEN.
En documentos anexos a esta guía, se presentarán algunos ejemplos de modelos

de informes del auditor (opinión o dictamen), que incorporen las diversas variables
en cuanto a las clases de opinión, revelaciones y asuntos a considerar.
Anexo 1. Opinión limpia, favorable o no modificada.

Anexo 2. Opinión con salvedades
Anexo 3. Opinión con salvedades: adversa o desfavorable
Anexo 4. Denegación de opinión, o abstención.
Anexo 5. Opinión limpia, con asuntos claves de la auditoría.
Anexo 6. Opinión limpia, con párrafo de énfasis.
Anexo 7. Opinión limpia con párrafo de otros asuntos de auditoría.
Anexo 8. Opinión con otra información
Anexo 9. Opinión con salvedades, con cifras correspondientes de períodos
anteriores.
Anexo 10. Modelo dictamen revisor fiscal pymes (empresas no cotizantes),
aplicable a la figura legal de la revisoría fiscal en Colombia.

Guia para La Preparacion Del Dictamen U Opinion Del Auditor Independiente

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GUÍA PARA LA PREPARACIÓN DEL

DICTAMEN U OPINIÓN DEL AUDITOR

En nuestros días y en nuestra región, el dictamen u opinión que emite un auditor

Realizar un trabajo de auditoría no solo requiere de los conocimientos adquiridos durante

A continuación, describiremos los aspectos relevantes de las citadas normas,

• El primer aspecto a resaltar es la necesidad de comprender el lenguaje y contexto

• Lo anterior, para explicar y contextualizar brevemente, que al estar vigentes los

• Está redactada en el contexto de un conjunto completo de estados financieros

a. Estado de situación financiera

• Protege la congruencia del informe de auditoría. Cuando la auditoría se realiza

• La NIA 700 establece con precisión:

✓ El auditor con base a su trabajo de auditoría tendrá los elementos para

Sobre la NIA 701, Comunicación de las cuestiones claves de la auditoría, en el informe

• La NIA 701, incorpora la responsabilidad que tiene el auditor de comunicar en su

Para tomar nota

Al incluir las cuestiones claves de la auditoría en el informe o dictamen, se está

✓ Con salvedades, no es desfavorable, o no es adversa o no es una

• Por lo anteriormente descrito, la clave en el proceso que conduce al auditor a decidir

• Las salvedades se describen en un párrafo posterior al de la opinión, que dentro del

Es usual que el auditor contemple en su plan de trabajo mantener una comunicación

• A continuación, se presenta la matriz para la toma de decisión, al aplicar el juicio

Juicio del auditor sobre la generalización de los

• Un párrafo de énfasis o un párrafo sobre otras cuestiones tiene como finalidad

• Para incluir un párrafo de énfasis es necesario obtener evidencia de auditoría

• El párrafo de énfasis se presenta dentro del informe, inmediatamente después del

Al considerar incluir un párrafo de énfasis, o un párrafo sobre otras cuestiones, o un

• A continuación, se muestra una matriz que resumen las diferentes

Asuntos asociados a un Asuntos asociados a un párrafo sobre otras

Sobre la NIA 710 Informe de auditoría independiente sobre cifras de períodos

• La diferencia de los dos enfoques radica básicamente en la referencia que hace el

• Si hubiera incongruencia o incorrecciones materiales en la descripción de los hechos

• El párrafo en el que el auditor independiente revela la existencia de una

• El auditor leerá la “otra información” y considerará si hay una incongruencia

• Al leer y considerar “la otra información” de conformidad, el auditor se mantendrá

✓ Informes sectoriales o para el regulador (por ejemplo, informes sobre la

• Algunos ejemplos de cantidades o de otros elementos que pueden figurar en otra

✓ Partidas de un resumen de resultados claves, como el resultado neto, el

✓ Explicaciones de estimaciones contables críticas y de hipótesis relacionadas.

A continuación, se presenta la matriz para la toma de decisión, al aplicar el juicio

Juicio del auditor sobre la generalización de los

b. PASOS A SEGUIR PARA EMITIR UN DICTAMEN CON CALIDAD Y TÉCNICA

1. Junto con el equipo de auditoría responsable del encargo, verificar y asegurarse de

A continuación, se presentan las definiciones básicas, que se tratan en cada una de

NIA TÉRMINO DEFINICIÓN

En la siguiente tabla, se condensan los elementos del informe o dictamen del

Prestar atención a los componentes técnicos de cada elemento.

Debe dirigirse a quien corresponda, de acuerdo con los

a) Identificará a la entidad aquellos estados financieros

• Cuando aplique, y se deba mencionar lo referente a

a) Una cuestión que, aunque esté adecuadamente

El auditor determinará, entre las cuestiones

Para su determinación, el auditor tendrá en cuenta lo

Se enunciará los asuntos que resulten de importancia

(i) en su caso, “otra información” obtenida por el

(c) una declaración de que la opinión del auditor no cubre

(d) Una descripción de las responsabilidades del auditor

(e) Cuando se haya obtenido “otra información” antes de

• El informe de auditoría utilizará el término adecuado en

i) obtener una seguridad razonable sobre si los

b) manifestará una seguridad razonable de un alto grado

c) manifestará que las incorrecciones pueden deberse a

• Manifestará que, como parte de una auditoría de

• Describirá la auditoría indicando que las