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Activos Intangibles

IAS 38
Definiciones Claves

►Un activo intangible es un activo no monetario identificable sin presencia


física
►Para que sea identificable, debe:
► Ser divisible, es decir, capaz de ser separado o dividido de la entidad y
también de ser vendido, transferido, autorizado (licencia), arrendado, o
intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo o pasivo
relacionado
► Surgir de derechos contractuales u otros derechos legales, sin importar si
estos derechos son transferibles o divisibles de la entidad o de otros derechos
y obligaciones
►Activosmonetarios son efectivo mantenido y activos a ser recibidos en
montos fijos y determinados de dinero

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Sin embargo antes, debe ser un activo:

► Un activo se define como un recurso:


► Controlado por una empresa como resultado de eventos
pasados y,
► Del cual, se espera que beneficios económicos fluyan hacia
la empresa

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IAS 38 excluye de su alcance:

►Activos intangibles cubiertos por otras normas, e.g.


► Menor Valor de Inversiones (Goodwill)
► Aquellos mantenidos para la venta en el curso ordinario de los
negocios
►Activos Financieros según lo definido por IAS 39
►Derechos de minería y gastos en la exploración para el
desarrollo y extracción de minerales, petróleo, gas natural, y
recursos similares no renovables.

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Ejemplos de activos intangibles

► Franquicias
► Medicamentos patentados
► Software computacionales
► Derechos de autor
► Derechos cinematográficos
► Licencias de transmisión
► Cuotas de Importación
► Marcas Registradas
► Estrellas deportivas bajo contratos

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Reconocimiento inicial y medición

►Un activo intangible debería ser reconocido si y solo si:


► Es probable que los beneficios económicos futuros esperados que
son atribuibles al activo fluirán hacia la empresa, y
► El costo de el activo puede ser medido confiablemente
► Se debe evaluar la probabilidad de los futuros beneficios esperados utilizando
suposiciones razonables y fundamentadas que representen la mejor estimación
de la administración de las condiciones económicas que existirán sobre la vida útil
del activo
►Un activo intangible es inicialmente medido al costo

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Adquisición de un activo individual

►Elcosto es usualmente fácil de determinar: Monto pagado (efectivo)


►También pueden capitalizar:
► Aranceles de importación e impuestos no reembolsables
► Cualquier costo directamente atribuible a la preparación del bien para
dejarlo en condiciones de ser utilizado según lo destinado por la
compañía, tal como:
► Costos laborales relacionados (remuneraciones)
► Honorarios profesionales
► Costos de pruebas para ver si su funcionamiento es apropiado
► El costo es descontado a valor presente si el pago es diferido más allá
de los términos normales de crédito.

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Adquisición como parte de una combinación
de negocios

►Deben ser capaces de medirlo confiablemente, de lo contrario, el


activo puede no ser diferenciado del menor valor
►Esto se presume cuando el activo tiene una vida útil definida
►Si el activo intangible es comercializado en un mercado activo, usar
el precio de mercado
►De lo contrario, use la evidencia de transacciones recientes o
técnicas de estimación reconocidas por el mercado, ej.:
► Múltiplos de ventas, utilidades, etc.
► Descuento de flujos de caja esperados

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Adquisición a través de subvenciones
gubernamentales

►Cuando un activo intangible es entregado como una


subvención, su medición inicial puede ser:
► A monto nominal
► El valor justo del activo al momento de la subvención
►Cualquier gasto atribuible para preparar el activo para su
uso previsto debe ser capitalizado

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Adquisición mediante un intercambio de
activos

►Se aplica cuando un activo intangible es adquirido a


cambio de activos no monetarios (o una mezcla de activos
monetarios y no monetarios)
►El costo es medido a valor justo, a menos que
► La transacción de cambio no tenga sustancia comercial, o
► El valor justo de ninguno de los activos es medible confiablemente

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Intangibles generados internamente

►Menores valores generados internamente no pueden ser capitalizados


► Esto también aplica a las marcas, títulos publicitarios, listados de
clientes, etc. internamente generadas
►El proceso de crear cualquier otro activo intangible es considerado en
dos fases: investigación y desarrollo.
► Gastos incurridos durante la fase de investigación son
registrados en resultados inmediatamente
► Gastos incurridos durante la fase de desarrollo pueden ser
capitalizados si cumplen ciertas condiciones

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Condiciones para capitalizar los gastos de
desarrollo

► La entidad debe probar que:


► La viabilidad técnica de completar el activo, para que sea utilizado o
vendido
► La intención de usar o vender el activo
► La habilidad de realizarlo
► Como el activo generará los futuros beneficios económicos
► Que tenga suficientes recursos técnicos, financieros y otros para
completar el desarrollo y usar o vender el activo
► Su habilidad para medir confiablemente el gasto relacionado

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Costos que pueden ser incluidos
► Solo aquellos costos que han sido incurridos después de la fecha en la que se
cumple con los requisitos de capitalización
► Gastos incurridos antes de esto no pueden ser reversados y reconocidos como
activos
► Aquellos costos que pueden ser directamente atribuibles, o razonablemente
asignados para la creación, producción, y preparación del activo para su uso
previsto, incluyendo:
► Materiales usados y servicios consumidos
► Los costos de los beneficios de trabajadores surgidos de la generación del activo
intangible
► Otros costos directos, tales como los honorarios para registrar un derecho legal
► Amortización de patentes y licencias usadas para generar el activo
► Costos de prestamos, si estos son capitalizados bajo IAS 23

Page 13 IAS 38
Reconocimiento de un gasto
►Cualquier gasto que no satisface el criterio de capitalización como
activo intangible debe, por defecto, ser reconocido como un gasto
►Los costos registrados en períodos anteriores no pueden no ser
reinstaurados como activos.
►IAS 38 requiere expresamente que sean registrados como gasto:
► Costos de inicio (déficit periodo desarrollo de una compañía)
► Costos de entrenamiento
► Costos de publicidad y promoción
► Costos de reubicación y reorganización

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Medición subsecuente al reconocimiento inicial

►Modelo de Costo
► Costo histórico, menos cualquier amortización acumulada y perdidas
por deterioro acumuladas
►Modelo de Revaluación
► El monto revaluado, menos cualquier amortización acumulada y
pérdidas por deterioro acumuladas
► Valorización debe ser determinado por referencia a un mercado activo
► Revaluaciones deben ser frecuentes para mantener el valor libro cercano
al valor justo

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Amortización

►Decidir si la vida útil será definida o indefinida.


►Si la vida útil es definida, el monto depreciable es
destinado sobre una base sistemática durante la vida útil
►El método de amortización debe reflejar el comportamiento
en el cual los beneficios de los activos son consumidos.
► El método lineal es usado a menos que otro método demuestre ser
mas confiable del consumo del bien
►La amortización es registrada como gasto a menos que
sea incluida en el valor libro de otro activo

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Factores que afectan la vida útil

►El uso esperado del activo


►Ciclos de vida productiva del activo
►Obsolescencias técnicas, tecnológicas y otras
►Laestabilidad de la industria y los cambios en el mercado por la
demanda del producto
►El nivel de gastos requeridos para mantener el activo
►Límites legales sobre el período de control del activo
►Si la vida útil depende de otro activo

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Valor Residual

►El valor residual debe ser asumido como cero, a menos


que:
► Exista un compromiso por parte de terceros de adquirir el activo al
final de su vida útil, o
► Exista un mercado activo para el activo, y
► El valor residual pueda ser determinado por referencia a ese mercado
► Es probable que tal mercado existirá al final de la vida útil del activo

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Revisión de vidas útiles y métodos de
depreciación

►Las vidas útiles deben ser revisadas al menos anualmente y


modificadas si las expectativas cambiaron significativamente
►Similarmente, los métodos de amortización deben ser revisados
anualmente y cambiados si estos no reflejan el actual
comportamiento esperado de los beneficios del activo
►Cambios a la vida útil o a los métodos de amortización deben
ser contabilizados prospectivamente

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Retiros y enajenaciones

►Un activo intangible es dado de baja cuando es


enajenado, o cuando no se esperan beneficios económicos
futuro de su uso o enajenación
►Ganancias y pérdidas por dar de baja un activo son
reconocidas en el estado de resultados, medidos por la
diferencia entre:
► El valor libro del activo
► Cualquier flujo por efecto de la enajenación (si existen)

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Requerimientos de revelación de IAS 38

►Para cada clase de activo intangible, distinguiendo entre


activos internamente generados y otros:
► Si las vidas útiles son indefinidas o definidas, y si estas son definidas,
las vidas útiles o las tasas de amortización utilizadas
► Los métodos de amortización utilizados
► El monto bruto registrado y la amortización acumulada (junto a las
pérdidas por deterioro acumuladas) al comienzo y término del período
► El rubro en el estado de resultados en la cual la amortización de
activos intangibles es incluida
►El monto de gastos de I&D del período

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Requerimientos de revelación de IAS 38

►Una conciliación de los movimientos del período para cada clase de activo
intangible, incluyendo:
► Las adiciones, incluyendo separadamente aquellas adquiridas,
internamente desarrolladas y de combinaciones de negocios
► Aquellas clasificadas como mantenidas para la venta bajo IFRS 5
► Retiros y enajenaciones
► Movimientos de revalorización
► Deterioros y reversos
► Amortización
► Diferencias de cambio
► Cualquier otro movimiento

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Requerimientos de revelación de IAS 38

►Cuando los activos son incluidos en valor de revaluación:


►Para cada clase de activo intangible:
► La fecha efectiva de la revaluación
► El valor libro de los activos intangibles revaluados
► El valor libro equivalente si el método de costo hubiera sido utilizado
►El excedente por revaluación al comienzo y término del período,
mostrando los cambios del período y cualquier restricción en su
distribución
►Los métodos y supuestos utilizados para la estimación de los valores
justos

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Requerimientos de revelación de IAS 38

►Valor libro de activos con vida útil indefinida, revelando las razones y
factores que se llevaron a esto
►Descripción del valor libro y el vida remanente de los activos que son
materiales
►Para los activos adquiridos por subvenciones y que fueron inicialmente
medidos a valor justo: ese valor, su valor libro actual, y si el modelo de
costo histórico o revaluación es utilizado
►La existencia y los montos activos con restricciones en el título o activos
que garantizan pasivos
►El monto de los compromisos contractuales para la adquisición de
activos intangibles

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Provisiones transitorias

►La fecha efectiva de la aplicación debe ser consistente con


la fecha de aplicación de IFRS 3
►Los valores libros a la fecha efectiva de aplicación no son
modificados
►Los cambios en la vida útil (incluyendo aquellos de una
vida definida a una indefinida) deberán ser tratados
prospectivamente
► Esto significa que cualquier amortización acumulada de un activo
que ahora es tratado con una vida útil indefinida no son reversados
en la aplicación inicial de la norma

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►? Ejercicio 1

►¿De acuerdo con IAS 38, la amortización de un intangible con vida


útil definida debe comenzar cuando?

► A. Los costos pueden ser identificados con certeza razonable


► B. Esta disponible para uso
► C. Es reconocido como un activo
► D. Es probable que generará beneficios económicos futuros

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►? Ejercicio 1

►¿De acuerdo con IAS 38, la amortización de un intangible con vida


útil definida debe comenzar cuando?

► A. Los costos pueden ser identificados con certeza razonable


► B. Esta disponible para uso
► C. Es reconocido como un activo
► D. Es probable que generará beneficios económicos futuros

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►? Ejercicio 2

►¿Son las siguientes afirmaciones verdaderas o falsas, de acuerdo


con IAS 38?
► 1). Los activos intangibles no se pueden tratar como activos de vida útil
indefinidas.
► 2). Los activos intangibles con vida útil finita deben ser medidos al costo
y ser probados anualmente por impairment.

Afirmación 1 Afirmación 2
► A. Falsa Falsa
► B. Verdadera Falsa
► C. Falsa Verdadera
► D. Verdadera Verdadera

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►? Ejercicio 2

►¿Son las siguientes afirmaciones verdaderas o falsas, de acuerdo


con IAS 38?
► 1). Los activos intangibles no se pueden tratar como activos de vida útil
indefinidas.
► 2). Los activos intangibles con vida útil finita deben ser medidos al costo
y ser probados anualmente por impairment.

Afirmación 1 Afirmación 2
► A. Falsa Falsa
► B. Verdadera Falsa
► C. Falsa Verdadera
► D. Verdadera Verdadera

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►? Ejercicio 3

►La Compañía Markab ha adquirido un “marca” relacionado con la


introducción de un nuevo proceso de manufactura. Los costos incurridos son
los siguientes:
► Costo de la marca $3,500,000
► Gastos promocionales en el nuevo producto $50,000
► Gastos laborales relacionados con pruebas de
funcionamiento del nuevo proceso $200,000
►¿De acuerdo con IAS 38, cuál es el costo total que debe ser capitalizado
como un activo intangible en relación con el nuevo proceso?

► A. $3,500,000
► B. $3,750,000
► C. $3,550,000
► D. $3,700,000

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►? Ejercicio 3

►La Compañía Markab ha adquirido un “marca” relacionado con la


introducción de un nuevo proceso de manufactura. Los costos incurridos son
los siguientes:
► Costo de la marca $3,500,000
► Gastos promocionales en el nuevo producto $50,000
► Gastos laborales relacionados con pruebas de
funcionamiento del nuevo proceso $200,000
►¿De acuerdo con IAS 38, cuál es el costo total que debe ser capitalizado
como un activo intangible en relación con el nuevo proceso?

► A. $3,500,000
► B. $3,750,000
► C. $3,550,000
► D. $3,700,000

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Temas de primera adopción

►El balance de apertura bajo IFRS debe ser reformulado


para:
► Excluir activo intangibles existentes que no califican como tal
bajo IAS 38
► Incluir todos aquellos que califican
►Cualquier amortización registrada bajo el PCGA previo no
debe ser reformulado a menos que no lo sea en una base
aceptable bajo IFRS

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Cambios claves del actual IAS 38

►El criterio de reconocimiento de la probabilidad siempre


debe satisfacer por separado a los intangibles adquiridos y
aquellos adquiridos en una combinación de negocio
►Vida útil: indefinida y definida
►Amortización no es obligatoria
►Revelaciones

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Principales diferencias
entre IFRS y Colgaap

NIIF COL GAAP

Costos de desarrollo Los costos de desarrollo se capitalizan cuando se pueda demostrar la factibilidad Los costos de desarrollo se
técnica y económica de un proyect o de acuerdo con crit erios específicos. Algunos de capitalizan cuando se pueda
los criterios indicados incluyen: demostrar factibilidad técnica, intención de demost rar la factibilidad técnica y
complet ar el activo, y habilidad para vender el activo en el futuro, así como otros. No económica de un proyect o de acuerdo
exist e guía separada que enfoque los costos de desarrollo de programas de con crit erios específicos.
computador.

Costos de publicidad Los costos de publicidad y promoción se llevan al gasto a medida que se incurren. Se Igual que en NIIF.
puede reconocer un pago por anticipado como un activo, sólo cuando se efectúa el
pago de los bienes o servicios antes que la entidad tenga acceso a los bienes o a recibir
los servicios.

Revaluación La revaluación al valor de mercado de los activos intangibles distintos a goodwill es un La revaluación no está permitida.
tratamiento alternativo permitido. Como una revaluación requiere referencia a un
mercado activo para el tipo específico de intangible, esta práctica es relativamente
poco común.

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Conclusión

► Reconocimiento y medición
► Adquisición de activos intangibles
► Activos intangibles generados internamente
► Gastos de desarrollo
► Amortización

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¿Preguntas?

Page 36 IAS 38

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