Activos Intangibles

IAS 38
 Definiciones Claves

►Un activo intangible es un activo no monetario identificable sin presencia

física
►Para que sea identificable, debe:
► Ser divisible, es decir, capaz de ser separado o dividido de la entidad y
también de ser vendido, transferido, autorizado (licencia), arrendado, o
intercambiado, ya sea individualmente o junto con un contrato, activo o pasivo
relacionado
► Surgir de derechos contractuales u otros derechos legales, sin importar si
estos derechos son transferibles o divisibles de la entidad o de otros derechos
y obligaciones
►Activosmonetarios son efectivo mantenido y activos a ser recibidos en
montos fijos y determinados de dinero

Page 2 IAS 38
Sin embargo antes, debe ser un activo:

► Un activo se define como un recurso:

► Controlado por una empresa como resultado de eventos
pasados y,
► Del cual, se espera que beneficios económicos fluyan hacia
la empresa

Page 3 IAS 38
IAS 38 excluye de su alcance:

►Activos intangibles cubiertos por otras normas, e.g.

► Menor Valor de Inversiones (Goodwill)
► Aquellos mantenidos para la venta en el curso ordinario de los
negocios
►Activos Financieros según lo definido por IAS 39
►Derechos de minería y gastos en la exploración para el
desarrollo y extracción de minerales, petróleo, gas natural, y
recursos similares no renovables.

Page 4 IAS 38
Ejemplos de activos intangibles

► Franquicias
► Medicamentos patentados
► Software computacionales
► Derechos de autor
► Derechos cinematográficos
► Licencias de transmisión
► Cuotas de Importación
► Marcas Registradas
► Estrellas deportivas bajo contratos

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Reconocimiento inicial y medición

►Un activo intangible debería ser reconocido si y solo si:

► Es probable que los beneficios económicos futuros esperados que
son atribuibles al activo fluirán hacia la empresa, y
► El costo de el activo puede ser medido confiablemente
► Se debe evaluar la probabilidad de los futuros beneficios esperados utilizando
suposiciones razonables y fundamentadas que representen la mejor estimación
de la administración de las condiciones económicas que existirán sobre la vida útil
del activo
►Un activo intangible es inicialmente medido al costo

Page 6 IAS 38
Adquisición de un activo individual

►Elcosto es usualmente fácil de determinar: Monto pagado (efectivo)

►También pueden capitalizar:
► Aranceles de importación e impuestos no reembolsables
► Cualquier costo directamente atribuible a la preparación del bien para
dejarlo en condiciones de ser utilizado según lo destinado por la
compañía, tal como:
► Costos laborales relacionados (remuneraciones)
► Honorarios profesionales
► Costos de pruebas para ver si su funcionamiento es apropiado
► El costo es descontado a valor presente si el pago es diferido más allá
de los términos normales de crédito.

Page 7 IAS 38
Adquisición como parte de una combinación
de negocios

►Deben ser capaces de medirlo confiablemente, de lo contrario, el

activo puede no ser diferenciado del menor valor
►Esto se presume cuando el activo tiene una vida útil definida
►Si el activo intangible es comercializado en un mercado activo, usar
el precio de mercado
►De lo contrario, use la evidencia de transacciones recientes o
técnicas de estimación reconocidas por el mercado, ej.:
► Múltiplos de ventas, utilidades, etc.
► Descuento de flujos de caja esperados

Page 8 IAS 38
Adquisición a través de subvenciones
gubernamentales

►Cuando un activo intangible es entregado como una

subvención, su medición inicial puede ser:
► A monto nominal
► El valor justo del activo al momento de la subvención
►Cualquier gasto atribuible para preparar el activo para su
uso previsto debe ser capitalizado

Page 9 IAS 38
Adquisición mediante un intercambio de
activos

►Se aplica cuando un activo intangible es adquirido a

cambio de activos no monetarios (o una mezcla de activos
monetarios y no monetarios)
►El costo es medido a valor justo, a menos que
► La transacción de cambio no tenga sustancia comercial, o
► El valor justo de ninguno de los activos es medible confiablemente

Page 10 IAS 38
Intangibles generados internamente

►Menores valores generados internamente no pueden ser capitalizados

► Esto también aplica a las marcas, títulos publicitarios, listados de
clientes, etc. internamente generadas
►El proceso de crear cualquier otro activo intangible es considerado en
dos fases: investigación y desarrollo.
► Gastos incurridos durante la fase de investigación son
registrados en resultados inmediatamente
► Gastos incurridos durante la fase de desarrollo pueden ser
capitalizados si cumplen ciertas condiciones

Page 11 IAS 38
Condiciones para capitalizar los gastos de
desarrollo

► La entidad debe probar que:

► La viabilidad técnica de completar el activo, para que sea utilizado o
vendido
► La intención de usar o vender el activo
► La habilidad de realizarlo
► Como el activo generará los futuros beneficios económicos
► Que tenga suficientes recursos técnicos, financieros y otros para
completar el desarrollo y usar o vender el activo
► Su habilidad para medir confiablemente el gasto relacionado

Page 12 IAS 38
Costos que pueden ser incluidos
► Solo aquellos costos que han sido incurridos después de la fecha en la que se
cumple con los requisitos de capitalización
► Gastos incurridos antes de esto no pueden ser reversados y reconocidos como
activos
► Aquellos costos que pueden ser directamente atribuibles, o razonablemente
asignados para la creación, producción, y preparación del activo para su uso
previsto, incluyendo:
► Materiales usados y servicios consumidos
► Los costos de los beneficios de trabajadores surgidos de la generación del activo
intangible
► Otros costos directos, tales como los honorarios para registrar un derecho legal
► Amortización de patentes y licencias usadas para generar el activo
► Costos de prestamos, si estos son capitalizados bajo IAS 23

Page 13 IAS 38
Reconocimiento de un gasto
►Cualquier gasto que no satisface el criterio de capitalización como
activo intangible debe, por defecto, ser reconocido como un gasto
►Los costos registrados en períodos anteriores no pueden no ser
reinstaurados como activos.
►IAS 38 requiere expresamente que sean registrados como gasto:
► Costos de inicio (déficit periodo desarrollo de una compañía)
► Costos de entrenamiento
► Costos de publicidad y promoción
► Costos de reubicación y reorganización

Page 14 IAS 38
Medición subsecuente al reconocimiento inicial

►Modelo de Costo
► Costo histórico, menos cualquier amortización acumulada y perdidas
por deterioro acumuladas
►Modelo de Revaluación
► El monto revaluado, menos cualquier amortización acumulada y
pérdidas por deterioro acumuladas
► Valorización debe ser determinado por referencia a un mercado activo
► Revaluaciones deben ser frecuentes para mantener el valor libro cercano
al valor justo

Page 15 IAS 38
Amortización

►Decidir si la vida útil será definida o indefinida.

►Si la vida útil es definida, el monto depreciable es
destinado sobre una base sistemática durante la vida útil
►El método de amortización debe reflejar el comportamiento
en el cual los beneficios de los activos son consumidos.
► El método lineal es usado a menos que otro método demuestre ser
mas confiable del consumo del bien
►La amortización es registrada como gasto a menos que
sea incluida en el valor libro de otro activo

Page 16 IAS 38
Factores que afectan la vida útil

►El uso esperado del activo

►Ciclos de vida productiva del activo
►Obsolescencias técnicas, tecnológicas y otras
►Laestabilidad de la industria y los cambios en el mercado por la
demanda del producto
►El nivel de gastos requeridos para mantener el activo
►Límites legales sobre el período de control del activo
►Si la vida útil depende de otro activo

Page 17 IAS 38
Valor Residual

►El valor residual debe ser asumido como cero, a menos

que:
► Exista un compromiso por parte de terceros de adquirir el activo al
final de su vida útil, o
► Exista un mercado activo para el activo, y
► El valor residual pueda ser determinado por referencia a ese mercado
► Es probable que tal mercado existirá al final de la vida útil del activo

Page 18 IAS 38
Revisión de vidas útiles y métodos de
depreciación

►Las vidas útiles deben ser revisadas al menos anualmente y

modificadas si las expectativas cambiaron significativamente
►Similarmente, los métodos de amortización deben ser revisados
anualmente y cambiados si estos no reflejan el actual
comportamiento esperado de los beneficios del activo
►Cambios a la vida útil o a los métodos de amortización deben
ser contabilizados prospectivamente

Page 19 IAS 38
Retiros y enajenaciones

►Un activo intangible es dado de baja cuando es

enajenado, o cuando no se esperan beneficios económicos
futuro de su uso o enajenación
►Ganancias y pérdidas por dar de baja un activo son
reconocidas en el estado de resultados, medidos por la
diferencia entre:
► El valor libro del activo
► Cualquier flujo por efecto de la enajenación (si existen)

Page 20 IAS 38
 Requerimientos de revelación de IAS 38

►Para cada clase de activo intangible, distinguiendo entre

activos internamente generados y otros:
► Si las vidas útiles son indefinidas o definidas, y si estas son definidas,
las vidas útiles o las tasas de amortización utilizadas
► Los métodos de amortización utilizados
► El monto bruto registrado y la amortización acumulada (junto a las
pérdidas por deterioro acumuladas) al comienzo y término del período
► El rubro en el estado de resultados en la cual la amortización de
activos intangibles es incluida
►El monto de gastos de I&D del período

Page 21 IAS 38
 Requerimientos de revelación de IAS 38

►Una conciliación de los movimientos del período para cada clase de activo
intangible, incluyendo:
► Las adiciones, incluyendo separadamente aquellas adquiridas,
internamente desarrolladas y de combinaciones de negocios
► Aquellas clasificadas como mantenidas para la venta bajo IFRS 5
► Retiros y enajenaciones
► Movimientos de revalorización
► Deterioros y reversos
► Amortización
► Diferencias de cambio
► Cualquier otro movimiento

Page 22 IAS 38
 Requerimientos de revelación de IAS 38

►Cuando los activos son incluidos en valor de revaluación:

►Para cada clase de activo intangible:
► La fecha efectiva de la revaluación
► El valor libro de los activos intangibles revaluados
► El valor libro equivalente si el método de costo hubiera sido utilizado
►El excedente por revaluación al comienzo y término del período,
mostrando los cambios del período y cualquier restricción en su
distribución
►Los métodos y supuestos utilizados para la estimación de los valores
justos

Page 23 IAS 38
 Requerimientos de revelación de IAS 38

►Valor libro de activos con vida útil indefinida, revelando las razones y
factores que se llevaron a esto
►Descripción del valor libro y el vida remanente de los activos que son
materiales
►Para los activos adquiridos por subvenciones y que fueron inicialmente
medidos a valor justo: ese valor, su valor libro actual, y si el modelo de
costo histórico o revaluación es utilizado
►La existencia y los montos activos con restricciones en el título o activos
que garantizan pasivos
►El monto de los compromisos contractuales para la adquisición de
activos intangibles

Page 24 IAS 38
Provisiones transitorias

►La fecha efectiva de la aplicación debe ser consistente con

la fecha de aplicación de IFRS 3
►Los valores libros a la fecha efectiva de aplicación no son
modificados
►Los cambios en la vida útil (incluyendo aquellos de una
vida definida a una indefinida) deberán ser tratados
prospectivamente
► Esto significa que cualquier amortización acumulada de un activo
que ahora es tratado con una vida útil indefinida no son reversados
en la aplicación inicial de la norma

Page 25 IAS 38
►? Ejercicio 1

►¿De acuerdo con IAS 38, la amortización de un intangible con vida

útil definida debe comenzar cuando?

► A. Los costos pueden ser identificados con certeza razonable

► B. Esta disponible para uso
► C. Es reconocido como un activo
► D. Es probable que generará beneficios económicos futuros

Page 26 IAS 38
►? Ejercicio 1

►¿De acuerdo con IAS 38, la amortización de un intangible con vida

útil definida debe comenzar cuando?

► A. Los costos pueden ser identificados con certeza razonable

► B. Esta disponible para uso
► C. Es reconocido como un activo
► D. Es probable que generará beneficios económicos futuros

Page 27 IAS 38
►? Ejercicio 2

►¿Son las siguientes afirmaciones verdaderas o falsas, de acuerdo

con IAS 38?
► 1). Los activos intangibles no se pueden tratar como activos de vida útil
indefinidas.
► 2). Los activos intangibles con vida útil finita deben ser medidos al costo
y ser probados anualmente por impairment.

Afirmación 1 Afirmación 2
► A. Falsa Falsa
► B. Verdadera Falsa
► C. Falsa Verdadera
► D. Verdadera Verdadera

Page 28 IAS 38
►? Ejercicio 2

►¿Son las siguientes afirmaciones verdaderas o falsas, de acuerdo

con IAS 38?
► 1). Los activos intangibles no se pueden tratar como activos de vida útil
indefinidas.
► 2). Los activos intangibles con vida útil finita deben ser medidos al costo
y ser probados anualmente por impairment.

Afirmación 1 Afirmación 2
► A. Falsa Falsa
► B. Verdadera Falsa
► C. Falsa Verdadera
► D. Verdadera Verdadera

Page 29 IAS 38
►? Ejercicio 3

►La Compañía Markab ha adquirido un “marca” relacionado con la

introducción de un nuevo proceso de manufactura. Los costos incurridos son
los siguientes:
► Costo de la marca $3,500,000
► Gastos promocionales en el nuevo producto $50,000
► Gastos laborales relacionados con pruebas de
funcionamiento del nuevo proceso $200,000
►¿De acuerdo con IAS 38, cuál es el costo total que debe ser capitalizado
como un activo intangible en relación con el nuevo proceso?

► A. $3,500,000
► B. $3,750,000
► C. $3,550,000
► D. $3,700,000

Page 30 IAS 38
►? Ejercicio 3

►La Compañía Markab ha adquirido un “marca” relacionado con la

introducción de un nuevo proceso de manufactura. Los costos incurridos son
los siguientes:
► Costo de la marca $3,500,000
► Gastos promocionales en el nuevo producto $50,000
► Gastos laborales relacionados con pruebas de
funcionamiento del nuevo proceso $200,000
►¿De acuerdo con IAS 38, cuál es el costo total que debe ser capitalizado
como un activo intangible en relación con el nuevo proceso?

► A. $3,500,000
► B. $3,750,000
► C. $3,550,000
► D. $3,700,000

Page 31 IAS 38
Temas de primera adopción

►El balance de apertura bajo IFRS debe ser reformulado

para:
► Excluir activo intangibles existentes que no califican como tal
bajo IAS 38
► Incluir todos aquellos que califican
►Cualquier amortización registrada bajo el PCGA previo no
debe ser reformulado a menos que no lo sea en una base
aceptable bajo IFRS

Page 32 IAS 38
Cambios claves del actual IAS 38

►El criterio de reconocimiento de la probabilidad siempre

debe satisfacer por separado a los intangibles adquiridos y
aquellos adquiridos en una combinación de negocio
►Vida útil: indefinida y definida
►Amortización no es obligatoria
►Revelaciones

Page 33 IAS 38
 Principales diferencias
entre IFRS y Colgaap

NIIF COL GAAP

Costos de desarrollo Los costos de desarrollo se capitalizan cuando se pueda demostrar la factibilidad Los costos de desarrollo se
técnica y económica de un proyect o de acuerdo con crit erios específicos. Algunos de capitalizan cuando se pueda
los criterios indicados incluyen: demostrar factibilidad técnica, intención de demost rar la factibilidad técnica y
complet ar el activo, y habilidad para vender el activo en el futuro, así como otros. No económica de un proyect o de acuerdo
exist e guía separada que enfoque los costos de desarrollo de programas de con crit erios específicos.
computador.

Costos de publicidad Los costos de publicidad y promoción se llevan al gasto a medida que se incurren. Se Igual que en NIIF.
puede reconocer un pago por anticipado como un activo, sólo cuando se efectúa el
pago de los bienes o servicios antes que la entidad tenga acceso a los bienes o a recibir
los servicios.

Revaluación La revaluación al valor de mercado de los activos intangibles distintos a goodwill es un La revaluación no está permitida.
tratamiento alternativo permitido. Como una revaluación requiere referencia a un
mercado activo para el tipo específico de intangible, esta práctica es relativamente
poco común.

Page 34 IAS 38
Conclusión

► Reconocimiento y medición
► Adquisición de activos intangibles
► Activos intangibles generados internamente
► Gastos de desarrollo
► Amortización

Page 35 IAS 38
¿Preguntas?

Page 36 IAS 38