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declaraciones juradas
Índice
1. Introducción ............................................................................................................ 2
2. Declaración Tributaria ............................................................................................. 2
3. Clases de Declaraciones Juradas ........................................................................... 2
4. Obligados tributarios ............................................................................................... 8
5. Presentación de Declaraciones Juradas ............................................................... 12
5.1. Información en el Registro Único de Contribuyentes (RUC) ........................... 12
5.2. Información relacionada a personas naturales prestadoras de servicios, en
relación de dependencia o en forma independiente .............................................. 15
6. Infracciones y sanciones relacionadas a la presentación de las declaraciones juradas
................................................................................................................................. 27
7. Casuística ............................................................................................................. 30
8. Anexos.................................................................................................................. 39
Infracciones frecuentes relacionadas con las
declaraciones juradas
1. Introducción
2. Declaración Tributaria
1Citado por Rosendo Huamaní Cueva. En Código Tributario Comentado. Jurista Editores EIRL. Quinta edición.
Setiembre 2007. Pág. 561.
3.1. Declaraciones Determinativas: Aquéllas en las que el declarante determina la
base imponible y, en su caso, la deuda tributaria a su cargo, de los tributos que
administre la SUNAT o cuya recaudación se le encargue.
De acuerdo al artículo 88° del Código Tributario, estas declaraciones pueden ser
sustituidas dentro del plazo de vencimiento de su presentación. Si este plazo vence, esta
declaración podrá rectificarse, dentro del plazo de prescripción. Al respecto el artículo
43° del Código Tributario, señala que la acción para exigir su pago y aplicar sanciones
prescribe a los cuatros años y a los seis años para quienes no hayan presentado la
declaración respectiva.
2
Con fecha 01 de enero de 2015 entró en vigencia el artículo 62°-B del Código Tributario, que introduce la fiscalización
parcial electrónica, cuyo plazo de duración es de treinta días hábiles Este artículo fue incorporado mediante el artículo 6°
de la Ley N° 30296, publicada el 31 de diciembre de 2014.
ser materia de un procedimiento de cobranza coactiva, debiendo modificarse o dejarse
sin efecto la resolución que la contiene en aplicación de lo dispuesto en el numeral 2 del
artículo 108°, lo cual no implicará el desconocimiento de los reparos efectuados en la
mencionada fiscalización parcial.
No surte efectos por los aspectos de los tributos y períodos o por los tributos y períodos,
respectivamente que hayan sido motivo de verificación o fiscalización, salvo que la
declaración rectificatoria determine una mayor obligación.
4. PDT Plame -- A partir del período ENERO 2013 (que vence en febrero) TODOS
los contribuyentes se encuentran obligados al uso del PDT PLAME para la
declaración de sus obligaciones como Empleadores (Aportes a ESSALUD,
retenciones de ONP así como de rentas de cuarta y quinta categorías, entre
otros conceptos). Es de indicar que la SUNAT efectúo una implementación
gradual del PDT PLAME según el siguiente detalle:
10. IGV Renta Mensual - PDT 621; dirigido a los contribuyentes afectos al IGV e Im-
puesto a la Renta de Tercera Categoría (Régimen General, Régimen Especial
de Renta, Amazonía Zona de Selva y Frontera).
12. Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN) - PDT 648; dirigido a los contribu-
yentes sujetos al Régimen General del Impuesto a la Renta, que se encuentren
obligados a declarar el valor de sus activos netos, ajustados si correspondiese,
al 31 de diciembre del año anterior, y sobre el cuál se aplicará el porcentaje para
el cálculo del impuesto. El impuesto se puede pagar al contado o en 9 cuotas
iguales, el pago al contado como la primera cuota se pagará en el momento de
la presentación del PDT.
15. Renta anual Personas Naturales, en este caso el número de formulario ha ido
variando por cada ejercicio.
16. Declaración pago anual del Impuesto a la Renta 3ra Categoría e ITF. Similar al
caso anterior, el número de formulario varía según el ejercicio.
La recurrente alegaba que no existía tributo omitido dado que éste había sido
cancelado con la declaración jurada original. Mientras tanto, la Administración
Tributaria sostenía que de acuerdo con el criterio establecido en la Resolución del
Tribunal Fiscal N° 196-1-98 si la recurrente incrementó la base imponible declarada
originalmente como es el caso, incurre en la infracción del numeral 1 del artículo 178°
del Código Tributario.
Agrega que, el hecho que el pago del tributo pudiera haberse efectuado en el monto
debido y dentro del plazo establecido legalmente, no enerva la configuración de la
infracción prevista en el numeral 1 del artículo 178° del Código Tributario ni la
determinación de la multa correspondiente, toda vez que, la obligación de pagar el
tributo debido es distinta e independiente de la obligación de declarar
incluyendo información fidedigna y veraz.
“Resulta de aplicación la sanción de multa del 50% del tributo omitido, prevista para la
infracción establecida en el numeral 1 del artículo 178° del Texto Único Ordenado del
Código Tributario aprobado por Decreto Supremo N° 135-99-EF, al contribuyente que
no haya incluido en sus declaraciones ingresos, rentas, patrimonio, actos gravados o
tributos retenidos o percibidos, o declarado cifras o datos falsos u haya omitido
circunstancias que influyan en la determinación de la obligación tributaria, aun cuando
haya cancelado el monto del tributo debido dentro del plazo que le otorga la ley para
efectuar el pago”.
En este caso, la recurrente había presentado la declaración jurada del pago a cuenta
del Impuesto a la Renta de febrero de 2005, en la que consignó como base de cálculo el
importe de S/. 1 033 951,00 y un pago a cuenta de S/. 2,171 al haber aplicado sobre
dicha base el coeficiente de 0,0021. Sin embargo, esta declaración fue rectificada por la
recurrente, determinando esta vez un pago a cuenta de S/. 10, 443, es decir una mayor
obligación tributaria a la originalmente determinada, la cual surtió efectos con su
presentación de conformidad con lo establecido en el eartículo 88° del Código
Tributario.
Por ello, la Administración Tributaria señaló que se encuentra acreditada la infracción
del numeral 1 del arículo178 del Código Tributario.
Dentro de las declaraciones informativas destacan, entre las más conocidas, las
siguientes, entre formatos físicos y virtuales:
Cuando se produzca el cese del notario, quien se encargue del oficio y cierre de
registros deberá presentar, a nombre del notario que cesa, la declaración, o la
"Constancia de no tener información a declarar", según lo que resulte obligado,
correspondiente al ejercicio en el que se produjo el cese.
10. Modificación de datos del RUC por Internet - Formulario virtual 3128.
4. Obligados tributarios
En tal sentido, quienes realizan el hecho generador pueden ser tanto los contribuyentes
como los responsables, sobre los cuales indicamos lo siguiente teniendo como
referencia los artículos 8° al 10° del Código Tributario:
Para que se atribuya responsabilidad solidaria debe señalarse de manera expresa. Por
lo tanto, realizado el supuesto de hecho en la norma tributaria, la Administración
Tributaria se encuentra facultada a realizar el cobro de la deuda al contribuyente o al
responsable3, siempre que se haya previsto de manera expresa la responsabilidad
solidaria, con lo cual se facilita la labor de recaudación.
“b. Responsable Sustituto: es aquel sujeto que por disposición de la ley, desplaza al
deudor tributario de la relación jurídica tributaria; por lo tanto, se encuentra “en lugar de”
el contribuyente. Ejemplo; actuación del padre frente a la obligación del
hijo-contribuyente.
De acuerdo con el artículo 16° del Código Tributario, están obligados a pagar los
tributos y cumplir las obligaciones formales en calidad de representantes, con los
recursos que administren o que dispongan, las personas siguientes:
1. Los padres, tutores y curadores de los incapaces. Este caso se produce por la
falta de capacidad de obrar o de ejercicio de las personas que están bajo el cuidado
de los padres tutores y curadores.
2. Los representantes legales y los designados por las personas jurídicas. Como
pueden ser los gerentes generales, administradores, directorios, de acuerdo a los
deberes y facultades que se les hubiere asignado.
Como sabemos, los entes colectivos que carecen de personalidad jurídica son la
sociedad conyugal, comunidad de bienes, patrimonios, entre otros.
Informe N° 080-2013-SUNAT/4B0000
RTF N° 03291-1-2006
Para que el representante legal de una empresa sea responsable solidario de las
deudas tributarias de aquélla es necesario determinar si dicho representante participó
en la decisión de no pagar las deudas tributarias de la empresa y que en dicha decisión
medió dolo, negligencia grave o abuso de facultades.
De acuerdo al artículo 17° del Código Tributario son responsables solidarios en calidad
de adquirentes:
1. Los herederos y legatarios, hasta el límite del valor de los bienes que reciban.
Los herederos también son responsables solidarios por los bienes que reciban en
anticipo de legítima, hasta el valor de dichos bienes y desde la adquisición de éstos. La
norma agrega que la responsabilidad cesará, tratándose de herederos y demás
adquirentes a título universal, al vencimiento del plazo de prescripción.
2. Los socios que reciban bienes por liquidación de sociedades u otros entes colectivos
de los que han formado parte, hasta el límite del valor de los bienes que reciban.
3. Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o sin
personalidad jurídica.
Informe N° 080-2013-SUNAT/4B0000
El inciso b) del segundo párrafo del artículo 17° del Código Tributario, señala que
tratándose de los otros adquirentes, la responsabilidad cesará a los dos años de
efectuada la transferencia, si fue comunicada a la Administración Tributaria dentro del
plazo que señale ésta. Agrega que, en caso se comunique la transferencia fuera de
dicho plazo o no se comunique, cesará cuando prescriba la deuda tributaria respectiva.
Dado que la referida norma no precisa en qué casos estaríamos frente a los “otros
adquirentes”, la SUNAT se pronuncia al respecto indicando lo siguiente:
De acuerdo con el artículo 18° del Código Tributario, son responsables solidarios
con el contribuyente:
6. Los sujetos comprendidos en los numerales 2, 3 y 4 del Artículo 16°, cuando las
empresas a las que pertenezcan hubieran distribuido utilidades, teniendo
deudas tributarias pendientes en cobranza coactiva, sin que éstos hayan
informado adecuadamente a la Junta de Accionistas, propietarios de empresas o
responsables de la decisión, y a la SUNAT; siempre que no se dé alguna de las
causales de suspensión o conclusión de la cobranza conforme a lo dispuesto en
el Artículo 119.
También son responsables solidarios, los sujetos miembros o los que fueron
miembros de los entes colectivos sin personalidad jurídica por la deuda tributaria
que dichos entes generen y que no hubiera sido cancelada dentro del plazo
previsto por la norma legal correspondiente, o que se encuentre pendiente
cuando dichos entes dejen de ser tales.
4.3.1. RTF
RTF N° 6332-1-2013
Que de lo expuesto se colige que en el caso de autos, conforme con lo dispuesto en los
artículos 8° y 9° del Código Tributario, la empresa no domiciliada Tiribank International
Límite tiene la calidad de contribuyente, pues efectúa el pago del Impuesto a la Renta
vía retención, en tanto que la recurrente, tiene la condición de agente de retenedor, por
lo que es responsable del pago del Impuesto a la Renta que le corresponde a la
empresa Tiribank International Límite, siendo que tal responsabilidad cesó en el
momento en que dicho tributo fue pagado al fisco.
Dado que las situaciones son innumerables en función a las operaciones realizadas por
los contribuyentes se ha visto por conveniente considerar los aspectos más relevantes
que conlleven a la presentación de las declaraciones juradas y otros aspectos
relacionados a éstas. En ese sentido, presentamos la siguiente información:
b) Baja de tributos.
m) Cualquier otro hecho que con carácter general disponga la SUNAT, con
excepción de lo dispuesto en el párrafo siguiente del presente artículo.
En caso de modificaciones de los datos señalados en el inciso a), éstas deberán ser
comunicadas dentro de los primeros diez (10) días hábiles del mes siguiente a la fecha
en la cual se produjo la modificación.
Dicha información también deberá ser comunicada por los deudores tributarios que
tengan la condición de no hallados o no habidos que tengan la obligación de declarar o
confirmar su domicilio fiscal de acuerdo a lo dispuesto en el numeral 2 del artículo 5° y
en el literal a) del numeral 7.1 del artículo 7º de la citada resolución, respectivamente.
Agrega que los cambios de las personas vinculadas a los demás tipos de
contribuyentes, así como la modificación de sus datos y/o la variación del porcentaje de
su participación en el capital social del sujeto inscrito, serán comunicados dentro de los
primeros diez (10) días hábiles del mes siguiente a la fecha en la cual se produjo la
incorporación, exclusión o separación o, en su caso, la modificación de sus datos o la
variación del porcentaje de su participación en el capital social, considerándose para tal
efecto, las normas que regulan la materia.
iv. Realice las aportaciones de salud, por las personas incorporadas como
asegurados regulares al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud,
por mandato de una ley especial.
i. Cuenten con uno (1) o más trabajadores, con excepción de aquellos empleadores
que efectúen la inscripción ante el Seguro Social de Salud (ESSALUD) mediante
la presentación del Formulario Nº 402 “Retenciones y contribuciones sobre
remuneraciones”, siempre que estos últimos no tengan más de tres (3)
trabajadores.
ii. Cuenten con uno (1) o más prestadores de servicios y/o personal de terceros.
iii. Cuenten con uno (1) o más trabajadores o pensionistas que sean asegurados
obligatorios del Sistema Nacional de Pensiones.
iv. Cuando estén obligados a efectuar alguna retención del Impuesto a la Renta de
cuarta o quinta categoría.
v. Tengan a su cargo uno (1) o más artistas, de acuerdo con lo previsto en la Ley Nº
28131.
vi. Hubieran contratado los servicios de una Entidad Prestadora de Salud - EPS u
otorguen servicios propios de salud conforme lo dispuesto en la Ley Nº 26790,
normas reglamentarias y complementarias.
vii. Hubieran suscrito con el Seguro Social de Salud - EsSalud un contrato por Seguro
Complementario de Trabajo de Riesgo.
ix. Cuenten con uno (1) o más prestadores de servicios - modalidad formativa.
La Planilla Electrónica se considera presentada ante el MTPE en la fecha en que los
empleadores envíen a través del medio informático la Planilla Electrónica a la SUNAT.
De conformidad a los artículos 33° y 34° del Texto Único Ordenado de la Ley del
Impuesto a la Renta, la prestación de servicios, generadores de rentas de trabajo, por
parte de personas naturales que no realizan actividad empresarial califican como rentas
de cuarta categoría y rentas de quinta categoría, respectivamente.
b.2. Respecto a las rentas de quinta categoría son aquellas obtenidas por
concepto de:
Los intereses, excedentes y cualesquiera otros ingresos que reciban los socios
de las cooperativas como retribución por sus capitales aportados, con excepción
de los percibidos por socios de cooperativas de trabajo.
Las regalías.
La diferencia entre el valor actualizado de las primas o cuotas pagadas por los
asegurados y las sumas que los aseguradores entreguen a aquéllos al
cumplirse el plazo estipulado en los contratos dotales del seguro de vida y los
beneficios o participaciones en seguros sobre la vida que obtengan los
asegurados.
En tal sentido y de conformidad al artículo 28° de la Ley del Impuesto a la Renta, son
actividades empresariales las siguientes:
Las demás rentas que obtengan las personas jurídicas a que se refiere el
Artículo 14 de esta ley y las empresas domiciliadas en el país, comprendidas en
los incisos a) y b) de este artículo o en su último párrafo, cualquiera sea la
categoría a la que debiera atribuirse.
(i) Cuando sea parte integrante de las entidades a que se refiere el último
párrafo del artículo 14 de la Ley.
(ii) Cuando la cesión se haya efectuado a favor del Sector Público Nacional, a
que se refiere el inciso a) del artículo 18 de la Ley.
En los casos en que las actividades incluidas por la Ley del Impuesto a la Renta en la
cuarta categoría se complementen con explotaciones comerciales o viceversa, el total
de la renta que se obtenga se considerará comprendida en el artículo 28 de la Ley del
Impuesto a la Renta.
En tal sentido, los contribuyentes que realizan cualquiera de las actividades señaladas
anteriormente se encuentran obligados a la presentación del PDT 621 con la finalidad
de liquidar mensualmente los pagos a cuenta del impuesto a la renta y el Impuesto
General a las Ventas.
Se entenderá que una empresa está ubicada en la Amazonía cuando cumpla con los
requisitos siguientes:
Domicilio Fiscal:
El domicilio fiscal debe estar ubicado en la Amazonía y deberá coincidir con el lugar
donde se encuentre su sede central. Se entenderá por sede central el lugar donde tenga
su administración y lleve su contabilidad. A estos efectos:
La persona jurídica debe estar inscrita en las Oficinas Registrales de la Amazonía. Este
requisito se considerará cumplido tanto si la empresa se inscribió originalmente en los
Registros Públicos de la Amazonía como si dicha inscripción se realizó con motivo de un
posterior cambio domiciliario.
Activos Fijos:
En la Amazonía debe encontrarse como mínimo el 70% (setenta por ciento) de sus
activos fijos. Dentro de este porcentaje deberá estar incluida la totalidad de los medios
de producción, entendiéndose por tal los inmuebles, maquinaria y equipos utilizados
directamente en la generación de la producción de bienes, servicios o contratos de
construcción.
Para la valorización de los activos fijos, se aplicarán las normas del Impuesto a la Renta.
Producción:
Para las empresas constructoras, definidas como tales por el inciso e) del Artículo 3 del
Decreto Legislativo Nº 821, se entenderá por producción la primera venta de inmuebles.
Las Empresas que inicien operaciones en el transcurso del ejercicio considerarán
cumplido este requisito siempre que, a partir del primer mes, no tengan producción fuera
de la Amazonía. En caso contrario, no podrán acogerse a los beneficios establecidos en
la Ley por todo ese ejercicio.
Se considera iniciadas las operaciones con la primera transferencia de bienes,
prestación de servicios o contrato de construcción, a título oneroso.
Los requisitos señalados deben ser concurrentes y deberán mantenerse mientras dure
el goce de los beneficios tributarios. En caso contrario, éstos se perderán a partir del
mes siguiente de ocurrido el incumplimiento de cualquiera de ellos, y por el resto del
ejercicio gravable.
El acogimiento se deberá efectuar hasta la fecha de vencimiento del pago a cuenta del
Impuesto a la Renta correspondiente al período de enero de cada ejercicio gravable, en
la forma y condiciones que establezca la SUNAT. De no efectuarse dicho acogimiento
dentro del plazo mencionado, la empresa no se encontrará acogida a los beneficios
tributarios de la Ley, por el ejercicio gravable.
De conformidad al artículo 10° del Texto Único Ordenado del Código Tributario se
define que mediante Decreto Supremo, pueden ser designados agentes de retención o
percepción, en función a su actividad, u otros factores que posibilite que estos estén en
capacidad de retener o percibir tributos. La Administración Tributaria podrá asimismo
designar a estos agentes según se determine si estos están en capacidad de hacerlo.
En ese sentido, según las diversas disposiciones vinculadas a este tema destacamos lo
siguiente:
De conformidad al artículo 71° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, son agentes
de retención:
i) Segunda categoría; y,
ii)Quinta categoría.
En el caso de las retenciones sobre las rentas de cuarta y quinta categoría, deberá
utilizar el PDT-Plame; en el resto de casos, salvo precisión en contrario por disposición
de la administración tributaria, deberá utilizarse el PDT 617- Otras Retenciones.
En operaciones en las cuales se emitan los documentos a que se refiere el numeral 6.1.
del artículo 4° del Reglamento de Comprobantes de Pago.
En operaciones en las que se emitan boletas de ventas, tickets o cintas emitidas por
máquinas registradoras, respecto de las cuales no se permita ejercer el derecho al
crédito fiscal.
Los agentes de percepción son los únicos sujetos obligados a efectuar las percepciones
del IGV, la designación así como la exclusión de alguno de ellos, se efectuará mediante
Decreto Supremo refrendado por el Ministerio de Economía y Finanzas, con opinión
técnica de la SUNAT, los mismos que actuarán o dejarán de actuar como tales, según el
caso, a partir del momento indicado en el Decreto Supremo de designación o exclusión.
Así mismo deberán efectuar la percepción sobre operaciones gravadas con el IGV que
han sido incluidas en el Apéndice I de la Ley 29173 y modificatorias, cuya obligación
tributaria del IGV se origine a partir de la fecha en que deban operar como tales con
ocasión del cobro efectuado al adquiriente o usuario, quien será sujeto de un porcentaje
cargado al importe total de la operación.
b) Cuando se realicen con clientes que tengan la condición de consumidores Anales (el
importe de los bienes adquiridos sea igual o inferior a mil quinientos y 00/100 Nuevos
Soles (S/. 1500,00) por comprobante de pago . Esta exclusión no será de aplicación
respecto de los bienes señalados en los numerales 5 al 12 del Anexo 1.
Sanción
INFRACCIONES RELACIONADAS CON LA
Artículo
OBLIGACIÓN DE INSCRIBIRSE, ACTUALIZAR O
173
ACREDITAR LA INSCRIPCIÓN EN LOS
REGISTROS DE LA ADMINISTRACIÓN Tabla I Tabla II Tabla III
Proporcionar o comunicar la información,
incluyendo la requerida por la Administración
Tributaria, relativa a los antecedentes o datos para
la inscripción, cambio de domicilio, o actualización 50% de la 25% de la 0.3% de los
en los registros, no conforme con la realidad. Numeral 2 UIT UIT I o cierre
IN: Total de Ventas Netas y/o ingresos por servicios y otros ingresos gravables y no
gravables o ingresos netos o rentas netas comprendidos en un ejercicio grava- ble.
Para el caso de los deudores tributarios generadores de rentas de tercera categoría que
se encuentren en el Régimen General se considerará la información contenida en los
campos o casillas de la Declaración Jurada Anual del ejercicio anterior al de la comisión
o detección de la infracción, según corresponda, en las que se consignen los conceptos
de Ventas Netas y/o Ingresos por Servicios y otros ingresos gravables y no gravables de
acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta.
Para el caso de los deudores tributarios acogidos al Régimen Especial del Impuesto a la
Renta, el IN resultará del acumulado de la información contenida en los campos o
casillas de ingresos netos declarados en las declaraciones mensuales presentadas por
dichos sujetos durante el ejercicio anterior al de la comisión o detección de la infracción,
según corresponda.
Para el caso de personas naturales que perciban rentas de primera y/o segunda y/o
cuarta y/o quinta categoría y/o renta de fuente extranjera, el IN será el resultado de
acumular la información contenida en los campos o casillas de rentas netas de cada una
de dichas rentas que se encuentran en la Declaración Jurada Anual del Impuesto a la
Renta del ejercicio anterior al de la comisión o detección de la infracción, según sea el
caso.
Para el cálculo del IN en el caso de los deudores tributarios que en el ejercicio anterior o
precedente al anterior se hubieran encontrado en más de un régimen tributario, se
considerará el total acumulado de los montos señalados en el segundo y tercer párrafo
del presente inciso que correspondería a cada régimen en el que se encontró o se
encuentre, respectivamente, el sujeto del impuesto. Si el deudor tributario se hubiera
encontrado acogido al Nuevo RUS, se sumará al total acumulado, el límite máximo de
los ingresos brutos mensuales de cada categoría por el número de meses
correspondiente.
I: Cuatro (4) veces el límite máximo de cada categoría de los Ingresos brutos mensuales
del Nuevo Régimen Único Simplificado (RUS) por las actividades de ventas o servicios
prestados por el sujeto del Nuevo RUS, según la categoría en que se encuentra o deba
encontrarse ubicado el citado sujeto
El monto no entregado.
7. Casuística
A) Caso 1:
Solución:
Infracción
El numeral 4 del artículo 178 del Código Tributario señala que constituye infracción no
pagar dentro de los plazos establecidos los tributos retenidos o percibidos. En tal
sentido, la empresa Alcalá SA incurrió en esta infracción al haber cancelado fuera del
plazo establecido las retenciones del impuesto a la renta de quinta categoría y las
aportaciones al Sistema Nacional de Pensiones por S/. 5,000 y S/. 2,000 más intereses
moratorios.
Gradualidad
a) Será rebajada en un noventa y cinco por ciento (95%), si se subsana la infracción con
anterioridad a cualquier notificación o requerimiento relativo al tributo o período a
regularizar.
Como vemos, para acogerse a la rebaja del 95%, la norma exige el pago del tributo y de
la multa, antes de cualquier notificación.
B. Caso 2:
6
Con lo cual subsanó la infracción de conformidad con lo establecido en el numeral 13.7 del artículo 13 de la R.S. N°
063-2007/SUNAT y normas modificatorias.
La empresa OGN S.A. señala que con fecha 20 de enero de 2016, declaró retenciones
del IGV de diciembre 2015, por el importe de S/. 3,000.
Sunat notificó la Resolución de Multa N° 023-21454965 por el íntegro del 50% del tributo
retenido y no pagado, esto es S/. 1,500 más intereses moratorios, de acuerdo a lo
previsto en la Tabla I del Código Tributario, aplicable a contribuyente del Régimen
General.
Solución
En principio, correspondería la rebaja del 60% para lo cual es necesario cumplir con el
pago de la multa, teniendo en cuenta lo siguiente:
“Será rebajada en un sesenta por ciento (60%) si culminado el plazo otorgado por la
SUNAT según lo dispuesto en el artículo 75 del Código Tributario o, en su defecto, de no
haberse otorgado dicho plazo, una vez que surta efectos la notificación de la orden de
pago o resolución de determinación o la resolución de multa, además de cumplir con el
Pago de la multa, se cancela la deuda tributaria contenida en la orden de pago o la
resolución de determinación con anterioridad al plazo establecido en el primer
párrafo del artículo 117 del Código Tributario respecto de la resolución de multa.”
C. Caso 3
La empresa Maderera S.A. que pertenece al Régimen General del Impuesto a la Renta,
se percató que en la declaración jurada original del período enero 2015 presentada en
su fecha de vencimiento, esto es el 16.02.2015, mediante el Formulario Virtual N° 0621,
consignó un menor importe en la base imponible de las ventas; es decir, consignó
inicialmente S/. 10,000 cuando correspondía S/. 20,000.
Solución
A este importe mayor se le aplica la rebaja del 95% dado que SUNAT no ha notificado
documento alguno relativo al tributo o período. Al resultado, se le agregan los intereses moratorios y
ese importe debe pagarse al Fisco.
Cálculo de la multa
DDJJ
DDJJ Original Rectificatoria
S/. S/.
BI Ventas 10,000 20,000
IGV Ventas 1,800 3,600
7
La Nota 21 del citado Código Tributario, señala que el tributo omitido o el saldo, crédito u otro concepto similar
determinado indebidamente o pérdida indebidamente declarada, será la diferencia entre el tributo resultante o el saldo,
crédito u otro concepto similar o pérdida del período o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidación o, en su caso,
como producto de la fiscalización, y el declarado como tributo resultante o el declarado como saldo, crédito u otro
concepto similar o pérdida de dicho período o ejercicio. Para estos efectos no se tomará en cuenta los saldos a favor de
los períodos anteriores, ni las pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y
compensaciones efectuadas.
En el caso del IGV, se entiende por tributo resultante, al resultado de la diferencia entre el impuesto bruto y del crédito
fiscal del período. En caso, el referido crédito exceda el impuesto bruto, el resultado será considerado saldo a favor.
720+180
900 > 5% UIT (*). Por lo tanto, se toma
Total S/.: S/. 900.
(*) UIT 2015: S/. 3,850. De acuerdo a la Tabla I del CT se compara con el 5% UIT y se
considera el monto mayor.
Gradualidad
En esa línea el numeral 13.7 del art. 13° antes mencionado señala que la forma
de subsanar es presentando la declaración jurada rectificatoria en el momento
establecido en el citado artículo. En tal sentido, para acogerse a la rebaja del
95% debe presentarse la declaración antes que SUNAT notifique.
Total a cancelar
efectos del pago de la multa se realiza con el código de multa 6091 y código de tributo
asociado 1011.
La Nota 21 del citado Código señala que el tributo omitido o el saldo, crédito u otro
concepto similar determinado indebidamente o pérdida indebidamente declarada, será
la diferencia entre el tributo resultante o el saldo, crédito u otro concepto similar o
pérdida del período o ejercicio gravable, obtenido por autoliquidación o, en su caso,
como producto de la fiscalización, y el declarado como tributo resultante o el declarado
como saldo, crédito u otro concepto similar o pérdida de dicho período o ejercicio. Para
estos efectos no se tomará en cuenta los saldos a favor de los períodos anteriores, ni las
pérdidas netas compensables de ejercicios anteriores, ni los pagos anticipados y
compensaciones efectuadas.
Agrega que en el caso de los pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, se entiende por
tributo resultante al resultado de aplicar el coeficiente o porcentaje según corresponda a
la base imponible.
S/. S/.
Ingreso Neto 10,000 20,000
Coeficiente 1.8 1.8
Tributo a pagar 18,000 36,000
36,000-18,000
Tributo omitido 18,000
El inciso a) de la Nota 21 del Código Tributario señala que en el caso de los
pagos a cuenta del Impuesto a la Renta, se entiende como tributo resultante
al resultado de aplicar el coeficiente o porcentaje según corresponda a la
base imponible.
Gradualidad
En esa línea el numeral 13.7 del art. 13° antes mencionado señala que la
forma de subsanar es presentando la declaración jurada rectificatoria en el
momento establecido en el citado artículo. En tal sentido, para acogerse a
la rebaja del 95% debe presentarse la declaración antes que SUNAT
notifique.
9,000*0.05 S/.450
Fecha de cancelación de
la multa 01.03.2015
Intereses moratorios S/.
del 16.02.2015 al
01.03.2015 2.52
Total a cancelar
Importe total S/. 453.00
Para efectos del pago de la multa se realiza con el código de multa 6091 y código de
tributo asociado 3031.
D. Caso 4
Numeral 1 del artículo 176 del Código Tributario
Solución
De acuerdo al numeral 1 del artículo 176° del Código Tributario, constituye infracción
relacionada con la obligación de presentar las declaraciones y comunicaciones, no
presentar las declaraciones que contengan la determinación de la deuda tributaria
dentro de los plazos establecidos. En tal sentido, al haber vencido el plazo para la
presentación de la declaración jurada mensual correspondiente al Impuesto General a
las Ventas e Impuesto a la Renta, (PDT N° 621) incurrió en esta infracción.
Cálculo de la multa
Gradualidad
S/.
Multa 50% UIT 1,975
Rebaja 50% 987.50
Plazo máximo para acogerse a la
rebaja 20.02.2016
Fecha de cancelación de la
multa 05.03.2016
Para efectos del pago de la multa se realiza con el código de multa 6041 y código
de tributo asociado 1011.
E. Caso 5
Numeral 5 del artículo 175 del Código Tributario
El contribuyente David S.A no consulta si ha incurrido en infracción tributaria al
haber presentado las siguientes declaraciones juradas rectificatorias respecto
del IGV:
PERÍODO PDT 0621 IGV
12-2015 Original 9.00
1era. Rectificatoria 21.00
2da Rectificatoria 21.00
Solución
Al respecto el numeral 5 del artículo 175 del Código Tributario, señala que constituye
infracción presentar más de una declaración jurada rectificatoria relativa al mismo tributo
y período tributario.
Sin embargo, mediante RTF N° 09344-10-2011 el Tribunal Fiscal indica que no existe
infracción tributaria.
F. Caso 6
Solución
De conformidad con el numeral 4 del artículo 176 del Código Tributario, constituye
infracción tributaria presentar otras declaraciones o comunicaciones en forma
incompleta o no conforme con la realidad.
Asimismo, de acuerdo con el numeral 2.1 del artículo 2 del Reglamento para la
presentación del DAOT aprobado por Resolución de Superintendencia N°
024-2002/SUNAT, dicha declaración jurada tiene carácter de jurada, conforme con lo
dispuesto por el artículo 88 del Código Tributario y es de tipo informativo, según lo
señalado en la Resolución de Superintendencia N° 002-2000/SUNAT.
En tal sentido, dado que la declaración jurada informativa DAOT correspondiente al
ejercicio 2014, contenía información no conforme a la realidad, la empresa Las
Américas SAC incurrió en la infracción tipificada en el numeral 4 del artículo 176 del
Código Tributario.
La Tabla I del Código Tributario dispone que para contribuyentes del Régimen General,
corresponde una multa ascendente al 30% de la UIT.
8. Anexos
INFORME N.° 004-2013-SUNAT/4B0000
MATERIA:
BASE LEGAL:
- Texto Único Ordenado del Código Tributario, aprobado por el Decreto Supremo N.°
135-99-EF, publicado el 19.8.1999, y normas modificatorias (en adelante, TUO del Código
Tributario).
ANÁLISIS:
1. El artículo 13º-A del Reglamento del Régimen de Gradualidad regula la gradualidad aplicable
a la sanción de multa por, entre otras, la infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178º del
Código Tributario. (18)
(…)
d) Será rebajada en cuarenta por ciento (40%) si se hubiera reclamado la orden de pago o la
resolución de determinación y/o la resolución de multa y se cancela la deuda tributaria
contenida en los referidos valores, antes del vencimiento de los plazos establecidos en el primer
párrafo del artículo 146º del Código Tributario para apelar de la resolución que resuelve la
reclamación formulada contra cualquiera de ellos.
Como se aprecia, el porcentaje de rebaja a que se refiere el inciso d) del numeral 1 del artículo
13º-A del Reglamento del Régimen de Gradualidad, resulta aplicable al supuesto en que se
hubiera reclamado la orden de pago o resolución de determinación y/o la resolución de multa,
siempre que se verifique el cumplimiento del requisito de cancelación de la deuda tributaria
contenida en dichos valores antes del vencimiento de los plazos establecidos en el primer
párrafo del artículo 146º del TUO del Código Tributario para apelar de la resolución que
resuelve la reclamación formulada contra cualquiera de ellos.
2. Al respecto, la norma citada establece, en general, que para que en el supuesto en que se
hubiera reclamado la orden de pago o resolución de determinación y/o la resolución de multa,
proceda la aplicación del porcentaje de rebaja en cuestión, se debe cumplir con el requisito de
cancelar la deuda tributaria contenida en dichos valores antes del vencimiento de los plazos
antes aludidos, esto es, se debe pagar la deuda tributaria que correspondiera, lo cual sería
aplicable solo en cuanto resulte pertinente.
Vale decir, siendo que en el supuesto bajo análisis solo existe deuda tributaria contenida en la
resolución de multa y no en la resolución de determinación(2)9vinculada a dicha multa, debe
(1) El numeral 1 del artículo 178º del TUO del Código Tributario establece que constituye infracción relacionada con el cumplimiento
de las obligaciones tributarias, no incluir en las declaraciones ingresos y/o remuneraciones y/o retribuciones y/o rentas y/o
patrimonio y/o actos gravados y/o tributos retenidos o percibidos, y/o aplicar tasas o porcentajes o coeficientes distintos a los que
les corresponde en la determinación de los pagos a cuenta o anticipos, o declarar cifras o datos falsos u omitir circunstancias en las
declaraciones, que influyan en la determinación de la obligación tributaria; y/o que generen aumentos indebidos de saldos o
pérdidas tributarias o créditos a favor del deudor tributario y/o que generen la obtención indebida de Notas de Crédito Negociables
u otros valores similares.
(2) Se entiende que la consulta planteada no alude a una orden de pago, pues, conforme al artículo 78° del TUO del Código
Tributario, aquella es el acto en virtud del cual la Administración exige al deudor tributario la cancelación de la deuda tributaria, sin
necesidad de emitirse previamente la Resolución de Determinación, en los casos que se señalan en dicho artículo.
(3) Cabe indicar que un criterio similar fue establecido en la RTF de observancia obligatoria N.° 1022- 2-2003, aunque no referido al
tema materia de consulta.
entenderse que el único requisito para que proceda la aplicación del porcentaje de rebaja a que
se refiere el inciso d) del numeral 1 del artículo 13º-A del Reglamento del Régimen de
Gradualidad es el pago de la referida multa(3), con la rebaja correspondiente (4), antes del
vencimiento de los plazos establecidos en el primer párrafo del artículo 146º del TUO del
Código Tributario para apelar de la resolución que resuelve la reclamación formulada contra
cualquiera de dichas resoluciones.
CONCLUSIÓN:
En caso que la Administración Tributaria emita una resolución de multa por la comisión de la
infracción tipificada en el numeral 1 del artículo 178º del TUO del Código Tributario, así como
una resolución de determinación vinculada a dicha multa que no contiene deuda tributaria, y
respecto de una y/u otra se haya interpuesto un recurso de reclamación, para que proceda el
acogimiento a la rebaja de 40% a que se refiere el inciso d) del numeral 1 del artículo 13º-A del
Reglamento del Régimen de Gradualidad, solo es necesario cumplir con pagar el total de la
multa rebajada más los intereses generados hasta el día en que se realice la cancelación, antes
del vencimiento de los plazos establecidos en el primer párrafo del artículo 146º del referido
TUO para apelar de la resolución que resuelve la reclamación formulada contra cualquiera de
dichas resoluciones.
En efecto, dicha resolución revoca la resolución apelada que declaró inadmisible la apelación formulada contra la resolución
emitida respecto de una solicitud de reintegro tributario, debido a que si bien la apelación fue presentada fuera del plazo de 15 días
hábiles previsto por el artículo 146° del TUO del Código Tributario, fue formulada antes del plazo de 6 meses establecido por dicho
artículo, el cual resulta aplicable a las resoluciones que resuelven solicitudes de devolución en tanto estas tienen la calidad de actos
reclamables, y por tanto les es aplicable la posibilidad de subsanación, en lo que fuera pertinente. Es decir, al no existir en estos
casos deuda tributaria por regularizar (que sea susceptible de ser pagada o afianzada), solo es exigible el requisito referido al plazo
(6 meses).
(4) Más los intereses generados hasta el día en que se realice la cancelación, conforme a lo dispuesto en el numeral 13.5 del
artículo 13° del Reglamento del Régimen de Gradualidad que establece, en relación con el Régimen de Gradualidad a que se
refiere el citado artículo 13°-A, que el pago es la cancelación total de la multa rebajada que corresponda según los numerales de
este artículo más los intereses generados hasta el día en que se realice la cancelación.