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CACERES VELASQUEZ
– 19 de agosto de 2020 –
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ESTADO ACTUAL DE LOS GASTOS TRIBUTARIOS
Este capítulo presenta y analiza el estado actual de los gastos tributarios. En primer
lugar se discuten importantes consideraciones metodológicas. Luego, se describen
los tipos y el número de beneficios por impuesto, tipo, sector que benefician y
relación con el nivel de inversión y renta.
Debe ser claro, que un programa de ordenamiento de los gastos tributarios requiere
estar insertado dentro de un proceso de reforma tributaria integral, con esfuerzos
para eliminar otros beneficios tributarios, tal vez no tan explícitos, pero sumamente
perjudiciales como:
Las amnistías y otras facilidades crediticias para los que tienen deudas
tributarias, que traen un beneficio tributario para los morosos y que excluyen a
los contribuyentes que pagan puntualmente.
Los beneficios por tasas de impuestos diferenciados, especialmente en los
aranceles nominales que conllevan protecciones efectivas muy diferentes entre
sectores (y por lo tanto beneficios tributarios en el sentido amplio de la palabra.
La informalidad y la falta de capacidad de administración y fiscalización con la
consecuente evasión tributaria, lo cual es un claro beneficio tributario para los
que evaden, disminuye la base tributaria y pone en evidencia el alto costo que
traen los beneficios tributarios para los contribuyentes que no tienen ese
beneficio.
d) Subsidios cruzados: los casos más claros son los que se realizan vía el cobro
de tarifas públicas, tanto en telefonía como en electricidad; así como la
participación de los trabajadores en las utilidades. Como señala el informe del
FMI “Perú: Racionalidad del Sistema Tributario” la participación de los
trabajadores en las utilidades de las empresas se puede interpretar como una
sobretasa al impuesto a la renta de las empresas y a la vez una transferencia
del Estado a los trabajadores de dichas empresas.
Sect N %
or °
Agropecuario 10 6,4
Amazonía 23 11,3
Aplicación general 41 21,2
CETICOS 13 5,4
Construcción 5 2,5
Educación, Cultura y Deportes 20 11,3
Energía 1 0,5
Financiero 35 17,2
Hidrocarburos 13 6,4
Industrial 2 1,5
Minero 7 3,4
Otros Sectores 9 5,4
Transporte 3 1,5
Turismo 11 5,9
Total 193 100,0
Fuente: APOYO Consultoría S.A.
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6.1. EDUCACION
Hasta 1996, las normas contemplaban que los centros o instituciones dedicadas a los
servicios educativos sólo podían estar asociados sin fines de lucro, lo que tenía como
consecuencia tributaria la inafectación de todo impuesto.
Sin embargo, a partir de la aprobación de la ley de promoción de la inversión en el
sector educación a fines de 1996 (DL 882) 57, dicha situación se modifica al incluir toda
forma societaria en el sector. Un centro educativo podía conformarse como una
empresa con fines de lucro y, por lo tanto, estar comprendido en el ámbito tributario
general. La inafectación se mantenía vigente para centros educativos estatales y para
los centros particulares sin fines de lucro.
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Actualmente, las instituciones educativas gozan de una inmunidad tributaria parcial, pues el Artículo 19º de la
Constitución Política sólo las inafecta de Impuestos, es decir, que eventualmente pueden estar gravadas con Tasas y
Contribuciones.
57
Norma publicada el 09/11/96, vigencia del ámbito tributario a partir del 01/01/97
58
Normas publicadas el 30/04/97
ii. Las instituciones educativas particulares y públicas, por la transferencia o
importación de bienes y la prestación de servicios que efectúen exclusivamente
para sus fines propios.
a. Impuesto a la Renta
Las medidas relevantes están orientadas a las instituciones con fines de lucro.
Crédito tributario por reinversión equivalente al 30% del monto efectivamente
invertido por las instituciones educativas particulares afectas al IR (incluye
inversiones en otras instituciones educativas). Las inversiones están dirigidas a
infraestructura, equipamiento educativo y becas. Este crédito se aplica contra los
pagos a cuenta y de regularización del IR hasta que se agote. No requiere que la
institución obtenga utilidades para utilizarlo. Su aplicación está condicionada a la
presentación de un programa de reinversión, que deberá ser presentado a la
autoridad competente del sector educación en la regularización del IR (anticipación
mínima de diez días). El programa de reinversión deberá tener un período máximo
de ejecución de cinco años y deberá ser remitido por el Ministerio de Educación a
Sunat.
Deducción de donaciones hasta el 10% de la renta neta imponible global o de la
renta neta de tercera categoría, según sea el caso. Dirigido a las personas
naturales o jurídicas que donen a las instituciones educativas particulares sin fines
de lucro o instituciones públicas, excepto academias preuniversitarias. Opera la
donación siempre que el donante y el donatario se inscriban en los registros de
Sunat, a excepción de entidades del sistema público nacional. Adicionalmente, se
requiere el reconocimiento de la institución educativa como entidad perceptora de
donaciones por parte del MEF.
Exoneración a instituciones educativas particulares que opten la forma jurídica de
asociaciones civiles sin fines de lucro.
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Este beneficio no resulta aplicable a las academias preuniversitarias.
Exoneración a la venta e importación de libros para instituciones educativas, así
como publicaciones culturales.
c. Derechos Arancelarios
Anexo 1: 7 grupos
Anexo 1: 7 grupos •• Anexo
Anexo 3: ++ 154
154 partidas •• Anexo 3:
3: ++partidas
23
23 partidas •• Anexo 3: ++ 44 partidas
Anexo 1: 2:
Anexo 7 grupos
Anexo 1: partidas
152 7 grupos Anexo 3: + 3:
• Anexo 154 partidas
3: + partidas
154 partidas Anexo Anexo
3: + 23
• Anexo
partidas
3: + 23 partidas Anexo Anexo
3: + 43:3:
• Anexo
partidas
partidas
+ 4 partidas
Anexo 2: 152 partidas • Por
Por ejemplo:
ejemplo: medicamentos, • Por
Por ejemplo:
ejemplo: reductores
reductores y • Por
Por ejemplo:
ejemplo: presurizador,
presurizador,
Anexo 2: 3:
152
Anexo partidas
2: 152 partidas • Por ejemplo: medicamentos, •variadores
Por ejemplo: reductores y
de velocidad, bombas •aparatos
Por ejemplo: presurizador,
Anexo
Anexo 167 partidas
3: 167 partidas tintas de imprenta, placas emisores de
tintas de imprenta, placas variadores de velocidad, bombas aparatos emisores
AnexoAnexo
3: 1673: 167 partidas
partidas fotográficas, tubos de plástico, de aceite,deválvulas,
bombas bombas
aceite, válvulas, de radiodifusión, etc. de
fotográficas,
motores tubos deprendas
de corriente, plástico, de aceite, válvulas, bombas de
inyección, radiodifusión,
radiodifusión, etc. etc.
bombas deetc. inyección, etc.
motores depara
protectoras corriente, prendas
obreros, inyección, etc. etc.
inyección,
protectoras
protectoras para
para obreros,
obreros,
herramientas, tacómetros,
herramientas, tacómetros, etc.
etc.
herramientas, tacómetros,
herramientas, etc. etc.
tacómetros,
•• Anexo
• Anexo Anexo 1:
1: servicios
servicios
1: servicios
yy bienes
y bienes bienes inafectos
inafectos
inafectos
al IGV
IGV operaciones
al IGValaloperaciones
operaciones internas
internas
internas
• Anexo 1:lista
servicios y bienes inafectos IGV operaciones internas
• Anexo
• Anexo Anexo 2:
2: de
2: lista lista de
de bienes
bienesbienes
que se
que
que se
se pueden
puedenpueden importar
importarimportar inafectos
inafectos
inafectos
del
del IGVdelyIGV
IGV yy derechos
derechos
derechos
arancelarios
arancelarios
arancelarios
•Anexo
Anexo 2: lista de bienes que se pueden importar inafectos del IGV y derechos arancelarios
• Anexo 3: 3: lista
lista de
de bienes
bienes queque se
se pueden
pueden importar
importar inafectos
inafectos del
del IGV
IGV yy derechos
derechos arancelarios
arancelarios sujeto
sujeto aa Resolución
Resolución Ministerial.
Ministerial.
• Anexo • Anexo
3: lista3:delista de bienes
bienes que seque se pueden
pueden importar importar inafectos
inafectos del IGV dely IGV y derechos
derechos arancelarios
arancelarios sujeto sujeto a Resolución
a Resolución Ministerial.
Ministerial.
7% promedio anual -5% promedio anual 11% promedio anual 0% promedio anual
500
1 400
1 200 400
1 000 300
800
600 200
400
100
200
0 0
1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000 1994 1995 1996 1997 1998 1999 2000
Fuente: Ministerio de Educación Fuente: Ministerio de Educación
Función de Registro
Particular
En este último caso no existe un plazo máximo de utilización, como si ocurre en otros
sectores (por ejemplo, sector minero). Esta situación, no resultaría coherente, en la
medida que no es posible mantener en forma indefinida la aplicación de un beneficio,
máxime si el crédito por reinversión está amparado en un programa de reinversión que
tiene un plazo máximo para su ejecución, que es de cinco años.
6.1.4. Recomendaciones
I. Mantener la inafectación del IGV a los servicios educativos que presten las
instituciones educativas
II. Acotar la lista de bienes inafectos del IGV y de los derechos arancelarios
III. Eliminar el crédito por reinversión en la actividad educativa
a. Mantener la inafectación del IGV a los servicios educativos que presten las
instituciones educativas