UNIDADES TECNOLÓGICAS DE SANTANDER

GUIA No 3 Circular Basica Contable Financiera y otras

UNIDAD ACADÉMICA: CONTADURIA PUBLICA

ASIGNATURA: CONTABILIDAD DEL SECTOR SOLIDARIO

UNIDAD TEMÁTICA MARCO LEGAL DEL SECTOR SOLIDARIO

COMPETENCIA RESULTADOS DE APRENDIZAJE

El estudiante:

➢ Identifica la estructura del sistema de la economía solidaria en Colombia.

Reconocer principios,
normas y teorías
relacionadas con la
contabilidad en el contexto
de la economía solidaria.
➢ Describe los procesos de la fusión, incorporación, disolución y liquidación de las
entidades del sector cooperativo.
➢ Identifica diferencias entre la contabilidad comercial y la contabilidad de la economía
solidaria
➢ Reconoce el marco normativo que regula el sector solidario

CIRCULAR EXTERNA No. 004

PARA: REPRESENTANTES LEGALES, MIEMBROS DEL CONSEJO DE ADMINISTRACIÓN O JUNTAS DIRECTIVAS, MIEMBROS JUNTA DE
VIGILANCIA O COMITÉ DE CONTROL SOCIAL, REVISORES FISCALES Y ASOCIADOS DE ORGANIZACIONES DE LA ECONOMIA
SOLIDARIA

DE: SUPERINTENDENTE

ASUNTO: EXPEDICION DE LA CIRCULAR BASICA CONTABLE Y FINANCIERA

FECHA: Bogotá D.C., Agosto 28 de 2008

La Superintendencia de la Economía Solidaria efectuó una revisión y modificación del contenido de la Circular Básica
Contable y Financiera, con el propósito de armonizarla con las nuevas disposiciones que el Gobierno Nacional ha expedido
para el sector de la Economía Solidaria.

La presente Circular se expide con fundamento en las facultades consagradas en los numerales 2, 3 y 22 del artículo 36 de
la Ley 454 de 1998; en consecuencia, deberá ser acatada y observada por todas las organizaciones de la economía solidaria,
sujetas a la supervisión de esta Superintendencia, de conformidad con los objetivos y finalidades previstos en el artículo 35
de la Ley 454 de 1998.

La presente circular rige a partir de la fecha de su publicación en el Diario Oficial, y en la medida en que la Superintendencia
expida nuevas instrucciones en materia contable y financiera, serán incorporadas a la misma.

En consecuencia, las circulares externas como las cartas circulares expedidas por la Superintendencia de la Economía
Solidaria en materia contable y financiera hasta la fecha, quedan derogadas.

Anexo el documento técnico de la Circular Básica Contable y Financiera, que consta de diez y seis (16) capítulos y un adendo
de formatos.

Jose Manuel Duarte A. – Docente

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INDICE

CAPÍTULO I – INVERSIONES - CLASIFICACIÓN, VALORACIÓN Y CONTABILIZACIÓN DE INVERSIONES ......................................................

1. CONSIDERACIONES GENERALES ..............................................................................................................................................................
2. OBJETIVO Y CRITERIOS GENERALES PARA LA VALORACIÓN ....................................................................................................................
2.1 Objetivo de la valoración de inversiones .........................................................................................................................................
2.2 Criterios para la valoración de inversiones ......................................................................................................................................
3. CLASIFICACIÓN DE LAS INVERSIONES ......................................................................................................................................................
3.1 Inversiones negociables ...................................................................................................................................................................
3.2 Inversiones para mantener hasta el vencimiento .......................................................................................................................
3.3 Inversiones disponibles para la venta .........................................................................................................................................
4. RECLASIFICACIÓN DE LAS INVERSIONES ..................................................................................................................................................
4.1. Reclasificación de las inversiones para mantener hasta el vencimiento a inversiones negociables
4.2. Reclasificación de las inversiones disponibles para la venta a inversiones negociables. ...........................................................
5. PERIODICIDAD DE LA VALORACIÓN Y DEL REGISTRO CONTABLE DE LA MISMA ...............................................................................
6. VALORACIÓN ............................................................................................................................................................................................
6.1. Valores o títulos de deuda ..............................................................................................................................................................
6.2. Valores o títulos participativos .......................................................................................................................................................
7. CONTABILIZACIÓN DE LAS INVERSIONES .................................................................................................................................................
7.1. Inversiones negociables ..................................................................................................................................................................
7.2. Inversiones para mantener hasta el vencimiento ..........................................................................................................................
7.3. Inversiones disponibles para la venta .............................................................................................................................................
8. OTRAS INVERSIONES ................................................................................................................................................................................
9. CALIFICACIÓN DEL RIESGO Y PROVISIONES .............................................................................................................................................
9.1. Valores o títulos de emisiones o emisores que cuenten con calificaciones externas. .................................................................
9.2. Valores o títulos de emisiones o emisores no calificados ..............................................................................................................
El valor neto de las inversiones calificadas en esta categoría debe ser igual a cero. .....................................................................
9.3. Disponibilidad de las evaluaciones .................................................................................................................................................
10. DISPOSICIONES FINALES ........................................................................................................................................................................
10.1 Responsabilidad de la revisoría fiscal ............................................................................................................................................
10.2 Revisión de las clasificaciones y valoración por parte de la Superintendencia .............................................................................
10.3 Revelación en los estados financieros ...........................................................................................................................................
10.4 Regla sobre revelación de información .........................................................................................................................................

CAPÌTULO II - CARTERA DE CRÉDITOS .................................................................................................................................................

1. CONSIDERACIONES GENERALES ..............................................................................................................................................................
2. PRINCIPIOS Y CRITERIOS GENERALES PARA LA EVALUACIÓN DEL RIESGO CREDITICIO DE LA CARTERA DE CREDITOS. .........................
2.1. Riesgo Crediticio..............................................................................................................................................................................
2.2. Obligación de evaluar el riesgo crediticio .......................................................................................................................................
2.3. Proceso de otorgamiento ...................................................................................................................................................................
2.4. Proceso de seguimiento y control ..................................................................................................................................................
2.5. Proceso de cobranza .......................................................................................................................................................................
2.6. Políticas de créditos ........................................................................................................................................................................
3. CLASIFICACIÓN DE LA CARTERA DE CRÉDITOS ........................................................................................................................................
3.1. Créditos de consumo ..................................................................................................................................................................
3.2. Créditos de vivienda ...................................................................................................................................................................
3.3. Microcrédito ...............................................................................................................................................................................
3.4. Créditos comerciales ..................................................................................................................................................................
3.5. Otras consideraciones ................................................................................................................................................................
4. CALIFICACIÓN POR NIVEL DE RIESGO ...................................................................................................................................................
4.1. Categoría A o “riesgo normal” ....................................................................................................................................................
4.2. Categoría B o “riesgo aceptable, superior al normal” ................................................................................................................
4.3. Categoría C o “riesgo apreciable”...............................................................................................................................................
4.4. Categoría D o “riesgo significativo” ............................................................................................................................................
4.5. Categoría E o “riesgo de incobrabilidad” ...................................................................................................................................
4.6. Calificación de la cartera de créditos por edad de vencimiento ................................................................................................
5. REGLA DE ARRASTRE ................................................................................................................................................................................
6. PROVISIONES............................................................................................................................................................................................
6.1. Provisión General .......................................................................................................................................................................
6.2. Provisión Individual ....................................................................................................................................................................
6.3. Efecto de las garantías sobre las provisiones .............................................................................................................................
6.4. Provisión cuentas por cobrar derivadas de operaciones de crédito ..........................................................................................
7. CONTROL POR PARTE DE LA SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMÍA SOLIDARIA...............................................................................
8. REGLAMENTACIÓN INTERNA ...................................................................................................................................................................
9. RESPONSABILIDAD DEL REVISOR FISCAL .................................................................................................................................................

Jose Manuel Duarte A. – Docente

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CAPÍTULO III - CUENTAS POR COBRAR ...............................................................................................................................................

1. CONSIDERACIONES GENERALES ..............................................................................................................................................................
2. EVALUACIÓN DEL RIESGO DE CRÉDITO EN LAS CUENTAS POR COBRAR .................................................................................................
2.1 Riesgo de crédito .............................................................................................................................................................................
2.2 Obligación a evaluar el riesgo de crédito.........................................................................................................................................
3. CLASIFICACIÓN Y CALIFICACIÓN DE ALGUNAS CUENTAS POR COBRAR .................................................................................................
3.1. Cuentas por cobrar derivadas de operaciones de créditos ............................................................................................................
3.2. De los Deudores por venta de bienes y servicios la clasificación se realiza así .............................................................................
3.3. Créditos a empleados .....................................................................................................................................................................
3.4. Otras cuentas por cobrar ................................................................................................................................................................
4. REGLAS PARA LA CONSTITUCIÓN DE PROVISIONES ................................................................................................................................
4.1 Provisión de los intereses e la cartera de crédito ............................................................................................................................
4.2 Provisión de las deudoras patronales ..............................................................................................................................................
4.3 Provisión de los créditos a empleados o trabajadores ...............................................................................................................
4.4 Provisión de otras cuentas por cobrar ........................................................................................................................................
5. CONTROL POR PARTE DE LA SUPERINTENDENCIA DE LA ECONOMÍA SOLIDARIA ..............................................................................
6. PROCESO DE SEGUIMIENTO, CONTROL INTERNO Y REVISORÍA FISCAL .................................................................................................
6.1 Proceso de seguimiento y control ...................................................................................................................................................
6.2 Reglamentación Interna...................................................................................................................................................................
6.3 Responsabilidad del revisor fiscal ....................................................................................................................................................

CAPITULO IV - ACTIVOS DIFERIDOS ...................................................................................................................................................

1. GASTOS ANTICIPADOS. ............................................................................................................................................................................
2. CARGOS DIFERIDOS..................................................................................................................................................................................
2.1. Amortización de los cargos diferidos ..............................................................................................................................................

CAPÍTULO V - BIENES RECIBIDOS EN PAGO .........................................................................................................................................

1. CONSIDERACIONES GENERALES ..............................................................................................................................................................
2. PLAZO PARA LA VENTA DE LOS BIENES RECIBIDOS EN PAGO .................................................................................................................
3. EFECTO SOBRE LAS PROVISIONES ............................................................................................................................................................
3.1. Sobre bienes inmuebles ..................................................................................................................................................................
3.2. Sobre bienes muebles: ....................................................................................................................................................................
4. MANEJO CONTABLE .................................................................................................................................................................................

CAPÍTULO VI - CASTIGO DE ACTIVOS ..................................................................................................................................................

1. CONSIDERACIONES GENERALES ..............................................................................................................................................................
2. CRITERIOS MÍNIMOS PARA PROCEDER A CASTIGAR ACTIVOS ................................................................................................................
3. PLAZO PARA REPORTAR CASTIGO DE ACTIVOS .......................................................................................................................................
4. RESPONSABILIDAD DEL REVISOR FISCAL .................................................................................................................................................

CAPÍTULO VII - FONDOS SOCIALES PASIVOS Y FONDOS MUTUALES .....................................................................................................

1.CONSIDERACIONES GENERALES ...............................................................................................................................................................
2. FONDOS SOCIALES PASIVOS ....................................................................................................................................................................
2.1. Artículo 54 de la Ley 79 de 1988 .....................................................................................................................................................
2.2. Artículo 56 de la Ley 79 de 1998 .....................................................................................................................................................
3. FONDOS MUTUALES ................................................................................................................................................................................
3.1. Auxilio mutual .................................................................................................................................................................................
3.2. Fondos mutuales que se asimilan a seguros - artículo 72 de la Ley 79 de 1988 ................................................................
4. SERVICIO DE RECAUDO ............................................................................................................................................................................
5. RESPONSABILIDAD ...................................................................................................................................................................................

CAPÍTULO VIII - APORTES SOCIALES ...................................................................................................................................................

1. CONSIDERACIONES GENERALES ..............................................................................................................................................................
2. RUBROS
2.1 Aportes ordinarios. ..........................................................................................................................................................................
2.2 Aportes extraordinarios. .............................................................................................................................................................
2.3 Aportes amortizados. ..................................................................................................................................................................
3. APORTES SOCIALES NO REDUCIBLES .......................................................................................................................................................
4. DEVOLUCIÓN DE APORTES SOCIALES ......................................................................................................................................................
4.1 Devolución por retiro del asociado ..................................................................................................................................................
4.2 Devolución por exceder el límite individual del 10% o del 49% .................................................................................................
4.3 Amortización de aportes .............................................................................................................................................................
4.4 Devolución por liquidación ..........................................................................................................................................................
5. REVALORIZACIÓN DE APORTES ................................................................................................................................................................
5.1 Procedimiento ..................................................................................................................................................................................
6. RETENCIÓN Y DEVOLUCIÓN DE APORTES ................................................................................................................................................

Jose Manuel Duarte A. – Docente

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CAPÍTULO IX - RESULTADOS...............................................................................................................................................................
1. CONSIDERACIONES GENERALES ..............................................................................................................................................................
2. APLICACIÓN DE EXCEDENTES EN COOPERATIVAS ...................................................................................................................................
2.1. Porcentaje obligatorio ....................................................................................................................................................................
2.2. Remanente ......................................................................................................................................................................................
3. APLICACIÓN DE EXCEDENTES EN FONDOS DE EMPLEADOS ....................................................................................................................
3.1 Porcentaje obligatorio .....................................................................................................................................................................
3.2 Remanente .......................................................................................................................................................................................
4. APLICACIÓN DE EXCEDENTES EN OTRAS ORGANIZACIONES SOLIDARIAS ...............................................................................................
5. APLICACIÓN DEL ARTÍCULO 10 DE LA LEY 79 DE 1988 ............................................................................................................................
6. EDUCACION FORMAL ...........................................................................................................................................................................

CAPITULO X - ESTADOS FINANCIEROS ................................................................................................................................................

1. ESTADOS FINANCIEROS INTERMEDIOS. ...................................................................................................................................................
1.1. Consideraciones generales .............................................................................................................................................................
2. ESTADOS FINANCIEROS COMPARATIVOS. ...............................................................................................................................................
2.2. Balance general. ..............................................................................................................................................................................
2.3. Estado de resultados. ......................................................................................................................................................................
2.4. Aspectos comparables ....................................................................................................................................................................
3. PLAZO PARA REMITIR INFORMACIÓN FINANCIERA DE CIERRE DE EJERCICIO ........................................................................................
3.1. Información financiera de cierre de ejercicio .................................................................................................................................
4. APROBACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS POR PARTE DE LA ASAMBLEA GENERAL EN COOPERATIVAS QUE EJERCEN ACTIVIDAD FINANCIERA

CAPITULO XI - ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS ......................................................................................................................

1. CONSIDERACIONES GENERALES ..............................................................................................................................................................
2. ORGANIZACIONES SOLIDARIAS OBLIGADAS A CONSOLIDAR ..................................................................................................................
3. PROCEDIMIENTO PARA CONSOLIDAR .....................................................................................................................................................
4. PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS CONSOLIDADOS ..........................................................................................................
4.1. Revelaciones ...................................................................................................................................................................................
4.2. Certificación y dictamen de estados financieros de propósito general consolidados ...................................................................
4.3. Aprobación de estados financieros de propósito general consolidados ........................................................................................
4.4. Papeles de trabajo ......................................................................................................................................................................
4.5. Notas a los estados financieros ..................................................................................................................................................

CAPÍTULO XII - PRESENTACIÓN DE INFORMACIÓN..............................................................................................................................

VALIDACIONES PREVIAS A LA TRANSMISIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS ..........................................................................................
1. CONSIDERACIONES GENERALES ..............................................................................................................................................................
2. FORMULARIO OFICIAL DE RENDICIÓN DE CUENTAS ...............................................................................................................................
2.1. Medio de Reporte ...........................................................................................................................................................................
2.2. Periodicidad ................................................................................................................................................................................
FORMATOS ELIMINADOS .............................................................................................................................................................................
2.3. Fechas de presentación ..............................................................................................................................................................
3. DOCUMENTOS PREVIOS A LA PRESENTACIÓN DE ESTADOS FINANCIEROS DE CIERRE DE EJERCICIO ....................................................
4. DISPOSICIONES VARIAS ............................................................................................................................................................................
4.1 Balance inicial de operaciones .........................................................................................................................................................
4.2 Verificaciones ..............................................................................................................................................................................
4.3 Extemporaneidad y sanciones .....................................................................................................................................................

CAPÍTULO XIII - LIBROS OFICIALES DE LAS ORGANIZACIONES SOLIDARIAS VIGILADAS ....................................................................

1. CONSIDERACIONES GENERALES.............................................................................................................................................................
2. LIBROS OBLIGATORIOS .......................................................................................................................................................................
3. REGISTRO DE LOS LIBROS OFICIALES ..................................................................................................................................................
4. IMPRESIÓN DE LOS LIBROS ....................................................................................................................................................................
5. DOCUMENTOS QUE RESPALDAN LOS REGISTROS CONTABLES .............................................................................................................
6. EXHIBICIÓN DE LIBROS Y DOCUMENTOS ...............................................................................................................................................
7. CONSERVACION Y TENENCIA DE LOS LIBROS, COMPROBANTES Y SOPORTES ................................................................................
8. FORMA DE LLEVAR LOS LIBROS OFICIALES Y CORRECCIONES............................................................................................................
9. OPORTUNIDAD PARA EL REGISTRO DE LAS OPERACIONES................................................................................................................
10. EXAMEN DE LOS LIBROS ........................................................................................................................................................................
11. LUGARES DONDE DEBE LLEVARSE LA CONTABILIDAD ..........................................................................................................................

Jose Manuel Duarte A. – Docente

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C A P Í T U L O X I V - CONTROLES DE LEY ............................................................................................................................................

1. FONDO DE LIQUIDEZ ................................................................................................................................................................................
1.1. Porcentaje y base para el cálculo....................................................................................................................................................
1.2. Entidades receptoras .....................................................................................................................................................................
1.3. Cumplimiento del fondo de liquidez...............................................................................................................................................
1.4. Custodia de los títulos que componen el fondo de liquidez ..........................................................................................................
1.5. Presentación de informes ...............................................................................................................................................................
1.7. Responsabilidad ..............................................................................................................................................................................
1.8. Control y sanciones .........................................................................................................................................................................
2. GESTIÓN Y ADMINISTRACIÓN DEL RIESGO DE LIQUIDEZ ........................................................................................................................
2.1. Definición de riesgo de liquidez ......................................................................................................................................................
2.2. Obligatoriedad de la evaluación .....................................................................................................................................................
2.3. Estructura organizacional para la evaluación, medición y control del riesgo de liquidez ............................................................
2.4. Objeto y alcance de la evaluación del riesgo de liquidez ..............................................................................................................
2.5. Criterios para la evaluación, medición y control del riesgo de liquidez .........................................................................................
2.6. Metodología para la evaluación del riesgo de liquidez ..................................................................................................................
2.7. Determinación de la brecha de liquidez .........................................................................................................................................
2.8. Disposiciones generales ..................................................................................................................................................................
2.9. Instructivo metodológico de maduración del riesgo de liquidez. ..................................................................................................
3. LÍMITES A LOS CUPOS INDIVIDUALES DE CRÉDITO Y LA CONCENTRACIÓN DE OPERACIONES. ..............................................................
3.1. Límites individuales de crédito ......................................................................................................................................................
3.2. Límites a las inversiones .................................................................................................................................................................
3.3. Límite Individual a las captaciones .............................................................................................................................................
4 . DISPOSICIONES RELATIVAS AL MARGEN DE SOLVENCIA O NIVELES DE PATRIMONIO ADECUADO ......................................................
4.1. Relación de solvencia ......................................................................................................................................................................
4.2. Determinación del Patrimonio Técnico ..........................................................................................................................................
4.3. Ponderación de activos y contingencias por su nivel de riesgo .................................................................................................
4.4. Cumplimiento de la relación de solvencia..................................................................................................................................
4.5. Sanciones por incumplimiento de la relación de solvencia. ......................................................................................................

C A P Í T U L O X V - INDICADORES FINANCIEROS PARA COOPERATIVAS ...............................................................................................

QUE EJERCEN ACTIVIDAD FINANCIERA ...............................................................................................................................................
1. CONSIDERACIONES GENERALES ..............................................................................................................................................................
2 . FORMULACIÓN DE INDICADORES DE SOLVENCIA, LIQUIDEZ Y GESTIÓN PARA LAS ORGANIZACIONES QUE EJERCEN ACTIVIDAD FINANCIERA:
2.1. Indicador del fondo de liquidez ......................................................................................................................................................
2.2. Indicadores de riesgo de crédito ................................................................................................................................................
2.3. Indicadores de infraestructura .......................................................................................................................................................
2.4. Indicadores de eficiencia operacional ............................................................................................................................................
2.5. Indicadores de rentabilidad ............................................................................................................................................................

C A P Í T U L O X V I - INDICADORES FINANCIEROS PARA ORGANIZACIONES SOLIDARIAS Q UE NO EJERCEN ACTIVIDAD FINANCIERA ......

1. CONSIDERACIONES GENERALES ............................................................................................................. ¡Error! Marcador no definido.
2 . F O R M U L A C I Ó N D E I N D I C A D O R E S P A R A L A S O R G A N I Z A C I O N E S Q U E N O E J E R C E N A C T IV I D A D F I N A N C I E R A :
2.1. Indicadores de riesgo de liquidez ...................................................................................................................................................
2.2. Indicadores de riesgo de crédito ....................................................................................................................................................
2.3. Indicadores de riesgo financiero .....................................................................................................................................................
2.4. Indicadores de riesgo operacional ..................................................................................................................................................
2.5. Indicadores de riesgo de estructura ...............................................................................................................................................

ADENDO DE ANEXOS - CAPÍTULO X ....................................................................................................................................................

ADENDO DE FORMATOS - CAPÍTULO XII .............................................................................................................................................

OTRAS CIRCULARES QUE HAN MODIFICADO LA CIRCULAR BASICA CONTABLE Y FINANCIERA

CIRCULAR EXTERNA NO. 001 DE 2009 MODIFICA CIRCULAR BÁSICA CONTABLE Y FINANCIERA 004 DE 2008
CIRCULAR EXTERNA NO. 004 DE 2009 MODIFICA CIRCULAR BÁSICA CONTABLE Y FINANCIERA 004 DE 2008
CIRCULAR EXTERNA NO. 007 DE 2009 MODIFICA CIRCULAR BÁSICA CONTABLE Y FINANCIERA 004 DE 2008
CIRCULAR EXTERNA NO. 004 DE 2010 MODIFICA EL CAPÍTULO XVI DE LA CIRCULAR BÁSICA CONTABLE Y FINANCIERA 004 DE 2008
CIRCULAR EXTERNA NO. 007 DE 2010 EXPEDICIÓN Y AJUSTES DE FORMATOS PARA EL REPORTE DEL FORMULARIO OFICIAL DE RENDICIÓN DE CUENTAS.
CIRCULAR EXTERNA NO. 005 DE 2011 MODIFICACIÓN CAPÍTULOS XII Y XIV DE LA CIRCULAR BÁSICA CONTABLE Y FINANCIERA NO. 004 DE 2008

Jose Manuel Duarte A. – Docente

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✓Normativa
o Normas de Gobierno
▪ Normograma
▪ Constitución política
▪ Leyes
▪ Decretos
▪ Decretos unicos
▪ Otras disposiciones
o Normas de Supersolidaria
▪ Circular básica jurídica
▪ Circular básica contable y financiera
▪ Plan único de cuentas PUC
▪ Catálogo único de información financiera con fines de supervisión
▪ Resoluciones generales
▪ Resoluciones de intervención y Instituto de Salvamento
▪ Circulares externas
▪ Circulares conjuntas
▪ Cartas circulares
▪ Conceptos Jurídicos y Contables
▪ Resoluciones de autorizaciones previas (fusión, incorporación, transformación, escisión, conversión)
▪ Cálculo de indicadores
▪ Comentarios Proyectos de Circular Externa
o Formatos
▪ Formatos control legal
▪ Formatos reportes financieros
▪ Gestión del Riesgo de Lavado de Activos y Financiación del Terrorismo

BIBLIOGRAFIA

Circular Basica Contable Financiera de la Supersolidaria

Circulares Externas de la Supersolidaria

Jose Manuel Duarte A. – Docente