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DERECHO FISCAL 1
Sesión No. 3
Contextualización
En esta unidad de aprendizaje el alumno estudiará uno de los rubros de las
finanzas públicas para obtener ingresos. Vale destacar que hay otros
importantes como son: la emisión de moneda, el precio público y los empréstitos.
Reflexionará que las contribuciones son una forma de financiar el gasto público
del Estado, pero que no se debe abusar de su aplicación, puesto que el exceso
de carga tributaria sobre los particulares, físicas o morales, frena el desarrollo de
la economía nacional y la inversión en el país. Hay que recordar que los
capitales prefieren pagar menos tributos y tener mayores ganancias. Los
impuestos son los derechos, aportaciones de seguridad social y para mejoras.
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Introducción al Tema
“Aquí está mi principio: Los impuestos se percibirán de acuerdo a la capacidad de pago. Ese es el único
principio americano.”
Franklin Roosevelt
Explicación
Concepto
¿En dónde se regulan a las contribuciones?
Las contribuciones son una fuente de ingresos de la federación, que junto con la
emisión de moneda, el precio público y los empréstitos, logran que una nación tenga
ingresos para poder planear el presupuesto de egresos y se cumplan las metas
contenidas en el Plan Nacional de Desarrollo, en beneficio de la población.
Definición
Las contribuciones son definidas por Rafael de Pina y Rafael de Pina Vara, como:
“Aportación económica que los miembros del Estado y los extranjeros que residen en
su territorio están obligados a satisfacer, de acuerdo con la legislación fiscal, para la
atención de los servicios públicos y cargas nacionales.”
A las contribuciones del primer tipo se les conoce como tributos e incluyen a los
impuestos, derechos y contribuciones especiales y las tres son producto de la facultad
tributaria del Estado.
Impuestos y su clasificación
¿Cómo podrías definir a los impuestos?
Los impuestos son definidos dentro del artículo 2 fracción I del Código Fiscal de la
Federación, como:
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Impuestos son las contribuciones establecidas en ley que deben pagar las personas
físicas y morales que se encuentran en la situación jurídica o de hecho prevista por la
misma y que sean distintas de las señaladas en las fracciones II, III y IV de este Artículo.
Esta es una definición por exclusión, porque primero debes determinar si el concepto no
es un derecho, luego si es una aportación de seguridad social o de mejora y solo así
sabrás que estás ante un impuesto.
Por lo tanto podemos acercarnos a la doctrina que nos ofrece conceptos concretos,
Rodríguez señala que: “el impuesto es la prestación en dinero o en especia que
establece el Estado conforme a la ley, con carácter obligatorio, a cargo de personas
físicas y morales para cubrir el gasto público y sin que haya para ellas contraprestación
o beneficio especial directo o indirecto” (ibíd., p. 61)
1. Principio de justicia, se refiere a que todo aquel que tenga la manera de contribuir al
sostenimiento del Estado, debe pagar conforma a su capacidad, su posibilidad y
alcance económico.
2. Principio de certidumbre, se debe precisar con claridad el sujeto de la contribución,
su objeto tasa, cuota y todos los elementos para evitar abusos de la autoridad, dicho
principio vela por la certeza y la seguridad jurídica.
3. Principio de comodidad, las contribuciones deben recaudarse en el tiempo y la
manera que más convenga hacer su pago al contribuyente para evitarle incomodidades
4. Principio de economía, la diferencia entre lo que se recauda y lo que entra
efectivamente al tesosro público debe ser lo más pequeña posible.
Sin embargo, los estudios modernos han puesto de manifiesto lo incierto de las reglas
de incidencia en algunos impuestos. Por ejemplo, el de los intereses pagaderos a
sociedades mercantiles, antes considerados como intransferibles y ahora trasladados
hacia terceros, como el Impuesto al Valor Agregado (IVA) sobre intereses.
Los reales son aquellos en que se prescinde de las condiciones personales del
contribuyente y del total de su patrimonio o renta, aplicándose el tributo sólo sobre una
manifestación objetiva y aislada de riqueza o capacidad contributiva. Por ejemplo, el
impuesto del predial y el uso o tenencia de vehículos.
Mientras que el personal recae sobre el total de la capacidad tributaria del sujeto, al
tener en consideración su especial situación y las cargas de familia. Por ejemplo, el
impuesto sobre la renta por parte de las personas físicas.
Objetivos. Existen algunos impuestos, como el inmobiliario, o mejor aún, los derechos
aduaneros, en los que el legislador no define quién es el sujeto que estará obligado al
pago de la contribución, sino que precisa únicamente la materia imponible.
Subjetivos. Por contraposición, son aquellos que sí designan con toda precisión quién
es el sujeto pasivo de la relación tributaria, los que por consecuencia se llaman tributos
subjetivos.
Los fiscales son aquellos que se establecen para proporcionar al Estado los ingresos
que se requieren para la satisfacción de su presupuesto. Su destino es cubrir el gasto
público que marca la ley y todos los que se enumeran en la correspondiente de
Ingresos de la Federación, que llevan ese fin de índole fiscal.
Los extra-fiscales son aquéllos que se establecen con el propósito de obtener una
finalidad distinta, de carácter social, económico, sanitario, etcétera. Es visible que los
impuestos especiales sobre producción y consumo de cerveza, de tabacos labrados,
sobre bebidas alcohólicas, tienen altas tasas impositivas para tratar de restringir su
consumo por ser nocivos para la salud. Asimismo, las contribuciones aduaneras tienen
altas tarifas y en ciertos casos se prohíbe su importación de bienes y servicios para
proteger la producción nacional.
Definición
Las Aportaciones de Seguridad Social se encuentran reguladas en el Código Fiscal de
la Federación en su artículo 2° fracción II, en la cual se establece que son:
II. Aportaciones de seguridad social son las contribuciones establecidas en ley a cargo
de personas que son sustituidas por el Estado en el cumplimiento de obligaciones
fijadas por la ley en materia de seguridad social o a las personas que se beneficien en
forma especial por servicios de seguridad social proporcionados por el mismo Estado.
Dichas obligaciones dan a lugar a las aportaciones tripartitas en esta materia, porque
los trabajadores y los patrones están obligados a realizar aportaciones, así como el
mismo Estado que administra los servicios de salud a través del Instituto Mexicano del
Seguro Social.
Ahora bien, vale hacer la aclaración que la Ley de Ingresos de la Federación para el
ejercicio fiscal 2013, menciona como aportaciones de seguridad social las siguientes:
Estos son los conceptos contemplados por la legislación mexicana y que da origen al
término de contribuciones parafiscales, porque tiene un fin social y no recaudatorio.
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Contribuciones de mejoras
¿Qué son las contribuciones de mejoras?
Sujetos pasivos
Algunos doctrinarios señalan dos clases de sujetos que están obligados al pago de este
gravamen:
1. Los que encontrándose en una determiada situación, experimentan una particular
ventaja económica como consecuencia de una actividad administrativa de interés
general.
2. Quienes como consecuencia de las cosas o bienes que poseen o del ejercicio de
una actividad empresarial, provocan un gasto o un aumento en el gasto público.
Puede existir confusión entre los impuestos y las contribuciones de mejoras, para lo cual
analizaremos algunas diferencias esenciales:
A) Los impuestos se utilizan para cubrir los servicios públicos generales individuales, la
contribución especial para cubrir los servicios públicos generales divisibles.
B) El beneficio que produce la aplicación del impuesto es genérico o indeterminado, es
la colectividad la beneficiada; en la contribución especial es indeterminado en cuanto al
beneficio colectivo puesto que se trata de una obra o seervicio de interés general, pero
es identificable en menor o mayor medida, el beneficiario.
Fernández señala al respecto de dicha contribución, que están obligados a pagar esta
contribución personas físicas y morales que se beneficien de forma especial por las
obras públicas de infraestructura hidráulica que construye la administración pública
federal.
Para los efectos de esta contribución se entiende que las obras públicas benefician en
forma especial a las personas físicas o morales, cuando éstas puedan usar, aprovechar,
distribuir o descargar aguas nacionales.
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Las obras públicas para efectos de esta contribución, son las que permiten usar,
aprovechar, distribuir o descargar aguas nacionales, sean superficiales o del subsuelo,
así como la reparación o la ampliación de las mismas.
Derechos
¿Qué son los Derechos?
Por último, tenemos dentro de la clasificación legal de las contribuciones a los derechos,
que se encuentran definidos en la fracción IV del artículo 2 del Código Fiscal de la
Federación, que establece:
Definición
Características
Clasificación en la ley
Conclusión
Las contribuciones son una parte trascendental de las finanzas públicas, porque el
Estado obtiene importantes ingresos mediante su cobro. Éstas se dividen en impuestos,
derechos, aportaciones de seguridad social y de mejoras y están regulados por el
Código Fiscal de la Federación. La Ley de Ingresos de la Federación divide el catálogo
en los ingresos mencionados y en cada uno de ellos menciona los conceptos
específicos que le dan origen.
Actividad de Aprendizaje
Instrucciones:
Puedes realizarlo en cualquier programa, al final tendrás que guardarlo como imagen en
formato JPG, con la finalidad de subirlo a la plataforma de la asignatura.
Recuerda que esta actividad te ayudará a retener los aspectos generales de las
contribuciones, los cuales son esenciales para continuar con el estudio de la materia.
Bibliografía
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• Código Fiscal de la Federación
• Constitución Política de los Estados Unidos Mexicanos
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• Ley de Ingresos de la Federación para el ejercicio fiscal 2013
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