La actividad financiera del Estado; señala la CPRG como fin supremo

del Estado el bien común, el cuál es la prestación de los servicios

públicos. Por lo tanto, la actividad financiera del Estado es la actividad
que el Estado realiza para recaudar y administrar el dinero que
invertirá en el cumplimiento de sus fines y el sostenimiento de sus
organismos; la cual es de suma importancia porque es por medio de
ella que se realiza las actividades que permiten la administración y
erogación del dinero para así poder cumplir sus fines.

Existen varias definiciones, entre ellas se encuentra la de Ramón

Valdez Costa, quien indica que es la actividad del Estado relacionada
con la obtención, administración y empleo de los recursos monetarios
necesarios para satisfacer las necesidades públicas.

En resumen, es la acción que el Estado realiza por medio de uno de

sus organismos que tiene por objeto la obtención, administración y
gasto de los recursos para el sostenimiento de sus organismos y
realización de sus fines, traduciéndose en la prestación de los servicios
públicos.
En Guatemala, esta actividad, en tema de tributos está
encomendada a la SAT, quien controla, recauda y fiscaliza los mismos.

En cuanto a la naturaleza de la actividad financiera del Estado, existen

diversas teorías como las siguientes:

Criterio económico

Criterio político

Criterio sociológico
 Criterio jurídico

Por lo tanto, se debe hacer una combinación de todas las teorías, ya

que el Estado, como sujeto titular, es de naturaleza política, sus medios
son económicos, sus fines son sociales y los elementos son jurídicos.

Las etapas de la evolución de los fines del Estado y de su actividad

financiera se dividen en tres, siendo los siguientes:
Estado-Policía (Escuela Económica)

Estado-Providencia (Liberalismo Social)

Estado-Socialista (Dirigismo del Estado)

Las fases fundamentales de la actividad financiera del Estado son tres:

Recaudación de recursos: es la primordial fase para que existan

las demás, nace de la necesidad del Estado de agenciar fondos
para poder funcionar y cumplir sus fines

Gestión de recursos: consiste en la programación, manejo y

distribución de los fondos públicos, la cual es a través de la
SEGEPLAN y el MINFIN
Gasto: es la fase en donde se emplean los recursos con que
cuenta el Estado en la satisfacción de sus propias necesidades

El sector publico financiero; esta encomendado el ejercicio de la

actividad financiera al MINFIN. Por lo tanto conforman el mismo
La Junta Monetaria – Banco de Guatemala

MINFIN

SAT
En cuanto a sus funciones se determina que es el estudio,
programación, dirección y administración superior de la actividad
fiscal.

Los recursos financieros son los ingresos que el Estado obtiene para la
satisfacción del interés general, representando su patrimonio;
constituyen las cantidades en dinero o bienes que el Estado recibe en
propiedad para emplearlos legítimamente en la satisfacción de las
necesidades públicas y el sostenimiento de sus organismos; en su
mayoría, son recursos monetarios.

Sus elementos son:

El Estado como sujeto de la economía publica

Los medios económicos que el Estado recibe (tributos)

Leyes reguladoras (principio de legalidad)

Aplicación de los recursos (bien común y sostenimiento de

organismos)
La palabra terminología viene del latín “término” que significa voz y “logia”
que significa estudio; por lo tanto, es el arte de expresar por medio de
palabras las expresiones de una ciencia.

El derecho tributario ha recibido distintos nombres, siendo los siguientes:

Derecho impositivo: obligatorio

Derecho fiscal: comprende el conjunto de bienes patrimoniales con

los que cuenta el Estado
Derecho tributario: implica la recaudación, gestión y administración

Se dice que una rama jurídica es autónoma cuando abarca un conjunto de

principios e instituciones propias, la cual debe gozar de 3 aspectos:
Autonomía didáctica: es la que reconoce como fin las necesidades
de orden práctico y de enseñanza teórica
Autonomía científica: para cada causa existe un efecto

Autonomía legislativa: la ciencia debe tener sus propias leyes

sustantivas y procesales

El Derecho Tributario goza de autonomía didáctica y legislativa. Su

ubicación es, rama del derecho público, porque es derecho total de
colectividad, de interés social, porque prevalecen los intereses generales
sobre los particulares y de fuerza obligatoria porque obliga su cumplimiento
por parte del contribuyente

Por lo tanto, el derecho tributario es el conjunto de normas jurídicas que se

refieren al establecimiento de los tributos o a los procesos oficiosos y
contenciosos que puedan surgir y a las sanciones establecidas por
violación.
El contenido del derecho tributario es
Principios
Normas procesales

Instituciones propias
Normas materiales
Organización de los organismos encargados de la recaudación y
control de tributos
Organización de los órganos jurisdiccionales económico-coactivo y
contencioso administrativo

El derecho tributario se divide en 2 grandes ramas:

Material o sustantivo: contiene las normas sustantivas relativas a la
obligación tributaria, estudia cómo nace la obligación de pagar
tributos y como se extingue la misma.
 Procesal o instrumental: es el que estudia lo relacionado con las
normas que regulan los trámites administrativos y resolución de
conflictos de todo tipo

Fuente es el fundamento y origen de una cosa; jurídicamente, son las

fuentes del Derecho, manantial de donde brota este, pudiendo ser
consideradas como generadoras y reveladoras del Derecho al mismo
tiempo, por lo que se le llama asi a las diversas formas de manifestarse las
normas jurídicas.

Para el derecho tributario son fuentes, los medios o hechos generadores

de los principios, instituciones y normas que regulan la actividad tributaria
del Estado.
La teoría de las fuentes estudia la aparición, elaboración y expresión de
la sociedad, de los principios, instituciones y normas que integran el
ordenamiento jurídico positivo de un país.

Entre la clasificación de las fuentes del derecho son:

 Fuentes históricas: es el Derecho a través de la historia; son los
documentos que encierran el contenido de una norma de
Derecho vigente en alguna etapa.
Fuentes reales o formales: son los hechos que contribuyen a formar
la sustancia del Derecho, o sea, las circunstancias que obligan al
Estado a emitir normas jurídicas en un momento.
Fuentes formales: procesos de elaboración de la voluntad del
Estado contenida en las normas jurídicas

En cuanto al Derecho Tributario, hace referencia únicamente a las fuentes

formales, considerándolo:
Legislación: fuente formal más importante en el Derecho. Proceso en
el que uno o varios órganos del Estado formulan y promulgan reglas
jurídicas de observancia general. Existen varias categorías de leyes:
 CPRG: fuente formal por excelencia del Derecho, aquí se
determina la estructura del Estado, forma de gobierno, etc. Es
la norma suprema que contiene los principios generales
fundamentales de todo ordenamiento jurídico. Emitidas por
Asamblea Nacional Constituyente
 Leyes Ordinarias (CTributario, Ley ISR, Ley IVA, Convenios y
Tratados Internacionales) desarrollan en forma concreta la
aplicación de la Constitución a los ciudadanos contribuyentes.
Es el acto producido por el O.L
 Reglamentos (Reglamento de la Ley ISR) emitidas por el O.E
 Decretos Ley: surgen en dos situaciones
 Gobierno de facto
 Calamidad publica
 Costumbre: observancia constante y uniforme de una regla de
conducta llevada a cabo con la convicción que responde una
necesidad jurídica. Puede ser de 3 categorías
 Contradice la ley
 Interpreta y complementa la ley
 Crea derecho
En el derecho tributario la costumbre no es fuente de derecho
Jurisprudencia: tiene 2 acepciones:
 Ciencia del Derecho
 Derecho que se manifiesta a través de los fallos de los tribunales
Doctrina: conjunto de estudios y opiniones que los autores del Derecho
realizan sus obras. En derecho tributario, este tampoco no es fuente
del derecho.

Las fuentes del derecho tributario está constituido sobre los principios
fundamentales de:
Legalidad
Reserva de la ley
Por lo tanto, los principios básicos sobre las fuentes de derecho tributario son:
Las únicas fuentes formales directas son las escritas
La costumbre, jurisprudencia y doctrina no son fuentes de derecho
tributario pero si proporcionan aportes
Los principios de legalidad y reserva de ley ejercen su influencia sobre
fuentes escritas.

Interpretar una norma jurídica significa establecer su verdadero sentido y

alcance, es siempre la interpretación de los hechos que caen bajo el
alcance de la ley.
La interpretación no es nunca la letra de la ley, la ley no tiene interpretación;
lo que es objeto de, es la realidad, no el texto legal.

Los principales métodos de interpretación son:

Doctrinarios:
 Interpretación estricta: aplicar la ley únicamente a los casos
previstos por la misma
 Interpretación restrictiva: atribuye las palabras de la norma,
interpretando un alcance más reducido
 Interpretación extensiva: atribuye a la norma interpretada un
alcance más amplio del que resulta de su significado. Se aplica
el principio INDUBIO PROFISCUM (a favor del contribuyente)
 Interpretación económica: desentraña el sentido de la
institución atendiendo a la naturaleza económica de la misma
Jurídica:
 Principios constitucionales: tomar en cuenta los principios
fundamentales que inspiran la carta Magna
 Principios del código tributario: es interpretar el caso que se
somete a consideración, atendiendo a los postulados
filosóficos con que fue redactado el actual código
 Principios de las leyes tributarias específicas: es interpretar en
cada ley fiscal ciertos conceptos que orientan saber a qué
debemos fijar la atención en cada ley especifica
 Según la ley del OJ: existen varios métodos de interpretación,
siendo:
Método gramatical: se limita a declarar el alcance
manifiesto que surge de las palabras empleadas por la
ley
Método sistemático: cuando una norma tiene pasajes
oscuros se tiene que acudir al conjunto de ley
 Método del espíritu de la ley: debe atenderse a la
intención o espíritu de la norma y su expresión en
palabras
Método histórico: la tarea del interprete es desentreñar el
pensamiento del legislador
Método analógico: compara un hecho anterior con el
caso de la interpretación y ahí se obtiene una conclusión

La clasificación de la interpretación atendiendo al sujeto que la realiza es:

• Autentica: es la que hace el propio legislador
• Judicial: la realizada por los tribunales de justicia
• Doctrinal: realizada por los tratadistas en cuestiones judiciales y
jurisconsultos
• Administrativa: la administración tributaria atiende las consultas que
se le formulan

Integración de la ley: tiene lugar cuando se encuentra en alguna

laguna de ley.

La necesidad de los tributos se debe a:

El Estado proporciona bienes sociales y meritorios
El Estado gasta dinero para mantener a los pobres
El Estado actúa para corregir ciertos fallos del mercado en orden a
su buen funcionamiento

La finalidad de tributar es satisfacer las necesidades públicas.

Los tributos constituyen la más importante clase de ingresos del Estado
moderno para obtener los medios económicos que le permitan realizar sus
fines.
Potestad tributaria es la capacidad potencial de obtener coactivamente
prestaciones pecuniarias de los individuos y de requerir el cumplimiento de
los deberes necesarios para tal obtención. Se expresa en la norma
constitucional.

Las características del poder tributario son:

Carácter Originario: posee la soberanía tributaria

Carácter Irrenunciable: el Estado no puede desprenderse de la

potestad
Indelegable: el Estado no puede traspasar a otro Estado

Imprescriptible: no prescribe con el paso del tiempo

Carácter Legal: se estable en normas legislativas de carácter

constitucional
Limitado: por diversos principios y preceptos de carácter
constitucional
La competencia tributaria si puede transferirse y otorgarse a personas para
hacer efectiva la prestación. Consiste en la facultad de realizar la
aplicación concreta de la norma por parte de la autoridad administrativa.
Consiste en poder recaudar el tributo cuando se ha producido un hecho
generador.

La primera y fundamental limitación a la potestad tributaria es que debe ser

íntegramente ejercida por medio de normas legales.

Los principios del contribuyente que la Constitución ampara son:

Legalidad
Reserva de Ley

Capacidad de Pago
La potestad tributaria termina en el momento en que se inicia la vigencia
de ley tributaria.

Las clases de poder tributario son:

Originario: cuando nace originalmente de la Constitución
Delegado: cuando la entidad política lo posee porque le ha sido
transmitido a su vez por otra entidad que tiene poder originario.

La clasificación doctrinaria de los tributos es

Impuestos: son la cantidad de dinero que el Estado exige
obligatoriamente al contribuyente con el objeto de costear los
gastos públicos.
Los principios de los impuestos son:
 Justicia: es decir, a los ingresos que gozan se proyecta bajo la
generalidad de los impuestos y la uniformidad de los mismos.
 Certidumbre: el impuesto de cada persona debe ser fijo y no
arbitrario. Es necesario especificar el sujeto, objeto, cuota,
forma de hacer la evaluación de la base, la forma de pago etc.
 Comodidad: debe recaudarse en la época y forma en la que
es más probable que convenga su pago al contribuyente.
 Economía: todo impuesto debe planearse de modo que la
diferencia de lo que recaude e ingrese sea lo más pequeño
posible.
Las características de los impuestos son:
 Cuota privada: la fija la ley tributaria
 Coercitiva: el Estado exige el cumplimiento y a la vez establece
el uso de su poder tributario
 No hay contraprestación: al momento de pagar los impuestos,
el Estado no ofrece ningún servicio al contribuyente
  Destinados a financiar los egresos del Estado: satisface
necesidades y servicios públicos que toda la población
necesita
La clasificación de los impuestos son:
 Directos: no se da la traslación del impuesto a un tercero. Son
aquellos que el sujeto pasivo no puede trasladar a otras
personas sino que incide en su patrimonio. Estos se dividen en:
• Personales: son aquellos en los que se toma en cuenta las
condiciones de las personas que tienen el carácter de sujetos
pasivos
• Reales: recaen sobre la cosa objeto del gravamen sin tener en
cuenta la situación de la persona que es dueña de ella y que es
sujeto del impuesto
Ventajas y desventajas de los impuestos directos:
• Ventaja: son más fáciles de trasladar, tributan las personas que
tienen más riquezas, determinación
• Desventaja: fijeza, deja un gran sector sin tributar, son muy
sensibles
 Indirectos: son aquellos que gravan la riqueza por una
manifestación de dicha riqueza, el sujeto legalmente obligado
lo traslada a un tercero. Se dividen en:
• Sobre actos: aquel que recae sobre las operaciones que
son parte del proceso económico
• Sobre el consumo: pueden recaer sobre la producción
Ventajas y desventajas de los impuestos indirectos:
• Ventaja: son los más productivos para el Estado, flexibilidad
• Desventaja: indeterminación, no son justos

Tasas: es el ingreso monetario recibido por el Estado en pago de un

servicio público especial y divisible que beneficia a quien lo paga y a
la sociedad en general.
Características:
• Debe prestarse a petición del usuario
• Debe prestarse a sus dependencias descentralizadas
autónomas
• El cobro debe fundamentarse en ley
Elementos:
• Ingreso monetario percibido por el Estado
• Es recibida por el Estado en pago de una servicio especial y
divisible
• Debe ser pagada por quienes reciben el servicio
División:
• Por otorgamiento de documentos públicos
• Por servicio de instrucción publica
• Por servicio de energía eléctrica publica
• Por servicio de transporte
• Por servicio de correos
• Por servicio de publicaciones
• Por registro de propiedades
• Por peaje
• Por licencia de conducir
Las tasas se clasifican en:
• Fijas: son aquellas que no varían su monto, aplican
constantemente en los servicios administrativos
• Variables: varían según los criterios que se toman en cuenta
para medir los coeficientes de las ventajas etc
Contribuciones especiales: contribución especial como una
prestación que los particulares pagan obligatoriamente al Estado
como contribución a los gastos que ocasiono la realización de una
obra de interés general y de beneficio especifico.
Entre sus características se encuentran:
 • Figura jurídica tributaria porque el Estado impone con carácter
obligatorio
• Se paga por el equivalente del beneficio obtenido, etc
Su clasificación es:
• Contribución por mejora: es una contribución proporcional al
beneficio especificado derivado destinado a sufragar el costo
de una obra de mejoramiento emprendida para beneficio
común
• Contribución por seguridad social: es la prestación acerca del
patrono y trabajadores integrantes de los grupos beneficiarios
destinada a la financiación del servicio de previsión

Diferencia entre la tasa y la contribución especial:

• La contribución por mejora es una compensación por ventajas
obtenidas y en la tasa no existe el principio de territorialidad
• La contribución se paga de una vez y en la tasa cada vez que
se hace uso del servicio etc
Las características comunes y diferenciales entre contribución e impuesto
son:
• Común: es un grupo obligatorio
• Diferencial: compensación por servicios divisibles

Según el artículo 10 del Código Tributario los tributos se clasifican en

Impuestos: es el tributo que tiene como hecho generador una
actividad estatal no relacionada concretamente con el
contribuyente
Arbitrios: es el impuesto decretado por la ley a favor de una
municipalidad
 Contribuciones especiales: es el tributo que tiene como determinante
el hecho generador, beneficios directos para el contribuyente
derivados dela realización de obras publicas
Contribución por mejoras: la establecida para costear la obra
pública que produce una plusvalía inmobiliaria

A la relación jurídica tributaria se le conoce de distintas formas

Obligación tributaria
Deuda tributaria
Crédito impositivo, etc

La relación jurídica es la realización de diversos supuestos establecidos en

las leyes, que tienen como contenido el cumplimiento de prestaciones
tributarias de DAR, HACER, NO HACER Y TOLERAR.
Los sujetos son:
Fisco: acreedor que tiene derecho a exigir la prestación

Contribuyente: deudor que tiene la obligación de efectuar la

prestación de dar, hacer, no hacer o tolerar.

La obligación tributaria constituye un vínculo jurídico de carácter personal

entre la administración tributaria y otros entes públicos acreedores del
tributo y los sujetos pasivos de ella. Tiene por objeto la prestación de un
tributo.

Existen diversas doctrinas sobre si la relación jurídico tributaria es compleja o

simple
Compleja: porque de ella se derivan poderes y derechos y también
obligaciones positivas y negativas
Simple: no existe identidad de sujetos
Entre sus características se encuentran
Coordinación entre las nociones de relación jurídico tributaria y
potestad tributaria
Debe existir un destinatario legal tributario
El destinatario legal tributario debe de ser un particular
La relación jurídico tributaria se establece entre personas

Los elementos de la relación jurídico tributaria son

Personal: entre un ente público y los particulares
• Sujeto activo: es el ente al que la ley confiere el derecho a
recibir una prestación pecuniaria en que se materializa el
tributo
• Sujeto pasivo: es la persona que por estar sometida al poder
tributario, resulta obligada por la ley a satisfacer el tributo y se
le denomina contribuyente

Responsable es la persona que sin tener el carácter de contribuyente, debe

cumplir con las obligaciones atribuidas a este, siendo los siguientes
Responsables por representación: padres, representantes legales,
mandatarios, síndicos de quiebras
Responsables solidarios: se da cuando se adquieren bienes y
derechos
Agentes de retención: por el importe retenido

Sustituto es aquel sujeto ajeno al acaecimiento del hecho imponible que

ocupa el lugar del destinatario legal tributario, es el que paga el tributo en
vez del contribuyente.
El hecho imponible o generador es el hecho previsto en la norma que
genera la obligación tributaria, es el presupuesto establecido por la ley para
tipificar el tributo; debe contener los siguientes requisitos:
Descripción objetiva de un hecho
Datos necesarios para individualizar a la persona que debe de realizar
el hecho
Momento en que debe configurarse la realización del hecho
Lugar donde debe acaecerse la realización del hecho

Elemento objetivo u objeto impositivo es la realidad económica sujeta a

imposición, es lo que grava el tributo, se precisa más con la materia y su
objeto puede ser la renta.
Los tributos recaen sobre:
Renta
Patrimonio
Capital

Actos formales
Consumo

Base imponible es el valor al elemento objetivo

Elemento cuantitativo sirve para concretar la cuantía de la deuda tributaria;
es el parámetro que se utiliza para determinar el monto del impuesto que
el sujeto pasivo debe pagar al sujeto activo. Este puede ser
Fijo: aquel que en la cuantía del impuesto a pagar está especificado
desde el inicio y directamente en la ley
Ad valorem: es aquel que en la cuantía del tributo no está
directamente especificada en el mandato de pago sino que hay que
aplicar un porcentaje que indique la ley al valor del elemento objetivo
Elemento temporal establece el momento en que los impuestos pueden ser
exigidos por el fisco, el pago debe efectuarse en el lugar, fecha, plazo y
forma que la ley indique.

Determinación del tributo es al acto mediante el cual el sujeto pasivo

declara la existencia de la obligación tributaria. Entre sus formas se
encuentra
Según el sujeto que la realice: hecha por el sujeto pasivo, por el sujeto
activo y mixta
• Determinación por sujeto pasivo: cumpliendo con el mandato sin
intervención de la autoridad administrativa. También se le llama
autodeterminación.
• Determinación por sujeto activo: es la que realiza la administración
tributaria, se le denomina determinación de oficio, se realiza con o sin
la colaboración del sujeto pasivo
• Determinación mixta: es la que efectúa el sujeto activo con la
cooperación del sujeto pasivo, siendo este quien aporta los datos que
le solicita el fisco y siendo el activo quien fija el importe a pagar
Según la base: puede ser
• Sobre base cierta: es la que realiza el propio sujeto pasivo con
completo conocimiento y comprobación del hecho generador, aquí
se conoce el hecho y valores imponibles
• Sobre base presunta: se da cuando no es posible para la autoridad
tributaria hacer la determinación sobre base cierta, debe ser la última
alternativa.

Los efectos de los impuestos son

Percusión: es el fenómeno legal y económico que resulta del pago del
impuesto por su contribuyente de derecho
 Traslación: es el fenómeno financiero que ha sufrido el impacto de los
impuestos anteriores, traspasa del gravamen económico a otras
economías. Puede ser:
 Legal: cuando el Estado prevé el fenómeno de la traslación y
mira al contribuyente gravado como un mero anticipador del
impuesto
 De hecho: se produce al margen de la voluntad legal por
medio del cual quien debio soportar el peso económico del
impuesto logra eludirlo
 Hacia delante: cuando el sujeto logra aminorar el sacrificio
fiscal
 Hacia atrás: cuando se paga menos por los bienes y servicios
favoreciendo al contribuyente final que los adquiere
 Hacia los laterales: cuando el contribuyente lo hace sobre otros
artículos o mercancías
Incidencia: es el peso económico, real y efectivo que una economía
soporta derivado de los impuestos. Puede darse:
 Directa: cuando el sujeto no traslada el efecto que le causa la
percusión del impuesto y la paga
 Indirecta: cuando el contribuyente traslada a terceros la carta
tributaria
Difusión: cuando la traslación del peso económico de un impuesto no
se realiza a través de un solo acto sino a través de traslaciones
sucesivas

La exención es la dispensa total o parcial del cumplimiento de la obligación

tributaria que la ley concede a los sujetos pasivos de esta cuando se
verifican los supuestos establecidos en la ley.
El O.L es el único que puede decretar las exenciones y la propia ley impide
el nacimiento de la obligación tributaria.
Los elementos de la exención son:
Hipótesis legal que ampara la exención: la ley no permite el
nacimiento de la obligación de pago
Impedimento para que nazca la obligación tributaria: si no lo
establece la ley no nace la obligación tributaria
Es la ley la que impide el nacimiento del hecho imponible: la ley libera
al sujeto pasivo de cualquier deuda tributaria
Las razones que justifican la exención son:
Equidad: si una persona ya cubre gravamen no es justo que pague
otro
Conveniencia: es necesario eximir de impuestos al consumo de
artículos de primera necesidad para no encarecer el costo de la vida
Política económica: cuando se desea incrementar el desarrollo de
ciertas industrias se les exime del pago de ciertos tributos

Las clases de exención son:

Objetivas: son aquellas circunstancias que están relacionadas con los bienes
que constituyen la materia imponible
Subjetiva: son las que se otorgan en función de la persona
Permanentes: son las que duran hasta que la ley sea reformada o derogada
Temporal: se establece para gozarse por un lapso determinado
Absolutas: son las que eximen al contribuyente de su obligación principal y
secundarias
Relativas: son las que solo eximen al contribuyente de su obligación
principal pero no de las secundarias
Constitucionales: son las que se encuentran incorporadas en la CPRG
Ley ordinaria: son las que se establecen en la propia ley que crea el tributo
Económicas: son las que establecen el desarrollo económico del país
Con fines sociales: se establecen para ayudar la difusión de la cultura etc.

La facultad para crear la exención la tiene únicamente el O.L

La vigencia de las mismas pueden ser automáticas o bien la autoridad
administrativa declara la existencia de la exención.
Sus características:
Viene a ser un privilegio
Su aplicación debe ser para el futuro
Puede ser temporal y personal

La exoneración es la liberación al sujeto pasivo del tributo del pago de la

multa por el incumplimiento de la obligación tributaria con el fin de que
cumpla con el pago del tributo principal y se inicie una nueva obligación
jurídica tributaria.

Franquicia es la exención provisional del pago de determinados derechos o

servicios, por ejemplo:
Iglesias, Cruz Roja, Congreso, Universidades

La evasión es el fenómeno financiera que consiste en sustraerse al pago de

los impuestos, privando al Estado de su ingreso. Aquí hay impacto, no hay
pago al Estado y no existe el rendimiento fiscal del impuesto establecido.
La evasión culmina y anula lo que es la repercusión y tiene como
característica el no pago de la obligación tributaria por la persona. Es
siempre licita ya que se realiza violando las leyes tributarias. Constituye
delitos de fraude o defraudación fiscal.

Se configura principalmente por:

Ocultamiento: no declarando el hecho imponible en los impuestos
que exige la presentación de una declaración tributaria
Alteración: modificar el hecho imponible a través de datos que son
distintos a la realidad
Simulación: aparentar un hecho imponible a la intención de las partes

Se debe combatir la evasión fiscal porque constituye una violación a la ley,

beneficia a un grupo que burla la ley, etc
Las causas de evasión son por ignorancia, falta de contraprestación a
cambio de necesidades de dinero etc.
Entre las medidas para contrarrestar la evasión puede estar el control del
impuesto por medio de obligaciones secundarias, penas contra los
defraudadores …
La elusión es conocida como evitación fiscal, es el comportamiento del
contribuyente por el que renuncia a poseer una actividad económica sujeta
a gravamen. Presenta las siguientes características:
Actividad que evita la realización del hecho generador por la
obligación tributaria
Inactividad
Se evita la percusión del impuesto

La doble imposición es el fenómeno financiero que se da cuando las mismas

personas son gravadas por dos o más sujetos con poder tributario. Su origen
es por los casos de superposición administrativa.

Los aspectos de la doble imposición son:

Interno: cuando se gravan un mismo objeto tributario en un mismo Estado
por 2 autoridades financieras
Externo: a nivel personal o real, si es personal cuando tiene doble
nacionalidad y real cuando 2 Estados consideran simultáneamente una
misma renta como originaria de su territorio.

Los procedimientos para evitar la doble imposición son:

Unilateral: el Estado dicta las medidas legislativas que considera
convenientes
Deducción: autorizada en el ISR de lo ya pagado sobre la misma
fuente en otro Estado
Exención: exceptúa a las personas del pago de impuestos de varios
sujetos
Bilateral: 2 o mas Estados celebran convenios para evitar doble
imposición
Los paraísos tributarios son los países que todas las empresas no pagan
ningún tipo de impuestos porque los recursos que poseen son pocos, existe
desempleo por lo anteriormente descrito y la presión que ejercen las
empresas causan la exención.

Las empresas transnacionales es aquella entidad corporativa que su

decisión está en uno de los países capitalistas altamente desarrollados y
concentra su poder en grandes capitales privados.

Entre sus características están:

Trasciende las fronteras nacionales
Operan en distintos países

Existe un interés privado en las actividades

Están organizadas por capitales privados …

El pago es el modo normal de extinguirse la obligación tributaria, como

también la compensación, transacción, confusión, condonación y la
prescripción.

Las formas de extinción son:

Pago: libera al deudor y con ello extingue la deuda tributaria. Sus
elementos:
 Subjetivos
 Objetivos
 Formales
 Temporales
El pago lo pueden realizar el contribuyente, los responsables o
terceros. Se basa bajo los siguientes principios:
 Identidad
  Integridad
 Indivisibilidad
Compensación es la anulación de 2 obligaciones, los titulares son al
mismo tiempo deudor y acreedor
Condonación: es el perdón de la deuda
Confusión: consiste en que los derechos del acreedor y deudor se
confunden en una sola persona
Prescripción: transcurso de un determinado tiempo sin que el sujeto
haga uso del derecho a exigir el pago correspondiente

El ilícito tributario es todo acto de un particular que trae como

consecuencia dejar de hacer lo que la ley ordena. Su finalidad es que se
cumpla puntualmente con sus obligaciones fiscales. Se clasifica en:
Infracciones tributarias: cuando la persona comete una conducta
irregular y da derecho a que la administración tributaria la sanciones. A
su vez se clasifican en:
De omisión y de comisión
Instantáneas y continuas
Simples y complejas
Leves y graves
Administrativas y penales

En cuanto a la clasificación legal:

Pago extemporáneo de las retenciones
Mora
Omisión del pago de tributos

Resistencia a la acción fiscalizadora de la Administración Tributaria

Incumplimiento de las obligaciones formales
Los delitos tributarios son aquellos ilícitos que se distinguen de las
infracciones, ya que establecen penas que puede imponer solo la
autoridad judicial y su clasificación se encuentra en el Codigo Penal.
Sus elementos son:
Objetivos
 Conducta
 Tipicidad
 Antijuridicidad
 Imputabilidad

Subjetivos
 Dolo
 Culpa