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ESTADO ACTUAL EN LA APLICABILIDAD DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS DE

LOS PRODUCTORES DE GANADO Y COMERCIALIZADORES DE CARNE EN


BOGOTA

ZULMA BIANEY GOMEZ CARO


ALBERTO ORTEGA ORTEGA

UNIVERSIDAD PILOTO DE COLOMBIA


FACULTAD DE CIENCIAS SOCIALES Y EMPRESARIALES
PROGRAMA DE CONTADURÍA PÚBLICA
ESPECIALIZACION DE GERENCIA TRIBUTARIA
BOGOTA, D.C.,
2014
ESTADO ACTUAL EN LA APLICABILIDAD DE LAS NORMAS TRIBUTARIAS DE
LOS PRODUCTORES DE GANADO Y COMERCIALIZADORES DE CARNE EN
BOGOTA

ZULMA BIANEY GÓMEZ CARO


ALBERTO ORTEGA ORTEGA

Trabajo de grado para optar al título de


Especialista en Gerencia Tributaria

UNIVERSIDAD PILOTO DE COLOMBIA


FACULTAD DE CIENCIAS SOCIALES Y EMPRESARIALES
PROGRAMA DE CONTADURÍA PÚBLICA
ESPECIALIZACION DE GERENCIA TRIBUTARIA
BOGOTA, D.C.,
2014

2
Nota de Aceptación

________________________

________________________

________________________

________________________
Firma presidente del jurado

______________________
Firma del jurado

______________________
Firma del jurado

Bogotá, D.C., Marzo 28 de 2014

3
AGRADECIMIENTOS

A Dios que con su infinito poder, nos ha permitido capacitarnos día a día, para que
finalmente con su apoyo y guía pudimos concluir este proyecto investigativo, por
tanto a Él todos nuestros agradecimientos.

Nuestro agradecimiento también va dirigido a la Dra. María Teresa Mesa, quien


desinteresadamente nos brindó toda la asesoría para que metodológicamente
nuestro proyecto se pudiera concluir satisfactoriamente.

Grandemente agradecemos aquellos ganaderos y comerciantes que nos


atendieron en sus fincas y centros de negocios facilitando la información central de
nuestro proyecto investigativo.

A nuestros compañeros y profesores que en cada clase nos colaboraron y


apoyaron resolviendo nuestras inquietudes y ampliando los conceptos necesarios
para finalizar nuestro proyecto.

No olvidamos a nuestra familia que con su especial cariño nos brindaron fueras
para no desanimarnos en esta tarea llena de dificultades, pero que en su
comprensión fue nuestro alimento diario para el logro de nuestro objetivo.

4
CONTENIDO

pág.

INTRODUCCIÓN 13

1. PROBLEMA 20
1.1 DESCRIPCIÓN DEL PROBLEMA 20
1.2 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA 22

2. JUSTIFICACIÓN 23

3. OBJETIVOS 25
3.1 OBJETIVO GENERAL 25
3.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS: 25

4. MARCO REFERENCIAL 26
4.1 MARCO TEORICO 26
4.1.1 Evolución histórica de los tributos 26
4.2 MARCO LEGAL 37
4.3 MARCO CONCEPTUAL 33

5. DISEÑO METODOLOGICO 39
5.1 TIPO DE INVESTIGACIÓN 39
5.2 TÉCNICA DE INVESTIGACIÓN 39
5.3 TAMAÑO DE LA MUESTRA 41
5.3.1 Calculo de la población a encuestar 41
5.4 DISEÑO DE INSTRUMENTO ENCUESTA 41

6. PRESENTACION DE RESULTADOS 42

6.1 APLICABILIDAD DE LA NORMATIVIDAD TRIBUTARIA EN LOS


PRODUCTORES DE GANADO 42

5
6.2 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOS PRODUCTORES
ANTES Y DE GANADO DESPUES DE LA LEY 1607/2012 43

6.3 APLICABILIDAD DE LA NORMATIVIDAD TRIBUTARIA EN LOS


COMERCIANTES DE GANADO EN PIE. 47

6.4 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOS COMERCIANTES DE GANADO


EN PIE ANTES Y DESPUES DE LA LEY 1607/2012 48

6.5 APLICABILIDAD DE LA NORMATIVIDAD TRIBUTARIA EN LOS


COMERCIALIZADORES DE PRODUCTOS CARNICOS. 51

6.6 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOS COMERCIALIZADORES DE


PRODUCTOS CARNICOS ANTES Y DESPUES DE LA LEY 1607/2012 53

6.7 APLICABILIDAD DE LA NORMATIVIDAD TRIBUTARIA EN LOS


INTERMEDIARIOS DE LA COMERCIALIZACION DE GANADO EN PIE. 56

6.8 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOS INTERMEDIARIOS


DE LA COMERCIALIZACIÓN DE GANADO EN PIE ANTES Y
DESPUÉS DE LA LEY 1607/2012 57

6.8.1 Análisis de gráficas a encuestas realizadas. 61

7. CONCLUSIONES 83

BIBLIOGRAFIA 91

ANEXOS 92

6
LISTA DE GRÁFICAS

pág.

Gráfica 1. Documento que recibe el contribuyente al realizar compras de


insumos u otros gastos 61

Gráfica 2. Documento qué expide el ganadero al realizar la venta 61

Gráfica 3. Cumplimiento por parte de los ganaderos de la obligación


tributaria de presentar declaración de renta 62

Gráfica 4. Registro de los ingresos anuales 62

Gráfica 5. ¿Cómo determina los costos y gastos anuales? 63

Gráfica 6. ¿Con qué frecuencia se ha acercado a las instalaciones de la


Dian de su municipio? 63

Gráfica 7. ¿Conoce cuál actividad económica tiene asignada su RUT? 64

Gráfica 8. De acuerdo a la ley 1607 del 2012 el ganado en pie que usted
vende es 64

Gráfica 9. ¿Saben los ganaderos a que régimen de impuesto a las ventas


pertenece? 65

Gráfica 10. ¿Conoce sus obligaciones tributarias nacionales,


departamentales o municipales? 65

Gráfica 11. La DIAN ha hecho alguna vez presencia en su fiinca, hacienda o


municipio? 66

Gráfica 12. En el último año cuál ha sido la liquidación de impuesto de renta 66

Gráfica 13. ¿Paga impuesto al patrimonio? 67

Gráfica 14. ¿Conoce los beneficios de la ley 1607/2012 en cuanto a 67

Gráfica 15. Práctica retención en la fuente? 68

Gráfica 16. ¿Conoce los requisitos que debe llevar una factura de venta? 68

Gráfica 17. ¿De qué forma hace los pagos a los proveedores? 69

7
Gráfica 18. ¿Lleva un sistema de control de inventario del ganado? 69

Gráfica 19. ¿Utiliza los servicios de un asesor para elaborar su declaración


de renta? 70

Gráfica 20. Actividades adicionales que realizan los comerciantes de ganado


en pie 70

Gráfica 21. ¿Ejerce la actividad de venta de carne en canal como persona


natural o jurídica? 71

Gráfica 22. ¿Cómo comerciante se encuentra matriculado en la Cámara de


Comercio? 71

Gráfica 23. ¿Presenta el impuesto a las ventas? 72

Gráfica 24. ¿Los proveedores de ganado expiden factura de venta? 73

Gráfica 25. ¿Ha actualizado su actividad económica para presentar su


declaración? 73

Gráfica 26. Conocimiento de sanciones tributarias 74

Gráfica 27. ¿La facturación que usted expide cumple con los requisitos? 74

Gráfica 28. ¿Solicito alguna vez autorización de resolución de facturas a la


DIAN? 75

Gráfica 29. ¿Conoce sus obligaciones tributarias respecto a la presentación


impuestos? 75

Gráfica 30. Su empresa o sociedad con la cual ejerce el comercio de


productos cárnicos es una empresa 76

Gráfica 31. La sociedad o empresa que está a su cargo. 76

Gráfica 32. Tiene algún conocimiento sobre las siguientes leyes 77

Gráfica 33. ¿Conoce las sanciones decretadas en la legislación tributaria? 77

Gráfica 34. Presenta información exógena 78

Gráfica 35. ¿Recibe apoyo de las entidades del estado para capacitación y
divulgación de nuevas leyes y normas tributarias? 78

8
Gráfica 36. ¿El estado facilita la forma de declarar tributos al sector
ganadero y comercializadores? 79

Gráfica 37. Cree usted que la compra y venta de ganado y de la


comercialización de carne en canal al por mayor y al por menor es 79

Gráfica 38. Para usted el grado de evasión tributaria del sector ganadero y
comerciantes de productos cárnicos esta entre 80

Gráfica 39. La DIAN le ha desconocido costos en la adquisición de ganados


para sacrificio y posterior venta en canal 80

Gráfica 40. Determine el grado dificultad de obtener factura en la compra de


ganado en Bogotá 81

Gráfica 41. Determine el grado de dificultad para obtener copia del RUT,
como lo exigen la DIAN por parte de los ganaderos 81

Gráfica 42. Todos los ganaderos que le venden ganado en pie para sacrificio
están inscritos en 82

9
LISTA DE FIGURAS

pág.

Figura 1. Cadena productiva y comercialización de ganado en pie y carne en


canal y sus subproductos 21

10
LISTA DE CUADROS

pàg.

Cuadro 1. Productores de ganado 44

Cuadro 2. Comerciantes de ganado 49

Cuadro 3. Comerciantes de productos cárnicos 53

Cuadro 4. Intermediarios en la comercialización de ganado en pie. 58

11
LISTA DE ANEXOS

pág.

Anexo 1, Encuesta a ganaderos productores ....................................................... 93

Anexo 2. Encuesta a comerciantes de ganado en pie .......................................... 97

Anexo 3. Encuesta a comerciantes de productos carnicos ................................. 101

Anexo 4. Encuesta a intermediarios de comercialización de ganado en pie ...... 106

12
RESUMEN

Este trabajo investigativo, tuvo como objetivo evaluar el estado actual de la


tributación de los productores de ganado y comerciantes de productos cárnicos en
Bogotá, con el fin de contribuir con las entidades de control tributario en Colombia
para que adopten políticas leyes y normas que le permitan a las personas
naturales y jurídicas pertenecientes al sector ganadero que ejercen la actividad de
ganadería y comercio cumplir con sus responsabilidades de una manera fácil,
sencilla y no con los actuales procesos de alta complejidad para su cumplimiento.
También se enfoca esta investigación para que sirva de base a estudios
posteriores, investigaciones para el gremio ganadero, estudiantes universitarios y
contribuyentes en general.

Se justifica desde el punto de vista práctico y legal puesto que el proyecto evalúa
con claridad la situación tributaria del sector ganadero y de los comerciantes de
productos cárnicos frente a las actuales leyes tributarias y es una herramienta
para que el Gobierno Nacional en sus políticas de tributación al sector ganadero
logre en el corto y mediano plazo reducir la evasión de impuestos y establecer
parámetros claros de implementación y cumplimiento de las leyes tributarias.

Es una investigación de tipo exploratorio donde se realizó 120 encuestas directas


a productores de ganado en pie, comerciantes de ganado en pie, comerciantes de
productos cárnicos e intermediarios de la comercialización de ganado en pie, con
tipos de preguntas que condujeron a determinar el conocimiento de las
responsabilidades y aplicabilidad de las normas tributarias para el sector ganadero
y su cadena de comercialización, utilizando metodología estadística para realizar
el análisis respectivo.

Se presentó los resultados en 8 partes: La primera parte refleja los resultados de


la investigación de la aplicabilidad de las normas tributarias en los productores de
ganado, la segunda parte presenta las obligaciones tributarias de los productores
de ganado antes y después de la ley 1607 de 2012, la tercera parte presenta la
aplicabilidad de la normatividad tributaria en los comerciantes de ganado en pie, la
cuarta parte presenta las obligaciones tributarias de los comerciantes de ganado
en pie antes y después de la ley 1607 de 2012, la quinta parte presenta la
aplicabilidad de la normatividad tributaria en los comercializadores de productos
cárnicos, la sexta parte presenta las obligaciones de los comercializadores de
productores cárnicos antes y después de la ley 1607 de 2012, la séptima parte
presenta la aplicabilidad de las normas tributarias en los intermediarios de la
comercialización de ganado en pie, en la octava parte se presentan las
obligaciones tributarias de los intermediarios de comercialización de ganado en pie
antes y después de la ley 1607 de 2012

13
INTRODUCCIÓN

El trabajo de investigación que se presenta está relacionado y enfocado a dar


cumplimiento con la exigencia de la Universidad Piloto de Colombia de presentar
una investigación en los aspectos tributarios que aporten y contribuyan a mejorar
estos procesos en el desarrollo de las actividades de los ciudadanos que ejercen
actividades económicas en el país. Realizada esta investigación y aprobada por
la universidad, se espera obtener el título de especialista en Gerencia Tributaria.

La investigación tuvo como objetivo evaluar con claridad si los productores


ganaderos y los comercializadores de carne en sus diferentes modalidades en
Bogotá aplican las normas tributarias vigentes de acuerdo con las leyes
emanadas por el Gobierno para dar cumplimiento con el recaudo, fiscalización y
control de impuestos nacionales y distritales, así como también con el
cumplimiento de las normas relacionadas con el cumplimiento de procesos
contables establecidos por las leyes colombianas.
`

Este objetivo se logró por cuanto se pudo evaluar el cumplimiento de la


aplicabilidad de las normas tributarias de los productores de ganado y
comercializadores de carne en Bogotá en las siguientes instancias:

- Productores de Ganado
- Comerciantes de Ganado en pie
- Comerciantes de productos cárnicos en cogota
- Intermediarios en la comercialización de ganado en pie

Este trabajo de investigación que se basa en la aplicabilidad de las leyes


tributarias y por los resultados obtenidos le puede servir a:

- Al sector ganadero en general

- Al sector de comerciantes en cualquier modalidad de ganado en pie en


Colombia

- Al sector de comerciantes de carne en canal y al detal que venden carne en


canal y sus subproductos.

- A los entes de control y fiscalización de impuestos nacionales y distritales.

- A la Junta Central de Contadores

14
- Al ministerio de Comercio, industria y turismo
- A la Superintendencia de Sociedades.
- A la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
- Las secretarías de Hacienda Distritales y municipales a nivel nacional
- A las Gobernaciones.

Para lograr el objetivo de este trabajo se diseñó 4 tipos de encuestas dirigidas a


las siguientes instancias:

- Productores de Ganado
- Comerciantes de Ganado en pie
- Comerciantes de productos cárnicos en Bogotá
- Intermediarios en la comercialización de ganado en pie

En este mismo sentido, se analizaron los resultados teniendo en cuenta su


operatividad en cuanto a la documentación que soporta las 4 instancias
anteriormente enumeradas.

En primer lugar se evaluó la aplicabilidad de la normatividad en los aspectos


tributarios del sector ganadero desde la perspectiva de los productores de ganado
(cría, ceba y levante de ganado).

En segundo lugar se evaluó la aplicabilidad de las normas tributarias de los


comerciantes de ganado en pie en Bogotá.

En tercer lugar se evaluó la aplicabilidad de las normas tributarias del sector de


comerciantes de productos cárnicos en Bogotá

En cuarto lugar, se evaluó la aplicabilidad de la normatividad en los aspectos


tributarios los intermediarios de la comercialización de ganado en pie.
No obstante al desarrollo del trabajo, se presentó una nueva ley de orden
tributario (Ley 1607 del 26 de diciembre de 2012), que incide sobre la tributación
del sector ganadero y su cadena de comercialización en Colombia y que se
encuentra en periodo de reglamentación, por esta razón se presenta un último
objetivo que está relacionado con un cuadro comparativo de la forma como los
productores de ganado, los comerciantes de ganado en pie, los comerciantes de

15
productos cárnicos y los intermediarios en la comercialización de ganado en pie,
aplican las normas con anterioridad a esta ley, frente a las nuevas obligaciones
adquiridas posteriores a esta.

En las conclusiones y sugerencias que se presentan en la investigación, se


recomienda al estado colombiano que adopte políticas y leyes que simplifique el
actual sistema tributario y elimine procesos complejos de tributación, y reduzca
los extensos formularios que actualmente se utilizan para dar cumplimiento a la
presentación de las obligaciones tributarias, como también que haya una
unificación de tarifas de retención en la fuente, IVA, Industria y Comercio,
facilitando liquidaciones extensas y poco controladas.

Durante el Siglo XX se llevaron a cabo 24 reformas tributarias, 10 en la primera


mitad del siglo, 1.6 por década, mientras en la segunda mitad el promedio fue de
3.2. La década de los noventa (1991-2000) registró 8 reformas tributarias. En el
gobierno del Dr. Alvaro Uribe Velez y recientemente en el gobierno del Dr. Juan
Manuel Santos se han promulgado las leyes 1429 de 2010, ley 1430 de 2010 y la
ley 1607 de 2012.1

En todas las reformas se busca mejorar el recaudo de impuestos para solventar


los gastos del Estado y la inversión social. Nos impacta concluir que a través de
varias décadas, hasta el presente, los Gobiernos no se hayan detenido a analizar
la complejidad de procesos que debe realizar un contribuyente del sector
ganadero y comercializador de productos cárnicos y se mantiene normas tanto
procedimentales como sancionatorias inversas al logro de facilitar e incentivar al
sector para que tribute de una manera simple generando recursos al estado,
puesto que se pudo evidenciar que el sector no tributa por todos estos parámetros
confusos y sancionatorios que de una u otra manera quedan en el papel.`

El ganadero se ha caracterizado más por la utilización de poca mano de obra y


por criar ganado en grandes extensiones de tierra utilizando poca maquinaria y
baja tecnología. La respuesta a estas expresiones está dada alrededor de los
incentivos económicos dados por el Gobierno a los ganaderos. La poca
efectividad de políticas del gobierno central, y la poca intervención de los gremios
que agrupan al sector, sin olvidar de plano el cálculo de la magnitud de sus
ganancias y pérdidas, que de una manera directa influyen para los precios al
consumidor, y para las retribuciones en impuestos para el estado.

_______________
1
AGUDELO VARGAS, MA- Victoria. Evolución histórica de los tributos. Bogotá: Fundación
Universitaria Luis Amigo, 2009. p.23

16
El sector ganadero espera que el Gobierno Nacional implemente con urgencia
reformas tributarias estructurales, no tanto para consolidar sus finanzas públicas,
sino para darle salida al estancamiento de la economía por más de una década, y
esto se refleja en los sectores primarios de la economía colombiana como lo es la
agricultura y la ganadería.

Los entendidos en la materia concluyen que la estructura tributaria actual es


opuesta a la inversión. Esto es evidente: La tasa de impuesto sobre la renta se
nos convirtió en uno de los peores males, y a pesar de esto en todas las reformas
tributarias se imponen mayores impuestos, incluyendo a los ganaderos a quienes
no se les contempla bajas impositivas debido a sus altos costos de producción y
comercialización.

Relativamente con la alta tasa de impuesto a la renta, está ligado el anticipo de


impuestos que se exige para el año siguiente, dado que este se contabiliza como
ingreso futuro para el estado que hoy se está consumiendo y soporta el gasto
publico actual.

El estado durante el transcurso de los años se ha convertido tácitamente en socio


de las empresas, negocios y actividades productoras, como se dijo anteriormente
frena el ahorro requerido para la reinversión, atizando la fuga de capitales,
aplazando decisiones políticas que crean incertidumbres tanto para las empresas
y personas naturales como para sus finanzas como es el caso de las pensiones
de los colombianos, lo cual ha reflejado crisis gubernamentales y problemas
financieros para las empresas.

La ley 1429 de 2010 y la reciente reforma tributaria ley 1607 de diciembre de 2012
se propone bajar la tasa del impuesto sobre la renta y otorgar beneficios
tributarios a los colombianos, y sus propósitos adquieren viabilidad en estos
momentos en que la DIAN ha demostrado eficacia en la ampliación de la base
tributaria. El programa de fiscalización y control tributario de la DIAN (MUISCA)
con sus diferentes funcionalidades, como el cruce de bases de datos y su
focalización sobre el gasto, introduce un elemento al ampliar el universo de
contribuyentes, permitiendo que el gasto público y la financiación fiscal recaiga
no solo en los mismos que siempre pagan impuestos.

En este trabajo de investigación, con el fin de determinar las causas especificas


por las cuales el sector ganadero y su cadena de comercialización tienen un

17
margen bajo de tributación se realizaron 4 encuestas que permitieron el
desarrollo de la investigación como fuente principal del análisis del tema objeto de
este trabajo.

Se realizó la encuesta Nro. 1, la cual se encuentra anexa a este trabajo dirigido a


los productores de ganado en pie en Bogotá realizada a 30 ganaderos.

Se realizó la encuesta Nro. 2, la cual se encuentra anexa a este trabajo dirigida a


los comerciantes de ganado en pie en la ciudad de Bogotá, tomando como
muestra a 30 representantes del sector.

Se realizó la encuesta Nro. 3, la cual se encuentra anexa a este trabajo dirigida a


los Comerciantes de productos cárnicos en Bogotá en sus diferentes modalidades
realizada a 30 comerciantes.

Se realizó la encuesta Nro. 4, la cual se encuentra anexa a este trabajo dirigida a


los Intermediarios en la comercialización de ganado en pie en Bogotá realizada a
30 representantes del sector.

El análisis de los resultados permitió determinar el cumplimiento de las normas


tributarias a nivel nacional y distrital, aspectos que son ampliados en los
resultados de la presente investigación.

Una vez analizada la reciente ley de reforma tributaria 1607 del 26 de diciembre
de 2012, que afecta al sector ganadero en los artículos 38 y 54 referentes a
cambios tributarios para el ganado bovino, y que al cierre de esta investigación se
aclara que falta profundización normativa y tributaria para darle aplicabilidad a la
nueva responsabilidad tributaria de los productores de ganado. La anterior ley
trae nuevas obligaciones como la obligación de pertenecer a un régimen de
ventas y a la periodicidad de presentación de dicho impuesto, obligaciones como
el nuevo impuesto sobre la renta CREE, retención del CREE y nuevo modelo para
efectos tributarios del concepto de empleados y empleados por cuenta propia,
que deben ser justamente analizados en su debido momento en cuanto a la
aplicabilidad que para el sector se refiere, con observancia siempre de los
beneficios tributarios hacia el sector ganadero.

De otra parte, se trata, en este trabajo las nuevas dificultades por las cuales
atraviesa el sector ganadero, el comerciante de productos cárnicos y sin dejar de
nombrar a los fameros, sobre sus obligaciones tributarias, nacionales,

18
departamentales, municipales y distritales, que en la actualidad los obliga a
contratar especialistas para entender los temas y la complejidad de la información
tributaria que deben suministrar a los entes del estado, todo esto combinado con
el diario cambio de decisiones de la DIAN, o de pronunciamientos ampliando o
corrigiendo leyes, porque no son fáciles de entender.

19
1. PROBLEMA

1.1 DESCRIPCIÓN DEL PROBLEMA

Se investigó directamente en las plazas de venta de ganado en Bogotá, que la


venta de ganado en pie que traen de todas las regiones del país a los frigoríficos
de Bogotá conlleva intrínsecamente múltiples inconvenientes de orden legal
tributario difícil de controlar por parte del estado, dado que dicho mercado está
muy marcado por flujo circulante de dinero en efectivo que no registra ni el
vendedor ni el comprador, que indiscutiblemente afecta la economía del país en
aspectos como el inflacionario y monetario, dejando a un lado el sector financiero
sin la captación de estos recursos que le permitirían al estado ejercer algún control
para generar medidas económicas generando el incremento en la evasión
tributaria de toda esta cadena productiva.

Según observaciones directas y consultas en los frigoríficos de Bogotá, a estos


llegan 5.000 cabezas de ganado bovino y caprino de varias ciudades del país, las
cuales son transportadas desde el hato o criadero, con una autorización por las
autoridades de los diferentes municipios con destino final a los diferentes
frigoríficos uno es el Frigorífico Blet Ltda., y otro es el Frigorífico Guadalupe,
ubicados en el occidente y en el sur de la ciudad, con el objetivo de utilizar la
planta de beneficio de ganado.

El ganado Bovino o Porcino, es vendido por su respectivo dueño y para fines de


este trabajo se llamará “Ganadero”, quien utiliza varias modalidades de
comercialización; en primer lugar, despacha a un cliente determinado o con quien
ha entablado relaciones comerciales de una manera informal, es decir sin la
factura de venta, sólo con la guía de transporte. En la segunda modalidad, lo
despacha a un intermediario que lo recibe en los frigoríficos y lo vende a nombre
del ganadero en la plaza, es decir en un mercado informal que existe en los
frigoríficos. La tercera modalidad es cuando el ganadero es dueño de su propio
negocio de carne en canal y sus subproductos, enviando el ganado desde el hato
a Bogotá para ser sacrificado y vendido en sus locales al consumidor final o a
cadena de supermercados. (Ver cuadro explicativo de la cadena productiva y
comercialización de ganado en pie y carne en canal y sus subproductos)

Desde los diferentes frigoríficos que actualmente prestan sus servicios en la


ciudad de Bogotá se desarrolla un mercado importante a nivel local y nacional de
venta de subproductos de ganado(pieles, sebo, hueso, vísceras), los cuales son
vendidos y se facturan a precios muy inferiores al negociado, inconveniente que
se presenta también en la venta del ganado, el cual se tasa por kilos y se factura
por valor del kilo, facturando por acuerdo entre el vendedor y el comprador a
valores que oscilan entre un 70% a 90% del valor real de la venta.

20
La siguiente figura muestra la cadena de comercialización del ganado bovino en
Colombia, se describe desde la cría ceba, levante de ganado bovino y porcino
hasta llegar al consumidor final, y de acuerdo al análisis de las encuestas
realizados para el desarrollo de la investigación se determina como se incrementa
el foco de evasión tributaria y contable sin que la DIAN y otras entidades de
control, ejerzan medidas claras a este mal.

A continuación se presenta un panorama que describe el proceso de


comercialización de ganado en pie desde el hato hasta el consumo final de carne
por parte de las personas diseñado por los autores de la investigación

Figura 1. Cadena productiva y comercialización de ganado en pie y carne en


canal y sus subproductos

Fuente: autores

Luego, no será tarea fácil llegar a controlar esta actividad. El comercio de ganado
en los próximos 10 años seguirá sbla taiendo informal y por mucho tiempo. Los
campos colombianos son inmensos y aunque la DIAN tiene la capacidad de llegar
a zonas donde ninguna otra entidad del estado ha llegado, presenta serias

21
dificultades en tratar de controlar debido a conflictos e inseguridad a nivel
nacional, desgastándose sin obtener resultados positivos.
La evasión tributaria del sector ganadero y de los comerciantes de productos
cárnicos es uno de los males más grandes que se genera al estado quien debe
formular nuevas leyes tributarias que le permitan el control a la evasión de
impuestos nacionales, departamentales, municipales y distritales, y además
simplifiquen al ganadero procesos complejos de tributación y contabilización que
actualmente confunden y requiere de especialistas para que se cumplan las
leyes.

Por tanto, en este trabajo de investigación se pretende evaluar el estado actual de


la tributación de los productores de ganado y los comerciantes de productos
cárnicos en Bogotá, estableciendo fortalezas y debilidades y sugerencias que
contribuyan al mejoramiento y recaudo de los impuestos nacionales y distritales.

1.2 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA

¿Cuál es el estado actual de la aplicabilidad de las normas tributarias de la


cadena productiva y comercialización de carne y sus subproductos en la ciudad de
Bogotá?

¿Cómo aplican los productores de ganado las leyes y normatividad en los


aspectos tributarios?

¿Cómo aplican los comerciantes de ganado en pie las leyes y la normatividad en


los aspectos tributarios?

¿Cómo aplican los comerciantes de productos cárnicos en Bogotá las leyes y la


normatividad en los aspectos tributarios?

¿Cómo aplican los intermediarios de la comercialización de ganado en pie las


leyes y la normatividad en los aspectos tributarios?

22
2. JUSTIFICACIÓN

Desde el punto de vista legal, se justifica el proyecto como una aplicación cierta de
cada uno de los contenidos académicos de las asignaturas vistas durante la
especialización de Gerencia Tributaria en la Universidad Piloto de Colombia y que
conciernen o permiten hacer un postulado claro sobre la actual tributación en el
sector ganadero y comercio de productos cárnicos, lo cual permitirá con un
análisis a los recientes cambios de la normatividad tributaria y contable en
Colombia, expedir un documento informativo a manera de diagnóstico indicando a
los ganaderos, los comerciantes de ganado en pie, los comerciantes de productos
cárnicos y al Gobierno Nacional los mecanismos que reduzcan la evasión de
impuestos y establecer parámetros claros de implementación contable para este
sector.

Dando una mirada a la historia colombiana y de paso a la gestión y desarrollo del


sector ganadero en el trascurso de varias décadas los ganaderos se han
preocupado significativamente por la práctica de la ganadería extensiva cuando
podrían copiar de otros países desarrollados el uso intensivo del capital, lo cual
significaría mayor rendimiento por animal, demostrando con los años poco
progreso en la comparación con otros renglones de la economía tales como los
algodoneros y arroceros que adoptan variedades y tecnologías competitivas a
nivel mundial.

El sector ganadero se ha preocupado más por la utilización de poca mano de obra


y por criar ganado en grandes extensiones de tierra, pero a la vez utilizando poca
maquinaria; pero las respuestas a estas expresiones están dadas alrededor de los
incentivos económicos para los ganaderos, la poca efectividad de las políticas del
gobierno central y la poca intervención de los gremios que agrupan al sector, sin
olvidar de plano el cálculo de la magnitud de sus ganancias y pérdidas, que de
una manera directa influye para los precios al consumidor, y para las retribuciones
en el impuestos para el estado

La tasa de impuesto sobre la renta se ha convertido para el sector ganadero en


uno de los costos mas significativos, esperando que el estado revierta parte de
sus ingresos tributarios en planes para combatir la inseguridad en los campos y
ciudades del país. Colombia tiene la más alta de toda América Latina y una de
las más elevadas del mundo. Se suma a esto el exagerado anticipo de impuestos,
influyen para que se derrumbe la inversión. Reducir imporrenta, tasas de otros
tributos y eliminar los anti técnicos como el cuatro por mil, serian correctivos que
darían competitividad a la economía y al sector ganadero.

Desde el punto de vista práctico es más preciso contar con normas tributarias que
permitan simplificar los procesos que tienen que realizar los ganaderos con la

23
DIAN, y que estos contribuyentes no vean a la Entidad como un ente que
únicamente se queda con su ingreso y patrimonio, lo mismo que sugerir a
organismos del estado y a otros organismos privados, que unifiquen políticas que
conduzcan a mejorar la cultura tributaria que actualmente ejerce el sector
ganadero y toda su cadena de comercialización.

Desde el punto de vista metodológico, la investigación conduce o sugiere que se


simplifique el modelo de una compleja tributación de impuestos nacionales,
distritales y municipales, y se eviten confusas informaciones en el diligenciamiento
de formularios, que genera dobles tributaciones, duplicidad de información y
simplificando el modelo contable o de control de registros que exigen las
entidades que el estado asigna poder controlar el cumplimiento de hechos
económicos y tributarios lo que garantizará que aumente la masa de agentes
pasivos que actualmente no tributan, facilitando al estado recursos para que
mejore la inversión en infraestructura de vías, comunicación, salud, educación
para el sector ganadero colombiano.

Este trabajo se fundamenta en una investigación de tipo exploratorio, por cuanto


permite indagar sobre el nuevo marco regulatorio de la contabilidad, la información
financiera y la tributación en Colombia tomando como base la normatividad
vigente y analizando el impacto que la aplicación de normas tributarias en el
sector ganadero en Colombia y en nuestro caso específico, en los frigoríficos de
Bogotá.

24
3. OBJETIVOS

3.1 OBJETIVO GENERAL

Determinar el estado actual de la tributación de los productores de ganado y los


comerciantes de productos cárnicos en Bogotá, con el fin de dar un diagnóstico
que identifique las causas que conllevan a la evasión en materia tributaria.

3.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS:

Evaluar la aplicabilidad de la normatividad en los aspectos tributarios del


sector ganadero desde la perspectiva de los productores de ganado (cría, ceba y
levante de ganado).

Evaluar la aplicabilidad de las normas tributarias de los comerciantes de


ganado en pie en Bogotá.

Evaluar la aplicabilidad de las normas tributarias del sector de comerciantes


de productos cárnicos en Bogotá

Evaluar la aplicabilidad de las normas en los aspectos contable y tributario los


intermediarios de la comercialización de ganado en pie

25
4. MARCO REFERENCIAL

El marco referencial comprende el marco teórico, marco conceptual y el marco


legal, dichos marcos tiene como finalidad dar a la investigación un sistema
coordinado de referencias y propósitos que permitan abordar el estado actual de la
tributación y aplicación de las normas contables del sector ganadero de Bogotá.

4.1 MARCO TEORICO

Desde el punto de vista del Dr. Rafael Antonio Duarte Nieto, ex miembro de la
Junta Central de Contadores, “la obligación tributaria es el vínculo jurídico de
derecho público por medio del cual se constriñe al cumplimiento de determinadas
prestaciones. Puede ser formal e informal”1.

Maragain Manatou define la obligación tributaria como “el vinculo jurídico en virtud
del cual el estado denominado sujeto activo, exige de un deudor denominado
sujeto pasivo, el cumplimiento de una prestación pecuniaria excepcionalmente en
especie”.2

El tratadista Giulliani Funrouge con respecto de obligación tributaria en el análisis


lo define de la siguiente manera: “El contenido de la obligación tributaria, es una
prestación jurídica patrimonial, constituyendo exclusivamente, una obligación de
dar, de entregar sumas de dinero en la generalidad de los casos o dar cantidades
de cosas, en las situaciones poco frecuentes en la que el tributo es fijado en
especie para que el estado cumpla sus cometidos, pero siempre se trata de una
obligación de dar”3

4.1.1 Evolución histórica de los tributos. Según el trabajo presentado por


María Victoria Agudelo Vargas a la Fundación Universitaria Luis Amigó, en
Colombia la historia de los tributos es la siguiente:

“Colombia en el Gobierno de Francisco de Paula Santander (1820), establece el


Impuesto de Renta, el cual no fue posible recaudar por las continuas guerras
civiles. En 1918, con la Ley 56, se logró establecer propiamente este tributo. En
este gobierno se mantenía en parte una estructura tributaria heredada de España
y se conservaban como tributos: alcabalas, aduanas, aguardientes, quintos de
metales, diezmos y vacantes que pagaban 2.5 millones de habitantes.

En 1821 con la Constitución del Congreso de Cúcuta se suprimen: la alcabala, el


impuesto a las exportaciones y el impuesto al estanco para aguardientes. El
diezmo fue abolido en 1849, cuando también se abolió la esclavitud en el gobierno
de José Hilario López.

26
Con la Constitución de 1886, se imprime una nueva forma de organización estatal,
la cual perduró hasta el año 1991.

La estructura tributaria vigente hoy en Colombia obedece a una transformación


marcada por aspectos políticos y continuas reformas tributarias, que buscan
equilibrar el déficit fiscal vigente, incluso, desde el nacimiento de la Constitución
de 1886, como lo plantea el autor López Garavito. A esta situación de déficit, se le
añaden situaciones de orden político como la guerra de los mil días (1898); la
pérdida del canal de Panamá (1903) y las sucesivas reformas tributarias que
pueden enunciarse a continuación.

1. Gobierno del Marco Fidel Suárez (Ley 56 de 1918), contribución directa,


grava las rentas de capital, industria y trabajo.

2. Gobierno de Miguel Abadía Méndez (Ley 64 de 1927), influenciada por la


“Misión Kemmerer”, cuya función era la modernización de la administración
financiera del Estado (1923).

3. Gobierno de Enrique Olaya (Ley 81 de 1931), esta época se caracterizó por


el surgimiento de la clase empresarial con preponderancia sobre la clase agraria.

4. Gobierno de Alfonso López Pumarejo (Reforma de 1935).

- Establece a través de la Ley 78 de 1935 la diferencia entre rentas de capital y


rentas de trabajo, introduce el impuesto complementario de patrimonio.

- En este mismo gobierno con el Acto Legislativo N°1, se reforma la Constitución


del 91, para permitir la inspección de documentos privados para fines tributarios.

5. Gobierno de Eduardo Santos (Ley 132 de 1941).Se someten las


comunidades de bienes al mismo régimen de sociedades colectivas.

6. Gobierno de Alfonso López Pumarejo (Reforma de 1942). A través de


decretos especiales y ordinarios se incluyen, entre otros aspectos, los siguientes:

- Se concede amnistía para los que no habían declarado antes de1941.

- Se reglamentan los reclamos de los contribuyentes.

- Se establece la revisión de libros de contabilidad. (Art. 38° de la Constitución


Nacional de 1886).

7. Gobierno de Mariano Ospina Pérez (1946-1950).

- Se aumenta el impuesto de renta y se crea el impuesto de remesas.

27
- Con la expedición en 1948 de los decretos-leyes 1961 y 2118; se gravan las
rentas mayores a $24.000, se crea el impuesto de ausentismo y soltería y se
favorece la importación de maquinaria agrícola.

8. Gobierno de Gustavo Rojas Pinilla (1953-1957).A través de los decretos


legislativos 2317 y 2615, se reordenan los siguientes criterios en materia fiscal:

- Se grava a cada uno según su capacidad de pago, creándose tarifas diferentes


para personas naturales y para personas jurídicas.

- Se actualiza el valor de los predios con el fin de mejorar el recaudo del


impuesto de patrimonio. 1

9. Gobierno de Alberto Lleras Camargo (1958-1962). Con este gobierno


comienza el acuerdo entre conservadores y liberales denominado “Frente
Nacional”. Uno de los objetivos fue implementar el principio de equidad tributaria,
gravando por igual a todos los sectores de la economía: industriales, banqueros y
hacendados.

10. Gobierno de Guillermo León Valencia (1962-1966). Se da facultad al


gobierno con la Ley 21 de 1963 para establecer el impuesto sobre las ventas el
cual se adopta con la expedición del Decreto 3288 de 1963. Este impuesto surge
como un impuesto monofásico, es decir solo grava la etapa

11. Gobierno de Carlos Lleras Restrepo (1966-1970). Crea el CAT (Certificado


de Ahorro Tributario) para fortalecer las exportaciones, se da un 15% de reintegro
(títulos) que se utilizan para el pago de impuestos. Con la Ley 63 de 1967, se da
relevancia al control de la evasión y el fraude en los impuestos sobre la renta,
sucesorales y especiales.1

12. Gobierno de Misael Pastrana Borrero (1970-1974). 1

- Se expide la Ley 6ª de 1973, por la cual se crean estímulos, tributarios, para las
sociedades anónimas.

- Se aumentan las exenciones personales.

- Se crea el impuesto de renta y complementarios para corporaciones o


asociaciones y fundaciones en el caso que obtengan utilidades con fines de lucro.

1
AGUDELO VARGAS, MA- Victoria. Evolución histórica de los tributos. Bogotá: Fundación
Universitaria Luis Amigo, 2009. p.23

28
- En la época 1970-1974 hay una baja en el recaudo, producto de las exenciones
personales y otras deducciones, sobre todo en el sector agropecuario. Se
establece la venta presuntiva sobre patrimonio y sobre ingresos, reforma 1974.

13. Gobierno de Alfonso López Michelsen (1974-1978).2

- En este gobierno se decretó por primera vez en Colombia la emergencia


económica con el propósito de conjurar la crisis fiscal.

- Se crea el impuesto a las ganancias ocasionales.

14. Gobierno de Julio César Turbay Ayala (1978-1982).2

- Con la Ley 20 de 1979, se reformó el impuesto a las ganancias ocasionales; se


reintrodujo la exención al sector ganadero.

- Con las reformas del 77 y 79, el impuesto de renta disminuyó ostensiblemente su


participación en los ingresos tributarios, lo que ocasionó que el impuesto a las
ventas tuviera una mayor participación en los ingresos nacionales.

15. Gobierno de Belisario Betancur Cuartas (1982-1986). Durante este


gobierno mediante el mecanismo de emergencia económica se da una nueva
reforma tributaria con las Leyes 9 y 14 que concretan los siguientes resultados:

- Se baja la tasa marginal del impuesto de renta para personas naturales del 56%
al 49%.

- Se reduce el impuesto de renta para sociedades limitadas del 20% al18%.

- Se extiende la renta presuntiva para actividades de comercio e intermediación


financiera, antes sólo para el sector agropecuario. 2

16. Gobierno de Virgilio Barco Vargas. (1986-1990).Con la promulgación de la


Ley 75 de 1986:

- Se reduce la tasa máxima para personas naturales al 35%.

___________________
1
ORTEGA O, Alberto. Tesis de Grado Particularidades de la reproducción capitalista en
condiciones de dependencia. SAC 1970-1986. Bogotá: Universidad INCCA de Colombia.
CDU. 330.34323.32.

29
- Se exoneró 0al 90% de los asalariados de retención en la fuente.

- Se unificó el impuesto de renta para sociedades limitadas (18%), anónima


(40%).

- Se simplifican los formularios y se autoriza a los bancos para el recaudo de


impuestos.

- Se suprimen los anexos de las declaraciones.

- Se redujo el gravamen de las sociedades anónimas del 40% al 30%.

- Se elimina la doble tributación socio-sociedad, en lo referente al tratamiento de


dividendos y participaciones.

17. Gobierno de César Gaviria Trujillo (1990-1994). Se destaca la Ley 6 de


1992, que aporta entre otros los siguientes cambios:

- Excluye de la categoría de contribuyentes a los territorios indígenas, áreas


metropolitanas, distritos, asociaciones de municipios, comunidades negras,
unidades administrativas especiales y superintendencias, empresas industriales y
comerciales del estado.

- Se aumenta el impuesto a las ventas del 12% al 14%.

- Se excluyen del IVA, algunos bienes de la canasta familiar.

- Con la Ley 174 de 1994.

18. Gobierno de Ernesto Samper Pizano (1994-1998).Ley 223 de 1995, entre


los impactos que dejó la reforma tributaria, se enuncian algunos a saber:

- La empresa unipersonal se asimila a la sociedad limitada y los consorcios no


contribuyen con el impuesto de renta.

- Define el tratamiento tributario para el “Leasing” y fiducia mercantil.

- Se da prevalencia tributaria en descuentos a las donaciones que van dirigidas a


entidades sin ánimo de lucro.

- La tarifa del impuesto de renta pasa del 30% al 35%.

- Se establece el régimen de estabilidad tributaria, lo cual pretende protegerla


inversión extranjera.

30
- Se dan medidas relativas al IVA, régimen procedimental, investigaciones,

19. Gobierno de Andrés Pastrana Arango (1998-2002).

Ley 488 de 1998.

- Se aumenta la base gravable del IVA, gravando un mayor número de bienes,


incluso de la canasta familiar y algunos servicios que antes estaban excluidos.
- Se eliminan exenciones y beneficios en el impuesto de renta.

- Se crea la contribución para la paz, mediante bonos.

- En 1999 se decreta la segunda emergencia económica y con ella el dos por


mil.2

Ley 633 de 2000.

- Mantiene las tarifas del impuesto de renta.

- Grava con IVA los vehículos usados y la vivienda en estratos altos.

- Aumenta del 2 al 3 por mil la tarifa al gravamen de las transacciones


financieras.

20. Gobierno de Álvaro Uribe Vélez (2002-2010).Con el presidente Uribe, se


expiden la Ley 788 de 2002 y la Ley 863 de 2003,que son las más relevantes en
su mandato y que buscan establecer normas tributarias, aduaneras, fiscales y de
control para estimular el crecimiento económico y el saneamiento de las finanzas
públicas”2

La ley 1111 de 2006 cuya intención inicial del gobierno fue la de realizar una
reforma estructural que consistía básicamente en eliminar las exenciones y los
variados tratamientos tributarios con el objeto de simplificar los tributos, facilitando
a los contribuyentes el cumplimiento de sus obligaciones y al Estado su
administración.

La ley 1429 de 2010 conocida como “Ley de Formalización y Generación de


Empleo” introdujo importantes incentivos de tipo fiscal, parafiscal y de costos por
matricula mercantil y renovaciones, para las empresas que se formalicen de tal
forma que las empresas y los empleadores aumenten sus beneficios y disminuyan
los costos de formalizarse.

2
ALCALDIA DE BOGOTÁ. Ley 488 de 1998. En línea , consultado el 23 de febrero de 2014 .
Disponible en. www.alcaldiabogota.gov.co/sisjur

31
La Reforma tributaria introducida a través de la Ley 1430 de diciembre 29 de
2010efectuó varios e importantes cambios relacionados con el proceso
de presentación y pago de las Declaraciones mensuales de Retenciones en la
fuente administradas por la DIAN.

La ley 1607 de 2012 tiene los siguientes aspectos relevantes:

Impuesto sobre la renta para personas naturales- En materia del impuesto sobre
la renta y complementarios se establece una clasificación de personas naturales
en empleados y trabajadores por cuenta propia. Además crea dos sistemas
presuntivos de determinación de la base gravable de renta conocidos como
Impuesto Mínimo Alternativo -IMAN e Impuesto Mínimo Alternativo Simple IMAS.

Impuesto sobre la renta para sociedades. En cuanto al impuesto de renta para las
sociedades la tarifa baja de un 33% a un 25 %, sin embargo se crea el impuesto
para la equidad –CREE que tendrá como hecho generador la obtención de
ingresos que sean susceptibles de incrementar el patrimonio de los sujetos
pasivos con tarifa del 8 % destinados a la financiación del SENA, ICBF y el
Sistema de Seguridad Social en Salud. Cabe resaltar que para los próximos tres
años tendrá un punto adicional (1%), que se distribuirá de la siguiente manera: 40
% para financiar a instituciones de educación superior públicas, 30 % para la
nivelación de la UPC del régimen subsidiado en salud y 30 % para inversión social
en el campo.3

IVA. Por otra parte las tarifas de IVA pasan de siete (0 %, 1.6 %, 10 %, 16 %, 20
%, 25 % y 35 %) a solo tres tarifas de: 0 %, 5 % y 16 %. Y adicionalmente se crea
el impuesto nacional al consumo el cual presenta las siguientes tarifas: 4 %, 8 % y
16 %.

Impuesto nacional a la gasolina y al ACPM. Se destaca además la modificación


en el impuesto nacional a la gasolina y al ACPM, el cual se liquidaría a razón de
$250 por galón para el caso de la corriente, a $1.555 por galón para la gasolina
extra y el impuesto general al ACPM se liquidará a razón de $250 por galón. El
Impuesto Nacional a la Gasolina y al ACPM será deducible del impuesto sobre la
renta por ser mayor valor del costo del bien, en los términos del artículo 107 del
Estatuto Tributario.

a) San Andrés, Providencia y Santa Catalina. Finalmente, la reforma contempla


que para el archipiélago de San Andrés, Providencia y Santa Catalina aquellas
empresas que se instalen allí pertenecientes a servicios, turismo, agricultura,

3
MINISTERIO DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO. ley 1607 de 2012 de acuerdo al artículo 7°
del decreto 1828 de 2013. En línea , consultado el 23 de febrero de 2014 . Disponible en. www.
minhacienda. gov.co/.

32
piscicultura, maricultura y comercio, quedarán exentas del impuesto de renta y
complementarios.

4.2 MARCO LEGAL

Colombia es uno de los países con más altas tasas de tributación en el mundo, lo
mismo que en cantidad de impuestos que deben presentar los contribuyentes.
Los diferentes gobiernos por décadas se han limitado a expedir leyes tributarias
con un carácter netamente fiscalizador, lo que ha permitido que se pierda el
horizonte frente a una excelente relación entre contribuyente y el estado debido a
que se dificulta por una parte la interpretación de códigos, normas, decretos por
parte del ciudadano común, y por otra surge en la sociedad actores que se
vuelven necesarios para la interpretación y aplicabilidad de las leyes, que en la
mayoría de casos conducen a aplicabilidades incorrectas o a convertir procesos
lógicos y simples en complejidades determinando una relación contribuyente-
estado sancionatoria y poco contributiva.

Con el fin de lograr que el proyecto produzca un documento informativo a manera


de diagnóstico sobre la actual aplicabilidad de las normas tributarias del sector
ganadero se determina la obligación tributaria como un vínculo jurídico del
derecho público por medio del cual se constriñe al cumplimiento de determinadas
prestaciones que pueden ser sustanciales o formales por parte del estado. El
origen de la obligación tributaria está inmersa en la Constitución Nacional artículo
95 numeral 9: “Contribuir al funcionamiento de los gastos e inversiones del estado
dentro de conceptos de justicia y equidad”.

Se ratifica de esta manera, que es la Constitución Nacional quien establece la


obligación de todo ciudadano de contribuir con los gastos del Estado.
Contribución que debe ser acore a su capacidad económica, es decir, su
capacidad contributiva, esto para desarrollar los Principios Constitucionales como
la progresividad y la equidad tributaria.

Se resalta en las normas tributarias y en la Constitución Nacional de 1991 como

En tiempos de paz, solamente el Congreso, las Asambleas


Departamentales y los Concejos Distritales y Municipales podrán imponer
contribuciones fiscales o parafiscales, la ley y las ordenanzas y los
acuerdos deben fijar, directamente los sujetos activos y pasivos, los hechos
y las bases gravables, y las tarifas y los impuestos.
El proyecto se fundamenta en el Derecho tributario y en la directiva contable ley 43
de 1990 y decreto 2649 de 1993, teniendo en cuenta la jerarquía de las normas,
deberes de contribuir, irrectoactividad de la ley tributaria y la equidad, eficiencia y
progresividad, legalidad competencia material, unidad de propósito, control

33
jurisdiccional, respeto de los derechos fundamentales y la buena fe,
responsabilidad del Estado, territorialidad de las disposiciones.

La ganadería bovina y la reforma tributaria ley 1607 de 2012, trae efectos de gran
trascendencia para esta actividad, como la que los productores serán
responsables del Régimen Común. La ganadería bovina y la reforma tributaria,
aspectos fundamentales tratados en este proyecto en forma amplia debido a las
nuevas obligaciones que adquieren los productores respecto al IVA del régimen
común.

La formalización de los diferentes sectores económicos para que mejoren la


competitividad y aprovechen las oportunidades de comercio exterior que tratan los
Tratados de Libre Comercio, como objetivo planteado por el gobierno nacional
serán tema de nuestra discusión referente a la reforma tributaria ley 1607 de 2012,
dado que fuera de promulgar una rebaja de los impuestos parafiscales con
incidencia en los costos directos de la nómina para incentivar la generación de
empleo, reducir los niveles en la tarifa para el pago de impuesto a la renta y
establecer mayor equidad en las cargas fiscales para la población impone un
nuevo esquema fiscal para los ganaderos de la especie bovina, creándoles
efectos e importantes modificaciones, las cuales analizaremos para mejor
orientación de los mismos.

Esto debido a que los animales vivos de la especie bovina que se encontraban
clasificados como bienes excluidos, es decir, que era un bien sobre el cual en sus
transacciones no se cobraba IVA, esto significa que el IVA pagado por los
productores en relación con los insumos requeridos no era susceptible de ser
descontado y su valor se contemplaba en el costo del bien final, en este caso el
del animal vivo, lo cual insidia en el precio de venta incrementándolo, lo cual traerá
gran controversia debido a las nuevas responsabilidades tributarias que la nueva
ley les impone a los ganaderos.4

A continuación se presenta una lista de normas legales y de aspectos comerciales


y tributarios que enmarcan el ámbito jurídico del cumplimiento de las obligaciones
tributarias en Colombia:

1) Código de Comercio

2) Estatuto Tributario:

4
INSTITUTO NACIONAL DE CONTADORES PÚBLICOS. Código de Comercio. En línea ,
consultado el 23 de febrero de 2014 . Disponible en:

34
Artículo 5. Impuesto sobre la renta
Artículo 92. Definición de negocio de ganadería
Artículo 93. Renta bruta en el negocio de la ganadería
Artículo 94. Costo de ganado vendido
Artículo 107. Las expensas necesarias son deducibles
Artículo 368. Agentes de retención
Artículo 368-2 Personas naturales que son agentes de retención
Articulo 424 Bienes excluidos del impuesto a las ventas
Artículo 477. Bienes exentos de IVA
Artículo 481. Bienes que conservan la calidad de exentos.
Artículo 499. Quienes pertenecen al régimen simplificado
Artículo 555. Registro Único Tributario
Artículo 617. Requisitos de la factura de venta
Articulo 618 Obligación de exigir factura o documento equivalente.
Articulo 652 Sanción por expedir factura sin requisitos
Artículo 652-1 Sanción por no facturar
Artículo 773. Forma y requisitos para llevar contabilidad
Artículo 771-2 Procedencia de costos y deducciones e impuestos deducibles.5
Las siguientes son las leyes, decretos y resoluciones emanadas por los diferentes
Gobiernos y de mayor relevancia que enmarcan la actual tributación desde el año
1998 hasta la fecha

- Ley 488 de 1998


- Ley 633 de 2000
- Ley 788 de 2002
- Ley 863 de 2003
- Ley 1111 de 2006
- Ley 1429 de 2010
- Ley 1607 de 2012
- Ley anti trámites de 2012

- Resolución 0042 de 2012. Ministerio de Agricultura. “por medio de la cual se


fijan precios de ganado bovino para efectos tributarios correspondiente a la
vigencia fiscal 2011”6
- Resolución 0040 de 2011. Ministerio de Agricultura. “Por medio de la cual se
fijan precios de ganado bovino para efectos tributarios correspondiente a la
vigencia fiscal de 2010.

5
DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES DE COLOMBIA. Estatuto Tributario.
En línea , consultado el 23 de febrero de 2014 . Disponible en: . WWW.DIAN.gov.co.
6
MINISTERIO DE AGRICULTURA. Resolución 0042 de 2012. En línea , consultado el 23 de
febrero de 2014 . Disponible en: actualicese.com/normatividad/2012/.../resolucion-000042-de-01-
02-201.

35
- Resolución 11429 de 2011. “Por la cual se establece para el año gravable
2011 el grupo de personas naturales, jurídicas, sociedades y asimiladas y demás
entidades que deben suministrar información exógena.

- Resolución 860 de 2010. “Por la cual se establece para el año gravable 2010
el grupo de personas naturales, jurídicas sociedades y asimiladas y demás
entidades que deban suministrar la información exógena”

- Resolución 12889 de 2007. “Por el cual se establece un sistema técnico de


control de la actividad productora de renta que ofrezca servicio de animales en los
frigoríficos, centrales de frigoríficos públicos y privados”. Se establece la
información que deben suministrar a la DIAN. Se señala el contenido y
características técnicas para la presentación y se fijan plazos para entrega.

- Resolución 7935 de 2009. “Por la cual se establece para el año 2009 el grupo
de personas naturales, jurídicas, sociedades y asimiladas, y demás entidades que
deban suministrar información exógena”

- Resolución 001336 de 2010. “Por el cual se señala los contribuyentes


responsables, agentes de retención y usuarios aduaneros que deban presentar en
forma virtual las declaraciones y diligencias, los recibos de pago de los impuestos
administrados por la DIAN a través de los servicios informáticos electrónicos”.

- Resolución 0022 de 2010. “Por el cual se fijan precios de ganado bovino para
efectos tributarios correspondiente a la vigencia fiscal de 2009”.

- Resolución 0027 de 2009. “Por el cual se fijan precios de ganado bovino para
efectos tributarios correspondiente a la vigencia fiscal de 2008”.

- Resolución 0038 de 2008. “Por el cual se fijan precios de ganado bovino para
efectos tributarios correspondiente a la vigencia fiscal de 2008”

- Decreto 3149 de 2006. “Por medio del cual se fijan los precios de ganado
bovino para efectos tributarios correspondientes a la vigencia fiscal 2005”.

- Resolución 003847 de 2008: “Por la cual se establece para el año gravable


2008 el equipo de personas, naturales, personas jurídicas, asimiladas y demás
entidades que deban suministrar información exógena”.

- Resolución 7936 de 2009. Por la cual se señala el contenido y características


técnicas de la información tributaria a que se refiere el artículo 631 del Estatuto
Tributario, que debe ser presentado a la DIAN por los grupos empresariales,
correspondiente al año gravable 2009

36
- Decreto 574 de 2002. Ministerio de Hacienda y Crédito Público. “por el cual
se reglamenta el artículo 56 de la ley 101 de 1993

4.2 MARCO CONCEPTUAL

A continuación se define y se identifica cada una de las características y nombres


de los aspectos que más sobresalen en el desarrollo de la investigación y que
tienen que ver con la aplicabilidad de las normas tributarias en el sector ganadero.

Ganadero: Persona que se dedica a la cría, explotación y comercio del ganado y


que tiene una cultura social y económica centrada en la labores agrícolas y
pecuarias que vienen de generación en generación y marcadas de acuerdo a la
región del país donde se desarrolla la actividad.

Comerciante de ganado: Personas natural o jurídica que se dedican a


desarrollar el comercio al por mayor o por menor de ganado obteniendo una
ganancia en cada transacción, en algunos casos se radican en las diferentes
regiones ganaderas del país o en las grandes ciudades como Bogotá.

Intermediario Ganadero: Persona natural o jurídica que recibe como


contraprestación de su intermediación una comisión por contactar a ganadero
vendedor de su producción con un comerciante de ganado en pie o comerciante
de productos cárnicos.

Ganadería Extensiva La ganadería extensiva es aquel sistema de crianza de


ganado, el cual se lleva a cabo en grandes extensiones de terreno, donde la carga
va hasta Dos (2) animales por hectárea (10.000 m2), la supervisión de los
animales se hace de manera esporádica, los animales pastorean "libremente" y
ellos mismos se encargan de buscar y seleccionar su alimentación en potreros de
gran tamaño

Ganadería Intensiva: Es un sistema de producción agrícola que hace un uso


intensivo de los medios de producción. Por ello, se puede hablar de agricultura
intensiva, en mano de obra, en insumos y en capitalización.

Venta de ganado en pie: Transacción de traslado de propiedad del ganado vivo


del ganadero al comerciante ganadero o a otro dueño.

Venta de carne en canal: Cuando se comercializa la carne sin piel y sin vísceras

37
Frigorífico: Empresa dedicada al sacrificio, desposte de ganado mayor, menor así
como comercialización de ganado en pie y servicio de la red de frío. Ofrecen
servicio completo de faenado y frío.

Ganado de pie de cría: es aquel ganado hembra que tiene su ternero aun
mamando, por tal motivo se comercializa vaca y ternero, se denomina cría al pie
por que el ternero en esos primeros momentos sigue a la madre a todos lados,
caminando a su paso.

Productores de ganado: El productor es una persona civil o jurídica que adopta


las principales decisiones acerca de la utilización de los recursos disponibles y
ejerce el control administrativo sobre las operaciones de la explotación ganadera

38
5. DISEÑO METODOLOGICO

5.1 TIPO DE INVESTIGACIÓN

El tipo de investigación utilizado en este proyecto fue exploratorio, los


investigadores realizaron un trabajo de campo en diferentes fincas ganaderas a
ganaderos que venden su producción en Bogotá, y el mismo trabajo se realizó en
oficinas ubicadas en diferentes frigoríficos de Bogotá a comerciantes de ganado
en pie, intermediarios ganaderos y comerciantes de productos cárnicos, lo cual
permitió una comunicación directa entre entrevistado y entrevistador.

5.2 TÉCNICA DE INVESTIGACIÓN

Se decidió realizar en primer lugar una encuesta directa a 30 productores de


ganado en pie de manera presencial con tipos de preguntas que condujeran al
investigador a determinar si el ganadero tributa, conoce la cantidad y clases de
impuestos que está obligado a realizar, conoce la sancionabilidad en que incurre
por no presentar la tributación oportuna o la evasión, lo mismo que si conoce y
practica la normatividad contable en Colombia. Ver anexo N°1.

Este documento operacionaliza las siguientes subvariables:

- Documentos que recibe el ganadero para soportar sus costos y gastos


- Obligaciones tributarias que cumple el ganadero productor
- Documentos que expide en el momento de realizar una transacción de venta.
- Registros contables que ejecuta el ganadero productor

Con el procedimiento utilizado y con las herramientas estadísticas se puede hacer


un análisis que proyecte la actual aplicabilidad de las normas tributarias de los
ganaderos. Además, que en dicha encuesta surgen temas que el ganadero
considera de interés para que se le facilite y entienda los diferentes procesos que
no está cumpliendo por desconocimiento o falta de capacitación.

En segundo lugar se realizaron30 encuestas a comerciantes de ganado en pie con


las siguientes subvariables: (Ver anexo 2).

Documentos que recibe el comerciante de ganado en pie para soportar sus


costos y gastos.
Obligaciones tributarias que cumple el comerciante de ganado en pie
Documentos que expide en el momento de realizar una transacción de venta.
Registros contables que ejecuta el comerciante de ganado en pie.

39
En tercer lugar se realizaron 30 encuestas a comerciantes de productos
cárnicos con las siguientes subvariables. (Ver anexo 3).

Documentos que recibe el comerciante de productos cárnicos para soportar


sus costos y gastos.

Obligaciones tributarias que cumple el comerciante de productos cárnicos

Documentos que expide en el momento de realizar una transacción de venta.

Registros contables que ejecuta el comerciante de productos cárnicos.

En cuarto lugar se realizaron 30 encuestas a intermediarios de la


comercialización de ganado con las siguientes subvariables. (Ver anexo 4):

Documentos que recibe el intermediario en la comercialización de ganado en


pie para soportar sus costos y gastos.

Obligaciones tributarias que cumple el intermediario en la comercialización de


ganado en pie

Documentos que expide en el momento del cobro de la comisión de venta.

Registros contables que ejecuta el intermediario en la comercialización de


ganado en pie.

Documento de liquidación de la operación o negocio al mandante comprador y


al mandante vendedor

Conocimiento de las obligaciones tributarias del mandante vendedor y del


mandante comprador.

En las encuestas realizadas la primera etapa de preguntas conduce a determinar


los años que lleva ejerciendo la actividad el entrevistado con el fin de determinar la
experiencia en aplicabilidad de normas tributarias, luego se incluyen preguntas
para determinar si el entrevistado identifica de acuerdo a la actividad desarrollada
las obligaciones tributarias que tiene a su cargo, o por desconocer dichas
obligaciones es que se fomenta la evasión tributaria.

Luego siguen preguntas de orden tributario y contable que una vez tabuladas
determinan el cumplimiento o no de impuestos nacionales y distritales permitiendo
al entrevistador dar conclusiones en el trabajo de investigación acertadas para
generar un documento informativo a manera de diagnóstico concreto sobre la
actual tributación y aplicabilidad de las normas contables del sector ganadero.

40
En total se diseñaron 4 encuestas. (Ver anexo 1, anexo 2, anexo 3 y anexo 4).

5.3 TAMAÑO DE LA MUESTRA

Para determinar el tamaño de la muestra y universo poblacional se obtuvo en


cuenta la siguiente información.

Se parte de la cifra de 500.000 ganaderos en Colombia de acuerdo con


estadísticas de FEDEGAN del año 2012 y 2.000 comerciantes de productos
cárnicos en Bogotá de acuerdo con estadísticas de la Cámara de Comercio de
Bogotá.

5.3.1 Calculo de la población a encuestar

n= z^pq
e^2

N: Tamaño de la muestra
Z: Nivel de confianza
P: Variabilidad positiva
Q: Variabilidad negativa
E: Precision o error.

5.4 DISEÑO DE INSTRUMENTO ENCUESTA

Muestreo probabilístico al azar

41
6. PRESENTACION DE RESULTADOS

Los resultados corresponden a los objetivos específicos del trabajo que son las
variables directrices del mismo.

Estado actual de la aplicabilidad de la normatividad en los aspectos tributarios del


sector ganadero desde la perspectiva de los productores de ganado (cría, ceba y
levante de ganado).

Estado actual de la aplicabilidad de las normas tributarias de los comerciantes de


ganado en pie en Bogotá.

Estado actual de la aplicabilidad de las normas tributarias del sector de


comerciantes de productos cárnicos en Bogotá

Estado actual de la aplicabilidad de la normatividad en los aspectos tributarios los


intermediarios de la comercialización de ganado en pie

6.1 APLICABILIDAD DE LA NORMATIVIDAD CONTABLE Y TRIBUTARIA EN


LOS PRODUCTORES DE GANADO

En primer lugar la aplicabilidad de las normas tributarias por parte de los


productores de ganado en pie se describe a continuación:

De acuerdo a la tabulación de las encuestas realizadas al sector ganadero el 54%


de los ganaderos entrevistados llevan ejerciendo la actividad ganadera por más de
15 años, y del 100% de los entrevistados, el 67% no conoce los programas de
fomento ganadero que tiene como función principal FEDEGAN.

- El 80% de los ganaderos encuestados recibe un documento soporte de las


compras (insumos) realizadas.

- El 35% de los ganaderos encuestados recibe un documento por la compra de


ganado para crianza.

- El 60% de los ganaderos encuestados expide una factura al realizar una venta
de ganado.

- El 67% de los ganaderos encuestados pertenecen al régimen común de las


ventas pero no han actualizado dicha responsabilidad de acuerdo a la ley 1607 de
2012

- El 87% de los encuestados presenta normalmente su declaración de renta

42
- El 73% de los ganaderos encuestados realizan registros contables de
ingresos, costos y gastos.

- El 73% de los ganaderos encuestados han solicitado el RUT ante la DIAN. Y


de estos, el 60% de los ganaderos encuestados no tiene la actividad económica
actualizada.

- El 60% de los encuestados desconoce la normatividad vigente respecto a la


tributación del impuesto a las ventas de acuerdo a la ley 1607 de 2012.

- El 93% de los encuestados no ha recibido visita por parte de la DIAN durante


el ejercicio de su actividad ni han recibido requerimiento alguno.

- El 60% de los ganaderos encuestados no conoce cuáles son sus obligaciones


tributarias nacionales, departamentales o municipales.

- El 67% de los ganaderos encuestados pagaron impuesto al patrimonio.

- El 73% de los ganaderos encuestados no pagan seguridad social de sus


trabajadores y no tienen suscrito contratos laborales.

- El 100% de los encuestados desconoce la normatividad sancionatoria por no


actualizar el Rut, no expedir factura de venta y no presentación de impuestos
oportuno.

- El 80% de los ganaderos encuestados desconoce la normatividad sobre el


descuento de la retención en la fuente.

- Se acompaña los resultados anteriores con las gráficas y el análisis de cada


una.

6.2 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOS PRODUCTORES DE GANADO


ANTES Y DESPUES DE LA LEY 1607/2012

En el siguiente cuadro se muestran las obligaciones tributarias antes y después de


la ley 1607 de 2012, mostrando la aplicabilidad o no de las normas por parte de
los productores de ganado.

43
Cuadro 1. Productores de ganado

OBLIGACIONES ANTES DE LA LEY DESPUES DE LA LEY 1607


1607 DEL 2012 DEL 2012
Llevar contabilidad No se consideran Deben llevar contabilidad para
(Código de Comercio. Art comerciantes, por tal efectos fiscales.
19) razón no están
obligados a llevar
contabilidad
Contribuyente de renta y Si Si
complementarios
Responsables de IVA, Régimen simplificado. De acuerdo al Decreto
Régimen simplificado Cumpliendo requisitos Reglamentario 1794 de 2013:
art. 499 ET.
Régimen simplificado para los
productores de bienes exentos
Agropecuarios del artículo 477
del Estatuto Tributario. Los
productores de bienes
exentos agropecuarios de que
trata el artículo 477 del Estatuto
Tributario pertenecen
al régimen simplificado del
impuesto sobre las ventas,
siempre y cuando cumplan con
lo dispuesto en el artículo 499
del Estatuto Tributario
Responsables de IVA No eran responsables Adquieren la responsabilidad.
régimen común. de IVA.
Venta ganado bovino Bienes excluidos art. Bienes exentos art. 477 ET
424 ET gravados a la tarifa cero art. 54
de esta ley. Modificado art. 54
ley 1607 de 2012
IVA de costos y gastos Mayor valor de costo o Descontable IVA generando
gasto renta saldos a favor
Expedir factura de venta Art. 2 del decreto 1001 Además de estar obligados a
de 1997 los obligaba si expedir factura deben cumplir
sus ingresos superaban requisitos de los art. 615 y 617
los topes para ET y sujetarse a las sanciones
pertenecer al régimen de los art. 657, 652, 652-1 y
simplificado. Estaban 653 ET
obligados a facturar por
ingresos excluidos

44
Cuadro 1. Productores de ganado. Continuación

OBLIGACIONES ANTES DE LA DESPUES DE LA LEY 1607


LEY 1607 DEL DEL 2012
2012
Solicitud de autorización Si pasa montos Obligatorio
de facturación ante la de régimen
DIAN simplificado
Retención en la fuente Retenedores en Retenedores en pagos de salarios
pagos de salarios
Otros conceptos de se exceptúa por Se exceptúa por no ser
retención no ser comerciantes
comerciantes
Industria y comercio No son No son responsables si la venta que
Bogotá responsables si la se genera en Bogotá es de su
venta que se producción primaria
genera en Bogotá
es de su
producción
primaria
Retención en la fuente por No practican en Practican retención de fuente por
IVA retención en la IVA los productores ganaderos
fuente por IVA: responsables del régimen común art
art. 615 y 615-1 615 y 615-1 ET
ET
Impuesto sobre la renta No opera Ganaderos personas naturales: a
para equidad CREE partir del 2014 queden exoneradas
de la obligación del pago de los
aportes para fiscales al Sena, al
ICBF y al sistema de seguridad
social, para los empleados que
devenguen menos de 10 salarios
mínimos legales vigentes y no
aplican para los que empleen menos
de 2 trabajadores.
Ganaderos personas jurídicas: a
partir de enero de 2013 se debe
liquidar el impuesto para la equidad:
9% para el año 2013. 2014. 2015 y a
partir del 2016 el 8%. Exonerando a
estas personas de los aportes
parafiscales a favor del Sena y de
ICBF para los trabajadores que
devenguen ,menso de 10 SMMLV (
a partir de mayo de 2013) y se
exonera del pago de salud a partir
del 2014

45
Cuadro 1. Productores de ganado. Continuación

OBLIGACIONES ANTES DE LA LEY DESPUES DE LA LEY 1607


1607 DEL 2012 DEL 2012
Personas naturales no son
contribuyentes del CREE.
Personas jurídicas son
contribuyentes del CREE
Fuente: Ley 1607 de 2012, Decreto 2649 de 1993, ley 43 de 1990 y Estatuto
Tributario.

Entre los aspectos importantes de la reforma tributaria ley 1607/12 está el aspecto
que los ganaderos que vendían bovinos vivos y realizaban ventas excluidas,
pasaron estos bienes a ser bienes exentos, lo anterior con las implicaciones de
obligarlos a inscribirse al régimen común del IVA y llevar contabilidad al menos
para fines fiscales. La ley 1607 de 2012 no hace una indicación directa alrededor
de facturar por parte de los ganaderos.

La obligación por parte de los ganaderos es una obligación que encuentra


consagrada desde antes de la actual reforma tributaria ley 1607 de 2012 (art 615
ET). El decreto que reglamento, decreto 1001 de 1997, estableció una asimilación
al régimen simplificado, a los productores de bienes excluidos (ganaderos,
productores de ganado bovino); permitió que las personas naturales, pequeños
ganaderos (por ejemplo), sean considerados del régimen simplificado y por tanto
exonerados de la factura como tal, siendo la cuenta de cobro el documento
equivalente.

Sin embargo, la actual reforma tributaria, al modificar el art. 477 del estatuto
tributario e incorporar como exento los animales vivos de la especie bovina
(excepto los de lidia), genera una serie de consecuencias frente a los deberes
tributarios que deben cumplir los productores ganadero (obligaciones de hacer).

En este orden de ideas, al estar gravada la venta de ganado con tarifa cero hace
que el productor ganadero ingrese a la dinámica del IVA. El artículo 54 de la ley
1607 del 2012 es claro al establecer que los productores de bienes exentos
responsables de IVA deben llevar contabilidad y serán susceptibles de devolución
o compensación de los saldos a favor.

Respecto a la obligatoriedad de los comerciantes de llevar contabilidad según el


artículo 19 del Código de Comercio, se determina que el sector ganadero y toda
su cadena de comercialización, desconoce en gran porcentaje esta obligación, lo
cual dificulta a las entidades de control del estado ejercer una fiscalización clara y
exigente a los contribuyentes generando controversia entre las normas las
costumbres mercantiles dado que el sector ha determinado utilizar mecanismos de

46
cuentas de acuerdo a sus conocimientos y preparación académica que dista de
una contabilidad organizada con cumplimiento y ajustada a los decretos 2649 y
2650 de 1993.

6.3 APLICABILIDAD DE LA NORMATIVIDAD TRIBUTARIA EN LOS


COMERCIANTES DE GANADO EN PIE.

En segundo lugar, la aplicabilidad de las normas tributarias por parte de los


comerciantes de ganado en pie se describe a continuación:

De acuerdo a la tabulación de las encuestas realizadas a los comerciantes de


ganado en pie, el 72% de los encuestados llevan ejerciendo la actividad de venta
de ganado en pie más de 20 años.

El 50% de los comerciantes encuestados recibe un documento soporte de las


compras de ganado en pie. Y el 50% restante afirma que las negociaciones se
realizan de palabra.

El 48% de los comerciantes encuestados no expide una factura al realizar una


venta de ganado en pie.

El 45% de los encuestados presenta normalmente su declaración de renta

El 49% de los comerciantes encuestados realizan registros contables de


ingresos, costos y gastos.

El 51% de los comercializadores de ganado en pie encuestados han solicitado


el RUT ante la DIAN. Y de estos, el 76% de los ganaderos encuestados no tiene
la actividad económica actualizada.

El 81% de los encuestados desconoce la normatividad vigente respecto a la


tributación del impuesto a las ventas de acuerdo a la ley 1607 de 2012.

El 90% de los encuestados no ha recibido visita por parte de la DIAN durante


el ejercicio de su actividad ni han recibido requerimiento alguno.

El 55% de los comerciantes de ganado en pie encuestados no conoce cuáles


son sus obligaciones tributarias nacionales, departamentales o municipales.

El 81% de los encuestados pagaron impuesto al patrimonio.

El 62% de los encuestados no pagan seguridad social de sus trabajadores y


no tienen suscrito contratos laborales.

47
El 49 % de los comerciantes de ganado en pie no tributan el impuesto de
industria y comercio.

El 53% de los comerciantes encuestados no han presentado información


exógena a la DIAN, teniendo la obligación de hacerlo.

El 55% de los comerciantes de ganado en pie encuestados no están


matriculados en la Cámara de Comercio de Bogotá, ni como persona natural ni
como sociedad

El 54% de los encuestados no solicitan ante la DIAN resolución de facturación.

El 51% de los comerciantes encuestados desconoce a qué régimen de ventas


pertenece.

El 100% de los encuestados desconoce la normatividad sancionatoria por no


actualizar el Rut, no expedir factura de venta y no presentación de impuestos
oportuno.

El 82% de los comerciantes de ganado en pie encuestados desconoce la


normatividad sobre el descuento de la retención en la fuente.

Se acompaña los resultados anteriores con las gráficas y el análisis de cada


una.

6.4 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOS COMERCIANTES DE GANADO


EN PIE ANTES Y DESPUES DE LA LEY 1607/2012

En el siguiente cuadro se muestran las obligaciones tributarias antes y después de


la ley 1607 de 2012, mostrando la aplicabilidad o no de las normas por parte de
los comerciantes de ganado en pie.

48
Cuadro 2. Comerciantes de ganado
OBLIGACIONES ANTES DE LA LEY 1607 DEL 2012 DESPUES DE LA LEY 1607
TRIBUTARIAS DEL 2012

Llevar contabilidad SI. De acuerdo al Código de SI. De acuerdo al Código de


Comercio. Art 19 porque se Comercio. Art 19 porque se
consideran comerciantes. consideran comerciantes.
Contribuyente de Si Si
renta y
complementarios
Responsables de IVA Bienes excluidos art. 424 ET Régimen común. Decreto
Venta ganado bovino reglamentario 1794 de
agosto 21 de 2013 art. 17
pertenecen al régimen
simplificado si cumplen
requisitos art. 499 ET
Bienes exentos art. 477 ET
gravados a la tarifa cero art.
54 de esta ley. Modificado
art. 54 ley 1607 de 2012
IVA de costos y Mayor valor de costo o gasto Descontable IVA generando
gastos renta saldos a favor
Expedir factura de Art. 2 del decreto 1001 de 1997 Además de estar obligados a
venta los obligaba si sus ingresos expedir factura deben cumplir
superaban los topes para requisitos de los art. 615 y
pertenecer al régimen 617 ET y sujetarse a las
simplificado. Estaban obligados a sanciones de los art. 657,
facturar por ingresos excluidos 652, 652-1 y 653 ET
Solicitud de Obligatorio. Obligatorio
autorización
Facturación DIAN
Retención en la Retenedores en pagos de Retenedores en pagos de
fuente salarios salarios
Otros conceptos de Son retenedores según artículo Son retenedores según
retención 368-2 ET “Las personas naturales artículo 368-2 ET “Las
que tengan la calidad personas naturales que
de comerciantes y que en el año tengan la calidad
inmediatamente anterior tuvieren de comerciantes y que en el
un patrimonio bruto o unos año inmediatamente anterior
ingresos brutos superiores a tuvieren un patrimonio bruto
30.000 UVT también deberán o unos ingresos brutos
practicar retención en la fuente superiores a 30.000 UVT
sobre los pagos o abonos en también deberán practicar
cuenta que efectúen por los retención en la fuente sobre
conceptos a los cuales se los pagos o abonos en
cuenta que efectúen por los

49
Cuadro 2. Comerciantes de ganado. Continuación

OBLIGACIONES ANTES DE LA LEY 1607 DEL DESPUES DE LA LEY 1607


TRIBUTARIAS 2012 DEL 2012
refieren los artículos 392, 395 conceptos a los cuales se
y 401, a las tarifas y según las refieren los artículos 392, 395
disposiciones vigentes sobre y 401, a las tarifas y según
cada uno de ellos”1 las disposiciones vigentes
sobre cada uno de ellos”1
Industria y comercio La actividad de compra y La actividad de compra y
Bogotá venta de ganado no es una venta de ganado no es una
actividad primaria ya que en actividad primaria ya que en
este caso el producto que se este caso el producto que se
comercializa, que es el comercializa, que es el
ganado, no es tomado ganado, no es tomado
directamente de su entorno directamente de su entorno
natural después de haber sido natural después de haber
criado y levantado si no que es sido criado y levantado si no
comprado a un ganadero que que es comprado a un
realiza la cría y el levante ganadero que realiza la cría y
desarrollando así la actividad el levante desarrollando así
primaria. El agente económico la actividad primaria. El
o contribuyente deberá agente económico o
establecer en tal caso si los contribuyente deberá
ingresos los derivados de la establecer en tal caso si los
crianza y levante o los deriva ingresos los derivados de la
de la compra y venta del crianza y levante o los deriva
mismo. de la compra y venta del
La actividad de compra y mismo.
venta de ganado se considera La actividad de compra y
actividad comercial de manera venta de ganado se
directa gravada con el considera actividad comercial
impuesto de industria y de manera directa gravada
comercial en Bogotá en la con el impuesto de industria y
tarifa del 11.04 x 1000 en otras comercial en Bogotá en la
ciudades del país igualmente tarifa del 11.04 x 1000 en
con diferentes tarifas. otras ciudades del país
igualmente con diferentes
tarifas.
Retención en la fuente son retenedores en la fuente son retenedores en la fuente
por IVA por IVA si son responsables por IVA si son responsables
del régimen común del régimen común
cumpliendo requisitos del art cumpliendo requisitos del art
615 y 615-1 615 y 615-1
Impuesto sobre la renta No opera Personas naturales no son
para equidad CREE contribuyentes del CREE.

50
Cuadro 2. Comerciantes de ganado. Continuación

OBLIGACIONES ANTES DE LA LEY 1607 DEL DESPUES DE LA LEY 1607


TRIBUTARIAS 2012 DEL 2012
Impuesto sobre la renta No opera Personas jurídicas son
para equidad CREE contribuyentes del CREE

Periocidad de las No presentan Art. 61 ley 1607 de 2012 que


declaraciones de IVA modifica art. 600 ET
declaración y pago bimestral
si ingresos brutos año
gravable anterior sean
iguales a 90 mil UVT.
Declaración y pago
cuatrimestral si ingresos
brutos al 31 de diciembre del
año gravable del años
anterior sean iguales o
superiores a 15 mil UVT peor
inferiores a 92 mil UVT.
Declaración anual si los
ingresos al 31 de diciembre
del año anterior son inferiores
a 15 mil UVT realizando
anticipos a dicho impuesto
Fuente: Ley 1607 de 2012, Decreto 2649 de 1993, ley 43 de 1990 y Estatuto Tributario.

6.5 APLICABILIDAD DE LA NORMATIVIDAD TRIBUTARIA EN LOS


COMERCIALIZADORES DE PRODUCTOS CARNICOS

En tercer lugar, la aplicabilidad de las normas tributarias por parte de los


comerciantes de productos cárnicos se describe a continuación:

De acuerdo a la tabulación de las encuestas realizadas a los comercializadores de


Productos cárnicos, el 85% de los encuestados llevan ejerciendo la actividad de
Comercialización de productos cárnicos entre 10 y 20 años.

- El 80% de los comerciantes de productos cárnicos no recibe factura de venta


por las compras de ganado para sacrificio con los requisitos establecidos en el
estatuto tributario.

- El 67% de los encuestados no presenta declaración de impuesto a las ventas.


El 40% no presenta declaración de industria y comercio.

51
- El 36% de los comerciantes de carne en canal encuestados no realizan
registros contables de ingresos, costos y gastos.

- El 92% de los encuestados han solicitado el RUT ante la DIAN. Y de estos, el


30% no tiene la actividad económica actualizada.

- El 30% de los comerciantes de carne en canal encuestados desconoce la


normatividad vigente respecto a la tributación del impuesto a las ventas de
acuerdo a la ley 1607 de 2012.

- El 70% de los encuestados no ha recibido visita por parte de la DIAN durante


el ejercicio de su actividad ni han recibido requerimiento alguno.

- El 25% de los comerciantes de carne en canal encuestados no conoce cuáles


son sus obligaciones tributarias nacionales y distritales.

- El 24% de los encuestados no han presentado información exógena a la


DIAN, teniendo la obligación de hacerlo.

- El 67% de los comerciantes de carne en canal encuestados ejercen su


actividad como personas naturales, y el 53% no están legalizados en la Cámara
de Comercio de Bogotá.

- El 33% de los encuestados no solicitan ante la DIAN resolución de facturación.

- El 40% de los comerciantes encuestados no cumple con los requisitos de


facturación exigidos en el Estatuto Tributario

- El 60% de los comerciantes de productos cárnicos legalizados como empresa


contratan los servicios de un Contador Público, y desconocen la obligatoriedad de
tener Revisor Fiscal de acuerdo a sus activos e ingresos

- El 10% de los comerciantes de carne en canal encuestados desconoce a qué


régimen de ventas pertenece.

- El 73% de los encuestados desarrollan actividades adicionales a la


comercialización que no legalizan ante la DIAN ni ante la Secretaria de Hacienda
Municipal.

- El 67% de los comerciantes de carne en canal son productores y a su vez


comercializan su propio ganado en canal, desconociendo el beneficio de no
tributar en industria y comercio por estas ventas.

52
- El 100% de los encuestados desconoce la normatividad sancionatoria por no
actualizar el Rut, no expedir factura de venta y no presentación de impuestos
oportuno.

- El 20% de los comerciantes de productos cárnicos encuestados desconoce la


normatividad sobre el descuento de la retención en la fuente.

Se acompaña los resultados anteriores con las gráficas y el análisis de cada una.

6.6 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOS COMERCIALIZADORES DE


PRODUCTOS CARNICOS ANTES Y DESPUES DE LA LEY 1607/2012

En el siguiente cuadro se muestran las obligaciones tributarias antes y después de


la ley 1607 de 2012, mostrando la aplicabilidad o no de las normas por parte de
los comercializadores de productos cárnicos.

Cuadro 3. Comerciantes de productos cárnicos

OBLIGACIONES ANTES DE LA LEY 1607 DESPUES DE LA LEY


TRIBUTARIAS DEL 2012 1607 DEL 2012
Llevar contabilidad SI. De acuerdo al Código de SI. De acuerdo al Código de
Comercio. Art 19 porque se Comercio. Art 19 porque se
consideran comerciantes. consideran comerciantes.

Contribuyente de renta y Si Si
complementarios
Responsables de IVA Bienes gravados art. 420 ET Servicios gravados art. 420 ET
Pieles y cebo Pieles y cebo

Ventas exentas IVA Art. 477 ET Art. 477 ET


Carne en canal y Carne en canal y subproductos
subproductos
IVA de costos y gastos Impuesto descontable: El Impuesto descontable: El
impuesto sobre las ventas impuesto sobre las ventas
facturado al responsable por facturado al responsable por la
la adquisición de bienes adquisición de bienes
corporales muebles y corporales muebles y
servicios, hasta el límite que servicios, hasta el límite que
resulte de aplicar al valor de resulte de aplicar al valor de la
la operación que conste en operación que conste en las
las respectivas facturas o respectivas facturas o
Cuadro 3. . Comerciantes de productos cárnicos. Continuación

53
OBLIGACIONES ANTES DE LA LEY 1607 DESPUES DE LA LEY
TRIBUTARIAS DEL 2012 1607 DEL 2012
documentos equivalentes, la documentos equivalentes, la
tarifa del impuesto a la que tarifa del impuesto a la que
estuvieren sujetas las estuvieren sujetas las
operaciones operaciones correspondientes;
correspondientes; la parte la parte que exceda de este
que exceda de este porcentaje constituirá un
porcentaje constituirá un mayor valor del costo o del
mayor valor del costo o del gasto respectivo.
gasto respectivo.
Expedir factura de venta Art. 2 del decreto 1001 de Además de estar obligados a
1997 los obligaba si sus expedir factura deben cumplir
ingresos superaban los topes requisitos de los art. 615 y 617
para pertenecer al régimen ET y sujetarse a las sanciones
simplificado. Estaban de los art. 657, 652, 652-1 y
obligados a facturar por 653 ET
ingresos excluidos
Solicitud de autorización Si pasa montos de régimen Obligatorio
de facturación DIAN simplificado

Retención en la fuente Retenedores en pagos de Retenedores en pagos de


salarios salarios
Otros conceptos de Son retenedores según Son retenedores según
retención artículo 368-2 ET “Las artículo 368-2 ET “Las
personas naturales que personas naturales que tengan
tengan la calidad la calidad de comerciantes y
de comerciantes y que en el que en el año inmediatamente
año inmediatamente anterior anterior tuvieren un patrimonio
tuvieren un patrimonio bruto bruto o unos ingresos brutos
o unos ingresos brutos superiores a 30.000 UVT
superiores a 30.000 UVT también deberán practicar
también deberán practicar retención en la fuente sobre
retención en la fuente sobre los pagos o abonos en cuenta
los pagos o abonos en que efectúen por los conceptos
cuenta que efectúen por los a los cuales se refieren los
conceptos a los cuales se artículos 392, 395 y 401, a las
refieren los artículos 392, 395 tarifas y según las
y 401, a las tarifas y según disposiciones vigentes sobre
las disposiciones vigentes cada uno de ellos”1
sobre cada uno de ellos”1

Cuadro 3. . Comerciantes de productos cárnicos. Continuación

54
OBLIGACIONES ANTES DE LA LEY 1607 DESPUES DE LA LEY
TRIBUTARIAS DEL 2012 1607 DEL 2012
Industria y comercio Actividad comercial- Actividad comercial- comercio
Bogotá comercio al por mayor y al al por mayor y al por menor
por menor por venta de por venta de productos
productos cárnicos actividad cárnicos actividad gravada con
gravada con impuesto de impuesto de industria y
industria y comercio a la comercio a la tarifica del 4.14 x
tarifica del 4.14 x 1000 en 1000 en Bogotá en otras
Bogotá en otras ciudades ciudades tarifas diferentes
tarifas diferentes
Retención en la fuente son retenedores en la fuente son retenedores en la fuente
por IVA por IVA si son responsables por IVA si son responsables
del régimen común del régimen común cumpliendo
cumpliendo requisitos del art requisitos del art 615 y 615-1
615 y 615-1
Impuesto sobre la renta No aplica Personas naturales y jurídicas:
para equidad CREE a partir del 2014 queden
exoneradas de la obligación
del pago de los aportes para
fiscales al Sena, al ICBF y al
sistema de seguridad social,
para los empleados que
devenguen menos de 10
salarios mínimos legales
vigentes y no aplican para los
que empleen menos de 2
trabajadores.
Personas naturales no son
contribuyentes del CREE.
Personas jurídicas son
contribuyentes del CREE
Periocidad de las La declaración se presentaba Art. 61 ley 1607 de 2012 que
declaraciones de IVA bimestral. modifica art. 600 ET
declaración y pago bimestral si
ingresos brutos año gravable
anterior sean iguales a 90 mil
UVT. Declaración y pago
cuatrimestral si ingresos brutos
al 31 de diciembre del año
gravable del años anterior
sean iguales o superiores a 15
mil UVT peor inferiores a 92
mil UVT.
Declaración anual si los
ingresos al 31 de diciembre del
año anterior son inferiores a 15
mil UVT realizando anticipos a

55
dicho impuesto

Fuente: Ley 1607 de 2012, Decreto 2649 de 1993, ley 43 de 1990 y Estatuto
Tributario.

6.7 APLICABILIDAD DE LA NORMATIVIDAD TRIBUTARIA EN LOS


INTERMEDIARIOS DE LA COMERCIALIZACION DE GANADO EN PIE.

En cuarto lugar, la aplicabilidad de las normas tributarias por parte de los


intermediarios de la comercialización de ganado en pie se describe a continuación:

De acuerdo a la tabulación de las encuestas realizadas a los Intermediarios de


comercialización de ganado en pie, el 80% de los encuestados llevan ejerciendo la
actividad de intermediación entre 2 y 10 años.

- El 81% de los intermediarios encuestados realizan la actividad sin contratos de


mandato u otra clase de contrato.

- El 81% de los intermediarios encuestados no conoce las obligaciones


tributarias de los compradores ni de los vendedores de ganado

- El 70% de los encuestados no presenta declaración de impuesto a las ventas.


El 70% no presenta declaración de industria y comercio.

- El 70% de los intermediarios encuestados no realizan registros contables de


ingresos, costos y gastos.

- El 81% de los encuestados han solicitado el RUT ante la DIAN. Y de estos, el


80% no tiene la actividad económica actualizada.

- El 90% de los intermediarios encuestados desconoce la normatividad vigente


respecto a la tributación del impuesto a las ventas de acuerdo a la ley 1607 de
2012.

- El 95% de los encuestados no ha recibido visita por parte de la DIAN durante


el ejercicio de su actividad ni han recibido requerimiento alguno.

- El 59% de los intermediarios encuestados no conoce cuáles son sus


obligaciones tributarias nacionales y distritales.

56
- El 68% de los intermediarios encuestados no tributan el impuesto de industria
y comercio.

- El 90% de los encuestados no han presentado información exógena a la


DIAN, teniendo la obligación de hacerlo.

- El 68% de los intermediarios encuestados no están matriculados en la Cámara


de Comercio de Bogotá, ni como persona natural ni como sociedad

- El 60% de los encuestados no solicitan ante la DIAN resolución de facturación.

- El 61% de los intermediarios encuestados desconoce a qué régimen de ventas


pertenece.

- El 100% de los encuestados desconoce la normatividad sancionatoria por no


actualizar el Rut, no expedir factura de venta y no presentación de impuestos
oportuno.

- El 60% de los intermediarios encuestados desconoce la normatividad sobre el


descuento de la retención en la fuente.

Se acompaña los resultados anteriores con las gráficas y el análisis de cada una.

6.8 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOS INTERMEDIARIOS DE LA


COMERCIALIZACIÓN DE GANADO EN PIE ANTES Y DESPUÉS DE LA LEY
1607/2012

En el siguiente cuadro se muestran las obligaciones tributarias antes y después de


la ley 1607 de 2012, mostrando la aplicabilidad o no de las normas por parte de
los Intermediarios en la comercialización de ganado en pie.

57
Cuadro 4. Intermediarios en la comercialización de ganado en pie.

OBLIGACIONES ANTES DE LA LEY 1607 DESPUES DE LA LEY 1607 DEL


TRIBUTARIAS DEL 2012 2012
Llevar contabilidad SI. De acuerdo al Código SI. De acuerdo al Código de
de Comercio. Art 19 Comercio. Art 19 porque se
porque se consideran consideran comerciantes.
comerciantes.
Contribuyente de renta y Si Si
complementarios
Responsables de IVA Servicios gravados art. Servicios gravados art. 420 ET
Comisiones de ventas 420 ET
IVA de costos y gastos Impuesto descontable: El Impuesto descontable: El
impuesto sobre las ventas impuesto sobre las ventas
facturado al responsable facturado al responsable por la
por la adquisición de adquisición de bienes corporales
bienes corporales muebles y servicios, hasta el
muebles y servicios, hasta límite que resulte de aplicar al
el límite que resulte de valor de la operación que conste
aplicar al valor de la en las respectivas facturas o
operación que conste en documentos equivalentes, la tarifa
las respectivas facturas o del impuesto a la que estuvieren
documentos equivalentes, sujetas las operaciones
la tarifa del impuesto a la correspondientes; la parte que
que estuvieren sujetas las. exceda de este porcentaje
operaciones constituirá un mayor valor del
correspondientes; la parte costo o del gasto respectivo.
que exceda de este
porcentaje constituirá un
mayor valor del costo o
del gasto respectivo.
Expedir factura de venta Art. 2 del decreto 1001 de Además de estar obligados a
1997 los obligaba si sus expedir factura deben cumplir
ingresos superaban los requisitos de los art. 615 y 617 ET
topes para pertenecer al y sujetarse a las sanciones de los
régimen simplificado. art. 657, 652, 652-1 y 653 ET
Estaban obligados a
facturar por ingresos
excluidos
Solicitud de autorización Si pasa montos de Obligatorio
de facturación DIAN régimen simplificado

Cuadro 4. Intermediarios en la comercialización de ganado en pie. Continuación

58
OBLIGACIONES ANTES DE LA LEY 1607 DESPUES DE LA LEY 1607 DEL
TRIBUTARIAS DEL 2012 2012
Retención en la fuente Retenedores en pagos de Retenedores en pagos de
salarios salarios
Otros conceptos de Son retenedores según Son retenedores según artículo
retención artículo 368-2 ET “Las 368-2 ET “Las personas
personas naturales que naturales que tengan la calidad
tengan la calidad de comerciantes y que en el año
de comerciantes y que en inmediatamente anterior tuvieren
el año inmediatamente un patrimonio bruto o unos
anterior tuvieren un ingresos brutos superiores a
patrimonio bruto o unos 30.000 UVT también deberán
ingresos brutos superiores practicar retención en la fuente
a 30.000 UVT también sobre los pagos o abonos en
deberán practicar cuenta que efectúen por los
retención en la fuente conceptos a los cuales se refieren
sobre los pagos o abonos los artículos 392, 395 y 401, a las
en cuenta que efectúen tarifas y según las disposiciones
por los conceptos a los vigentes sobre cada uno de
cuales se refieren los ellos”1
artículos 392, 395 y 401, a
las tarifas y según las
disposiciones vigentes
sobre cada uno de ellos”1
Industria y comercio Actividad comercial- Actividad comercial- comercial al
Bogotá comercial al por mayor por por mayor por una retribución por
una retribución por contrata de productos avícolas
contrata de productos excepto café, silvícolas y de
avícolas excepto café, animales vivos y sus productos
silvícolas y de animales (actividad gravada por impuesto
vivos y sus productos ( de industria y comercio a la tarifa
actividad gravada por del 9.66 x 1000 otras ciudades
impuesto de industria y tarifas diferentes
comercio a la tarifa del
9.66 x 1000 otras
ciudades tarifas diferentes
Retención en la fuente son retenedores en la son retenedores en la fuente por
por IVA fuente por IVA si son IVA si son responsables del
responsables del régimen régimen común cumpliendo
común cumpliendo requisitos del art 615 y 615-1
requisitos del art 615 y
615-1
Impuesto sobre la renta No aplica Personas naturales y jurídicas: a
para equidad CREE partir del 2014 queden
exoneradas de la obligación del
Cuadro 4. Intermediarios en la comercialización de ganado en pie. Continuación

59
OBLIGACIONES ANTES DE LA LEY 1607 DESPUES DE LA LEY 1607 DEL
TRIBUTARIAS DEL 2012 2012
pago de los aportes para fiscales
al Sena, al ICBF y al sistema de
seguridad social, para los
empleados que devenguen
menos de 10 salarios mínimos
legales vigentes y no aplican para
los que empleen menos de 2
trabajadores.
Personas naturales no son
contribuyentes del CREE.
Personas jurídicas son
contribuyentes del CREE
Periocidad de las Presentación bimestral. Art. 61 ley 1607 de 2012 que
declaraciones de IVA modifica art. 600 ET declaración y
pago bimestral si ingresos brutos
año gravable anterior sean
iguales a 90 mil UVT. Declaración
y pago cuatrimestral si ingresos
brutos al 31 de diciembre del año
gravable del años anterior sean
iguales o superiores a 15 mil UVT
peor inferiores a 92 mil UVT.
Declaración anual si los ingresos
al 31 de diciembre del año
anterior son inferiores a 15 mil
UVT realizando anticipos a dicho
impuesto
Fuente: Ley 1607 de 2012, Decreto 2649 de 1993, ley 43 de 1990 y Estatuto
Tributario.

6.9 ANÁLISIS DE LOS RESULTADOS

Se adjunta gráficas de la tabulación de las encuestas realizadas para determinar


la aplicación de la normatividad contable y tributaria de:

Productores de ganado
Comerciantes de Ganado
Comerciantes de productos cárnicos
Intermediarios en la comercialización de ganado en pie.

Seguidamente se presenta un modelo de cada una de las encuestas realizadas y,


finalmente, conclusiones y recomendaciones de acuerdo a los resultados.

60
6.9.1 Análisis de gráficas a encuestas realizadas. Las gráficas determinan la
aplicabilidad de las normas tributarias en el sector ganadero de Colombia y su
cadena de comercialización.
Gráfica 1. Documento que recibe el contribuyente al realizar compras de insumos
Documento que recibe el contribuyente al realizar compras de
u otros gastos
insumos u otros gastos
Al Momento De Hacer Compras De
Insumos U Otros Gastos Que Documento Resultado
Recibe
Factura de Venta 12
Remision 0
Cuenta de cobro 1
Otro 2

Factura de Venta Remision Cuenta de cobro Otro

13%

7%
0%

80%

En conclusión el 80% da a conocer que recibe facturas de venta, el 7% recibe de


sus proveedores una cuenta de cobro y el 13% restante recibe otros
1

Fuente: autores

Gráfica 2. Documento qué expide el ganadero al realizar la venta

Fuente: autores

61
Gráfica 3. Cumplimiento por parte de los ganaderos de la obligación tributaria de
presentar declaración de renta

Fuente: autores

Gráfica 4. Registro de los ingresos anuales

Fuente: autores

62
Gráfica 5. ¿Cómo determina los costos y gastos anuales?

Fuente: autores

Gráfica 6. ¿Con qué frecuencia se ha acercado a las instalaciones de la Dian de


su municipio?

Fuente: autores

63
Gráfica 7. ¿Conoce cuál actividad económica tiene asignada su RUT?

Fuente: autores

Gráfica 8. De acuerdo a la ley 1607 del 2012 el ganado en pie que usted vende es

Fuente: autores

64
Gráfica 9. ¿Saben los ganaderos a que régimen de impuesto a las ventas
pertenece?

Fuente: autores

Gráfica 10. ¿Conoce sus obligaciones tributarias nacionales, departamentales o


municipales?

Fuente: autores

65
Gráfica 11. La DIAN ha hecho alguna vez presencia en su fiinca, hacienda o
municipio?

Fuente: autores

Gráfica 12. En el último año cuál ha sido la liquidación de impuesto de renta

Fuente: autores

66
Gráfica 13. ¿Paga impuesto al patrimonio?

Fuente: autores

Gráfica 14. ¿Conoce los beneficios de la ley 1607/2012 en cuanto a

Fuente: autores

67
Gráfica 15. Práctica retención en la fuente?

Fuente: autores

Gráfica 16. ¿Conoce los requisitos que debe llevar una factura de venta?

Fuente: autores

68
Gráfica 17. ¿De qué forma hace los pagos a los proveedores?

Fuente: autores

Gráfica 18. ¿Lleva un sistema de control de inventario del ganado?

Fuente: autores

69
Gráfica 19. ¿Utiliza los servicios de un asesor para elaborar su declaración de
renta?

Fuente: autores

Gráfica 20. Actividades adicionales que realizan los comerciantes de ganado en


pie

Fuente: autores

70
Gráfica 21. ¿Ejerce la actividad de venta de carne en canal como persona natural
o jurídica?

Fuente: autores

Gráfica 22. ¿Cómo comerciante se encuentra matriculado en la Cámara de


Comercio?

71
Fuente: autores

Gráfica 23. ¿Presenta el impuesto a las ventas?

Fuente: autores

72
Gráfica 24. ¿Los proveedores de ganado expiden factura de venta?

Fuente: autores

Gráfica 25. ¿Ha actualizado su actividad económica para presentar su


declaración?

Fuente: autores

73
Gráfica 26. Conocimiento de sanciones tributarias

Fuente: autores

Gráfica 27. ¿La facturación que usted expide cumple con los requisitos?

Fuente: autores

74
Gráfica 28. ¿Solicito alguna vez autorización de resolución de facturas a la DIAN?

Fuente: autores

Gráfica 29. ¿Conoce sus obligaciones tributarias respecto a la presentación


impuestos?

Fuente: autores

75
Gráfica 30. Su empresa o sociedad con la cual ejerce el comercio de productos
cárnicos es una empresa

Fuente: autores

Gráfica 31. La sociedad o empresa que está a su cargo, cuenta con

Fuente: autores

76
Gráfica 32. Tiene algún conocimiento sobre las siguientes leyes

Fuente: autores

Gráfica 33. ¿Conoce las sanciones decretadas en la legislación tributaria?

Fuente: autores

77
Gráfica 34. Presenta información exógena

Fuente: autores

Gráfica 35. ¿Recibe apoyo de las entidades del estado para capacitación y
divulgación de nuevas leyes y normas tributarias?

Fuente: autores

78
Gráfica 36. ¿El estado facilita la forma de declarar tributos al sector ganadero y
comercializadores?

Gráfica 37. Cree usted que la compra y venta de ganado y de la comercialización


de carne en canal al por mayor y al por menor es

Fuente: autores

79
Gráfica 38. Para usted el grado de evasión tributaria del sector ganadero y
comerciantes de productos cárnicos esta entre

Fuente: autores

Gráfica 39. La DIAN le ha desconocido costos en la adquisición de ganados para


sacrificio y posterior venta en canal

Fuente: autores

80
Gráfica 40. Determine el grado dificultad de obtener factura en la compra de
ganado en Bogotá

Fuente: autores

Gráfica 41. Determine el grado de dificultad para obtener copia del RUT, como lo
exigen la DIAN por parte de los ganaderos

Fuente: autores

81
Gráfica 42. Todos los ganaderos que le venden ganado en pie para sacrificio
están inscritos en

Fuente: autores

82
7. CONCLUSIONES

El estado actual de la aplicabilidad de las normas tributarias de los productores de


ganado en Bogotá de acuerdo con la investigación para este proyecto es
relativamente baja respecto a las obligaciones de impuestos nacionales,
departamentales, distritales y municipales debido al desconocimiento por parte de
los ganaderos de tales obligaciones, como se puede observar en cada una de las
encuestas que se realizaron.

La tributación que realiza el ganadero productor, el comerciante de ganado en pie,


el comercializador de productos cárnicos y el intermediario en la comercialización
de ganado en pie en la ciudad de Bogotá, presenta serios problemas de orden
contable y tributario como:

- En primer lugar, el ganadero productor no factura (incumple artículos 615, 616 y


617 ET), exige que los pagos de las ventas sean en efectivo, solicita al comprador
no declarar sus ventas. No lleva ningún registro contable ni conserva documentos
soporte sobre sus transacciones, lo cual dificulta la elaboración de una declaración
de renta que cumpla las normas tributarias, lo que conlleva a que sus
declaraciones tributarias se conviertan en supuestos y liquide impuestos lejanos a
la realidad, y por tanto su contribución al estado en promedio es del 10% del
100%.

- El comerciante de ganado en pie cuya función es comprar y vender ganado en


pie, no exige factura de compra y no expide factura de venta, en general las
declaraciones tributarias que presenta son cálculos o porcentajes de la
información real del contribuyente que en casos observados representan solo el
30% de sus transacciones reales; y dado que realizan múltiples actividades, su
actualización tributaria en el RUT es nula, lo mismo que sus obligaciones
tributarias.

- Respecto al comerciante de productos cárnicos en Bogotá, éste desconoce por


completo sus obligaciones tributarias. En la mayoría de casos, tienen
establecimiento de comercio que no registran en la cámara de comercio de
Bogotá, en sus establecimientos el documento que expiden como venta no es una
factura autorizada por la DIAN, es un documento expedido por una máquina
registradora sin autorización de numeración. Respecto a la presentación de
declaraciones de impuestos nacionales y distritales, opera el sistema de calcular
un porcentaje de los ingresos obtenidos en los diferentes periodos para efectos de

83
bases tributarias, lo cual conduce a que el estado por falta de control tributario
deje de percibir impuestos muy importantes que este sector genera.

- El intermediario en la comercialización de ganado en pie realiza su actividad de


una manera informal desconociendo sus obligaciones comerciales y tributarias.
Solo actúa como un facilitador entre la compra y la venta. Se despreocupa por el
cumplimiento de su obligación como contribuyente del IVA, Renta e Industria y
Comercio en la ciudad de Bogotá, y en muchos casos, presenta información
exógena a las entidades de control tributario que no corresponden a la realidad
por falta de conocimiento en las transacciones que administra.

En el contexto de las reformas tributarias en campañas presidenciales de los años


2010 y 2011, se decía que las mismas reformas no aumentarían los impuestos, el
compromiso no fue cumplido y como prueba de ello, en estos periodos se dan 3
reformas tributarias: ley 1430/ 2010 (reforma tributaria del control y la
competitividad), ley 1429/2010 (reforma de formalización y generación de empleo),
Reforma de emergencia invernal (decreto legislativo 4825/2010).

Las tres reformas tributarias implicaron un mayor recaudo sin lograr objetivos de
una reforma estructural que redefiniera las cargas en los contribuyentes y que
simplificara el sistema tributario y recupere la equidad y la progresividad a costa
de utilizar instrumentos fiscales, acentuar las distorsiones del sistema tributario
que presentan serios reparos técnicos y constitucionales.

Los objetivos sociales de formalización empresarial y estímulo al empleo no tiene


la fuerza suficiente con los beneficios fiscales otorgados y dependen de otras
condiciones, que requieren tratamientos permanente y progresivos para las
pequeñas empresas y el sector ganadero, pero el sistema tributario se vuelve
más complejo con otra serie de normas coyunturales que contribuyen a la
distorsión del mismo. Se crean innumerables beneficios como no contribuyentes,
exenciones en los gravámenes de movimientos financieros, tratamientos
especiales de renta extranjera, descuento por parafiscales, etc., agudizando la
perdida de progresividad del sistema tributario, adoptando normas claramente
regresivas como las tarifas del nuevo patrimonio de emergencia, el tax – credit y
las compensaciones dadas solamente a los grandes contribuyentes.

Actualmente el sector y debido a la injerencia de los profesionales de la contaduría


pública han avanzado en sus procesos utilizando programas sistémicos sugeridos
por estos profesionales. Aún falta mucho por recorrer para que estas
contabilidades estén a un 100% cumpliendo las normatividades vigentes y sin

84
embargo el estado colombiano suscribe convenios multilaterales como la
implementación de Normas Internacionales de Contabilidad, lo cual va a confundir
más los procesos insipientes que se vienen dando.

De acuerdo a la ley 1607 de 2012, articulo 329, las personas naturales para
efectos tributarios se clasifican en empleados y trabajadores por cuenta propia. De
estos parámetros se desprende un complejo o complicado sistema de liquidación
de la renta de las personas naturales, lo que indudablemente afectará a los
sectores objeto de nuestro estudio dado que uno de los propósitos que se fijaron
al expedir la ley 1607 era el de facilitar la presentación de este tributo para que los
contribuyentes directamente diligenciaran dicho impuesto, pero como podemos
analizar los siguientes artículos del estatuto tributario, que forman parte
fundamental del modelo de la presentación de la declaración tributaria, enredan
aún más la presentación de la renta, obligando a una alta masa de contribuyentes
del sector agropecuario y ganadero a contratar expertos para que los asesoren en
estos temas:
- El artículo 330 “sistema de determinación del impuesto sobre la renta y
complementarios para las personas naturales empleados”.

- Artículo 331 “impuesto mínimo alternativo nacional – IMAN para personas


naturales empleados”.

- Artículo 332 “determinación de la renta gravable alternativa

- Artículo 333 “impuesto mínimo alternativo nacional – IMAN” Renta gravable


alternativa (RGA).

- El artículo 334 “impuesto mínimo alternativo simple – IMAS de empleados”.


Sistema de determinación simplificado del impuesto de renta y complementarios.

- Artículo 335 “firmeza de la declaración privada” - contribuyentes al impuesto


de la renta y complementarios que aplican el impuesto mínimo alternativo simple
IMAS.

- Artículo 336 “sistema de determinación del impuesto a la renta y


complementarios para personas naturales, trabajadores por cuenta propia”

- Artículo 337 “Impuesto mínimo alternativo simplificado IMAS para trabajadores


por cuenta propia”

- Artículo 338 “Requerimientos de información para trabajadores por cuenta


propia.

85
- Artículo 339 “determinación de la renta gravable alternativa”

- Artículo 340 “Impuesto mínimo alternativo simple IMAS de trabajadores por


cuenta propia.

De acuerdo a lo anterior, cada contribuyente y de acuerdo a la actividad que


realiza, debe clasificarse y así mismo su modelo de renta o forma de liquidar la
renta se realizará de una manera particular.

Entre las actividades contempladas en el artículo 340 del estatuto tributario esta la
actividad agropecuaria, silvicultura y pesca, comercio al por mayor, comercio al
por menor, actividades que desarrollan las personas naturales, objeto del presente
proyecto y que son beneficiadas para liquidar la renta por el sistema de impuesto
mínimo alternativo IMAS que indudablemente, en términos relativos, será una tasa
comparativamente muy baja de tributación de renta y le permitirá a los que se
acojan a este sistema obtener firmeza por su liquidación a los 6 meses después
de presentar esta declaración.

El anterior beneficio es positivo pero necesariamente se debe contar con la


asesoría de expertos para dicha liquidación.

De acuerdo a la ley 1607 de 2012, se incluyó en el artículo 477 del estatuto


tributario como producto exento al ganado bovino, acción que clasifica al ganadero
productor, bien sea en el régimen simplificado o régimen común a las ventas,
asignándole la responsabilidad de declarar bimestralmente el IVA, de acuerdo al
artículo 61 del estatuto tributario

Declaración y pago bimestral: para aquellos responsables de este impuesto,


grandes contribuyentes y aquella personas jurídicas y naturales cuyos
ingresos brutos a 31 de diciembre del año gravable anterior sean iguales o
superiores a noventa y dos mil UVT (92.000 UVT) y para los responsables
de que tratan los artículos 477 y 481 de este Estatuto.

Difícilmente antes de la ley 1607 de 2012 el sector de la ganadería y su cadena de


comercialización cumplían con el deber de declarar renta, y otros impuestos de
orden nacional y distrital. Con posterioridad a esta ley, si no hay una divulgación
clara por parte de la DIAN como puede ser capacitación y publicidad, estos
sectores en los próximos años cumplirán al 100% su nueva obligación, dado que
para hacerlo nuevamente debe utilizar expertos en materia tributaria para que los
asesore pero aun, lo más difícil de cumplir es que la cultura del sector por décadas

86
es la de obviar cualquier compromiso tributario y contable como se ha expuesto en
el desarrollo del trabajo.

De acuerdo a la ley 1430 en el artículo 3: “Eliminación gravamen a los


movimientos financieros. Adicionase el artículo 872 del Estatuto Tributario con los
siguientes incisos y parágrafos:

La tarifa del impuesto a que se refiere el presente artículo se reducirá de la


siguiente manera:

- Al dos por mil (2X1000) en los años 2014 y 2015


- Al uno por mil (1X 1000) en los años 2016 y 2017
- Al cero por mil (OX 1000) en los años 2018 y siguientes”

De acuerdo a la anterior postura de la ley 1430 de 2010, el estado Colombiano ya


debería haber puesto en favor del contribuyente la reducción de estas tasas a
comienzos del año 2014 con el fin de poner en marcha sin ningún problema el
requerimiento del articulo 771-5 del estatuto tributario:

“Art. 771-5. Medios de pago para efectos de la aceptación de costos, deducciones,


pasivos e impuestos descontables.

*Articulo Adicionado* Para efectos de su reconocimiento fiscal como costos,


deducciones, pasivos o impuestos descontables, los pagos que efectúen los
contribuyentes o responsables deberán realizarse mediante alguno de los
siguientes medios de pago: Depósitos en cuentas bancarias, giros o transferencias
bancarias, cheques girados al primer beneficiario, tarjetas de crédito, tarjetas
débito u otro tipo de tarjetas o bonos que sirvan como medios de pago en la forma
y condiciones que autorice el Gobierno Nacional.

Lo dispuesto en el presente artículo no impide el reconocimiento fiscal de los


pagos en especie ni la utilización de los demás modos de extinción de las
obligaciones distintos al pago, previstos en el artículo 1625 del Código Civil y
demás normas concordantes.

Así mismo, lo dispuesto en el presente artículo solo tiene efectos fiscales y se


entiende sin perjuicio de la validez del efectivo como medio de pago legítimo y con
poder liberatorio ilimitado, de conformidad con el artículo 8o de la Ley 31 de 1992.

87
PAR. Podrán tener reconocimiento fiscal como costos, deducciones, pasivos o
impuestos descontables, los pagos en efectivo que efectúen los contribuyentes o
responsables, independientemente del número de pagos que se realicen durante
el año, así:

– En el primer año, el menor entre el ochenta y cinco por ciento (85%) de lo


pagado o cien mil (100.000) UVT, o el cincuenta por ciento (50%) de los costos y
deducciones totales.

– En el segundo año, el menor entre el setenta por ciento (70%) de lo pagado u


ochenta mil (80.000) UVT, o el cuarenta y cinco por ciento (45%) de los costos y
deducciones totales.

– En el tercer año, el menor entre el cincuenta y cinco por ciento (55%) de lo


pagado o sesenta mil (60.000) UVT, o el cuarenta por ciento (40%) de los costos y
deducciones totales.

A partir del cuarto año, el menor entre cuarenta por ciento (40%) de lo pagado o
cuarenta mil (40.000) UVT, o el treinta y cinco por ciento (35%) de los costos y
deducciones totales.

Esta gradualidad prevista en el presente artículo empieza su aplicación a partir del


año gravable 2014”.

En la práctica y aplicación de las leyes debe haber concordancia y debe velar por
que las normas y leyes conserven el principio de equidad y justicia para con el
contribuyente puesto que el sector ganadero y su cadena de comercialización y de
acuerdo a la información obtenida por costumbre y durante décadas, utilizan el
medio de pago efectivo y difícilmente aceptan y entienden la postura explicada en
estas normas.

88
8. SUGERENCIAS

Culminada la investigación, se sugiere al Estado Colombiano que adopte políticas


y leyes que además de mejorar el actual sistema contable y tributario adopte
medidas de simplificar los procesos complejos de tributación y reúna o unifique
varios impuestos en uno solo, como puede ser una presentación mensual de
impuesto nacional de IVA, retención en la fuente y CREE, que no obliguen a los
contribuyentes a contratar profesionales especializados para liquidarlos. Lo
mismo, que a crear o diseñar modelos sancionatorios claros, concisos y fáciles de
entender por parte de todos los sectores de la economía, dado que la obligación
tributaria tiene su origen en la constitución nacional en el artículo 95” son deberes
de la persona y el ciudadano cumplir y contribuir al financiamiento dentro de
justicia y equidad.

Se invita al estado colombiano y al ente legislador que promueva y promulgue


leyes de mayor cobertura con similitud de obligación para cada sector, es decir,
que como en el caso de esta investigación que se realizó al sector ganadero y
toda su cadena de comercialización, Si se aplica un régimen de ventas que sea
para todos el mismo, eliminando de esta manera el régimen simplificado a las
ventas. Esto traerá mayor y mejor control para las entidades fiscalizadoras y el
mismo sistema de contabilización para los contribuyentes con las mismas
exigencias de soportes y la misma reglamentación de periodicidad de
presentación de los tributos.

Lo anterior, permitiría mejorar el recaudo del IVA, evitar la evasión de este


impuesto y controlar con exactitud el contenido del impuesto a la renta y
complementarios.

Si el estado Colombiano en sus políticas tributarias se preocupara por reducir las


tasas de los tributos y eliminar los impuestos anti técnicos como es el caso del 4
por mil, todos los sectores de la economía ganarían y Colombia ganaría dado que
se reduciría el margen de contrabando, la evasión y la elusión tributaria; bajaría
los costos de operación y comercialización del ganado y sus procesos de sacrificio
y venta al consumidor final, lo cual generaría mayor capacidad de competir en
mercados externos, de ampliar la capacidad instalada al dejar un mayor margen
para la inversión, y se ganaría en transparencia en las relaciones entre el Estado y
el Ciudadano, se creería en nuestras instituciones , mejorando las relaciones entre
los sujetos activos y pasivos que intervienen en nuestra legislación tributaria,
finalizando en una cultura tributaria tal, que no habría campo para la evasión, y el
fisco sin duda recibiría lo debido oportunamente.

89
También es importante que se tenga en cuenta que se pueda hacer una
unificación de tarifas de retención en la fuente, con conceptos claros para todos
los contribuyentes, otorgando la responsabilidad de retenedor a todo contribuyente
que ejerza actividades de comercio y/o transacciones de compra y venta de
bienes o prestación de servicios, eliminando el problema que tiene el sector
ganadero y su cadena de comercialización, de negociar compras y ventas a través
de bolsas mercantiles.

El comercio de ganado en pie en las diferentes plazas donde se transa este, por
costumbre se realiza a través de la palabra y en un 90% el medio de pago
utilizado es el efectivo. Por lo tanto, se sugiere al Estado Colombiano que para
que el contribuyente vea aplicabilidad a la ley 1430 de 2010 y al artículo 771-5 del
Estatuto Tributario, divulgue lo expuesto en estas normasen medios de
comunicación masivos accesibles a los contribuyentes de todos los sectores de la
economía, y relacionar dichos cambios con beneficios para el contribuyente
aceptando como medio de pago el bancario cualquiera sea su denominación y no
como está ocurriendo en la actualidad que al cancelar deudas o pagos a
proveedores se generen sobrecostos con el pago de un gravamen a los
movimientos financieros que para esta vigencia de 2014 está en el 4x1000.

Se sugiere al Estado Colombiano que en sus controles para evitar la evasión por
parte del sector ganadero y de su cadena de comercialización, establezca puntos
de control tanto en los procesos de cría, ceba y levante de ganado como en su
movilización a través de documentos fiscales, es decir, que para que ingrese
ganado de un municipio, de un departamento a otro, se requiera demostrar que
dicha movilización está avalada con una factura de venta, con un destinatario
cierto; control que bien se le puede delegar en el caso de Bogotá a los frigoríficos
quienes previamente al sacrificio deberían solicitar una factura de quien vende el
ganado o de quien es el propietario de este. Este documento fiscal debe ser
objeto de estudio por la DIAN y con toda seguridad controlará la evasión en el
futuro, respecto a la comercialización de carne en canal en Bogotá.

La DIAN y la Secretaria de Hacienda Distrital debe efectuar mayores y mejores


controles frente a la facturación diaria en los diferentes establecimientos de
comercio dado que un alto porcentaje de los comerciantes de acuerdo a este
estudio no generan factura de venta al momento de vender el producto al
consumidor final, lo cual supone que evaden sus compromisos tributarios.

90
BIBLIOGRAFIA

ACTUALICE. Ley 1607 del 26 de diciembre de 2012. . En línea , consultado el


23 de febrero de 2014 . Disponible en:www.adualice.com

AGUDELO VARGAS, MA- Victoria. Evolución histórica de los tributos. Bogotá:


Fundación Universitaria Luis Amigo, 2009, 148 p.

ALCALDIA DE BOGOTÁ. Ley 488 de 1998. En línea , consultado el 23 de


febrero de 2014 . Disponible en. www.alcaldiabogota.gov.co/sisjur

CONTEXTO GANADERO. Economía: la ganadería bovina. . En línea ,


consultado el 23 de febrero de 2014 . Disponible en: www.contextoganadero.
com/economia/laganaderia-bovina

DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES DE COLOMBIA.


Estatuto Tributario. En línea , consultado el 23 de febrero de 2014 . Disponible
en: . WWW.DIAN.gov.co.

DUARTE NIETO, Rafael Antonio. Planeación tributaria: Impuesto de renta año


2011, 2012, 2013. Bogotá: Banco de la República – Portafolio, 2013. 75 p.

INSTITUTO NACIONAL DE CONTADORES PÚBLICOS. Código de Comercio. En


línea , consultado el 23 de febrero de 2014 . Disponible en: incp.org.co

MINISTERIO DE AGRICULTURA. Resolución 0042 de 2012. En línea ,


consultado el 23 de febrero de 2014 . Disponible en: actualicese.com/
normatividad/ 2012/.../resolucion-000042-de-01-02-201.

MINISTERIO DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO. Ley 1607 de 2012 de


acuerdo al artículo 7° del decreto 1828 de 2013. En línea , consultado el 23 de
febrero de 2014 . Disponible en. www. minhacienda. gov.co/.

ZULUAGA, Jorge Hernán. Tutoría para contadores: Guía de consulta. Primera


edición, Bogotá, abril 2013. En línea , consultado el 23 de febrero de 2014 .
Disponible en www.contraloriagen.gov.co

91
ANEXOS

92
Anexo 1, Encuesta a ganaderos productores

TRABAJO DE GRADO
ESPECIALIZACION GERENCIA TRIBUTARIA
CORTE 21
ENCUESTA No. 1
NOMBRE DEL ENTREVISTADO:
LUGAR DE ENTREVISTA:
FECHA ENTREVISTA:
NOMBRE DEL ENTREVISTADOR:

Cordial saludo; La presente encuesta busca generar un estudio profundo y


coherente acerca de la aplicación de la normatividad contable y tributaria del
SECTOR GANADERO en Colombia actualmente.

ENCUESTA:

1. ¿Cuántos años lleva ejerciendo la 2. Conoce la entidad que agrupa a los


actividad ganadera? ganaderos en Colombia?

SI NO
Entre 1 y 5 años ………………………-
Entre 5 y 10 años ……………………….
¿Cuál?_______________________
Entre 10 y 15 años ……………………….
Más de 15 años ………………………
3. ¿De los siguientes programas y servicios que ofrece FEDEGAN (Federación Colombiana de
Ganaderos) cual ha estado a su alcance?

A. Relación afiliados: B. Programas comerciales: Fedegan cumple


con el objetivo de reducir los costos de
- Directa producción al ganadero, permitiéndole el
- Indirecta acceso fácil y económico a diferentes
- No ha existido insumos.

SI NO SABE
C. ¿Sabe usted que ALMAGÁN es una
plataforma virtual para las ventas por
internet a disposición de los ganaderos? SI NO

93
D. ¿Conoce el programa de apoyo para ganadero?
mejorar la productividad del sector

4. ¿Recibe documento soporte de sus 5. Al momento de hacer las compras de


compras de ganado en pie?: insumos, u otros gastos que documento
recibe.
SI NO Remisión
Cuenta de cobro
Otro
Factura de venta
¿Cuál?____________________
6. Al momento de realizar la venta de
ganado en pie, usted expide alguno
¿Conoce la normatividad sancionatoria de los siguientes documentos.
por no actualizar el RUT, no expedir
factura de venta y no presentar Factura de venta
oportunamente los impuestos?: Remisión
Cuenta de cobro
SI NO Ninguno
Otro

¿Cuál?___________________

7. Presenta declaración de renta? 8. Como registra sus ingresos anuales

Por medio de registros contables


Sumando las facturas de ventas
SI NO Por número de reses vendidas
Otro sistema

¿Cuál?___________________

9. Cómo determina los costos y gastos


actualmente. 10. ¿Con que frecuencia se ha acercado a las
instalaciones de la Dian de su municipio?
____________________________________ 11. …
______________________________
Por medio de registros contables Menos de un año
Sumando las facturas de compras Entre uno y cinco años
Otro sistema Más de cinco años

¿Cuál?___________________

94
12. ¿En la actualidad tiene RUT? 13. ¿Conoce cuál actividad económica
tiene asignada en su RUT?

SI NO
SI NO

15. A qué régimen de impuesto a las


14. De acuerdo a la ley 1607 del 2012 el ventas pertenece.
ganado en pie que usted vende, es :
Régimen común
Régimen simplificado
Gravados
Exentos

16. ¿Ha recibido visitas de la Dian? 17. ¿Conoce sus obligaciones tributarias
Nacionales, Departamentales o
municipales?
SI NO
SI NO

19. En el último año cual ha sido la


18. ¿La Dian ha hecho alguna ves liquidación de impuesto de renta
presencia en su
Finca, hacienda, o municipio? Entre $1.000.000 - $5.000.000
Entre $5.000.000 - $10.000.000
SI NO Entre $10.000.001 - $20.000.000
Más de $20.0000.000

20. ¿Pago impuestos al patrimonio? 21. ¿paga usted seguridad social a sus
empleados?

SI NO
SI NO

22. ¿Le hace contratos de trabajo a sus 23. Conoce los beneficios de la ley
empleados? 1607/2012 en cuanto a:
Devolución de IVA:
SI NO
SI NO
Reducción de costos de nómina
SI NO

24. ¿Practica retención en la fuente? 25. ¿Conoce los requisitos que debe
llevar una factura de venta?
SI NO
SI NO

95
26. De qué forma hace los pagos a los
proveedores 27. ¿Utiliza los servicios de un asesor
Efectivo para elaborar su declaración de renta?
Cheque SI NO
Otro

¿Cuál?___________________ 29. ¿Cree que el estado distribuye con


equidad el recaudo de sus impuestos?
28. ¿Lleva un sistema de control de
inventario de ganado? SI NO
SI NO
¿Por qué?
¿Cuál?___________________ _____________________________________
____________________

30. ¿Declara al 100% su patrimonio?


SI NO

¡GRACIAS POR COLABORARNOS LLENANDO ESTA ENCUESTA!

96
Anexo 2. Encuesta a comerciantes de ganado en pie

TRABAJO DE GRADO
ESPECIALIZACION GERENCIA TRIBUTARIA
CORTE 21
ENCUESTA NRO 2
NOMBRE DEL ENTREVISTADO:
LUGAR DE ENTREVISTA:
FECHA ENTREVISTA:
NOMBRE DEL ENTREVISTADOR:

Cordial saludo; La presente encuesta busca generar un estudio profundo y


coherente acerca de la aplicación de la normatividad contable y tributaria del
SECTOR DE COMERCIANTES DE GANADO EN PIE en Colombia actualmente.

ENCUESTA:

1. ¿Cuántos años lleva ejerciendo la


actividad de comercio de ganado
2. ¿Conoce la entidad que agrupa a
en pie?
los ganaderos en Colombia?
- Entre 1 y 5 años ………………………-
- Entre 5 y 10 años ………………………. SI NO
- Entre 10 y 20 años ……………………….
- Más de 20 años ………………………
¿Cuál?___________________________

3. ¿De los siguientes programas y servicios que ofrece FEDEGAN (Federación


Colombiana de Ganaderos) cual ha estado a su alcance?

E. Relación afiliados: F. Programas comerciales: Fedegan


cumple con el objetivo de reducir los
- Directa costos de producción al ganadero,
-Indirecta permitiéndole el acceso fácil y
-No ha existido económico a diferentes insumos.

SI NO NO SABE SI NO

97
G. ¿Sabe usted que ALMAGÁN es una
plataforma virtual para las ventas por
internet a disposición de los H. ¿Conoce el programa de apoyo para
ganaderos? mejorar la productividad del sector
ganadero?
SI NO
SI NO

4. Le entregan factura por las compras 5. Al momento de hacer las compras


de ganado en pie que negocia?: de insumos, u otros gastos que
documento recibe.
SI NO Remisión
Cuenta de cobro
Otro
Factura de venta
¿Cuál?____________________
Conoce la normatividad sancionatoria por
no actualizar el RUT, no expedir fact de Factura de venta
venta y no presentar oportunamente los Remisión
impuestos?: Cuenta de cobro
Ninguno
SI NO Otro

¿Cuál?___________________
6. Al momento de realizar la venta de
ganado en pie, usted expide
alguno de los siguientes documentos.
Por medio de registros contables
7. ¿Presenta declaración de renta?
Sumando las facturas de ventas
SI NO Por número de reses vendidas
Otro sistema
8. como determina los costos y gastos ¿Cuál?___________________
actualmente.

____________________________________ 10. Conque frecuencia se ha acercado a


____________________________________ las instalaciones de la Dian de su
municipio.
9. Como registra sus ingresos anuales

Por medio de registros contables Menos de un año


Sumando las facturas de compras Entre uno y cinco años
Otro sistema Más de cinco años

¿Cuál?___________________
11. ¿En la actualidad tiene RUT? 12. ¿Conoce cuál actividad económica
tiene asignada en su RUT?
SI NO
SI NO

98
13. De acuerdo a la ley 1607 del 2012 14. A qué régimen de impuesto a las
el ganado en pie que usted vende, ventas pertenece.
es :
Régimen común
Régimen simplificado
Gravados
Exentos

16. ¿Conoce sus obligaciones


15. ¿Ha recibido visitas de la Dian? tributarias Nacionales,
Departamentales o municipales?

SI NO SI NO

18. En el último año cual ha sido la


liquidación de impuesto de renta
17. ¿La Dian ha hecho alguna vez
presencia en su Finca, hacienda, o Entre $1.000.000 - $5.000.000
municipio? Entre $5.000.000 - $10.000.000
Entre $10.000.001 - $20.000.000
SI NO Más de $20.0000.000

19. ¿Pago impuestos al patrimonio? 20. ¿paga usted seguridad social a


sus empleados?

SI NO SI NO

21. ¿Le hace contratos de trabajo a 22. Conoce los beneficios de la ley
sus empleados? 1607/2012 en cuanto a:

Devolución de IVA:
SI NO SI NO

Reducción de costos de nómina


SI NO

23. ¿Practica retención en la fuente? 24. ¿Conoce los requisitos que debe
llevar una factura de venta?
SI NO
SI NO

99
25. De qué forma hace los pagos a los 28. ¿Cree que el estado distribuye con
proveedores equidad el recaudo de sus
impuestos?
Efectivo SI NO
Cheque
Otro 29. ¿Utiliza los servicios de un asesor
para elaborar su declaración de
¿Cuál?___________________ renta?

SI NO
26. ¿Lleva un sistema de control de
inventario de ganado? 30. ¿Cree que el estado distribuye
con equidad el recaudo de sus
SI NO impuestos?
¿Cuál?___________________ SI NO

27. ¿Declara al 100% su patrimonio?


¿Porqué? ________________________

SI NO

¡GRACIAS POR COLABORARNOS LLENANDO ESTA ENCUESTA!

100
Anexo 3. Encuesta a comerciantes de productos carnicos

TRABAJO DE GRADO
ESPECIALIZACION GERENCIA TRIBUTARIA
CORTE 21
ENCUESTA NRO 3

NOMBRE DEL ENTREVISTADO:


LUGAR DE ENTREVISTA:
FECHA ENTREVISTA:
NOMBRE DEL ENTREVISTADOR:

Un Cordial saludo; La presente encuesta busca generar un estudio profundo y coherente acerca
de los procedimientos tributarios aplicados en el sector de los comerciantes de productos cárnicos
en Bogotá.

1. ¿Cuántos años lleva ejerciendo la actividad de comercio de ganado en pie?

- Entre 1 y 5 años ………………………


- Entre 5 y 10 años ……………………….
- Entre 10 y 20 años ……………………….
- Más de 20 años ………………………

1. ¿Cría, ceba y levanta ganado? SI


NO

2. ¿Compra y vende ganado en pie? SI


NO

3. ¿Cría, cebo, levanta, sacrifica ganado? SI


NO

4. ¿Cría, cebo, levanta, sacrifica y vende carne en canal? SI


NO

5. ¿Ejerce la actividad de venta de carne en canal como persona? Natural


Jurídica

6. ¿Cómo comerciante se encuentra matriculado en la Cámara de comercio? SI


NO

101
7. ¿Posee establecimientos de comercio? SI
NO

8. ¿Cuantos establecimientos de comercio tiene actualmente? _______

9. ¿Los productos que usted vende están gravados con el 16% de impuesto SI
NO
a las ventas?

10. ¿pertenece al régimen común de las ventas? SI


NO

11. ¿Presenta el impuesto a las ventas? Bimestral


Cuatrimestral
Anual

12. Marque que productos vende su establecimiento de comercio.

Hueso Despojos Otros _______


Pieles Sebo
Carne de res declaración SI
Carne de cerdo NO
De renta 2012?
13. ¿Utiliza el servicio de los frigoríficos
para sacrificar ganado que 18. ¿Conoce la sanción por no actualizar
SI NO el RUT?
Compra en pie? SI NO

14. ¿Le expiden factura por el servicio de


sacrificio? 19. ¿La facturación que usted expide
SI NO cumple con los requisitos
SI NO
15. ¿Los proveedores de ganado
Comerciales y tributarios?
expiden factura de venta?
SI NO
20. ¿solicito alguna vez autorización de
resolución de facturas a la Dian?
16. ¿Los proveedores de ganado en pie
SI NO
le suministran copia del RUT?
SI NO 21. ¿Conoce el tiempo máximo de
duración de una resolución de
17. ¿ Ha actualizado su actividad
autorización de facturas expedidas
económica para presentar su
por la Dian?

102
24. Sus ventas de productos gravados
SI No durante el mes esta entre:
22. ¿Conoce sus obligaciones tributarias 0 a 1.000.000
respecto a la presentación 1.000.000 a 2.000.000
impuestos? 3.000.000 a 5.000.000
5.000.000 a 10.000.000
Nacionales Más de 10.000.000
SI NO
Distritales 25. Sus ingresos por ventas de
SI NO Productos exentos (Carne de res,
Municipales Carne de cerdo) mensualmente esta
SI NO entre:
Departamentales 1 a 5.000.000
SI NO 5.000.000 a 10.000.000
10.000.000 a 20.000.0000
23. ¿Usted presenta sus impuestos 20.000.000 a 50.000.000
nacionales de forma? 50.000.000 a 100.000.000
Virtual Más de 100.000.0000
Litográficos

26. Su patrimonio esta entre:


Menos de 50.000.000
Más de 100.000.000
Entre 100.000.000 y 20.000.000
Entre 200.000.000 y 500.000.000
Entre 500.000.000 y 1.000.000.000
Entre 1.000.000.000 y 1.500.000.000
Mas 2.000.0000.000

27. ¿Su empresa o sociedad con la cual ejerce el comercio de productos cárnicos es una
empresa
S.A.S
S.A
LTDA
OTRA___________

28. La sociedad o empresa que está a su 29. ¿La sociedad que usted representa
cargo, cuenta con: tiene inscrito Libros de comercio
Contador publico Ante la cámara de comercio?
Revisor fiscal
SI NO
Asesor tributario

103
30. Tiene algún conocimiento sobre las siguientes leyes:
Ley 1429 del 2010 SI NO
S
Ley 1607 del 2012 SI NO
S S
31. Su empresa se acogió a los beneficios de la ley 1429/2010 en cuanto:
A pago progresivo, impuesto renta SI NO
A pago de descuentos de Renovación mercantil SI NO
Conoce lo términos para hacerlo si no SI NO

32. ¿Cuál cree que es el papel de la Dian?


Fiscalizador
Impositivo
Capacitador
Divulgador de leyes, decretos y reglamentos
Facilitador de medios sencillos para que los
Contribuyentes presenten sus impuestos

33. ¿Conoce las sanciones decretadas


en la legislación tributaria? 34. Presenta información exógena a la:
Extemporaneidad Dian
SI NO SI NO
S S S S
Inexactitud Secretaria de hacienda
SI NO SI NO
S S S S
Corrección aritmética Súper sociedades
SI NO SI NO
S S S

35. ¿Recibe apoyo de las entidades del estado para Capacitación y divulgación de nuevas
leyes y Normas tributarias?
SI NO
S S
36. ¿El estado facilita la forma de declarar tributos al sector ganadero y comercializadores?
SI NO
S S
37. ¿Todas las ventas que realiza al por menor o al por mayor con la factura identifica con
numero de Nit a quien le vende? SI NO
S S
38. En la información exógena que presenta a la Dian relaciona o identifica a sus compradores
en un:

5% 50%
10% 100%
20%

104
39. Cree usted que la compra y venta de ganado y de la comercialización de carne en canal al
por mayor y al por menor es:

Informal SI NO
SSI S
Tributa al 100% NO
S S
40. Para usted el grado de evasión tributaria del sector ganadero y comerciantes de productos
cárnicos esta entre

0%
10%
20%
50%
Más

41. La DIAN le ha desconocido costos en la adquisición de ganados para sacrificio y posterior


venta en canal por:
Ausencia de factura de venta SI NO
S S
Ausencia De Documento equivalente SI NO
S S
42. Determine el grado dificultad de obtener Factura en la compra de ganado en Bogotá
Alto 42. Determine el grado de dificultad para
Medio obtener copia del RUT,
Bajo Como lo exigen la Dian por
Parte de los ganaderos
Alto
Medio
Bajo

43. Todos los ganaderos que le venden 45. Conoce la normatividad


ganado En pie para sacrificio están sancionatoria por no actualizar el
inscritos en RUT, no expedir fact de venta y no
RUT SI NO NO presentar oportunamente los
S S
SABE impuestos?:
S
SI
RIT SI NO NO
S S NO
SABE
S
44. Con que periocidad presenta su
impuesto de industria y comercio

Bimestral
Anual
No presenta

105
Anexo 4. Encuesta a intermediarios de comercialización de ganado en pie

TRABAJO DE GRADO
ESPECIALIZACION GERENCIA TRIBUTARIA
CORTE 21
ENCUESTA NRO 4
NOMBRE DEL ENTREVISTADO:
LUGAR DE ENTREVISTA:
FECHA ENTREVISTA:
NOMBRE DEL ENTREVISTADOR:

Cordial saludo; La presente encuesta busca generar un estudio profundo y


coherente acerca de la aplicación de la normatividad contable y tributaria del
SECTOR DE INTERMEDIARIOS DE COMERCIALIZACION DE GANADO en
Colombia actualmente.

ENCUESTA:

1. ¿Cuántos años lleva ejerciendo la actividad de comercio de ganado


en pie?

- Entre 1 y 2 años ………………………


- Entre 2 y 6 años ……………………….
- Entre 6 y 10 años ……………………….
- Más de 10 años ………………………

2. Le entregan factura por las 3. Al hacer las compras, u


compras de ganado en pie otros gastos que documento
que negocia?: recibe.
Factura de venta
SI NO Remisión
Cuenta de cobro
Otro
¿Cuál?____________________

106
4. Al momento de realizar la venta de
ganado en pie, usted expide
Conoce la normatividad
alguno de los siguientes
sancionatoria por no actualizar el documentos.
RUT, no expedir fact de venta y no
Factura de venta
presentar oportunamente los
Remisión
impuestos?: Cuenta de cobro
Ninguno
SI NO Otro

¿Cuál?___________________

5. ¿Presenta declaración de renta? 7. Como registra sus ingresos anuales

Por medio de registros contables


Sumando las facturas de ventas
SI NO Por número de reses vendidas
Otro sistema

¿Cuál?___________________

6. como determina los costos y gastos


actualmente. 8. Conque frecuencia se ha acercado a
las instalaciones de la Dian de su
_________________________________ municipio.
_________________________________
__________

Por medio de registros contables Menos de un año


Sumando las facturas de compras Entre uno y cinco años
Otro sistema Más de cinco años

¿Cuál?___________________

9. ¿En la actualidad tiene RUT? 10. ¿Conoce cuál actividad económica


tiene asignada en su RUT?

SI NO
SI NO

107
11. De acuerdo a la ley 1607 del 2012 el 12. A qué régimen de impuesto a las
ganado en pie que usted vende, es : ventas pertenece.

Régimen común
Gravados Régimen simplificado
Exentos

13. ¿Ha recibido visitas de la Dian? 14. ¿Conoce sus obligaciones tributarias
Nacionales, Departamentales o
municipales?
SI NO
SI NO

16. En el último año cual ha sido la


15. ¿La Dian ha hecho alguna ves liquidación de impuesto de renta
presencia en su
Finca, hacienda, o municipio? Entre $1.000.000 - $5.000.000
Entre $5.000.000 - $10.000.000
SI NO Entre $10.000.001 - $20.000.000
Más de $20.0000.000

17. ¿Pago impuestos al patrimonio? 18. ¿paga usted seguridad social a sus
empleados?

SI NO
SI NO

19. ¿Le hace contratos de trabajo a sus


empleados? Devolución de IVA:
SI NO

SI NO Reducción de costos de nómina


SI NO
20. Conoce los beneficios de la ley
1607/2012 en cuanto a:

21. ¿Practica retención en la fuente? 22. ¿Conoce los requisitos que debe
llevar una factura de venta?
SI NO
SI NO

108
23. De qué forma hace los pagos a los
proveedores
26. ¿Tiene contrato suscrito de
Efectivo mandato?
Cheque
Otro SI NO

¿Cuál?___________________

27. Presenta información exógena nacional


24. ¿Lleva un sistema de control de y distrital?
inventario de ganado?
SI NO
SI NO

28. Presenta información exógena nacional


¿Cuál?___________________ y distrital?

SI NO
25. ¿Declara al 100% su patrimonio?

SI NO
29. Cree que el estado distribuye con
equidad el recaudo de sus impuestos?

30. Conoce las obligaciones tributarias del 31. Presenta información exógena nacional
comprador y vendedor? y distrital?

SI NO SI NO

GRACIAS POR COLABORARNOS LLENANDO ESTA ENCUESTA!

109
110

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