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2
Nota de Aceptación
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Firma presidente del jurado
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Firma del jurado
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Firma del jurado
3
AGRADECIMIENTOS
A Dios que con su infinito poder, nos ha permitido capacitarnos día a día, para que
finalmente con su apoyo y guía pudimos concluir este proyecto investigativo, por
tanto a Él todos nuestros agradecimientos.
No olvidamos a nuestra familia que con su especial cariño nos brindaron fueras
para no desanimarnos en esta tarea llena de dificultades, pero que en su
comprensión fue nuestro alimento diario para el logro de nuestro objetivo.
4
CONTENIDO
pág.
INTRODUCCIÓN 13
1. PROBLEMA 20
1.1 DESCRIPCIÓN DEL PROBLEMA 20
1.2 FORMULACIÓN DEL PROBLEMA 22
2. JUSTIFICACIÓN 23
3. OBJETIVOS 25
3.1 OBJETIVO GENERAL 25
3.2 OBJETIVOS ESPECIFICOS: 25
4. MARCO REFERENCIAL 26
4.1 MARCO TEORICO 26
4.1.1 Evolución histórica de los tributos 26
4.2 MARCO LEGAL 37
4.3 MARCO CONCEPTUAL 33
5. DISEÑO METODOLOGICO 39
5.1 TIPO DE INVESTIGACIÓN 39
5.2 TÉCNICA DE INVESTIGACIÓN 39
5.3 TAMAÑO DE LA MUESTRA 41
5.3.1 Calculo de la población a encuestar 41
5.4 DISEÑO DE INSTRUMENTO ENCUESTA 41
6. PRESENTACION DE RESULTADOS 42
5
6.2 OBLIGACIONES TRIBUTARIAS DE LOS PRODUCTORES
ANTES Y DE GANADO DESPUES DE LA LEY 1607/2012 43
7. CONCLUSIONES 83
BIBLIOGRAFIA 91
ANEXOS 92
6
LISTA DE GRÁFICAS
pág.
Gráfica 8. De acuerdo a la ley 1607 del 2012 el ganado en pie que usted
vende es 64
Gráfica 16. ¿Conoce los requisitos que debe llevar una factura de venta? 68
Gráfica 17. ¿De qué forma hace los pagos a los proveedores? 69
7
Gráfica 18. ¿Lleva un sistema de control de inventario del ganado? 69
Gráfica 27. ¿La facturación que usted expide cumple con los requisitos? 74
Gráfica 35. ¿Recibe apoyo de las entidades del estado para capacitación y
divulgación de nuevas leyes y normas tributarias? 78
8
Gráfica 36. ¿El estado facilita la forma de declarar tributos al sector
ganadero y comercializadores? 79
Gráfica 38. Para usted el grado de evasión tributaria del sector ganadero y
comerciantes de productos cárnicos esta entre 80
Gráfica 41. Determine el grado de dificultad para obtener copia del RUT,
como lo exigen la DIAN por parte de los ganaderos 81
Gráfica 42. Todos los ganaderos que le venden ganado en pie para sacrificio
están inscritos en 82
9
LISTA DE FIGURAS
pág.
10
LISTA DE CUADROS
pàg.
11
LISTA DE ANEXOS
pág.
12
RESUMEN
Se justifica desde el punto de vista práctico y legal puesto que el proyecto evalúa
con claridad la situación tributaria del sector ganadero y de los comerciantes de
productos cárnicos frente a las actuales leyes tributarias y es una herramienta
para que el Gobierno Nacional en sus políticas de tributación al sector ganadero
logre en el corto y mediano plazo reducir la evasión de impuestos y establecer
parámetros claros de implementación y cumplimiento de las leyes tributarias.
13
INTRODUCCIÓN
- Productores de Ganado
- Comerciantes de Ganado en pie
- Comerciantes de productos cárnicos en cogota
- Intermediarios en la comercialización de ganado en pie
14
- Al ministerio de Comercio, industria y turismo
- A la Superintendencia de Sociedades.
- A la Dirección de Impuestos y Aduanas Nacionales
- Las secretarías de Hacienda Distritales y municipales a nivel nacional
- A las Gobernaciones.
- Productores de Ganado
- Comerciantes de Ganado en pie
- Comerciantes de productos cárnicos en Bogotá
- Intermediarios en la comercialización de ganado en pie
15
productos cárnicos y los intermediarios en la comercialización de ganado en pie,
aplican las normas con anterioridad a esta ley, frente a las nuevas obligaciones
adquiridas posteriores a esta.
_______________
1
AGUDELO VARGAS, MA- Victoria. Evolución histórica de los tributos. Bogotá: Fundación
Universitaria Luis Amigo, 2009. p.23
16
El sector ganadero espera que el Gobierno Nacional implemente con urgencia
reformas tributarias estructurales, no tanto para consolidar sus finanzas públicas,
sino para darle salida al estancamiento de la economía por más de una década, y
esto se refleja en los sectores primarios de la economía colombiana como lo es la
agricultura y la ganadería.
La ley 1429 de 2010 y la reciente reforma tributaria ley 1607 de diciembre de 2012
se propone bajar la tasa del impuesto sobre la renta y otorgar beneficios
tributarios a los colombianos, y sus propósitos adquieren viabilidad en estos
momentos en que la DIAN ha demostrado eficacia en la ampliación de la base
tributaria. El programa de fiscalización y control tributario de la DIAN (MUISCA)
con sus diferentes funcionalidades, como el cruce de bases de datos y su
focalización sobre el gasto, introduce un elemento al ampliar el universo de
contribuyentes, permitiendo que el gasto público y la financiación fiscal recaiga
no solo en los mismos que siempre pagan impuestos.
17
margen bajo de tributación se realizaron 4 encuestas que permitieron el
desarrollo de la investigación como fuente principal del análisis del tema objeto de
este trabajo.
Una vez analizada la reciente ley de reforma tributaria 1607 del 26 de diciembre
de 2012, que afecta al sector ganadero en los artículos 38 y 54 referentes a
cambios tributarios para el ganado bovino, y que al cierre de esta investigación se
aclara que falta profundización normativa y tributaria para darle aplicabilidad a la
nueva responsabilidad tributaria de los productores de ganado. La anterior ley
trae nuevas obligaciones como la obligación de pertenecer a un régimen de
ventas y a la periodicidad de presentación de dicho impuesto, obligaciones como
el nuevo impuesto sobre la renta CREE, retención del CREE y nuevo modelo para
efectos tributarios del concepto de empleados y empleados por cuenta propia,
que deben ser justamente analizados en su debido momento en cuanto a la
aplicabilidad que para el sector se refiere, con observancia siempre de los
beneficios tributarios hacia el sector ganadero.
De otra parte, se trata, en este trabajo las nuevas dificultades por las cuales
atraviesa el sector ganadero, el comerciante de productos cárnicos y sin dejar de
nombrar a los fameros, sobre sus obligaciones tributarias, nacionales,
18
departamentales, municipales y distritales, que en la actualidad los obliga a
contratar especialistas para entender los temas y la complejidad de la información
tributaria que deben suministrar a los entes del estado, todo esto combinado con
el diario cambio de decisiones de la DIAN, o de pronunciamientos ampliando o
corrigiendo leyes, porque no son fáciles de entender.
19
1. PROBLEMA
20
La siguiente figura muestra la cadena de comercialización del ganado bovino en
Colombia, se describe desde la cría ceba, levante de ganado bovino y porcino
hasta llegar al consumidor final, y de acuerdo al análisis de las encuestas
realizados para el desarrollo de la investigación se determina como se incrementa
el foco de evasión tributaria y contable sin que la DIAN y otras entidades de
control, ejerzan medidas claras a este mal.
Fuente: autores
Luego, no será tarea fácil llegar a controlar esta actividad. El comercio de ganado
en los próximos 10 años seguirá sbla taiendo informal y por mucho tiempo. Los
campos colombianos son inmensos y aunque la DIAN tiene la capacidad de llegar
a zonas donde ninguna otra entidad del estado ha llegado, presenta serias
21
dificultades en tratar de controlar debido a conflictos e inseguridad a nivel
nacional, desgastándose sin obtener resultados positivos.
La evasión tributaria del sector ganadero y de los comerciantes de productos
cárnicos es uno de los males más grandes que se genera al estado quien debe
formular nuevas leyes tributarias que le permitan el control a la evasión de
impuestos nacionales, departamentales, municipales y distritales, y además
simplifiquen al ganadero procesos complejos de tributación y contabilización que
actualmente confunden y requiere de especialistas para que se cumplan las
leyes.
22
2. JUSTIFICACIÓN
Desde el punto de vista legal, se justifica el proyecto como una aplicación cierta de
cada uno de los contenidos académicos de las asignaturas vistas durante la
especialización de Gerencia Tributaria en la Universidad Piloto de Colombia y que
conciernen o permiten hacer un postulado claro sobre la actual tributación en el
sector ganadero y comercio de productos cárnicos, lo cual permitirá con un
análisis a los recientes cambios de la normatividad tributaria y contable en
Colombia, expedir un documento informativo a manera de diagnóstico indicando a
los ganaderos, los comerciantes de ganado en pie, los comerciantes de productos
cárnicos y al Gobierno Nacional los mecanismos que reduzcan la evasión de
impuestos y establecer parámetros claros de implementación contable para este
sector.
Desde el punto de vista práctico es más preciso contar con normas tributarias que
permitan simplificar los procesos que tienen que realizar los ganaderos con la
23
DIAN, y que estos contribuyentes no vean a la Entidad como un ente que
únicamente se queda con su ingreso y patrimonio, lo mismo que sugerir a
organismos del estado y a otros organismos privados, que unifiquen políticas que
conduzcan a mejorar la cultura tributaria que actualmente ejerce el sector
ganadero y toda su cadena de comercialización.
24
3. OBJETIVOS
25
4. MARCO REFERENCIAL
Desde el punto de vista del Dr. Rafael Antonio Duarte Nieto, ex miembro de la
Junta Central de Contadores, “la obligación tributaria es el vínculo jurídico de
derecho público por medio del cual se constriñe al cumplimiento de determinadas
prestaciones. Puede ser formal e informal”1.
Maragain Manatou define la obligación tributaria como “el vinculo jurídico en virtud
del cual el estado denominado sujeto activo, exige de un deudor denominado
sujeto pasivo, el cumplimiento de una prestación pecuniaria excepcionalmente en
especie”.2
26
Con la Constitución de 1886, se imprime una nueva forma de organización estatal,
la cual perduró hasta el año 1991.
27
- Con la expedición en 1948 de los decretos-leyes 1961 y 2118; se gravan las
rentas mayores a $24.000, se crea el impuesto de ausentismo y soltería y se
favorece la importación de maquinaria agrícola.
- Se expide la Ley 6ª de 1973, por la cual se crean estímulos, tributarios, para las
sociedades anónimas.
1
AGUDELO VARGAS, MA- Victoria. Evolución histórica de los tributos. Bogotá: Fundación
Universitaria Luis Amigo, 2009. p.23
28
- En la época 1970-1974 hay una baja en el recaudo, producto de las exenciones
personales y otras deducciones, sobre todo en el sector agropecuario. Se
establece la venta presuntiva sobre patrimonio y sobre ingresos, reforma 1974.
- Se baja la tasa marginal del impuesto de renta para personas naturales del 56%
al 49%.
___________________
1
ORTEGA O, Alberto. Tesis de Grado Particularidades de la reproducción capitalista en
condiciones de dependencia. SAC 1970-1986. Bogotá: Universidad INCCA de Colombia.
CDU. 330.34323.32.
29
- Se exoneró 0al 90% de los asalariados de retención en la fuente.
30
- Se dan medidas relativas al IVA, régimen procedimental, investigaciones,
La ley 1111 de 2006 cuya intención inicial del gobierno fue la de realizar una
reforma estructural que consistía básicamente en eliminar las exenciones y los
variados tratamientos tributarios con el objeto de simplificar los tributos, facilitando
a los contribuyentes el cumplimiento de sus obligaciones y al Estado su
administración.
2
ALCALDIA DE BOGOTÁ. Ley 488 de 1998. En línea , consultado el 23 de febrero de 2014 .
Disponible en. www.alcaldiabogota.gov.co/sisjur
31
La Reforma tributaria introducida a través de la Ley 1430 de diciembre 29 de
2010efectuó varios e importantes cambios relacionados con el proceso
de presentación y pago de las Declaraciones mensuales de Retenciones en la
fuente administradas por la DIAN.
Impuesto sobre la renta para personas naturales- En materia del impuesto sobre
la renta y complementarios se establece una clasificación de personas naturales
en empleados y trabajadores por cuenta propia. Además crea dos sistemas
presuntivos de determinación de la base gravable de renta conocidos como
Impuesto Mínimo Alternativo -IMAN e Impuesto Mínimo Alternativo Simple IMAS.
Impuesto sobre la renta para sociedades. En cuanto al impuesto de renta para las
sociedades la tarifa baja de un 33% a un 25 %, sin embargo se crea el impuesto
para la equidad –CREE que tendrá como hecho generador la obtención de
ingresos que sean susceptibles de incrementar el patrimonio de los sujetos
pasivos con tarifa del 8 % destinados a la financiación del SENA, ICBF y el
Sistema de Seguridad Social en Salud. Cabe resaltar que para los próximos tres
años tendrá un punto adicional (1%), que se distribuirá de la siguiente manera: 40
% para financiar a instituciones de educación superior públicas, 30 % para la
nivelación de la UPC del régimen subsidiado en salud y 30 % para inversión social
en el campo.3
IVA. Por otra parte las tarifas de IVA pasan de siete (0 %, 1.6 %, 10 %, 16 %, 20
%, 25 % y 35 %) a solo tres tarifas de: 0 %, 5 % y 16 %. Y adicionalmente se crea
el impuesto nacional al consumo el cual presenta las siguientes tarifas: 4 %, 8 % y
16 %.
3
MINISTERIO DE HACIENDA Y CRÉDITO PÚBLICO. ley 1607 de 2012 de acuerdo al artículo 7°
del decreto 1828 de 2013. En línea , consultado el 23 de febrero de 2014 . Disponible en. www.
minhacienda. gov.co/.
32
piscicultura, maricultura y comercio, quedarán exentas del impuesto de renta y
complementarios.
Colombia es uno de los países con más altas tasas de tributación en el mundo, lo
mismo que en cantidad de impuestos que deben presentar los contribuyentes.
Los diferentes gobiernos por décadas se han limitado a expedir leyes tributarias
con un carácter netamente fiscalizador, lo que ha permitido que se pierda el
horizonte frente a una excelente relación entre contribuyente y el estado debido a
que se dificulta por una parte la interpretación de códigos, normas, decretos por
parte del ciudadano común, y por otra surge en la sociedad actores que se
vuelven necesarios para la interpretación y aplicabilidad de las leyes, que en la
mayoría de casos conducen a aplicabilidades incorrectas o a convertir procesos
lógicos y simples en complejidades determinando una relación contribuyente-
estado sancionatoria y poco contributiva.
33
jurisdiccional, respeto de los derechos fundamentales y la buena fe,
responsabilidad del Estado, territorialidad de las disposiciones.
La ganadería bovina y la reforma tributaria ley 1607 de 2012, trae efectos de gran
trascendencia para esta actividad, como la que los productores serán
responsables del Régimen Común. La ganadería bovina y la reforma tributaria,
aspectos fundamentales tratados en este proyecto en forma amplia debido a las
nuevas obligaciones que adquieren los productores respecto al IVA del régimen
común.
Esto debido a que los animales vivos de la especie bovina que se encontraban
clasificados como bienes excluidos, es decir, que era un bien sobre el cual en sus
transacciones no se cobraba IVA, esto significa que el IVA pagado por los
productores en relación con los insumos requeridos no era susceptible de ser
descontado y su valor se contemplaba en el costo del bien final, en este caso el
del animal vivo, lo cual insidia en el precio de venta incrementándolo, lo cual traerá
gran controversia debido a las nuevas responsabilidades tributarias que la nueva
ley les impone a los ganaderos.4
1) Código de Comercio
2) Estatuto Tributario:
4
INSTITUTO NACIONAL DE CONTADORES PÚBLICOS. Código de Comercio. En línea ,
consultado el 23 de febrero de 2014 . Disponible en:
34
Artículo 5. Impuesto sobre la renta
Artículo 92. Definición de negocio de ganadería
Artículo 93. Renta bruta en el negocio de la ganadería
Artículo 94. Costo de ganado vendido
Artículo 107. Las expensas necesarias son deducibles
Artículo 368. Agentes de retención
Artículo 368-2 Personas naturales que son agentes de retención
Articulo 424 Bienes excluidos del impuesto a las ventas
Artículo 477. Bienes exentos de IVA
Artículo 481. Bienes que conservan la calidad de exentos.
Artículo 499. Quienes pertenecen al régimen simplificado
Artículo 555. Registro Único Tributario
Artículo 617. Requisitos de la factura de venta
Articulo 618 Obligación de exigir factura o documento equivalente.
Articulo 652 Sanción por expedir factura sin requisitos
Artículo 652-1 Sanción por no facturar
Artículo 773. Forma y requisitos para llevar contabilidad
Artículo 771-2 Procedencia de costos y deducciones e impuestos deducibles.5
Las siguientes son las leyes, decretos y resoluciones emanadas por los diferentes
Gobiernos y de mayor relevancia que enmarcan la actual tributación desde el año
1998 hasta la fecha
5
DIRECCIÓN DE IMPUESTOS Y ADUANAS NACIONALES DE COLOMBIA. Estatuto Tributario.
En línea , consultado el 23 de febrero de 2014 . Disponible en: . WWW.DIAN.gov.co.
6
MINISTERIO DE AGRICULTURA. Resolución 0042 de 2012. En línea , consultado el 23 de
febrero de 2014 . Disponible en: actualicese.com/normatividad/2012/.../resolucion-000042-de-01-
02-201.
35
- Resolución 11429 de 2011. “Por la cual se establece para el año gravable
2011 el grupo de personas naturales, jurídicas, sociedades y asimiladas y demás
entidades que deben suministrar información exógena.
- Resolución 860 de 2010. “Por la cual se establece para el año gravable 2010
el grupo de personas naturales, jurídicas sociedades y asimiladas y demás
entidades que deban suministrar la información exógena”
- Resolución 7935 de 2009. “Por la cual se establece para el año 2009 el grupo
de personas naturales, jurídicas, sociedades y asimiladas, y demás entidades que
deban suministrar información exógena”
- Resolución 0022 de 2010. “Por el cual se fijan precios de ganado bovino para
efectos tributarios correspondiente a la vigencia fiscal de 2009”.
- Resolución 0027 de 2009. “Por el cual se fijan precios de ganado bovino para
efectos tributarios correspondiente a la vigencia fiscal de 2008”.
- Resolución 0038 de 2008. “Por el cual se fijan precios de ganado bovino para
efectos tributarios correspondiente a la vigencia fiscal de 2008”
- Decreto 3149 de 2006. “Por medio del cual se fijan los precios de ganado
bovino para efectos tributarios correspondientes a la vigencia fiscal 2005”.
36
- Decreto 574 de 2002. Ministerio de Hacienda y Crédito Público. “por el cual
se reglamenta el artículo 56 de la ley 101 de 1993
Venta de carne en canal: Cuando se comercializa la carne sin piel y sin vísceras
37
Frigorífico: Empresa dedicada al sacrificio, desposte de ganado mayor, menor así
como comercialización de ganado en pie y servicio de la red de frío. Ofrecen
servicio completo de faenado y frío.
Ganado de pie de cría: es aquel ganado hembra que tiene su ternero aun
mamando, por tal motivo se comercializa vaca y ternero, se denomina cría al pie
por que el ternero en esos primeros momentos sigue a la madre a todos lados,
caminando a su paso.
38
5. DISEÑO METODOLOGICO
39
En tercer lugar se realizaron 30 encuestas a comerciantes de productos
cárnicos con las siguientes subvariables. (Ver anexo 3).
Luego siguen preguntas de orden tributario y contable que una vez tabuladas
determinan el cumplimiento o no de impuestos nacionales y distritales permitiendo
al entrevistador dar conclusiones en el trabajo de investigación acertadas para
generar un documento informativo a manera de diagnóstico concreto sobre la
actual tributación y aplicabilidad de las normas contables del sector ganadero.
40
En total se diseñaron 4 encuestas. (Ver anexo 1, anexo 2, anexo 3 y anexo 4).
n= z^pq
e^2
N: Tamaño de la muestra
Z: Nivel de confianza
P: Variabilidad positiva
Q: Variabilidad negativa
E: Precision o error.
41
6. PRESENTACION DE RESULTADOS
Los resultados corresponden a los objetivos específicos del trabajo que son las
variables directrices del mismo.
- El 60% de los ganaderos encuestados expide una factura al realizar una venta
de ganado.
42
- El 73% de los ganaderos encuestados realizan registros contables de
ingresos, costos y gastos.
43
Cuadro 1. Productores de ganado
44
Cuadro 1. Productores de ganado. Continuación
45
Cuadro 1. Productores de ganado. Continuación
Entre los aspectos importantes de la reforma tributaria ley 1607/12 está el aspecto
que los ganaderos que vendían bovinos vivos y realizaban ventas excluidas,
pasaron estos bienes a ser bienes exentos, lo anterior con las implicaciones de
obligarlos a inscribirse al régimen común del IVA y llevar contabilidad al menos
para fines fiscales. La ley 1607 de 2012 no hace una indicación directa alrededor
de facturar por parte de los ganaderos.
Sin embargo, la actual reforma tributaria, al modificar el art. 477 del estatuto
tributario e incorporar como exento los animales vivos de la especie bovina
(excepto los de lidia), genera una serie de consecuencias frente a los deberes
tributarios que deben cumplir los productores ganadero (obligaciones de hacer).
En este orden de ideas, al estar gravada la venta de ganado con tarifa cero hace
que el productor ganadero ingrese a la dinámica del IVA. El artículo 54 de la ley
1607 del 2012 es claro al establecer que los productores de bienes exentos
responsables de IVA deben llevar contabilidad y serán susceptibles de devolución
o compensación de los saldos a favor.
46
cuentas de acuerdo a sus conocimientos y preparación académica que dista de
una contabilidad organizada con cumplimiento y ajustada a los decretos 2649 y
2650 de 1993.
47
El 49 % de los comerciantes de ganado en pie no tributan el impuesto de
industria y comercio.
48
Cuadro 2. Comerciantes de ganado
OBLIGACIONES ANTES DE LA LEY 1607 DEL 2012 DESPUES DE LA LEY 1607
TRIBUTARIAS DEL 2012
49
Cuadro 2. Comerciantes de ganado. Continuación
50
Cuadro 2. Comerciantes de ganado. Continuación
51
- El 36% de los comerciantes de carne en canal encuestados no realizan
registros contables de ingresos, costos y gastos.
52
- El 100% de los encuestados desconoce la normatividad sancionatoria por no
actualizar el Rut, no expedir factura de venta y no presentación de impuestos
oportuno.
Se acompaña los resultados anteriores con las gráficas y el análisis de cada una.
Contribuyente de renta y Si Si
complementarios
Responsables de IVA Bienes gravados art. 420 ET Servicios gravados art. 420 ET
Pieles y cebo Pieles y cebo
53
OBLIGACIONES ANTES DE LA LEY 1607 DESPUES DE LA LEY
TRIBUTARIAS DEL 2012 1607 DEL 2012
documentos equivalentes, la documentos equivalentes, la
tarifa del impuesto a la que tarifa del impuesto a la que
estuvieren sujetas las estuvieren sujetas las
operaciones operaciones correspondientes;
correspondientes; la parte la parte que exceda de este
que exceda de este porcentaje constituirá un
porcentaje constituirá un mayor valor del costo o del
mayor valor del costo o del gasto respectivo.
gasto respectivo.
Expedir factura de venta Art. 2 del decreto 1001 de Además de estar obligados a
1997 los obligaba si sus expedir factura deben cumplir
ingresos superaban los topes requisitos de los art. 615 y 617
para pertenecer al régimen ET y sujetarse a las sanciones
simplificado. Estaban de los art. 657, 652, 652-1 y
obligados a facturar por 653 ET
ingresos excluidos
Solicitud de autorización Si pasa montos de régimen Obligatorio
de facturación DIAN simplificado
54
OBLIGACIONES ANTES DE LA LEY 1607 DESPUES DE LA LEY
TRIBUTARIAS DEL 2012 1607 DEL 2012
Industria y comercio Actividad comercial- Actividad comercial- comercio
Bogotá comercio al por mayor y al al por mayor y al por menor
por menor por venta de por venta de productos
productos cárnicos actividad cárnicos actividad gravada con
gravada con impuesto de impuesto de industria y
industria y comercio a la comercio a la tarifica del 4.14 x
tarifica del 4.14 x 1000 en 1000 en Bogotá en otras
Bogotá en otras ciudades ciudades tarifas diferentes
tarifas diferentes
Retención en la fuente son retenedores en la fuente son retenedores en la fuente
por IVA por IVA si son responsables por IVA si son responsables
del régimen común del régimen común cumpliendo
cumpliendo requisitos del art requisitos del art 615 y 615-1
615 y 615-1
Impuesto sobre la renta No aplica Personas naturales y jurídicas:
para equidad CREE a partir del 2014 queden
exoneradas de la obligación
del pago de los aportes para
fiscales al Sena, al ICBF y al
sistema de seguridad social,
para los empleados que
devenguen menos de 10
salarios mínimos legales
vigentes y no aplican para los
que empleen menos de 2
trabajadores.
Personas naturales no son
contribuyentes del CREE.
Personas jurídicas son
contribuyentes del CREE
Periocidad de las La declaración se presentaba Art. 61 ley 1607 de 2012 que
declaraciones de IVA bimestral. modifica art. 600 ET
declaración y pago bimestral si
ingresos brutos año gravable
anterior sean iguales a 90 mil
UVT. Declaración y pago
cuatrimestral si ingresos brutos
al 31 de diciembre del año
gravable del años anterior
sean iguales o superiores a 15
mil UVT peor inferiores a 92
mil UVT.
Declaración anual si los
ingresos al 31 de diciembre del
año anterior son inferiores a 15
mil UVT realizando anticipos a
55
dicho impuesto
Fuente: Ley 1607 de 2012, Decreto 2649 de 1993, ley 43 de 1990 y Estatuto
Tributario.
56
- El 68% de los intermediarios encuestados no tributan el impuesto de industria
y comercio.
Se acompaña los resultados anteriores con las gráficas y el análisis de cada una.
57
Cuadro 4. Intermediarios en la comercialización de ganado en pie.
58
OBLIGACIONES ANTES DE LA LEY 1607 DESPUES DE LA LEY 1607 DEL
TRIBUTARIAS DEL 2012 2012
Retención en la fuente Retenedores en pagos de Retenedores en pagos de
salarios salarios
Otros conceptos de Son retenedores según Son retenedores según artículo
retención artículo 368-2 ET “Las 368-2 ET “Las personas
personas naturales que naturales que tengan la calidad
tengan la calidad de comerciantes y que en el año
de comerciantes y que en inmediatamente anterior tuvieren
el año inmediatamente un patrimonio bruto o unos
anterior tuvieren un ingresos brutos superiores a
patrimonio bruto o unos 30.000 UVT también deberán
ingresos brutos superiores practicar retención en la fuente
a 30.000 UVT también sobre los pagos o abonos en
deberán practicar cuenta que efectúen por los
retención en la fuente conceptos a los cuales se refieren
sobre los pagos o abonos los artículos 392, 395 y 401, a las
en cuenta que efectúen tarifas y según las disposiciones
por los conceptos a los vigentes sobre cada uno de
cuales se refieren los ellos”1
artículos 392, 395 y 401, a
las tarifas y según las
disposiciones vigentes
sobre cada uno de ellos”1
Industria y comercio Actividad comercial- Actividad comercial- comercial al
Bogotá comercial al por mayor por por mayor por una retribución por
una retribución por contrata de productos avícolas
contrata de productos excepto café, silvícolas y de
avícolas excepto café, animales vivos y sus productos
silvícolas y de animales (actividad gravada por impuesto
vivos y sus productos ( de industria y comercio a la tarifa
actividad gravada por del 9.66 x 1000 otras ciudades
impuesto de industria y tarifas diferentes
comercio a la tarifa del
9.66 x 1000 otras
ciudades tarifas diferentes
Retención en la fuente son retenedores en la son retenedores en la fuente por
por IVA fuente por IVA si son IVA si son responsables del
responsables del régimen régimen común cumpliendo
común cumpliendo requisitos del art 615 y 615-1
requisitos del art 615 y
615-1
Impuesto sobre la renta No aplica Personas naturales y jurídicas: a
para equidad CREE partir del 2014 queden
exoneradas de la obligación del
Cuadro 4. Intermediarios en la comercialización de ganado en pie. Continuación
59
OBLIGACIONES ANTES DE LA LEY 1607 DESPUES DE LA LEY 1607 DEL
TRIBUTARIAS DEL 2012 2012
pago de los aportes para fiscales
al Sena, al ICBF y al sistema de
seguridad social, para los
empleados que devenguen
menos de 10 salarios mínimos
legales vigentes y no aplican para
los que empleen menos de 2
trabajadores.
Personas naturales no son
contribuyentes del CREE.
Personas jurídicas son
contribuyentes del CREE
Periocidad de las Presentación bimestral. Art. 61 ley 1607 de 2012 que
declaraciones de IVA modifica art. 600 ET declaración y
pago bimestral si ingresos brutos
año gravable anterior sean
iguales a 90 mil UVT. Declaración
y pago cuatrimestral si ingresos
brutos al 31 de diciembre del año
gravable del años anterior sean
iguales o superiores a 15 mil UVT
peor inferiores a 92 mil UVT.
Declaración anual si los ingresos
al 31 de diciembre del año
anterior son inferiores a 15 mil
UVT realizando anticipos a dicho
impuesto
Fuente: Ley 1607 de 2012, Decreto 2649 de 1993, ley 43 de 1990 y Estatuto
Tributario.
Productores de ganado
Comerciantes de Ganado
Comerciantes de productos cárnicos
Intermediarios en la comercialización de ganado en pie.
60
6.9.1 Análisis de gráficas a encuestas realizadas. Las gráficas determinan la
aplicabilidad de las normas tributarias en el sector ganadero de Colombia y su
cadena de comercialización.
Gráfica 1. Documento que recibe el contribuyente al realizar compras de insumos
Documento que recibe el contribuyente al realizar compras de
u otros gastos
insumos u otros gastos
Al Momento De Hacer Compras De
Insumos U Otros Gastos Que Documento Resultado
Recibe
Factura de Venta 12
Remision 0
Cuenta de cobro 1
Otro 2
13%
7%
0%
80%
Fuente: autores
Fuente: autores
61
Gráfica 3. Cumplimiento por parte de los ganaderos de la obligación tributaria de
presentar declaración de renta
Fuente: autores
Fuente: autores
62
Gráfica 5. ¿Cómo determina los costos y gastos anuales?
Fuente: autores
Fuente: autores
63
Gráfica 7. ¿Conoce cuál actividad económica tiene asignada su RUT?
Fuente: autores
Gráfica 8. De acuerdo a la ley 1607 del 2012 el ganado en pie que usted vende es
Fuente: autores
64
Gráfica 9. ¿Saben los ganaderos a que régimen de impuesto a las ventas
pertenece?
Fuente: autores
Fuente: autores
65
Gráfica 11. La DIAN ha hecho alguna vez presencia en su fiinca, hacienda o
municipio?
Fuente: autores
Fuente: autores
66
Gráfica 13. ¿Paga impuesto al patrimonio?
Fuente: autores
Fuente: autores
67
Gráfica 15. Práctica retención en la fuente?
Fuente: autores
Gráfica 16. ¿Conoce los requisitos que debe llevar una factura de venta?
Fuente: autores
68
Gráfica 17. ¿De qué forma hace los pagos a los proveedores?
Fuente: autores
Fuente: autores
69
Gráfica 19. ¿Utiliza los servicios de un asesor para elaborar su declaración de
renta?
Fuente: autores
Fuente: autores
70
Gráfica 21. ¿Ejerce la actividad de venta de carne en canal como persona natural
o jurídica?
Fuente: autores
71
Fuente: autores
Fuente: autores
72
Gráfica 24. ¿Los proveedores de ganado expiden factura de venta?
Fuente: autores
Fuente: autores
73
Gráfica 26. Conocimiento de sanciones tributarias
Fuente: autores
Gráfica 27. ¿La facturación que usted expide cumple con los requisitos?
Fuente: autores
74
Gráfica 28. ¿Solicito alguna vez autorización de resolución de facturas a la DIAN?
Fuente: autores
Fuente: autores
75
Gráfica 30. Su empresa o sociedad con la cual ejerce el comercio de productos
cárnicos es una empresa
Fuente: autores
Fuente: autores
76
Gráfica 32. Tiene algún conocimiento sobre las siguientes leyes
Fuente: autores
Fuente: autores
77
Gráfica 34. Presenta información exógena
Fuente: autores
Gráfica 35. ¿Recibe apoyo de las entidades del estado para capacitación y
divulgación de nuevas leyes y normas tributarias?
Fuente: autores
78
Gráfica 36. ¿El estado facilita la forma de declarar tributos al sector ganadero y
comercializadores?
Fuente: autores
79
Gráfica 38. Para usted el grado de evasión tributaria del sector ganadero y
comerciantes de productos cárnicos esta entre
Fuente: autores
Fuente: autores
80
Gráfica 40. Determine el grado dificultad de obtener factura en la compra de
ganado en Bogotá
Fuente: autores
Gráfica 41. Determine el grado de dificultad para obtener copia del RUT, como lo
exigen la DIAN por parte de los ganaderos
Fuente: autores
81
Gráfica 42. Todos los ganaderos que le venden ganado en pie para sacrificio
están inscritos en
Fuente: autores
82
7. CONCLUSIONES
83
bases tributarias, lo cual conduce a que el estado por falta de control tributario
deje de percibir impuestos muy importantes que este sector genera.
Las tres reformas tributarias implicaron un mayor recaudo sin lograr objetivos de
una reforma estructural que redefiniera las cargas en los contribuyentes y que
simplificara el sistema tributario y recupere la equidad y la progresividad a costa
de utilizar instrumentos fiscales, acentuar las distorsiones del sistema tributario
que presentan serios reparos técnicos y constitucionales.
84
embargo el estado colombiano suscribe convenios multilaterales como la
implementación de Normas Internacionales de Contabilidad, lo cual va a confundir
más los procesos insipientes que se vienen dando.
De acuerdo a la ley 1607 de 2012, articulo 329, las personas naturales para
efectos tributarios se clasifican en empleados y trabajadores por cuenta propia. De
estos parámetros se desprende un complejo o complicado sistema de liquidación
de la renta de las personas naturales, lo que indudablemente afectará a los
sectores objeto de nuestro estudio dado que uno de los propósitos que se fijaron
al expedir la ley 1607 era el de facilitar la presentación de este tributo para que los
contribuyentes directamente diligenciaran dicho impuesto, pero como podemos
analizar los siguientes artículos del estatuto tributario, que forman parte
fundamental del modelo de la presentación de la declaración tributaria, enredan
aún más la presentación de la renta, obligando a una alta masa de contribuyentes
del sector agropecuario y ganadero a contratar expertos para que los asesoren en
estos temas:
- El artículo 330 “sistema de determinación del impuesto sobre la renta y
complementarios para las personas naturales empleados”.
85
- Artículo 339 “determinación de la renta gravable alternativa”
Entre las actividades contempladas en el artículo 340 del estatuto tributario esta la
actividad agropecuaria, silvicultura y pesca, comercio al por mayor, comercio al
por menor, actividades que desarrollan las personas naturales, objeto del presente
proyecto y que son beneficiadas para liquidar la renta por el sistema de impuesto
mínimo alternativo IMAS que indudablemente, en términos relativos, será una tasa
comparativamente muy baja de tributación de renta y le permitirá a los que se
acojan a este sistema obtener firmeza por su liquidación a los 6 meses después
de presentar esta declaración.
86
es la de obviar cualquier compromiso tributario y contable como se ha expuesto en
el desarrollo del trabajo.
87
PAR. Podrán tener reconocimiento fiscal como costos, deducciones, pasivos o
impuestos descontables, los pagos en efectivo que efectúen los contribuyentes o
responsables, independientemente del número de pagos que se realicen durante
el año, así:
A partir del cuarto año, el menor entre cuarenta por ciento (40%) de lo pagado o
cuarenta mil (40.000) UVT, o el treinta y cinco por ciento (35%) de los costos y
deducciones totales.
En la práctica y aplicación de las leyes debe haber concordancia y debe velar por
que las normas y leyes conserven el principio de equidad y justicia para con el
contribuyente puesto que el sector ganadero y su cadena de comercialización y de
acuerdo a la información obtenida por costumbre y durante décadas, utilizan el
medio de pago efectivo y difícilmente aceptan y entienden la postura explicada en
estas normas.
88
8. SUGERENCIAS
89
También es importante que se tenga en cuenta que se pueda hacer una
unificación de tarifas de retención en la fuente, con conceptos claros para todos
los contribuyentes, otorgando la responsabilidad de retenedor a todo contribuyente
que ejerza actividades de comercio y/o transacciones de compra y venta de
bienes o prestación de servicios, eliminando el problema que tiene el sector
ganadero y su cadena de comercialización, de negociar compras y ventas a través
de bolsas mercantiles.
El comercio de ganado en pie en las diferentes plazas donde se transa este, por
costumbre se realiza a través de la palabra y en un 90% el medio de pago
utilizado es el efectivo. Por lo tanto, se sugiere al Estado Colombiano que para
que el contribuyente vea aplicabilidad a la ley 1430 de 2010 y al artículo 771-5 del
Estatuto Tributario, divulgue lo expuesto en estas normasen medios de
comunicación masivos accesibles a los contribuyentes de todos los sectores de la
economía, y relacionar dichos cambios con beneficios para el contribuyente
aceptando como medio de pago el bancario cualquiera sea su denominación y no
como está ocurriendo en la actualidad que al cancelar deudas o pagos a
proveedores se generen sobrecostos con el pago de un gravamen a los
movimientos financieros que para esta vigencia de 2014 está en el 4x1000.
Se sugiere al Estado Colombiano que en sus controles para evitar la evasión por
parte del sector ganadero y de su cadena de comercialización, establezca puntos
de control tanto en los procesos de cría, ceba y levante de ganado como en su
movilización a través de documentos fiscales, es decir, que para que ingrese
ganado de un municipio, de un departamento a otro, se requiera demostrar que
dicha movilización está avalada con una factura de venta, con un destinatario
cierto; control que bien se le puede delegar en el caso de Bogotá a los frigoríficos
quienes previamente al sacrificio deberían solicitar una factura de quien vende el
ganado o de quien es el propietario de este. Este documento fiscal debe ser
objeto de estudio por la DIAN y con toda seguridad controlará la evasión en el
futuro, respecto a la comercialización de carne en canal en Bogotá.
90
BIBLIOGRAFIA
91
ANEXOS
92
Anexo 1, Encuesta a ganaderos productores
TRABAJO DE GRADO
ESPECIALIZACION GERENCIA TRIBUTARIA
CORTE 21
ENCUESTA No. 1
NOMBRE DEL ENTREVISTADO:
LUGAR DE ENTREVISTA:
FECHA ENTREVISTA:
NOMBRE DEL ENTREVISTADOR:
ENCUESTA:
SI NO
Entre 1 y 5 años ………………………-
Entre 5 y 10 años ……………………….
¿Cuál?_______________________
Entre 10 y 15 años ……………………….
Más de 15 años ………………………
3. ¿De los siguientes programas y servicios que ofrece FEDEGAN (Federación Colombiana de
Ganaderos) cual ha estado a su alcance?
SI NO SABE
C. ¿Sabe usted que ALMAGÁN es una
plataforma virtual para las ventas por
internet a disposición de los ganaderos? SI NO
93
D. ¿Conoce el programa de apoyo para ganadero?
mejorar la productividad del sector
¿Cuál?___________________
¿Cuál?___________________
¿Cuál?___________________
94
12. ¿En la actualidad tiene RUT? 13. ¿Conoce cuál actividad económica
tiene asignada en su RUT?
SI NO
SI NO
16. ¿Ha recibido visitas de la Dian? 17. ¿Conoce sus obligaciones tributarias
Nacionales, Departamentales o
municipales?
SI NO
SI NO
20. ¿Pago impuestos al patrimonio? 21. ¿paga usted seguridad social a sus
empleados?
SI NO
SI NO
22. ¿Le hace contratos de trabajo a sus 23. Conoce los beneficios de la ley
empleados? 1607/2012 en cuanto a:
Devolución de IVA:
SI NO
SI NO
Reducción de costos de nómina
SI NO
24. ¿Practica retención en la fuente? 25. ¿Conoce los requisitos que debe
llevar una factura de venta?
SI NO
SI NO
95
26. De qué forma hace los pagos a los
proveedores 27. ¿Utiliza los servicios de un asesor
Efectivo para elaborar su declaración de renta?
Cheque SI NO
Otro
96
Anexo 2. Encuesta a comerciantes de ganado en pie
TRABAJO DE GRADO
ESPECIALIZACION GERENCIA TRIBUTARIA
CORTE 21
ENCUESTA NRO 2
NOMBRE DEL ENTREVISTADO:
LUGAR DE ENTREVISTA:
FECHA ENTREVISTA:
NOMBRE DEL ENTREVISTADOR:
ENCUESTA:
SI NO NO SABE SI NO
97
G. ¿Sabe usted que ALMAGÁN es una
plataforma virtual para las ventas por
internet a disposición de los H. ¿Conoce el programa de apoyo para
ganaderos? mejorar la productividad del sector
ganadero?
SI NO
SI NO
¿Cuál?___________________
6. Al momento de realizar la venta de
ganado en pie, usted expide
alguno de los siguientes documentos.
Por medio de registros contables
7. ¿Presenta declaración de renta?
Sumando las facturas de ventas
SI NO Por número de reses vendidas
Otro sistema
8. como determina los costos y gastos ¿Cuál?___________________
actualmente.
¿Cuál?___________________
11. ¿En la actualidad tiene RUT? 12. ¿Conoce cuál actividad económica
tiene asignada en su RUT?
SI NO
SI NO
98
13. De acuerdo a la ley 1607 del 2012 14. A qué régimen de impuesto a las
el ganado en pie que usted vende, ventas pertenece.
es :
Régimen común
Régimen simplificado
Gravados
Exentos
SI NO SI NO
SI NO SI NO
21. ¿Le hace contratos de trabajo a 22. Conoce los beneficios de la ley
sus empleados? 1607/2012 en cuanto a:
Devolución de IVA:
SI NO SI NO
23. ¿Practica retención en la fuente? 24. ¿Conoce los requisitos que debe
llevar una factura de venta?
SI NO
SI NO
99
25. De qué forma hace los pagos a los 28. ¿Cree que el estado distribuye con
proveedores equidad el recaudo de sus
impuestos?
Efectivo SI NO
Cheque
Otro 29. ¿Utiliza los servicios de un asesor
para elaborar su declaración de
¿Cuál?___________________ renta?
SI NO
26. ¿Lleva un sistema de control de
inventario de ganado? 30. ¿Cree que el estado distribuye
con equidad el recaudo de sus
SI NO impuestos?
¿Cuál?___________________ SI NO
SI NO
100
Anexo 3. Encuesta a comerciantes de productos carnicos
TRABAJO DE GRADO
ESPECIALIZACION GERENCIA TRIBUTARIA
CORTE 21
ENCUESTA NRO 3
Un Cordial saludo; La presente encuesta busca generar un estudio profundo y coherente acerca
de los procedimientos tributarios aplicados en el sector de los comerciantes de productos cárnicos
en Bogotá.
101
7. ¿Posee establecimientos de comercio? SI
NO
9. ¿Los productos que usted vende están gravados con el 16% de impuesto SI
NO
a las ventas?
102
24. Sus ventas de productos gravados
SI No durante el mes esta entre:
22. ¿Conoce sus obligaciones tributarias 0 a 1.000.000
respecto a la presentación 1.000.000 a 2.000.000
impuestos? 3.000.000 a 5.000.000
5.000.000 a 10.000.000
Nacionales Más de 10.000.000
SI NO
Distritales 25. Sus ingresos por ventas de
SI NO Productos exentos (Carne de res,
Municipales Carne de cerdo) mensualmente esta
SI NO entre:
Departamentales 1 a 5.000.000
SI NO 5.000.000 a 10.000.000
10.000.000 a 20.000.0000
23. ¿Usted presenta sus impuestos 20.000.000 a 50.000.000
nacionales de forma? 50.000.000 a 100.000.000
Virtual Más de 100.000.0000
Litográficos
27. ¿Su empresa o sociedad con la cual ejerce el comercio de productos cárnicos es una
empresa
S.A.S
S.A
LTDA
OTRA___________
28. La sociedad o empresa que está a su 29. ¿La sociedad que usted representa
cargo, cuenta con: tiene inscrito Libros de comercio
Contador publico Ante la cámara de comercio?
Revisor fiscal
SI NO
Asesor tributario
103
30. Tiene algún conocimiento sobre las siguientes leyes:
Ley 1429 del 2010 SI NO
S
Ley 1607 del 2012 SI NO
S S
31. Su empresa se acogió a los beneficios de la ley 1429/2010 en cuanto:
A pago progresivo, impuesto renta SI NO
A pago de descuentos de Renovación mercantil SI NO
Conoce lo términos para hacerlo si no SI NO
35. ¿Recibe apoyo de las entidades del estado para Capacitación y divulgación de nuevas
leyes y Normas tributarias?
SI NO
S S
36. ¿El estado facilita la forma de declarar tributos al sector ganadero y comercializadores?
SI NO
S S
37. ¿Todas las ventas que realiza al por menor o al por mayor con la factura identifica con
numero de Nit a quien le vende? SI NO
S S
38. En la información exógena que presenta a la Dian relaciona o identifica a sus compradores
en un:
5% 50%
10% 100%
20%
104
39. Cree usted que la compra y venta de ganado y de la comercialización de carne en canal al
por mayor y al por menor es:
Informal SI NO
SSI S
Tributa al 100% NO
S S
40. Para usted el grado de evasión tributaria del sector ganadero y comerciantes de productos
cárnicos esta entre
0%
10%
20%
50%
Más
Bimestral
Anual
No presenta
105
Anexo 4. Encuesta a intermediarios de comercialización de ganado en pie
TRABAJO DE GRADO
ESPECIALIZACION GERENCIA TRIBUTARIA
CORTE 21
ENCUESTA NRO 4
NOMBRE DEL ENTREVISTADO:
LUGAR DE ENTREVISTA:
FECHA ENTREVISTA:
NOMBRE DEL ENTREVISTADOR:
ENCUESTA:
106
4. Al momento de realizar la venta de
ganado en pie, usted expide
Conoce la normatividad
alguno de los siguientes
sancionatoria por no actualizar el documentos.
RUT, no expedir fact de venta y no
Factura de venta
presentar oportunamente los
Remisión
impuestos?: Cuenta de cobro
Ninguno
SI NO Otro
¿Cuál?___________________
¿Cuál?___________________
¿Cuál?___________________
SI NO
SI NO
107
11. De acuerdo a la ley 1607 del 2012 el 12. A qué régimen de impuesto a las
ganado en pie que usted vende, es : ventas pertenece.
Régimen común
Gravados Régimen simplificado
Exentos
13. ¿Ha recibido visitas de la Dian? 14. ¿Conoce sus obligaciones tributarias
Nacionales, Departamentales o
municipales?
SI NO
SI NO
17. ¿Pago impuestos al patrimonio? 18. ¿paga usted seguridad social a sus
empleados?
SI NO
SI NO
21. ¿Practica retención en la fuente? 22. ¿Conoce los requisitos que debe
llevar una factura de venta?
SI NO
SI NO
108
23. De qué forma hace los pagos a los
proveedores
26. ¿Tiene contrato suscrito de
Efectivo mandato?
Cheque
Otro SI NO
¿Cuál?___________________
SI NO
25. ¿Declara al 100% su patrimonio?
SI NO
29. Cree que el estado distribuye con
equidad el recaudo de sus impuestos?
30. Conoce las obligaciones tributarias del 31. Presenta información exógena nacional
comprador y vendedor? y distrital?
SI NO SI NO
109
110